LA ESTRUCTURA JERÁRQUICA DE PRECIOS UNITARIOS, COMPLEJOS Y FUNCIONALES DE LOS PROYECTOS DE CONSTRUCCIÓN DESDE LA PERSPECTIVA CONTABLE

Torralba Martínez, J. Mª.1; Caamaño Eraso, J.; Arango Serna, M.D.; Collado López, M.

1Facultad de Administración y Dirección de Empresas Departamento de Organización de Empresas, Economía Financiera y Contabilidad Universidad Politécnica de Valencia Campus de Camino de Vera, 46071 Valencia Tel. 96 387 92 70 – 76 80 – 76 88; Fax 96 387 92 79 – 78 89 Email: jtorral@omp.upv.es

RESUMEN Se realiza una primera aproximación a la caracterización, desde la Contabilidad de

Costes y de Gestión, de la jerarquía de precios del presupuesto de proyectos de construcción en España. Se consideran los Precios Unitarios, Precios Complejos y Precios Funcionales. Palabras clave: Presupuesto, precios de coste en construcción, proyectos de

construcción, contabilidad de costes.

ABSTRACT One first approach to the characterization is made, from the Accounting of Costs and

Management, of the hierarchy of prices of the budget of projects of construction in Spain. The Unitary Prices, Complex Prices and Functional Prices are considered.

Key Words: Budget, building and construction cost price, building and construction project, cost accounting

1. INTRODUCCIÓN La estructura jerárquica de precios que se utiliza en la práctica del presupuesto de proyectos de construcción, tiene su fundamento último en la disciplina de Contabilidad de Costes y de Gestión, aunque suele ser presentada como una estructura autónoma. 1.1. Objeto En esta comunicación (*) se plantea una caracterización de la estructura jerárquica de precios utilizada en la práctica de los presupuestos de proyectos de construcción, desde la perspectiva fundamental, que no es otra que desde disciplina de Contabilidad de Costes y de Gestión.

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Se estudian los Precios unitarios, Precios Complejos y Precios Funcionales, que forman la parte principal de la jerarquía de costes. Se hacen corresponder los precios considerados con el proceso de acumulación de valor que supone ir pasando por las distintas fases y etapas del proceso productivo y transformador que supone una obra, según establece la Contabilidad de Costes y de Gestión. A pesar de que existe una importante normalización de la estructura de precios, aparecen algunas diferencias entre distintas Bases de Datos, por lo que se realiza separadamente el estudio de dos de las fuentes de precios de coste, que se utilizan frecuentemente en la Comunidad Valenciana: a) Base de Datos de Construcción del Instituto Valenciano de la Edificación (que

denominaremos en lo que sigue BDDC-CV); y b) Banco Estructurado de Datos sobre Elementos Constructivos que elabora el Institut de Tecnologia de la Construcció de Catalunya (que denominaremos BEDEC). Hay una versión para el Colegio Oficial de Ingenieros de Caminos, Canales y Puertos de la Comunidad Valenciana.

2. LOS PRECIOS DE COSTE EN LA BASE DE DATOS DE LA EDIFICACIÓN (BDDC-CV)

Rodrigo (1993, 3-12) presenta la relación de precios, resultado de la normalización de la terminología, y que por ello se recogen también en la publicación BDDC-CV. Dicha relación de precios se indica a continuación.

2.1 Enumeración

� Precio de suministro (PSU) � Precio básico (PB) � Precio auxiliar (PA) � Precio unitario (PU)* � Precio unitario descompuesto (PUD) � Precio unitario auxiliar (PUA) � Precio complejo (PC)* � Precio complejo descompuesto (PCD) � Precio complejo auxiliar (PCA) � Precio funcional (PF) ∗ � Precio funcional descompuesto (PFD)

Seguidamente se van a estudiar los precios señalados con ∗ , que son objeto de esta comunicación, y que configuran la estructura jerárquica principal de los precios de coste de la obras de construcción.

A efectos de facilitar la retención memorística de una serie tan larga de precios –consta de once tipos de precios-, se ha confeccionado el cuadro 1, que, además, trata de proporcionar una cierta estructura al conjunto de los precios referidos, lo cual es de interés a efectos pedagógicos. 2.2. Simbología

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La simbología que se utiliza −que aparece ya entre paréntesis en el epígrafe anterior, así como en el cuadro 1− es una combinación de dos o tres letras que tienen el siguiente significado: P = Precio B = Básico U = Unitario SU = Suministro (la U no tiene aquí el significado de Unitario) C = Complejo F = Funcional Y además los referidos precios pueden tener variantes de ellos, que se denominan añadiendo una calificación, como las siguientes: A = Auxiliar D = Descompuesto

¿Existe también con la calificación de...?

