Universidad Nacional Autónoma de México

Tema: La performatividad de los Derechos Humanos en el

Derecho Fiscal

Lic., C.P. y E.F. Meraz Sotelo Juan Jacobo

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Derecho humano como exigencia ética.

Los derechos humanos son exigenciaséticas justificadas especialmenteimportantes, por lo que deben serprotegidas eficazmente a través del aparatojurídico. No sólo por el sistema jurídiconormativo, sino también las institucionesformales e informales.

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Derecho humano como derecho subjetivo

Los derechos humanos son derechossubjetivos.

De acuerdo con Luigi Ferrajoli, un derechosubjetivo es “toda expectativa jurídica positiva(de prestación) o negativa (de no lesión)”; esuna expectativa formada en una persona conrespecto a la acción u omisión de otra.

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Derechos humanos como derecho subjetivo

Los derechos humanos al ser derechossubjetivos, son expectativas formadas entodas las personas con relación a la acción uomisión de los Estados, las empresas, lospoderes fácticos y del resto de las personasrespecto a ciertos bienes primariosconstitutivos de lo que se considera dignidadhumana.

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Bienes primarios socialmente reconocidos.

No se trata de cualquier tipo de pretensión, sinode aquellas constitutivas de los bienes primariossocialmente reconocidos como elementosbásicos de la dignidad humana.

Las pretensiones constitutivas de los derechoshumanos son las que se encuentranfundamentadas por el corpus iuris pro persona(Derecho Internacional de los DerechosHumanos).

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Positividad de los derechos humanos

Las características de justificación ética yespecial relevancia conllevan la necesidad deque sean reconocidos y garantizados por elaparato jurídico; de lo contrario sólo tendríanla fuerza moral proveniente del ordennormativo moral, pero no una eficaz garantíade los mismos.

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Moralidad y legitimidad de los derechos humanos.

Los derechos humanos, como derechos subjetivos ycomo exigencias éticas justificadas, junto con susubyacente promesa de futuro, nos permitenentender la fuerza emancipadora de estaarticulación: cuando una persona presenta undiscurso en términos de derechos, lo que estáexponiendo es una demanda o pretensión queconsidera legítima. Los derechos humanos, comoderechos subjetivos, son demandas moralmentesustentadas y con pretensiones de legitimidad.

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Derechos Humanos de los Contribuyentes

Al hablar de los derechos humanos de loscontribuyentes nos referimos a los derivados delartículo 31, fracción IV, de la ConstituciónFederal, y a la luz de la doctrina más cualificadason:

1.- Capacidad contributiva.

2.- Igualdad tributaria.

3.- Reserva de ley.

4.- Destino del gasto público.8

Derechos humanos de los contribuyentes

También es menester indicar que existen otros derechoshumanos que tienen plena injerencia con los derechos de loscontribuyentes, que al ser transversales tocan a todos losparticulares, entre otros son:

• Derecho de audiencia previa.

• Derecho al debido proceso.

• Derecho al acceso a la impartición de justicia pronta, completa e imparcial.

• Seguridad jurídica.

• Legalidad por la debida sujeción al procedimiento.

• Irretroactividad de las leyes.

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Convencionalidad y principio pro personae

Conforme al artículo 1° Constitucional los operadoresjurídicos nacionales deberán nutrirse de normasconvencionales en materia de derechos humanos, así comode sus interpretaciones, de normas consuetudinariasinternas o internacionales.

Además conforme al principio pro personae no importa laprevalencia jerárquica de la norma. Mediante dichoprincipio se aplica la norma más favorable al contribuyentey menos restrictiva del ejercicio de un derecho, noimportando su jerarquía normativa.

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Principio pro personae en materia tributaria

Es así que en nuestro sistema tributario se incorpora unnuevo paradigma, el cual obligará a los operadoresjurídicos a aplicar en beneficio del contribuyente lanorma que otorgue mayor protección, no importando sise trata de la norma constitucional o convencional.

