La restitución del azúcar al sistema de detracciones y su...
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Facultad de Administración y Negocios
Carrera de Contabilidad
“La restitución del azúcar al sistema de
detracciones y su incidencia en la
liquidez y gestión de las empresas que lo
comercializan”
Autores: Carmen Lucia Condori Chuctaya
Ruth Mery Huahuisa Huamani
Para obtener el Título Profesional de
Contador Público
Asesor: MBA CPC Jorge Javier Flores Pérez
Arequipa, Abril del 2019
ii
DEDICATORIA
A Dios por llenarnos de su infinito amor, por sus continuas bendiciones, por regalarnos
cada día nuevas misericordias, sin Él nada de lo que somos sería posible.
A nuestros grandiosos padres por su amor, valiosas enseñanzas, apoyo y cada uno de sus
consejos en cada momento de nuestras vidas; son nuestro ejemplo a seguir, los amamos.
A nuestras familias y amigos por apoyarnos y llenarnos de fuerza, optimismo durante este
largo camino.
A nosotras mismas, por la constancia y esfuerzo empleado, por siempre sonreír ante todo
en los logros como en las derrotas, de cada uno de esos momentos podemos aprender y
crecer como mejores personas y profesionales.
CARMEN LUCIA CONDORI CHUCTAYA
RUTH MERY HUAHUISA HUAMANI
iii
AGRADECIMIENTO
Agradecemos a Dios por bendecir nuestros proyectos y metas, mostrándonos que lo
imposible se hace posible en su presencia.
A nuestros padres por brindarnos su amor incondicional, su paciencia, apoyo y sabiduría
durante todo nuestro camino.
A la Universidad Tecnológica del Perú y a sus profesores, por permitirnos ser parte de su
comunidad estudiantil, brindarnos la oportunidad de desarrollar nuestras habilidades y
destrezas para formarnos hoy en día como Contadoras.
A nuestro tutor académico, Jorge Javier Flores Pérez, por su apoyo, tiempo y
asesoramiento para alcanzar esta meta.
Gracias a todos los partícipes quienes fueron nuestro apoyo y creyeron en nosotras como
personas y profesionales.
Muchas Gracias…
CARMEN LUCIA CONDORI CHUCTAYA
RUTH MERY HUAHUISA HUAMANI
iv
RESUMEN
La presente investigación busca valuar la incidencia de la restitución del azúcar al sistema
de detracciones en la liquidez y gestión de las empresas que comercializan este producto.
El método de investigación usado es el cuantitativo, con un diseño no experimental-
transaccional, a razón de que las mediciones se harán en un momento determinado y sólo
una vez. El nivel de investigación es descriptiva y correlacional-causal. En el nivel
descriptivo de la investigación, se procederá a describir los aspectos que concierne a la
restitución del azúcar en el sistema de detracciones; y en el nivel correlacional-casual, se
buscará explicar la incidencia que tiene en la liquidez y gestión de las empresas que lo
comercializan. La investigación se realizó en el departamento y provincia de Arequipa,
teniendo como muestra las 8 empresas que comercializan sacos de azúcar. La técnica e
instrumento utilizados es la encuesta y el cuestionario.
Se concluye la investigación indicando que la restitución del azúcar al sistema de
detracciones incide en la liquidez y gestión de las empresas que comercializan este
producto, al encontrarse una disminución de la liquidez en las empresas que realizan con
mayor frecuencia el traslado de sacos de azúcar de monto superior a ½ UIT originándose
un déficit de efectivo para cumplir con sus obligaciones corrientes, por la autodetracción
que tienen que realizarse cada vez que realizan el traslado, lo que conlleva a la
inmovilización de recursos. Por otro lado, la gestión de las empresas ha sido deteriorada
v
por el descenso de la rotación de sus cuentas por cobrar, inventarios, activos totales y
cuentas por pagar desde la restitución del azúcar al sistema de detracciones.
vi
INDICE
DEDICATORIA ....................................................................................................................................... ii
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................ iii
RESUMEN.............................................................................................................................................. iv
LISTA DE TABLAS ............................................................................................................................. viii
LISTA DE FIGURAS ........................................................................................................................... xii
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................xiv
CAPÍTULO 1 ........................................................................................................................................... 1
GENERALIDADES ................................................................................................................................ 1
1.1. Descripción de la realidad problemática .............................................................................. 1
1.1.1. Pregunta principal de la investigación .............................................................................. 3
1.1.2. Preguntas secundarias de la investigación ..................................................................... 4
1.2. Objetivos de la investigación .................................................................................................. 4
1.2.1. Objetivo general .................................................................................................................... 4
1.2.2. Objetivos específicos ........................................................................................................... 4
1.3. Hipótesis ...................................................................................................................................... 5
1.3.1. Hipótesis General .................................................................................................................. 5
1.3.2. Hipótesis Específicas ........................................................................................................... 5
1.4. Justificación e importancia ...................................................................................................... 5
1.5. Alcances y limitaciones ............................................................................................................ 6
1.5.1. Alcances .................................................................................................................................. 6
1.5.2. Limitaciones............................................................................................................................ 6
CAPÍTULO 2 ........................................................................................................................................... 8
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ........................................................................................................ 8
2.1. Marco Teórico ............................................................................................................................ 8
CAPÍTULO 3 ......................................................................................................................................... 18
ESTADO DEL ARTE ........................................................................................................................... 18
3.1. Antecedentes locales ............................................................................................................. 18
3.2. Antecedentes nacionales ...................................................................................................... 19
CAPÍTULO 4 ......................................................................................................................................... 20
METODOLOGÍA .................................................................................................................................. 20
4.1. Metodología de la investigación .......................................................................................... 20
vii
4.2. Descripción de la investigación ............................................................................................ 21
4.3. Operacionalización de la variable ....................................................................................... 22
CAPÍTULO 5 ......................................................................................................................................... 23
DESARROLLO DE LA TESIS .......................................................................................................... 23
5.1. Descripción de la propuesta de tesis .................................................................................. 23
CAPÍTULO 6 ......................................................................................................................................... 25
RESULTADOS Y ANÁLISIS ............................................................................................................. 25
6.1. Análisis de fiabilidad del instrumento de investigación .................................................. 25
6.2. Resultados de la investigación............................................................................................. 27
6.3. Resultados de la contrastación de las hipótesis .............................................................. 57
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................................................ 78
7.1. Conclusiones ............................................................................................................................ 78
7.2. Recomendaciones .................................................................................................................. 80
ANEXOS ................................................................................................................................................ 81
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................................ 88
viii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1: Variable independiente y sus indicadores ..........................................................22
Tabla 2: Variables dependientes y sus indicadores..........................................................22
Tabla 3: Coeficiente del Alfa de Cronbach .......................................................................25
Tabla 4: Estadísticas del Coeficiente del Alfa de Cronbach .............................................26
Tabla 5: ¿En qué régimen tributario se encuentran la empresa? .....................................27
Tabla 6: ¿Conoce Usted sobre la aplicación del sistema de detracciones a las
operaciones relacionadas con la comercialización del azúcar?........................................28
Tabla 7: ¿Conoce Usted que desde octubre del año 2017 se repuso el azúcar como un
bien sujeto al S.D.? ..........................................................................................................29
Tabla 8: ¿La empresa tiene habilitada una cuenta de detracciones? ...............................30
Tabla 9: ¿Está de acuerdo con la restitución del azúcar al S.D., como una medida para
combatir el incumplimiento tributario en el sector azucarero? ..........................................31
Tabla 10: ¿Está de acuerdo con la afirmación: El incumplimiento tributario en el sector
azucarero ha disminuido por la restitución del azúcar al S.D.? ........................................32
Tabla 11: ¿Está de acuerdo con el porcentaje de la detracción aplicada a las operaciones
relacionadas con el azúcar? ............................................................................................33
Tabla 12: ¿Está de acuerdo que las operaciones con importe superior a 1/2 UIT sean
sujetas a detracción? .......................................................................................................34
Tabla 13: ¿Después de pagar tributos, quedan saldos en la cuenta de ...........................35
Tabla 14: ¿Cuál es el monto promedio de saldos que quedan en la cuenta de
detracciones luego de pagar tributos? .............................................................................36
Tabla 15: ¿Con que frecuencia la empresa realiza la liberación de fondos de la cuenta de
detracciones? ..................................................................................................................37
Tabla 16: ¿Considera Usted que la aplicación de las detracciones genera un déficit de
efectivo en la empresa? ...................................................................................................38
Tabla 17: ¿En qué rango se encuentra la liquidez de la empresa según la prueba ácida?
........................................................................................................................................39
Tabla 18: ¿Cuál es resultado de la diferencia Activo corriente menos Pasivo corriente? .40
Tabla 19: ¿Considera Usted que tener fondos sujetos a restricción impide a la empresa
cumplir con sus obligaciones corrientes? .........................................................................41
Tabla 20: ¿Las cuentas por cobrar en cuantos días promedio se convierten en efectivo?