PRECIO DE COSTE

TERMINOLOGÍA AUXILIAR DESCOMPUESTO

Precio de suministro PSU NO NO Precio básico PB NO SI (PBD)1 Precio auxiliar PA SI (PA), únicamente SI (PAD)2 Precio unitario PU SI (PUA) SI (PUD) Precio complejo PC SI (PCA) SI (PCD) Precio funcional PF NO SI (PFD)

1 Antes (nos referimos al entorno de 1990) el Precio básico se denominaba Precio

simple, y los especialistas discutían sobre el problema terminológico derivado de denominarse “simple” y que se pudiera descomponer (Rodrigo, 1995).

2 El Precio auxiliar descompuesto (PAD) no aparecía explícitamente en la BDDC-CV

Fuente: Torralba (1995)

Cuadro 1. Esquema de clasificación de los precios de coste, en la BDDC-CV. El calificativo “Auxiliar” acompaña siempre al denominado “Precio Auxiliar”, y puede acompañar o no a los Precios Unitarios y Complejos. Conde (1995) plantea que el Precio Funcional también podría ser Auxiliar en el caso de que hubiera otros niveles superiores de precios en la jerarquía.

2.3. Definición de Precios 2.3.1. Precio unitario (PU) “Precio de la unidad de obra. No se especifica su descomposición. Ejemplo: m3.

Hormigón H-175 en soportes...”

2.3.2. Precio complejo (PC) “Precio de la unidad compleja de obra, en que se integran uno o varios “precios unitarios auxiliares” (además de uno o más “precios auxiliares” y los costes directos

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originados por las cantidades de otros elementos básicos -materiales, mano de obra y maquinaria- a sus precios básicos). No se especifica su descomposición. Ejemplo: m3. Hormigón H-175, armado en soportes, incluso encofrado...”

2.3.3. Precio funcional (PF)

“Precio de un conjunto de unidades de obra o sistemas constructivos que cumple una función completa dentro de la edificación, en la que se integran uno o varios “precios complejos auxiliares” y “precios unitarios auxiliares” (además de uno o más “precios auxiliares” y los costes directos originados por las cantidades de otros elementos básicos -materiales, mano de obra y maquinaria- a sus precios básicos). No se especifica su descomposición. Ejemplo: m3. Estructura de hormigón H-175 en vigas planas y soportes, incluso forjado con bovedilla...” (Base de Datos de la Construcción, Comunidad Valenciana, pág. X) 3. CARACTERIZACIÓN DE LOS PRECIOS DE COSTE DESDE LA

CONTABILIDAD DE GESTIÓN La construcción de la obra se puede observar en distintos momentos del tiempo que media entre las siguientes fechas: 1) la de inicio de su ejecución −que puede dársele el valor cero de tiempo− y 2) la de su terminación con la entrega de la obra acabada al promotor (cliente,...). Así, en el momento cero, como es evidente, todavía no se han aplicado recursos productivos materiales propiamente de la obra y no hay coste alguno relevante por estos conceptos; en el momento de la finalización de la ejecución y aceptación por el promotor o cliente ya se ha alcanzado el final del perfeccionamiento y de la acumulación de costes, de forma que el coste es prácticamente el total del producto obtenido (No se consideran los recursos que haya que dedicar, en su caso, derivado de las garantías. No se considera tampoco el enfoque de costes del ciclo de vida completo). Pues bien, entre estos dos momentos extremos −inicio y finalización− hay un continuo de momentos en que se puede observar el proceso de perfeccionamiento y de acumulación de costes −paralelo al crecimiento del grado de aproximación al producto final− y se pueden considerar distintos productos intermedios o semiterminados que tienen nombre técnicamente y a cuyos costes se les asigna en la BDDC-CV una denominación concreta, que se exponen seguidamente.

3.1. Precio Básico (PB) Ya desde los primeros momentos de la construcción de la obra, se adquieren o contratan, y utilizan una serie de recursos productivos de los que se indican a continuación:

• Factor trabajo

• Factor capital

• Materiales (materias primas, productos, elementos prefabricados, etc.) • maquinaria

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• instalaciones • etc.

