KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)

7/22/2019 KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)

1/104

EDICIN REVISADA

Una ilustracin paso a paso de la transicin a las NIIF

Junio 2004

www.pwc.com/irfs

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

Adopcin de las NIIF

*connectedthinking


2/104

PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organizacin de servicios profesionales ms grande del mundo. Valindonos

del conocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 pases, creamos relaciones brindando servicios que se basan

en la calidad y la integridad.

Otras publicaciones sobre las NIIF

PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) y prcticas corporativas, las cuales estn disponibles en la oficina ms cercana de PricewaterhouseCoopers.

Adquisiciones - Contabilidad y transparencia segn la NIIF 3.

Aplicacin de las NIIF - Encontrar la solucin correcta (disponible en Comperio NIIF1)

Lista de verificacin de divulgaciones segn las NIIF 2004

Normas Internacionales de Contabilidad - Una gua de bolsillo

Instrumentos financieros conforme a las NIIF

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Bancos

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Seguros

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Inmueble de inversin

Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 - Fondos de inversin

Pago mediante acciones y opciones sobre acciones - Gua prctica para aplicar la NIIF 2

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos

Entender la NIC 29 - Emisin financiera en economas con hiperinflacin

Informaciones de las NIIF -Aclaracin de las actividades de la Junta de Norma Internacionales de Contabilidad

Listo para asumir el cambio? Encuesta de la preparacin de las NIIF 2004

Integracin del cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Europa y NIIF 2005 - Respuestas a sus interrogantes

2005 - Listo o no. Encuesta de las NIIF a ms de 650 Directores Financieros

Vista Mundial - Gobernabilidad e informacin corporativa

Comits de auditora - Buenas prcticas para cumplir con las expectativas del mercado

Creacin del mercado de capitales europeo - Principios comunes para un mercado de capitales

Informacin del progreso - Buenas prcticas para cumplir con las expectativas del mercado

Estas publicaciones y las informaciones ms recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/NIIF

1Comperio NIIF puede comprarse en la pgina Web - www.pwc.com/ifrs

Para comunicarse con PricewaterhouseCoopers

Por favor comunquese con su oficina local de PricewaterhouseCoopers para discutir cmo podemos ayudarlo a adoptar el

cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera o con las dudas de tipo tcnico. Refirase a la contraportada

de esta publicacin para obtener ms detalles de nuestros productos y servicios relacionados con las NIIF.

2005. Espieira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la firma venezolana

Espieira, Sheldon y Asociados, o segn el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada

una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.


3/104

Contenido Pgina

Prefacio 2

Introduccin 3

1. Visin general de los requerimientos de la NIIF 1

Qu es la NIIF 1? 4

Cu ndo se debe a plic a r la NIIF 1? 5

Ba la nce genera l de a pertura segn la s NIIF 6

P oltica s conta bles 8

Exenc iones opciona les de la aplica cin retroa ctiva 9

Exc epc io nes ob lig a to ria s de la a plic a ci n retro ac tiva 13

Divulga c iones 17

NIIF 1 y pub lic a c i n d e info rm a ci n fina nc ie ra inte rina 18

2. Preguntas y respuestas 20

3. Aplicacin paso a paso de la NIIF 1: ejemplo ilustrativo 23


4/104

2 Adopc in de la s NIIF

Prefacio

La adopc in de las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF) implica requerimientos que muchas personas subestiman. Elpropsito de este libro es ayudar a quienes preparan estados financieros

siguiendo las NIIF por primera vez a afrontar dichos requerimientos.

La publicacin de la NIIF 1, Adopcin por primera vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, en junio de 2003, as como

tambin las modificaciones debidas a la publicacin de normas nuevas y

revisa da s entre diciembre de 2003 y ma rzo de 2004, esta blece q ue las

com paas ahora pueden evitar algunos problema s al reconstruir los

registros anteriores que no se requirieron para la emisin de informesnacionales previos. S in emba rgo, no nos enga emos pensando que es tas

simplifica ciones harn q ue el proce so de trans icin sea un trab ajo de cinco

minutos, ya q ue difcilmente lo ser. Incluso c on las nuevas normas, e l

proce so de transicin sigue s iendo complejo y largo para m uchas

com paas. Las normas represe ntan algunas dec isiones difciles pa ra la

gerencia; por e jemplo, cul exencin, entre las diez exenciones o pcionales,

es la a decuad a para sus circunstancias especficas .

Es esencial para toda s las personas involucrada s en es te proceso de

cambio el entender qu problemas encaran y conocer la manera en que

pueden resolverlos. Es pero que es te enfoq ue pas o a pas o d e la NIIF 1 le se a

til para aplicar los nuevos requerimientos para la emisin de informes.

Ian WrightLder Global de Informacin Corporativa

PricewaterhouseCoopers


5/104

Adopc in de la s NIIF 3

Introduccin

Esta publicacin explica cundo y cmo debe aplicarse la NIIF 1,Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de InformacinFinanciera, al preparar los primeros estados financieros de una ent idad

siguiendo las NIIF.

La visin g enera l de los req uerimientos d e la NIIF 1 explica la se lecc in

de las poltica s c ontab les, las implica ciones de las exenciones

opcionales y de las exc epciones ob liga torias .

Se proporciona un ejemplo integral que incluye estados financieros

mode lo, poltica s c ontab les y divulga ciones pa ra dem ostrar, en formaprctica, los req uerimientos de la ad opcin por primera vez.

La visin general tambin contiene los lineamientos para realizar los

informes interinos durante el primer ao de adopcin de las NIIF en

una entida d. El Captulo 2 co ntiene las respuesta s a algunas preguntas

comunes que surgen al aplicar la NIIF 1.

El ejemplo prctico se ba sa en una compa a ficticia, Wayne Holdings

Inc., y s u aplica cin inicial de las NIIF para el ao q ue finaliza el 31 de

diciembre de 2005. El ejemplo ilustra los cambios que se requieren

para presenta r los e sta dos financieros d e Wayne Holdings seg n las

NIIF, usa ndo los linea mientos de la NIIF 1. P or ta nto, e l ejemplo trata

sob re una c ompa a q ue aplica las normas vige ntes para e l 31 dediciembre de 2005. Las normas publica da s a partir del 31 de ma rzo de

2004, la plataforma es tab le d e la J unta de Normas Internac ionales

de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls), han sido utilizadas

para preparar el modelo de los estados financieros segn las NIIF. La

J unta de Normas Internac ionales d e C ontab ilida d (IASB , por sus siglas

en ingls) puede realizar mo difica ciones a dicionales a las normas

des pus del 31 de ma rzo de 2004, que pueden s er aplica bles a una

entida d q ue prepa re s us primeros es tad os financieros seg n las NIIF a

pa rtir del 31 de d iciemb re de 2005.


6/104


Qu es la NIIF 1?

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglasen ingls) public su primera Norma Internacional de InformacinFinanciera, la NIIF 1(, Adopcin por primera vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera en junio de 2003. La NIIF 1reemplaza a la SIC-8. La nueva norma brinda lineamientos acerca de lasreas difciles, tales como el uso de la retroactividad y la aplicacin deversiones posteriores de las mismas normas.

1 Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Qu es la NIIF 1?

El principio c lave de la NIIF 1 es la a plica cin

retroa ctiva de toda s las NIIF vigentes a la fechadel balance general de los primeros estados

financieros realizados segn las NIIF. Hay diez

exenciones o pcionales q ue d isminuyen la

obliga cin de la aplica cin retroa ctiva.

Igualmente, hay cuatro exce pciones ob liga torias

en las c uales no s e permite la a plica cin

retroactiva.

Las exenc iones b rinda n una ayuda limitad a pa ra

las entida des q ue a dopta n las NIIF por primera

vez, principalmente en las rea s en las que e s

posible q ue no se d ispong a d e la informacin

necesaria para aplicar las NIIF retroactivamente.

Se requerir a la mayora de las compaas que

implementen ca mbios significa tivos a las

poltica s conta bles existentes pa ra c umplir con

la s NIIF, incluyendo instrumentos financ ieros,

pensiones, impuestos diferidos, provisiones,

entida des con c ometido es pecial y retribuciones

a emplead os e n opciones so bre acc iones. No

existen e xenciones para los req uerimientos de

divulgacin de las NIIF, y muchas compaas

necesitarn recopilar y publicar informacin

adicional.

La NIIF 1 requiere que las compaas:

identifiquen los primeros estados financieros

emitido s siguiendo la s NIIF;

preparen un ba lanc e g eneral de a pertura en la

fecha de la transicin a las NIIF;

seleccionen las poltica s conta bles pe rtinentes,

y a pliq uen esa s po ltica s retroa ctivame nte a

todos los perodos presentados en los

primeros estados financieros segn las NIIF;

cons ideren si deb en a plica r cualquiera de las

diez exenciones d e la a plica cin retroa ctiva;

apliq uen las cuatro exce pciones ob liga torias

de la aplica cin retroactiva; y

hag an d ivulga ciones extensa s pa ra explica r la

transicin a las NIIF.

La IAS B (por sus siglas en ingls) public varias

normas nuevas y revisa da s en e l perodo

comprendido entre diciembre de 2003 y marzo

de 2004, mucha s d e las c uales fueron

modifica da s po r la introduc cin de e xenciones y

excepc iones a dicionales. En esta publica cin se

refleja e l impac to de los c amb ios q ue surgen a l

aplicar las normas nuevas y revisadas, cuando

sea pertinente.

* Toda s las referencias a la NIIF 1 incluyen las enmienda s hec has en las revisiones a las normas existentes, as como las nuevasnormas emitida s entre diciembre de 2003 y marzo de 2004.


7/104


Cundo s e d eb e a plica r la NIIF 1?

La NIIF 1 la puede aplicar cualquier compaa que prepare sus primerosestados financieros segn las NIIF para un perodo que comienza el 1 deenero de 2004 o despus.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - C undo se deb e a plica r la NIIF 1?