........................................................................................................................................42
Tabla 21: ¿Considera Usted que la rotación de cuentas por cobrar ha disminuido a partir
de la restitución del azúcar al S.D.? .................................................................................43
ix
Tabla 22: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de cuentas
por cobrar con la restitución del azúcar al S.D.? ..............................................................44
Tabla 23: ¿Cada cuántos días promedio la empresa envía su mercadería al mercado? .45
Tabla 24: ¿Considera Usted que la rotación de mercadería disminuye a causa de la
aplicación de la detracción? .............................................................................................46
Tabla 25: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de
mercaderías con la restitución del azúcar al S.D.?...........................................................47
Tabla 26: ¿Cuál es la rotación de los activos totales en la actualidad? ............................48
Tabla 27: ¿Considera Usted que la rotación de activos totales disminuye a causa de la
aplicación de la detracción? .............................................................................................49
Tabla 28: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D.? ....................................................................50
Tabla 29: ¿Cuantos días promedio la empresa demora en pagar a sus proveedores? ....51
Tabla 30: ¿Considera Usted que la rotación de las cuentas por pagar disminuye a causa
de la aplicación de la detracción? ....................................................................................52
Tabla 31: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D.? ....................................................................53
Tabla 32: ¿Con qué frecuencia se realizan ventas gravadas con IGV por montos
superiores a 1/2UIT en la empresa? ................................................................................54
Tabla 33: ¿Con que frecuencia se realizan retiros considerados ventas por montos
superiores a 1/2 UIT en la empresa? ...............................................................................55
Tabla 34: ¿Con que frecuencia se realizan traslados fuera del centro de producción de
sacos de azúcar cuyo monto supera la 1/2 UIT en la empresa? ......................................56
Tabla 35: Grado de libertad para la hipótesis específica 1 ...............................................57
Tabla 36: Tabla cruzada 01 .............................................................................................58
Tabla 37: Prueba chi- cuadrado 01 ..................................................................................59
Tabla 38: Tabla cruzada 02 .............................................................................................59
Tabla 39: Prueba chi- cuadrado 02 ..................................................................................59
Tabla 40: Tabla cruzada 03 .............................................................................................60
Tabla 41: Prueba chi- cuadrado 03 ..................................................................................60
Tabla 42: Prueba estadística para la hipótesis específica 1 .............................................60
Tabla 43: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
especifica 1 ......................................................................................................................61
Tabla 44: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
........................................................................................................................................62
Tabla 45: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios ..........63
x
Tabla 46: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales .....63
Tabla 47: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de las cuentas por
pagar ...............................................................................................................................63
Tabla 48: Tabla cruzada 04 .............................................................................................64
Tabla 49: Prueba chi-cuadrado 04 ...................................................................................64
Tabla 50: Tabla cruzada 05 .............................................................................................65
Tabla 51: Prueba chi-cuadrado 05 ...................................................................................65
Tabla 52: Tabla cruzada 06 .............................................................................................66
Tabla 53: Prueba chi-cuadrado 06 ...................................................................................66
Tabla 54: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
........................................................................................................................................66
Tabla 55: Tabla cruzada 07 .............................................................................................67
Tabla 56: Prueba chi-cuadrado 07 ...................................................................................67
Tabla 57: Tabla cruzada 08 .............................................................................................67
Tabla 58: Prueba chi-cuadrado 08 ...................................................................................68
Tabla 59: Tabla cruzada 09 .............................................................................................68
Tabla 60: Prueba chi-cuadrado 09 ...................................................................................68
Tabla 61: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios ........69
Tabla 62: Tabla cruzada 10 .............................................................................................69
Tabla 63: Prueba chi-cuadrado 10 ...................................................................................69
Tabla 64: Tabla cruzada 11 .............................................................................................70
Tabla 65: Prueba chi-cuadrado 11 ...................................................................................70
Tabla 66: Tabla cruzada 12 .............................................................................................70
Tabla 67: Prueba chi-cuadrado 12 ...................................................................................71
Tabla 68: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales ...71
Tabla 69: Tabla cruzada 13 .............................................................................................71
Tabla 70: Prueba chi-cuadrado 13 ...................................................................................72
Tabla 71:Tabla cruzada 14 ..............................................................................................72
Tabla 72: Prueba chi-cuadrado 14 ...................................................................................72
Tabla 73: Tabla cruzada 15 .............................................................................................73
Tabla 74: Prueba chi-cuadrado 15 ...................................................................................73
Tabla 75: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de las cuentas por
pagar ...............................................................................................................................73
Tabla 76: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de cuentas por cobrar.....................................................................74
xi
Tabla 77: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de inventarios .................................................................................74
Tabla 78: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de activos totales............................................................................74
Tabla 79: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de cuentas por pagar .....................................................................75
Tabla 80: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
especifica 1 ......................................................................................................................76
Tabla 81: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de cuentas por cobrar.....................................................................76
Tabla 82: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de inventarios .................................................................................77
Tabla 83: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de activos totales............................................................................77
Tabla 84: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis
específica 2-rotación de cuentas por pagar .....................................................................77
xii
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. ¿En qué régimen tributario se encuentran la empresa? ........................................... 27
Figura 2. ¿Conoce Usted sobre la aplicación del sistema de detracciones a las
operaciones relacionadas con la comercialización del azúcar? ............................................... 28
Figura 3. ¿Conoce Usted que desde octubre del año 2017 se repuso el azúcar como un
bien sujeto al S.D.? ............................................................................................................................. 29
Figura 4. ¿La empresa tiene habilitada una cuenta de detracciones? ................................... 30
Figura 5. ¿Está de acuerdo con la restitución del azúcar al S.D., como una medida para
combatir el incumplimiento tributario en el sector azucarero? .................................................. 31
Figura 6. ¿Está de acuerdo con la afirmación: El incumplimiento tributario en el sector
azucarero ha disminuido por la restitución del azúcar al S.D.? ................................................ 32
Figura 7. ¿Está de acuerdo con el porcentaje de la detracción aplicada a las operaciones
relacionadas con el azúcar? ............................................................................................................. 33
Figura 8. ¿Está de acuerdo que las operaciones con importe superior a 1/2 UIT sean
sujetas a detracción? .......................................................................................................................... 34
Figura 9. ¿Después de pagar tributos, quedan saldos en la cuenta de ................................. 35
Figura 10. ¿Cuál es el monto promedio de saldos que quedan en la cuenta de
detracciones luego de pagar tributos? ............................................................................................ 36
Figura 11. ¿Con que frecuencia la empresa realiza la liberación de fondos de la cuenta de
detracciones? ....................................................................................................................................... 37
Figura 12. ¿Considera Usted que la aplicación de las detracciones genera un déficit de
efectivo en la empresa? ..................................................................................................................... 38
Figura 13. ¿En qué rango se encuentra la liquidez de la empresa según la prueba ácida?
................................................................................................................................................................. 39
Figura 14. ¿Cuál es resultado de la diferencia Activo corriente menos Pasivo corriente? 40
Figura 15. ¿Considera Usted que tener fondos sujetos a restricción impide a la empresa
cumplir con sus obligaciones corrientes? ...................................................................................... 41
Figura 16. ¿Las cuentas por cobrar en cuantos días promedio se convierten en efectivo?
................................................................................................................................................................. 42
Figura 17. ¿Considera Usted que la rotación de cuentas por cobrar ha disminuido a partir
de la restitución del azúcar al S.D.? ................................................................................................ 43
Figura 18. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de cuentas
por cobrar con la restitución del azúcar al S.D.? .......................................................................... 44
Figura 19. ¿Cada cuántos días promedio la empresa envía su mercadería al mercado? . 45
xiii
Figura 20. ¿Considera Usted que la rotación de mercadería disminuye a causa de la
aplicación de la detracción? .............................................................................................................. 46
Figura 21. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de
mercaderías con la restitución del azúcar al S.D.? ..................................................................... 47
Figura 22. ¿Cuál es la rotación de los activos totales en la actualidad? ................................ 48
Figura 23. ¿Considera Usted que la rotación de activos totales disminuye a causa de la
aplicación de la detracción? .............................................................................................................. 49
Figura 24. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D.? ................................................................................ 50
Figura 25. ¿Cuantos días promedio la empresa demora en pagar a sus proveedores? ... 51
Figura 26. ¿Considera Usted que la rotación de las cuentas por pagar disminuye a causa
de la aplicación de la detracción? .................................................................................................... 52
Figura 27. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D.? ................................................................................ 53
Figura 28. ¿Con qué frecuencia se realizan ventas gravadas con IGV por montos
superiores a 1/2UIT en la empresa? ............................................................................................... 54
Figura 29. ¿Con que frecuencia se realizan retiros considerados ventas por montos
superiores a 1/2 UIT en la empresa? .............................................................................................. 55
Figura 30. ¿Con que frecuencia se realizan traslados fuera del centro de producción de
sacos de azúcar cuyo monto supera la 1/2 UIT en la empresa? ............................................. 56
xiv
INTRODUCCIÓN
El incumplimiento del pago de los impuestos es uno de los mayores impedimentos del
desarrollo del país, problema que no sólo sucede en el Perú, ya que es un fenómeno que
se da en todos los países (Gestión, 2017) sin embargo, este difiere en proporción, de un
país a otro, debido al sistema de recaudación que tiene cada país. De acuerdo a la
intención del contribuyente el incumplimiento puede ser calificado como evasión o elusión.
La evasión tributaria es un procedimiento de índole ilegal que busca la infracción de normas
para disminuir la base fiscal o dejar de pagar tributos (Alva Matteucci, 2013). La elusión
tributaria es un procedimiento de tipo irregular que aprovecha la inexactitud de una norma
para disminuir la base fiscal (Alva Matteucci, 2013). Los mecanismos de recaudación que
emplea la Administración tributaria procuran reducir la evasión tributaria. La evasión en el
caso del IGV asciende a 22 millones (Gestión, 2017), es así que se crearon los regímenes
de pagos adelantados del IGV, los cuales son un gran acierto en tema de recaudación
fiscal tenemos así el régimen de retenciones, percepciones y detracciones (Garcia Quispe,
2008).
El sistema de detracciones en adelante S.D., desde su creación, comprendió al azúcar
como un bien sujeto a este sistema en su venta, el cuál fue excluido en el 2015 y restituido
xv
en octubre del 2017. El reingreso del azúcar al sistema detracciones implica que cada
venta, retiro considerado ventas cuyo importe de sus operaciones son superiores a ½ UIT,
el adquirente está obligado a colocar el depósito del 10% del importe de la operación en
las cuentas del contribuyente. En el caso de que se realice el traslado de sacos de azúcar
entre establecimiento el mismo contribuyente tiene la obligación de realizar el depósito del
10% del importe de la operación si es mayor a la ½ UIT. Esto sin duda genera un déficit de
efectivo disponible en las empresas cuyas operaciones de movilización de sacos de azúcar
cuyo valor supera la media UIT y a la vez genera una disminución de la rotación de la
mercadería por la falta de liquidez.
