XXX Conferencia Interamericana de Contabilidad 2013 TRABAJO NACIONAL Ttulo del Trabajo: La evolucin de la Auditora Interna en el comienzo del siglo XXI rea temtica: REA 2: Normas y Prcticas de Auditora SUB REA. 2.1.: Enfoque de Riesgo y Determinacin de Materialidad en Auditora de Estados Financieros AUTORES Cr. Atilio Cogorno Cra. Noelia Gonzlez Cra. Stella LamarqueCra. Virginia Quinteiro PAS AL QUE REPRESENTAN URUGUAY El desafo al que deben enfrentarse los auditores internos en el marco de la economa actual, las competencias que deben requerirse de los mismos y los servicios que deben prestar para aportar un valor agregado a las organizaciones. RESUMEN DEL TRABAJO RecinenelsigloXXlafuncindeauditorainternacomenzaservisualizadaporlas organizaciones como una actividad profesional de aseguramiento y respaldo a la direccin. Perosustareasnosonnuevasyhansidodesarrolladasdurantesiglosparalos comerciantes, corporaciones y gobiernos. Pero el nuevo milenio ha acentuado los cambios que vivimos, cada vez ms acelerados y deimpactoglobal,derivadosbsicamentedelascontinuasinnovacionesenlas tecnologas, particularmente la informtica y las comunicaciones. A su vez, estas han permitido el desarrollo de las redes sociales donde participan millones de miembros que tienen una nueva conciencia de su poder de decisin y acceso cada vez ms amplio a la informacin, en particular, aquella que refiere a los productos y servicios de las empresas y de su competencia. Por tanto, el rol del auditor interno ha pasado de ser un revisor de los sistemas de control de la empresa y de la informacin contable que ella emite para transformarse en un asesor deladireccinydelgobiernocorporativo,enmateriadegestin,seguimientodela estrategia y, en definitiva, de la continuidad empresarial y su sostenibilidad. Para ello la funcin de auditora interna debe actualizar sus conocimientos y tecnologa en formacontinua,realizartareasdecalidadyqueagreguenvalorparalaorganizacin.El riesgo y su mitigacin se han tornado en foco de las evaluaciones, y yacen en el sustento delasrecomendacionesdelosauditores.Elfraude,quesiempreexistiperoque actualmente es cada vez ms complejo, es solo uno ms de los retos que debe enfrentar la auditora interna, en un entorno de exigencias crecientes. PALABRAS CLAVES SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO: Un examen objetivo de evidencias con el propsito de proveerunaevaluacinindependientedelosprocesosdegestinderiesgos,controly gobierno de una organizacin.

CONTROL:Cualquiermedidaquetomeladireccin,elconsejoyotraspartes,para gestionarlosriesgosyaumentarlaprobabilidaddealcanzarlosobjetivosymetas establecidos. El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccinyelrestodelpersonaldeunaentidaddiseadoconelobjetivodeproporcionar unaseguridadrazonableencuantoalaconsecucindelosobjetivosdentrodelas siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin Cumplimiento de leyes y normas aplicables Salvaguarda de activos. GESTIONDERIESGO:Esunprocesoparaidentificar,evaluar,manejarycontrolar acontecimientososituacionespotenciales,conelfindeproporcionarunaseguramiento razonable respecto al alcance de los objetivos de las organizaciones. GOBIERNO:LacombinacindeprocesosyestructurasimplantadosporelConsejode Administracinparainformar,dirigir,gestionaryvigilarlasactividadesdelaorganizacin con el fin de lograr sus objetivos. El gobierno corporativo es el sistema a travs del cual las corporaciones empresariales son dirigidas y controladas. RIESGO:Laposibilidaddequeocurraunacontecimientoquetengaunimpactoenel alcance de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad. FRAUDE:Cualquieractoilegalcaracterizadoporengao,ocultacinoviolacinde confianza.Estosactosnorequierenlaaplicacindeamenazasdeviolenciaodefuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienesoservicios,paraevitarpagosoprdidasdeservicios,oparaasegurarseventajas personales o de negocio. NDICE 1.La evolucin de la auditora interna 1 2.Marco para la prctica profesional..... 3 3.Evolucin del entorno y de las Empresas.5 4.Nuevos requerimientos de auditora interna. 6 5.Habilidades y capacidades necesarias para los auditores internos en este entorno.8 6.Roles de los auditores internos...9 7.Calidad de la auditora interna 12 8.Conclusiones..... 13 9.Bibliografa.....15 1 1.La evolucin de la Auditora Interna Resea histrica El vocablo de auditora deriva etimolgicamente del latn audire, oir, asimilado al espaol luego de su difusin en ingls. La funcin de auditar es muy antigua en la historia de la humanidad. Elprimerorigendeestaprofesinestenlacivilizacinsumeria,pueblomuyantiguode Babilonia, que vivi 2600 aos antes de Cristo. Los escribas preparaban listas sintticas de lastransacciones,queposteriormenteerancontroladasconlaslistasoriginales.Dichas evidencias fueron descubiertas por los arquelogos reflejndose en puntos, tildes, crculos. Se puede llegar a deducir que es el comienzo del control interno, ya que hay separacin de funciones o tareas y confrontaciones sistemticas. Prcticas similares surgen de los registros egipcios, persas y hebreos. Alosgriegosyromanoslespreocupabalaauditoradefinanzaspblicasodelosfondos delerario.Losgriegospreferanquelosauditoresfueranpersonasesclavas,yaquelas conclusionesdeestos, bajopenadetortura,eranms fidedignas quelasqueexpresaban los hombres bajo juramento. A comienzo del siglo trece, en la ciudad de Pisa (Italia) se contaba con un revisor oficial. En Gran Bretaa, el Tesorero (que llevaba su propio