LA MARCA DE AGUA TAN GRANDE NO APARECE EN EL … · 4.1.1 Teoría de cargo y abono. 67 4.1.2...

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www.academiabalanus.com Zarza de Granadilla (Cáceres) Tel: 927486419

LA MARCA DE AGUA TAN GRANDE NO APARECE EN EL LIBRO, SOLAMENTE EN ESTE

EJEMPLO. TAMPOCO EL PIE DE PÁGINA. EL LIBRO SE PRESENTA EN BLANCO Y NEGRO.

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CAPÍTULO I 9 1. PLAN GENERAL CONTABLE 9 1. Plan General Contable (P.G.C.) de Pymes. 10 1.1 Cuentas anuales. Imagen fiel. 10 1.2 Información de las Cuentas Anuales. 11 1.3 Principios Contables. 12 2. Elementos de las Cuentas Anuales. 13 3. Cuadro de conceptos. 14 4. Normas de registro y valoración. 16 4.1 Inmovilizado material. 16 4.2 Inmovilizado intangible. 19 4.3 Arrendamientos. 19 4.4 Existencias. 20 4.5 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). 22 4.6 Impuesto sobre beneficios (Norma 15). 22 4.6.1 Personas jurídicas. 22 4.6.2 Personas físicas. 23 4.7 Ingresos por ventas y prestación de servicios. 23 4.8 Provisiones. 24 4.9 Subvenciones, donaciones y legados. 24 5. Las cuentas anuales. 25 5.1 Balance. 25 5.2 Cuenta de Pérdidas y ganancias.26 5.3 Estado de cambios del patrimonio neto. 27 5.4 Memoria. 27 6. Cuadro de cuentas. 27 36 CAPÍTULO II 36 2. REGISTROS CONTABLES 36 2.1 Llevanza de la contabilidad. 36 2.1.1 Contabilidad ordenada. 36 2.2 Libros y Registros obligatorios. 36 2.2.1 Personas físicas. 36 Estimación Directa Normal 37 Estimación Directa Simplificada 38 2.2.2 Personas jurídicas. 39 2.3 Libro Diario. 40 2.4 Conservación de libros y documentos contables. 40 42 CAPÍTULO III 42 3. PATRIMONIO EMPRESARIAL 42 3.1 Patrimonio. 42 3.1.1 Composición del patrimonio. 42 3.1.2 Representación del patrimonio, las cuentas. 43 3.1.3 Masas patrimoniales. 50 3.2 Desglose del patrimonio. 52 3.2.1 El Inventario. 52 3.2.2 Balance. 53 3.2.2.1 Equilibrios financieros. 59

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3.2.2.1.1 Máxima estabilidad. 59 3.2.2.1.2 Normalidad. 59 3.2.2.1.3 Suspensión de pagos. 60 3.2.2.1.4 Quiebra. 60 3.3 Fondo de Maniobra. 62 3.4 Pérdidas y Ganancias. 63 3.5 Estado de cambios del patrimonio. 64 3.6 Memoria. 65 CAPÍTULO IV 66 4. TEORÍA DE CUENTAS 66 4.1 Teorías contables. 66 4.1.1 Teoría de cargo y abono. 67 4.1.2 Teoría del Bailío. 67 4.2 La doble anotación. 68 4.2.1 Saldos. 68 CAPÍTULO V74 5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 74 5.1 Naturaleza. 74 5.2 El hecho imponible. 74 5.3 Tipos impositivos. 74 5.4 Iva soportado, deducible. 80 5.4.1 Contabilidad del IVA soportado. 80 5.5 Iva repercutido, devengado. 81 5.5.1 Contabilidad del IVA repercutido. 82 5.6 Recargo de equivalencia. 82 Obligaciones formales 83 Ejemplo de cuadro del coste de un solo producto, precios de tu empresa y de la

competencia. 83 5.6.1 Contabilidad del recargo de equivalencia (RE). 84 5.7 Liquidación del impuesto. 84 5.8 Reflexiones sobre el IVA. 85 CAPÍTULO VI 89 6. CONTABILIDAD DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL. 89 6.1 Contabilidad del activo. 89 6.1.1 Cuentas del Grupo 2. 91 Por la contabilización del coste de traspaso a la OEPM 92 6.1.2 Cuentas del Grupo 3. 98 En este caso, el importe a contabilizar sería de 7.600€. 100 6.1.3 Cuentas del Grupo 4. 100 6.1.4 Cuentas del Grupo 5. 109 El asiento de cobro sería el mismo pero de 35.000€. 110 6.2. Contabilidad del pasivo. 115 6.2.1 Cuentas del Grupo 1. 115 6.2.2 Cuentas del Grupo 4. 120 6.2.3 Cuentas del Grupo 5. 125 6.3 Contabilidad del patrimonio neto. 129 CAPÍTULO VII 135 7. RESULTADO DEL EJERCICIO 135 7.1 Cuentas que intervienen. 135

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7.2 Contabilidad de las cuentas del grupo 6. 136 7.2.1 Compras (60). 137 7.2.2 Variación de existencias (61). 142 7.2.3 Servicios exteriores (62). 142 7.2.4 Tributos (63). 148 7.2.5 Gastos de personal (64). 148 7.2.6 Gastos financieros (66). 150 7.2.7 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales (67). 151 7.2.8 Dotaciones para amortizaciones (68). 152 7.2.9 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones (69). 157 7.3 Contabilidad de las cuentas del grupo 7. 159 7.3.1 Venta de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. (70). 159 7.3.2 Variación de existencias (71). 161 7.3.3 Trabajos realizados para la empresa (73). 162 7.3.4 Subvenciones, donaciones y legados (74). 163 Previamente, a su concesión, ya tendrás registrado esos 30.000€ en la cuenta 130. 166 7.3.5 Otros ingresos de gestión (75). 169 7.3.6 Ingresos financieros (76). 170 7.3.7 Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales (77).

171 7.3.8 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro. 172 7.4 Resultado del ejercicio (129). 172 CAPÍTULO VIII 175 7. CIERRE DEL EJERCICIO 175 8.1 Cuentas de Regularización. 175 8.1.1Regularización por existencias. 175 8.1.2 Regularización por periodificaciones. 175 8.1.3 Regularizaciones reversibles, deterioros de valor. 176 8.1.4 Regularizaciones irreversibles, amortizaciones. 177 8.1.5 Ajustes por moneda extranjera. 177 8.2 Cuentas de cierre. 180 8.3 Apertura del nuevo ejercicio. 181 8.3.1 Apertura en personas físicas. 181 8.3.2 Apertura en personas jurídicas. 181 Capítulo IX 183 9. MODELOS FISCALES ASOCIADOS A LA CONTABILIDAD DE PYMES. 183 9.1 Personas físicas. 183 9.2 Personas jurídicas. 184 EJERCICIOS RESUELTOS 186 Ejercicio 1, masas patrimoniales. 186 Ejercicio 2, masas patrimoniales y cuentas. 188 Ejercicio 3, masas patrimoniales y cuentas. 189 Ejercicio 4, inventario Alegos CB. 190 Ejercicio 5, balance Sinforo sa. 191 Ejercicio 6, balance Ambrozsal. 193 Ejercicio 7, cuentas contables. 195 Ejercicio 8, asientos contables. 196 Ejercicio 9, modelo 303 cuatro trimestres. 200 Ejercicio 10, modelo 130 cuatro trimestres (directa normal). 207

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Ejercicio 11, asiento de apertura. 212 Ejercicio 12, asiento de apertura. 212 Ejercicio 13, tipos de amortizaciones. 212 Ejercicio 14, grupo 6 asientos contables. 214 Ejercicio 15, grupo 7 asientos contables. 218 Ejercicio 16, asiento de regularización y cierre. 221 Ejercicio 17, asiento de apertura Maberasa sl. 222 Ejercicio 18, asiento de apertura Perricosa slu. 222 Ejercicios contables generales. 224 Ejercicio 19, Gerineldo Casanova. 224 Ejercicio 20, María López. 232 Ejercicio 21, Sebastián Irazu. 235 Ejercicios contables trimestrales. 239 Ejercicio 22 Rical sa. 239 Ejercicios contables anuales. 253 Ejercicio 23, Paco y Pepe cb, cuatro trimestres. 253 Ejercicio 24 Josefa Recuero, cuatro trimestres. 281 Ejercicio 25 Sanmar sl, cuatro trimestres. 318 Ejercicio 26 Eduvigis Tamorra de valoración FIFO. 348 Ejercicio 27, The Green Tree Internacional. 358 Ejercicio 28. Modelo 202 Academia Balanus sl. 396 Bibliografía. 400

2.3 LIBRO DIARIO.

El libro Diario es aquél en el que vas a anotar todas las operaciones habidas en la empresa diariamente, tampoco es que tengas la obligación de hacer asientos todos los días.

En el libro Diario se reflejan los asientos de la siguiente forma: Pagas por banco el 12/01 trescientos euros correspondientes a una factura de teléfono. Por la factura del teléfono.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 629 Factura Movistar 300 472 Soportado (21%) 63 410 Factura Movistar 363

Por el pago. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 410 Pago fact. Movistar 363 572 Pago fact. Movistar 363

Otro ejemplo: Compras mercaderías el 13/01 a Luis Romero por valor de 30.000 €, te hace un descuento de 2.400 €

por estar las mercancías en promoción. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 600 Compra a Luis Romero 27600 472 Soportado (21%) 5796 400 Compra Luis Romero 33396

Es el formato de cualquier programa contable del merado, dígase ContaPlus, Contasol, GoldenSoft,

etc.

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La forma cómo yo lo aprendí en la Universidad no me parece práctica, según el ejemplo de abajo. La mayoría de los programas contables no lo hacen así y tú que trabajarás o tendrás tu empresa los verás hechos como los anteriores.

El formato superior hace que domines los números de cuenta y tengas una visión amplia del Plan de Cuentas, porque estos programas contables no entienden de letras.

Además, vas a manejar números de cuenta, de ahí mi interés porque aprendas a buscar

rápidamente los números en el Plan. Todos los importes de las cuentas que vas anotando en el libro Diario se acumulan en el libro

Mayor. Por ejemplo, si a lo largo de un cierto tiempo has usado 20 veces la cuenta 400, todas esas anotaciones las verás reflejadas en el extracto de movimientos de esta cuenta, es decir, en su Mayor.

Ejemplo de la parte teórica, Capítulo: CONTABILIDAD DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL.

6.2.2 Cuentas del Grupo 4. 400. Proveedores. Deudas con suministradores de mercancías. Si tienes una tienda de informática, vendes computadoras y demás, cuando las compres utilizarás la

cuenta 400, si por el contrario la compras para tu empresa deberás usar la cuenta 523 si la compra es a corto plazo. No lo olvides, es otro asiento de examen en formación reglada, pero en la vida diaria no te van a decir nada si usas la 400. Esto último no es un consejo, digo que es muy normal meterlo todo en la 400, aunque no te ajustes a lo que dice el PGC de Pymes.

Compra de mercaderías en 10.000€ a pagar al contado. Por la contabilización de la factura.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 600 Compra de mercaderías 10000 472 Iva soportado 2100 400 Proveedores 12100

Por la contabilización del pago. Aplicación Ley Anti-fraude, ver cuenta 570 Caja.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedores 12100 572 Banco 12100

401. Proveedores efectos comerciales a pagar. Cuando en vez de estar formalizada la deuda en una factura, lo está en una letra, para la

contabilidad esta formalización se llama efecto. Las letras aceptadas son una garantía de cobro más eficaz que las facturas, suponen un

reconocimiento de deuda porque van aceptadas sobre papel timbrado, por el cual has de pagar el importe del timbre.