1
CAPÍTULO 1
GENERALIDADES
1.1. Descripción de la realidad problemática
En el Perú actualmente son tres los mecanismos que coadyuvan en la recaudación del
IGV, y cabe precisar que este tributo indirecto genera alrededor del 55% de los recursos
tributarios a comparación del impuesto a la renta que promueve una cifra menor en
recursos tributarios para el país, siendo el 30% de la recaudación y otros impuestos el
15% (Villanueva ,2018). La mayor parte de los recursos tributarios provienen de los
impuestos indirectos, es decir de lo que la ciudadanía está pagando de forma indirecta a
través de sus compras (Castillo & Nalbarte, 1991). No obstante, la instauración de los
mecanismos de pago por anticipado del IGV desde el año 2002, no ha impedido que la
evasión de este impuesto presente un crecimiento notorio en los últimos años, alcanzado
una cifra de 36%, lo que representa aproximadamente S/ 22 millones (Shiguiyama, 2017).
El escenario fiscal del país está afectado por la omisión del pago de tributos, lo que derriba
el propósito de estos mecanismos, dado que los sistemas y todos los mecanismos creados
2
sólo inciden directamente en las empresas formales, por ser un mecanismo que ocasiona
un perjuicio en la liquidez de las empresas (Gestión, 2018).
El SPOT, es uno de los procedimientos fiscales establecidos para el pago adelantado del
IGV que se encuentra vigente en la actualidad, el cual tiene como propósito asegurar
dinero para el cumplimiento del pago de impuestos que sean ingreso del fisco y sean
administrados y recaudados por la SUNAT (Peña , 2011). Ante el cuestionamiento de la
naturaleza jurídica del SPOT, el Tribunal Constitucional por medio de la sentencia Nº
3769-210-PA/TC ratifica que las detracciones no constituyen un pago adelantado o un
nuevo tributo, define al SPOT como una obligación de índole administrativo extrafiscal,
que apoya en la recaudación del IGV. Las operaciones que son afectadas por las
detracciones, son el expendio de bienes, los servicios brindados, y la salida de bienes
cargados con el IGV y la movilización de bienes al exterior del centro de producción
cuando el traslado no sea originado por una venta, comprendiendo también el traslado
que realiza el emisor itinerante de comprobantes de pago. (Artículo 3º D. L. Nº 940, 2004).
La R.S. Nº183-2004/(SUNAT,2004) en su Anexo 1, originalmente comprendía entre sus
bienes al azúcar, bien que quedó excluido del sistema en el año 2015 con la Resolución
de Superintendencia Nº343-2014/SUNAT (2014) observándose a partir de esa fecha un
incumplimiento de la liquidación del IGV por parte de los sujetos que realizan las
operaciones sujetas al SPOT Anexo I (Álvarez , 2017), por lo se consideró conveniente
volver a incluir a estos bienes en el sistema de detracciones. A partir del 2017 se volvieron
a incluir al azúcar, melaza de caña de azúcar y al alcohol etílico, como parte de este
sistema de pago de obligaciones tributarias, mediante R.S. Nº 246-2017, emitida el 02 de
octubre del 2017 y su puesta en vigor el 16 de octubre del 2017. Las transacciones
comprendidas en el SPOT relacionadas con los bienes contenidos en el Anexo 1, son la
venta cargada con el IGV, el retiro considerado venta y la movilización de bienes que no
3
constituye venta; y cada vez que la transacción sea superior a 1/2 UIT, se debe realizar la
detracción del 10% del importe de la operación. La restitución del azúcar en el sistema de
detracciones origina que cada vez que el azúcar es trasladada desde su centro de
distribución o almacén hacia su otros establecimientos o tiendas en provincias, se obliga
a realizarse el depósito del 10% del valor de la mercadería en una cuenta del Banco de la
Nación, en su cuenta de detracciones, ocasionando así que la mayoría de las empresas
que comercializan el azúcar sean perjudicadas, porque tienen que hacer la autodetracción
diaria por cada carga de azúcar que se realice, lo que implica una carga adicional al sector
formal (Ramos, 2017). Sin embargo, para el tributarista José Verona el objetivo del fisco
es evitar la evasión en el traslado del azúcar, pues una vez que salen del molino, llegan
al mercado de productores y son vendidos sin comprobantes, entonces la forma cómo la
Sunat controla y fiscaliza a estas personas, es a través de las detracciones que ellos
infieren o deducen de forma certera cuántos sacos trajeron y cuantos dejaron de declarar,
señalando además que la detracción al transporte de bienes como el azúcar ya se ha
dado y no representa una novedad para las empresas que comercializan bienes como el
azúcar .
Finalizando, con la investigación se quiere evaluar la incidencia que tiene la
autodetracción en el traslado del azúcar, en la liquidez y gestión de la empresas que
comercializan el azúcar, lo cual es de utilidad para el conocimiento de la Administración
Tributaria el perjuicio que tiene esta disposición del sistema de detracciones y promover
la modificación a favor de la promoción empresarial y del apoyo a la formalidad de las
empresas.
1.1.1. Pregunta principal de la investigación
¿La restitución del azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la liquidez
y gestión de las empresas que comercializan este producto?
4
1.1.2. Preguntas secundarias de la investigación
¿La restitución del azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la
liquidez de las empresas que comercializan este producto?
¿La restitución del azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la
gestión de las empresas que comercializan este producto?
¿Cuál de las operaciones sujetas al SPOT relacionadas con el azúcar afecta en
mayor proporción en la liquidez y la gestión de las empresas que comercializan
este producto?
1.2. Objetivos de la investigación
1.2.1. Objetivo general
Evaluar la incidencia de la restitución del azúcar al sistema de detracciones en la
liquidez y gestión de las empresas que comercializan este producto.
1.2.2. Objetivos específicos
Determinar la incidencia de la restitución del azúcar al sistema de detracciones
en la liquidez de las empresas que comercializan este producto, Arequipa, 2018.
Determinar la incidencia de la restitución del azúcar al sistema de detracciones
en la gestión de las empresas que comercializan este producto, Arequipa, 2018.
Comparar la incidencia de las detracciones por la venta, por el retiro y por el
traslado del azúcar en la liquidez y gestión de las empresas que comercializan
este producto, Arequipa, 2018.
5
1.3. Hipótesis
1.3.1. Hipótesis General
La restitución del azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la liquidez y
la gestión de las empresas que comercializan este producto.
1.3.2. Hipótesis Específicas
La restitución de azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la
liquidez de las empresas que comercializan este producto.
La restitución de azúcar al sistema de detracciones tiene incidencia en la
gestión de las empresas que comercializan este producto.
Las detracciones que se deben realizar por el traslado de azúcar afecta la
liquidez y gestión en mayor proporción que las operaciones de venta y de retiro,
de las empresas que lo comercializan.
1.4. Justificación e importancia
Se justifica a nivel empresarial, debido a que las empresas que comercializan con el
azúcar, se encuentran obligadas a realizar una autodetracción por cada traslado de azúcar
que realice hacia sus establecimientos, generando así una carga tributaria adicional a las
empresas formales, lo que a su vez, representa una factor que alienta la informalidad
(Ramos, 2017)
Se justifica a nivel económico, por la razón de que progreso de las compañías contribuyen
a la economía del país, por lo tanto es inoportuna la medida de reincorporar el anexo I al
SPOT, porque afecta el desarrollo de las empresas de este sector (Espinoza, 2017). A
pesar de que una empresa sea rentable, al carecer de la capacidad de disponer de fondos
para cumplir con sus obligaciones en determinado momento y que esta situación se vuelva
6
permanente, pone en riesgo la estabilidad y la permanencia de las empresas. (Belaunde,
2012)
Se justifica a nivel social, porque el azúcar es un bien que conforma la canasta básica
familiar, por lo que un desabastecimiento de este producto, en los supermercados y
bodegas de algunas ciudades, se podría dar debido a la falta de capacidad financiera de
algunas empresas para realizar el depósito del 10% en sus propias cuentas de detracción.
(Ramos, 2017)
Se justifica a nivel académico, porque no se encontró investigaciones enfocadas en el
Anexo I del SPOT. Ante la ausencia de estudios sobre este anexo, el presente trabajo de
investigación denota importancia por dar a conocer un aspecto del sistema poco conocido,
como es la detracción que debe de realizarse por la movilización de los bienes
enumerados en el primer anexo, cuando supera ½ UIT. Las empresas que comercializan
bienes como el azúcar, deberán pagar por adelantado el impuesto general a las ventas
en la movilización de este bien, quien realiza el depósito de la detracción es el mismo
propietario del bien, lo cual afecta directamente en su liquidez y en su gestión.
1.5. Alcances y limitaciones
1.5.1. Alcances
Con el siguiente estudio se pretende investigar sobre el vínculo que existe entre la
restitución del azúcar al S.D., en la liquidez y gestión de las empresas que lo
comercializan.
1.5.2. Limitaciones
La investigación se realiza en la ciudad de Arequipa, donde sólo se encuentra 8
empresas que comercializan sacos de azúcar, por lo que el número de unidades de
7
análisis es demasiado pequeño, la distribución es menos representativa en la
población.
8
CAPÍTULO 2
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
2.1. Marco Teórico
2.1.1. El azúcar y su comercialización
El azúcar es un producto natural obtenido de la caña de azúcar, planta que fue
introducida en el Perú por lo españoles en el siglo XVI. Antes de la década de los
70, el Perú vendía al exterior azúcar, pero la disminución de la elaboración y el
incremento de consumidores en el país, llevaron a que en la década de los 80 el
Perú haya tenido que empezar a comprar azúcar en cantidades crecientes de otros
países, con el propósito de satisfacer el requerimiento que cada vez se hacía más
grande. A partir del año 2000 la caña de azúcar presenta un desarrollo razonable
hasta el año 2003, pero en los 2004 y 2005 el crecimiento mencionado desciende
como consecuencia de un fenómeno denominado “El niño”, lo que lleva a que las
importaciones aumenten para satisfacer la demanda nacional. En el 2006 la
producción de azúcar se recupera por la inversión en plantas refinadoras y la
ampliación de tierras de cultivo de caña de azúcar por las principales empresas
9
nacionales del sector azucarero. Pero en 2015 por la presencia del fenómeno del
niño la producción vuelve a descender como consecuencia de la paralización que
se hizo a la producción, añadido a esto, los efectos adversos en la infraestructura
vial y el riego provocados por el fenómeno del niño (Minagri, 2017).