libro) era controlado por el Secretario de la Cancillera y un representante del Rey. Existeunareferenciaconcretasobreelvocabloauditorenelao1285,cuandoelRey EduardoIordenaquelosauditoresacusaranalosdefraudadores,conducindolosala prisin ms prxima. Enelao1310secreelCongresoLondinense,queeraunaasociacinprofesionalque realizaba auditoras. Cristbal Coln en 1492 fue acompaado en su viaje hacia el nuevo mundo por un auditor representante de la reina Isabel. EnItalia,enlaciudaddeVenecia,secreenelao1851elCollegiodelRaxonati, institucin de revisores oficiales. EnFrancia,enelao1640,existaelTribunaldeCuentasdePars,queexaminabalas cuentas oficiales. EnlasegundamitaddelsigloXVIIIseproducelaRevolucinIndustrialyseiniciaun procesodecambioenelfuncionamientointernodelasempresas,lasorganizaciones,la informacin contable y el control de gestin. Origen de la auditora externa Surge frentealaimperiosanecesidaddeunacertificacinindependienteyobjetivadelas cuentasdeunapersonaoempresacuandosenecesitabanparaseguiroperandofondos provenientes de terceros. 2 ConlainvencindelalocomotorayeldesarrollodelosferrocarrilesenInglaterrase difundi la certificacin contable. Hasta1929laverificacineravoluntaria,realizndoselarevisinobligatoriaconlasleyes mercantiles (1929 y 1948). EnAlemania,apartirde1931,seestablecilaobligatoriedaddelexamencontabledelas sociedades annimas y en comandita por acciones. EnEstadosUnidosdeNorteamrica,comoconsecuenciadelacrisisdelao1929,se exigiquelasempresasquecotizaransusaccionesenlaBolsadeValoresrealizaranla certificacin de sus balances. Origen de la auditora interna Luegodeladepresin,elprocesodelaauditoraquerealizabanlosauditoresrevisores cadavezeramsextenso,porloquedebieronrecurriralarealizacindeauditoras intermedias. Laextensindelostrabajosobligaimplementarunsistemadecontrolinternoque inspiraraconfianzaalosauditoresparaqueestospudieranapoyarseenl,limitndoseal estudio selectivo de las partidas. Desde entonces los objetivos de la funcin son dos: la auditora del balance, para obtener un resultado ms seguro, y una auditora permanente sobre la gestin de la empresa. En un principio el objetivo era la contabilidad ya que esta, al ser realizada en forma manual, reflejaba muchos errores. Cuando aparecieron medios mecnicos de registracin, el auditor internocomenzatrabajarenotrotipodecomprobaciones,especialmentecontrolesde caja, haberes y existencias. La auditora interna, como profesin especfica, definida e independiente, no emergi hasta elao1941,cuandosecreaTheInstituteofInternalAuditors,enlosEstadosUnidosde Norteamrica. Esteinstituto ha regulado la profesin de auditor interno como veremos ms adelante. Posteriormente, el auditor interno sali de los registros contables e ingres en la faz actual. ltimos desarrollos Lareseaanteriornosmuestraquelaauditorainterna,enunaprimeraetapa,era identificada bsicamente como una funcin de cumplimiento dentro de las compaas.

Elauditorexternotenacomoobjetivoverificarlaexactituddelainformacinfinancierade una empresa ante diversos usuarios externos, como ser inversores, bancos, acreedores o el Estado, mientras que el auditor interno estaba centrado en los intereses de los propietarios y directores de las organizaciones. Por ello, verificaba no solo el cumplimiento de la normativa externa sino tambin la interna, as como tambin protega los activos de las compaas ante diferentes riesgos, sobre todo el fraude. 3 El mundo en el que opera la auditora interna est en un permanente cambio. Las empresas pasarondeverseenfrentadasaunademandadeproductosyservicios,superioralos ofrecidos por las mismas, a una oferta que superaba la demanda. Los procesos informticos llegaron a las compaas, as como la competencia global. Asimismo, cada vez ms tienen mayor importancia los activos intangibles y la gestin del conocimiento. Por ello, no alcanza con proteger los activos clsicos de una empresa, hay que proteger la carteradesusclientes,lasbasesdedatos,losconocimientosylaexperienciadesu personal,lacalidaddelosproductosyservicios.Hayquesercompetitivoylaauditora interna debe celar por ello. En la actualidad, la mayora de las entidades reconocen que la funcin de auditora interna, dadosucampodeaccinentodaslasreasynivelesdelaorganizacin,cuentaconun posicionamiento estratgico para ayudar a las mismas a enfrentarse a nuevos retos, riesgos y muy especialmente a estar alerta ante los eventuales fraudes. Elriesgodefraudeexisteentodoslosnegociosyorganizaciones.Sedestacala caracterstica de que los fraudes son cada vez ms tecnificados y difciles de identificar. No solo se tecnifican las prcticas, sino el nivel tcnico de los defraudadores. Existen redes de fraude amplias y muchas veces se externalizan las operaciones con el riesgo adicional que ello implica. Asimismo,lamejoracontinuaseaplicaatodoslosprocesosdeunaorganizacin, incluyendoaldeauditorainternaycontrolinterno.Porello,laauditorainternatienela responsabilidaddevelarporlamejoracontina entodaslasreas,procesos,productosy serviciosdeunacompaa,entreotrosaspectospara queseacompetitivaenelmercado. Es una actividad estratgica y clave en cuanto a prevencin. Uno de los mayores desafos es aadir cada vez ms valor agregado a su funcin. No solo debe participaractivamenteen la evaluacin del control interno y la deteccin del fraude. Cabedestacarquelafaltadecontrolinternoescitadacomoladebilidadmsimportante que contribuye al fraude. El mayor nmero de casos se produce en el rea de contabilidad, ya sea manipulando pagos o facturaciones falsas, entre otros. Los mayores importes se ven en la alta direccin como sercorrupcin, facturas falsas, reembolsos de gastos entre otros. ComenzandoelsigloXXI,enelmarcodeunbuengobiernocorporativo,sistemaatravs delcuallascorporacionesempresarialessondirigidasycontroladas,laauditorainterna debeaportarbuenasprcticasparalasorganizaciones,fiabilidadyconfianzaenlos sistemasdecontrolinterno,salvaguardaractivosyelahorrodecostos,impulsarel cumplimientodelaestrategia,siendounaconexinentrelosdiferenteselementosdel gobiernocorporativo,supervisarleyesynormativasyserunfacilitadordelagestinde riesgos. 