Se recomienda que apliquen la NIIF 1 las

entidades que preparen sus primeros estados

financieros segn las NIIF para los perodos que

comienzan antes del 1 de enero de 2004. Por lo

tanto, se recomienda q ue una compa a q ue

prepare sus primeros esta dos financieros seg n

las NIIF para el ao q ue finaliza el 31 dediciembre d e 2002, po r ejemplo, ap liq ue la NIIF 1

en luga r de aplica r la SIC-8. Cuando una entida d

apliq ue la NIIF 1 anticipad ame nte, de be sea lar

este hecho.

Una c ompa a tamb in de be aplica r la NIIF 1

cuando prepara un informe interino siguiendo las

NIIF para cualquier perodo que forme parte del

ao cubierto po r los primeros es tad os financieros

q ue c umplen co n las NIIF.

C undo se d eben a plica r las NIIF?

La NIIF 1 se a plica cuand o una compa a

prepara s us primeros esta dos financieros s egn

las NIIF. Estos son los primeros estados

financieros que declaran explcita y ampliamente

el cumplimiento c on las NIIF. La ma yora de las

compa as aplica rn la NIIF 1 cuando ha ga n el

ca mbio de los P rincipios d e C ontab ilida d

Ge neralmente Acepta dos (P CG A) loca les a las

NIIF. Por ejemplo, la NIIF 1 debe aplicarse

cuand o los esta dos financieros previos d e una

compaa:

incluyeron una conciliacin de algunas

partida s d e los P CG A anteriores a las NIIF;

cumplieron con algunas NIIF, as como con los

P CG A anteriores; por ejemplo, en reas e n las

que no existan guas en los PCGA anteriores; o

cumplieron con las NIIF en todos los as pectos ,

ad em s de cumplir con los P CG A anteriores,

pero no se incluy una declaracin explcita y

amplia del cumplimiento con las NIIF.

La NIIF 1 tambin se aplica cuando una

com paa previame nte:

prepar e sta dos financieros seg n las NIIF

para fines internos, pero no los puso a

disposicin d e los usua rios externos;

prepar un estado de resultados consolidadosegn las NIIF, pero no prepar estados

financieros com pletos; o

no prepa r estad os financ ieros.

Cu ndo no s e usa la NIIF 1?

La NIIF 1 no puede aplica rse en ca so de q ue una

compaa haya preparado anteriormente estados

financieros con una declaracin explcita y amplia

de l cumplimiento c on las NIIF. Tam poc o pued e

aplicarse cuando una compaa haya preparado

esta dos financieros q ue incluan una dec larac in

am plia de l cumplimiento c on las NIIF y:

dec idi dejar de prese ntar esta dos financieros

separados de a cuerdo c on P CG A anteriores;

decidi eliminar una referencia adicional al

cumplimiento con PCGA anteriores; o

Hubo una s alvedad en el informe d el auditor

sob re esta dos financieros anteriores siguiendo

las NIIF.


8/104


Balance genera l de apertura segn las NIIF

El balance general de apertura segn las NIIF es el punto de inicio para lacontabilidad posterior a la aplicacin de las NIIF. Las compaas debenpreparar un balance general de apertura segn las NIIF en la fecha de

transicin a las NIIF. Este se refiere al balance inicial del primer perodopara el cual se presenta informacin comparativa completa de acuerdocon las NIIF. No es necesario publicar el balance general de apertura enlos primeros estados financieros siguiendo las NIIF.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Ba lanc e g eneral de apertura s egn las NIIF

Por ejemplo, cuando una compaa prepara sus

primeros esta dos financieros para e l ao q uefinaliza el 31 de diciembre de 2005 con un ao

com parativo, la fec ha de trans icin a las NIIF

se ra el 1 de e nero de 2004, y el ba lanc e ge neral

de ape rtura seg n las NIIF se preparar e n esa

fecha. Una compaa que requiera presentar dos

aos de informacin comparativa completa,

tendra q ue prepa rar un ba lanc e g eneral de

apertura el 1 de enero de 2003.

El balance general de apertura segn las NIIF:

incluye todo s los ac tivos y pa sivos q ue se

requieren en las NIIF;

excluye c ualquier activo y pasivo que no e stn

permitidos por las NIIF;

clasifica todos los activos, pasivos y

patrimonio de conformidad con las NIIF; y

mide todas las partidas de acuerdo con las NIIF.

A excepcin de lo descrito anteriormente, podra

ser que una de las exenciones opcionales o las

excepc iones obliga torias no requieran ni

permitan el reconocimiento, la clasificacin y la

medicin de conformidad con las NIIF.

La fecha de ado pcin para una compa a es la

del inicio de l ao financiero c uyos e sta dosfinancieros se preparan segn las NIIF por

primera vez. P or ejemplo, la fec ha d e a dopc in

de una com paa q ue prepare sus primeros

esta dos financieros seg n las NIIF para el ao

que finaliza el 31 de diciembre de 2005, ser el 1

de enero de 2005.

Los ajustes rea lizad os c omo resultad o de la

adopcin de las NIIF por primera vez se registran

en las ga nancias retenidas o en otra cuenta d el

patrimonio. P or ejemplo, cuand o s e requiere q ue

una c ompa a mida las inversiones d isponiblespara la venta a su valor razonable, esta compaa

reco nocera el ajuste en la reserva para valor

razonab le, y una compaa que de cida ado ptar el

trata miento a lternativo permitido en la NIC 16

tendra q ue reconoc er la diferencia existente

entre el costo y el valor razonable de la

propieda d, planta y eq uipo en la reserva pa ra

revaluacin.

Las implica ciones d e e stos req uerimientosde la NIIF 1 en el balance general deape rtura seg n las NIIF se presenta n en elcuadro de la prxima pgina.

Tam bin puede req uerirse q ue las co mpa a s

consoliden las entidades que no se haban

consolida do de ac uerdo con sus PC GA

anteriores. No existen exenciones de los

requerimientos de la NIC 27 y de la SIC-12. Se

req uerir q ue las com paas c onsoliden c ualquier

entida d sob re la c ual puedan ejercer control. Las

filiales que anteriormente se haban excluido de

los e sta dos financieros d el grupo se c onsolida n

como si fueran entida des que a doptan por

primera vez las NIIF, en la m isma fecha de

ad opcin de la com paa ma triz. La d iferencia

existente entre el costo de la inversin de lacompa a matriz en las filiales y los ac tivos netos

de la filiales de acuerdo con las NIIF se trata

como una plusva la.

Los impuestos diferidos y el sa ldo de intereses

minoritarios incluidos en el balance de apertura

seg n las NIIF depende rn de los otros ajustes

aplica dos. P or lo tanto, es tos sa ldos se c alculan

despus de q ue se han proces ado tod os los

otros ajustes .


9/104


Requerimiento de contabilidad

Reconocer los activos y pasivos

requeridos por las NIIF

Implicaciones

Muchas compaas reconocern a ctivos y pasivos

adicionales, por ejemplo:

planes de pensin con b eneficios d efinidos

impuestos diferidos

ac tivos y pas ivos b ajo arrenda mientos financieros

provisiones en las q ue haya una ob liga cin lega l o

constructiva

instrumentos financieros derivados

ac tivos intangibles ad q uiridos

pag os me diante ac ciones y opc iones s obre ac ciones (NIIF 2)

Ser necesario dar de baja algunos activos y pasivos reconocidos

seg n los P CG A anteriores de la c ompa a, po r ejemplo:

provisiones e n las q ue no ha ya obliga cin lega l ni cons tructiva

rese rvas generales

ac tivos intangibles cread os intername nte

ac tivos d e impuestos diferidos cuya recuperac in no es

probable.

Los ac tivos y pa sivos q ue podran reclasifica rse son:

inversiones de acuerdo con la NIC 39*

algunos instrumentos financieros clasifica dos

anteriormente como patrimonio*

cualquier activo y pasivo que han sido compensados para

los cuales no se cumple c on los criterios de

compe nsa cin de las NIIF; por ejemplo, la compe nsac in

de la recuperac in d e un s eguro co ntra una provisin.

activos no circulantes mantenidos para la venta (NIIF 5).

Los ac tivos y pa sivos q ue podran med irse de ma nera

diferente son:

cuenta s po r cob rar (NIC 18).

obligaciones por beneficios para los empleados (NIC 19). impuestos diferidos (NIC 12).

instrumentos financieros (NIC 39)*.

provisiones (NIC 37).

deterioro del valor de la propieda d, planta y eq uipo y de

los ac tivos inta ngibles (NIC 36).

activos mantenidos para su desincorporacin (NIIF 5)

pag os mediante a cc iones y opc iones sob re a cc iones (NIIF 2).

La prepa racin del balance g eneral de a pertura

se gn las NIIF pued e req uerir el c lculo o

reco lecc in de informac in q ue no se ca lcul o

no se reco lect ba jo los P CG A anteriores de lacompaa. En las primeras etapas, las compaas

deben planificar su transicin e identificar las

diferencias q ue existen entre las NIIF y sus P CG A

anteriores, para a s poder reco lecta r toda la

informacin requerida.

C ules so n las implica ciones d el balance general de a pertura se gn las NIIF?

Dar de baja los activos y pasivos que

no estn permitidos por las NIIF

Clasifica r todos los a ctivos y pas ivos

de ac uerdo con las NIIF

Medir todo s los ac tivos y pa sivos d e

acuerdo con las NIIF

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Ba lanc e g eneral de apertura s egn las NIIF

* Una entidad que a dopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 puede diferir la aplicacin de la NIC 32 y de la NIC 39 hasta el 1 de enero de 2005, dependiendo de la a plica cin de la exencin opcional.


10/104


P oltica s conta bles

Los primeros estados financieros segn las NIIF se preparan usando laspolticas contables que cumplan con las NIIF vigentes en la fecha deemisin de informe.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Poltica s c ontab les

La fecha d e emisin de informe es la fecha d e

cierre del balance general de los primeros

estados financieros segn las NIIF. Estas polticas

se a plica n retroa ctivame nte al balance g eneral de

ape rtura seg n las NIIF y para todo s los perodo s

prese ntado s en los primeros esta dos financieros

de acuerdo con las NIIF. Existen algunasexenciones o excepciones q ue se a plican a este

requerimiento; la principal consiste en que la

aplicacin de la NIC 32 y de la NIC 39 puede

diferirse hasta el 1 de enero d e 2005. Versiones

anteriores de una misma norma no deben ser

aplicadas.

