LABORES DEL TABACO - Agencia Tributaria · del tabaco y bebidas alcohólicas; se ha mantenido el...

2011

IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO

5

Agencia Tributaria

ÍNDICE

5.1. NOVEDADES NORMATIVAS PARA EL AÑO 2011.

5.2. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS Y SOMETIDOS A CONTROL.

5.3. LOS TIPOS IMPOSITIVOS.

5.3.1. EXIGENCIAS COMUNITARIAS.

5.3.2. LA EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICADOS EN ESPAÑA.

5.3.3. TIPOS APLICADOS EN LA UNIÓN EUROPEA.

5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos. 5.3.3.2. Cigarrillos.

5.4. LA RECAUDACIÓN OBTENIDA POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.

5.4.1. RECAUDACIÓN Y TRIBUTACIÓN COMPARADA.

5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de productos objeto del impuesto. 5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco. 5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco. 5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

5.4.2. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN OBTENIDA EN ESPAÑA.

5.4.2.1 La recaudación mensual. 5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil. 5.4.2.3. Criterio de devengo.

5.4.3. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN EN FUNCIÓN DE SU ORIGEN.

5.4.4. LAS AUTOLIQUIDACIONES POR EL IMPUESTO.

5.4.5. LAS DEVOLUCIONES POR EL IMPUESTO.

5.5. EL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO.

5.5.1. IMPORTACIÓN.

5.5.2. EXPORTACIÓN.

5.5.3. TASAS DE COBERTURA.

5.6. FISCALIDAD Y PRECIO DE LOS CIGARRILLOS.

5.6.1. FISCALIDAD Y PRECIO.

5.6.2. TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN.

5.6.3. EFECTOS DE LAS VARIACIONES IMPOSITIVAS.

5.7. ESTRUCTURA DEL MERCADO INTERNO DE LABORES DEL TABACO.

5.7.1. CIGARRILLOS.

5.7.2. CIGARROS Y CIGARRITOS.

5.7.3. LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO.

5.8. ESTIMACIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS.

5.9. EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO EN LA UE.

5.10. RENDIMIENTO RECAUDATORIO DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO.

Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011. Capítulo 5.

5.3

5. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.

5.1. Novedades normativas para el año 2011.

El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre (B.O.E. del 3), de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo. Con dicha fecha entraron en vigor los nuevos tipos impositivos, relativos al Impuesto sobre las Labores del tabaco, con el fin de contribuir a la política de impulso a la reducción del consumo, en particular por los jóvenes y también como respuesta a la caída que ha registrado la recaudación en el conjunto de la imposición respecto a los niveles inicialmente previstos en los Presupuestos Generales del Estado.

Se modifica el artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, mediante el cual se eleva el tipo de los cigarros y cigarritos que pasa del 14,5% al 15,8% del PVP; en el caso de los cigarrillos a tipo normal, se mantiene el tipo proporcional en el 57% y se eleva el específico que pasa del 10,20 euros/1.000 cigarrillos a 12,7 euros. En el caso de los cigarrillos a los que resulta aplicable el epígrafe 5 -es decir, cuando la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos del epígrafe 2 (normal) sea inferior a la cuantía del tipo único establecido en este epígrafe-, estarán gravados al tipo único que pasa de los 91,3 euros/1.000 cigarrillos a 116,9 euros que se aplica cuando la cajetilla cuesta menos de 3,66 euros frente a los 2,85 euros anteriores. En la picadura para liar, se mantiene el tipo proporcional del 41,5% y se eleva el tipo específico de 6 euros/kg a 8 euros/kg. Además, se eleva el del epígrafe 6, que pasa de 50 a 75 euros/kg, aplicado para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único. En las demás labores del tabaco se eleva el tipo proporcional que pasa del 26% al 28,4% del PVP.

La Ley 39/2010, de 22 de diciembre (B.O.E. del 23), de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011. En su artículo 81, con efectos desde el 1 de enero de 2011, se modifican los apartados 1 al 5 del artículo 59. Conceptos y definiciones del Impuesto sobre las Labores el Tabaco de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

La Directiva 2011/64/UE del Consejo, de 21 de junio de 2011 (D.O.U.E. L-176, de 5 de julio), relativa a la estructura y los tipos del impuesto especial que grava las labores del tabaco.

La Decisión de ejecución de la Comisión, de 28 de julio de 2011 (D.O.U.E. L-197, de 29 de julio), relativa a la lista de datos estadísticos, referentes a la estructura y a los tipos del impuesto especial sobre el tabaco elaborado, que los Estados miembros deben facilitar de conformidad con las Directivas 92/79/CEE y 92/80/CEE del Consejo.

El Real Decreto 1676/2011, de 18 de noviembre (B.O.E. del 30), por el que se modifica el Real Decreto 1199/1999, de 9 de julio, por el que se desarrolla la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, y regula el Estatuto concesional de la red de expendedurías de tabaco y timbre. En su artículo 1, modifica el artículo 25 relativo a las autorizaciones de venta con recargo.

Hasta el 25 de mayo de 1998 la publicación de los precios fijados a las distintas labores del tabaco por sus fabricantes e importadores se realizaba mediante Resoluciones de la Delegación del Gobierno en el Monopolio de Tabacos. Esta labor de dar traslado a los precios fijados por las empresas tabaqueras mediante las tarifas de aplicación como consecuencia de la desaparición formal del Monopolio de Tabacos y, por tanto, de la Delegación del Gobierno en el mismo, ha pasado a realizarse por el Comisionado para el Mercado de Tabaco, mediante las Resoluciones que desde finales de 1998 vienen siendo publicadas en el B.O.E. Las fechas de las publicadas y de su entrada en vigor en los últimos dos años se han anotado en el cuadro número 5.6.1.


5.4

5.2. Establecimientos censados y sometidos a control.

En el cuadro número 5.2.1 se han anotado, por Comunidades Autónomas, el número de los distintos establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras y que están sometidos a control por parte de la Administración tributaria. En la parte izquierda del cuadro se han incluido los establecimientos en los que se desarrollan actividades únicamente relacionadas con el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, mientras que en la parte derecha se han recogido los establecimientos en los que se desarrollan actividades relacionadas conjuntamente con este impuesto y con los que gravan las distintas bebidas alcohólicas.

Las fábricas y los depósitos fiscales están sometidos a intervención no permanente; los almacenes fiscales y los depósitos de recepción en que se introducen los productos destinados a los operadores registrados están controlados mediante el régimen de inspección.

Con respecto al censo de 2011, se observa una modificación en el número de depósitos fiscales censados como consecuencia del cierre de uno en la Comunidad Valenciana, por lo que se refiere exclusivamente a labores del tabaco y, por el contrario, disminuye en cinco los depósitos provisionales; asimismo, disminuye en dos el de “otros” correspondientes conjuntamente a labores del tabaco y bebidas alcohólicas; se ha mantenido el número de almacenes fiscales y, sin embargo, ha aumentado en dos el de operadores registrados en labores del tabaco, mantenido en el caso de labores del tabaco y bebidas alcohólicas, que se limitan a un único establecimiento. Dentro de los depósitos fiscales, aparece, por tercer año consecutivo, el concepto de “Minoristas” con 31 establecimientos inscritos, los mismos que en 2010, frente a los 17 registrados en 2009.

5.3. Los tipos impositivos.

5.3.1. Exigencias comunitarias.

Las directivas comunitarias establecen unas condiciones a cumplir por los Estados miembros y que, por lo que se refiere a los cigarrillos, son las siguientes:

• Deben tributar por un tipo específico y un tipo proporcional (Directiva 95/59/CE),

• estos tipos deben ser iguales para todos los cigarrillos, si bien España ha dispuesto de un período transitorio hasta el 1 de enero de 1990, en el que podía aplicar a los cigarrillos negros un tipo inferior al de los cigarrillos rubios;

• la tributación derivada de la imposición específica, con referencia a la clase de cigarrillo más vendida, debe situarse dentro de una horquilla de porcentajes (5-55%) relativos a la total carga fiscal, (5-76,5%) desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013 y entre 7,5% y 76,5% a partir de 01/01/2014, de acuerdo con la Directiva 2011/64/UE del Consejo relativa a la estructura y los tipos del impuesto especial que grava las labores del tabaco, y

• la tributación conjunta por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) deberá representar, con referencia a la clase de cigarrillo más vendida, como mínimo, el 57% del precio final de venta al público, si bien España dispuso de un plazo de dos años, a partir del 1 de enero de 1993, para alcanzar el citado nivel mínimo del 57 por 100. La Directiva 2002/10/CE del Consejo, de 12 de febrero (D.O.C.E. L-46, de 16 de febrero), modifica la Directiva 92/79/CEE, relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos y en su Artº 1, además de la incidencia mínima del 57% del impuesto especial, introduce una cantidad mínima a cumplir por los Estados miembros de 60 euros/1.000 cigarrillos (1,20 eur/caj.)/64 euros (1,28 euros, a partir de 01/07/06). No obstante, España junto con Grecia, han dispuesto hasta el 1 de enero de 2008 para cumplirlo.

Además, en el caso de los Estados miembros que recaudan un impuesto especial mínimo de 95 euros/1.000 cigarrillos (1,9 eur/caj.) ó 101 euros (2,02 eur/caj.) a partir de 01/07/06, no están obligados a cumplir el requisito del 57 por 100.


