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TEMA 26 LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES. LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS PASIVOS. BASE IMPONIBLE. BASE LIQUIDABLE. TIPOS DE GRAVAMEN. CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA.

1. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: PRINCIPIOS GENERALES. La LGT, Ley 58/2.003, de 17 de diciembre se compone de 249 artículos, 16 Disposiciones Adicionales, 5 Disposiciones Transitorias, 11 Disposiciones Finales y 1 Disposición Derogatoria. Se divide en los siguientes cinco títulos: - Título I: “Disposiciones generales del ordenamiento tributario”. - Título II: “Los tributos”. - Título III: “La aplicación de los tributos”. - Título IV: “La potestad sancionadora”. - Título V: “Revisión en vía administrativa”.

Según el art. 1: 1. Esta Ley establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario

español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el alcance que se deriva del art. 149.1.1, 8,14 y 18 de la Constitución.

2. Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en las Leyes que aprueban el Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.

La LGT fue modificada por Ley 36/2.006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal (LMFF).

1.1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALIZADOS. 1. Generalidad, justicia y capacidad económica. El art. 31.1 CE señala que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.” 2. Solidaridad. - Art. 2: “La Constitución se fundamenta en la indisoluble unidad de la Nación Española,

patria común e indivisible de todos los españoles, y reconoce y garantiza el derecho a la autonomía de las nacionalidades y regiones que la integran y la solidaridad entre todas ellas.”

- Art. 138.1: “El Estado garantiza la realización efectiva del principio de solidaridad consagrado en el art. 2 de la Constitución.”

- Art. 156.1: “Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda Estatal y de solidaridad entre todos los españoles.”

- Art. 158.2: “Con el fin de corregir desequilibrios económicos interterritoriales y hacer efectivo el principio de solidaridad, se constituirá un Fondo de Compensación con destino a gastos de inversión, cuyos recursos serán distribuidos por las Cortes Generales entre las CCAA y provincias, en su caso.”

3. Legalidad y reserva de Ley. - Art. 31.3: “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter

público con arreglo a la Ley.”

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- Art. 133: 1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al

Estado, mediante Ley. 2. Las CCAA y las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo

con la Constitución y las leyes. 3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en virtud

de Ley. 4. Las Administraciones Públicas sólo podrán contraer obligaciones financieras y realizar

gastos de acuerdo con las leyes.

- Art. 134.7: “La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una Ley Tributaria sustantiva así lo prevea.”

4. Seguridad jurídica. Según el art. 9.3 CE: “La Constitución garantiza el principio de legalidad, la jerarquía normativa, la publicidad de las normas, la irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales, la seguridad jurídica, la responsabilidad y la interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos.” 5. Sistematización. Hoy no se pueden concebir los tributos si no es formando un sistema en el que estén racionalmente articulados o vertebrados, según las respectivas capacidades económicas por ellos gravadas, evitando la doble imposición interna y sobre imposiciones que pudieran provocar excesos de gravamen impugnables según el principio de no confiscación. 1.2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ENUNCIADOS EN LA LGT. La LGT establece en su art. 3 los principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario al señalar: 1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas

obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.

2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.

Por su parte, el art. 4 “Potestad tributaria” recoge el principio de legalidad en idénticos términos que el art. 133.1 CE, ya señalado.

Por último, recoge también los SIGUIENTES PRINCIPIOS:

1. Instrumentalización económica del tributo y no afectación. Art. 2.1 segundo párrafo Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución. 2. Autotutela del crédito tributario. Art. 163 Regula el procedimiento de apremio al que califica como exclusivamente administrativo y de competencia exclusiva de la Administración Tributaria.

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3. Impugnabilidad de actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones. Art. 6 El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones tienen carácter reglado y son impugnables en vía administrativa y jurisdiccional en los términos establecidos en las leyes. 4. Principios de la Administración Tributaria. Art. 5 LGT 1. A efectos de esta ley, la Administración tributaria estará integrada por órganos y entidades

de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y V. 2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el ejercicio de la

potestad sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponde al MEH, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro órgano o entidad de derecho público. En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno derecho regulada en el art. 217 y las reclamaciones económico- administrativas reguladas en el capítulo IV del título V de la presente Ley.

3. Las CCAA y las entidades locales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación, así como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados en el ejercicio de aquellas, con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable y su sistema de fuentes.

4. El Estado y las Comunidades Autónomas y las Ciudades con Estatuto de Autonomía podrán suscribir acuerdos de colaboración para la aplicación de los tributos y para el ejercicio de las funciones de revisión en vía administrativa.