Una compaa puede aplicar una norma que se

haya emitido pa ra la fec ha d e emisin de

informe, incluso s i esa norma no es obliga toria,

siempre y c uando la norma permita la a dopc in

anticipada.

La gua de transicin para la aplicacin al

momento de entrar en vigencia de las normas

emitidas y la gua de la NIC 8 para los cambios en

las polticas contables se aplican a los usuarios de

las NIIF, y no a las entida des q ue ad opta n las NIIF

por primera vez. La IASB (por sus siglas en ingls)

declar que b rindar una g ua espec fica en toda slas normas nuevas para las entida des q ue

adoptan por primera vez las NIIF.

Existen va rias normas q ue permiten q ue las

compa as esc ojan e ntre po ltica s alternativas .

Las c ompaas d eben escog er cuidad osa mente

las polticas contables que se deben aplicar al

ba lanc e g eneral de a pertura s egn las NIIF, c on

un entendimiento integral de las implicaciones

q ue tienen sob re el balance general de a pertura

seg n las NIIF y los esta dos financieros de

perodos futuros.


11/104


Exenciones opc iona les de la

a plica c in retroa c tivaLas entidades que adopten por primera vez las NIIF pueden decidir entreaplicar las diez exenciones opcionales, aplicar slo algunas o no aplicarninguna de ellas.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Exenciones opcionales de la aplicacin retroactiva

Las exenciones es tn disead as para a liviar la

carga de las c ompaas de efectuar la aplicac in

retroactiva completa. Esto le simplificar esta

tarea a muchas c ompaas, pero probablemente

la a plica cin de las exenciones no sea directa .

Algunas exenciones c onsideran a lternativas para

su a plica cin, y otras tienen ciertas cond iciones.

Combinaciones d e negoc ios y alcance de la

consolidacin

Las combinac iones d e nego cios reconocidas

antes de la fecha de la transicin no neces itan

ser reestructurada s. La exencin significa q ue no

se requiere q ue las compa as reco nstruyan

informac in q ue no se reco lect en la fecha de la

combinacin de negocios. Sin embargo, la

aplica cin de la exenc in es c ompleja, y d ebe n

hacerse ciertos ajustes.

Cuando se aplica la exencin:

Exenciones opcionales de la aplica cin

retroa ctila clasifica cin de la com binacin

com o una ad q uisicin o una unin de intereses

no vara;

los activos y pasivos adquiridos o asumidos en

la combinac in de negocios se reconocen en

el balance general de apertura del comprador

para aplica r las NIIF, a menos q ue no s e

permita s u rec onoc imiento en las NIIF;

el costo c onsiderado pa ra las NIIF de los

ac tivos y pa sivos a dq uiridos o a sumidos es el

valor segn libros previsto en los P CG A

anteriores inmediatam ente des pus de la

combinacin de negocios; y

los activos y pasivos que se miden a su valor

razonable segn las NIIF se vuelven a medir a

su valor razo nab le en el balance general de

a pertura se gn las NIIF; por ejemplo, los

ac tivos d isponibles pa ra la venta o las

propiedad es d e inversin (cuand o se esc oge la

alternativa del valor razo nab le pa ra esta s

ltimas).

Los ac tivos y pa sivos q ue no fueron reco nocidos

de acuerdo con los PCGA anteriores de una

compaa, inmediatamente despus de la

combinac in de negocios, se reconocen en el

ba lanc e g eneral de a pertura se gn las NIIF slo

si estos so n reconocidos en el balance g eneral

de ape rtura sepa rado, seg n las NIIF, de laentida d a dq uirida . P or ejemplo, una entidad q ue

ad opta por primera vez las NIIF debe reco nocer

los arrendamientos financieros de una filial y los

activos intangibles adquiridos por una filial, pero

no deb e reconoc er un ac tivo intangible c read o

internam ente p or una filial. P uede n req uerirse

ajustes a la plusvala a pesa r de la exencin. La

plusvala se ajusta por cualquier:

ac tivo intang ible q ue se reco nozca por primera

vez de ac uerdo con las NIIF; ac tivo intangible q ue se reco noci seg n los

P CG A anteriores, pero que no c umple c on los

criterios d e reco noc imiento de las NIIF; y ajuste a la contraprestac in de la a dq uisicin

que depende de eventos futuros contingentes,

requeridos por las NIIF.

Deb e eva luarse el deterioro d el valor de la plusvala

en la fec ha d e trans icin a las NIIF. S in emb argo , la

plusva la no s e a justa por la a mortiza cin previa

efectuad a. Los c as tigos de la plusvala registrad os

directamente en el patrimonio no se restablecen en

la trans icin a las NIIF. Tamb in pue de aplica rse la

exencin de las co mbinac iones d e negoc ios a las

empresas afiliad as o a los neg ocios co njuntos.

Valor razo nab le c omo c osto

No se req uiere que una compa a recons truya la

informac in de cos tos para los a ctivos fijos, lo c ual

represe nta una s implifica cin s ignifica tiva pa ra

muchas compaas. Cuando se aplica la exencin,

el costo e s la ba se pa ra la depreciac in posterior y

las prueba s d e d eterioro de l valor. No se requiere

q ue una c ompaa q ue aplique el valor razo nable

como una exencin del cos to a plique e l mode lo de

revaluac in d e la NIC 16 en perod os futuros .


12/104

10 Ad opc i n d e la s NIIF

Beneficios a los empleados

La a plica cin retroa ctiva del enfoque d e c orredo r

permitido por la NIC 19 req uiere q ue las

compaas determinen las ganancias y prdidas

ac tuariales a partir de la fec ha en q ue se

esta blecieron los planes de pensin. La exencin

permite que una compaa adopte el enfoque de

corredor de ma nera prospectiva a partir de la

fecha d e transicin.

Ajuste por traduccin acumulado

La aplicacin retroactiva de la NIC 21 requiere

q ue las compa as determinen los a justes po r

traduccin de acuerdo con las NIIF a partir de la

fecha en la c ual se form o se ad q uiri una filial.

La exencin permite q ue las compa as apliq uen

la NIC 21 de ma nera prosp ec tiva. Tod as la s

ga nancias y prdidas ac umulada s en la

traducc in se reinician des de cero.

Informac in c ompa rativa para los instrumentos

financieros

Las compa as que tienen como fecha d e

ad opcin el 1 de enero de 2006 puede n dec idir

no rees tructurar s u informacin co mparativa para

la NIC 32 y la NIC 39. Una compaa que prepare

sus primeros es tad os financieros siguiendo los

linea mientos d e las NIIF para el ao q ue finaliza

el 31 de diciembre de 2005 puede decidir aplicar

la NIC 32 y la NIC 39 a partir del 1 de enero de

2005. La fecha a partir de la cual se aplican la

NIC 32 y la NIC 39 es s u fecha de trans icin de

la NIC 32/39. Una c omp aa q ue apliq ue esa

exencin debe aplica r a s u informac in

comparativa el reconocimiento de los PCGAprevios, la clasifica cin y las reglas de medicin

para los instrumentos financieros.

Designac in de ac tivos financieros y pas ivos

financieros

La NIC 39 permite q ue una c ompa a clasifiq ue

un instrumento financiero como un activo

financiero o como un pasivo financiero al valor

razonab le en los resultad os , o c omo d isponible

para la venta e n el momento en q ue se introduc e

el instrumento financ iero. Es ta exenc in pe rmite

q ue se realice la c las ifica cin en la fec ha d e

trans icin de la NIC 32/39.

Pa gos mediante acc iones y opciones so bre

acciones

La NIIF 2, Pa gos mediante ac ciones y opc iones

sob re a cc iones, e s a plica ble a los instrumentos d e

ca pital otorga dos des pus del 7 de noviembre de

2002 y que no fueron co ncedidos en la fec ha m s

lejana e ntre la fec ha d e trans icin y el 1 de enero

de 2005. Las ob liga ciones que s urgen de los pa gos

mediante acciones y opciones sobre acciones,

cancelados en efectivo y despus del 1 de e nero

de 2005, estn sujetos a la NIIF 2. Una entidad que

ad opte por primera ve z las NIIF puede d ec idir

aplica r la NIIF 2 a otros instrumentos , pero s lo si la

compa a ya ha d ivulga do pblica mente el valor

razonable de los instrumentos, determinado en la

fecha d e medicin.

Contratos de s eguros

Las compaas q ue emiten contratos de s egurosno necesitan reestructurar la informacin

compa rativa po r la NIIF 4, Contratos de seg uros.

Esta e xencin slo es t d isponible pa ra las

compaas q ue tenga n una fecha de a dopcin

ante rior a l 1 de enero de 2006.

Instrumentos financieros com puestos

Los instrumentos financieros compuestos se deben

segmentar entre los c omponentes d e deuda y de

patrimonio, so bre la b as e de las circunsta ncias

prese ntes a l momento d e la e misin del instrumento.

No se req uiere que las com paas identifiq uen porseparado los dos elementos si el componente de

pasivo no est pendiente de cancelacin en la fecha

de la trans icin d e la NIC 32/39.

Activos y pasivos de las filiales, afiliadas y

negoc ios conjuntos

Una entidad matriz y sus filiales pueden adoptar las

NIIF en fec has diferentes . P or ejemplo, una

compaa matriz en el Reino Unido puede preparar

sus primeros estados financieros segn las NIIF el



13/104

Ad opc in de la s NIIF 11

31 de diciembre de 2005, en tanto que es posible

q ue no s e req uiera q ue su filial en Australia ad opte

las NIIF sino hasta el 30 de junio de 2006.

La exencin permite que la filial mida sus activos

y pas ivos b ien sea a los va lores seg n libros,

incluidos en los esta dos financieros cons olida dos

de la entida d ma triz, o bien sobre la b as e de la

NIIF 1 aplicada en su fecha de transicin.

Cua ndo la filial dec ide usar los va lores s egn

libros registrad os en los es tad os financieros

cons olida dos de la entida d ma triz, estos valores

se ajustan, cuando sea necesario, para excluir

los a justes d e co nsolida cin y de ad q uisicin.