2.Marco para la prctica profesional Mencionaremosacontinuacinculeselmarcointernacionalexistenteparalaprctica profesionaldeauditorainterna,qusomos,quhacemosyquaportamosalas organizaciones. 4 Elmarcointernacionalparalaprcticaprofesionalestintegradoporelementosde obligatoriaaplicacinyotrasdecarcteropcionaldeacuerdoconelInstituteofInternal Auditors (IIA, por sus siglas en ingls). Las mencionadas en primer trmino abarcan la Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica y las Normas Internacionales. Lasrestantes,quenosondecumplimientoobligatorio,sonlosConsejosparalaPrctica, las Guas para la Prctica y la Declaracin de Posicin. Definicin de Auditora Interna Dicha definicin nos responde qu somos y qu hacemos. La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayudaaunaorganizacinacumplirsusobjetivosaportandounenfoquesistemticoy disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin, de riesgo, control y gobierno Cdigo de tica Se espera que los auditores cumplan determinados principios y reglas de conducta. Se plasma en este Cdigo la integridad, la objetividad, la confidencialidad y la competencia que se requiere de los auditores internos. Normas de Auditora Interna LasNormasdeAuditoraInterna,bsicamenteseclasificanendosgrupos,lasrelativasa atributos y las relativas a desempeo. Lasquerefierenaatributostratanlascaractersticasdelaspersonasydelas organizaciones que prestan los servicios de auditora interna, y las de desempeo describen la naturaleza de los servicios de auditora interna y proporcionan criterios de calidad con las cuales puede evaluarse el desempeo de los servicios. Elprimergrupodenormasestableceelpropsito,laautoridadyresponsabilidaddela auditoriainterna,laindependenciayobjetividad,laaptitudyelcuidadoprofesionalescon que se debe trabajar y un programa de aseguramiento y mejora de la calidad. El segundo grupo de normas establece cmo debe administrarse la actividad de la auditora interna:lanaturalezadeltrabajo,laplanificacin,eldesempeodeltrabajo,la comunicacin de los resultados, el seguimiento de los mismos y la decisin de la aceptacin de los riesgos por la direccin. 5 Consejos para la Prctica Existenconsejosparalaprcticarelacionadosconlasnormassobreatributosysobreel desempeo. Lacantidaddeconsejosparalaprcticasehareducidoprcticamentealamitad.Sehan reescritoalosefectosdequeseanconcisosyquedescribanelmtodo,elenfoqueolas consideraciones necesarias para ayudar a los auditores internos en la aplicacin de normas especficas o de requerimiento del Cdigo de tica. Guas para la Prctica Existen guas generales para la prctica, guas para el sector pblico, de tecnologa (GTAG, por sus siglas en ingls) y de evaluacin de riesgos de tecnologas de la informacin (GAIT, por sus siglas en ingls). Declaracin de Posicin Atravsdeestasdeclaracionesseestablece,entreotrosaspectos,elroldelaauditora internaenrelacinconlagestinderiesgosparatodalaempresayenlaobtencinde alternativas de recursos para la funcin de auditora interna (outsourcing). 3.Evolucin del entorno y de las empresas Nosencontramosenunmundodondelavelocidaddelaevolucindelconocimientoes cadavezmayor.Asimismoelaccesoalainformacinyalusodenuevastecnologas tambin es cada vez ms intenso. Lo mismo podemos decir del desarrollo del transporte y lascomunicacionesquehacenposiblefcilmenteelsuministrodebienesyserviciosen cualquierpartedelmundo.Todoestoformapartedelentornodondedesarrollansus actividadeslasempresas.Esporelloquetodosestoscambiosconstantementeestn generandonuevosriesgosynuevasoportunidadesalasentidades.Lainterrelacinque estas tengan con ese medio y su velocidad de reaccin es lo que condiciona su xito o su fracaso. Esteentornohacequelasempresas,parapodertenerposibilidadesdesobreviviryser exitosas,tenganqueestarincorporandoconstantementenuevastecnologas.Peroel incorporarlasnoselimitasolamenteasuadquisicin,implicaunprocesomuchoms complejo.Paratenerxitoenesteprocesolanecesidaddemirarhaciaelfuturoha adquirido una primordial importancia. Por un lado la ptica interna donde no solo estn los aspectosfinancierosydecapacitacindelpersonalsinotambinotros,comoreducirel riesgodeadquirirtecnologasquepodranyaestarsiendosustituidasyasegurarseel soportedurantelavidatildelasherramientasolosproductos.Porotrolado,estel anlisisdeloquepuedanestarhaciendoloscompetidores,qutecnologaestn adquiriendo o pensando adquirir. La velocidad del cambio se est tornando tan grande que el momento de la compra en relacin con la competencia puede afectar el relacionamiento con los clientes, su captacin y retencin. Diferir la adquisicin un ao o no hacerlo implica considerar variables como, por ejemplo, que si se hace en el momento actual se da un paso delante de la competencia, pero si esta lo hace dentro de un ao seguramente acceder a nuevos avances no contemplados en la inversin que la empresa hizo en este momento. 