5.5

Cuadro nº 5.2.1

COMUNIDAD

Fábricas Provisionistas Otros MinoristasT1 T7 TT OT DP DF DM AF OR

ANDALUCIA 1 5 6 8 1 5 3 17 ARAGÓN 0 0 ASTURIAS 1 1 3 3 BALEARES 1 1 2 6 8 CANARIAS 0 9 6 15 CANTABRIA 1 1 2 1 2 3 CASTILLA-LA MANCHA 2 2 0 CASTILLA Y LEÓN 0 0 CATALUÑA 1 2 3 5 6 9 20 EXTREMADURA 0 0 GALICIA 0 1 1 11 13 MADRID 1 1 4 2 1 7 MURCIA 0 1 1 NAVARRA 1 1 0 PAÍS VASCO 3 1 3 7 2 2 3 1 8 LA RIOJA 1 1 2 0 VALENCIA 3 2 5 3 1 3 7

TOTAL 7 19 1 4 31 36 12 31 22 1 102

- Los datos se refieren a marzo de 2012.

TOTAL

IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS

LABORES DEL TABACO LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS

Depósitosfiscales

Almacenesfiscales

Operadoresregistrados TOTAL

Almacenesfiscales

Operadoresregistrados

Depósitos fiscales


5.6

Los nuevos Estados miembros de la UE incorporados en 2004, excepto Chipre y Malta, disponen, como excepciones a lo dispuesto en el Aptdo. 1 del Artº 2 de la Directiva 92/79/CEE, de unos períodos transitorios para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57% del P.V.P. para los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de 23/09/2003).

Asimismo, tanto la República Checa como Eslovenia han podido aplazar hasta el 31 de diciembre de 2007 la aplicación del impuesto especial mínimo global de 60 y 64 euros por 1.000 cigarrillos, puesto que durante este período han ajustado gradualmente sus tipos al mínimo establecido, condición requerida para su aplazamiento.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artº 8 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, relativa al régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos especiales (DO L-76 de 23/3/1992, cuya última modificación la constituye la Directiva 2000/47/CE (DO L-193 de 29/7/2000), previa notificación a la Comisión y mientras se apliquen las excepciones antes señaladas, los Estados miembros podrán mantener para los cigarrillos procedentes de los nuevos países que pueden introducirse en sus territorios sin tener que pagar otro impuesto especial los límites cuantitativos que los que aplican a las importaciones procedentes de terceros países.

En el caso de los cigarros, cigarritos y picaduras, los tipos mínimos se establecen tanto en función del valor, como específico por cantidad, o mixto. Estos valores mínimos a partir de 1 de enero de 2003, son los siguientes:

• Cigarros y cigarritos (cigarros con un peso por unidad no superior a tres gramos): 5% del valor según precio de venta al público incluidos todos los impuestos (p.v.p.) ó 11 euros (12 euros a partir de 01/01/2011) por 1.000 unidades o por kilogramo;

• picadura para liar: 36% (40% a partir de 01/01/2011) del valor según p.v.p. ó 32/40 euros por kilogramo;

• otras picaduras: 20% del valor según p.v.p. ó 20 (22 a partir de 01/01/2011) euros/kg.

5.3.2. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.

En el cuadro número 5.3.1 se han anotado los tipos impositivos vigentes, por los distintos epígrafes del impuesto, durante el período 2005 a 2011. En él se aprecia cómo los tipos aplicados a los cigarros, cigarritos y las demás labores del tabaco son proporcionales y los que se aplican a los cigarrillos y a la picadura para liar, desde el 13/06/2009, tienen un componente proporcional y otro específico, de acuerdo con la normativa comunitaria.

El tipo aplicado a los cigarros y cigarritos se ha mantenido constante desde el 31 de julio de 1996, 7,5 puntos por encima del mínimo exigido a nivel comunitario, hasta el 17 de septiembre de 2005 que lo ha elevado un 1,68% para situarse en el 12,71%; a partir de 21 de enero de 2006 se eleva al 13%, vuelve a elevarse al 13,5% desde el 11 de febrero, vuelve a hacerlo hasta el 14,5% desde el 13 de junio de 2009 y, por último, se sube al 15,8% del PVP desde el 3 de diciembre de 2010. El tipo correspondiente a la picadura para liar se ha mantenido en el 37,5%, en este mismo período, y se ha elevado al 38,46% a partir del 17 de septiembre; a partir de 21 de enero de 2006 se eleva al 40% y posteriormente, desde el 11 de febrero, lo hace hasta el 41,5% que se mantiene, aunque, a partir del 13/06/09 se introduce un tipo específico de 6 euros/kg y además, se introduce un epígrafe 6, con un tipo único de 50 euros/kg, para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único; por último, a partir del 3 de diciembre de 2010 se elevan el específico hasta los 8 euros/kg y el correspondiente al tipo mínimo lo hace hasta los 75 euros/kg. En cuanto al resto de la picadura que se integra ahora en el grupo de "las demás labores del tabaco", que se había mantenido en el 22,5%, lo ha incrementado hasta el 22,87% a partir del 17 de septiembre; lo eleva al 24% el 21 de enero de 2006 y vuelve a hacerlo hasta el 25% s/PVP desde el 11 de febrero de 2006, que se eleva al 26% con la subida del 13/06/2009 y vuelve a hacerlo hasta el 28,4% con la última subida de diciembre de 2010.


5.7

Cuadro nº 5.3.1

2007, 2008 y 2009

Hasta Desde Desde Desde Desde Desde A partir16-09-05 (1) 17-09-05 (2) 21-01-06 (3) 11-02-06 (4) 11-11-06 (5) 13-06-09 (6) 03/12/10 (7)

LABORES DEL TABACO

Cigarros puros y cigarritos % pvp 12,50 12,71 13,00 13,50 13,50 13,50 14,50 15,80

Cigarrillos:

Ad valorem: % pvp 54,00 54,95 55,95 57,00 57,00 57,00 57,00 57,00

Específico: 1.000 cig. 3,99 4,20 6,20 8,20 8,20 8,20 10,20 12,70

Tipo mínimo: 55,00 70,00 70,00 91,30 116,90

Picadura para liar: % pvp

Ad valorem: % pvp 37,50 38,46 40,00 41,50 41,50 41,50 41,50 41,50

Específico: 6,00 8,00

Tipo mínimo: 50,00 75,00

Las demás labores del tabaco % pvp 22,50 22,87 24,00 25,00 25,00 25,00 26,00 28,40

(1) Establecidos por Ley 2/2004 de PGE para 2005. (2) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005. (3) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 1/2006. Derogado por Resolución de 9 de febrero . (4) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 2/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 55 euros. (5) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 10/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 70 euros. (6) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009. (7) Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 13/2010.

2010 y 2011

TIPOS IMPOSITIVOS

EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO

CONCEPTOS UNIDADES 2005 2006

Hasta12-06-09

2009


5.8

El tipo proporcional aplicado a los cigarrillos ha sido diferente, según se tratara de cigarrillos negros o rubios, hasta el año 1990. Tradicionalmente, en España, se ha gravado siempre a los cigarrillos negros con un tipo inferior al de los cigarrillos rubios; las directivas comunitarias exigen que el tipo sea idéntico para todas las clases de cigarrillos, por lo que a partir de 1986, fecha de adhesión de España a la Comunidad, debieron igualarse los tipos aplicados a ambas categorías de cigarrillos; sin embargo, el Tratado de Adhesión concedió a España un plazo de cinco años para ir aproximando gradualmente los dos tipos impositivos, lo que efectivamente tuvo lugar el 1 de enero de 1990.

El tipo específico aplicado a los cigarrillos el 1 de enero de 1996 se eleva hasta las 416 pesetas por mil cigarrillos (2,50 euros/1.000 cig.), 8,32 pesetas/cajetilla (5 cts. euro/caj.) y, el 31 de julio del mismo año, hasta las 500 pesetas por mil cigarrillos (3,01 euros/1.000 cig.), 10 pesetas por cajetilla (6,01 cts. euro/caj.), en el que se mantiene durante los siguientes cinco años al no haber habido modificación de tipos impositivos desde dicha fecha. A partir de 2002, se incrementa un 29,9% para situarse en 3,91 euros por cada 1.000 cigarrillos (7,82 cts.euro/cajetilla) y así se mantiene hasta finalizar el año 2004.

En el año 2005 se suceden dos elevaciones de tipos: la primera, en vigor hasta el 16 de septiembre, eleva el tipo específico un 2,04% hasta situarlo en 3,99 euros, aunque mantiene constante el ad-valorem; la segunda (modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005, de 16 de septiembre, de medidas urgentes en materia de financiación sanitaria), vigente hasta el 20 de enero de 2006, lo hace en un 5,26% para situarlo en los 4,20 euros e incrementa también ligeramente el proporcional que alcanza el 54,95 por 100.

A partir de 21 de enero de 2006, se eleva un punto el tipo proporcional de los cigarrillos, hasta el 55,95% s/PVP, y un 47,6% su tipo específico para situarse en los 6,20 Euros/1.000 cigarrillos. Buena parte de esta subida de tipos impositivos es absorbida por los fabricantes e importadores en el precio antes de impuestos y se entra en una dinámica de bajada de precios entre las distintas marcas <<guerra de precios entre fabricantes>>, como después habrá ocasión de comentar.

La falta de traslado a precios de la nueva fiscalidad implantada por el Real Decreto-Ley 1/2006, de 20 de enero, dificulta la consecución de objetivos fiscal y sanitarios perseguidos, por lo que se vuelven a incrementar los tipos, fijándolos en el 57% ad valorem y en 8,20 euros por 1.000 cigarrillos. Además se establece un tipo mínimo de 55 euros por 1.000 cigarrillos –cuota global única a aplicar cuando la suma de las cuotas derivadas del tipo proporcional y específico resulte inferior a dicha cantidad–.

A partir del 11 de noviembre de 2006 se incrementa el tipo impositivo mínimo de los cigarrillos hasta los 70 euros por 1.000 cigarrillos, para elevarse, posteriormente, a partir del 13/06/09, hasta los 91,3 euros y volverlo a hacer hasta los 116,9 euros a partir de diciembre de 2010.