Cua ndo una e ntida d ma triz a dopta las NIIF

des pus d e q ue lo ha ce su filial, la entida d ma triz

debe medir los activos y pasivos de la filial en los

estados financieros consolidados usando los

valores segn libros de la filial. En este caso, no

existen e xenciones. Los va lores s egn libros s e

ajusta n, cuand o s ea neces ario, pa ra incluir los

ajustes de c onsolida cin y ad q uisicin.

Exencin

Combinaciones de negocios

Opcin

Pa ra toda s las transa cciones contabilizada s como combinaciones de

negoc ios d e ac uerdo c on los P CG A anteriores se tienen las siguientes

opciones:

no se d eben reestructurar las com binaciones de neg ocios previas a

la fecha de transicin;

se deben reestructurar todas las combinaciones de negocios

previas a la fec ha d e transicin; o

se deb e reestructurar una c ombinacin de negoc ios en pa rticular,

en cuyo c aso tambin deben reestructurarse todas lascombinaciones de negocios posteriores.

P ara la propieda d, planta y e q uipo s e tienen las siguientes o pciones:

usar el costo siguiendo los lineamientos de las NIIF;

usar el valor razonab le pa ra la fec ha de trans icin como c osto; o

usar una revaluac in realizad a e n una fecha anterior como cos to,

sujeto a ciertas cond iciones.

Una revaluacin anterior puede usarse como costo slo si da como

resultado un valor segn libros muy similar al valor razonable, o si se

ba s e n un ndice de precios que s e aplic a l cos to. La exencin

puede aplica rse a cua lq uier partida individual de la propiedad , planta

y eq uipo.

Esta e xencin tamb in puede a plica rse a los a ctivos intangibles q ue

cumplieron con los criterios de revaluacin contenidos en la NIC 38 y

a los inmuebles de inversin en los q ue se aplic el mtodo d el costo

de la NIC 40. No puede usa rse la e xencin para otros ac tivos.

Una c ompa a ta mbin puede e sc og er una revaluacin al valor

razonab le en relac in co n un evento espe cfico, tal como una oferta

pblica inicial, como costo para cualquier activo o pasivo individual.

Valor razonab le cons iderad o

como costo



14/104


15/104


Clculouniforme conlas NIIF?

Estimaciones

SI

SI

NO

NO SI NO

Evidencia deerror?

Estimacinrequerida porlos PCGAanteriores

Hacerestimulacinque refleje lascondiciones en lafecha pendiente

Usarestimulacinanterior yclculo anterior

Usarestimulacinprevia y ajustarclculo parareflejar las NIIF

Estimaciones

La NIIF 1 prohbe e l uso de la retroa ctivida d p ara

corregir las estimaciones hec has siguiendo los

P CG A anteriores, a menos q ue exista evidenc ia

objetiva de un error. Una compaa slo ajustar

las estimac iones hechas s egn los P CG A

anteriores cua ndo la ba se d el clculo no c umpla

con las NIIF.

La NIIF requiere que:

Las estimaciones hechas en la misma fecha

segn los PC GA anteriores d eben ser usad as

en el ba lanc e ge neral de a pertura seg n las

NIIF, sa lvo a q uellos ca sos en q ue exista

evidencia objetiva de un error. Por ejemplo,

una provisin por un litigio registrad a se gn los

P CG A anteriores no s e mod ifica ra pa ra el

ba lanc e g eneral de a pertura se gn las NIIF

debido a que posteriormente se conoci el

resultado del caso.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones ob liga torias de la aplica cin retroa ctiva

Las estimaciones hechas seg n los P CG A

anteriores deb en ser mod ifica da s/ajusta da s,

de ser nece sa rio, pa ra cumplir con las

condiciones de las NIIF, pero estas

estimaciones deb en reflejar c iertas

cond iciones en la fec ha de transicin. Por

ejemplo, un pas ivo por de sma ntelamiento de

ac tivos que no se descont segn los P CG A

anteriores de be ser reestructurado al valor

ac tual neto en el ba lanc e ge neral de a pertura

se g n las NIIF.

Las es timac iones q ue no se req uirieron segn

los P CG A anteriores deb en registrarse usando

las condiciones existentes a la fecha de

transicin. P or ejemplo, la p rovisin e n el

balance general de apertura de un contrato de

arrenda miento oneroso en una o peracin

extranjera se c alcula usando las ta sas del

arrendamiento, las tasas de inters y las tasas

cambiarias vigentes para la fecha de

transicin.

Los requerimientos de la NIIF 1 en relacin con los estimados se resumen en el grfico que se indica acontinuacin.

Excepc iones ob liga toria s de la

a plica c in retroa c tivaExisten cuatro excepciones obligatorias de la aplicacin retroactiva.


16/104


17/104


(1) Los nicos a sientos reconoc idos en el ba lance gene ral de apertura en la fecha de transicin de la NIC 32/39 deben ser la co ntab ilizacin del derivad oal valor razonable, y la partida que se cubre medida segn las reglas normales de medicin de las NIIF correspondientes a ese tipo de activo/pasivo.Cualquier ajuste es reconocido c ontra las ga nancias retenidas de a pertura.

(2) El valor segn libros de la partida cubierta es a justa do por el menor de: a) aquella porcin del camb io acumulado en el valor de la partida cubierta q uerefleja el riesgo cubierto designado y que no fue reconocido bajo los PCGA anteriores, y b) aquella porcin del cambio acumulado en el valor delinstrumento de cobertura que refleja el riesgo cubierto designado y que bajo los anteriores PCGA fue y sea: i) reconocido o ii) diferido en el balancegeneral como un ac tivo o pasivo.

(3) Por ejemplo, en el ca so d e un ac tivo financiero, el ajuste hecho a l valor segn libros d e la pa rtida que se cubre es amortizado en los resultados. Laamortizac in se basa en una tasa de inters efectiva recalculada a la fecha en que se comienza a hacer la amortizacin, y el activo debe amortizarsepor completo hasta su vencimiento.

(4) Las ga nancias o prdidas netas acumuladas incluidas en el patrimonio permanecen en el patrimonio hasta que a ) la transa ccin esperada en el futuroorigine el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero, b) la transaccin esperada en el futuro afecte los resultados, o c) posteriormente, lascircunstancias c ambien y ya no s e espere que la transac cin esperada en el futuro ocurra, en cuyo ca so, cua lquier ganancia o prdida netaacumulada que est relacionada y que haya sido reconocida directamente en el patrimonio es reconocida en los resultados.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones ob liga torias de la aplica cin retroa ctiva

No

S

No

S

S

Cobertura del flujo de efectivoCobertura del valor razonable

No

No

S

S

No

NoSSNo

La entidad identific las coberturassegn los PCGA anteriores?

Es la relacin de cobertura de un tipoque califica para la contabilidad decobertura sugn la NIC 39?

Se trata de la cobertura de unaposicin neta?

La entidad puede designar una partidaindividual dentro de esa posicin netacomo una partida que se cubre segnlas NIIF, suponiendo que lo hacehasta la fecha de transicin de la NIC32/39

La entidad est en capacidad, odesea, designar una partida individualde la posicin neta como la partida quese cubre?

La cobertura es una cobertura de lavariabilidad en el valor razonable o enlos flujos de efectivo?

Reconocer todos los derivados a su valorrazonable con el ajuste correpondiente alas ganancias retenidas

La relacin de cobertura nodebe verse reflejada en elbalance general de apertura(1)en la fecha de transicin dela NIC 32/39

Reconocer el instrumento decoberturaal valor razonable, ajustar el valorsegn libros de una partida que secubre que no se mide al valorrazonable, y reconocer el asientocorrespondiente para las gananciasretenidas de apertura en la fecha detransicin de la NIC 32/39(2)

Se cumpli con los criterios decontabilidad de cobertura de la NIC39?

Seguir las reglas dedescontinuacin de lacontabilidad de

cobertura de la NIC39(3)

Seguir las reglas de contabilidad decoberturade la NIC 39 a partir de la ultima fecha en lacual se cumple con los criterios de

contabilidad de cobertura de la NIC 39 y lafecha de transicin de la NIC 32/39

Seguir las reglas de descontinuacin dela contabilidad de cobertura de la NIC39(4)

Reconocer elinstrumento decobertura al valorrazonable y dar de baja

la ganancia/ perdidadiferida (si la hubiere)contral as gananciasretenidas de aperturaen la fecha de transicinde la NIC 32/39

Reconocer el instrumento de coberturaal valor razonable, con el asientocorrespondiente en la reserva de lacobertura del flujo de efectivo en elpatrimonio

An se espera que ocurra la transaccinproyectada en la fecha de transicin de laNIC32/39?

Se cumpli con los criterios decontabilidad de cobertura de la NIC 39


18/104


Tema

Estimaciones

Excepcin

No se d ebe usar la retroactivida d pa ra crear o revisa r las

estimaciones. Las estimaciones hechas segn los PCGA anteriores

de una co mpaa se revisa n slo para corregir errores y pa ra

cambios en las polticas contables.

Los requerimientos de la NIIF 5 son aplicables a partir del 1 de e nero

de 2005. Las compaas que tengan una fecha de adopcin anterior

a l 1 de enero de 2006 no deben reestructurar la informacin

compa rativa pa ra los ac tivos no c irculantes q ue cumplen co n los

criterios para s er clasifica do como disponible para la venta en unafecha anterior. S in emba rgo , la informac in co mparativa en el esta do

de resultados es reclasificada para las operaciones descontinuadas

q ue cumplen con los criterios de clasifica cin como operac iones

desc ontinuada s d espus del 1 de enero de 2005. La a plica cin

anticipad a slo se permite si la informac in nece sa ria fue obtenida en

fechas anteriores.

Activos disponibles para la

venta y operaciones

descontinuadas

Baja de los activos y pasivos

financieros

Los req uerimientos d e ba ja d e la NIC 39 deb en aplica rse des de e l 1

de enero de 2004. Los a ctivos y pas ivos da dos de b aja antes d e

esta fecha no d eben reconocerse en los primeros estad os

financieros segn las NIIF, a menos que:

la compaa decida hacerlo; y

la informacin necesaria para aplicar los criterios de baja de la NIC

39 fue obtenida cuand o las transa cc iones fueron contabilizad as

inicialmente.