6 El uso de la tecnologa se da a todo nivel dentro de las empresas, no solo en sus procesos de produccin sino tambin en su administracin, en la relacin con clientes y proveedores ycmoaccedenanuestrosproductosyservicios,locualesunelementodefundamental importancia al considerar su comercializacin. Nosoloestloquelaempresadecidahacer,tambinelaccesoalainformacinyla tecnologahacequelosclientes,proveedoresyautoridadesseanmsexigentesy condicionennuestrasinversiones.Losderechosdelconsumidorhanevolucionadocon mayoresexigenciasqueprotegensusinteresesyleshaceserconscientesdesus derechos.Losclientes,altenermayoraccesoalainformacin,tambintienenmayor accesoalaexistenciadeotrosproductos,serviciosyempresasquecompitenconla entidad.Elcumplimientodeestndaresycertificacionesestambincadavezmayor.Los proveedores tambin presionan cambiando tecnologa, lo cual en muchos casos nos obliga a seguirlos. El cliente tambin exige nuevas modalidades de relacionamiento como ser va internet y a travs de dispositivos mviles. Elnuevoentornotambingeneraunamayorcompetencia.Lasfacilidadesdetransportey comunicaciones facilitan la existencia de productos y servicios similares a los que ofrece la empresa o incluso mejores. A su vez las nuevas tecnologas permiten mayor rapidez en los procesos industriales para producir nuevos productos. Las facilidades para disear, simular ytestear,yelusodelarobotizacinpermitenponerenelmercadonuevosproductoscon mayor rapidez, reduciendo sensiblemente el tiempo que transcurre desde el surgimiento de la idea hasta su efectiva puesta en el mercado. Otroelementoatenerencuentaeselavancedelaconcienciarespectodelas repercusionesdelaccionarquelaempresaejerceenelmedioambiente.Ellonosolose reflejaatravsdenormasacumplirsinotambinatravsdereaccionesdelosclientes segn proceda la empresa con estos temas. En definitiva todo este entorno implica un menor margen de tiempo para que las empresas puedanreaccionarycorregirprocesos,productosyservicios,paramejorarocambiarlos canalesderelacionamientoconlosclientesentreotrosaspectos.Lacapacidadpara cambiar y adaptarse se vuelve entonces primordial. 4.Nuevos requerimientos a la auditora interna Los cambios globalizados masivos y radicales alteran entre otros la actividad econmica y social. Las funciones, objetivos y responsabilidades de la auditora interna en consecuencia tambin se ven afectadas y las organizaciones tienen cada vez ms exigencias. El enfoque ya no se encuentra solamente en los activos clsicos de una empresa. Cada vez es fundamental proteger activos como los clientes, la informacin de las bases de datos, las patentes, las marcas, los canales de distribucin, experiencia y conocimientos del personal y, en definitiva, la cultura organizacional. Por su esencia auditora interna tiene que fomentar en todos los mbitos de la organizacin, latomadeconcienciarespectodelanecesidaddelamejoracontinuayqueestaalcance todoslosprocesos,productosyserviciosdelaorganizacindeformatalquesea sustentable. 7 La reingeniera no solo se aplica a los procesos industriales sino a las reas administrativas, los servicios y por lo tanto al control interno y deteccin de fraude. Existennuevosrequerimientosenmateriadecalidad,medioambiente,seguridad,entre otros, que exigen de especialistas en cada materia. Conlanuevaeconoma(normassobrecalidadymedioambiente,normativassobre comercioexteriordelosdistintosbloquescomerciales,nuevastecnologasencontinua aparicin, nuevas formas de interaccin electrnica entre la empresa con sus subsidiarias, proveedores,clientesylacomunidad)hansurgidonuevosnegocios,nuevosriesgosy peligros,nuevosactivosestratgicos,ycontodoellonuevasobligacionesy responsabilidadesparalosauditoresinternos,quetienenqueestaralertasycapacitados para hacer frente a los nuevos desafos. Laauditorainternadebevelarporlacapacidadcompetitivadelaorganizacin.Haciendo usodeherramientascomoelbenchmarkingpuedeverificarypromoverlasmejores prcticas para el mantenimiento de la ms alta competitividad. La auditora interna no solo debe participar activamente en la evaluacin del control interno, sino que debe actuar proactivamente en materia de implementacin de sistemas antifraudes y en la aplicacin de planes de contingencia con una visin enfocada al riesgo. En relacin al fraude es importante destacar la importancia que las organizaciones cuenten con canales de denuncias (hotlines), para recibir avisos de fuentes internas y externas. Este canal debe permitir el anonimato y la confidencialidad.Los empleados deberan ser animados a informar sobre actividades sospechosas sin miedo arepresalias.Hayquedestacarquelosmismossonunodelosprincipalesmtodosde prevencin y deteccin del fraude. Dentro de este nuevo contexto la auditora interna ha pasado a ser una actividad estratgica y clave. Las organizaciones necesitan optimizar el buen uso de las herramientas de medicin, tanto financieras como no financieras, y la auditora interna no puede estar ajena a ese proceso. Debe evaluar esas herramientas, verificando la confidencialidad, integridad y disponibilidad de la informacin generada para la toma de decisiones. Laexplosindelateleinformticaaplicadaenlosnegociosypuestaalserviciodelcliente va Internet lleva ala existencia de nuevos riesgos y a la necesidad denuevos servicios y requerimientos por parte de los auditores internos. Todas estas nuevas circunstancias, necesidades y obligaciones, han hecho que la auditora internaseveaobligadaamejorardemaneracontinuasuformadecontrolaryverificar, haciendo para ello uso de las nuevas tcnicas de calidad y mejora continua, aparte de que losauditoresinternossehanvistoobligadosaampliaryperfeccionardaadasus conocimientos y aptitudes. Un buen auditor interno tiene que brindar aseguramiento continuo, evitar la fragmentacin, tenerunavisinmsampliadelnegocio,tienequeinnovar,investigar,promovernuevas ideas, reeducar. Tiene que ser un consultor interno del negocio. Todo su trabajo debe basarse en un enfoque de riesgo, a los efectos de la racionalizacin delosrecursos,aportandovaloralgobiernocorporativoapartirdesuvisintcnica calificada. 