El comportamiento de las exportaciones a diferencia de las importaciones muestra
un comportamiento someramente estable. Para el año 2013 las exportaciones
fueron de 134 mil toneladas, las exportaciones están dirigidas específicamente a
país Colombiano, por el Tratado de Libre Comercio se encuentran libres de pago
de aranceles. También se debe mencionar las exportaciones de azúcar cruda a
Estados Unidos y otros países en menor cuantía, pero se precisa que el Perú ha
incumplido en ciertos años con la cuota asignada, lo que ha afectado la imagen del
país (Minagri, 2017). Para el año 2018 el sector azucarero en el Perú ha
aumentado su a capacidad de abastecer el mercado nacional en su totalidad, y se
predice una situación de excedente para el año 2019 (Calderón Torres, 2018).
En el departamento de Lambayeque, se da un incumplimiento de naturaleza
voluntaria en el pago de sus impuestos, en el año 2012 se presentó un elevado
nivel de evasión. Según se informó, los agricultores de caña azúcar no están
cumpliendo con realizar las detracciones por las transacciones sujetas al sistema.
Asimismo, las empresas industriales obtienen el azúcar sin tener una
documentación que se rige bajo las normas legales (Morales, 2012).
2.1.2. Los mecanismos de pago anticipado del IGV en Latinoamérica
En el Perú existen tres mecanismos de cancelación por adelantado del IGV; el de
las retenciones, percepciones y las detracciones. Haciendo énfasis en el último
mecanismo, este se caracteriza por ser parecido a una retención, sin embargo, la
particularidad de las detracciones radica en los procedimientos que implica el
10
depósito de una parte del monto de la transacción en una cuenta en el Banco de
la Nación (Miranda Avalo, 2018).
El Perú, no es el único país donde se realiza los pagos por adelantado de tributos,
estas estructuras están establecidas en otros países desde el siglo pasado,
constituyendo un instrumento, para asegurar la cancelación de los tributos,
considerado también como una medida para combatir el persistente
incumplimiento tributario Samanamud (2013).
2.1.3. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
El S.D. fue instaurado un 26 de abril del año 2001 por medio del Decreto Legislativo
Nº 917, rectificado en el 2003, por el decreto Legislativo Nº 940, el cual ha sido
modificado con posterioridad por el Decreto Legislativo Nº 954 en el 2004 y
actualizado en el 2012 por el D. L. Nº 1110. Con el sistema de las detracciones se
busca generar los fondos con el propósito de la cancelación de los adeudos
fiscales, las penalizaciones, los adelantos y retribuciones a cuenta de impuestos,
incluyendo los intereses y la actualización de las mismas deudas. Así también
como los costos y las prestaciones efectuadas por la Administración tributaria en
un proceso de cobranza coactiva. Incluye las cancelaciones por los adeudos que
provienen por las contribuciones a Es Salud y a la ONP. Las ventajas ofrecidas por
este sistema de detracciones es que obliga a miles de comerciantes y proveedores
informales a identificarse y mostrarse ante la Administración tributaria, sin el
empleo mecanismos de cancelaciones de cargas fiscales, muchos negocios se
encuentran sin cancelar ni un solo sol por sus impuestos y no se encuentran
inscritos en el RUC (Ayala Zavala, 2012)
Las detracciones consisten en uno más de los mecanismos de anticipos de IGV
dispuesto por ley, sin embargo, no se trata de retenciones ni de percepciones, pues
11
el monto detraído no ingresa en la recaudación del Estado (Bravo, 2018), contrario
a esto Peña (2011), declara que el sistema de detracciones no se trata de una
retribución por adelantado, desembolso a cuenta o un nuevo tributo. El SPOT es
un procedimiento, una obligación particular de índole administrativo fuera de las
esferas fiscales que coadyuva en el cobro del IGV. No es considerado un
desembolso a cuenta a causa de que el efectivo está colocado en una cuenta del
banco de nación, pero en ningún momento ingresa al tesoro público, en
consecuencia, no desaparece la deuda fiscal de un impuesto determinado (Peña,
2011). Es fundamental que la aplicación de las disposiciones de las normas que
regulan las detracciones, sean cumplidos para el ejercicio del derecho del crédito
fiscal, dado que el uso del Impuesto General a las ventas a favor del contribuyente
sólo pode ser aplicado cuando se haga el efectivo la colocación del monto detraído
en cuenta, en la situación de no ser así, sólo se aplicara el crédito fiscal desde el
momento en que se coloque la detracción en la cuenta bancaria de las
detracciones (Matos, 2008)
El mecanismo de funcionamiento de las detracciones, se basa en el depósito de la
parte del monto de la transacción correspondiente a los porcentajes, en una cuenta
cuyo titular es el proveedor. El depósito debe ser realizado por los contribuyentes
sujetos a esta imposición, según corresponda a las transacciones comprendidas
al mecanismo fiscal de detracciones (Rojas, 2007). Cuando las disposiciones de
la normativa de las detracciones hagan mención al monto de la transacción, lo que
quiere es definir la base impositiva para efectuar la proporción establecida de la
detracción, que habilitara al cliente detraer del monto total de la operación y
colocarlo en cuenta del Banco de la Nación (Calle, 2013).
12
2.1.4. El Anexo I del Sistema de Detracciones
El anexo I y sus correspondientes bienes fueron establecidos por la Resolución de
Superintendencia Nº183-2004/SUNAT (2004), siendo considerados inicialmente
como parte de este anexo el azúcar y el alcohol etílico, los mismos que fueron
excluidos del S.D. en enero de 2015 (Alvarez Arredondo, 2017), con la R.S.Nº343-
2014/SUNAT (2014). Sin embargo, la Sunat expreso, que es a partir del año 2015
que el incumplimiento del pago del IGV de los contribuyentes que trabajan con
estos bienes ha aumentado, por lo que se volvió a incorporar el azúcar y el alcohol
etílico al sistema de detracciones. En el 2017 se vuelven a incorporar el azúcar y
el alcohol etílico al Anexo I, con la Resolución de Superintendencia Nº246-
2017/SUNAT (2017). Para los bienes del anexo I, cuando el importe de las
operaciones sean mayor a 1/2 UIT, se encuentran comprendidas en este sistema:
Las transacciones afectadas por el sistema de detracciones en el Anexo I son la
venta gravada con el IGV, el retiro considerado venta, y el transporte externo al
centro de producción, cuando no existe una operación de venta gravado con IGV,
de por medio., incluyendo el traslado de bienes por emisor itinerante. En cuanto a
las tracciones cuyo monto sea igual o inferior a la 1/2 UIT, podrá ser sujeto del
sistema, si en conjunto los importes de los bienes del anexo I, que son traslados
en una unidad de transporte, es superior a la 1/2 UIT, es decir que para el 2017
debe tratarte como un monto que sobrepasa los S/ 2,025.
2.1.5. La detracción en la venta de los bienes contemplados en el Anexo I del SPOT
En la venta sujeta al IGV de bienes que estén comprendidos en el Anexo I del
SPOT, cuyo importe de la operación supere la media UIT el sujeto que debe
efectuar la detracción es el adquirente. El proveedor estará obligado a realizar el
depósito cuando este sea el encargado del traslado y entrega de los bienes.
13
También el proveedor es obligado cuando su cliente le cancele el total del monto
de la transacción sin haberle detraído y depositado el porcentaje correspondiente
del total de la operación, esta situación no impide que el adquirente reciba un
castigo por no haber cumplido con la detracción. Se empleara la UIT que esté en
vigor a la fecha en que se empieza el transporte o a la fecha en que se produzca
la obligación fiscal del IGV, lo que suceda primero (SUNAT, 2004).
2.1.6. La detracción en el retiro de bienes contemplados en el Anexo I del SPOT
La ley del IGV considera como retiro de bienes a la entrega gratuita y el
autoconsumo de bienes, operaciones que se caracterizan por estar libres de
contraprestación pecuniaria, sin embargo se encuentran afectos al IGV (Chávez,
2014). La definición de retiro de bienes desde el aspecto tributario es la entrega de
bienes a título gratuito (Hirache, 2013). A causa de que el Impuesto General a las
ventas consite en la imposición fiscal de las transacciones efectuadas dentro del
país en equidad de circuntancias para usuarios finales, se encuentra los motivos
para cargar con IGV a las transacciones que califican como retiro de bienes. Dicho
esto, bajo las normas del Impuesto General a las Ventas el retiro de bienes es
considerado venta. En el retiro de bienes se debe emitir un comprobante de pago.
2.1.7. La detracción en el traslado de bienes contemplados en el Anexo I del SPOT
Se aplica la detracción a la movilización de los bienes hacia el exterior del centro
de producción, motivado por razones que no implique la venta sujeta de impuesto
del valor agregado, cuyo valor de los bienes movilizados sean superior a la ½ UIT.
En las transacciones de montos iguales o menores a ½ UIT, se tomará en conjunto
los importes de las unidades de transporte. La UIT que se encuentra en vigor en
la fecha de inicio del traslado los mismos es la que se debe utilizar. En el traslado
de bienes, la obligación de realizar la detracción la tiene el propietario de los bienes
14
que realice o encargue el traslado a terceros. La detracción es del 10% del valor
de la mercadería. La colocación de lo detraído en la cuenta corriente se debe
efectuar antes de iniciarse la movilización de los bienes.
2.1.8. La liquidez
Es el nivel en que una entidad empresarial tiene la suficiencia para cumplir con sus
compromisos menores a un año. Es la facultad de poder transformar los activos
en dinero o de conseguir dinero para pagar las obligaciones corrientes (Rubio,
2007, pág. 14)
La liquidez es una cualidad financiera que se basa en la idoneidad que tiene una
empresa de cubrir sus responsabilidades de doce meses a menos. Si se cuenta
con los recursos suficientes y se tiene la habilidad de convertir los recursos en
dinero, se dice que la empresa goza de una buena liquidez. Para realizar un
análisis de la liquidez se cuenta con razones financieras de dos tipos, los que
evalúan si la empresa cuenta con los fondos adecuados con los que enfrentara
sus deberes corrientes y los que evalúan la destreza de una compañía para
convertir sus recursos en efectivo (Rodríguez Morales, 2012). Para medir los
recursos de la empresa frente a las obligaciones de la empresa, se aplican los
siguientes ratios financieros.