Co ntabilida d de cob ertura

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - Excepciones o bliga torias de la aplica cin retroa ctiva

La contab ilida d de c obe rtura puede a plica rse a las transac ciones que

cumplan con los criterios de la contabilidad de cobertura establecidos

en la NIC 39, de manera prospectiva, a partir de la fecha de la

transicin de la NIC 32/39 de la c ompa a. Las relac iones de co be rtura

no pueden designarse retroactivamente, y la documentacin de

respaldo tampoco puede crearse retroactivamente.


19/104


20/104


NIIF 1 y publica c in de informa c in

financiera interinaLas NIIF, incluyendo la NIIF 1, no requieren una emisin de informesinterinos, pero brindan lineamientos acerca de lo que debe informar unacompaa cuando publica informacin financiera interina.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1 - NIIF 1 y publicacin de informacin financiera interina

La NIC 34 le brinda a las compa as q ue

preparan informes interinos la opcin de

presentar estados financieros completos segn

las NIIF o informacin financiera interina

condensada. La NIC 34 establece los contenidos

mnimos d e la em isin de informes c ondens ad os.

Una c ompa a q ue publiq ue informac in

financ iera interina pa ra un pe rod o incluido en los

primeros estados financieros presentados de

conformida d c on las NIIF tamb in de be seg uir

los requerimientos adicionales de la NIIF 1, en

ca so ta l de q ue esa informac in interina s e

prepare de acuerdo con las NIIF. Los

requerimientos ad icionales esta blecidos en la

NIIF 1 son la publicacin de dos conciliaciones

adicionales d e los resultados de los P CG A

anteriores con los resultados de las NIIF.

Publicacin de informacin financiera interina

condensada

Una com paa puede conc luir que la primera

informacin financiera publicada segn las NIIF

es en forma d e es tad os financieros interinos. Los

requerimientos de conc iliac in e sta blecidos en la

NIIF 1, y el requerimiento de la NIC 34 de

presentar toda la informacin significativa para

un entendimiento del perodo interino actual,

puede req uerir que se rea licen es tad os

financieros interinos extensos.

La NIIF 1 requiere q ue s e c onc ilie e l patrimonio y

los resultados contabilizados segn los PCGA

a nteriores al final del pe rod o interino simila r, a s

como algunas de las conciliac iones es perada s

para los primeros es tad os financieros co mpletos

segn las NIIF. No se requiere que la compaa

publiq ue un conjunto completo de e sta dos

financieros como su primer es tad o financiero

interino.

La NIC 34 esta blece el conce pto de informe

financiero interino, segn el cual se permite que

los esta dos financieros primarios sea n

condensados, y mantiene las polticas contables

y divulga ciones a un nivel mnimo. S e pe rmite

que las entidades reduzcan las divulgaciones y

condensen los renglones en un informe financierointerino, porque podran haber hecho

divulga ciones c ompletas en sus estado s

financieros anuales publica dos anteriormente.

Los e sta dos financieros interinos tradicionales,

de a cuerdo con los P CG A anteriores, podran

hacer nfasis en los cambios operativos y

financieros de la entida d q ue emite los informes

desde la emisin del ltimo conjunto completo

de es tad os financ ieros. Po r lo tanto, los

requerimientos de la NIC 34 podran ser ms

amplios de lo que consideran las entidades.

Qu suc ede si la informac in deta llad a q ue

req uieren las d ivulga ciones co mpletas , no e st

disponible? Los es tad os financieros pub lica dos

de a cuerdo c on los P CG A loca les pueden usar

criterios de reco nocimiento y medicin q ue so n

diferentes de las NIIF, o posiblemente no brindan

toda la informac in q ue deb e d ivulga rse en los

esta dos financieros completos seg n las NIIF, o

en tod os los renglones s imilares.

El informe financiero interino debe eliminar la

brecha q ue existe entre la informac in publica da

seg n los P CG A anteriores y la informacin que

apa rece r en e l primer conjunto co mpleto d e

estados financieros segn las NIIF. Una

compa a deb e incluir toda la informac in

nec es a ria en e l informe financiero interino, o

hacer referencias cruzadas a otro documento

q ue incluya la informac in nec esa ria.


21/104


Requerimientos de conciliacin de la NIIF 1

Conciliacin delpatrimonio

Conciliacin delpatrimonio y elresultadoneto

Conciliacin delpatrimonio y elresultadoneto

1 de enerode 2004

Fechadetransicin

30 de juniode 2004

Interino:comparativo

31 de diciembrede 2004

Cierre del ejercicio:comparativo

30 de juniode 2005

Fecha interina

31 de diciembrede 2005

Fecha de cierre delejercicio

Ni la NIIF 1 ni la NIC 34 incluyen una list a de

verificacin de la informacin requerida. La

divulga cin depende de las circunsta ncias

especficas de la compaa. A las compaas que

hac en la transicin a las NIIF para el ao q ue

culmina el 31 de diciembre de 2005, y que han

publica do e sta dos financieros a nuales s egn los

PCGA anteriores para el cierre del ejercicio de

2004, se les puede requerir que informen una

gran c antidad de informacin ad icional para

evitar una mala interpretacin de parte de los

usuarios.

Los nego cios internacionales c on operac iones

diversas tienen una ma yor proba bilida d d e tener

diferencias significativas entre los PCGA locales

y las NIIF en cuanto a su med icin y su

presenta cin. Igua lmente, mientras ms

complejo se a el nego cio o la organizac in, m s

divulga ciones s on requerida s. Tamb in puede ser

necesario que las compaas agreguen renglones

o subtotales a los estados financieros para

transmitir los cambios significativos en las cifras.

Requerimientos de co ncilia cin d e la NIIF 1

Los informes financieros segn las NIIF

publicados para los perodos interinos incluidos

en los primeros es tad os financieros seg n las

NIIF deben contener dos conciliaciones

ad icionales. Las c onciliac iones son el resultad o

neto correspondiente al perodo interino y del

patrimonio para el final de ese perodo. Los

informes financ ieros interinos de be n incluir

divulgaciones adicionales adems de las que

usualmente se requieren en la NIC 34 para

explicar la transicin a las NIIF.

El primer informe interino publica do se gn las NIIF,

co rrespo ndiente a los perodo s interinos incluidos

en los primeros e sta dos financ ieros s eg n las NIIF

tambin debe contener las mismas conciliaciones

q ue se incluirn en los primeros e sta dos

financieros anuales segn las NIIF.

En el siguiente diagrama se ilustran las

divulgaciones que debe hacer una entidad que

ad opta las NIIF para sus es tad os financ ieros del

31 de d iciembre de 2005, y que d ebe rea lizar ensu informe financiero interino semestral segn las

NIIF para un perodo de seis mes es has ta e l 30

de junio d e 2005.

1 - Visin general de los requerimientos de la NIIF 1- NIIF 1 y publicacin de informacin financiera interina


22/104


P regunta s y respues tas

1. S e puede a plica r la NIIF 1 cua ndo una c ompa a prepar a nteriormente sus esta dosfinanc ieros de ac uerdo co n algunas NIIF, pero no tod as ?

La respues ta d epende d e la ma nera en que s e presentaron los e sta dos financieros a nteriores. Una

com paa que ha ya presentad o a nteriormente esta dos financieros q ue incluan una d eclaracin

amplia del cumplimiento con las NIIF, y que recibi como consecuencia un informe de auditora con

sa lveda d d ebido a q ue no se cumplieron ciertas NIIF, no es tara e n ca pac ida d d e a plica r las

disposiciones de la NIIF 1. Sin emba rgo , una c ompa a puede ha ber prese ntado anteriormente sus

esta dos financieros d e co nformida d c on P CG A anteriores, d onde, po r ejemplo, los P CG A anteriores

eran uniformes en gran me dida c on las NIIF, excepto por ciertas normas . En estos ca sos , las

entida des pueden a plica r las disposiciones de la NIIF 1, dad o q ue los esta dos financieros anteriores

segn los PCGA anteriores no contenan una declaracin amplia del cumplimiento con las NIIF.

2. Una entida d q ue emite informes seg n las NIIF puede c rea r una nueva c ompa a ma trizpara aplicar las disposiciones de la NIIF 1?

No. La creacin de una nueva entidad matriz slo para que esa entidad sea la empresa tenedora del

grupo es una transa cc in q ue no tiene sus tancia. Deb e ignorarse la transa cc in, y los primeros

estados financieros de la nueva entidad matriz deben prepararse basndose en que la entidad

matriz o riginal sigue s iendo la entida d q ue prepara los es tad os financieros del grupo.

3. Una entida d q ue ad opta por primera vez las NIIF puede a plica r la s d ispos icionestransitorias de otras NIIF?

No. Una e ntida d q ue a dopta por primera vez las NIIF no d ebe aplica r las disposiciones transitoriasincluida s e n otras NIIF, a meno s q ue la NIIF 1 exija es pec fica mente lo c ontrario. Los linea mientos

para es tos c as os s e se alan en la NIIF 1.

4. C ules req uerimientos d ebe a plica r una e ntida d s i no dec ide a plica r la exencin de lascomb inaciones de negocios? Es dec ir cmo debe reestructurar sus c ombinaciones denegoc ios anteriores?

Una entida d q ue a dopta por primera vez las NIIF deb e a plica r los lineamientos vigentes pa ra la

fecha de cierre d el balance general de s us primeros es tad os financieros seg n las NIIF. C omo

cons ecuenc ia, una entida d q ue prepa ra sus primeros es tad os financieros seg n las NIIF para el ao

que finaliza el 31 de diciembre de 2005 aplicar los requerimientos de la NIIF 3 a cualquier

com binac in de neg ocios q ue dec ida reestructurar.

5. C undo una entida d q ue ad opta por primera vez las NIIF deb e c onso lida r las filia lesadicionales?

Una entidad q ue ad opta po r primera vez las NIIF debe c onsolida r todas las entida des q ue controla.