8 5.Habilidades y capacidades necesarias para los auditores internos en este entorno Paraayudaralasempresasagenerarvaloryquepuedanserexitosasenestenuevo entorno los auditores internos tienen que tambin adaptarse a esta nueva realidad. La necesidad de mirar el presente y el futuro y no solo el pasado es esencial para aportar valor.Todarecomendacinquesurjadelostrabajosrealizadosnecesariamentedebiera considerar este enfoque del tiempo. Los procesos estn cambiando constantemente y no se puedenhacerrecomendacionespensandosolamenteenlamejoradeaquelquefue evaluado.Hayqueconsiderarloscambiosquesurgirnyqueseguramenteelproceso deberincorporar;porello,lasconclusionesyrecomendacionesqueemitanlosauditores internos debern tener en cuenta esta evolucin que hoy no est pero que va a venir. La auditora interna tambin deber optimizar sus recursos para estar preparada y realizar su trabajo en un ambiente cada vez con mayor uso de tecnologa. Esto implica dos pticas: por un lado, la empresa en forma global y, por otro, el funcionamiento de la propia auditora interna.Laprimerapticamirahacialaempresaparapoderconoceryevaluarsus procesos,yaqueeluniversoaauditarescadavezmscomplejoyhacemayorusode tecnologa.Lasegundaconsideraalapropiaauditorainternaaldesarrollarelusode tecnologa para optimizar sus servicios. Nuevastecnologasperotambinnuevosriesgosynuevasoportunidadesparaser considerados al momento de realizar el plan de auditora. Nuevos riesgos que aparecen con el uso de la tecnologa pero tambin nuevas posibilidades de control que permiten ahorrar trabajo poco productivo y enfocarnos en otras cosas. La variable tiempo se vuelve primordial; se plantea la necesidad de adaptar la brecha entre elcomienzodeltrabajoylaformulacindelasconclusionesyrecomendacionespara atender la dinmica del nuevo entorno. Ms an, debiera considerarse esa brecha hasta el momento en que las recomendaciones comenzarn a ser ejecutadas, si son atendidas. Unaspectoadestacaresladeterminacindelosobjetivosyelalcancedecadatrabajo. Paradefinirlos,ademsdelosriesgosinvolucrados,debieraconsiderarsetambinla variabletiempoqueinsumeeltrabajo,alineadaconladinmicadelapropiaempresay tambin con la del entorno. De esta forma nos aseguramos de que cuando sea el momento de implementar las recomendaciones, estas sean oportunas. Sibienestmuyclaralaindependenciajerrquicaytcnicaquedebetenerlaauditora internayquenodebedefinirelriesgoqueseestdispuestoaasumir,nopodemos desconocer la relacin que hay entre las recomendaciones que se formulan y la decisin de llevarlasadelanteporpartedelaempresa.Silaauditorainternaesprestigiosaymuy consideradaenlaorganizacin,susconclusionesyrecomendacionestienengrandes posibilidades de ser llevadas a la prctica. Solo recomienda, no decide ni ejecuta, pero sus sugerencias,delamanodelprestigiodelrea,puedenreduciresabrecha.Porellolas recomendacionesdelreadebenestaralineadasconelnuevoentorno,yaque,sino fueran bien formuladas las posibilidades de corregir los hallazgos en forma exitosa por parte de la empresa son menores, como se sealara. Al considerar el entorno mencionamos que hay mayores exigencias por parte de los clientes dadoquetienenmayoraccesoaproductos,servicioseinformacindelacompetencia.El 9 auditorinternodebieratenerespecialconsideracinconlosprocesosquerepercutenen forma ms directa en los clientes.El sugerir un control, con los beneficios que puede tener, debeimplicarconsiderartambinlasdificultadesquepudierangenerarseenelaccesode losclientesalosproductosyservicios.Sedeberaconsiderarelriesgodetenercontroles peronoclientes,atendiendoaunrazonableequilibrio,deacuerdoconlosriesgos involucrados. Tambin este entorno nos obliga a enfocarnos no solo en los procesos de la empresa sino tambinenlosplanesdecontingenciaparaqueesosprocesospuedanestarfuncionando enformacontinuada.Lainterrupcindeactividadesenformatotaloparcial,conlas mayoresfacilidadesqueexistenparaaccederaotrosproductosdelacompetencia,debe ser tenida en cuenta como un problema que puede afectar la sobrevivencia de la empresa y que el auditor interno debe considerar. Los auditores internos no solo tienen que contar con conocimientos contables, financieros, legales,econmicos,administrativoseinformticos;hoyendaresultaesencialposeer tambinconocimientosenmateriadeadministracindeoperaciones,logstica,ingeniera financiera,riesgo,fraude,comportamientoorganizacional,estadsticaaplicada,calidad, productividad, profundo conocimiento del negocio y de la empresa en marcha y su entorno, entre otros. La capacitacin permanente es una obligacin laboral para el auditor interno que tiene que estar atento a cualquier tipo de riesgo que pueda poner en peligro el logro de los objetivos estratgicos de la organizacin para la cual trabaja. 