5. Asimismo, podrán establecerse fórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos entre las entidades locales, así como entre éstas y el Estado o las CCAA.

5. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias. Art. 9 LGT 1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias deberán mencionarlo

expresamente en su título y en la rúbrica de los artículos correspondientes. 2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una relación

completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas. 2. LOS TRIBUTOS: CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN. 2.1. CONCEPTO.

Según el art. 2.1 LGT “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.

Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.” 2.2. CLASES. a) Tasas. Art. 2.2 a) LGT “Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.”






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b) Contribuciones especiales. Art. 2.2 b) LGT Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. c) Impuestos. Art. 2.2 c) LGT Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. d) Exacciones parafiscales. La Disposición Adicional Primera de la LGT establece que las exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos rigiéndose por la LGT en defecto de normativa específica. 3. HECHO IMPONIBLE. Según el art. 20.1 LGT “El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.” La no sujeción la recoge el art. 20.2 LGT al señalar que “la ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.” Por último, el art. 22 LGT define las exenciones al establecer que “Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.” 4. SUJETOS PASIVOS. Art. 36 LGT 1. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación

tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.

En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.

2. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. 3. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está

obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma.

El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa.

Son supuestos de sustitución, entre otros, los siguientes:

- En los Impuestos Especiales, los representantes fiscales en el sistema de ventas a

distancia. - En el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, el constructor de la obra. - En el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana,

cuando el transmitente es no residente, es sustituto el adquirente. - En el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, las Entidades Gestoras del Mercado

de Deuda Pública en Anotaciones, respecto de las rentas obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente.

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5. BASE IMPONIBLE. 5.1. CONCEPTO. Art. 50 LGT 1. La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos de

determinación y se aplicará cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el art. 53 de esta ley.

2. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible.

3. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

a) Estimación directa. b) Estimación objetiva. c) Estimación indirecta.

4. Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de estimación directa. No obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de estimación objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los obligados tributarios.

5.2. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN. a) La estimación directa. Art. 51 LGT El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administración Tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria. b) La estimación objetiva. Art. 52 LGT “El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.”

Actualmente este método de determinación está previsto en la Ley del IRPF para determinadas actividades empresariales fijadas por el Ministerio de Economía y Hacienda en coordinación con el de Régimen Simplificado del IVA, suponiendo una simplificación de las obligaciones formales del obligado tributario.

Por otor lado, hay que destacar que en caso de que el contribuyente haya optado por este sistema, no podrá oponerse al resultado de su aplicación, ni siquiera demostrando que su base real, según la estimación directa, es inferior. Por último, la aplicación del régimen de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicación del régimen. c) La estimación indirecta. Art. 53 LGT 1. El método de estimación indirecta se aplicará cuando la Administración Tributaria no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias: a) Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas o

inexactas. b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora. c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales. d) Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros

contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

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2. Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:

a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto. b) Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los

bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en términos tributarios.

c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los respectivos obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes.

3. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, se seguirá el procedimiento

previsto en el art. 158 de esta ley. Por su parte, el art. 158 LGT recoge el procedimiento en los siguientes términos: 1. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, la inspección de los tributos

acompañará a las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de los obligados tributarios un informe razonado sobre:

a) Las causas determinantes de la aplicación del método de estimación indirecta. b) La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario. c) La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases,

rendimientos o cuotas. d) Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

2. La aplicación del método de estimación indirecta no requerirá acto administrativo previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones resultantes podrá plantearse la procedencia de la aplicación de dicho método.

3. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplicación del método de estimación indirecta únicamente podrán ser tenidos en cuanta en la regularización o en la resolución de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos:

a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularización. En este caso, el

período transcurrido desde la apreciación de dichas circunstancias hasta la aportación de los datos, documentos o pruebas no se incluirá en el cómputo del plazo al que se refiere el art. 150.

b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas presentados con posterioridad a la propuesta de regularización fueron de imposible aportación en el procedimiento. En este caso, se ordenará la retroacción de las actuaciones al momento en que se apreciaron las mencionadas circunstancias.

Según el art. 193 RAT, que desarrolla el procedimiento, éste se puede aplicar en relación con la totalidad o parte de los elementos de la obligación tributaria. 6. BASE LIQUIDABLE. Según el art. 54 LGT “La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.” De existir, obedecen al interés del legislador de conceder un trato de favor a determinados contribuyentes, por alguna de las siguientes circunstancias:

- Incentivos fiscales con objetivos de política económica. - Mínimos exentos o bonificaciones por razón de la cuantía. - Personalización del tributo atendiendo a circunstancias personales o familiares. - Motivaciones técnicas.