El cumplimiento por parte del sistema fiscal español de las directivas comunitarias se puede apreciar en el cuadro número 5.3.2 en el que se han anotado, para la labor más vendida (Ducados hasta 1998, Fortuna desde 1999 a 2004 y Marlboro desde 2005), los precios de venta al público en el período 2010-2011.

En 2010, se producen tres elevaciones de precios: la primera a partir del 13 de enero para el caso del Marlboro, un 4,3% y del día 19 para los otros casos que lo hacen en un 5%. La segunda se produce en el mes de junio, Marlboro sube el precio de su cajetilla un 6,9% y Ducados y Fortuna lo hacen en un 9,5% y 7,9%, respectivamente. Finalmente, con la elevación de tipos del mes de diciembre, Marlboro sube su precio un 10,4% y Ducados y Fortuna lo hacen en un 11,6% y 10,3%, respectivamente.

En 2011, siete variaciones de precios en el caso de la marca Ducados, seis en la de Fortuna y cuatro en la correspondiente a Marlboro, y se ha asistido a una nueva guerra de precios entre fabricantes e importadores como consecuencia de la elevación de tipos en diciembre de 2010 y de la Ley denominada “antitabaco”, en vigor desde el mes de enero, que prohíbe fumar en lugares públicos cerrados. Así, Ducados y Fortuna el 10 de mayo elevan el precio un 2,6% y 3,6% para situar el precio de la cajetilla en 3,95 y 3,85 euros, respectivamente, y la reducen el 20 de mayo un 2,5% y 3,9% para situarla en prácticamente en sus precios anteriores; Marlboro, asimismo, la reduce el


5.9

Cuadro nº 5.3.2

Especifico Proporcional I.V.A. T O T A L(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (4)+(5)/(1) (4)/(7)

2010 3,15 (a) 0,448 0,268 0,204 1,80 0,43 2,43 63,48 8,38

2010 3,45 (b) 0,510 0,293 0,204 1,97 0,48 2,65 62,91 7,71

2010 3,85 (c) 0,493 0,327 0,254 2,19 0,58 3,03 63,60 8,38

2011 3,95 (d) 0,513 0,336 0,254 2,25 0,60 3,10 63,43 8,19

2011 3,85 (e) 0,493 0,327 0,254 2,19 0,58 3,03 63,60 8,38

2011 3,70 (f) 0,464 0,315 0,254 2,11 0,56 2,92 63,86 8,69

2011 3,60 (g) 0,445 0,306 0,254 2,05 0,54 2,85 64,06 8,91

2011 3,80 (h) 0,484 0,323 0,254 2,17 0,57 2,99 63,68 8,49

2011 3,70 (i) 0,464 0,315 0,254 2,11 0,56 2,92 63,86 8,69

2011 3,95 (j) 0,513 0,336 0,254 2,25 0,60 3,10 63,43 8,19

2010 3,15 (a) 0,448 0,268 0,204 1,80 0,43 2,43 63,48 8,38

2010 3,40 (b) 0,500 0,289 0,204 1,94 0,47 2,61 63,00 7,81

2010 3,75 (c) 0,474 0,319 0,254 2,14 0,57 2,96 63,77 8,59

2011 3,85 (d) 0,493 0,327 0,254 2,19 0,58 3,03 63,60 8,38

2011 3,70 (e) 0,464 0,315 0,254 2,11 0,56 2,92 63,86 8,69

2011 3,50 (f) 0,425 0,298 0,254 2,00 0,53 2,78 64,26 9,15

2011 3,80 (g) 0,484 0,323 0,254 2,17 0,57 2,99 63,68 8,49

2011 3,60 (i) 0,445 0,306 0,254 2,05 0,54 2,85 64,06 8,91

2011 3,85 (j) 0,493 0,327 0,254 2,19 0,58 3,03 63,60 8,38

2010 3,60 (a) 0,541 0,306 0,204 2,05 0,50 2,75 62,67 7,41

2010 3,85 (b) 0,593 0,327 0,204 2,19 0,53 2,93 62,30 6,96

2010 4,25 (c) 0,571 0,361 0,254 2,42 0,64 3,32 62,98 7,66

2011 4,00 (e) 0,522 0,340 0,254 2,28 0,60 3,14 63,35 8,10

2011 3,85 (f) 0,493 0,327 0,254 2,19 0,58 3,03 63,60 8,38

2011 4,00 (h) 0,522 0,340 0,254 2,28 0,60 3,14 63,35 8,10

2011 4,25 (j) 0,571 0,361 0,254 2,42 0,64 3,32 62,98 7,66

(a) A partir del 19 de enero y 13 enero para Marlboro. (e) A partir del 20 de mayo y 28 de mayo para Marlboro(b) A partir del 1 de junio 3 de junio para Marlboro. (f) A partir del 1 de junio y 8 de junio para Marlboro. A partir del 1 de julio subida del tipo del IVA al 18% (g) A partir del 10 de junio. A partir del 3 de diciembre de 2010, se modifican los tipos (h) A partir del 2 de julio y 8 de julio para Marlboro por el Real Decreto- Ley 13/2010 (i) A partir del 20 de julio.(c) A partir del 8 de diciembre de 2010. (j) A partir del 1 de septiembre para Marlboro y del 10 para los otros.(d) A partir del 10 de mayo de 2011.

Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.

M A R L B O R O

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE LOSCIGARRILLOS MÁS VENDIDOS (Ducados/Fortuna/Marlboro)

DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

CUOTA TRIBUTARIA RATIOS (%)IMPUESTOS ESPECIALES

Año P.V.P.Comisión

Precio antesde impuestos

y comisión

F O R T U N A


5.10

28 de mayo un 5,9% para situar su precio en los 4 euros; el 1 de junio asistimos, de nuevo, a una bajada de precios de Ducados y Fortuna, esta vez del 3,9% y 5,4%, respectivamente hasta situar sus precios en 3,70 y 3,50 euros, mientras que Marlboro lo hace el 8 de junio con una caída del 3,8% para alcanzar los 3,85 euro/caj. El 2 de julio y 20 de julio se producen en el caso de las dos primeras marcas una elevación de precios del 5,6% y del 8,6% hasta igualar sus precios en los 3,8 euro/caj., que seguidamente corrigen a la baja, con un 2,6% y 5,3%, respectivamente; Marlboro, con fecha 8 de julio eleva también sus precios, un 3,9%, para situar la cajetilla, de nuevo, en los 4 euros y vuelve a hacerlo el 1 de septiembre, un 6,3%, para situarla en los 4,25 euro/caj.; finalmente, Ducados y Fortuna, siguiendo esta trayectoria al alza, suben sus precios, el 10 de septiembre, un 6,8% para situarlos en los 3,95 euro/caj. y 3,85 euro/caj., respectivamente.

La relación entre la suma de las cuotas por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) y el precio de venta al público se ha situado por encima del mínimo exigido del 57% en todo el período analizado.

La obligación de situar la relación entre el importe del componente específico dentro de una horquilla que va desde el 5 hasta el 55% (76,5% a partir de 01/01/2011) del importe total de la carga fiscal, exigible desde el momento de la adhesión de España a la Comunidad Europea, también se ha cumplido en todo el período considerado con la marca Ducados. En el caso de los cigarrillos “Fortuna”, labor más vendida y por tanto de referencia desde 1999, ha estado rozando el mínimo exigido hasta el 29 de julio de 2000 y no llega a alcanzarlo con la subida de precios que sufre esta labor a partir del 30 de julio que sitúan esta ratio en el 4,76% e incluso llega a alcanzar el 4,54% al cierre del año 2001, niveles éstos que son corregidos al alza con la modificación del tipo específico en el año 2002 para llegar a superar el mínimo establecido. En el caso de los cigarrillos “Marlboro”, labor más vendida y por tanto de referencia desde 2005, aunque situada por debajo del mínimo hasta el año 2005 en el que llega a alcanzar el 4,1%, las Directivas Comunitarias permiten permanecer por debajo de este límite hasta su corrección al alza que se producirá al año siguiente con la anunciada elevación de tipos impositivos en los Presupuestos Generales, como así sucede a partir de 2006 en el que se sitúa por encima del 7 por 100.

5.3.3. Tipos aplicados en la Unión Europea.

5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.

El cuadro número 5.3.3 recoge los tipos que desde el 1 de julio de 2011, se aplicaban en los distintos Estados miembros de la Comunidad Europea a las labores del tabaco distintas de los cigarrillos, expresados en euros, así como los tipos aplicados por IVA a las entregas e importaciones de estas labores. Estos últimos tipos no son los legalmente establecidos, sino los que resultarían si se aplicasen sobre el precio de venta al público incluidos el IVA y el impuesto especial; este ejercicio teórico tiene por objeto hacer homogéneo el tipo del IVA con el componente proporcional del impuesto especial, igualando la base sobre la que ambos se aplican.

Por lo que se refiere a los cigarros y cigarritos, hay trece Estados (Irlanda, Reino Unido y Suecia a los que hay que añadir diez de los nuevos incorporados a la UE: cinco correspondientes a la zona norte más Bulgaria, Chipre, Rumanía, República Checa y Malta) que aplican tipos específicos, muy por encima del mínimo exigido en la mayoría de los casos y Lituania rozando el limite; otros doce Estados aplican tipos proporcionales (Holanda y Eslovenia, al nivel mínimo) y, finalmente, Dinamarca y Alemania emplean un tipo mixto, superando cada uno de sus componentes los mínimos exigidos en el caso de Dinamarca y situándose muy por debajo del mínimo el componente proporcional para el caso de Alemania. Italia aplica un tipo reducido a los cigarros constituidos totalmente por tabaco natural en virtud de una autorización expresa, en este sentido, que la Directiva armonizadora concedió a Italia y a España, pero de la que no se ha hecho uso en España.