Esto incluye las entidad es q ue llevan a ca bo neg ocios q ue son d iferentes d e los del grupo, incluso

si las entidades no estaban consolidadas siguiendo los PCGA anteriores. La nica excepcin es

cuando el control es temporal y la filial fue adquirida y mantenida con la sola intencin de venderla

en un lapso de d oce mes es a partir de la fecha de la compra, y la g erencia est b uscando

ac tivamente un co mprador.

2 - Preguntas y respuestas


23/104


24/104


10. S e requiere q ue una entidad q ue ad opte po r primera vez las NIIF vuelva a reco noce r laspartida s por cob rar en el primer ba lanc e g eneral segn las NIIF, q ue se dieron de ba ja deco nformida d c on un convenio de titulariza cin esta blecido a ntes d el 1 de enero de 2004,

en el momento para el cual se aplica la exencin de rees tructura r la informa cinco mpa rativa pa ra la NIC 32 y la NIC 39?

Toda s las pa rtida s por cob rar que se d ieron de ba ja d el ba lanc e ge neral de la entida d s egn los

PC GA, antes d el 1 de enero de 2004, pueden ma ntener este e sta tus en los e sta dos financieros

seg n las NIIF. Las pa rtida s por co brar que s e dieron de ba ja d espus del 1 de enero de 2004 no

ca lifica n autom tica mente pa ra s u ba ja en los primeros es tad os financieros seg n las NIIF. Deb e

cumplirse co n los criterios de la NIC 39 para d arles de ba ja.

Sin embargo, la exencin de reestructurar la informacin comparativa para la NIC 32 y la NIC 39

significa que las reglas de los PCGA anteriores para la baja deben ser aplicadas cuando se presente

la informac in c ompa rativa. C omo cons ecuenc ia, un convenio d e titulariza cin que ocurre en

febrero d e 2004, por ejemplo, y que cumple con los criterios de ba ja de los P CG A previos, pero no

con los c riterios d e la NIC 39 deb en ser da dos de b aja en el balance general compa rativo de 2004 y

deb e volverse a reco nocer en el balance g eneral de apertura el 1 de enero de 2005.

2 - Preguntas y respuestas


25/104


Aplica c in pa so a pa so d e la NIIF 1:

ejemplo ilustrativoEste captulo brinda un ejemplo detallado que ilustra la aplicacin de laNIIF 1 para una compaa fictic ia, Wayne Holdings Inc.

Wayne Holdings Inc. es la compaa matriz de un grupo multinacional que opera en diferentes

segmentos de negocio. Los estad os financieros consolidad os del grupo han sido preparados de

ac uerdo c on los P rincipios de C ontab ilida d G eneralmente Acepta dos (P CG A) en el pas en q ue se

cons tituy Wayne Holdings. Los esta dos financieros cons olida dos fueron preparado s por ltima vez

siguiendo los P CG A para el ao q ue finaliza el 31 de diciembre d e 2004. Las leyes loca les req uieren

que Wayne Holdings a pliquen las NIIF en los es tad os financieros cons olida dos para el ao q ue finaliza

el 31 de diciembre de 2005.

Este ca ptulo es t e structurad o de la s iguiente ma nera:

A.Extractos de los primeros estados financieros consolidados de Wayne Holdings segn lasNIIF para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 2005.

B.Aplicacin paso a paso de la NIIF 1:

P as o 1: Identifica r las fecha s clave y los primeros esta dos financieros s egn las NIIF.

P aso 2: Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicad as segn los PC GA y

las q ue requiere las NIIF, y s elecc ionar las poltica s conta bles q ue se aplica rn seg n

las NIIF.

P aso 3: Considerar si se deb e aplica r alguna de las diez exenciones de la a plica cin

retroactiva obligatoria.

P as o 4: Aplica r las c uatro excepc iones ob liga torias d e la a plica cin retroactiva y determinar

si existe la informacin neces aria pa ra aplica r estas excepc iones e n una fecha

anterior.

P as o 5: P reparar un ba lanc e general de a pertura en la fecha d e transicin a las NIIF.

P as o 6: Identifica r las divulga ciones requerida s por la NIIF 1.

C.Extractos de los estados financieros consolidados de Wayne Holdings para el ao que finalizael 31 de diciembre de 2004, preparados de acuerdo con los PCGA.

3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilust rativo


26/104


27/104


Ba lance general consolida do(todas las cant idades estn en m iles de euro s)

Ao terminado el 31 de diciembre

2005 2004ACTIVO

Activos no circulante

P ropieda d, pla nta y eq uipo 23.862 23.402

P lusva la s 2.483 2.745

Ac tivos inta ngib les 5.207 5.241

Invers iones en a filia da s 6.001 3.958

Invers iones disponib les pa ra la venta 16.643

P a rtida s por cobra r 16.609 18.762

Invers iones en otra s compa a s 14.377

Impuestos diferidos 946 522

71.751 69.007Activo circulante

Exis tencia s 15.204 17.665

Cuenta s comerc ia les y otra s pa rtida s por cobra r 3.943 3.519

Otros ing resos a c umula dos y g a s tos prepa ga dos 2.787 1.350

Invers iones disponib les pa ra la venta 4.501

Activos financieros al valor razo nab le a travs d e

los res ulta dos 7.629

P a rtida s por cobra r fina nciera s 10.758 10.894

Ttulos va lores a c orto pla zo 8.480

Efectivo y eq uiva lentes a l efec tivo 3.519 2.23348.341 44.141

Total del activo 120.092 113.148

PATRIMONIO

Capital y reservas atribuibles a los propietarios

Ca pita l s oc ia l 4.018 5.018

Ac ciones de tes orera (200)

Reserva a va lor ra zona ble y otra s reserva s 2.417 200

Ajus te por tra ducc in a cumula do (457) (279)

G a na ncia s retenida s 9.154 9.90214.932 14.841

INTERS MINORITARIO 2.046 1.993

Total patrimonio 16.978 16.834

PASIVO

Pasivo no circulante

Endeuda miento 23.704 18.362

Impues tos diferidos 5.806 5.477

Obliga c iones por benefic ios de jubila c iones 15.002 15.131

P rovis iones 6.870 4.848

Otros pa s ivos 10.580 9.19461.962 53.012

Pasivo circulante

Cuenta s comerc ia les y otra s pa rtida s por pa g a r 29.239 32.275

P a s ivos c irc ula ntes de impues to sobre la renta 510 442

Endeuda miento 11.403 10.58541.152 43.302

Total del pasivo 103.114 96.314

Total del pasivo y patrimonio 120.092 113.148

La J unta Directiva ap rob la emisin de es tos es tad os financieros e l 31 de marzo de 2006.



28/104


3 - Aplicacin paso a paso de la NIIF 1 - Ejemplo ilustrativo

Estado consolidado de movimientos en las cuentas de patrimonio(todas las cant idades estn en m iles de euro s)

Capital Acciones Valor Ajuste por Ganancias Inters Totalsocial en razonable traduccin retenidas minoritario

tesorera y otras acumulado

reservas

Saldo al 1 de enero de 2004 5.018 120 - 10.506 2.044 17.688

Esquema de opciones de

participacin de empleado s:

- va lor de los s ervic ios pres ta dos 80 80

Ajus tes por tra duc cin (279) (279)

Ingreso s/(egreso s) reconoc idos

d irec ta mente en el pa trimonio 80 (279) (199)

Dividendos rela tivos a 2003 (1.078) (348) (1.426)

G a na ncia del ejerc ic io 474 297 771

Saldo al 31 de diciembre de 2004 5.018 200 (279) 9.902 1.993 16.834

Adopcin de la NIC 32 y la NIC 39 (1.000) (200) 1.920 (460) 85 345

Saldo al 1 de enero de 2005 4.018 (200) 2.120 (279) 9.442 2.078 17.179

Ga nanc ia/(prdida) neta a valor

razonable, neta de impuesto:

- inversiones disponibles pa ra

la venta 288 288

- c obertura s de flujo de efec tivo (21) (21)

Esquema de opciones de

participacin de empleado s:

- va lor de los servic ios pres ta dos 30 30

Ajus tes por tra duc cin (178) (178)

Ingreso s/(egreso s) reconoc idos

d irec ta mente en el pa trimonio 297 (178) 119

Dividendos rela tivos a 2004 (878) (283) (1.161)

G a na ncia del ejerc ic io 590 251 841

Saldo al 31 de diciembre de 2005 4.018 (200) 2.417 (457) 9.154 2.046 16.978


29/104


Estad o c onsolida do de flujo de efectivo

(tod as las cantidad es estn en m iles de euro s)

Ao terminado el 31 de diciembre

2005 2004Flujos de efectivo de actividades operacionales

Efectivo g enera do de la s opera c iones 1.361 949

Intereses pa ga dos (3.479) (3.162)

Impuestos pa ga dos (451) (306)

Efectivo neto de a c tivida des opera c iona les (2.569) (2.519)

Flujo de efectivo de actividades de inversin

Compra de propieda d , pla nta y eq uipo (3.958) (3.093)

Compra de a c tivos inta ngib les (442) (2.480)

Compra de invers iones disponibles pa ra la venta (3.410) -

Compra de invers iones en otra s compa a s - (1.434)

Desincorporaciones de inversiones disponibles

pa ra la venta 801 -

Desincorpora c iones de invers iones en otra s c ompa a s - 1.191

P roduc tos de la venta de P P E 622 809

Repa g os de a rrenda mientos fina nc ieros rec ib idos 5.719 5.501

Intereses rec ib idos 690 445

Dividendos rec ib ido 205 58

Efectivo neto proveniente de a c tivida des de invers in 227 997

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento

Efectivo de prs ta mo 11.539 10.275

Repa g os de prs ta mo (6.066) (6.713)

P a g os de c a pita l de a rrenda mientos fina nc ieros (623) (507)

Dividendos pa ga dos a los a c c ionis ta s del G rupo (878) (1.078)

Dividendos pa ga dos a intereses minorita rios (283) (348)

Efectivo neto de a c tivida des de fina ncia miento 3.689 1.629

Efectos de va ria c iones en la ta s a de ca mbio (123) (326)

Aumento/(reduccin) neta en efectivo y

equivalentesdel efectivo 1.224 (219)

Efectivo y eq uiva lentes del efec tivo a l c omienzo del a o 1.792 2.011

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ao 3.016 1.792

Conciliacin de efectivo y equivalentes de efectivo

Efectivo y equivalentes de efectivo para fines del

ba la nc e g enera l 3.519 2.233

S obreg iros ba nca rios inc luidos en los prs ta mos (503) (441)

Efectivo y equivalentes de efectivo para fines del

estado consolidado de flujo de efectivo 3.016 1.792



30/104


31/104


Las principales polticas contables adoptadas en la preparacin de estos estados financieros

consolidados se describen a continuacin:

A Base de p reparac in

Los es tad os financieros co nso lidad os d e Way ne Holdings Inc. (en lo suc es ivo referido c omo Way ne

Holdings o el Grupo) han s ido preparad os de conformida d c on las Normas Internacionales de

Informac in Financ iera (NIIF). La NIIF 1, Adopc in de las Normas Internaciona les de Informac in Financ iera,

fue aplica da para preparar estos esta dos financieros. Estos e sta dos financieros c onsolida dos s on los

primeros es ta do s financ ieros d e Way ne Holdings q ue fueron prepara do s de c onformida d c on la s NIIF.