Razón circulante, mide los recursos corrientes que tiene la empresa para hacer
frente a los pasivos corrientes. Una razón circulante demasiada baja podría ser un
indicador de problemas de liquidez. No obstante, no se tiene un valor deseable
para esta razón. Y se calcula fraccionando el activo corriente entre el pasivo
corriente. Lo cual se interpreta que la empresa cuenta con x unidad monetaria por
cada x unidad monetaria de deuda a corto plazo.
15
Razón ácida; mediante este índice se puede realizar una prueba más estricta de
la liquidez de la compañía, por lo que al activo corriente se le quita lo activos que
no son tan líquidos como son los inventarios y los gastos pagados por anticipado,
para posteriormente dividirlo entre el pasivo corriente. (Warren, Reeve, & Duchac,
2010, pág. 771)
Razón de efectivo, esta razón es una medida mecánica de la liquidez, dado que la
importancia que tiene el efectivo para cumplir con el pago de las deudas corrientes
supera a la de cualquier otro activo circulante. Se calcula dividiendo el efectivo
entre el pasivo corriente (Wild, Subramanyam, & Halsey, 2007, pág. 515).
Capital de trabajo neto, no es considerada como una razón financiera, sin embargo
es un instrumentos necesario para medir la liquidez como capital de trabajo de la
empresa, El capital de trabajo neto es el resultado de la diferencia del activo
corriente y el pasivo corriente (Warren, Reeve, & Duchac, 2010).
2.1.9. La gestión
La gestión, está vinculada con las condiciones alterables del contexto de la
compañía. La gestión debe estar al corriente de las alteraciones que pueden
ocasionarse en la compañía, empleando los recursos de la empresa para enfrentar
a tales circunstancias (Rubio, s.f.). Los índices que miden la gestión de una
empresa aplican recursos empleados, en tal sentido, indican el buen
funcionamiento de la empresa en actividades como la administración de capital de
trabajo, manifiestan las consecuencias de las decisiones y políticas seguidas por
la compañía, en relación al empleo de recursos. Los ratios de gestión
complementan la labor de los otros ratios (Barco, 2008).
Rotación de cuentas por cobrar, señala la cantidad veces en el ejercicio que las
cuentas por cobrar se convierten en efectivo. Se halla dividiendo los ingresos
16
operacionales a crédito entre el promedio de la cuenta clientes. Si al carecer de
información, se puede tomar el total de ingresos operacionales y para el cálculo
del promedio de la cuenta clientes, se toma el saldo inicial y el saldo final y se
divide entre dos. La rotación de las cuentas por cobrar también puede ser
expresada en días, por lo que se debe dividir 365 días entre el número de veces
que tota las cuentas por cobrar (Rodríguez Morales, 2012).
El cobro de las cuentas de clientes en el lapso de tiempo más corto, mejora la
solvencia de las empresas y reduce el riesgo de la generación de cuentas
incobrables (Warren, Reeve, & Duchac, 2010, pág. 772).
Rotación de mercancías, este indicador muestra el número de veces que los
inventarios rotan en el año. La rotación de los inventarios también puede ser
calculado en días, al dividir 365 entre el número de veces que los inventarios rotan
al año (Rodríguez Morales, 2012). Los inventarios excesivos perjudican la
situación de una empresa, pues compromete efectivos, el cuál puede ser
empleado en otras actividades y además que incurre en gastos para el
mantenimiento de los inventarios, sin embargo, la falta de inventario podría
ocasionar la pérdida de clientes. Por lo que la empresa debería mantener el
inventario necesario, de acuerdo a sus actividades, por lo que el conocimiento de
la rotación de los inventarios es necesario (Warren, Reeve, & Duchac, 2010).
Rotación de activos totales, mide el número de veces que los ingresos
operacionales, cubren los activos totales de la empresa. La importancia del cálculo
se encuentra porque ayuda al control de los activos de la empresa. Se calcula al
dividir los ingresos operacionales entre el activo total. Indican la eficiencia con que
la empresa utiliza sus activos para generar ventas (Coello, 2015).
17
Rotación de cuentas por pagar, este indicador revela el número de veces en que
la empresa realiza sus pagos a sus proveedores. Se halla con la división de las
compras al crédito entre el promedio de la cuenta proveedores. Este índice puede
ser expresado en días, para lo que se divide entre 360 el número de veces de
rotación de las cuentas por pagar.
18
CAPÍTULO 3
ESTADO DEL ARTE
3.1. Antecedentes locales
Como antecedente local, se encontró la investigación realizada por la Universidad
Nacional de San Agustín. Facultad de ciencias contables y financieras, elaborado por
Chaiza (2015) con el título: “Incidencia de la aplicación del sistema de pago de
obligaciones tributarias SPOT- detracciones, en la situación financiera (liquidez), de la
empresa Frewagenmotors S.R.L. en el rubro de prestación de servicios, en reparación de
bienes muebles, periodo 2014”. Tuvo como objetivo encontrar los efectos de las
detracciones en la situación financiera de la empresa. La investigación es de tipo
descriptivo y explicativo, se utilizaron como técnicas, el análisis de los estados financieros,
encuesta, observación. Se concluyó que una reducción del tiempo para solicitar de la
devolución de los remanentes de la cuenta de detracciones, esto contribuiría a mejorar la
habilidad de las firmas de efectuar el cumplimiento de sus compromisos corrientes.
Otro antecedente local que se encontró, es la investigación realizada por la Universidad
Nacional de San Agustín. Facultad de ciencias contables y financieras, elaborado por
19
Paco-Huanca (2015) con el título: “Análisis del sistema de detracciones de las empresas
del sector construcción y su incidencia en la situación financiera de la empresa
constructora Avanti Group S.A.C. en el periodo 2014”. El objetivo de esta investigación
fue evidenciar como el sistema de detracciones, afecta la Situación Financiera de la
empresa objeto de estudio en el periodo 2014. La metodología de investigación aplicado
en este estudio es del tipo descriptivo, explicativo y aplicativos; los métodos empleados
son el análisis, síntesis; las técnicas empleadas son el análisis documental, observación,
encuesta y la entrevista. De los resultados se tiene que los mecanismos de pago
adelantado del IGV, comprenden todo un conjunto de deberes formales que por su
naturaleza resulta ser complejo y propicia que surjan contingencias de índole
administrativas , tributarias, sujetas a constantes modificaciones legales y tributarias.
3.2. Antecedentes nacionales
Como antecedente nacional se encontró, el trabajo de investigación realizado por la
Universidad Nacional de Trujillo. Facultad de ciencias económicas, elaborado por Rubio
(2016) con el título: “El sistema de detracciones y su incidencia en la liquidez de la
empresa FCC Construcción S.A.C. – año 2014”. El objetivo general de esta investigación
es encontrarlos efectos del sistema de detracciones en la liquidez de la empresa objeto
de estudio. Empleo una investigación descriptiva y empleo fichas bibliográficas para la
recolección de información. Se concluyó afirmando que las detracciones afectan la
liquidez de la constructora, circunstancia que es evidenciada por medio de ratios de
liquidez general y liquidez absoluta, también se observó un aumento de los gastos
financieros como un efecto de la necesidad de recursos externos.
20
CAPÍTULO 4
METODOLOGÍA
4.1. Metodología de la investigación
4.1.1. Método de la investigación
El método de investigación es el cuantitativo, porque se inicia con el planteamiento
de un problema y se sigue un proceso definido de investigación. A diferencia de
las investigaciones cualitativas, la investigación cuantitativa busca medir las
variables del estudio, toma en cuenta los estudios realizados con anterioridad al
mismo.
4.1.2. Diseño de la investigación
El presente estudio tiene como diseño el no experimental-transeccional, debido a
que las mediciones se harán en un momento determinado y sólo una vez. El nivel
de investigación es descriptiva y correlacional-causal. En el nivel descriptivo de la
investigación, se procederá a describir los aspectos que concierne a la restitución
del azúcar en el sistema de detracciones; y en el nivel correlacional-casual, se
21
buscará explicar la incidencia que tiene en la liquidez y gestión de las empresas
que lo comercializan.
4.2. Descripción de la investigación
4.2.1. Ubicación espacial
La investigación se realizará en el departamento, provincia y ciudad de Arequipa.
4.2.2. Ubicación temporal
La investigación se realizará tomando en referencia el ejercicio 2018.
4.2.3. Población
La población está conformada por todas las empresas ubicadas en la ciudad de
Arequipa, que se dediquen a la comercialización del azúcar y cuyas operaciones
sean superiores a ½ UIT. En la ciudad de Arequipa se encuentran ocho (8)
empresas que comercializan el azúcar.
4.2.4. Muestra
En la ciudad de Arequipa, se tiene la información que son 8 las empresas que
comercializan sacos de azúcar, por lo tanto, en la presente investigación no se
utilizará una muestra.
4.2.5. Técnicas de observación e instrumentos de colecta y procesamiento de datos
Para la recolección de la información se utilizaron las siguientes técnicas e
instrumentos: Encuesta y cuestionario; dirigida a las personas que trabajan en el
área de contabilidad de las empresas que comercializan el azúcar. Al ser el
cuestionario un instrumento de medición utilizada en las investigaciones, deben de
cumplir con un requisito primordial, el cual es la confiabilidad. El alfa de Cronbach
es la medida más utilizada para medir la confiabilidad de un instrumento
(Hernández, Fernández , & Baptista, 2010, pág. 208).
22
4.3. Operacionalización de la variable
Para demostrar y comprobar la hipótesis se procedió a la operacionalización de las
variables y de los indicadores que a continuación se muestran:
4.3.1. Variable independiente
En la investigación se presenta como variable independiente a la Restitución del
azúcar en el sistema de detracciones.
Tabla 1: Variable independiente y sus indicadores
Variables Indicadores
Variable Independiente
Restitución del azúcar al sistema de detracciones
Venta gravada con IGV
Retiro considerado venta
Traslado de bienes fuera del centro de producción.