En cuanto a la picadura para liar, son catorce los Estados que aplican tipos específicos: Dinamarca, Irlanda, Reino Unido y Suecia a niveles muy superiores al mínimo, más diez de los nuevos países que rozan el mismo; otros seis Estados aplican tipos proporcionales, algunos de ellos con valores iguales o próximos al mínimo; los seis Estados restantes: Bélgica, Alemania, España, Holanda, Polonia y Finlandia han establecido tipos mixtos.


5.11

Cuadro nº 5.3.3

Tipo IVAEspecífico Proporcional Específico Proporcional Específico Proporcional %

(1) (2) % (3) (2) % (3) (2) % (2)

Bélgica 10,00 7,96 31,50 7,96 31,50 17,36Bulgaria 138,05 66,47 66,47 10,00 16,67Chipre 90,00 60,00 60,00 15,00República Checa 47,09 54,87 54,87 16,67Dinamarca 26,54 10,00 87,56 80,85 20,00Alemania 14,00 1,47 41,65 14,30 15,66 13,13 15,97Grecia 34,00 67,00 59,00 18,70España 15,80 8,00 41,50 28,40 15,25Estonia 191,73 55,79 55,79 16,67Francia 27,57 58,57 52,42 16,39Hungria 28,50 52,00 32,50 20,00Irlanda 261,07 220,30 181,12 17,36Italia 23,00 56,00 24,78 16,67Letonia 36,63 47,90 47,90 18,03Lituania 23,17 40,26 40,26 17,36Luxemburgo 10,00 5,60 31,50 5,60 31,50 13,04Malta 16,90 75,40 75,40 15,25Holanda 5,00 50,45 13,00 50,45 13,00 15,97Austria 13,00 50,00 34,00 16,67Polonia 62,08 25,99 31,41 25,99 31,41 18,70Portugal 13,00 60,00 45,00 18,70Rumania 64,00 81,00 81,00 19,35Eslovaquia 72,86 66,96 66,96 16,97Eslovenia 5,00 40,00 25,00 16,67Finlandia 25,00 10,00 52,00 8,50 48,00 18,70Suecia 121,50 169,23 169,23 20,00Reino Unido 197,93 147,27 87,02 14,89

Mínimo 12,00 5,00 40,00 40,00 22,00 20,00

(2) Los tipos se han calculado sobre el p.v.p. final total, incluidos todos los impuestos.(3) Los tipos se indican en Euros por kilogramo.

Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.

(1) Los tipos se indican en Euros por 1.000 grs. (excepto para República Checa, Dinamarca, Alemania, Letonia, Malta, Polonia, Eslovaquia, Suecia, Bulgaria y Rumania que se refiere a 1.000 unidades), utilizando el tipo de cambio irrevocable del Euro de los países de la UEM, excepto en los tipos mínimos y, en el resto de países, que se ha utilizado el cambio del Euro del día 1 octubre 2010.

TIPOS IMPOSITIVOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DISTINTASDE LOS CIGARRILLOS EN LA UE(Situación al 1 de julio de 2011)

PaísCIGARROS Y CIGARRITOS PICADURA PARA LIAR OTRAS LABORES


5.12

5.3.3.2. Cigarrillos.

Si bien, como ya se ha comentado, la normativa de la UE establece el tipo mixto obligatorio para los cigarrillos, en los países productores de labores caras o importadores prevalece el tipo específico al favorecer a estas labores y adecuarse mejor a los objetivos sanitarios -soportan la misma imposición con independencia de su precio, quedando la recaudación al margen de las políticas de precios de fabricantes-. Por el contrario, en los países productores de las labores baratas el tipo proporcional es el preferido pues permite que el abanico de precios se mantenga e incluso se incremente y el importe de la recaudación se actualiza con las sucesivas elevaciones de precios que en evoluciones normales se suelen producir.

En el cuadro número 5.3.4, referido al 1 de julio de 2011, se han anotado los tipos específicos (expresados en euros por cajetilla de 20 cigarrillos) y proporcionales que cada Estado miembro aplica a los cigarrillos (columnas 1 y 2), así como el tipo de I.V.A. calculado sobre el precio final de venta al público, incluidos todos los impuestos (columna 3). En el mismo cuadro se han calculado las cuotas correspondientes a los componentes específico (columna 1) y proporcional (columna 5) del impuesto especial y al IVA (columna 6) para la clase de cigarrillos más vendida en cada Estado, cuyo precio final de venta al público también se ha reflejado en el cuadro (columna 4); sumando estas tres cuotas se obtiene la total carga fiscal que se recoge en la columna número 7 del cuadro.

Esta carga fiscal, así como los componentes que la integran (IVA, impuesto especial específico e impuesto especial proporcional) se representan en el gráfico número 5.3.1. También en el caso de los cigarrillos, se observa que la menor carga fiscal, que hasta el año 2003 correspondía a España, con la ampliación de la UE de 2004 pasa a tenerla Lituania, e incluso once de los nuevos Estados incorporados presentan una fiscalidad inferior a la española.

La República Checa, Estonia, Letonia, Lituania, Hungría, Polonia, Rumanía, Eslovenia y Eslovaquia, dentro de los nuevos países, han dispuesto, como ya se ha comentado, de un período transitorio para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57% del P.V.P. para los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de 23/09/2003).

En el gráfico número 5.3.2, se ha representado la estructura de la carga fiscal, en cada Estado miembro, utilizando para ello los porcentajes que, sobre el total de la carga fiscal, representan las cuotas de sus distintos componentes fiscales. En él puede apreciarse claramente los dos bloques de países diferenciados por el predominio que dan a los componentes específico o proporcional del impuesto especial. Dinamarca, Alemania, Irlanda, Holanda y Reino Unido, junto con Hungría, Letonia, Lituania y Eslovaquia, entre los recién incorporados a la UE, pueden calificarse como países especifistas, mientras que el resto de los países integrarían el grupo de los proporcionalistas. Suecia, que hasta el año 1998 mantenía un tipo específico alto lo redujo sustancialmente a partir de 1999, elevando el proporcional en 21,4 puntos porcentuales y situándolo en un 39,2% en 2010, en 2011 ha vuelto a elevar el tipo específico hasta situarlo en uno de los más altos, sólo por detrás del Reino Unido, pasando, de nuevo, a integrarse en el primer grupo.

En la parte derecha del cuadro número 5.3.4 se han calculado unas ratios de indudable interés. En la columna 8 se ha obtenido lo que podría denominarse presión fiscal de los cigarrillos, es decir el porcentaje que la carga fiscal total representa sobre el precio final de venta al público. Esta presión fiscal oscila entre el 70,26% de Luxemburgo, que mantiene la fiscalidad más baja, y el 85,6% de Bulgaria. En España, la fiscalidad total representa el 78,93% del P.V.P. en el caso “Ducados” y “Fortuna” y el 78,85% en Marlboro, situándose en un nivel intermedio dentro de la zona del euro y dejando el nivel inferior que venía ocupando con anterioridad.

La segunda ratio, que se recoge en la columna número 9, mide la relación entre la suma de las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial y el precio final de venta al público; este porcentaje, según exige la directiva armonizadora, debe representar desde el 1 de enero de 1995, como mínimo, el 57 por 100. Suecia y Dinamarca, dentro de la UE (15), son los únicos Estados que se sitúan claramente por debajo de este nivel. Suecia tuvo concedido un período transitorio, hasta 1 de enero de 1999, para alcanzarlo, que fue ampliado hasta el 31/12/2002, a cambio de no reducir el tipo impositivo por debajo del nivel aplicado el 1 de agosto de


5.13

Cuadro nº 5.3.4

(7) / (4)%

especifico ad valorem s/ p.v.p ad valorem especifico (1)+(5)+(6) (1)+(5)/(4) (1) / (7)% % % %

(1) (2) (3) (4) (5) (1) (6) (7) (8) (9) (10)

Bélgica 0,319 52,41 17,36 4,53 2,37 0,32 0,79 3,48 76,81 59,45 9,16Bulgaria 1,033 23,00 16,67 2,25 0,52 1,03 0,38 1,93 85,58 68,91 53,64Chipre 0,800 40,00 13,04 3,27 1,31 0,80 0,43 2,53 77,50 64,46 31,57República Checa 0,876 28,00 16,67 2,78 0,78 0,88 0,46 2,12 76,21 59,54 41,38Dinamarca 1,812 21,65 20,00 4,65 1,01 1,81 0,93 3,75 80,65 60,65 48,35Alemania 1,816 21,94 15,97 4,60 1,01 1,82 0,73 3,56 77,42 61,45 51,03Grecia 0,393 52,45 18,70 3,13 1,64 0,39 0,59 2,62 83,70 65,00 15,00España (Ducados) 0,254 57,00 15,25 3,80 2,17 0,25 0,58 3,00 78,93 63,68 8,47España (Fortuna) 0,254 57,00 15,25 3,80 2,17 0,25 0,58 3,00 78,93 63,68 8,47España (Marlboro) 0,254 57,00 15,25 3,85 2,19 0,25 0,59 3,04 78,85 63,60 8,37Estonia 0,767 33,00 16,67 2,21 0,73 0,77 0,37 1,86 84,45 67,78 41,19Francia 0,392 56,99 16,39 5,40 3,08 0,39 0,89 4,35 80,64 64,25 9,00Hungria 0,712 28,40 20,00 2,21 0,63 0,71 0,44 1,78 80,60 60,60 39,95Irlanda 3,668 18,25 17,36 8,47 1,55 3,67 1,47 6,68 78,92 61,56 54,88Italia 0,154 54,57 16,67 4,10 2,24 0,15 0,68 3,07 74,98 58,31 4,99Letonia 0,704 34,00 18,03 2,21 0,75 0,70 0,40 1,86 83,88 65,85 37,97Lituania 0,765 25,00 17,36 2,16 0,54 0,76 0,38 1,68 77,75 60,39 45,52Luxemburgo 0,338 47,84 13,04 3,60 1,72 0,34 0,47 2,53 70,26 57,22 13,35Malta 0,560 47,00 15,25 3,76 1,77 0,56 0,57 2,90 77,14 61,89 19,31Holanda 2,713 8,59 15,97 4,73 0,41 2,71 0,76 3,88 81,87 65,90 70,00Austria 0,680 42,00 16,67 3,79 1,59 0,68 0,63 2,90 76,62 59,95 23,43Polonia 0,804 31,41 18,70 2,32 0,73 0,80 0,43 1,97 84,77 66,07 40,89Portugal 1,381 23,00 18,70 3,45 0,79 1,38 0,65 2,82 81,74 63,04 48,98Rumania 1,030 21,00 19,35 2,39 0,50 1,03 0,46 1,99 83,42 64,07 51,63Eslovaquia 1,114 23,00 16,67 2,66 0,61 1,11 0,44 2,17 81,62 64,95 51,40Eslovenia 0,408 45,15 16,67 2,64 1,19 0,41 0,44 2,04 77,28 60,61 20,00Finlandia 0,350 52,00 18,70 4,32 2,25 0,35 0,81 3,41 78,80 60,10 10,28Suecia 2,755 1,00 20,00 4,97 0,05 2,76 0,99 3,80 76,49 56,49 72,54Reino Unido 3,572 16,50 16,67 6,27 1,03 3,57 1,05 5,65 90,14 73,47 63,20

- Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.- Los tipos del IVA se expresan en porcentajes sobre precio de venta al público incluidos todos los impuestos.

% I.E.s/p.v.p.

% Espec.s/carga fiscal

TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UNIÓN EUROPEA

(Situación al 1 de julio de 2011)

LABOR MÁS VENDIDA

CUOTAS TRIBUTARIAS R A T I O S

I.V.AI.V.A IMPUESTO ESPECIALPaís

TIPOS IMPOSITIVOS

IMPUESTO ESPECIAL P.V.PTotal

carga fiscal


5.14

Gráfico nº 5.3.1

Gráfico nº 5.3.2

0,0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0 4,5 5,0 5,5 6,0 6,5 7,0

Bél

gica

Bul

garia

Chi

pre

Rep

. Che

ca

Din

amar

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Ale

man

ia

Gre

cia

Esp

aña

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Esl

ovaq

uia

Esl

oven

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Finl

andi

a

Sue

cia

R. U

nido

Euro

s/C

ajet

illa

TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE I.V.A. I.E.(Espec.) I.E.(Ad val.)

0%

20%

40%

60%

80%

100%

Bél

gica

Bul

garia

Chi

pre

Rep

. Che

ca

Din

amar

ca

Ale

man

ia

Gre

cia

Esp

aña

Est

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uia

Esl

oven

ia

Finl

andi

a

Sue

cia

R. U

nido

ESTRUCTURA DE LA CARGA FISCAL DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE


5.15

1998 (Artº 1 Directiva 1999/81/CE); Posteriormente, se ha acogido a la dispensa de este requisito, de acuerdo con la Directiva 2002/10CE, de 12 de febrero, al tener un impuesto especial global superior a 101 euros/1.000 cigarrillos, 2,02 euros/cajetilla, y que al igual que Dinamarca cumple y supera ampliamente; España que estaba dentro del grupo de países próximos al límite inferior, con el aumento de tipos impositivos del 31 de julio de 1996 pasó a situarse en el entorno del 59 por 100 para la marca Ducados y en el 57,64% si el precio de referencia tomado es el de los cigarrillos Fortuna; en 2011, estos porcentajes han pasado a ser del 63,7%, en ambas marcas, respectivamente. Si la referencia tomada es la cajetilla de Marlboro, que como ya se ha comentado ha sido la más vendida desde 2005, este porcentaje se sitúa en el 63,6 por 100.

La tercer ratio, calculada en la columna número 10, mide la relación entre el componente específico del impuesto especial y la total carga fiscal. Esta relación debe situarse, como se ha destacado anteriormente, entre el 5 y el 76,5 por 100 y vemos que todos los estados la cumplen. Observando con atención el cuadro número 5.3.4 y el gráfico número 5.3.1 se puede apreciar cómo los países con tipos específicos más elevados son aquéllos en los que la labor más vendida tiene un precio de venta al público más alto; así, por ejemplo, en los Estados en que se aplican tipos específicos iguales o superiores a 1 euro, el precio de la labor más vendida supera los 4 euros por cajetilla, si exceptuamos los casos de Bulgaria y Portugal que se sitúa en los 2,3 y 3,5 euros, respectivamente. Por el contrario, los países proporcionalistas son los consumidores mayoritarios de cigarrillos de más bajo precio; en los países en que el tipo específico no supera los 0,3 euros por cajetilla, el precio de la clase de cigarrillos más demandada se sitúa por debajo de los 4 euros. España que se encuentra dentro del grupo de países que se alinean en el límite inferior de la banda, con la incorporación de los nuevos países pierde su condición de país de más bajo precio de la labor más vendida para situarse en una posición intermedia-superior.

5.4. La recaudación obtenida por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

5.4.1. Recaudación y tributación comparada.

5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de productos objeto del impuesto.

La recaudación obtenida en los Estados miembros de la Unión Europea por el consumo de cada una de las categorías de labores de tabaco en el año 2011 es la reflejada en el cuadro número 5.4.1. En él se puede apreciar cómo el consumo de cigarrillos es la principal fuente recaudatoria ya que proporciona, para el conjunto de la Comunidad, el 92,5% del total de ingresos por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco. A muy notable distancia sigue la recaudación procedente del consumo de picadura (para liar y para pipa) que representa el 6,85% de la total recaudación y se ha elevado este último año en 0,8 puntos porcentuales, prácticamente las mismas en que ha caído la de cigarrillos. El consumo de cigarros y cigarritos proporciona solamente el 0,70% del total de ingresos fiscales por este concepto.

Esta estructura se mantiene, de forma aproximada, si se considera por separado cada uno de los Estados de los que existe información desagregada, ya que los datos relativos a Grecia, Austria y Polonia, se refieren al conjunto de las labores. Cabe destacar únicamente los casos de Alemania, Bélgica, Holanda, Hungría y Luxemburgo donde los ingresos procedentes del consumo de picadura se sitúan a un nivel superior al 10% del total. La mayor recaudación por cigarros y cigarritos corresponde a Reino Unido, Alemania, Italia, Holanda y España, sin que, en ninguno de estos casos, lleguen a representar más del 2% de la total recaudación.

La estructura de consumo española se ajusta bastante a la media comunitaria, superándola en lo relativo a cigarrillos (94,15% del total) y cigarros (0,75%) y quedando muy por debajo en el consumo de picadura ya que la recaudación que origina supone solamente un 5,1 por 100 del total. Las estimaciones relativas al Impuesto sobre las Labores del Tabaco que sólo tengan en cuenta la recaudación procedente del consumo de cigarrillos pueden, pues, considerarse plenamente significativas, si bien se viene observando, con las últimas subidas de precios y tipos, un cierto despegue de la picadura, pero sin apenas significado alguno dentro del conjunto de las labores.


5.16

Cuadro nº 5.4.1

% % % %s/Total s/Total s/Total s/Total

Bélgica 1.369,95 83,33 10,03 0,61 264,10 16,06 1.644,08 100Bulgaria 854,51 98,67 11,50 1,33 (3) 866,01 100Chipre 201,50 91,11 2,53 1,14 17,12 7,74 221,15 100Rep. Checa 1.728,34 96,43 2,85 0,16 61,05 3,41 1.792,24 100DinamarcaAlemania 12.677,04 88,01 95,33 0,66 1.631,30 11,33 14.403,67 100Grecia 3.044,53 100,00 (1) (1) 3.044,53 100España 7.390,56 94,15 58,78 0,75 400,17 5,10 7.849,51 100Estonia 139,48 96,51 0,79 0,55 4,26 2,95 144,53 100Francia 9.904,67 90,51 156,26 1,43 882,35 10.943,28 100Hungria 899,89 86,96 4,96 0,48 130,01 12,56 1.034,86 100Irlanda 1.112,86 98,82 9,28 0,82 3,97 0,35 1.126,11 100Italia 10.648,94 97,39 61,42 0,56 223,79 2,05 10.934,15 100Letonia 143,56 95,90 4,33 2,89 1,80 1,20 149,69 100Lituania 182,89 98,11 2,23 1,20 1,30 0,70 186,42 100Luxemburgo 425,26 81,16 1,78 0,34 96,93 18,50 523,97 100Malta 69,28 97,55 (2) 1,74 2,45 71,02 100Holanda 1.965,00 77,82 7,00 0,28 553,00 21,90 2.525,00 100Austria 1.575,00 100,00 (1) (1) 1.575,00 100Polonia 4.082,94 100,00 (1) (1) 4.082,94 100Portugal 1.366,66 94,47 5,13 0,35 74,88 5,18 1.446,67 100Rumania 1.530,41 99,94 0,39 0,03 0,48 1.531,28 100Eslovaquia 622,95 99,27 1,39 0,22 3,16 627,50 100Eslovenia 426,38 99,32 0,18 0,04 2,74 0,64 429,30 100Finlandia 654,85 89,39 15,71 2,14 61,99 8,46 732,55 100Suecia 954,42 94,68 5,09 0,50 48,59 4,82 1.008,10 100Reino Unido 9.933,70 89,90 101,00 0,91 1.014,73 9,18 11.049,43 100

T O T A L 73.905,57 92,45 557,95 0,70 5.479,46 6,85 79.942,99 100

Fuente: Comisión de las Comunidades EuropeasLas recaudaciones se expresan en millones de Euros (1) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarrillos (2) Incluida en la recaudación correspondiente a las demás labores del tabaco. (3) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarros y cigarritos

País Cigarrillos Total

RECAUDACIÓN POR LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRELAS LABORES DEL TABACO EN LA UE EN 2011

Cigarros yCigarritos

Demás laboresdel tabaco


5.17

5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.