• etc.

que tienen un coste de utilización que se le da la denominación de Precio Básico (PB) en la BDDC-CV. Este precio tiene una referencia espacial que es “a pie de obra”, o a “pie de tajo” (y no “en las dependencias del suministrador” ya que entonces se denominan precios de suministro, que no son objeto de esta comunicación). Hay un elemento adicional a considerar, denominado Costes directos complementarios, que sean necesarios. La consideración de los costes o precios básicos aparece con un tratamiento similar tanto en los sistemas orgánicos como inorgánicos, correspondiendo a la fase de la Contabilidad denominada de la Captación y Clasificación (Mallo, Mir, Requena y Serra,1998; Serra, 2003). A los precios básicos en la Contabilidad de Costes y de Gestión se les denominaría con expresiones como las siguientes:

• costes de los factores de producción

• coste de los recursos productivos

• coste de los medios productivos

• etc.

La adaptación sectorial del Plan General de Contabilidad a las empresas constructoras, contempla dentro del grupo 3 “Existencias”, en el subgrupo 31 “Materiales de construcción y elementos almacenables” las siguientes cuentas que muestra el cuadro 2.

SUBGRUPO 31. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN Y ELEMENTOS ALMACENABLES

310. Productos petrolíferos refinados 311. Productos de la siderurgia y del acero 312. Cementos y yesos 313. Materiales de construcción 314. Productos cerámicos 315. Vidrio 316. Productos químicos de base y derivados y material de plástico y textil 317. Productos y material metálico 318. Material eléctrico 319. Madera

Fuente: Plan General de Contabilidad

Cuadro 2.- Algunas cuentas del subgrupo 31 del grupo “existencias” en la Adaptación del Plan General de Contabilidad al sector de la Construcción

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3. 2. Precio Auxiliar (PA) Los recursos productivos referidos en el apartado anterior, y los que se van adquiriendo a lo largo de toda la ejecución del proyecto, van combinándose de acuerdo con la técnica constructiva correspondiente para dar lugar a unos primeros productos intermedios, semiterminados, que suelen recibir denominaciones precisas en la terminología técnica del proyecto y que, incluso, están recogidas en la normativa al respecto (como Normas Tecnológicas de la Edificación -NTE- Instrucción de Hormigón Armado, etc.). Estos primeros productos intermedios tienen un coste, obtenido acumulando los costes de los recursos productivos que han intervenido, y así surge en un primer estadio, en la BDDC-CV, el precio auxiliar (PA), que es el resultado de una primera combinación de recursos productivos (una mezcla de materiales normalmente, trabajo humano, actividad de máquinas, servicios de instalaciones,...) que por ello se ha denominado “Combinación de nivel 1” en la figura 1, en la que se representa gráficamente esta combinación de elementos productivos. Este producto intermedio, semiterminado, suele tener la característica de que se integra posteriormente en otros productos intermedios de nivel superior, incluso en distintas partes de la obra, lo cual también se recoge en la figura 1.

Fuente: Torralba, 1995.

Figura 1. Esquema de formación del Precio auxiliar y del Precio unitario a partir de

precios básicos, en la BDDC-CV. Acumulación del coste en la unidad de obra.

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Una característica de este precio es que al calcular el coste no se consideran o incluyen los costes indirectos, ya que se integra en otros precios (unitarios, etc.) que se presentan a continuación, y es a estos a los que se aplican los costes indirectos. En la Contabilidad de Costes y de Gestión, a estos precios auxiliares, podría denominárseles “precio de coste por unidad del semiterminado X”. No creemos que respondan a la idea de “precio de coste por unidad de la actividad auxiliar X” de los sistemas orgánicos. Ya se ha indicado el doble significado del término “Auxiliar”; aquí se utiliza para referir “la combinación de nivel 1”. 3. 3. Precio Unitario (PU) Al ir avanzando en el proceso de transformación y perfeccionamiento para la creación de los distintos elementos y partes de la obra, se siguen combinando −hablaremos ahora de nivel de combinación 2− los siguientes componentes: 1. Recursos productivos (estos dan lugar a costes denominados Precios básicos,

como se ha dicho)