6.Roles de los auditores internos a)Rol del auditor interno en los sistemas de control de la empresa Elsistemadecontroleselsistemaatravsdelcuallascorporacionesempresarialesson dirigidasycontroladas.Eslaformamediantelacualseorganizanparallevaracabola administracin y el control de su gestin. El auditor interno es quien evala la efectividad de los sistemas de control de la empresa al revisar y evaluar los controles internos establecidos por otros. Asesora y seala deficiencias y hace recomendaciones de mejoras. El control interno es una responsabilidad de toda la organizacin. La direccin es la primera encargada de la autoevaluacin del sistema. Elauditorinternoesunaherramientaconquecuentalaautoridadsuperiorparaestar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseo y funcionamiento de su sistemadecontrolinternoysuexposicinalfraude.Enrepresentacindelaautoridad superior,vigilaeladecuadofuncionamientodedichosistema,informandooportunamente sobre su situacin. De esta manera cumple su rol de asesoraportando valor al alcance de los objetivos previstos. Lasactividadesdecontrol(porejemplo:planesdeaccin,normasomanualesde procedimientos) se deben elaborar teniendo en cuenta su funcin de minimizar los riesgos identificados. 10 b) Rol del auditor interno en la evaluacin de riesgos Elauditorinternodebeevaluarelnivelderiesgoquelaorganizacinesttomando.Si considera que el mismo es inaceptable, debe informar a la alta direccin. La evaluacin de riesgos incluye: Identificacin de causas y efectos (negativo) Estimacin de la probabilidad de ocurrencia Estimacin de impacto que tendra si sucediera Anlisis para categorizar y definir estrategias La evaluacin de riesgos implica la identificacin, jerarquizacin y el anlisis de los riesgos que puedan llegar a tener efectos sustanciales sobre el alcance de los objetivos propuestos por la direccin de la organizacin. La administracin de riesgos es un proceso que abarca toda la organizacin, diseado para identificarriesgospotencialesquepuedanafectaralaentidadygestionarelriesgode acuerdo con su tolerancia al mismo. Estos conceptos estn plasmados en las normas que en forma resumida se citan: Normas de Auditoria Interna 2110 Gestin de riesgos. Normas de implantacin 2110-A1Laauditorainternadebesupervisaryevaluarlaefectividaddelsistemade gestin de riesgos de la organizacin. 2110-A2Debeevaluarlasexposicionesalriesgoreferidasalgobierno,operacionesy sistemas de informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente: Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa Efectividad y eficiencia de las operaciones, Proteccin de activos yCumplimiento de leyes, regulaciones y contratos. Elrolfundamentaldelauditorinternorespectoalagestinderiesgoscorporativos(ERM, porsussiglaseningls)esproveeraseguramientoobjetivoalaadministracinsobrela efectividaddelasactividadesderiesgoenunaorganizacin,paraayudaraasegurarque losriesgosclavesdelnegocioestnsiendo gestionadosapropiadamenteyqueelsistema de control interno est siendo operado efectivamente. Roles fundamentales del auditor interno respecto de la ERM: Brindar aseguramiento sobre procesos de gestin de riesgo. Brindar aseguramiento de que los riesgos son evaluados correctamente. Evaluacin de los procesos de gestin de riesgo. Evaluacin de reportes de riesgos claves. Revisin del manejo de los riesgos claves. Lasorganizacionesdebenentenderenformacabalquelagerenciamantienela responsabilidadporlagestindelriesgo.Losauditoresinternosdebenproveerconsejoy 11 motivarosoportarlasdecisionesgerencialessobreriesgos,envezderealizardecisiones sobre la gestin de stos. El auditor interno debe tener en cuenta las normas profesionales al determinar la forma de implementarlaevaluacinderiesgosmencionada,ascomo tambindebeutilizareljuicio profesional en su aplicacin y estar preparado para justificar cualquier desviacin respecto de ellos. c)Rol del auditor interno en el xito del gobierno corporativo Elauditorinternotieneunrolfundamentalenelxitodeun"gobiernocorporativo",dando soporteyasesoramientoadospilaresclavesdelmismo:aldirectorioyalcomitde auditora.Tienequeasegurarlaefectividaddelossistemasdemanejoderiesgosy controles, tiene que asegurar un sistema que articule eficientemente las relaciones entre los accionistas, el directorio o alta gerencia y el comit de auditora. Elgobiernocorporativoesunelementoclaveenelmejoramientodelaeficienciayel crecimiento econmico, as como en el crecimiento de la confianza de los inversionistas. Es elconjuntodeprocedimientosusadosporlosaccionistasylaadministracindeuna organizacinpara vigilar los riesgos gerenciales y las actividades de control. Es el sistema atravsdelcuallascorporacionesempresarialessondirigidasycontroladas.Elauditor interno, para evaluar estos procesos, debe actuar segn lo que seestablece en la Norma2110: Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin Asegurarlagestinyresponsabilidadeficaceseneldesempeodela organizacin Comunicarlainformacindelriesgoycontrolalasreasadecuadasdela organizacin y, Coordinar las actividades y la informacin de comunicacin entre el comit de administracin, los auditores internos y externos y la direccin. La estrategia que puede seguir para lograr esto implica tener un rol ms activo en cuanto a: Elambientedelgobiernocorporativo(lacultura,estructuraypolticaspara proveer los fundamentos de un buen gobierno corporativo), Los procesos de gobierno corporativo (actividades especficas que apoyan el ambiente de control corporativo), Losprocedimientosdegobiernocorporativo(procedimientosespecficosy prcticas de implementacin y operacin de actividades de gobierno). Elauditorinternoseencuentraenunaposicinprivilegiadaparaayudarafortalecerel gobierno corporativo ya que hace una evaluacin