Para que exista asiento contable de efecto a pagar es conveniente reflejar la deuda en factura y después el efecto.

Aceptas una letra a un proveedor de mercaderías. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedores 12100 401 Proveedores efectos comerciales a pagar 12100

27.600 Compra de mercaderías 5.796 HP, iva soportado a Proveedores 33.396

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Has cambiado una deuda por otra.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores. Hay mercancías que vienen envasadas como la Coca-cola, el Trina, La Casera, etc. Estos envases, las

empresas, los suelen facturar aparte; de ahí que recibas una factura en la que te cobran por el contenido y por el continente, y si devuelves el continente te ingresan su importe.

El movimiento contable es el de una cuenta de activo, aunque figure en el pasivo del Balance, minorando la cuenta de proveedores. Así lo es porque es como si el proveedor te estuviera pidiendo un anticipo, te los cobro y si me los traes te devuelvo el dinero; es un derecho.

Compras 500 cajas de Coca-cola, apareciendo en la factura 4.320€ del contenido y 6.000€ de las

botellas. A pagar a 30 días por banco. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 600 Compra de mercaderías 4320 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores (botellas) 6000 472 Iva soportado 2167’20 400 Proveedores 12487’20

Caso 1. A los 30 días pagas a tu proveedor y le devuelves todas las botellas.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedores 12487’20 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores (botellas) 6000 472 Iva soportado 1260 572 Bancos 5227’20

Cierras la cuenta 406, él te devuelve el IVA que te facturó por las botellas y le pagas.

Caso 2. A los 30 días pagas a tu proveedor y solamente le devuelves la mitad de las botellas.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedores 12487’20 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores (botellas) 6000 602 Compra de otros aprovisionamientos (envases) 3000 472 Iva soportado 630 572 Bancos 8857’20

Cierras la cuenta 406, compras la mitad de los envases, te devuelve el IVA de la mitad de los envases que te facturó y le pagas.

Caso 3. A los 30 días pagas a tu proveedor y no le devuelves ningún envase.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedores 12487’20 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores (botellas) 6000 602 Compra de otros aprovisionamientos (envases) 6000 572 Bancos 12487’20

Cierras la cuenta 406, los envases los registras como compras y pagas a tu proveedor, él no te devuelve nada de IVA porque tú no le devuelves los envases. Como la Agencia Tributaria, si tú no le das, ella no te da.

407. Anticipos a proveedores. Se da cuando al comprar a tu proveedor, éste te pide que le adelantes una cantidad antes de recibir

la mercancía. Por ese hecho, es una cuenta de activo (nace por el debe); es un dinero que es tuyo y que retiene tu proveedor.

Compras una partida de muebles de cocina estilo tecno por valor de 200.000€ y tu proveedor te

pide un anticipo del 20%. Toda la operación se realiza por banco. Contabilización del anticipo al proveedor.

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CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 407 Anticipos a proveedores (cocinas) 40000 472 Iva soportado 8400 400 Proveedor 48400

Contabilización de la salida de tesorería del anticipo. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedor 48400 572 Bancos 48400

Contabilización a la recepción de la factura y de las mercancías. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 600 Compra de mercaderías 200000 472 Iva soportado (42000 – 8400) 33600 407 Anticipos a proveedores (cocinas) 40000 400 Proveedor 193600

Pones como gasto el total de la compra, cargas el resto de IVA que te queda del total de la compra,

cierras la cuenta del anticipo y sabes lo que debes a tu proveedor. Por el pago restante al proveedor.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 400 Proveedor 193600 572 Bancos 193600

410. Acreedores por prestaciones de servicios. Esta cuenta y la siguiente (411) funcionan igual que las de proveedores. Lo único que debes tener en

cuenta es que éstas se utilizan cuando hacen a tu empresa algún servicio. Ahora bien, cuando estás en contabilidad informatizada, procura no tener al mismo proveedor y acreedor con códigos distintos porque estos programas generalmente funcionan por códigos, aunque los hay que funcionan por dni o cif, si es este caso no tendrás problemas con el modelo 347 de relaciones con terceros. Te pongo un ejemplo que te servirá también para los clientes, deudores y proveedores del inmovilizado (173 y 523).

Tu programa de contabilidad funciona con códigos y tienes codificados a todas las personas con las

que mantienes una relación comercial, es así y así lo deberás hacer.

Fecha Código Nombre Base imponible Iva Total factura 01/01 400/1234 Asa 10000 1800 11800 01/02 400/9876 Fsa 10000 1800 11800 01/03 523/4567 Asa 2500 450 2950 01/04 400/9876 Fsa 10000 1800 11800 01/05 410/4321 Asa 2500 450 2950 01/06 400/1234 Asa 10000 1800 11800

Con Asa has mantenido 4 relaciones comerciales por distintos importes y la tienes con distintos

códigos. Para un programa contable que funcione con códigos, Asa son tres personas jurídicas distintas, pero tu figuras en la contabilidad de Asa como un único cliente con un solo código.

Cuando listas en marzo del año siguiente el modelo 347 de relaciones con terceras personas, que es de obligatoria presentación, tu listado es de relaciones con terceros superiores a 3005’06€; porque es la cantidad mínima que debes reflejar en este modelo para un solo contribuyente.

Al listarlo te saldrá lo siguiente:

Código Nombre Total factura 400/1234 Asa 23600 400/9876 Fsa 11800 523/4567 Asa 2950 400/9876 Fsa 11800 410/4321 Asa 2950

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Asa te declarará por valor de 29.500€ y tu declararás con Asa 23.600€. En la Agencia Tributaria se

encenderá la luz roja de tu empresa y sabrán que alguien no dice la verdad, debido al cruce de datos. En este caso quizás no te digan nada (supongo) porque es Iva soportado y entra dentro de la duda

que no lo hayas contabilizado, aparte de que va en tu contra; pero cuidado con el repercutido ¡sus luces tienen hasta sonido!

En contabilidad manual estudiantil (fuera de exámenes) se pueden hacer muchas cosas, pero

cuando estás en tu empresa mucho cuidado. De ahí que hayas leído lo que decía de la pérdida del método de existencias FIFO, lo mismo pasa con esto. Si tienes que codificar todas tus compras con el código 400, hazlo (aunque te alejes de la imagen fiel) porque al dar a la tecla para que te liste las operaciones del modelo 347 te puedes llevar una desagradable sorpresa con la Inspección de Tributos.

Lo que sí te recomiendo es que no le lleves la contraria a tu profesor/a, seguro que se ajustará al PGC de Pymes y al reflejo de la imagen fiel, pero la verdad está ahí fuera y no son extraterrestres.

No seré el primero que diga que la contabilidad que aprendes en la Universidad o Instituto no “tiene” nada que ver con la de la calle. Por lo memos aquí leerás lo que se hace oficialmente, lo que “a veces” se hace extraoficialmente y lo que no se debe hacer.

Alguien criticará estas cosas, pero cuando tienes que comprar un programa contable lo haces acorde con tus capacidades económicas y por esto se diferencian los “pata negra” de los de “cebo”. Los primeros valen más de 1.000€ y los segundos menos de 200€ (y los hay aceptables). Los primeros te listan por dni/cif y los segundos por códigos. Tú eliges.

La factura de un fontanero por el arreglo de unas cañerías es de 1.000€, en blanco.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 622 Reparaciones y conservación 1000 472 Iva soportado 210 410 Acreedores por prestaciones de servicios 1210

4750. Hacienda Pública, acreedor por IVA. Si la cantidad resultante de la diferencia entre el Iva repercutido (ingresos) y el Iva soportado

(gastos) te sale acreedora, deberás usar esta cuenta y pagar; no te retrases. La liquidación de IVA del 1º trimestre de tu empresa arroja el siguiente saldo: cuenta 472 Iva

soportado, saldo deudor de 85.000€; cuenta 477 Iva repercutido, saldo acreedor 95.000€. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 477 Iva repercutido 95000 472 Iva soportado 85000 4750 Hacienda Pública, acreedora por iva 10000

Por el pago bancario a través de la página www.aeat.es el 19 de abril, aunque tienes hasta el día 20. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4750 Hacienda Pública, acreedora por iva 10000 572 Bancos 10000

4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. En el Mayor de esta cuenta es donde deberás recoger las cantidades que son de otras personas y

que le estás reteniendo para dárselo a la Agencia Tributaria, cantidades que ellos reclamaran. Esto lo tiene muy asumido a quien retienes y no te echa la culpa de ello.

Es conveniente que desgloses con más dígitos esta cuenta dependiendo de a quién le retengas. Por ejemplo:

- Retenciones de recibo de salarios (nóminas), la 4751.1. Modelo 111 trimestral. - Retenciones a profesionales independientes, la 4751.2. Modelo 111 trimestral. - Retenciones a arrendatarios de bienes inmuebles, la 4751.3. Modelo 115 trimestral y sin

posibilidad de hacerlo negativo o con valor cero, lo haces con 1€. - Retenciones de valores mobiliarios, en especie, etc, la 4751.4. Modelo 111 trimestral. - Y así sucesivamente.

http://www.aeat.es/

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La empresa Tricotosa tiene recogidas en su libro mayor de la cuenta 4751 las siguientes cantidades y

conceptos que paga por banco el día 20 de abril: por retenciones de nóminas 6.500€, por retenciones a profesionales independientes 12.000€, por pago de arriendos de inmuebles 3.000€.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4751.1 HP, acreedora retenciones por nóminas 6500 4751.2 HP, acreedora retenciones a profesionales 12000 4751.3 HP, acreedora retenciones por arriendos 3000 572 Bancos 21500

A la hora de la autoliquidación trimestral cumplimentando el modelo 111, deberás hacer un sencillo

con anotación contable el debe de la cuenta 4751 y otra de salida de tesorería en la 572. Recuerda, no te pases del día 20 del mes siguiente al trimestre e incluso lo deberás presentar si es cero. No ocurre lo mismo con el modelo 115 que no se puede presentar con 0€.

4752. Hacienda Pública, acreedora por Impuesto sobre Sociedades. Saldo positivo, a favor del Erario Público, resultante de tu cuenta de explotación o cuenta de

Resultado del ejercicio. La diferencia entre ingresos y gastos la tienes que multiplicar por la tasa de gravamen aplicada a tu

empresa, éste será el importe de la cuenta 630 Impuesto sobre beneficios y la cantidad que tendrás que pagar si no tienes nada que descontar, como es el caso de retenciones.

Tu sociedad ha obtenido un resultado contable positivo de 100.000€ y tiene unas retenciones (473)

practicadas de 10.000€. Se le aplica una tasa de gravamen del 25%. 100.000€ x 25% = 25.000€ Por la contabilización del resultado del impuesto de sociedades.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 6300 Impuesto corriente 25000 473 HP, retenciones y pagos a cuenta 10000 4752 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades 15000

Por el pago bancario del impuesto el día 24 de julio (hasta el 25 de julio).

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4752 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades 15000 572 Bancos 15000

Tu sociedad ha obtenido un resultado contable negativo de 100.000€ y tiene unas retenciones (473) practicadas de 10.000€. Se le aplica una tasa de gravamen del 25%.