2. Unidades auxiliares (estas originan costes denominados Precios auxiliares, como se ha indicado en el apartado anterior (véase la figura 1))

de forma que se llega a otro producto intermedio, que se denomina técnicamente Unidad de obra, cuyo coste en la BDDC-CV es llamado Precio unitario, como muestra la figura 2. Se le asigna aquí, un nivel de combinación 2. Una característica nueva tiene este precio unitario que no tienen los anteriores, que es su carácter de certificable; con esta calificación se quiere indicar aquí que en el presupuesto del proyecto aparece explícitamente cada tipo de unidad de obra, con un precio establecido, formando el denominado Cuadro de Precios n.º 1 −para algunos autores se trataría del cuadro nº. 3, pues no existe normalización en este sentido−, y que servirá de referencia para reconocer a la empresa que ejecute el proyecto, el trabajo realizado a lo largo del tiempo (las llamadas certificaciones de obra realizada) y que en base a ellas se irá liquidando el importe de la obra. Otra característica de este precio es que en el cálculo de costes sí que se incluyen los costes indirectos. 3. 4. Precio Complejo (PC) Las unidades de obra se siguen combinando a un nivel superior (nivel de combinación 3) con recursos productivos, unidades auxiliares y otras unidades de obra, constituyendo unidades de obra múltiples o complejas que tienen un coste, al que se asigna en la BDDC-CV la denominación de Precio complejo (PC), todo lo cual se muestra en la figura 2. 3. 5. Precio Funcional (PF)

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El proceso de combinación de recursos productivos, unidades auxiliares, unidades de obra, continúa, ahora incluyendo también unidades de obra múltiples o complejas, dando lugar a conjuntos de unidades de obra o sistemas constructivos, cuyo coste se denomina en la referida publicación Precio Funcional (véase la figura 3). Se habla ahora de combinación de nivel 4. Un resumen del proceso de generación de los distintos precios como consecuencia del perfeccionamiento y la acumulación progresiva de costes aparece en la figura 4. Por agregación de los costes de las distintas unidades funcionales, y otras de menor nivel de agregación, se llega finalmente al precio de coste del proyecto que se denomina Presupuesto de ejecución material. Añadiendo al Presupuesto de ejecución material unos determinados componentes de gastos generales y los beneficios previstos y los impuestos se llega al Presupuesto de ejecución por contrata.

Fuente: Torralba, 1995.

Figura 2. Esquema de formación del Precio de la unidad compleja a partir del

Precio unitario, en la BDDC-CV. Acumulación de costes en la unidad de obra múltiple.

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Fuente: Torralba, 1995.

Figura 3. Esquema de formación del Precio de la unidad funcional o sistema

constructivo a partir del Precio complejo en la BDDC-CV. Acumulación de costes en la unidad funcional o sistema constructivo.

Fuente: Torralba, 1995.

Figura 4. Esquema de relación de los principales precios, en la BDDC-CV

4. LOS PRECIOS EN EL BANCO DE DATOS ESTRUCTURADO DE ELEMENTOS CONSTRUCTIVOS (BEDEC)

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En la publicación Banco Estructurado de Datos sobre Elementos Constructivos, que elabora el Institut de Tecnologia de la Construcció de Catalunya (que denominaremos BEDEC), aparecen los precios de coste que se consideran seguidamente. 4.1. Enumeración

• Precio de elemento simple (o básico) (o Precio Básico)* (PB)

• Precio de elemento compuesto (o Precio Auxiliar)* (PA)

• Precio de partida de obra (o Precio Unitario descompuesto) (PUD)

• Precio de conjunto de partidas de obra (o Precio Complejo descompuesto) (PCD)

Aunque no aparecen explícitamente, se pueden referir también otros precios que no son incompatibles con la enumeración referida, y que permitirá aproximar esta clasificación con la de la BDDC-CV, ya presentada. Estos precios son:

• Precio de Suministro (PSU)

• Precio de partida de obra no descompuesto (o Precio Unitario no descompuesto)

(PU)*

• Precio de partida de obra auxiliar (o Precio Unitario auxiliar )(PUA)

• Precio complejo no descompuesto (PC)*

• Precio de conjunto de partidas de obra auxiliar (o Precio Complejo Auxiliar)

(PCA)

Seguidamente se van a presentar los precios señalados con *. 4.2. Definición de Precios La definición de cada tipo de precio, aparece en la referida publicación y se transcribe literalmente, respetando la terminología, signos de puntuación, etc., a continuación; no obstante, se realiza una agrupación de precios, de interés a efectos expositivos, que no figura en la citada fuente. 1. Precio de elemento básico (o Precio Básico)(PB) “Elemento Simple, es cada uno de los elementos de mano de obra, materiales y

maquinaria que intervienen en la formación de un elemento compuesto o de una partida de obra (que se definen posteriormente)”.

El Precio de elemento simple lo define esta Base de Datos separando cada uno de los tres tipos de elementos simples: mano de obra, materiales, maquinaria.