4.3.2. Variables dependientes
Se tiene dos variables dependientes la liquidez y la gestión.
Tabla 2: Variables dependientes y sus indicadores
Variables Indicadores
Variable Dependiente 1 Liquidez Prueba ácida
Capital de trabajo
Variable Dependiente 2 Gestión
Rotación de cuentas por cobrar
Rotación de inventarios
Rotación de activos totales
Rotación de cuentas por pagar
23
CAPÍTULO 5
DESARROLLO DE LA TESIS
5.1. Descripción de la propuesta de tesis
El azúcar es un bien que está comprendido en el Anexo 1 del S.D. establecido por R.S.
375-2013 publicado el 15 de agosto del 2004. La particularidad de este anexo es la
consideración del traslado de bienes comprendidos en el citado anexo como una actividad
sujeta al sistema cuando el importe sea superior a ½ UIT, cuyo depósito debería ser
realizado por el mismo contribuyente, sin embargo este anexo quedo fuera del sistema en
enero del 2015 y es en octubre del 2017 donde nuevamente se vuelve a reincorporar los
bienes del anexo 1 al S.D. Es así que en el párrafo 5 de la Resolución 343-214 SUNAT,
nos dice que el S.D. desde su creación hasta la actualidad ha sufrido variaciones con la
finalidad de lograr que su aplicación sea de la forma más correcta y sea un instrumento
útil para hacer frente a la evasión, además de gestar recursos para la cancelación de las
obligaciones tributarias, ampliar la base tributaria y disminuir los niveles de informalidad.
Para ampliar la base tributaria podríamos decir que sin la aplicación del S.D. las empresas
del sector azucarero estarían en la capacidad de generar más ingresos con la utilización
24
de los recursos que son inmovilizados por las detracciones, lo que sin las detracciones
tales recursos podrían generar más ingresos por medio de inversiones (mercadería,
valores negociables u otros). Es por tal razón que la hipótesis de este trabajo de
investigación es si la restitución del azúcar al S.D. Tiene incidencia en la liquidez y gestión
de las empresas que comercializan este producto.
En el párrafo 9 de la Resolución 343-2014 SUNAT se menciona que uno de los propósitos
de esta resolución era de reducir los costos financieros que se producen en algunos
sectores económicos por la inmovilización de efectivo (costo oportunidad). También la
resolución 343-2014 SUNAT reconoce que existen sectores económicos en donde sus
empresas tienen saldos que son recursos inmovilizados por no ser utilizados, por lo que
ha visto conveniente reducir las tasas de detracciones.
Por otro lado, se produce una desnaturalización de las detracciones en la importación del
azúcar porque en la a Resolución 246-2017 en los párrafos 7, se menciona textualmente
“Que, adicionalmente, la melaza de caña forma parte de la misma etapa del proceso de
fabricación del azúcar (cristalización) y los sujetos que la producen son los mismos que
producen azúcar, siendo aplicable a aquella el diagnóstico de incumplimiento tributario y
riesgo señalado en el quinto considerando; razón por la cual es conveniente que también
sea incorporada al SPOT, a fin de que el control del sistema se aplique a todos los
productos vinculados a la industria azucarera.” Lo que hace evidente que las
importaciones escapan de ser parte de la industria azucarera.
25
CAPÍTULO 6
RESULTADOS Y ANÁLISIS
6.1. Análisis de fiabilidad del instrumento de investigación
La medición de la fiabilidad del instrumento por medio del coeficiente del Alfa de Cronbach,
oscila entre cero a uno, donde un coeficiente de cero refiere nula fiabilidad y un coeficiente
de uno significa que el instrumento es totalmente confiable (Hernández, Fernández , &
Baptista, 2010, pág. 207).
De acuerdo al análisis de fiabilidad aplicado al cuestionario se tiene un alfa de Cronbach
de 0.768 lo que revela una confiabilidad aceptable del instrumento.
Tabla 3: Coeficiente del Alfa de Cronbach
Alfa de
Cronbach N de elementos
,768 29
26
Tabla 4: Estadísticas del Coeficiente del Alfa de Cronbach
27
6.2. Resultados de la investigación
Los resultados obtenidos del trabajo de investigación en referencia a las encuestas se
presentan a continuación.
Tabla 5: ¿En qué régimen tributario se encuentran la empresa?
Figura 1. ¿En qué régimen tributario se encuentran la empresa?
Interpretación:
A la pregunta ¿En qué régimen tributario se encuentran la empresa?, el 100% de las
empresas encuestadas se encuentran en el régimen general del impuesto a la renta.
28
Tabla 6: ¿Conoce Usted sobre la aplicación del sistema de detracciones a las operaciones relacionadas con la comercialización del azúcar?
Figura 2. ¿Conoce Usted sobre la aplicación del sistema de
detracciones a las operaciones relacionadas con la comercialización del azúcar?
Interpretación:
A la pregunta conoce Usted sobre la aplicación del S.D. a las operaciones relacionadas con la
comercialización del azúcar, el 100% indicó que sí conoce la aplicación del sistema de
detracciones a la comercialización de azúcar.
.
29
Tabla 7: ¿Conoce Usted que desde octubre del año 2017 se repuso el azúcar como un bien sujeto al S.D.?
Figura 3. ¿Conoce Usted que desde octubre del año 2017 se repuso el
azúcar como un bien sujeto al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta conoce Usted que desde octubre del año 2017 se repuso el azúcar como un
bien sujeto al S.D., el 87.50% indicó que sí tenía conocimiento y sólo el 12.50% no tenía
conocimiento de la restitución del azúcar en octubre del 2017 al sistema de detracciones.
30
Tabla 8: ¿La empresa tiene habilitada una cuenta de detracciones?
Figura 4. ¿La empresa tiene habilitada una cuenta de detracciones?
Interpretación:
A la pregunta la empresa tiene habilitada una cuenta de detracciones, el 100% de las personas
encuestadas indicaron que si tienen una cuenta de detracciones habilitada.
31
Tabla 9: ¿Está de acuerdo con la restitución del azúcar al S.D., como una medida para combatir el incumplimiento tributario en el sector azucarero?
Figura 5. ¿Está de acuerdo con la restitución del azúcar al S.D., como
una medida para combatir el incumplimiento tributario en el sector azucarero?
Interpretación:
A la pregunta está de acuerdo con la restitución del azúcar al S.D., como una medida para
combatir el incumplimiento tributario en el sector azucarero, el 37.50% indicó no estar ni de
acuerdo ni en desacuerdo, el 25% está en desacuerdo con la medida, otro 25% está totalmente
en desacuerdo y sólo un 12.50% está de acuerdo.
32
Tabla 10: ¿Está de acuerdo con la afirmación: El incumplimiento tributario en el sector azucarero ha disminuido por la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 6. ¿Está de acuerdo con la afirmación: El incumplimiento
tributario en el sector azucarero ha disminuido por la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta está de acuerdo con la afirmación: El incumplimiento tributario en el sector
azucarero ha disminuido por la restitución del azúcar al S.D., el 50% de las personas
encuestadas indicaron no estar de acuerdo ni en desacuerdo, el 25 % señaló estar totalmente
en desacuerdo, un 12.50% manifestó estar de acuerdo y el otro 12.50% en desacuerdo.
33
Tabla 11: ¿Está de acuerdo con el porcentaje de la detracción aplicada a las operaciones relacionadas con el azúcar?
Figura 7. ¿Está de acuerdo con el porcentaje de la detracción aplicada
a las operaciones relacionadas con el azúcar?
Interpretación:
A la pregunta está de acuerdo con el porcentaje de la detracción aplicada a las operaciones
relacionadas con el azúcar, el 75% de las personas encuestadas indicaron estar en
desacuerdo y un 25% totalmente en desacuerdo.
34
Tabla 12: ¿Está de acuerdo que las operaciones con importe superior a 1/2 UIT sean sujetas a detracción?
Figura 8. ¿Está de acuerdo que las operaciones con importe superior
a 1/2 UIT sean sujetas a detracción?
Interpretación:
A la pregunta está de acuerdo que las operaciones con importe superior a 1/2 UIT sean sujetas
a detracción, el 75% de las personas encuestadas indicaron estar en desacuerdo, 12.50% %
totalmente en desacuerdo y el otro 12.50% no están de acuerdo ni en desacuerdo.
35
Tabla 13: ¿Después de pagar tributos, quedan saldos en la cuenta de
detracciones?
Figura 9. ¿Después de pagar tributos, quedan saldos en la cuenta de
detracciones?
Interpretación:
A la pregunta después de pagar tributos, quedan saldos en la cuenta de detracciones, el 50%
de las personas encuestadas indicaron que sí y el otro 50% señalaron que no.
36
Tabla 14: ¿Cuál es el monto promedio de saldos que quedan en la cuenta de detracciones luego de pagar tributos?
Figura 10. ¿Cuál es el monto promedio de saldos que quedan en la
cuenta de detracciones luego de pagar tributos?
Interpretación:
A la pregunta cuál es el monto promedio de saldos que quedan en la cuenta de detracciones
luego de pagar tributos, el 50% de las personas encuestadas indicaron que los saldos que
quedan en la cuenta de detracciones luego de haber pagado sus tributos es de S/ 2001 a S/
3000, un 25% señala que le queda un saldo de S/ 3001 a S/ 4000, y el otro 25% manifestó
que le queda un saldo de S/ 4000 a más.
37
Tabla 15: ¿Con que frecuencia la empresa realiza la liberación de fondos de la cuenta de detracciones?
Figura 11. ¿Con que frecuencia la empresa realiza la liberación de
fondos de la cuenta de detracciones?
Interpretación:
A la pregunta con qué frecuencia la empresa realiza la liberación de fondos de la cuenta de
detracciones, el 50% de las personas encuestadas indicaron que nunca y un 50% no marcaron
ninguna alternativa, por lo que se contabiliza como perdido.
38
Tabla 16: ¿Considera Usted que la aplicación de las detracciones genera un déficit de efectivo en la empresa?