100.000€ x 25% = -25.000€ CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 6301 Impuesto diferido 25000 473 HP, retenciones y pagos a cuenta 10000 4709 HP, deudora por devolución de impuestos 10000 4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 25000

476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. Cualquier clase de deuda pendiente con la Seguridad Social. Vamos con un recibo de salarios de examen y como sería en la vida real. Asientos de examen. El día 30 de marzo pagas por Caja MonteAhorro la nómina de tu empleada contable. De sueldo

1.200€, retenciones IRPF 150€, S. Social a cargo de la trabajadora 70€, S. Social a cargo de la empresa 410€. También incluyes tu cuota patronal como autónoma, 250€.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 640 Sueldos y salarios 1200

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642 Seguridad Social a cargo de la empresa (410+250) 660 4751.1 HP, acreedora por retenciones practicadas 150 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores (410+250+70) 730 572 Banco 980

Hay gente a la que le gusta quitar la cuenta de banco y poner la 465 Remuneraciones pendientes de

pago. Es otra forma de contabilizar, pero al final vas a usar la 572 y lo harás porque tienes que pagar a tus trabajadores/as.

La deuda a la Seguridad Social es la suma de la parte que paga la trabajadora (Aportaciones del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta) y tu empresa. Lo verás en los ejercicios de Josefa Recuero y Sanmar sl.

Por la contabilización del pago de la deuda originada por el recibo de salarios. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4751.x HP, acreedora por retenciones practicadas (Modelo 111) 150 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 730 572 Banco 880

Asientos en la vida real. Seguro tendrás domiciliada tu cuota patronal como empresaria y te vendrá el cargo bancario a final

de mes, por lo que el 30 o 31 de marzo contabilizaras: CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 642.2 Seguridad Social autónoma, marzo 250 572 Banco 250

También a finales de marzo llevas la nómina al banco para que te la carguen en cuenta y contabilizarás:

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 640 Sueldos y salarios 1200 4751.x HP, acreedora por retenciones practicadas 150 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 70 572 Banco 980

A finales del mes de abril tendrás que pagar el TC-1 correspondiente a la S. Social a cargo de la

empresa de esa nómina. El banco te cargará en cuenta 480€ y deberás contabilizar: CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 572 Banco 480 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 70 642 Seguridad Social a cargo de la empresa 410

Pero previamente a esta contabilización del TC-1 deberás hacer el pago del modelo 111 del primer trimestre, porque tienes hasta el día 20 de abril para presentarlo. Suponiendo que solamente tengas este apunte en la cuenta 4751.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4751.x HP, acreedora por retenciones practicadas 150 572 Banco (pago modelo 111 1ºT) 150

De esta forma es como se contabilizan en la vida real. Lo de incluir la cuota patronal no es más que

una “delicadeza” de tu profesor/a para que demuestres conocimientos, hecho con el que estoy de acuerdo.

EJEMPLO DE LAS CUENTAS DEL GRUPO 7.

7.3.3 Trabajos realizados para la empresa (73). Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan.

También se contabilizarán en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas con finalidad de investigación y

desarrollo.

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Quizás con un ejemplo tú lo veas y yo te lo explique mejor. Los locales de tu empresa se te quedan pequeños y decides hacer un almacén nuevo anexo a las

instalaciones actuales. Para ello utilizas el personal de tu empresa y contratas tú todo lo necesario. Has hecho cuentas y te sale más rentable esta opción.

Los distintos importes de la obra son: - De materiales de construcción 10.000€. - Tasas e impuestos municipales 1.000€. - Trabajos de hierro y aluminio 5.000€. - Trabajos de un maestro albañil 2.000€. - Trabajos de tres de tus trabajadores 3.000€

Por la facturación de los materiales construcción.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 603 Compra de materiales para edificación 10000 472 Iva soportado 2100 400 Proveedor 12100

Por la facturación del Ayuntamiento. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 631 Otros Tributos 1000 475.6 HP, acreedora local 1000

Por los trabajos de hierro y aluminio. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 629 Otros servicios 5000 472 Iva soportado 1050 410 Acreedores por prestaciones de servicios 6050

Por los trabajos del maestro albañil. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 629 Otros servicios 2000 472 Iva soportado 420 410 Acreedores por prestaciones de servicios 2420

Por los trabajos de tres de tus trabajadores. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 640 Sueldos y salarios 3000 465 Remuneraciones pendientes de pago 3000

Como todo el gasto realizado ha sido para hacer un nuevo almacén, ahora en tu empresa tienes un nuevo inmovilizado que deberás registrar en la cuenta 212 Construcciones y a este hecho se le llama activación, que harás mediante el siguiente asiento:

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 211 Construcciones 21000 731 Trabajos realizados para el inmovilizado material 21000

Como puedes observar, las cuentas en las que antes contabilizaste el gasto quedan anuladas con la cuenta 731 de ingreso. Al activar la construcción deberás dar de alta este nuevo inmovilizado en tu programa contable a un tipo de amortización del 3% y ya sabes, cada año debes registrar un gasto de 630€ y durante más de 33 años mediante el siguiente asiento.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 681 Amortización del inmovilizado material (nuevo almacén) 630 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 630

Que se te despista activar este almacén...¡huy huy huy!

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7.3.4 Subvenciones, donaciones y legados (74). Contabilización de las aportaciones económicas que dan a tu empresa a título gratuito. Qué más

quisiéramos ¿verdad? ¿Por qué las llamarán “a fondo perdido”? No crees que lo que tú puedas llamar a fondo perdido es

aquello que es perdido. Pues en el caso de la Administración no es así porque parte de ese “fondo perdido” vuelve a ella. Habría que llamarlos “adelantos”. ¡Y encima hay que aplaudir!

Menuda gracia le hace a un empresario/a que le den una “subvención a fondo perdido” para a final de año llevarla a ingresos porque es de tributación única, que no fraccionada.

Te pongo un ejemplo quizás algo extremo, pero suele darse. Trabajas como asesor para una empresa y te llega el día de decidir entre montártelo por tu cuenta o

seguir donde estás. Decides crear tu propia asesoría. Preparas toda la documentación requerida y el día 27 de octubre abres con unas ilusiones que se te

salen por las orejas. Los gastos reflejados en tu contabilidad hasta el momento son:

- Por haberte hecho sociedad 550€. Porque vas a predicar con el ejemplo ¡verdad! - Mesa, archivador, sillas, computadora, línea de teléfono, impresora… maceta con planta de

plástico y paragüero 2.500€ - Luz, teléfono, impuestos trimestrales municipales… en lo que llevas de año 250€. - Otros gastos, los de “porsiacaso” 1.000€.

Los ingresos -seamos optimistas porque nuestra antigua empresa nos va a mirar con lupa por eso de

quitarle los clientes-, son: - Gestiones varias 2.000€. - Cuotas de 10 nuevos clientes 1.000€. - Subvención “a fondo perdido” 7.000€, tributación integra anual.

Ingresos: 10.000€. Gastos: 4.300€. Resultado de explotación: 5.700€. La tributación de una Pyme de reducida dimensión está en el 20%, ¡menos mal! No sé por qué digo

¡menos mal!, cuando si fueras persona física a tributar en el IRPF te saldría 0€. En este caso serían 5.700€ x 20% = 1.140€.

Una breve explicación para que no confundas aplazamiento con exención, en referencia al pago del Impuesto sobre Sociedades.

Es el caso de una Sociedad Limitada de Nueva Empresa, una peculiar figura jurídica que nace al amparo de agilizar la constitución de sociedades. Para que la gente pique y constituya este tipo de sociedades, lógicamente, ponen unos cebos; estando entre ellos el aplazamiento del impuesto de sociedades durante los dos primeros años, http://www.boe.es/boe/dias/2003/04/02/pdfs/A12679-12689.pdf

Hubiera sido más fácil para mí omitir esta explicación porque no tengo mucha información sobre este particular. Me refiero a que quizás constituyas una SLNE, vayas a tu Delegación de Hacienda diciendo que quieres aplazar el pago del impuesto dos años y tengas problemas para que se cumpla lo

que dice la Disposición adicional decimotercera. Medidas fiscales aplicables a la sociedad limitada Nueva Empresa:… La

Administración tributaria también concederá, previa solicitud de una sociedad Nueva Empresa y sin aportación de garantías, el

aplazamiento de las deudas tributarias del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los dos primeros períodos impositivos

concluidos desde su constitución. El ingreso de las deudas del primer y segundo períodos deberá realizarse a los 12 y seis meses,

respectivamente, desde la finalización de los plazos para presentar la declaración-liquidación correspondiente a cada uno de dichos

períodos.

¡Vamos, que aunque lo diga el BOE puede que no te dejen aplazar el pago del Impuesto sobre

Sociedades! Y, como no tengo información fidedigna, te dejo mis dudas. Retomamos lo nuestro.

http://www.boe.es/boe/dias/2003/04/02/pdfs/A12679-12689.pdf

http://www.boe.es/boe/dias/2003/04/02/pdfs/A12679-12689.pdf

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Menos mal que has tenido 3.000€ de ingresos, has comprado la mesa y las sillas y no te las has llevado de tu casa o usado tu portátil personal, que si no se llevan el 20% de tu “fondo perdido”.

¿Qué te parece el “fondo perdido”? La Administración te da el dinero, pero también te dice: “arrieros somos y en el camino nos encontraremos”. ¡Ya irás soltando el dinero!, de momento ese año 1.140€ y sin despeinarte.

Caso de que la actividad no esté sujeta al IVA, que es el de mis carnes. Me da por dedicarme a la formación y abro una Academia. Había que abrir antes del mes de

noviembre para beneficiarme del concurso de unas acciones formativas de la Administración autonómica.

Al final del ejercicio todo eran gastos (35.459€) menos 2.000€ de ingresos, sin contar la subvención por establecimiento como autónomo que recibí al año siguiente y fraccioné en cuatro años, los que me obligaban a estar como autónomo. Me pareció lógico y no me dijeron nada por fraccionarla.

Haciendo números de hoy, para saber el importe de Iva incluido en los gastos dividamos el total entre 1’18; base imponible 30.050€, cuota de IVA 5.409€ igual a 35.459€ (el IVA general era del 18%).

Como la actividad de enseñanza no está incluida en el régimen de IVA, yo no recuperé ese importe nada despreciable. Si la actividad hubiera estado sujeta a IVA, por medio del resumen anual modelo 390, la Agencia Tributaria me hubiera devuelto la diferencia, en este caso 5.049€ - 360 de Iva repercutido.

Te preguntarás ¿esta salida contable a qué viene? No todo es contabilidad, la fiscalidad y la contabilidad son inseparables. La Administración pone la

normativa y tú debes conocerla y cumplirla. Continuamos con el tema contable. 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. Las recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una rentabilidad

mínima o compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios previos. Eres una persona física y has tenido déficit de explotación. La Administración te ayuda con una

subvención de 5.000€ para compensarlo. Te enviará una carta diciéndote que te concede la subvención y contabilizarás por la concesión.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 5000 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 5000

Por el cobro. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 5000 572 Bancos 5000

Estos dos asientos es conveniente que los hagas el día que llevas la subvención a ingresos, porque imagina que te llega la carta de la concesión el 29 de marzo y el ingreso el 2 de abril. Ya tienes criterios para saberlo, pero aún así te doy una pista: estás al final de un trimestre y principio del siguiente y deberás rendir cuentas ante la Agencia Tributaria mediante el modelo 130.