En el cuadro número 5.4.2, se ha calculado la presión fiscal existente en cada uno de los Estados miembros de la Comunidad Europea, con respecto al Impuesto sobre las Labores del Tabaco, durante el período 2006-2011, entendida como relación entre la recaudación obtenida por estos impuestos en cada Estado y el PIB (Serie año base 2000, homogeneizada con la aplicación de los Reglamentos del Consejo 448/98 y 1889/2002 que modifican el Reglamento del Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales (SEC-95), que puede cambiar ligeramente los porcentajes de anteriores ediciones de este informe correspondiente al mismo).

Para el conjunto de la Comunidad, la presión fiscal se ha mantenido, en el período 2006-2011, de una forma bastante estable, dentro de una banda estrecha que ha oscilado entre el 0,60 de 2008 y el 0,65 de 2010. En los seis últimos años contemplados la media recoge también los 10 países incorporados a la UE en 2004, y, en los cinco últimos también los recién incorporados: Bulgaria y Rumanía, si bien su incidencia resulta poco significativa dado que la recaudación por el conjunto de las labores del tabaco en estos nuevos Estados miembros apenas supone el 13,9% de la total recaudación.

Las diferencias existentes entre las presiones fiscales soportadas en los distintos Estados miembros, en el año 2011, se han reflejado en el gráfico número 5.4.1, en el que se observa cómo los Estados en que la presión fiscal es mayor son Bulgaria (2,25%), Grecia (1,46%), Chipre (1,25%), Luxemburgo (1,22%) y República Checa (1,16%); los que tienen una menor presión fiscal son Suecia (0,32%), Finlandia (0,39%), Holanda (0,42%), Dinamarca (0,49%) y Austria (0,52%). Luxemburgo mantiene la tradicional mayor presión fiscal de todos los Estados de la UE (15), como consecuencia de continuar con el atractivo de sus precios respecto a los de países próximos y, por tanto, con la realización de compras en su territorio por residentes en estos últimos. España que venía manteniendo una presión fiscal por este impuesto muy por debajo de la media comunitaria hasta el año 1996, en 1997 con la elevación de tipos se igualan y a partir de 1999 la supera, manteniendo prácticamente el diferencial existente entre ambas en los últimos años aunque con una ligera reducción en 2009 y 2010. Irlanda y Reino Unido son los Estados miembros que más han aumentado su presión fiscal en este período como consecuencia de las extraordinarias medidas impuestas por razones de política sanitaria, entre otras, los altos precios que llegan a alcanzar la cajetilla de cigarrillos en ambos países: 8,55 y 7,47 euros/caj. Marlboro en 2011, respectivamente.

5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

También con respecto a este impuesto se ha calculado el esfuerzo fiscal, en los términos a que se ha hecho mención en el apartado 2.4.3. de este Estudio, el cual mide con mayor rigor que la presión fiscal, el sacrificio soportado por los contribuyentes de los distintos Estados miembros de la Unión Europea. Los valores hallados se han anotado en el cuadro número 5.4.3 y hacen referencia también al período 2006-2011. Como consecuencia del procedimiento utilizado para la determinación del esfuerzo fiscal, ajustando la presión fiscal a la renta per cápita expresada en tanto por uno, los valores medios comunitarios para cada año son idénticos a los obtenidos para la presión fiscal.

La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables. A título de ejemplo, puede citarse el caso de Grecia que si ya tenía la presión fiscal más elevada, equivalente a 2,3 veces el de la media comunitaria, el esfuerzo fiscal no sólo sigue siendo el más elevado, sino que es 2,8 veces superior al esfuerzo medio comunitario. Lo mismo sucede con los nuevos países incorporados a la UE donde el esfuerzo fiscal se ve acentuado con relación a la media comunitaria como consecuencia de su inferior poder adquisitivo.

En España, la presión fiscal, como se ha visto anteriormente, se encuentra a un nivel superior a la media y el esfuerzo fiscal se atenúa, si cabe aún más, situándose en un 17,2% por encima de la media comunitaria, habiendo dejado de estar entre los países de mayor esfuerzo fiscal a una posición intermedia a partir de 2004 en la UE (25).


5.18

Gráfico nº 5.4.1 AÑO 2011 (PRESIÓN FISCAL)

0,0

0,4

0,8

1,2

1,6

2,0

2,4

Bélg

ica

Bulg

aria

Chip

re

Rep.

Che

ca

Din

amar

ca

Ale

man

ia

Gre

cia

Espa

ña

Esto

nia

Fran

cia

Hun

gria

Irla

nda

Ital

ia

Leto

nia

Litu

ania

Luxe

mbu

rgo

Mal

ta

Hol

anda

Aus

tria

Polo

nia

Port

ugal

Rum

ania

Eslo

vaqu

ia

Eslo

veni

a

Finl

andi

a

Suec

ia

R.U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

Cuadro nº 5.4.2

País 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Bélgica 0,55 0,56 0,52 0,53 0,57 0,44Bulgaria 2,44 2,68 2,70 2,22 2,25Chipre 1,26 1,20 1,17 1,16 1,16 1,25Rep. Checa 0,99 1,37 1,05 0,96 1,11 1,16Dinamarca 0,46 0,44 0,43 0,45 0,49Alemania 0,62 0,60 0,55 0,57 0,55 0,56Grecia 1,19 1,20 1,13 1,14 1,30 1,46España 0,66 0,69 0,69 0,74 0,76 0,74Estonia 0,63 0,68 0,63 0,95 0,81 0,91Francia 0,54 0,51 0,51 0,53 0,54 0,55Hungria 0,93 1,13 1,07 1,16 1,00 1,02Irlanda 0,64 0,64 0,64 0,73 0,73 0,71Italia 0,66 0,66 0,68 0,70 0,69 0,69Letonia 0,58 0,61 1,01 0,86 0,70 0,75Lituania 0,45 0,45 0,67 0,72 0,59 0,61Luxemburgo 1,51 1,38 1,37 1,28 1,27 1,22Malta 1,30 1,10 1,08 1,13 1,20 1,09Holanda 0,41 0,39 0,39 0,41 0,41 0,42Austria 0,55 0,54 0,51 0,54 0,53 0,52Polonia 1,12 1,21 1,14 1,05 1,32 1,10Portugal 0,91 0,74 0,77 0,68 0,84 0,85Rumania 0,88 0,81 0,97 1,16 1,13Eslovaquia 0,72 1,39 0,67 0,83 0,94 0,91Eslovenia 0,96 0,91 0,96 1,06 1,09 1,19Finlandia 0,38 0,35 0,34 0,40 0,38 0,39Suecia 0,26 0,27 0,25 0,25 0,28 0,32Reino Unido 0,62 0,59 0,54 0,53 0,65 0,63

UE (27) 0,63 0,60 0,62 0,65 0,64UE (25) 0,62 0,62 0,60 0,61 0,64 0,63UE (15) 0,77 0,76 0,73 0,73 0,74 0,74


PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRELABORES DEL TABACO EN LA UE (% s/P.I.B.)


5.19

Gráfico nº 5.4.2 AÑO 2011 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)

0,0

0,8

1,5

2,3

3,0

3,8

4,5

5,3

Bélg

ica

Bulg

aria

Chip

re

Rep.

Che

ca

Din

amar

ca

Ale

man

ia

Gre

cia

Espa

ña

Esto

nia

Fran

cia

Hun

gria

Irla

nda

Ital

ia

Leto

nia

Litu

ania

Luxe

mbu

rgo

Mal

ta

Hol

anda

Aus

tria

Polo

nia

Port

ugal

Rum

ania

Eslo

vaqu

ia

Eslo

veni

a

Finl

andi

a

Suec

ia

R.U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

Esf.Fiscal Pres.Fiscal Media

Cuadro nº 5.4.3

País 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Bélgica 0,47 0,48 0,45 0,45 0,48 0,38Bulgaria 6,11 6,10 6,13 5,05 5,01Chipre 1,39 1,30 1,21 1,18 1,20 1,35Rep. Checa 1,24 1,64 1,25 1,12 1,36 1,45Dinamarca 0,37 0,36 0,35 0,37 0,39Alemania 0,54 0,51 0,48 0,49 0,46 0,46Grecia 1,29 1,33 1,23 1,22 1,48 1,78España 0,63 0,66 0,67 0,71 0,76 0,75Estonia 0,95 0,97 0,91 1,49 1,27 1,35Francia 0,50 0,47 0,48 0,49 0,50 0,51Hungria 1,48 1,82 1,67 1,81 1,59 1,55Irlanda 0,44 0,43 0,48 0,57 0,57 0,56Italia 0,63 0,64 0,65 0,67 0,69 0,68Letonia 1,13 1,08 1,79 1,65 1,35 1,29Lituania 0,81 0,76 1,10 1,31 1,02 0,98Luxemburgo 0,56 0,50 0,49 0,48 0,46 0,45Malta 1,71 1,45 1,38 1,41 1,47 1,32Holanda 0,31 0,30 0,29 0,32 0,31 0,32Austria 0,44 0,43 0,41 0,43 0,42 0,41Polonia 2,15 2,24 2,04 1,71 2,12 1,70Portugal 1,15 0,94 0,98 0,85 1,03 1,10Rumania 2,10 1,72 2,10 2,58 2,31Eslovaquia 1,15 2,05 0,93 1,13 1,26 1,24Eslovenia 1,09 1,03 1,05 1,20 1,27 1,42Finlandia 0,33 0,30 0,29 0,35 0,33 0,33Suecia 0,21 0,22 0,20 0,21 0,23 0,25Reino Unido 0,52 0,51 0,48 0,47 0,57 0,59

UE (27) 0,63 0,60 0,62 0,65 0,64UE (25) 0,60 0,60 0,58 0,59 0,62 0,61UE (15) 0,69 0,68 0,65 0,66 0,68 0,67


ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRELABORES DEL TABACO EN LA UE


5.20

El gráfico número 5.4.2 permite una visión rápida de las diferencias de esfuerzo fiscal que soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea por este impuesto en el año 2011, destacando el alto esfuerzo registrado en Bulgaria -con diferencia sobre los demás-, Rumanía, Polonia, Letonia, Hungría, Malta y Eslovenia. El menor esfuerzo corresponde a Suecia, seguida por Holanda, Finlandia, Dinamarca y Austria.