Figura 12. ¿Considera Usted que la aplicación de las detracciones
genera un déficit de efectivo en la empresa?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que la aplicación de las detracciones genera un déficit de
efectivo en la empresa, el 50% de las personas encuestadas indicaron estar de acuerdo, el
37.50% señalaron estar totalmente de acuerdo y un 12.50% manifestaron estar en
desacuerdo.
39
Tabla 17: ¿En qué rango se encuentra la liquidez de la empresa según la prueba ácida?
Figura 13. ¿En qué rango se encuentra la liquidez de la empresa
según la prueba ácida?
Interpretación:
A la pregunta en qué rango se encuentra la liquidez de la empresa según la prueba ácida, el
37.50% de las personas encuestadas indicaron un rango de 1.0 a 1.4, un 25.00% señaló tener
un rango de liquidez de 1.0 a 1.4, otro 25.00% indicó un rango de 2.0 a más y un 12.50%
manifestó un rango de 1.5 a 1.9.
40
Tabla 18: ¿Cuál es resultado de la diferencia Activo corriente menos Pasivo corriente?
Figura 14. ¿Cuál es resultado de la diferencia Activo corriente menos Pasivo corriente?
Interpretación:
A la pregunta cuál es resultado de la diferencia Activo corriente menos Pasivo corriente, el
100% de personas encuestadas señalo tener un capital de trabajo positivo.
41
Tabla 19: ¿Considera Usted que tener fondos sujetos a restricción impide a la empresa cumplir con sus obligaciones corrientes?
Figura 15. ¿Considera Usted que tener fondos sujetos a restricción
impide a la empresa cumplir con sus obligaciones corrientes?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que tener fondos sujetos a restricción impide a la empresa
cumplir con sus obligaciones corrientes, el 50% de personas encuestadas indicó estar de
acuerdo, un 37.50% señalo estar totalmente de acuerdo y sólo un 12.50% está en desacuerdo.
42
Tabla 20: ¿Las cuentas por cobrar en cuantos días promedio se convierten en efectivo?
Figura 16. ¿Las cuentas por cobrar en cuantos días promedio se
convierten en efectivo?
Interpretación:
A la pregunta las cuentas por cobrar en cuantos días promedio se convierten en efectivo, el
50% de personas encuestadas indicó de 31 a 40 días, y el otro 50% señalo de 21 a 30 días.
43
Tabla 21: ¿Considera Usted que la rotación de cuentas por cobrar ha disminuido a partir de la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 17. ¿Considera Usted que la rotación de cuentas por cobrar
ha disminuido a partir de la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que la rotación de cuentas por cobrar ha disminuido a partir de
la restitución del azúcar al S.D., el 87.50% de personas encuestadas indicó estar de acuerdo
y un 12.50% señalo está totalmente de acuerdo.
44
Tabla 22: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de cuentas por cobrar con la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 18. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de cuentas por cobrar con la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta en qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de cuentas por
cobrar con la restitución del azúcar al S.D., el 50.00% considera que disminuyo la rotación de
cuentas por cobrar en 11% a 20%, un 37.50% considera que disminuyo en un 21% a 30% y
un 12.50% considera que disminuyó las cuentas por cobrar en un 0 a 10%.
45
Tabla 23: ¿Cada cuántos días promedio la empresa envía su mercadería al mercado?
Figura 19. ¿Cada cuántos días promedio la empresa envía su
mercadería al mercado?
Interpretación:
A la pregunta cada cuántos días promedio la empresa envía su mercadería al mercado, el
100% de personas encuestadas indicó que lo hace en un lapso de 1 a 10 días.
46
Tabla 24: ¿Considera Usted que la rotación de mercadería disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Figura 20. ¿Considera Usted que la rotación de mercadería
disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que la rotación de mercadería disminuye a causa de la
aplicación de la detracción, el 75% de las personas encuestados indicaron estar de acuerdo y
un 25% dijo estar totalmente de acuerdo.
47
Tabla 25: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de mercaderías con la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 21. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la
rotación de mercaderías con la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta en qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de mercaderías
con la restitución del azúcar al S.D., el 75.00% de las personas encuestadas. Señalaron que
en un 21% a 30%, un 12.50% señalo que en un 21% a 30% y el otro 12.50% manifestó que
11 a 20%.
48
Tabla 26: ¿Cuál es la rotación de los activos totales en la actualidad?
Figura 22. ¿Cuál es la rotación de los activos totales en la
actualidad?
Interpretación:
A la pregunta cuál es la rotación de los activos totales en la actualidad, el 62.50% de las
personas encuestadas señalaron que la rotación de sus activos totales en la actualidad es de
0.5 a 0.9 y un 37.50% indicó que sus activos totales rotal de 1.0 a 1.4 actualmente.
49
Tabla 27: ¿Considera Usted que la rotación de activos totales disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Figura 23. ¿Considera Usted que la rotación de activos totales
disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que la rotación de activos totales disminuye a causa de la
aplicación de la detracción, el 75.00% de las personas encuestadas indican estar de acuerdo,
el 12.50% señalo estar totalmente de acuerdo y el otro 12.50% manifestó estar en desacuerdo.
50
Tabla 28: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos totales con la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 24. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la
rotación de activos totales con la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta en qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D., el 37.50% de las personas encuestadas señalo
una disminución de 21% a 30%, otro 37.50% indicó de 11% a 20%, un 12.50% manifestó tener
una disminución de 41% a 50% y el otro 12.50% expreso una disminución de 31% a 40%.
51
Tabla 29: ¿Cuantos días promedio la empresa demora en pagar a sus proveedores?
Figura 25. ¿Cuantos días promedio la empresa demora en pagar a
sus proveedores?
Interpretación:
A la pregunta cuantos días promedio la empresa demora en pagar a sus proveedores, el
50.00% de las personas encuestadas señalo que demora de 31 a 40 días, un 37.50 indicó de
21 a 30 días y un 12.50% manifestó que se demora de 11 a 20 días.
52
Tabla 30: ¿Considera Usted que la rotación de las cuentas por pagar disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Figura 26. ¿Considera Usted que la rotación de las cuentas por
pagar disminuye a causa de la aplicación de la detracción?
Interpretación:
A la pregunta considera Usted que la rotación de las cuentas por pagar disminuye a causa de
la aplicación de la detracción, el 62.50% de las personas encuestadas señalaron estar de
acuerdo, un 25.00% indicó estar en desacuerdo y un 12.50% manifestó estar totalmente de
acuerdo.
53
Tabla 31: ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos totales con la restitución del azúcar al S.D.?
Figura 27. ¿En qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la
rotación de activos totales con la restitución del azúcar al S.D.?
Interpretación:
A la pregunta en qué porcentaje considera Usted que ha disminuido la rotación de activos
totales con la restitución del azúcar al S.D., el 75.00% de las personas encuestadas señalaron
una disminución de 11% a 20% y un 25.00% indicó una disminución de 21% a 30%.
54
Tabla 32: ¿Con qué frecuencia se realizan ventas gravadas con IGV por montos superiores a 1/2UIT en la empresa?
Figura 28. ¿Con qué frecuencia se realizan ventas gravadas con IGV
por montos superiores a 1/2UIT en la empresa?
Interpretación:
A la pregunta con qué frecuencia se realizan ventas gravadas con IGV por montos superiores
a 1/2UIT en la empresa, el 50.00% de las personas encuestadas señalaron que muy
frecuentemente realizan ventas superiores a ½ UIT y el otro 50% manifestó que lo hace
frecuentemente.
55
Tabla 33: ¿Con que frecuencia se realizan retiros considerados ventas por montos superiores a 1/2 UIT en la empresa?
Figura 29. ¿Con que frecuencia se realizan retiros considerados
ventas por montos superiores a 1/2 UIT en la empresa?
Interpretación:
A la pregunta con qué frecuencia se realizan retiros considerados ventas por montos
superiores a 1/2 UIT en la empresa, el 37.50% de las personas encuestadas señalaron que
frecuentemente realizan estas operaciones, un 25.00% señalo que lo hace muy
frecuentemente, otro 25.00% manifestó nunca realizar estas operaciones y un 12.50%
ocasionalmente.
56
Tabla 34: ¿Con que frecuencia se realizan traslados fuera del centro de producción de sacos de azúcar cuyo monto supera la 1/2 UIT en la empresa?
Figura 30. ¿Con que frecuencia se realizan traslados fuera del centro de producción de sacos de azúcar cuyo monto supera la 1/2 UIT en la
empresa?
Interpretación:
A la pregunta con qué frecuencia se realizan traslados fuera del centro de producción de sacos
de azúcar cuyo monto supera la 1/2 UIT en la empresa, el 62.50% de las personas
encuestadas señalaron que frecuentemente realizan traslados fuera del centro de producción
y un 37.50% manifestó que muy frecuentemente.
57
6.3. Resultados de la contrastación de las hipótesis
Para realizar la verificación de las hipótesis se aplicó la prueba Chi Cuadrado, siguiendo
los siguientes procedimientos.
6.3.1. Hipótesis específica 1
La restitución de azúcar al S.D. tiene incidencia en la liquidez de las empresas que
comercializan este producto
Hipótesis nula:
La restitución de azúcar al S.D. NO tiene incidencia en la liquidez de las empresas
que comercializan este producto.
Hipótesis alternante:
La restitución de azúcar al S.D. SÍ tiene incidencia en la liquidez de las empresas
que comercializan este producto.
Fijar el nivel de significación (∝):
Es la probabilidad de no aceptar la hipótesis nula, siendo verdadera la hipótesis
alternante, el rango de variación es de 5%≤ ∝ ≤ 10.