Estas subvenciones también pueden venir de empresas o particulares, poco habitual, pero en tal caso deberías habilitar una cuenta del subgrupo 44 (activo) para tal fin.

746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. Esta cuenta la utilizarás para reflejar el saldo de la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital. Es

decir, si una Administración te da una subvención oficial de capital (30.000€), no reintegrable, y es imputable a tres años deberás hacer durante tres años los siguientes asientos:

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CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 130 Subvenciones oficiales de capital 10000 746 Subv., dona. y leg. de capital transferidos al rdo del ejercicio. 10000

Previamente, a su concesión, ya tendrás registrado esos 30.000€ en la cuenta 130. En el siguiente ejemplo te pongo casi todo con fecha del 01/01 para mayor simplicidad y

comprensión, ya tendré tiempo de complicártelo en los ejercicios. El 01/01 la Administración te concede una subvención oficial de capital de 30.000€ para la compra

de una maquina que te cuesta 60.000€. La maquinaria se amortizará por el método de números dígitos, con una vida útil de 10 años.

Las subvenciones para estos casos se imputan según el ritmo de amortización o pérdida de valor irreversible del inmovilizado en cuestión.

Por la contabilización de la concesión.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 30000 130 Subvenciones oficiales de capital 30000

El 01/01 la Administración te hace el ingreso bancario. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 572 Bancos 30000 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 30000

El 01/01 compras la máquina. El pago lo haces del 50% por banco a la compra de la máquina y el resto en una letra a 12 meses.

Por la contabilización de la factura de compra. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 213 Maquinaria 60000 472 Iva soportado 10800 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 70800

Por la contabilización del pago. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 70800 525 Efectos a pagar a c/p 35400 572 Bancos 35400

La suma de dígitos de 10 años es 55 (10+9+8+…+1), la cuota por dígito es 1.090’91 (60000/55) y la cuota del primer año es 10909’1€ (1090’91x10).

Al final del ejercicio el asiento de amortización de la máquina será: CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 681 Amortización del inmovilizado material 10909’10 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 10909’10

Por la imputación de la subvención. La cuota por dígito es 545’45 (30000/55) y la cuota del primer año es 5.454’50€ (545’45x10).

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 130 Subvenciones oficiales de capital 5454’50 746 Subv., don. y leg. de capital transferidos al rdo. del ejercicio. 5454’50

Por el pago del efecto pendiente.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 525 Efectos a pagar a c/p 35400 572 Bancos 35400

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Al año siguiente deberás recoger la imputación correspondiente al dígito número 9 y traspasar la correspondiente subvención. En los ejercicios lo tienes más detallado.

Ahora bien, y no te alarmes. Esto es lo que se hacía antes de aprobar el nuevo PGC.

Particularmente, con este nuevo PGC, me parece una complicación la contabilización de las subvenciones porque hay que reflejar el efecto impositivo en la cuenta de pasivo 479 Pasivos por diferencias temporarias deducibles.

Mira como se debe hacer hoy. Esta cuenta la utilizarás para reflejar el saldo de la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital. Es

decir, si una Administración te da una subvención oficial de capital (30.000€), no reintegrable, y es imputable a tres años deberás hacer durante tres años los siguientes asientos:

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 130 Subvenciones oficiales de capital 10000 746 Subv., dona. y leg. de capital transferidos al rdo del ejercicio. 10000

Previamente, a su concesión, ya tendrás registrado esos 30.000€ en la cuenta 130.

En el siguiente ejemplo es de aplicación a una Pyme afecta al impuesto sobre sociedades con tasa

de gravamen del 25%. Para una mejor comprensión del mismo, se recomienda ver el punto 3.5.1 Ajustes por amortizaciones, ya que se contabiliza la amortización de esta máquina por números dígitos.

El 01/12/X0 la Administración concede una subvención oficial de capital de 30.000€ para la compra de una maquina que cuesta 60.000€, el ingreso bancario se hace el 20/12/X0. La maquinaria se amortizará por el método de números dígitos, con una vida útil de 10 años.

Las subvenciones para estos casos se imputan según el ritmo de amortización o pérdida de valor irreversible del inmovilizado en cuestión.

Contabilizar anualmente. El 01/12/ X0 por la contabilización de la concesión.


El 20/12/X0 la Administración hace el ingreso bancario. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 572 Bancos 30000 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 30000

El 31/12/X0 por la contabilización del efecto impositivo como pasivo por diferencia temporaria. 30.000€ x 25% = 7.500€.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 130 Subvenciones oficiales de capital 7500 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 7500

El 01/01/X1 se compra la máquina. El pago se hace al 50% por banco a los tres días de compra de la

máquina y el resto en una letra pagadera a final de año. Por la contabilización de la factura de compra.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 213 Maquinaria 60000 472 Iva soportado 10800 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 70800

04/01 por la contabilización del pago.

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CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 70800 525 Efectos a pagar a c/p 35400 572 Bancos 35400

El 31/12/X1 amortización por suma de dígitos de 10 años es 55 (10+9+8+…+1), la cuota por dígito es 1.090’91 (60000/55) y la cuota del primer año es 10909’1€ (1090’91x10).

Al final del ejercicio el asiento anual (365 días) de amortización de la máquina será: CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 681 Amortización del inmovilizado material 10909’10 281 Amortización acumulada del inmovilizado material 10909’10

Sigue… Otro ejemplo. Contabilización el 01/01/X0 de la compra de una computadora en 10.000€ y pagada al contado por

banco. Para la compra de esta computadora, la administración concede una subvención a fondo perdido del 50% del valor del inmovilizado. La vida útil es de 5 años y el 01/01/X2 se vende la computadora en 5.000€, cobrándose por banco. La tasa de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 30%.

AÑO X0 Por la concesión de la subvención.


Ejercicios contables anuales.

EJERCICIO 23, PACO Y PEPE CB, CUATRO TRIMESTRES.

Paco y Pepe constituyen en el año 20X0 una C.B. al 50% con la siguiente aportación inicial en euros. Acogida a la modalidad de estimación directa simplificada.

Construcciones 60.000 Deudas l/p con entidades de crédito 100.000

Banco 90.000 Capital 71.000

Caja 4.000 Pasivo y patrimonio neto = 171.000

T y B naturales 12.000 Amortización construcciones al 3%

Mercaderías 5000

Toma los importes como base imponible a los que deberás añadir el IVA, si le corresponde. Los

pagos se realizan por banco a no ser que se diga lo contrario.

Asiento de apertura. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 210 Construcciones 60000 572 Bancos 90000 570 Caja 4000 210 Terrenos y bienes naturales 12000 300 Mercaderías 5000 170 Deudas a l/p con entidades de crédito 100000 102 Capital 71000

Operaciones realizadas en el primer trimestre.

1. El 03/01 se paga en concepto de gastos 2500 € a la consultora Sofiecaex. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

18


629 Otros servicios 2500 472 Iva soportado 525 410 Acreedores por prestaciones de servicios 3025 Por el pago 410 Acreedores por prestaciones de servicios 3025 572 Bancos 3025

2. Con fecha 01/01 les comunican la concesión de 3 subvenciones; una de 3000 € para cubrir

déficit que tienen en la explotación; otra de 30000 € para comprar un furgón y la otra de

20000 € para financiar la estructura fija de la empresa; ésta última la deben reintegrar dentro

de 3 años si no cumplen las condiciones impuestas en “la letra pequeña”. Las subvenciones se

cobran a los 15 días. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 740 Subvenciones, do/leg a la explotación 3000 130 Subvenciones oficiales de capital 30000 172 Deudas a l/p transformables en subvenciones 20000 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 53000 Por el ingreso bancario el 17/01 4708 HP, deudora por subvenciones concedidas 53000 572 Bancos 53000

Nota: no contabilizo el efecto impositivo de la diferencia temporaria de la subvención porque en

una CB no hay forma de saber cuál es el efecto impositivo aplicable, ya que se rije por las escalas del

IRPF.

3. Se compra el 01/01 un camión a Mecamac valorado en 66.000 € que es financiado al 50% por

la subvención de capital recibida anteriormente. La compra se paga a los 20 días posteriores a

la entrega mediante cheque. El proveedor hace un descuento del 10% por pronto pago. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 218 Elementos de transportes 66000 472 Iva soportado 13860 523 Proveedores del inmovilizado a c/p 79860 Por el descuento el 21/01 218 Elementos de transporte 6000 472 Iva soportado 1260 523 Proveedores del inmovilizado a c/p 7260 Por el pago el 21/01 523 Proveedores del inmovilizado a c/p 72600 572 Bancos 72600

4. El 31/03 el camión se amortiza por el método de números dígitos, siendo su vida útil de 10

años; al final de los trimestres se dotan las correspondientes amortizaciones y se imputa la

parte proporcional de la subvención.

Dígitos Cuota Cuota por dígito anual Cuota de amortización trimestral

10+9+8+…+1= 55 60.000/55= 1.090’91€ 1.090’91x10 = 10.909’10€ 10.909’10/4 =2.727’28€

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 681.18 Amortización del elemento de transporte 2727.28 281.18 Amortización acumulada del Elto. de tte. 2727.28 Por la imputación de la subvención; 30.000x10/55=5.454’55 repartido en 4 trimestres = 1.363’64€ 130 Subvenciones oficiales de capital 1363.64

19


746 Subvenciones de capital trasferidas al resultado del ejercicio 1363.64

5. El 16/01 se reciben mercancías de Juan Gil valoradas en 24.000 €. Juan Gil concede un

descuento del 2% por pagar al contado por banco. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 600 Compra de mercaderías 24000 472 Iva soportado 5040 400 Proveedores 29040 Por el pago al contado 400 Proveedores 28320 606 Descuento sobre compras por pronto pago 480 472 Iva soportado 100.80 572 Banco 28459.20

6. El 11/01 expiden mercaderías a Juan Milano por valor de 33.000 €. Por pagarlas al contado

por banco se le hace un descuento del 2%. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 700 Venta de mercaderías 33000 477 Iva repercutido 6930 430 Clientes 39930 Por el cobro al contado 430 Clientes 39930 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 660 477 Iva repercutido 138.60 572 Banco 39131.40

7. El 01/02 se compra a Mecamac una impresora (amortización 15%) en 180 € y una súper

computadora (amortización 25%) en 2.000 €; también un juego de llaves fijas con martillo,

destornillador y alicates (amortización 30%) marca La Bellota en 360 €. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 603 Compra de inmovilizado libre amortización 180 603 Compra de inmovilizado libre amortización 360 217 Equipos procedo de información 2000 472 Iva soportado 533.40 523 Proveedores del inmovilizado a c/p 3073.40

8. Se paga el 20/02 la nómina de la empleada de 371€ (ver modelo) por banco. El 30/03 se

recibe el cago bancario de 144€ correspondiente al TC-1 por importe. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

640 Sueldos y salarios 401 476 O.S.S. Acreedora 22 4751x HP, acreedora por retenciones practicadas 8 572 Bancos 371 Por el TC-1 el 30/03 476 O.S.S. Acreedora 22 572 Bancos 144 642 S. Social a cargo de la empresa 122

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9. Se contabilizan los recibos bancarios mensuales (31/01, 28/02 y 31/03) de la cuota patronal a

la S. Social, a razón de 300€ por cada comunero. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 642 S. Social a cargo de la empresa 600 572 Bancos 600 Por el mes de febrero 642 S. Social a cargo de la empresa 600 572 Bancos 600 Por el mes de marzo 642 S. Social a cargo de la empresa 600 572 Bancos 600

10. El 31/03 ajustes trimestrales. Amortizaciones.

Construcciones 60.000x3%x90/365= 443’84€.