5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

Dividiendo la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco relativa a cada uno de los Estados miembros de la Unión Europea entre su número de habitantes, se obtiene la recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones de tributación.

El resultado de esta operación se ha recogido en el cuadro número 5.4.4 en euros corrientes de cada año y en el cuadro número 5.4.5 en términos reales utilizando euros constantes de 2011. A la vista de estos cuadros, puede observarse que la recaudación per cápita en el conjunto de la Comunidad (25) en el período 2006-2011 ha crecido un 7,2%, medido en euros corrientes, y un -5,7% si la comparación se hace en términos reales. En el último año, la tasa interanual de variación refleja un incremento del 2,5% en euros corrientes, un -0,6% en euros constantes.

Como término medio, el consumo de labores del tabaco efectuado por cada ciudadano comunitario ha reportado, en el año 2011, a sus respectivas Haciendas 159 euros. La contribución del consumidor español fue, en este mismo año en términos reales, de 170 euros, 1,14 veces la registrada en 2006, pasando de representar el 73% de la UE (15) al 80,2% en 2011.

El gráfico número 5.4.3 permite una rápida apreciación de las diferencias existentes en cuanto a la fiscalidad "per cápita" relativa a este impuesto existente en los distintos Estados miembros de la Unión Europea en 2011. La comparación, si se exceptúa Luxemburgo, ofrece una relativa dispersión, toda vez que la mayor recaudación per cápita que corresponde a Irlanda es 1,6 veces superior a la media, mientras que la menor, Suecia, representa el 67,3% de la misma.

En el gráfico número 5.4.4 se ha representado la evolución de la recaudación per cápita por este impuesto en este mismo período, en euros reales, en España y en el conjunto de la UE. En la evolución de ambas líneas representativas, se aprecia una cierta convergencia hasta el año 2007 y, posteriormente, en 2009.

5.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.

5.4.2.1 La recaudación mensual.

En el cuadro número 5.4.6 se ha anotado el importe de la recaudación del Estado obtenida en cada uno de los meses de los años 2008 a 2011, agregándola por períodos trimestrales. Tal como se ha hecho con los demás impuestos, el cuadro refleja, además, la recaudación acumulada a lo largo de cada uno de los años considerados y la serie desestacionalizada de la recaudación anual móvil correspondiente a cada mes. En todos los casos se han obtenido las tasas interanuales de variación.

En la parte inferior del cuadro se recogen las recaudaciones líquidas anuales de las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra que, descontadas las transferencias por ajustes realizadas con la Administración Central del Estado, han ascendido en 2011 a 424,3 millones de euros en el País Vasco, un 5,4% de la recaudación total consolidada y a 172,3 millones de euros en Navarra, un 2,2% de dicha recaudación que, a su vez, ha alcanzado un total de 7.849,5 millones de euros, con una reducción del 2,1% respecto del ejercicio anterior.

La recaudación mensual por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco en el período analizado se ha visto afectada por una serie de factores que han actuado en favor y en contra del aumento de la recaudación:


5.21

Gráfico nº 5.4.3 AÑO 2011 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)

0

150

300

450

600

750

900

1.050

Bélg

ica

Bulg

aria

Chip

re

Rep.

Che

ca

Din

amar

ca

Ale

man

ia

Gre

cia

Espa

ña

Esto

nia

Fran

cia

Hun

gria

Irla

nda

Ital

ia

Leto

nia

Litu

ania

Luxe

mbu

rgo

Mal

ta

Hol

anda

Aus

tria

Polo

nia

Port

ugal

Rum

ania

Eslo

vaqu

ia

Eslo

veni

a

Finl

andi

a

Suec

ia

R.U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

Cuadro nº 5.4.4

País 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Bélgica 164 172 165 166 183 150Bulgaria 90 115 119 103 118Chipre 242 245 256 246 247 263Rep. Checa 108 166 137 134 154 171Dinamarca 182 178 177 180 200Alemania 174 173 165 163 165 176Grecia 217 231 224 228 258 269España 149 164 166 168 174 170Estonia 57 73 72 100 86 108Francia 150 148 149 154 160 168Hungria 85 101 107 113 92 104Irlanda 262 276 266 273 260 251Italia 165 170 174 175 176 180Letonia 36 47 90 71 58 72Lituania 30 35 59 60 48 57Luxemburgo 1.021 1.051 1.069 969 973 1.024Malta 159 144 151 157 169 170Holanda 133 135 139 144 145 152Austria 170 174 171 174 179 187Polonia 76 92 98 101 111 107Portugal 135 116 122 107 134 137Rumania 43 50 59 63 72Eslovaquia 56 127 72 94 113 116Eslovenia 145 150 171 179 191 209Finlandia 117 117 117 128 129 136Suecia 90 99 92 85 91 107Reino Unido 193 197 180 148 164 177

UE (27) 153 151 149 155 159UE (25) 153 159 156 153 160 164UE (15) 204 208 203 198 207 212


EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II.EE. SOBRE LABORES DELTABACO POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)


5.22

Gráfico nº 5.4.4 RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2011)

140

150

160

170

180

190

200

210

220

230

2006 2007 2008 2009 2010 2011

España UE (15) UE (25) UE (27)

Cuadro nº 5.4.5

País 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Bélgica 187 192 175 176 190 150Bulgaria 113 126 127 106 118Chipre 277 275 274 262 256 263Rep. Checa 125 185 143 139 157 171Dinamarca 205 197 188 189 205Alemania 192 186 172 169 169 176Grecia 259 266 247 247 266 269España 169 180 174 177 180 170Estonia 77 89 79 108 90 108Francia 165 160 156 160 164 168Hungria 116 123 122 124 96 104Irlanda 273 279 261 272 263 251Italia 186 186 184 183 181 180Letonia 53 59 97 73 60 72Lituania 41 44 65 63 50 57Luxemburgo 1.178 1.176 1.144 1.036 1.010 1.024Malta 180 162 162 164 173 170Holanda 145 144 145 149 149 152Austria 192 191 182 184 186 187Polonia 92 108 110 108 116 107Portugal 149 124 127 113 139 137Rumania 57 61 67 67 72Eslovaquia 63 141 76 98 118 116Eslovenia 170 167 180 187 195 209Finlandia 134 131 126 135 134 136Suecia 100 108 97 88 93 107Reino Unido 230 227 200 161 171 177

UE (27) 170 161 157 160 159UE (25) 174 177 167 162 165 164UE (15) 227 226 213 207 213 212

(*) Ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo nº 7).Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II. EE. SOBRE LABORESDEL TABACO POR HABITANTE EN LA UE

(Euros constantes de 2011) (*)


5.23

Cuadro nº 5.4.6

09/08 10/09 11/10 09/08 10/09 11/10 09/08 10/09 11/10

E 509.620 718.740 641.477 740.298 41,0 -10,7 15,4 509.620 718.740 641.477 740.298 41,0 -10,7 15,4 6.642.296 7.232.807 7.053.757 7.521.790 8,9 -2,5 6,6F 698.773 477.686 647.547 432.685 -31,6 35,6 -33,2 1.208.392 1.196.425 1.289.024 1.172.984 -1,0 7,7 -9,0 6.952.517 7.011.720 7.223.618 7.306.929 0,9 3,0 1,2M 444.816 391.183 395.606 432.365 -12,1 1,1 9,3 1.653.208 1.587.609 1.684.630 1.605.349 -4,0 6,1 -4,7 6.971.464 6.958.088 7.228.041 7.343.688 -0,2 3,9 1,61T 1.653.208 1.587.609 1.684.630 1.605.349 -4,0 6,1 -4,7 1.653.208 1.587.609 1.684.630 1.605.349 -4,0 6,1 -4,7 6.971.464 6.958.088 7.228.041 7.343.688 -0,2 3,9 1,6

A 528.451 555.072 611.605 532.686 5,0 10,2 -12,9 2.181.659 2.142.681 2.296.235 2.138.035 -1,8 7,2 -6,9 6.946.623 6.984.709 7.284.574 7.264.768 0,5 4,3 -0,3M 598.470 592.844 594.595 642.980 -0,9 0,3 8,1 2.780.129 2.735.525 2.890.831 2.781.015 -1,6 5,7 -3,8 7.015.074 6.979.083 7.286.325 7.313.153 -0,5 4,4 0,4J 603.951 579.842 804.925 781.489 -4,0 38,8 -2,9 3.384.079 3.315.367 3.695.756 3.562.504 -2,0 11,5 -3,6 6.984.435 6.954.975 7.511.408 7.289.717 -0,4 8,0 -3,0

2T 1.730.871 1.727.759 2.011.126 1.957.155 -0,2 16,4 -2,7 3.384.079 3.315.367 3.695.756 3.562.504 -2,0 11,5 -3,6 6.984.435 6.954.975 7.511.408 7.289.717 -0,4 8,0 -3,0