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En caso de no existir, la base liquidable coincidirá con la base imponible. 7. TIPO DE GRAVAMEN. Art. 55 LGT

1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.

2. Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales, y deberán aplicarse según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable.

El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominará tarifa.

3. La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o bonificados.

Se distingue entre: • Tipos de gravamen en sentido estricto: Se aplican sobre bases no expresadas en dinero,

por lo que no pueden consistir en un porcentaje sobre la base. Se dividen en:

- Tipos de gravamen específicos: Consisten en una suma de dinero fija que ha de pagarse por cada unidad de la magnitud que constituye la base (II.EE).

- Tipos de gravamen graduales: Consisten en una suma de dinero cuyo importe varía según los tramos en que aparece dividida la base imponible (I.A.E).

• Alícuotas de gravamen: Consisten en un porcentaje a aplicar sobre la base monetaria, y pueden ser de tres tipos:

- Alícuotas proporcionales: Son aquellas que no varían al variar la base imponible

(ISdades). - Alícuotas progresivas: Son aquellas que aumentan a medida que va aumentando la

base imponible. A su vez, pueden ser: a) Continuas: La alícuota procedente se aplica sobre la totalidad de la base a gravar,

y pueden provocar “error de salto”, regulado en el art. 56.3 LGT. b) Por escalones: La base imponible aparece dividida en tramos o escalones, a cada

uno de los cuales se aplica el porcentaje que le corresponda, estando constituida la cuota total por la suma de las cuotas parciales correspondientes a cada escalón (IRPF).

- Alícuotas regresivas: Son aquellas que disminuyen al aumentar la base imponible.

Como contrarias a los principios de capacidad económica y progresividad, la LGT no las contempla.

Por último, hay que señalar que la ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o bonificados.

8. CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA. 8.1. CUOTA TRIBUTARIA. Art. 56 LGT

1. La cuota íntegra se determinará:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. b) Según cantidad fija señalada al efecto.

2. Para el cálculo de la cuota íntegra podrán utilizarse los métodos de determinación previstos en el art. 50.2 de esta ley.

3. La cuota íntegra deberá reducirse de oficio cuando de la aplicación de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porción de cuota superior a dicho incremento. La reducción deberá comprender al menos dicho exceso. Se

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exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados.

4. El importe de la cuota íntegra podrá modificarse mediante la aplicación de las reducciones o límites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.

5. La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.

6. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota liquida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.

8.2. DEUDA TRIBUTARIA. Según el art. 58 LGT: 1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la

obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. 2. Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:

a) El interés de demora. b) Los recargos por declaración extemporánea. c) Los recargos del período ejecutivo. d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de

otros entes públicos.

3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el Título IV de esta ley no formarán parte de la deuda tributaria, pero en su recaudación se aplicarán las normas incluidas en el Capítulo V del Título III de la LGT (Procedimiento de Recaudación).

En base a lo dispuesto en este artículo, podemos concretar los distintos componentes de la deuda tributaria de la siguiente manera: a) Interés de demora. Art. 26 LGT

1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.

2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos: a) Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda

resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción, sin que el ingreso se hubiera efectuado.

b) Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación o declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el art. 27.2 de esta ley relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.

c) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos o reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.

d) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el art. 28.5 de esta ley respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.

e) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.

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3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración Tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto recurrido. Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.

5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación. En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artículo, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final del cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.

6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquel resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de PGE establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.

b) Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo. Art. 27 LGT

1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.

A los efectos de este art. se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.

2. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5, 10 o 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración.

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20 por ciento y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaración hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentación extemporánea.

3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la

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autoliquidación extemporánea, la liquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la presentación extemporánea según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exigencia de los recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidación.

4. El importe de los recargos se reducirá en el 25% siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del art.62.2 abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o en el plazo del art. 62.2, respectivamente, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administración Tributaria hubiera concedido con garantía de aval o certificado de seguro de caución y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo del art. 62.2 abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración extemporánea. El importe de la reducción practicada se exigirá sin más requisito que la notificación al interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se refiere el párrafo anterior en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.

c) Recargos del período ejecutivo. Art. 28 LGT

1. Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, de acuerdo con lo establecido en el art. 161 de esta ley.

Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario.

Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario.

2. El recargo ejecutivo será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.

3. El recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el art. 62.5 de esta ley para las deudas apremiadas.

4. El recargo de apremio ordinario será del 20% y se aplicará cuando no concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3.

5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora devengados desde el inicio del período ejecutivo.

d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Tienen como finalidad la financiación de las Comunidades Autónomas, de las Haciendas Locales y de las Diputaciones Provinciales en el ámbito del Impuesto sobre Actividades Económicas.

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