objetiva e independiente de los sistemas de control y de administracin de riesgos. d)El rol del auditor interno ante el fraude Existelapercepcinequivocadadequelaauditorainternaeslaresponsablededetectar fraudes.Sesciertoqueestamosenunabuenaposicinparapromoverprocesosde evaluacin de riesgos de fraude y que tenemos unrol proactivo contra elmismo. Las normas internacionales de auditora interna nos establecen determinados lineamientos como ser: 12 Aptitud y cuidado profesional 1210-A2Losauditoresinternosdebentenerconocimientossuficientesdelosriesgosy controlesclavedefraudeydelastcnicasdisponiblesbasadasentecnologasquele permitendesempeareltrabajoasignado.Sinembargo,noseesperaquetodoslos auditoresinternostenganlaexperienciadeaquelauditorinternocuyaresponsabilidad fundamental es la deteccin e investigacin de fraudes. 1220-A1Elauditorinternodebeejercerconelcuidadoprofesionalalconsiderarla probabilidad de errores materiales, fraudes o incumplimientos. Objetivos del trabajo 2210-A2Elauditorinternodebeconsiderarlaprobabilidaddeerrores,fraudes, incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los objetivos del trabajo. Reportes a la alta direccin 2060Eldirectorejecutivodeauditora(DEA)debeinformarperidicamentealaalta direccinyalconsejosobrelaactividaddeauditorainterna.Elinformedebeincluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas. Administracin de riesgos 2120-A2Laactividaddeauditorainternadebeevaluarlaposibilidaddeocurrenciade fraude y cmo la organizacin maneja y gestiona el riesgo de fraude. Por todo lo mencionado, el aporte de la auditora interna es incluir el anlisis del riesgo de fraudeensuplanificacinanualyensusevaluacionesdeprocesos,realizarauditoras continuasyadistanciaparaidentificarsealesdealarmaysntomasdefraude,facilitar polticas antifraude y canales de denuncia., revisiones sorpresivas, entre otros aspectos. 7.Calidad de la auditora interna Lacalidadeselgradoenqueunconjuntodecaractersticasinherentescumpleconlos requisitos, siendo estos, la necesidad o expectativa,establecidosgeneralmente en forma explcita u obligatoria. Unsistemadegestindelacalidadmotivaalasorganizacionesaanalizarlos requerimientosdelosclientes,definirlosprocesosqueapuntenalasatisfaccindelos mismos y a mantener los procesos bajo control. Trabajandoconcalidadselogranprocesosmseficientes,evitandolosreprocesos, optimizandoelusodelosrecursos,lograndolasatisfaccindelosclientes,mejorandola imagen y la confianza de las organizaciones y, por ende, su productividad y competitividad. Auditorainternadebegenerarunvaloragregadoensufuncin,alineadaconlas estrategias de las organizaciones, su sustentabilidad la cual debe enfrentar amenazas. 13 Para ello se requiere una auditora eficiente, eficaz y confiable, que refleje los principios de lacalidadentrelosquepodemosmencionarlaorientacinalcliente,elliderazgo,la participacin del personal, el enfoque basado en procesos yla mejora continua. Sobre la base de la aplicacin del marco para la prctica profesional, si quiero trabajar con calidad, me debo preguntar: Mi plan de auditora es adecuado? Estoy correctamente organizado? Estoy utilizando eficaz y eficientemente los recursos de auditora? Cuento con los recursos apropiados? Cmo se percibe la auditora? Los trabajos realizados y la cantidad y calidad de mis informes es la debida? Mis trabajos se realizan con el debido cuidado profesional? La actividad de auditora contribuye suficientemente a la mejora de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno? Cmo puedo mejorar? Estaspreguntasserespondena travsdelasnormas que sistematizanlaactuacindela auditora interna. Losobjetivosdeestaspreguntassoncuestionarnossicumplimosconlasnormasparael ejercicio profesional de auditora interna. Asimismo en esta evaluacin, podemos identificar oportunidades de mejora en los procesos de trabajo y la administracin, evaluar la eficiencia y efectividad de la auditora interna y su estructura organizacional. Lasnormasdeauditorainternatienenprevistoestosconceptos,laformadellevarlosa cabo y los mecanismos de verificacin que se traducen en una certificacin. 8.CONCLUSIONES Enlaeconomaactual,hansurgidonuevosnegocios,nuevosriesgos,nuevosactivos estratgicos y con todo ello nuevas responsabilidades y obligaciones para los integrantes de la auditora interna, quienes deben mantenerse alertas y capacitados para hacer frente a los nuevos desafos. El mundo cambia y lo hace cada vez ms rpidamente. Se han producido impactos masivos y seguirn ocurriendo al tiempo que inciden tanto en la actividad econmica como social y, porlotanto,repercutenenlasfunciones,objetivosyresponsabilidadesdelaauditora interna. Yanoseesperaunauditorinternopolica,querealiceauditorasaisladas,quecontrole procedimientos, sino que se espera que sean consultores, identificadores de oportunidades demejoras,queaportenunvaloragregado,queasegurenelbuenfuncionamientodel gobierno corporativo, sobre la base de auditoras integradas. Enresumen,frenteaestosrequerimientosexisteungrandesafoparalosauditores internos.Serequieredeunconocimientoprofundodelnegocioylanecesidaddeajustarsus habilidades a las exigencias de la profesin, sobre la base de una capacitacin permanente. 14 A los efectos de la racionalizacin de los recursos, debe entre otros aspectos, aprovechar la tecnologa con efectividad. Debe brindar sus serviciosen forma eficiente, promoviendo la mejora de calidad, as como centrarseenlosriesgoscrticosdelasorganizacionesquedebenrecogerseenla elaboracin de los planes deauditora. Si bien mucho se habla del fraude en los ltimos tiempos, este es solo uno de los elementos con los cuales tiene que lidiar el auditor interno. La probabilidad de que esta funcin detecte uneventodeestascaractersticasesrelativamentebaja,sinconsiderarloscanalesde denuncia. Por ello el nfasis debe estar en la estructura de control y en el apetito del riesgo que cada organizacin defina.