Margen de error: 0.05
Grado de libertad= (nº de columnas-1) x (nº filas-1)
Tabla 35: Grado de libertad para la hipótesis específica 1
58
Calcular la prueba estadística:
La prueba estadística se calcula por la siguiente formula:
𝑥𝑐2=∑
(𝑓−𝑓𝑒)2
𝑓𝑒
Donde:
f: frecuencia real
fe: frecuencia esperada
Tabla 36: Tabla cruzada 01
59
Tabla 37: Prueba chi- cuadrado 01
Tabla 38: Tabla cruzada 02
Tabla 39: Prueba chi- cuadrado 02
60
Tabla 40: Tabla cruzada 03
Tabla 41: Prueba chi- cuadrado 03
Tabla 42: Prueba estadística para la hipótesis específica 1
61
Comparar los valores de la tabla con los valores de la prueba
𝑥𝑐2 > 𝑥𝑡
2= se acepta la hipótesis alternante
𝑥𝑐2 < 𝑥𝑡
2= se rechaza la hipótesis alternante
Tabla 43: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis especifica 1
Conclusión
Para la contrastación de la hipótesis específica 1, se ha realizado la prueba chi cuadrado a la
relación existente entre la pregunta nº 16, 32 y 33, se obtuvo que con un nivel de significación
de ∝=5%, la hipótesis alternante es rechazada cuando la restitución de azúcar al sistema de
detracciones se mide por la venta gravado con el IGV y el retiro considerado venta. En el caso
de la prueba chi cuadrado tomado del cruce de los valores de la pregunta nº 16 y 34 se obtuvo
que con un nivel de significación de ∝=5%, la hipótesis alternante es aceptada.
Se concluye la contrastación de la hipótesis específica 1, diciendo que a más número de
traslados fuera del centro de producción de los sacos de azúcar de montos superiores a ½ UIT
afectan la liquidez de la empresa.
6.3.2. Hipótesis específica 2
La restitución de azúcar al S.D. tiene incidencia en la gestión de las empresas que
comercializan este producto.
62
Hipótesis nula:
La restitución de azúcar al S.D. NO tiene incidencia en la gestión de las empresas
que comercializan este producto.
Hipótesis alternante:
La restitución de azúcar al S.D. SÍ tiene incidencia en la gestión de las empresas
que comercializan este producto.
Fijar el nivel de significación (∝):
Es la probabilidad de no aceptar la hipótesis nula, siendo verdadera la hipótesis
alternante, el rango de variación es de 5%≤ ∝ ≤ 10.
Margen de error: 0.05
Grado de libertad= (nº de columnas-1) x (nº filas-1)
Rotación de cuentas por cobrar
Tabla 44: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
63
Rotación de inventarios
Tabla 45: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios
Rotación de activos totales
Tabla 46: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales
Rotación de cuentas por pagar
Tabla 47: Grado de libertad para la hipótesis específica 2-rotación de las cuentas por pagar
64
Calcular la prueba estadística:
La prueba estadística se calcula por la siguiente formula:
𝑥𝑐2=∑
(𝑓−𝑓𝑒)2
𝑓𝑒
Tabla 48: Tabla cruzada 04
Tabla 49: Prueba chi-cuadrado 04
65
Tabla 50: Tabla cruzada 05
Tabla 51: Prueba chi-cuadrado 05
66
Tabla 52: Tabla cruzada 06
Tabla 53: Prueba chi-cuadrado 06
Tabla 54: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
67
Tabla 55: Tabla cruzada 07
Tabla 56: Prueba chi-cuadrado 07
Tabla 57: Tabla cruzada 08
68
Tabla 58: Prueba chi-cuadrado 08
Tabla 59: Tabla cruzada 09
Tabla 60: Prueba chi-cuadrado 09
69
Tabla 61: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios
Tabla 62: Tabla cruzada 10
Tabla 63: Prueba chi-cuadrado 10
70
Tabla 64: Tabla cruzada 11
Tabla 65: Prueba chi-cuadrado 11
Tabla 66: Tabla cruzada 12
71
Tabla 67: Prueba chi-cuadrado 12
Tabla 68: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales
Tabla 69: Tabla cruzada 13
72
Tabla 70: Prueba chi-cuadrado 13
Tabla 71: Tabla cruzada 14
Tabla 72: Prueba chi-cuadrado 14
73
Tabla 73: Tabla cruzada 15
Tabla 74: Prueba chi-cuadrado 15
Tabla 75: Prueba estadística para la hipótesis específica 2-rotación de las cuentas por pagar
Comparar los valores de la tabla con los valores de la prueba
𝑥𝑐2 > 𝑥𝑡
2= se acepta la hipótesis alternante
𝑥𝑐2 < 𝑥𝑡
2= se rechaza la hipótesis alternante
74
Tabla 76: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
Tabla 77: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios
Tabla 78: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales
75
Tabla 79: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por pagar
Conclusión
Para la contratación de la hipótesis específica nº2, se ha realizado la prueba chi cuadrado a la
relación existente entre la pregunta nº 21, 24 y 25 versus las preguntas nº 32, 33 y 34 del cual
se desprende que con un nivel de significación de ∝=5% la hipótesis alternante no es
aceptada. Es decir, que la restitución de azúcar al sistema de detracciones no tiene incidencia
en la gestión de las empresas que comercializan este producto.
6.3.3. Hipótesis específica 3
Las detracciones que se deben realizar por el traslado de azúcar afecta la liquidez
y la gestión en mayor proporción que las operaciones de ventas y de retiro, de las
empresas que lo comercializan.
Hipótesis nula: Las detracciones que se deben realizar por el traslado de azúcar
NO afecta la liquidez y la gestión en mayor proporción que las operaciones de
ventas y de retiro, de las empresas que lo comercializan.
Hipótesis alternante: Las detracciones que se deben realizar por el traslado de
azúcar SÍ afecta la liquidez y la gestión en mayor proporción que las operaciones
de ventas y de retiro, de las empresas que lo comercializan.
Para la contrastación de la hipótesis específica nº 3, hemos realizado una
comparación de los efectos del traslado de azúcar en la liquidez y gestión con el
76
efecto de la venta gravada con el IGV y el retiro considerado venta en la liquidez y
gestión de las empresas que lo comercializan y se resuelve que el traslado de
azúcar afecta solo a la liquidez y no a la gestión de la empresa.
Liquidez
Tabla 80: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis especifica 1
Gestión
Tabla 81: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por cobrar
77
Tabla 82: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de inventarios
Tabla 83: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de activos totales
Tabla 84: Comparación de valores de tabla con los valores de prueba para la hipótesis específica 2-rotación de cuentas por pagar
78
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
7.1. Conclusiones
Al evaluar la incidencia de la restitución del azúcar al S.D. en la liquidez y gestión de
las empresas que comercializan este producto, se encontró una disminución de la
liquidez en las empresas que realizan con mayor frecuencia el traslado de sacos de
azúcar de monto superior a ½ UIT, al originarse un déficit de efectivo para cumplir con
sus obligaciones corrientes, por la autodetracción que tienen que realizarse cada vez
que realizan el traslado, lo que conlleva a la inmovilización de recursos. Por otro lado,
la gestión de las empresas se ha visto afectada por la disminución de la rotación de
sus cuentas por cobrar, inventarios, activos totales y cuentas por pagar desde la
restitución del azúcar al sistema de detracciones.
Se ha llegado a comprobar que la restitución del azúcar al S.D. genera un déficit de
efectivo en las empresas a medida que aumenta la frecuencia de traslados fuera del
centro de producción de sacos de azúcar cuyos montos superan la ½ UIT. Es decir,
que a más traslado de sacos de azúcar fuera del centro de producción mayor déficit de
efectivo presentan las empresas, afectando así su liquidez. En las operaciones de
venta gravada con el IGV y el retiro considerado de venta de sacos de azúcar de
79
montos superiores a la ½ UIT no se ha comprobado su incidencia en la disminución de
la liquidez de estas empresas que comercializan este producto.
No se comprobó que la restitución del azúcar al S.D. tiene incidencia en la gestión de
las empresas que comercializan este producto. Se midió la gestión de las empresas
por medio de cuatro indicadores: La rotación de cuentas por cobrar, rotación de
inventarios, rotación de activos totales y rotación de cuentas por pagar. Sin embargo,
los participantes indicaron que a partir de la restitución del azúcar al sistema de
detracciones la rotación de sus cuentas por cobrar, inventarios, activos totales y sus
cuentas por pagar tuvieron una disminución de 10% a 50%.
Se comprobó que la operación del traslado de sacos de azúcar afecta en mayor
proporción la liquidez de las empresas que comercializan este producto al existir una
relación del déficit de efectivo con la frecuencia de traslados en las empresas que
comercializan este producto. No obstante, no se comprobó que la operación del
traslado de sacos de azúcar afecta en mayor proporción la gestión de las empresas
que comercializan este producto. Sin embargo, se observó que las operaciones de
venta, retiro y traslado afectan la gestión de la empresa, al disminuir la rotación de las
cuentas por cobrar, inventarios, activos totales y cuentas por pagar.
80
7.2. Recomendaciones
El S.D. debería contemplar la posibilidad de suspender la aplicación de las
detracciones al traslado de bienes, debido a que esta obligación tributaria genera déficit
de efectivo afectando de esta forma la capacidad de la empresa de cumplir con sus
obligaciones corrientes y disminuye la rotación de las cuentas por cobrar, inventarios,
activos totales y cuentas por pagar.
El perjuicio que se genera en la liquidez de las empresas que comercializan el azúcar
es significativo, en ese sentido, el Estado en su rol de promotor de la actividad
empresarial debería promover la exoneración de este régimen a las empresas que no
tengan historial de malos contribuyentes, como una forma de incentivar el cumplimiento
tributario y las buenas prácticas tributarias.
La disminución de la rotación de las cuentas por cobrar o de los inventarios a causa de
las detracciones, obliga a las empresas a buscar financiamiento externo para cumplir
con sus obligaciones corrientes, poniendo en riesgo la estabilidad financiera de la
empresa, una vez más el Estado debería evaluar la incidencia que tiene las
detracciones en la gestión eficiente de las empresas comercializadoras de azúcar.
El traslado de bienes fuera del centro de producción es una actividad cotidiana y
necesaria para el normal funcionamiento de las empresas, al aplicar la detracción del
10% al traslado de azúcar, cuyo depósito tiene que efectuarlo el mismo contribuyente,
pone al sector en desventaja frente a otros sectores económicos. El Estado debería
proponer un sistema de recaudación equitativo.
81
ANEXOS
82
83
84
85
86
87
88
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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