Las polticas establecidas se han aplicado de manera uniforme a todos los aos presentados,

exceptuand o las poltica s q ue se indica n a c ontinuacin, relac ionad as con la c las ifica cin y

medicin de los instrumentos financieros. El Grupo aplic la exencin disponible en la NIIF 1 que

es tipula la ap licac in la NIC 32 y la NIC 39 slo a pa rtir el 1

de enero de 2005.

Los es tad os financieros co nsolida dos de Wayne Holdings has ta el 31 de diciembre de 2004 han

sido preparados de a cuerdo co n los P rincipios d e C ontab ilida d G eneralmente Acepta dos (P CG A).

Los P CG A difieren en ciertos as pectos de las NIIF. Al prepa rar los esta dos financieros cons olida dos

de Wayne Holdings de 2005, la g erencia hizo enmienda s d e c iertos mtod os d e c ontab ilida d,

valuac in y co nsolida cin aplica dos a los es tad os financieros de los P CG A para c umplir con las

NIIF. Los montos similares con respecto a 2004 se reestructuraron para que reflejen estos ajustes.

Las c onciliac iones y de sc ripciones d el efecto d e la transicin de los P CG A a las NIIF en el

patrimonio d el Grupo y s us g ana ncias neta s s e s uministran en las no tas 1a a 1c (pp 45-47).

Estos estados financieros consolidados se han preparado bajo la premisa del uso del costo

histrico. Dicha premisa slo es modifica da por la revaluac in d e los ac tivos financieros disponibles

para la venta, a s como po r la va loracin a s u valor razo nab le de los ac tivos financieros y pas ivosfinancieros (incluyendo los instrumentos derivad os), s obre los c uales los e fectos de las variac iones

del valor razo nab le s e incluyen en los resultad os.

La preparac in de los es tad os financieros d e a cuerdo co n las NIIF req uiere el uso d e ciertas es timac iones

co ntab les importantes . Igualmente, req uiere que la ge rencia utilice su juicio en el proces o d e a plica r las

poltica s c onta bles de la C ompa a. Las rea s q ue implica n un ma yor grado de juicio o co mplejida d, o las

reas en las c uales los supuestos y las estimac iones s on significa tivas para los es tado s financieros

co nsolida dos , son d ivulga da s en la Nota 4 (estimac iones y juicios c ontab les importantes )*.

B Consolidac in

(1) Filiales

Las filiales s on las e ntida des (incluyendo Entida des para P ropsitos Espec iales) sob re las cuales elG rupo tiene pod er para de cidir las poltica s financ ieras y o perativas q ue generalmente ac ompa an

la tenencia de a cciones de m s d e la mitad de los derechos d e voto. La existencia y efecto de

derechos potenciales de voto q ue ac tualmente se pued en ejercer o co nvertir se cons ideran cua ndo

se evala si el Grupo c ontrola otra entida d.

Las filiales s e c onsolida n integramente a partir de la fecha en la cua l se traspa sa el control al Grupo,

y no se consolidan ms a partir de la fecha en que cesa ese control.

El mtodo contable de compra se usa para contabilizar la adquisicin de filiales por parte del Grupo.


* Pa ra fines de esta publica cin, no se presenta la Nota 4. Refirase a la publica cin de Pricew aterhouseC oopers Esta dosFinancieros C orporativos Ilustrativos p ara obtener un ejemplo.

Polticas contables (continuacin)


32/104


El cos to de una ad q uisicin se mide c omo e l valor razonable de los a ctivos entregad os, los instrumentos

de c apital emitidos y los pas ivos incurridos o a sumidos en la fecha d e interca mbio, ms los cos tosdirectamente atribuibles a la adquisicin. Los activos identificables adquiridos y los pasivos reales y

contingentes as umidos en una co mbinac in de negoc ios s on medidos inicialmente a sus va lores

razonables en la fecha de la adquisicin, independientemente de la participacin de cualquier inters

minoritario. El exceso del costo de adquisicin sobre el valor razonable de la parte de los activos netos

identifica bles a dq uiridos del Grupo se registra como una plusvala. Si el cos to d e a dq uisicin es menor

que el valor razonable de la parte de activos netos de la filial adquirida que corresponde al Grupo, la

diferencia es reco nocida d irectamente en el estad o de ga nancias y prdidas (vase la Nota E).

Las transacciones entre compaas, los saldos y las ganancias no realizadas por las transacciones

entre las c ompa as del grupo s on eliminad as . Las p rdidas no realizad as tamb in son e liminad as ,

a me nos q ue la transa cc in conteng a e videnc ia d e un deterioro del valor del activo tras pas ad o. Las

poltica s c ontab les d e las filiales se ha n modifica do e n los c as os en q ue sea neces ario, para

ga rantizar a s uniformida d c on las poltica s a dopta da s po r el Grupo.

(2) Afiliadas

Las empresa s a filiad as son tod as las entida des en las cuales el Grupo generalmente tiene entre

20% y 50% de los derechos de voto, y en los cuales el Grupo tiene una influencia significativa pero

sob re los c uales no tiene control. Las inversiones en em presa s a filiad as se registran usand o el

mtod o c ontab le d e pa rticipacin patrimonial, y s on reconoc ida s inicialmente a l costo. La inversin

en empresas afiliadas del Grupo incluye la plusvala (neta de cualquier prdida por deterioro

ac umulad a) identifica da en el momento de la ad q uisicin (vas e la Nota E).

De ac uerdo con es te mtodo , la pa rticipacin del Grupo en las g ana ncias o prdidas posteriores a la

ad quisicin se reconoce en el estado de g ana ncias y prdida s, y s u participacin sobre los m ovimientos

en las reservas pos teriores a la ad quisicin se reconoc e en las reservas. Los movimientos a cumulad os

posteriores a la adquisicin se ajustan contra el valor segn libros de la inversin.

Cua ndo la pa rte de las prdida s d el Grupo en una em presa afiliad a iguala o e xced e su inters en la

empresa afiliad a, incluyendo cualquier otra pa rtida por cob rar no ga rantizad a, el Grupo no reco noce

ninguna prdida adicional, a menos que haya incurrido en obligaciones o haya efectuado pagos a

nombre de la empresa afiliad a.

Las g ananc ias no realizad as por las transa cciones efectuada s entre el Grupo y sus empresas afiliad as

se e liminan d epend iendo del inters q ue tiene el Grupo en las afiliad as . Las p rdidas no realizad as

tamb in se eliminan, s alvo cua ndo la trans ac cin brinde e videnc ia de un deterioro del valor del ac tivo

transferido. Las poltica s c ontables de las afiliad as han sido mod ifica da s, en los ca sos en q ue era

necesa rio, pa ra a seg urar q ue fuesen uniformes con las poltica s ado ptada s po r el Grupo.

(3) Negocios conjuntos

Los interese s d el Grupo en las entida des controlad as conjuntamente c on otras empresa s se registra

mediante el mtod o d e c onsolida cin proporcional.

El Grupo co mbina su participacin de ingreso s y eg reso s por sepa rado, a ctivos y pas ivos y flujos d e

efectivo d e los neg ocios c onjuntos de manera lineal con las partida s s imilares registrad as en los

esta dos financieros d el G rupo.

El Grupo reconoce la porcin de ganancias o prdidas por la venta de activos del Grupo al negocio

conjunto, solamente por la porcin de las ganancias o prdidas atribuibles a los otros socios del

negocio co njunto. La porcin de las ga nancias o prdida s por la venta de dichos ac tivos a l negoc io

conjunto, atribuible al grupo, no es registrada en resultados hasta tanto no se haya realizado mediante

la venta de dichos activos a un tercero independiente. Sin embargo, una prdida de una transaccin

de venta de activos del grupo al negocio conjunto es reconocida inmediatamente en los resultados del




33/104


34/104


directamente atribuibles a la adquisicin. El costo tambin puede incluir transferencias de

ga nancias/ prdida s d iferida s en el patrimonio por operaciones q ue ca lifica n como c oberturas de

flujos de ca ja por compras de propiedad , planta y e q uipo en e l extranjero. Los cos tos po steriores

son incluidos en el valor en libros de l ac tivo o reconoc idos com o un ac tivo sepa rado, s egn se a

ade cuado, slo cuando se a proba ble q ue beneficios econmicos futuros aso ciado s c on el activo se

obtengan para el grupo, y el costo de la partida puede medirse de manera confiable. Los dems

gastos por reparaciones y mantenimiento se cargan al estado de ganancias y prdidas en el perodo

en el cual son incurridos.

La depreciacin se ca lcula usa ndo el mtodo d e lnea recta para d istribuir el cos to de c ad a a ctivo

durante su vida til estimad a, de la siguiente ma nera:

Edific ios 25-40 a os

P la nta y ma q uina ria 10-15 a os

Eq uipos y vehc ulos 3-8 a os El terreno no se deprecia

Las renovac iones significa tivas se deprecian durante la vida til resta nte de l activo correspo ndiente,

o ha sta la fecha en q ue se rea lice la siguiente renovacin significa tiva, lo q ue oc urra primero.