Es importante apuntar que en materia tributaria la CorteInteramericana de Derechos Humanos no ha emitidoningún criterio vinculante a México.

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Derechos humanos vs Presupuesto Público

La Suprema Corte de Justicia ha sido bastante conservadoraen sus posturas en materia tributaria, y un claro ejemplo fuela controvertida resolución de los amparos en revisión quedeclaró la constitucionalidad del impuesto empresarial a tasaúnica (en adelante IETU), en donde la Suprema Corte noquiso alterar la cuestión presupuestaria del Estado, pues encaso de haber declarado inconstitucional el impuesto, por losefectos propios del juicio de amparo, debió haber ordenado ala autoridad competente la devolución del impuestodeclarado inconstitucional, lo que significa que debióhabérseles regresado el impuesto a cerca de veintiocho milpersonas que interpusieron el juicio de amparo en contra delIETU.

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Ejemplo de performatividad de los derechos humanos y el derecho fiscal

A continuación se establece unaargumentación performativa respectode la capacidad contributiva y elderecho al mínimo vital.

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Capacidad Contributiva

La capacidad contributiva es la potencialidad real depagar contribuciones.

Esto significa que los sujetos pasivos deben aportaruna parte justa y adecuada de sus ingresos, de susutilidades, de sus rendimientos o la manifestación dela riqueza gravada.

Tanto la jurisprudencia mexicana como la doctrinamexicana la ha identificado como la real aptitud depago de contribuciones.

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Capacidad Contributiva en los derechos humanos

El legislador tiene una amplia banda deconfiguración al definir las tasas y las tarifas; sinembargo, su techo será la no confiscación, y su piso,el mínimo existencial.

El mínimo existencial o mínimo vital es elrequerimiento de que los individuos tengan comopunto de partida condiciones tales que les permitandesarrollar un plan de vida autónomo, a fin defacilitar que los gobernados participen activamenteen la vida democrática.

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Mínimo vital o mínimo existencial

Es así que se ha reconocido que es el umbral de notributación en todos los ingresos percibidoscotidianamente, en razón de las necesidadesbásicas o primordiales, sin que sea su pretensiónque el legislador defina tal figura, sino que sólo serespete ese monto patrimonial, y sin que el tributollegue a ser tan excesivo que implique unaconfiscación, de manera que el Poder Judicial de laFederación analice y califique si la norma respetaesos dos parámetros que se muestran comolimitantes a la Potestad Tributaria.

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Performatividad de los derechos humanos en el derecho fiscal

El derecho al mínimo vital en el ámbitotributario es el núcleo de la capacidadcontributiva subjetiva, por lo que no deberágravarse porque es el mínimo ingreso queobtiene para destinarlo a gastos necesarios eindispensables, como lo son la vivienda, lasalud, la educación, los alimentos. El derechoal mínimo vital se debe motivar en ladignidad humana y fundamentar en lanorma convencional.

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Bibliografía

Ferrajoli, Luigi, Sobre los derechos fundamentales y sus garantías, México,Comisión Nacional de los Derechos Humanos, 2006, p. 33.

Ríos Granados, Gabriela, “Derechos Humanos de los Contribuyentes a la luzdel Artículo 31, Fracción IV, Constitucional, y de las ConvencionesInternacionales sobre Derechos Humanos.”, en Ríos Granados,Gabriela (comp.), Derechos Humanos de los Contribuyentes, SerieEstudios Jurídicos numero 237, México, UNAM, Instituto deInvestigaciones Jurídicas, 2014, pp. 57-96.

Vázquez, Luis Daniel y Serrano, Sandra, “Los principios de universalidad,interdependencia, indivisibilidad y progresividad. Apuntes para suaplicación práctica”, en Carbonell Sánchez, Miguel y Salazar Ugarte,Pedro (coord.), La reforma constitucional de derechos humanos: unnuevo paradigma, México, UNAM, Instituto de Investigaciones Jurídicas,2011, pp. 135-166.

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