Computadora 2000x25%x59/365= 80’82€.

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CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 681.11 Amortización de construcciones 443.84 681.17 Amortización de computadora 80.82 281.11 Amortización acumulada de construcciones 443.84 281.17 Amortización acumulada de computadora 80.82

INGRESOS 01-Ene 606.0000 as3 camión Mecamac

6000,00

16-Ene 606.0000 as5 compra juan gil

480,00

11-Ene 700.0000 as6 venta juan milano

33000,00

02-Ene 740.0000 as2 subvenciones

3000,00

31-mar 746.0000 as4 amortización camión

1363,64

Ingresos imputables 1ºT = 43843,64

GASTOS 16-Ene 600.0000 as5 compra juan gil 24000,00

01-feb 603.0000 as7 compra computadora y más 180,00 01-feb 603.0000 as7 compra computadora y más 360,00 11-Ene 706.0000 as6 venta juan milano 660,00 03-Ene 629.0000 as1 Sofiecaex 2500,00 20-feb 640.0000 as8 nómina Robustiana 401,00 31-Ene 642.0000 as9 empresarios 600,00 28-feb 642.0000 as9 empresarios 600,00 30-mar 642.0000 as8 pago carga empresarial 122,00 31-mar 642.0000 as9 empresarios 600,00 31-mar 681.1100 as10 amortizaciones 443,84 31-mar 681.1700 as10 amortizaciones 80,82 31-mar 681.1800 as4 amortización camión 2727,28

33274,94

5% de difícil justificación (I-G)*5%= 528,435

Gastos imputables 1ºT (G+5%)= 33803,38

RESULTADO P y G 1º T = 10040,27

A ingresar = 2008,05

Rendimiento neto = Ingresos– {Gastos + [(Ingresos – Gastos) x 5%]} = 43.843’64 – {33274’94 + [(43843’64 – 33274’94) x 5%]} = = 43.843’64 – (33274’94 + 528’44) = 10.040’26 Casilla 03

Nota: en las CB, el modelo 130 lo deben presentar los comuneros en la parte que cada uno de

ellos tenga en la CB. En este caso y por simplicidad lo hace la CB.

Aclaración: El rendimiento neto se calculará conforme a estimación directa normal (I-G), con las

siguientes particularidades:

Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la

tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad.

Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente

aplicando un 5 por 100 del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No obstante, no

se aplicarán cuando el contribuyente opte por aplicar la reducción por el ejercicio de

actividades económicas.

(…)

En este ejercicio uso la amortización por dígitos como complemento didáctico, pero en este

régimen no es de aplicación este método.

22


Modelo 130. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 473 HP, retenciones y pagos a cuenta 2008.05 572 Bancos 2008.05

23


Régimen simplificado 0’00.

24


Modelo 303. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 477 Iva repercutido 6791.40 472 Iva soportado 18597.60 4700 HP, deudora por IVA 11806.20

DEBE HABER

01-Ene 472.0000 As3 camión Mecamac 13860,00 01-Ene 472.0000 As3 camión Mecamac

1260,00

03-Ene 472.0000 As1 Sofiecaex 525,00 16-Ene 472.0000 As5 compra juan gil 5040,00 16-Ene 472.0000 As5 compra juan gil

100,80

01-feb 472.0000 As7 compra computadora y más 533,40

19958,40 1360,80

25


IVA soportado 1ºT = 18597,60

11-Ene 477.0000 As6 venta juan milano

6930,00

11-Ene 477.0000 As6 venta juan milano 138,60

IVA repercutido 1ºT = 6791,40

Modelo 111. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4751 HP, acreedora por retenciones practicadas 8 572 Bancos 8

26


Soy Josefa Recuero y tengo un contable que me presenta el siguiente balance al inicio del

ejercicio y el resto de operaciones habidas en la empresa. (Usar códigos para clientes, proveedores, etc. Si no se dice nada el pago hazlo por banco). Amortizaciones de camiones al 16%, del mobiliario al 10%.

Este ejercicio está pensado para hacerlo con un programa informático (al igual que los demás), pero también se puede hacer a mano sin ninguna dificultad.

Asiento de apertura de la contabilidad.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 570 Asiento apertura 14000 438 Asiento apertura, anticipo Antonio Fierro 20000

218.1 Asiento apertura 100000 218.2 Asiento apertura 100000 218.3 Asiento apertura 100000 216 Asiento apertura 40000 520 Asiento apertura 6000

281.1801 Asiento apertura 40000 281.1802 Asiento apertura 40000 281.1803 Asiento apertura 40000

281.16 Asiento apertura 5000 300 Asiento apertura 50000 572 Asiento apertura 58000 170 Asiento apertura 200000 102 Asiento apertura 111000

Las existencias finales de mercaderías son de 80.000€. Los envases de 200.000€ y los

productos de limpieza 60.000€.

Toma los importes como base imponible a los que deberás añadir el iva, si le

corresponde. Los pagos se realizan por banco a no ser que te diga lo contrario. Operaciones realizadas en el 1º trimestre. 1. El 03/01 compra mercaderías a Juan Gil en 1.300.000, le hace un descuento fuera de

factura el día 05/01 de 50.000 por volumen de la operaciones con él y de 30.000 por comprometerse a efectuar el pago en los 20 días siguientes al contado. También compra envases con facultad de devolución por 150.000.

2. El 06/01 paga a Juan Gil por el transporte de la compra 100.000. 3. Vende uno de los vehículos de transporte al grupo Euromat, el 01/04, en 70.000€ más

impuestos; cobra la mitad y el resto lo deja a 15 meses. Antes de la venta hay que amortizar el vehículo por el tiempo de permanencia en la empresa. 100.000x16%x90/365= 3.945’21€ + 40.000€ de amortización acumulada = 43.945’21€.

4. El 07/01 devuelve todos los envases y Juan Gil se los paga. 5. El 08/01 vende a Juan Milano por 3.000.000, efectuando un descuento por promoción

de 200.000, éste acepta una letra a fecha de 15/01 por el derecho de cobro generado en la operación.

6. El 09/01 paga a La Veloz 200.000 en concepto de transporte de las mercancías anteriores, cargándoselas a Juan Milano que las paga al contado.

7. El 14/01 considera de dudoso cobro el efecto de la venta a Juan Milano. 8. El 15/01 llega el vencimiento y el efecto no se atiende, por lo que se reclama

judicialmente. 9. El 16/01 vende mercaderías a Antonio Fierro por 2.000.000 que se cobran al contado.

27


10. Paga la S. Social de los tres meses, a razón de 1.000 al mes. Hacer asientos al final de fecha de los tres meses. El 31/01, 28/02 y 31/03.

11. El 10/02 vende mercaderías a Antonio Fierro en 600.000 que paga por banco al contado. En nota aparte se le hace un descuento por pronto pago del 2%.

12. El 30/03, Juan Milano accede a pagar el efecto de 3.304.000€ más 5.000€ de gastos originados por un abogado que trabaja para la empresa. Éste le pasa unos honorarios por banco de 3.090€ (gastos de 3.000€). Se cierra el deterioro.

- Amortizaciones al 31 de marzo. - Modelo 303. - Modelo 111. Pago el 19 de abril. - Modelo 130. Pago el 19 de abril.

Operaciones realizadas el 2º trimestre. 1. El 01/04 compra un local comercial a Fincaex por 5.000.000€, correspondiendo el 75%

a la construcción y el resto a los terrenos. Deja a deber la mitad a 6 meses y el resto acepta letra a 14 meses. Amortización al 3%

2. El 02/04 vende a Antonio Fierro 700.000€, remitiendo envases con facultad de devolución por 40.000€.

3. El 03/04 le devuelven la mitad de los envases y el resto se quedan con ellos. Cobra la operación.

4. El 04/04, Josefa Recuero, realizó en su taller trabajos para su vivienda particular con un coste de producción de 25.000€.

5. El 01/05 concede un crédito a un empleado1 de 200.000€ a cobrar en 12 meses al 10 % de interés anual, que cobra por anticipado.

6. Vende el 04/05 a Antonio Fierro mercaderías por valor de 5.000.000€, cobrando el 75% por banco.

7. El 05/05 le facturan y paga la suscripción a los servicios de Emprendedores, que son 2.500€.

8. El 10/05 insertó varios anuncios en el diario HOY y le facturan 10.000€. 9. El 11/05 el banco le carga en cuenta corriente2 el recibo catastral de la industria por

8.500€ y el I.V.T.M. de 5.000€. 10. Paga mi S. Social de los tres meses, a razón de 1.000€ al mes. Hacer asientos al final de

fecha de los tres meses.

- Amortizaciones al 31 de junio. - Modelo 303. - Modelo 111, se presenta el 19 de julio con cero, marcando la casilla

Declaración negativa. - Modelo 130, pago el 19 de julio o el mismo día 20.

Operaciones realizadas el 3º trimestre. 1. El 30/07, paga las nóminas de los empleados que incluyen los siguientes conceptos:

sueldos y salarios 50.000€; bajas por accidentes 1.000€; sus S. Sociales 3.500€ y las retenciones de 12.000€. Aquí incluye su S. Social de este mes que se paga.

2. El 31/08 el banco carga 19.000€ en concepto de TC-1 de las nóminas anteriores. 3. El 20/08 despide a un trabajador dándole una indemnización de 100.000€.

1 Afecta al modelo 123 para quien paga los intereses. 2 Se incluyen en el modelo 347.

28


4. El 03/09 contrata los servicios de la gestora Asechi SL, siendo el importe de los honorarios 75.000€; los paga al contado.

5. El 05/09 vende a Antonio Fierro mercaderías por valor de 4.000.000€, cargando en la factura 1% de portes y enviando factura a parte con un descuento del 1% por pronto pago.

6. El 01/08 compra una máquina a Autex en 3.000.000€, pagando el 50% al contado y el 25% en efectos a l/p. Amortización al 15%.

7. El 07/07 obtiene un préstamo a l/p de Caja Guadalquivir por un importe de 500.000€ a pagar en un año. Desvía 150.000€ a caja.

8. El 30/09 atiende el cargo bancario de Caja Guadalquivir por intereses en 8.750€ y gastos de correos 200€.

9. El 28/08 adquiere unos programas informáticos a Oracle en 500.000€, haciéndole un descuento nota de abono por pronto pago de 20.000€.

10. Paga por banco a finales de mes los recibos de autónomo de este trimestre. 11. El 29/09 compramos mercancías a Juan Gil en 4.000.000€; pagando 1.000.000€ por

caja, 2.000.000€ por banco.

- Amortizaciones al 31 de septiembre. - Modelo 303, a compensar. - Modelo 111, a pagar el 19 de octubre. - Modelo 130, se salva de pagar este trimestre porque la suma de los

trimestres anteriores es mayor a la liquidación de éste. Se presenta en su fecha como lo ves.

Operaciones realizadas el 4º trimestre. 1. El 01/10 compra envases sin facultad de devolución a Luis Romero que usará en la

empresa, por valor de 400.000€. 2. El 01/11, por siniestro ocurrido en las edificaciones de la empresa, el perito de la

administración está de acuerdo en la valoración de 300.000€. Le permiten deducirse el gasto. Hay que amortizar las construcciones a esa fecha y prorratear la pérdida con la amortización acumulada hasta el momento. Los 31 días de octubre más la amortización acumulada de los tres trimestres anteriores, son: 3.750.000€ x 3% x 31/365 = 9.554’79€ del siniestro.

