La gestión de riesgos de cumplimiento de las grandes empresas
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La gestión de riesgos de cumplimiento de las grandes
empresas
Miguel PechoDirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015
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2
• Complejidad de los negocios
• Alta concentración de la recaudación
• Riesgos de incumplimiento relevantes
• Uso de asesores tributarios especializados
• Compañías que listan en bolsa, multinacionales y
grupos familiares influyentes
Características de las grandes empresas
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Fuente: BID, CAPTAC-DR, CIAT (2012), RA-FIT, OECD (2009), OECD (2013), SIN, SRI, DIAN, SUNAT, TADAT, ADB (2014), ITD (2010)
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4
• Vinculados con la legislación doméstica.
• Relacionados con la aplicación de los tratados para
evitar la doble imposición.
• Planeamiento tributario (internacional).
Riesgos de incumplimiento asociados a las grandes empresas
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Imposición directa sobre las empresas en América Latina, 2000-12
En porcentajes del PIB
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 20120
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
4
4.5
5
1.5 1.7 1.7 1.82.1
2.52.8 3.0 3.0 2.9
2.62.9 3.2
0.9 0.8 0.70.7
0.7
1.0
1.31.3 1.2 1.1
1.21.2
1.2
IRPJ "estricto" Otros impuestos directos
Fuente: Pecho y Peragón (2014)
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¿Evidencia de BEPS en América Latina?Carga tributaria directa en base al Excedente de Explotación, 2012
Paraguay
Bolivia
Panamá
Costa Rica
Nicaragua (2011)
Uruguay (2005)
Honduras
Brasil (2009)
Argentina (2007)
0 5 10 15 20 25 30 35 40
7.6
13.5
22.1
12.0
10.5
3.5
7.4
3.7
12.3
15.0
8.4
7.7
11.8
18.1
15.7
8.5
10.6
10
20
25
25
25
25
30
30
30
30
30
31
31
33
34
34
35
Alícuota máxima legal del IRPJCarga efectiva basada en el Excedente de Explotación
Fuente: Pecho y Peragón (2014)
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7
La gestión de riesgos de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)
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La gestión de riesgos de cumplimiento y los planes de fiscalización
Riesgo no reducibleRiesgo reducibleFrontera eficienteValor del riesgo del contribuyenteMagnitud del impactoProbabilidad de ocurrencia
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El modelo (paradigmático) de cumplimiento
Fuente: CIAT-IBFD (2011)
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El modelo de cumplimiento y las grandes empresas
Fuente: Braithwaite (2003)
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• Foros (formales) con los Consejos Directivos, CEOs y
los asesores tributarios ₋ Argentina, Canadá, Colombia, Ecuador, España (Foro de
Grandes Empresas, Foro de Asociaciones y Colegios
Profesionales Tributarios), India, Kenia, Perú, Rep. Dominicana.
• Programas de Relacionamiento Mejorado₋ España (Código de Buenas Prácticas Empresariales desde
2010), Países Bajos (Horizontal Monitoring desde 2005), USA
(Compliance Assurance Process desde 2011).
El cumplimiento cooperativo
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• Relación formal o institucionalizada
• Expectativas e intenciones mutuas
• Voluntario
• Confianza, entendimiento y transparencia recíprocas
• Oportunidad
• Apertura y divulgación de la información relevante
• Claridad en la interpretación de las normas
• Certidumbre en el impuesto a pagar
• Derechos a estar en desacuerdo intactos
Programas de relacionamiento mejorado
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• La consulta₋ Argentina, Brasil, Canadá, España, Francia (rescrit), Italia
(interpello ordinario, interpello disapplicativo, interpello anti-
elusivo), México, Países Bajos, Perú, Rep. Dominicana,
Uruguay.
• Aprobación previa de transacciones (APAs)₋ Canadá, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, España,
Guatemala, Honduras, India, Italia, México, Países Bajos, Perú,
Rep. Dominicana, Uruguay, USA, Venezuela.
Evaluación y solución de los riesgos de incumplimiento en tiempo real
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• La consulta tributaria (Art. 100)
• Publicidad de los criterios interpretativos (Art. 18)
• Procedimiento de determinación (Art. 92)₋ Acuerdos conclusivos (Art. 133)
• Derechos y garantías de los obligados tributarios (Art.
75) y el Defensor del Obligado Tributario (Art. 76)
Modelo de Código Tributario del CIAT (2015)
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• Gestión del conocimiento₋ CRA (Industry Specialist Services), IRS (International Practice
Service)
• Coordinación inter-institucional doméstica e internacional ₋ Asistencia administrativa mutua
• Información de terceros₋ Intercambio de información en el plano internacional
• Manejo del talento humano
Algunos requisitos para una buena gestión de riesgos
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• El alto impacto en la recaudación de los riesgos de
incumplimiento de las grandes empresas hace
relevante la gestión de riesgos en este segmento.
• Las auditorías a las grandes empresas son necesarias
pero también lo son los programas de relacionamiento
mejorado y otras medidas para evaluar y solucionar los
riesgos en tiempo real.
• Evaluación de los programas de mejora del
cumplimiento de las grandes empresas.
Conclusiones
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La gestión de riesgos de cumplimiento de las grandes
empresas
Miguel PechoDirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Mayo, 2015