Los valores residuales de los a ctivos y las vida s tiles s e revisa n, y se a justan c uando sea

necesario, en la fecha de cada balance general. Cuando el valor segn libros de un activo es mayor

q ue su monto recuperable estimado, d icho va lor en libros es ajusta do a su monto recuperable

(va se la Nota F).

Las ganancias y prdidas por desincorporacin se determinan comparando el valor de venta con el

valor seg n libros, y s e incluyen en el estad o de ga nancias y prdida s.

Los co stos de financiamiento incurridos para la c onstruccin de c ualquier ac tivo se ca pitalizandurante el perodo de tiempo requerido para finalizar y preparar el activo para el uso que se tiene

previsto. Otros cos tos financieros se registran com o g as tos al momento d e incurrirse.

E Activos intangibles

(1) PlusvalaLa plusvala representa e l exces o d el costo de una a dq uisicin so bre el valor razo nab le d e la

porcin del Grupo de los activos netos identificables de la filial/empresa afiliada adquirida en la

fecha de su a dq uisicin. La plusvala en las ad q uisiciones de filiales s e incluye en los a ctivos

intangibles. La plusvala de la ad q uisicin d e las afiliad as se incluye e n las inversiones en empresas

afiliad as . El deterioro de la plusvala se evala a nualmente y la plusvala se conta biliza a su c osto

menos las prdidas acumuladas por deterioro. La ganancia o prdida de la venta de una entidad

incluye el valor segn libros de la plusvala relacionada con la entidad vendida.

La plusvala s e as igna a las unida des generad oras d e efectivo para evaluar el deterioro. Ca da una

de es as unida des generad oras d e efectivo representa la inversin del G rupo en ca da pas en el q ue

opera, s egn c ad a seg mento principal que emite informac in financiera (vas e la Nota F).

(2) Investigacin y desarrolloLos gastos por investigacin se reconocen como gastos cuando se incurren. Los costos incurridos

en proyectos de d esa rrollo (relac ionad os con e l diseo y prueba de productos nuevos o mejorad os)

se reconocen como activos intangibles cuando es probable que el proyecto sea viable

(cons iderand o s u factibilida d c omercial y tecnolgica) y los cos tos pued en med irse de manera

confiable. Otros gastos por desarrollo se reconocen como gastos cuando se incurren. Los costos

por desarrollo anteriormente reconocidos como gastos no se reconocen como activos en un




35/104


perodo posterior. Los costos por desarrollo que tienen una vida til finita y que se capitalizaron son

amo rtizad os des de el inicio de la producc in c omercial del producto, utilizand o e l mtodo de lnea

recta, durante el perodo de s u beneficio esperad o, el cual no exced e los c inco a os.

(3) Programas de computacinLas licencias de programas de c omputacin adq uiridas son ca pitalizada s b as ndose en los costos

incurridos para a dq uirir y usa r el programa espec fico. Esto s c osto s so n amortizad os usa ndo el

mtod o d e lnea recta durante las vida s tiles estimada s (entre tres y c inco a os).

Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de los programas de computacin se

reconocen c omo ga stos c uando se incurren. Los c ostos q ue estn directamente as ociados c on la

elaborac in de productos de programa s d e co mputacin nicos e identifica bles q ue controla el

Grupo, y que probablemente generarn b eneficios econmicos que exced en los costos de m s d e

un ao, se reconocen como activos intangibles. Los costos directos incluyen los costos de

personal, costos de personal del equipo de desarrollo de programas de computacin, y una partead ecuada de los gas tos generales relevantes.

Los cos tos d el des arrollo de programas de c omputacin reco nocidos co mo ac tivos se a mortizan

usando el mtodo de lnea recta d urante s us vida s tiles e stimad as , las cuales no exced en los tres aos .

(4) Marcas registradas y licencias

Las ma rcas registrad as y licenc ias se presenta n a su c osto histrico. Esta s tienen una vida til

definida , y se conta bilizan a l cos to menos la a mortizac in ac umulad a. La amo rtizac in se ca lcula

usand o el mtodo d e lnea recta para d istribuir el cos to de las marcas registrada s y licenc ias

durante sus vidas tiles estimadas (15-20 aos).

F Deterioro d el valor de los a ctivos

Los a ctivos q ue tienen una vida til indefinida no es tn s ujetos a amo rtizac in y el deterioro de suvalor se e vala anualmente. Los ac tivos s ujetos a a mortizac in o d epreciac in se revisa n en cuanto

al deterioro del valor cuando los s uces os o ca mbios de las circunsta ncias indica n que e l valor seg n

libros no puede recuperarse. Una prdida po r deterioro se reconoc e por el monto del exceso d el

valor segn libros e n co mparac in c on s u monto recuperable, el cual representa el valor ms alto

entre el valor razo nab le menos los c ostos para la venta y su valor en uso. P ara e valuar el deterioro,

los ac tivos s e a grupan a su nivel ms ba jo pa ra el cual existen flujos de efectivo identifica bles por

separado (unidades generadoras de efectivo).

G Invers iones

Del 1 de enero de 2004 al 31 de diciembre de 2004:

Los activos financieros incluyen las inversiones en compaas diferentes de las filiales y empresas

afiliad as , c uentas por cob rar financieras gua rda da s para invertir, a cc iones en tes orera y otros ttulosvalores. Los a ctivos financieros s on registrado s a l cos to, incluyendo los c argos directo s a dicionales.

Un deterioro permanente se mues tra como una reduccin directa de la c uenta de ttulos va lores.

Los activos circulantes tambin incluyen las inversiones y ttulos valores adquiridos como una

inversin temporal, q ue se valoran a l monto ms ba jo entre el costo y el valor del merca do, y el

cos to se d etermina usa ndo el mtodo d e ltimas entrad as primeras s alida s (UEPS ).

A partir del 1 de enero de 2005:

El Grupo c las ifica sus inversiones e n las siguientes ca tego ras : a ctivos financieros al valor razo nab le

cuya s variac iones d el valor razonab le se registran en los resultad os, prsta mos y c uentas por

cob rar, inversiones retenida s has ta su vencimiento y ac tivos financieros d isponibles para la venta.

La c las ifica cin depend e d el props ito pa ra el cual se ad q uirieron las inversiones. La g erencia




36/104


37/104


38/104


39/104


40/104


41/104


ac tuariales, se ca rga n o s e a bonan a los resultado s d urante el tiempo d e s ervicioresta nte estimad o d e

los emplead os. Estas obliga ciones son va luada s anualmente por ac tuarios independientes c alifica dos.

(3) Compensacin mediante acciones y opciones sobre accionesOpc iones sobre acciones oto rgadas antes del 7 de noviembre de 2002 y ejecutables antes del 1de

enero de 2005.

No se reconoce ningn gasto relacionado c on estas opciones. Las ac ciones s on reconocidas

cua ndo las opciones s on ejercidas y el efectivo recibido es distribuido entre e l capital social y

cualquier prima de acciones que se genere.

Opciones sob re acc iones o torg adas despus del 7 d e noviembre d e 2002 y ejecutables despus de

enero de 2005.

El grupo maneja un plan de compensacin mediante acciones y opciones sobre acciones. Se

reconoce como gasto el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos a cambio delotorgamiento de las opciones.

El monto total que ser registrado como gasto durante el perodo de ejecucin de las opciones es

determinado usando como referencia el valor razonable de las opciones otorgadas, excluyendo el impacto

de cualquier cond icin no relac ionad a con e l merca do (por ejemplo, los objetivos e n cua nto a beneficios y

aumento d e las ventas). Las c ondiciones no relac ionad as con el mercad o so n incluida s en los supuestos

del nmero de opciones que se espera puedan ser ejercidas. En cada fecha del balance general, la entidad

revisa sus estimaciones del nmero de opciones que se espera que puedan ejercerse.

La entidad reco noce el impac to d e la revisin de las estimaciones o riginales, si las hubiere, en el

esta do d e ga nancias y p rdidas , y su correspo ndiente ajuste a l patrimonio.

El efectivo recibido, neto d e cua lq uier costo directa mente atribuible a la trans ac cin, es ab onad o a l ca pital

soc ial (valor nominal) y a cualquier prima de a cc iones q ue se g enere cuando se e jercen las opciones.

(4) Beneficios por cese de la relacin laboralLos beneficios po r cese d e la relac in lab oral son pa ga deros c uando finaliza la co ntrata cin de un

empleado antes de la fecha normal de jubilacin, o cuando un empleado acepta una compensacin

voluntaria a ca mbio de los beneficios por jubilac in. El Grupo reconoce los beneficios por ces e d e la

relac in lab oral cuand o se d emuestra q ue est obliga do ya sea a: finalizar la c ontratac in de los

empleado s a ctuales de ac uerdo c on un plan formal detallad o irrevoca ble, o brindar be neficios por

ces e d e la relac in laboral como resultad o d e una o ferta hec ha pa ra fomentar retiros voluntarios.

Los beneficios pa ga deros ms de 12 meses d espus de la fecha del balance g eneral se desc uentan

a su valor prese nte.

(5) Utilidades y bonos pagaderos a los empleados

El Grupo reconoce un pasivo y un gasto por las utilidades y bonos pagaderos a los empleados,

ba s ndos e en una frmula q ue toma e n cuenta la utilida d neta d el grupo des pus de realizar ciertos

ajustes . El G rupo reconoc e una provisin en los c as os e n que teng a una obliga cin contractual o

cuando exista una prctica que haya creado una obligacin constructiva.

Q Provis iones

Las provisiones por recuperac in a mbiental, los co stos por rees tructurac in y las dema nda s lega les

se reconocen cuando:

el G rupo tiene una ob liga cin lega l o co nstructiva presente c omo resultad o de e ventos pas ad os;

es proba ble que se requieran recursos pa ra ca ncelar la o bliga cin; y

se puede hac er una estim

KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)

Documents

Transcript of KPMG Transicion de PCGA a NIIF (Niif 1)