15 9.BIBLIOGRAFA www.ccea.com.uy www.theiia.org www.ain.gub.uy www.isaca.org,uy www.coso.org ISO 9000 UNIT Libro: Auditora interna y operativa-Autor Ruben Rusenas Revista Harvard Business Reviewde agosto de 2010- ArticuloNo siga tratando deencantarasusclientes-AutoresMatthewDixon,KarenFreeman yNocholas Toman BoletndeAuditoraInternademayo2013-ArtculoSeestcubriendoconlas expectativas sobre la funcin de auditora interna? - PWC Libro: Estudio sobre el estado de la profesin de auditora interna- PWC TrabajomonogrficoLaauditorainternaylamejoracontinuaAutorMauricio Lefcovich GUIA DE DISCUSIN TEMA A: Posicionamiento de la auditora interna para resolver el desafo que enfrentan las organizaciones. TEMA B: La auditora interna como una lnea de defensa de las organizaciones. TEMA C: Las contradicciones entre el papel que debemos tener en las organizaciones y lo que se espera de nosotros. Correo electrnico algus@adinet.com.uy CURRCULOS RESUMIDOS Atilio Cogorno Rivas recibi su ttulo de Contador Pblico Licenciado en Administracin de la Facultad de Ciencias Econmicas y Administracin de la Universidad de la Repblica del Uruguay, en 1985. EsEgresadodelCursodeFormacindeAltosEjecutivosdelaAdministracinPblicaen ONSC (Oficina Nacional de Servicio Civil). EscertificadoenprevencindelavadodeactivosenISEDE(InstitutoSuperiorde Especializacin en la Direccin de Empresas). EsIntegrantedelaComisintcnicadeauditorainternadelColegiodeContadores, EconomistasyAdministradoresdelUruguaydesde1998ysociodelInstitutoUruguayode Auditora Interna desde 1993. Ademsdelosnumerososcursos,seminariosyconferenciasaquehaasistido,su especializacin en auditora interna lo ha llevado a trabajar desde el ao 1993 en esta rea, siendo desde el ao 2007 el Auditor General de la empresa estatal de seguros del Uruguay, Banco de Seguros del Estado. NoeliaGonzlezBadaninacidaenelao1975enlaciudaddeCanelones,Repblica Oriental del Uruguay. Es egresada de la Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin de la Universidad de la Repblica Oriental del Uruguay, habiendo obtenido su ttulo de Contador Pblico en el ao 2002. SehadesempeadoenelmbitodeAuditoraInternaenelsectorprivadoenelCentro Asistencial del Sindicato Mdico del Uruguay (CASMU IAMPP) entre los aos 2000 - 2011 y comoAuditorInternoenelsectorpblicodesdeelao2009enelInstitutodelNioy Adolescente del Uruguay (INAU). EssociadelColegiodeContadores,EconomistasyAdministradoresdelUruguay integrando actualmente la comisin de auditora interna del mismo. Es expositora en los cursos de la Asociacin Uruguaya de Ceremonial y Protocolo desde el ao 2007. Fue docente de la ANEP en el Consejo de Educacin Tcnico Profesional - Nivel Terciario, en el dictado de la asignatura Presupuesto y Control Presupuestario. Haparticipadoennumerososcursos,seminarios,jornadas,conferenciasyeventos vinculadosalmbitoprofesional,marketing,RSEyparticularmenteenelcampodela auditora interna. StellaLamarqueNavarrorecibisuttulodeContadoraPblica-Licenciadaen AdministracindelaFacultaddeCienciasEconmicasyAdministracindelaUniversidad de la Repblica, en 1980. TambinasistialaFacultaddeDerechodelaUniversidaddelaRepblicadondese gradu como Traductora Pblica en los idiomas ingls-espaol y espaol-ingls. AsistianumerososcursosdepostgradoenGerencia,TecnologadelaInformacin, Auditora, Inversiones y Gestin de la Calidad y tambin obtuvo un diploma de postgrado en Derecho Anglosajn de la Facultad de Derecho de la Universidad de Montevideo en 2003. Ocupcargosdeanalistadesistemas,auditora interna, gerenciasde TI einversionesno financieras, en particular, en proyectos inmobiliarios y forestales. Su inters y amplia experiencia en estos temas han contribuido a su especializacin como asesoraenproyectosdeinversinenempresasdeconsultoradebienesraces,donde actu como CEO los ltimos aos hasta su retiro de la actividad profesional. Es socia del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay desde su graduacinymiembroactivodevariascomisionestcnicas,entreellasladeAuditora Interna. VirginiaQuinteiroMartneznacidaenelao1957enlaciudaddeMontevideo,Repblica Oriental del Uruguay. RecibisuttulodeContadoraPblicadelaFacultaddeCienciasEconmicasy Administracin de la Universidad de la Repblica del Uruguay, en 1984. Es socia del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay desde su graduacin, siendo actualmente la Presidenta de la comisin de auditora interna dentro del mismo. Es socia fundadora del Instituto Uruguayo de Auditores del Uruguay en el ao 1992.Fue Vicepresidenta de dicho Instituto, formando parte actualmente del Consejo Directivo del mismo. Ha participado de las actividades de la comisin de auditora interna dentro de la Asociacin Hispanoamericana de Investigacin de Empresas de Telecomunicaciones. Suespecializacinenauditorainternalahallevadoatrabajardesdeelao1984enesta rea,siendodesdeelao1999laGerentadeAuditoraInternadelaempresaAntel, empresa estatal de telecomunicaciones del Uruguay. OficideSndicodelasempresassubsidiariasdeAnteldesdesucreacin,siendo actualmente la Presidenta de la empresa ITC S.A. una de lasya mencionadas. Seudnimo: ANOSVI