3. El 01/11 la compañía Génesis paga el 75% del siniestro, que se ingresa en el banco. 4. El 01/11 se paga a través de banco las siguientes facturas: gestoría Asechi 25.000€;

basuras al Ayuntamiento 10.000€; a Movistar 30.000€; a Correos 500€; a Endesa 40.000€ y seguro anual de vehículos a Génesis 80.000€. Se hace una factura de cada concepto.

5. Vende a Juan Milano, el 12/12, mercaderías por valor de 2.000.000€ y envases por un importe de 200.000€; se cobra todo a 30 días.

6. Adquiere el 01/12 una patente para hacer envases (vida útil 10 años) que lleva incorporada un canon anual. La patente cuesta 472.000€ incluido impuestos. Se le paga a su titular Belén Rueda. Amortización al 10%.

7. El 30/12 paga el canon a Belén Rueda. Corresponde a este año y con un importe de 20.000€.

8. El 01/11 paga a Supermercado María por productos de limpieza 80.000€. 9. Paga la S. Social de los tres meses, a razón de 1.000€ al mes. Hacer asientos al final de

fecha de los tres meses.

29


- Amortizaciones al 31 de diciembre. - Regularización de existencias del almacén. - Modelo 303, sale a pagar pero hay un saldo de 639.900€ a compensar del

trimestre anterior. Se pagaría a finales de enero de 20X1. - Modelo 111, no hay retenciones, se presentaría con fecha 19 de enero de

20X1 marcando Declaración negativa. - Modelo 130, a pagar a finales de enero del 20x1.

Se pide:

- Libro diario, regularización y cierre. - Hoja nº 5 de la Declaración de Renta.

- Comparativa de encontrarse Doña Josefa como persona física o persona

jurídica.

JOSEFA RECUERO 2014 Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios. -17.293.000,00

700 VENTAS DE MERCADERÍAS -17.100.000,00

701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS -25.000,00

704 VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJES -220.000,00

706 DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO 52.000,00

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 0,00

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 0,00

4. Aprovisionamientos. 5.430.000,00

600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 5.400.000,00

602 COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOS 400.000,00

606 DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO -30.000,00

609 RAPPELS POR COMPRAS -50.000,00

610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS -30.000,00

612 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE OTROS APROV. -260.000,00

5. Otros ingresos de explotación. -240.000,00

759 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS -240.000,00

6. Gastos de personal. 178.500,00

640 SUELDOS Y SALARIOS 50.000,00

641 INDEMNIZACIONES 100.000,00

642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 28.500,00

7. Otros gastos de explotación. 522.833,33

621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 20.000,00

622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN 80.000,00

623 SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENT. 3.000,00

624 TRANSPORTES 200.000,00

625 PRIMAS DE SEGUROS 13.333,33

627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PUBL 10.000,00

628 SUMINISTROS 40.000,00

30


629 OTROS SERVICIOS 133.000,00

631 OTROS TRIBUTOS 23.500,00

694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES 3.388.000,00

794 REVERSIÓN DETERIORO CRÉDITOS OP. COMERC. -3.388.000,00

8. Amortización del inmovilizado. 369.909,34

680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE 58.077,81

681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 311.831,53

9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 0,00

10. Excesos de provisiones. 0,00

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. -13.945,21

771 BENEF PROC. DEL INMOVILIZADO MATERIAL -13.945,21

12. Otros resultados 69.723,29

678 GASTOS EXCEPCIONALES 294.723,29

778 INGRESOS EXCEPCIONALES -225.000,00

A) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) -10.975.979,25

13. Ingresos financieros -18.333,33

a) Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero 0,00

b) Otros ingresos financieros -18.333,33

762 INGRESOS DE CRÉDITOS -13.333,33

769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS -5.000,00

14. Gastos financieros 8.950,00

662 INTERESES DE DEUDAS 8.750,00

669 OTROS GASTOS FINANCIEROS 200,00

15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 0,00

16. Diferencias de cambio 0,00

17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros 0,00

18. Otros ingresos y gastos de carácter financiero 0,00

a) Incorporación al activo de gastos financieros 0,00

b) Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores 0,00

c) Resto de ingresos y gastos 0,00

B) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17+18) -9.383,33

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) -10.985.362,58

19. Impuestos sobre beneficios 0,00

D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 19) -10.985.362,58

31


EJERCICIO 25 SANMAR SL, CUATRO TRIMESTRES.

La empresa SANMAR SL tiene como administrador a Juan Carlos Cambero, con nif: 12345678, en la C/

Arrabal de la Laguna, 48 de la localidad de Aljavir, Madrid y presenta el siguiente asiento de apertura.

Asiento de apertura. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 210 Asiento de apertura 22000 211 Asiento de apertura 125000 213 Asiento de apertura 50000 216 Asiento de apertura 10000 217 Asiento de apertura 5000 218 Asiento de apertura 90000 219 Asiento de apertura 20000 570 Asiento de apertura 10000 572 Asiento de apertura 25000 100 Asiento de apertura 6000 170 Asiento de apertura 301000 520 Asiento de apertura 50000

Caso especial: todas las amortizaciones al 15% menos las computadoras al 25%.

Tributación en el impuesto sobre sociedades al 25%.

Relación de operaciones en el primer trimestre del año.

1. Compra de mercaderías el 02/01 a Juan Gil por valor de 18.000 €. Fuera de factura hay un

descuento del 2% por volumen de pedido. Se paga un 10% en efectivo (legislación anti-fraude

>2.500€ obligatoriamente por banco), 10% por letra.

2. Por el transporte de la adquisición anterior La Veloz envía factura de 750 €, incluyendo el IVA.

3. Venta de mercaderías el 03/01 a Juan Milano por 48.000 €. En factura hay un descuento del 3%

por volumen de pedido3. Se cobra un 90% mediante una letra a 10 días.

4. Se paga la nómina del mes es la siguiente el 04/01. La Seguridad Social del trabajador 900, Sueldos

7.800, y el IRPF 1.440 €. El 31/01 el banco nos carga la S. Social empresarial, son 3.396€.

5. Se devuelven mercaderías el 20/01 a Juan Gil por 300 €, al no cumplir éstas las condiciones

pactadas.

6. El 21/01 se pagan 5.000 € a Juan Gil.

7. Se invierten en un mercado secundario en acciones por valor de 1.200 € el 21/01, por tener

excesos de tesorería.

8. Se pagan 300€ a Movistar el 30/01, por la factura del teléfono.

9. Compra de mercaderías el 13/01 a Luis Romero por valor de 30.000 € con un descuento de 2.400€

por estar en promoción.

10. El 14/01 sacamos de banco 3.000 € para constituir una cuenta de ahorro en Caja Ronda.

11. Venta de mercaderías el 25/01 a Juan Milano por valor de 3.000 €. Se cobran por banco.

12. Amortizaciones 1º trimestre.

Liquidación IVA el 19/04 modelo 303.

Liquidación modelo 202. Los pagos fraccionados se hacen sobre el 18% (si estás acogido a la modalidad del art. 45.2 LIS) de la

cuota a ingresar del último ejercicio cerrado (modelo 200), durante los 20 primeros días de los meses abril, octubre y diciembre. El pago del impuesto sobre sociedades, modelo 200 en el mes de julio, hasta el día 25.

3 No se ajusta a lo que dice el PGC. Según el PGC la cuenta 709 no debería figurar en el asiento.

32


Operaciones realizadas en el cuarto trimestre.

1. El 1/12 pagamos a Tomatasa 3.600 € por el alquiler de unos edificios, hasta esa fecha. Retenciones

al 21%.

2. El 30/12 Bankia nos abona en cuenta los intereses de una libreta de ahorro, por valor de 580 €.

Retenciones al 21%.

3. El 1/12 Bankia nos factura 500 € en concepto de servicios prestados.

4. Se adquiere una computadora el 1/10 a IntroGüifi por valor de 3.000 €. A los 30 días se paga al

contado por banco obteniendo un descuento del 10% por pronto pago.

5. 02/10 compra de mercaderías a Luis Romero por un importe de 18.000 €. Se pagan al contado por

banco.

6. 03/10 se hacen unos servicios de transporte a Juan Milano por 6.000 € y a Antonio Fierro por

20.000 €; ésta no es la actividad empresarial.

7. 15/10 el trabajador Hermes Tiero pide 3.000 € a cuenta de la nómina porque quiere amueblar la

casa. El dinero se retira del banco.

8. 16/10 se hacen varios servicios de mediación a otra empresa (Grupo Matteria) que abona la

cantidad de 3.000 €. Retención del 21%.

9. 17/10 por ventas a clientes varios ingresamos en caja 2.000 € más impuestos indirectos4.

10. 18/10 recibimos de Antonio Fierro 2.420 € como anticipo de una futura venta, IVA incluido.

11. El 30/12 contamos en el almacén 3.000 € de existencias finales.

12. Amortizaciones 4º trimestre.

Liquidación IVA a finales de enero del 20X1, modelo 303.

Modelo 111 hacerlo para presentarlo a finales de enero con 0€. Declaración negativa.

Modelo 115. A pagar a finales de enero de 20x1.

Modelo 347 de relaciones con terceras personas.

La presentación de este modelo hay que hacerla durante el mes de FEBRERO del año siguiente al

cierre del ejercicio.

Imágenes según la plataforma Informativas de la Agencia Tributaria.

4 Se harían las facturas correspondiente para no superar los 90’15€ que nos dice la LIVA.

33


Debe Haber

31-Dic 600.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS

117219,83


3600,00

31-Dic 608.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 1300,00 31-Dic 609.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 3960,00 31-Dic 610.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 3000,00 31-Dic 621.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS

3600,00


2100,00


500,00


600,00


2160,00

31-Dic 630.1000 REGULARIZACION DE CUENTAS 6578,39 31-Dic 631.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS

180,00


16200,00


5184,00


1050,00


47319,73

31-Dic 700.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 143000,00 31-Dic 708.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS

4800,00


3120,00

31-Dic 754.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 3000,00 31-Dic 759.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 26580,00 31-Dic 769.0000 REGULARIZACION DE CUENTAS 480,00 31-Dic 129.0000 REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 19735,17 31-Dic 100.0000 CIERRE DEL EJERCICIO 6000,00 31-Dic 129.0000 CIERRE DEL EJERCICIO

19735,17

31-Dic 170.0000 CIERRE DEL EJERCICIO 301000,00 31-Dic 210.0000 CIERRE DEL EJERCICIO

22000,00

31-Dic 211.0000 CIERRE DEL EJERCICIO

125000,00


50000,00


10000,00


7700,00


108600,00


20000,00


3000,00

31-Dic 400.0001 CIERRE DEL EJERCICIO 55756,52 31-Dic 400.0002 CIERRE DEL EJERCICIO 52272,00 31-Dic 401.0000 CIERRE DEL EJERCICIO 2134,44 31-Dic 410.0001 CIERRE DEL EJERCICIO 750,00 31-Dic 410.0009 CIERRE DEL EJERCICIO 605,00 31-Dic 430.0001 CIERRE DEL EJERCICIO

24200,00


18120,96


3600,00


222,60


630,00


6578,39

31-Dic 475.0000 CIERRE DEL EJERCICIO 558,00 31-Dic 475.1001 CIERRE DEL EJERCICIO 756,00 31-Dic 523.0001 CIERRE DEL EJERCICIO 19602,00

34



1200,00


3000,00


11820,00


53346,57

Modelo 200 Sanmar sl.