2. Precio de elemento compuesto (o Precio auxiliar)(PA) “Elemento compuesto es un conjunto de elementos simples que, convertidos en un

material que se prepara y se consume a pie de obra, es parte integrante de una partida de obra”

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“Precio de elemento compuesto es la suma de los precios de sus componentes: mano de obra, materiales y/o maquinaria”. (Matiza la cuestión de los costes auxiliares…)”

3. Precio no descompuesto de Partida de Obra (o Precio Unitario no descompuesto) “Partida de Obra es el conjunto de elementos simples y/o compuestos que

configuran una unidad de obra, y que realiza un mismo grupo de especialista.” “Precio de la Partida de Obra es la suma de los precios de sus componentes:

elementos compuestos, mano de obra, materiales y/o maquinaria.” Véase figura 5.

Fuente: Torralba, 1995.

Figura 5. Esquema de formación del Precio Unitario de Partida de Obra a partir

de Precios de Elementos Simples y Compuestos, en la BEDEC. Acumulación del coste en la Partida de Obra.

4. Precio no descompuesto de Conjunto de Partidas de Obra (o Precio Complejo no

descompuesto) “Conjunto de Partidas de Obra es la Partida de Obra formada por otras Partidas de

Obra, que definen una unidad de obra más amplia que la de una partida y que la realiza uno o diversos grupos de especialistas.”

“Precio del Conjunto de Partidas de Obra es la suma de los precios de las partidas de obra que la componen.” Véase figura 6.

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Fuente: Torralba, 1995.

Figura 6. Esquema de formación del Precio de Conjunto de Partidas de Obra, o

complejo, a partir del Precio Unitario, en la BEDEC. Acumulación de costes en el Conjunto de Partidas de Obra.

Como ya se ha revisado desde la óptica de la Contabilidad de Costes y de Gestión la relación de precios de coste de la BDDC-CV, no es necesario comentar la de la BEDEC, ya que se harían análogas consideraciones a las presentadas. En las figuras 5 a 7 se representa la generación de estos precios de coste a partir de otros precios de menor nivel de combinación, o sea de menor nivel de perfeccionamiento en el proceso de acumulación de valor.

Fuente: Torralba, 1995.

Figura 7. Esquema de relación de los principales precios, en la BEDEC.

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5. COMPARACIÓN DE LA TERMINOLOGÍA DE LAS BASES DE DATOS ESTUDIADAS: BDDC-CV Y BEDEC En el cuadro 2 se presenta un resumen que compara ambas terminologías. Catalá (1995), en relación con la diferente estructura de precios de la BDDC-CV y de la BEDEC, indica que es una muestra de que la unidad de obra se puede definir con muy diferentes grados de agregación.

Conclusiones

BASE DE DATOS IVE COMUNIDAD VALENCIANA

BDDC-CV

DENOMINACIÓN DEL PRECIO

BASE DE DATOS INSTITUT

TECNOLOGIA CONSTRUCCIÓ CATALUNYA

BEDEC DENOMINACIÓN DEL PRECIO

PRECIO BÁSICO PRECIO DE ELEMENTO SIMPLE

O BÁSICO

PRECIO AUXILIAR PRECIO DE ELEMENTO

COMPUESTO

PRECIO UNITARIO PRECIO DE PARTIDA DE OBRA

PRECIO COMPLEJO

PRECIO FUNCIONAL

PRECIO DE CONJUNTO DE PARTIDAS DE OBRA

Fuente: Torralba, 1995 Cuadro 2. Aproximación a la correspondencia entre las

terminologías de la BDDC-CV y de la BEDEC Bibliografía COLEGIO OFICIAL DE INGENIEROS DE CAMINOS, CANALES Y PUERTOS DE

LA COMUNIDAD VALENCIANA. Cuadro de Precios de Referencia de Ingeniería Civil, Seguridad y Salud y Ensayos de Control de Calidad. Institut de Tecnologia de la Construcció de Catalunya.

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Reconocimiento (*) Este trabajo se deriva de la participación en el proyecto de investigación financiado

por CICYT con referencia DPI2002-04342-C05-05, titulado “Diseño de un sistema de

ayuda a la toma de decisiones para la gestión de los procesos de la empresa”.

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Datos otros autores:

Javier Caamaño Eraso. Universidad del País Vasco-Euskal Herriko Unibertsitatea. Email: eppcaerj@bi.ehu.es Martín Darío Arango Serna. Universidad Politécnica de Valencia. Email: marango@omp.upv.es María Luisa Collado López. Universidad Politécnica de Valencia. Email: mcollado@csa.upv.es

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