35


Pérdidas y ganancias.

36


E.C.P.

37


Eduvigis Tamorrra.

FIFO

Entradas

Salidas

Existencias

Unid. Precio Total Unid. Precio Total Unid. Precio Total

Existencias iniciales, servilletas 01-ene 800 10 8000

800 10 8000

Existencias iniciales detergente 01-ene 320 25 8000

320 25 8000

Existencias iniciales, cubertería 01-ene 80 70 5600

80 70 5600

Compra asiento 1 servilletas 02-ene 300 12 3600

800 10 8000

300 12 3600

Compra asiento 2 cubertería 03-ene 100 60 6000

80 70 5600

100 60 6000

Venta asiento 3 servilletas 04-ene

700 10 7000 100 10 1000

300 12 3600

Devolución asiento 4 servilletas 05-ene -2 12 -24

100 10 1000

298 12 3576

Venta asiento 5 detergente 06-ene

300 25 7500 20 25 500


100 10 1000 198 12 2376

100 12 1200

Compra asiento 7 detergente 08-ene 100 20 2000

20 25 500

-2 20 -40

100 20 2000

-2 20 -40


20 25 500

40 20 800 60 20 1200

2 20 40


80 70 5600

100 60 6000

100 70 7000

Venta asiento 10 cubertería 11-ene

80 70 5600 80 60 4800

20 60 1200 100 70 7000


198 12 2376

500 13 6500

Rappel asiento 12 servilletas 13-ene -10 13 -130

198 12 2376

500 13 6500

-10 13 -130


198 12 2376 98 13 1274

402 13 5226 -10 13 -130

Rappel asiento 14 servilletas 15-ene

10 13 130 98 13 1274

Compra asiento 15 detergente 16-ene 400 25 10000

60 20 1200

400 25 10000

Venta asiento 16 cubertería 17-ene

80 60 4800 60 70 4200

40 70 2800


598 13 7774


60 20 1200 100 25 2500

300 25 7500


160 70 11200

Venta asiento 20 cubertería, 21-ene 100 70 7000 60 70 4200

detergente y servilletas 50 25 1250 50 25 1250

300 13 3900 298 13 3874

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Modelo 347

C.I.F. Descripción Clave Importe

01234567A Bar Justoenruta B - Entregas de bienes y prestaciones de servicios. 30.008,00

12345678A Rte. Junco Fresco B - Entregas de bienes y prestaciones de servicios. 50.081,90

B12345678 Rte. El Quinto Pino SL B - Entregas de bienes y prestaciones de servicios. 24.889,70

A12345678 Iruñea SA A - Adquisiciones de bienes y servicios. 19.899,66

A12345679 Cubertol SA A - Adquisiciones de bienes y servicios. 24.200,00

B98765432 Grasol SL A - Adquisiciones de bienes y servicios. 14.471,60

39


EJERCICIO 27, THE GREEN TREE INTERNACIONAL.

La empresa THE GREEN TREE SA INTERNACIONAL con domicilio en la calle Arrabal de la Laguna, 48 de la localidad de Zarza de Granadilla, provincia de Cáceres (España) y cif: A10987654 y teniendo como representante a tu persona, presenta a fecha de 01/01/2014 el siguiente balance.

T y B naturales 100000 Carrefour España (cliente) 7000 Construcciones 2000000 Deudor 1000 Maquinaria 1000000 Imposiciones c/p en Santander 10000 Mobiliario 100000 Créditos c/p enajenación IM 8000 Equipos proceso información 50000 Materias primas 100000 Elementos de transporte 700000 Banco Santander 6000 Aplicaciones informáticas 10000 Banco Liberbank 8000 Amort. Acum. de mobiliario 5000 Amort. Acum. Construcciones 100000 Amort. Acum. de maquinaria 500000 Ttes. Limones s.a. (acreedor) 4000 Leroy Merlin España (cliente) 6000 Acreedor por servicios 2000 Amort. Acumulada de equipos proceso información.

25000 Amort. Acum. Aplicaciones informáticas.

5000

Amort. Acum. Eltos. de tte. 300000 Proveedor de mercancías 3000 Castañera s.a. (proveedor)

3000 Info-Antúnez s.l. (proveedor del inmovilizado c/p)

15000

Liberbank (prest. acreedor l/p) 500000 Santander (prestamo acreedor l/p) 700000 Reservas legales 400000 Capital social 1.544.000

Amortizaciones: construcciones al 3%; maquinaria, mobiliario y elementos de tte. al 15%; computadoras y aplicaciones informáticas al 25%.

Asiento de apertura.

Operaciones realizadas el 1º Trimestre. 1. 01/01 adquirimos un paquete ofimático a Info-Antúnez s.l. mediante contrato de leasing, su

valor razonable es de 60.000€. Duración 3 años. Intereses al 8%. Opción de compra 8.000€.

40


Tres cuotas anuales de 20.817’74€ que se pagan al final de los distintos periodos. Realizar también el cuadro de amortización y el valor actual de los pagos. Vida útil del intangible 4 años.

Tiempo: 3 años. Tipo i: 8%. Vida útil: 4 años. Opción de compra: 8.000€. Importe: 60.000e Cuotas anuales “a” constantes y pagaderas a final del ejercicio. 1. Cálculo de la cuota “a”.

60.000= a

(1'08)1+

a

(1'08)2+

a

(1'08)3+

8.000

(1'08)3

60.000= a(1'08)-1 + a(1'08)-2

+ a(1'08)-3

+ 6.350'66

60.000-6.350'66 = a(1'08)-1 + a(1'08)-2

+ a(1'08)-3

+ 6.350'66

a= 60.000-6.350'66

(1'08)-1 + (1'08)-2 + (1'08)-3 =20.817'74€

Comprobación: el valor actual de los pagos tiene que ser igual a la suma de las cuotas anuales más

la opción de compra actualizada a un tipo de interés i.

2. Cuadro de amortización.

Año Cuota (sin IVA)

Intereses Recuperación del capital

Capital pendiente

0 ------- ------- ------- 60.000

1 20.817’74 (60000x0.08) 4.800

(20817.74-4800) 16.017’74

(60000-16017.74) 43.982’26

2

3 20.817’74 (26683.10x0.08)

2.134’64 (20817.74-2134.64)

18683.10 8.000

Asiento a la firma del contrato de leasing y recepción del paquete ofimático el 01/01.

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 206.2 Leasing informático a Info-Antúnez 60000 174 Acreedor por arrendamiento financiero l/p 43982.26 524 Acreedor por arrendamiento financiero c/p 16017.74

Asiento el 31/12/2014 Devengo de intereses: 60.000x0’08 = 4.800€ Pago de la primera cuota 31/12/2014. (16.017’74+4.800) Traspaso del l/p a c/p de la segunda cuota 31/12/2014.

8.000 60.000 20.817’74 20.817’74 20.817’74 0 1 2 3 (1+0’08)1 (1+0’08)2 (1+0’08)3

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Amortización el 31/12/2014. Con una vida útil de 4 años y sin valor residual, 60000/4. Al ser una sociedad amortizamos

anualmente y no trimestralmente. El 31/12/2015, 2º año. Devengo de intereses: Pago de la segunda cuota: Traspaso del l/p a c/p de la tercera cuota: Amortización del 2º año. 31/12/2016, 3º año. Devengo de intereses: Pago de la tercera cuota: Amortización del 3º año. Ejercitamos la opción de compra. Saldo acreedor de la cuenta 524 = 8.000€ Supuesto que no se ejercitara la opción de compra. Valor contable del paquete ofimático:

2. 05/01 vendemos una remesa de tumbonas en castaño a Leroy Merlin España en 400.000€. Cobramos la mitad a 30d y el resto a 60d por el Santander.

3. 06/01 compramos una partida de tablones de castaño a La Castañera s.a. de Lugo en 300.000€. A los 06/03 se pagan todas las deudas por el Liberbnak.

4. 20/01 Leroy Merlin España nos devuelve tumbonas defectuosas por valor de 1.000€. Le abonamos el importe de inmediato.

5. 05/03 Castañera s.a. nos hace un rappels de 8.000€ como abono de la factura de fecha 06/01. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER

6. 10/01 venta a Zapata World Trade, ubicada en La Plaine St Denis (93210), 124 avenue du Président Wilson, Francia, y registrada en el Registro de Comercio y Sociedades de Bobigny en Francia bajo el número SIRET 484 435 441, CODE APE 514 S, IVA intracomunitario FR52484435441. Vendemos 20 casas prefabricadas en madera de pino. Incoterms 2000 CIF en el puerto de La Rochelle. La unidad sale a 12.000€. Se incluye contrato de compra-venta internacional, certificado de origen y factura internacional. Cobramos a los 25 días por Liberbank. La naviera Oceanía sa, española, nos factura por el envío 4.000€ a 30 días.

7. 12/01 cobramos lo adeudado por Carrefour España por Liberbank. 8. 13/01 compramos 40 tm de listones de roble tratado a Bois des Landes, Siret 321/456/0008/5

por valor de 16.500€ a pagar en 40 días. El transporte lo realiza Ttes. Limones s.a. y nos lo factura a 30 días por importe de 600€. Las operaciones se hacen por el Santander.

9. El 28/12 se pagan las deudas que tenemos con Transportes Limones sa, por el Santander. 10. A fecha del día 4 de todos los meses del trimestre se pagan los recibos telefónicos con Movistar

a razón de 400€/mes por Liberbank. 11. 31/01, el 28/02 y 31/03 se pagan nóminas de trabajadores/as por los siguiente importes:

sueldos y salarios 10.000€, IRPF 1300€, Seguridad Social 500€. Los TC-1 vienen con mes vencido con importes correspondientes de 3.200€ para enero, 3100€ para febrero y 3.200€ para marzo. Todas las operaciones se hacen por Liberbank.

Liquidación modelo 303 1ºT a fecha de 01/04 por el Liberbank.

Liquidación modelo 111 1ºT a fecha de 01/04 por Libeerbank.

42


Liquidación modelo 303 2ºT.

43


Liquidación modelo 115 y 111 del 2ºT. CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 4751 HP, acreedora por retenciones mod 115 604.8 4751 HP, acreedora por retenciones mod 111 150 572.1 Liberbank 754.80

Operaciones realizadas el 4º Trimestre. 1. 20/12 regalamos 100 cestas de Navidad a nuestros mejores clientes por un importe de compra

de 200€/u a Norisyudo s.l. a pagar en 10d, incluyendo un descuento del 3% de p.p. Gastos por Liberbank. A la hora de entregar las cestas.

2. 10/10 no se cumple con el compromiso de contratación de los 5 empleados y se devuelve la subvención a la Comunidad de Extremadura.

3. 01/10 presentamos un stand en la Feria del Mueble de Valencia. Gastos a la empresa Interferias s.l. por tres azafatas 1.800€ y 4.000€ del stand. Los gastos de bolígrafos y libretas, de

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escaso valor promocional y rotulados con el nombre de nuestra empresa importan 1.500€. Gastos atendidos por Liberbank. Por los bolígrafos. Al tratarse de muestras de escaso valor comercial y publicidad rotulada con el nombre de la empresa, si se quiere hacer:

4. 01/11 compra de madera de pino en operación triangular. El vendedor (parte A), Ralf Bekembagüer de Colonia, Alemania, nos trea la madera por valor 240.000€ puesto en nuestra fábrica. El comisionista (parte B) Giorgio Armani de Roma, Italia, que nos factura 4.800€ de comisiones. Parte C The Green Tree. La operación se realiza por el Santander. Se podía haber hecho en un único asiento, pero de esta forma no se hubiera visto el IVA de la operación de la comisión en el modelo 303 de 4º trimestre en las casillas 12 y 13, como Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom).

5. 02/10 vendemos BoConcep de Portugal muebles por valor de 350.000€ puesto en sus

almacenes. Se incluyen 300€ de Ttes. Limones s.a por llevar la mercancía. La operación es a 60d a cobrar por medio de un efecto en el Liberbank.

6. 09/12 los trabajadores del departamento de contabilidad se gastan 1.000€ de la empresa en una quiniela y 1.000€ en lotería de Navidad, con permiso de la dirección. Posteriormente en la quiniela no toca nada y en la lotería de Navidad toca el reintegro y la pedrea, por valor de 5.000€. Operación por el Santander.

7. 15/12 contratamos a PintaGordo porque han aparecido unas manchas en las oficinas, nos factura por importe de 600€ a pagar al contado por Liberbank. La factura se la pasamos a Mapfre que nos abona el total de la misma.

8. 20/12 un trabajador nos pide un anticipo de 700€ a descontar de la próxima nómina. Salida del Santander.

9. 04/12 Movistar nos factura 1.200€ de móviles, 560€ de teléfono fijo y 450€ por el mantenimiento de la página web de la empresa. Pago mensual por el Santander.

10. 16/12 la empresa de limpiezas de fachadas Verticalwork s.l. nos pasa una factura de 2.300€ por trabajos, a pagar por Liberbank en 30d.

11. 28/12 contabilizamos la factura del supermercado Manolita Díaz por productos de limpieza e higiénicos, para pagar a los diez días por el Santander, son 800€.

12. Al final del ejercicio las materias primas tienen un valor de 120.000€. de los productos terminados 50.000€. Regularización de los productos terminados.

13. Al final del ejercicio se pagan todas las deudas con proveedores y acreedores por Liberbank. 14. Asientos a finales de ejercicio por la compra a Info-Antúnez mediante leasing.

Por la contabilización de la primera cuota el 31/12. Por el traspaso a c/p del segundo año. Por la amortización anual de la aplicación informática.

Liquidación IVA modelo 303 4ºT.

A

C

B

Entrega intraCE exenta

Adquisición intraCE exenta

Adquisición intraCE sujeta

Sujeto pasivo

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Liquidación retenciones modelo 111 4ºT en enero. Liquidación retenciones modelo 115 4ºT en enero. Lo mismo que el trimestre anterior, lo presentas con 1€ o en las oficinas de Hacienda. Te abra salido de ojo por qué no se ha presentado en el primer trimestre. The Green Tree no marcó en la declaración censal, modelo 036 la obligación de hacer este modelo.

Ahora surgió en el segundo trimestre un arriendo, y se presentó; a partir de ahí el sujeto pasivo tiene la obligación de presentar los demás trimestres, además del resumen anual modelo 180.

Ya que estamos, si en tu declaración censal (036 o 037) marcaste que hacías retenciones (modelo

111) y después no las haces y por consiguiente no presentas el modelo 111, seguro tendrás que pagar una multa. A no ser que el funcionario de turno “se ablande” con tus despistadas consideraciones como no sabía, yo creía, pensaba que, etc.

Lo que sí es cierto que este modelo 111, cuando tú no tienes actividad, lo puedes presentar con 0, marcando la opción Declaración negativa.

Amortizaciones que faltan por hacer a fecha de 31/12.

Impuesto sobre sociedades. Lo último por hacer. Seguro que habrás utilizado un programa contable para llegar al resultado que yo te

pongo. Si tú has llegado al mismo resultado de forma manual, me quito el sombrero, enhorabuena.

A estas alturas listo la cuenta de pérdidas y ganancias, dándome un valor de:

Resultado contable antes de impuestos: 659.589’25€

+/- diferencias permanentes5: multa (+600€), quiniela y lotería (+2.000€)

+/- diferencias temporales6.

(-) compensación de base imponibles negativas.

Base imponible: 662.189’25€

Tipo impositivo: 30%

Cuota íntegra: 198.656’78€

Deducciones por:

- Doble imposición de dividendos

- Doble imposición internacional

- Bonificaciones

- Incentivos para la realización de determinadas actividades.

Cuota líquida: 198.656’78€

Retenciones por rendimientos del capital mobiliario: -731€

Pagos fraccionados.

Cuota diferencial: 197.925’78€

CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 630 Impuesto sobre sociedades 198656.78 473 HP, retenciones y pagos a cuenta 731 4752 HP, acreedora por impuesto s/sociedades 197925.78

5 Gastos e ingresos contables que no serán nunca fiscalmente deducibles, como es el caso de las multas y

sanciones. 6 Gastos e ingresos contables que no tributan en el ejercicio pero que pueden hacerlo en el siguiente, como es

el caso de una pérdida por crédito comercial.

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Fechas asociadas a este impuesto. Durante los meses de enero, febrero y marzo, preparas los estados contables; es decir, la

cuenta pe pérdidas y ganancias, el balance, el estado de cambios del patrimonio y la memoria de tu empresa. No olvides el inventario hacerlo como sociedad, es obligatorio pero no lo es presentarlo en el Registro Mercantil.

En el mes de abril deberás llevar las cuentas anuales a tu Registro Mercantil provincial a “LEGALIZARLAS”. Primer paso por taquilla.

Entre los días 1 y 25 de julio deberás abrir la aplicación de la Agencia Tributaria “Sociedades 2xxx” y confeccionar el modelo 200 Impuesto sobre sociedades. Si te sale a ingresar, segundo paso por taquilla.

En estas mismas fechas te conectas telemáticamente con el Registro Mercantil www.registradores.org y bajarte el:

Programa depósito digital de cuentas anuales D2 para ejercicios iniciados el 01/01/2011.

Manual de ayuda de presentación telemática de cuentas.

Manual de usuario D2. Y mediante esta aplicación “D2 depósito digital” volver a confeccionar las cuentas aunuales

y enviárselas. Tercer paso por taquilla. ¡Y mira que lo haces telemáticamente! No olvides adjuntar la Certificación de la Junta General donde se aprueban las cuentas

anuales, firmado por el administrador. Si todo es correcto, te enviarán una notificación diciendo que tus cuentas anuales están

depositadas en el Registro… recordándote el cuarto paso por taquilla. Todo esto en el mejor de los casos, o como me ocurrió a mí, que después de lo que vas a

leer me están dando ganas de imprimirlas y entregarlas en ventanilla. Presento las cuentas anuales un año, me envían retorno telemático que están presentados

los archivos (lo imprimo). Presento las cuentas del año siguiente y al tiempo me comunican que no se pueden depositar porque no tengo las del año anterior. Teléfono, código de validación, fecha… “pelos y señales” de que las recibieron. Total, volver a presentarlas, porque los únicos que nos equivocamos somos nosotros, los que tenemos cuenta corriente donde meternos las dos manos.

LIBRO DIARIO

Fecha Cuenta Concepto Debe Haber

01-Ene 210.0000 APERTURA 100000,00 01-Ene 211.0000 APERTURA 2000000,00 01-Ene 213.0000 APERTURA 1000000,00 01-Ene 216.0000 APERTURA 100000,00 01-Ene 217.0000 APERTURA 50000,00 01-Ene 218.0000 APERTURA 700000,00 01-Ene 206.0000 APERTURA 10000,00 01-Ene 281.1600 APERTURA

5000,00

01-Ene 281.1300 APERTURA

500000,00

01-Ene 430.0001 APERTURA 6000,00 01-Ene 281.1700 APERTURA

25000,00


300000,00


3000,00


500000,00


400000,00

http://www.registradores.org/

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01-Ene 430.0002 APERTURA 7000,00 01-Ene 440.0000 APERTURA 1000,00 01-Ene 548.0000 APERTURA 10000,00 01-Ene 543.0000 APERTURA 8000,00 01-Ene 310.0000 APERTURA 100000,00 01-Ene 572.0002 APERTURA 6000,00 01-Ene 572.0001 APERTURA 8000,00 01-Ene 281.1100 APERTURA

100000,00


4000,00


2000,00


5000,00


3000,00


15000,00


700000,00


1544000,00

01-Ene 206.0002 AS1 LEASING INFORMATICO 60000,00 01-Ene 174.0000 AS1 LEASING INFORMATICO

43982,26

01-Ene 524.0000 AS1 LEASING INFORMATICO

16017,74

04-Ene 410.0003 AS9 MOVISTAR

484,00

04-Ene 472.0000 AS9 MOVISTAR 84,00 04-Ene 629.0000 AS9 MOVISTAR 400,00 04-Ene 410.0003 AS9 PAGO MOVISTAR 484,00 04-Ene 572.0001 AS9 PAGO MOVISTAR

484,00

EJERCICIO 28. MODELO 202 ACADEMIA BALANUS SL.

La Academia Balanus sl, acogida al artículo 45.2 sobre la presentación del modelo 202, presentó en julio del año 2010 (ejercicio 2009) un resultado negativo en la casilla 599 del modelo 200, esta circunstancia hace no necesaria la presentación del modelo 202 de retenciones.

El 1 de agosto del año 2011 (ejercicio 2010) realiza y presenta un resultado positivo de 35.000€ en la casilla 599 del modelo 200.

Realizar los asientos de pago correspondientes a las retenciones de todos los periodos, hasta finales del año 2012, sabiendo que en julio de 2012 (ejercicio 2011) presenta una cuota líquida de 45.000€. También los oportunos correspondientes al modelo 200 y decir cual es el saldo de la cuenta 473, válido para descontar del impuesto sobre sociedades del año siguiente, si la empresa obtiene beneficios.

Ejercicio 2010 base imponible = 35.000€ Tipo impositivo = 18%. Cuota = 35.000 x 18% = 6.300€ Ejercicio 2011 base imponible = 45.000€ Tipo impositivo = 18%. Cuota = 45.000 x 18% = 8.100 € Impuesto sobre sociedades, año 2011. 20 de abril, 1P modelo 202 retenciones del año 2009 = 0€. 1 de agosto, presentación del modelo 200 del año 2010, casilla 599 = 35.000€.

Existiría una sanción por no presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil de la provincia

donde la empresa tiene su domicilio fiscal, el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, artículo 283. Régimen sancionador sobre el depósito y publicidad de las cuentas anuales.

48


Así mismo, la Agencia Tributaria también impondrá una sanción a la empresa por no pagar el modelo 200 antes del 25 de julio, con los correspondientes intereses de demora por el tiempo transcurrido desde esta fecha hasta la fecha de notificación del requerimiento.

20 de octubre 2011, 2P modelo 202 retenciones del año 2010 = 6.300€.

Sigue… Impuesto sobre sociedades, año 2012. Saldo de la cuenta 473en 2012: 20 de abril: 6.300€. 20 de octubre: 8.100€. 20 de diciembre: 8.100€. Saldo: 22.500€.

Paro, porque si sigo te pongo el libro completo. No sé si encontrarás información más detallada de un

libro…

Saludos.

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