J 612.725 698.357 636.791 786.643 14,0 -8,8 23,5 3.996.804 4.013.724 4.332.548 4.349.147 0,4 7,9 0,4 6.966.925 7.040.606 7.449.843 7.439.568 1,1 5,8 -0,1A 690.466 664.894 640.284 549.945 -3,7 -3,7 -14,1 4.687.270 4.678.618 4.972.832 4.899.092 -0,2 6,3 -1,5 7.011.864 7.015.035 7.425.233 7.349.229 0,0 5,8 -1,0S 625.536 603.042 630.002 780.194 -3,6 4,5 23,8 5.312.806 5.281.660 5.602.834 5.679.286 -0,6 6,1 1,4 7.003.131 6.992.541 7.452.193 7.499.421 -0,2 6,6 0,63T 1.928.726 1.966.293 1.907.078 2.116.782 1,9 -3,0 11,0 5.312.806 5.281.660 5.602.834 5.679.286 -0,6 6,1 1,4 7.003.131 6.992.541 7.452.193 7.499.421 -0,2 6,6 0,6

O 592.706 762.775 588.807 536.247 28,7 -22,8 -8,9 5.905.511 6.044.435 6.191.641 6.215.533 2,4 2,4 0,4 7.037.674 7.162.611 7.278.225 7.446.860 1,8 1,6 2,3N 614.669 563.212 633.961 500.327 -8,4 12,6 -21,1 6.520.180 6.607.647 6.825.602 6.715.860 1,3 3,3 -1,6 7.039.042 7.111.154 7.348.974 7.313.226 1,0 3,3 -0,5D 503.507 523.372 597.367 537.088 3,9 14,1 -10,1 7.023.687 7.131.019 7.422.969 7.252.947 1,5 4,1 -2,3 7.023.687 7.131.019 7.422.969 7.252.947 1,5 4,1 -2,34T 1.710.881 1.849.360 1.820.135 1.573.661 8,1 -1,6 -13,5 7.023.687 7.131.019 7.422.969 7.252.947 1,5 4,1 -2,3 7.023.687 7.131.019 7.422.969 7.252.947 1,5 4,1 -2,3

La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:

País Vasco 364.109 415.764 426.153 424.279 14,2 2,5 -0,4Navarra 138.272 160.860 165.432 172.287 16,3 2,8 4,1TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA 7.526.068 7.707.644 8.014.553 7.849.514 2,4 4,0 -2,1

Fuente: Para el P. Vasco y Navarra, Subdirección Gral. de Estadística de los Servicios. Inspección General. Ministerio de Economía y Hacienda.La recaudación se expresa en miles de Euros. (*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.(1) En las columnas del "Periodo anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO (*)

2009

PERIODO MENSUAL

2011% VARIACIÓN

2011

MES 2009 20092011

% VARIACIÓN20082008 2008

PERIODO ACUMULADO PERIODO ANUAL MÓVIL (1)

2010% VARIACIÓN

2010 2010


5.24

En primer lugar, las elevaciones de los precios de venta al público de los cigarrillos van a producir dos efectos de signo contrario; por un lado, una contracción de la demanda como consecuencia de la elevación de los precios, que producirá un descenso de la base imponible; por otro, un incremento de dicha base al elevarse el precio de los cigarrillos; así, ciñéndonos a las marcas más representativas del mercado, destacar:

En el año 2006 se registran subidas extraordinarias de precios, fundamentalmente, en los meses de enero y febrero, con el fin de recoger, en parte, las dos elevaciones de tipos que se producen a principios de año y que suponen, en conjunto, unos incrementos del 95,23% en el tipo específico y del 3,7% en el ad valorem; sin embargo, el precio medio de la cajetilla tan solo se eleva un 11,4%, con la primera subida de tipos, e incluso se produce una bajada de precios con la segunda estableciéndose una llamada guerra de precios entre las diferentes marcas, consecuencia de no trasladar en su totalidad a precios dichos aumentos de fiscalidad y, fundamentalmente, al auge que experimentan las labores de tabaco rubio de gama muy baja que desde el año 2004 comienzan a comercializarse y que pasan de representar un 10% de cuota en el segmento de cigarrillos rubios al 20% en 2005 y se elevan al 25% en 2006. Además en 2006, como consecuencia del hundimiento de precios que se produce con estas últimas labores de precio de gama muy baja, se crea un tipo mínimo a aplicar, desde el 11 de febrero, cuando la suma de las cuotas (I.E. + Ad valorem) no supere los 55 euros que, es ampliado, posteriormente, a partir del 11 de noviembre, a los 70 euros.

En el año 2007 se mantienen los tipos inalterados y se elevan los precios de algunas marcas como Camel y Winston en un 8,3% y 9,1%, respectivamente, pero se mantienen las de los cigarrillos más vendidos como Marlboro y Fortuna.

A principios del año 2008, aunque se mantienen los tipos, se elevan los precios, entre otros, los de la marca Marlboro que lo sube en un 1,7% para situar el precio en los 3 euros/caj., Fortuna/LM que lo hace en un 4,2%, hasta los 2,50 euros/caj. y Chesterfield, un 3,8%, hasta los 2,70 euros/caj.

En 2009, se producen dos elevaciones consecutivas de precios: la primera, a partir del 10 de enero para el caso Marlboro, un 3,3%, y del 14 para los otros casos que lo hacen en un 6%, la segunda, consecuencia de la elevación de tipos que se produce el 13 de junio, se implanta el 16 de junio, elevándose un 13,2% las cajetillas de Fortuna y Ducados hasta los 3 euros/caj. y un 11,3% la de Marlboro, para situarse en los 3,45 euros/caj.

En 2010, se vuelven a elevar los precios en los meses de enero, junio y diciembre. A mediados de enero las marcas Ducados y Fortuna suben sus precios un 5% y Marlboro lo hace en un 4,3%. A principios de junio se incrementan un 9,5% y 7,9% en el caso de las dos primeras y Marlboro lo hace en un 6,9%; por último, a principios de diciembre, se elevan los tipos impositivos en un 24,5% para los cigarrillos a tipo normal y un 28% para los de tipo mínimo, que, de inmediato, se traduce en una elevación de precios, por parte de fabricantes e importadores, en un 11,6% y 10,3% para situarse en 3,85 euros/caj. y 3,75 euros/caj. en los casos de las marcas Ducados y Fortuna y un 10,4% en el caso de Marlboro que sitúa el precio de la cajetilla en 4,25 euros.

En 2011, se vuelve a asistir a una guerra de precios, esta vez menos intensa que en 2006 y así, el 10 de mayo Ducados y Fortuna elevan el precio un 2,6% y 3,6% para situar el precio de la cajetilla en 3,95 y 3,85 euros, respectivamente, y la reducen el 20 de mayo un 2,5% y 3,9% para situarla en prácticamente en sus precios anteriores; Marlboro, asimismo, la reduce el 28 de mayo un 5,9% para situar su precio en los 4 euros; el 1 de junio asistimos, de nuevo, a una bajada de precios de Ducados y Fortuna, esta vez del 3,9% y 5,4%, respectivamente hasta situar sus precios en 3,70 y 3,50 euros, mientras que Marlboro lo hace el 8 de junio con una caída del 3,8% para alcanzar los 3,85 euro/caj. El 2 de julio y 20 de julio se producen en el caso de las dos primeras marcas una elevación de precios del 5,6% y del 8,6% hasta igualar sus precios en los 3,8 euro/caj., que seguidamente corrigen a la baja, con un 2,6% y 5,3%, respectivamente; Marlboro, con fecha 8 de julio eleva también sus precios, un 3,9%, para situar la cajetilla, de nuevo, en los 4 euros y vuelve a hacerlo el 1 de septiembre, un 6,3%, para situarla en los 4,25 euro/caj.; finalmente, Ducados y Fortuna, siguiendo esta trayectoria al alza, suben sus precios, el 10 de septiembre, un 6,8% para situarlos en los 3,95 euro/caj. y 3,85 euro/caj., respectivamente

La segunda circunstancia, a destacar, es también consecuencia de las elevaciones de precios, con o sin causa tributaria, toda vez que origina una anticipación de salidas a consumo, con


5.25

el fin de evitar la aplicación de los nuevos precios; estos movimientos han venido siendo habituales en los meses de diciembre cuando se producían elevaciones de tipos impositivos en las correspondientes Leyes de Presupuestos, aunque también se producen en los casos de elevaciones autónomas de precios, ya que la causa inmediata es precisamente el incremento de éstos.

Finalmente, ha influido en la recaudación la modificación del Concierto Económico con el País Vasco y del Convenio Económico con Navarra, con efectos desde el 1 de enero de 1997 y 1998, respectivamente; la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra ha originado, por un lado, las transferencias que se han hecho al País Vasco que figuran en el cuadro número 5.4.7, en concepto de ajustes por el impuesto correspondiente a cada uno de los trimestres; por otro, a partir del mes de septiembre de 1997, los ingresos por autoliquidaciones relativas a cuotas devengadas en dicha Comunidad Autónoma se han ingresado directamente en sus Haciendas forales.

En el caso de Navarra, la primera transferencia se produce en el mes de junio de 1998 y corresponde al ajuste relativo al primer semestre del año. La Hacienda foral no empezó a recaudar el impuesto hasta el mes de julio de 1998.

En todo caso, a la vista de los datos contenidos en el cuadro número 5.4.6, parece que los efectos negativos han predominado sobre los positivos, toda vez que las tasas de variación de la recaudación de los dos primeros trimestres y el cuarto han mantenido el signo negativo; si bien, se puede apreciar un ascenso en el tercero que, en buena medida, se debe a los efectos ya comentados y que, en parte, se ven neutralizados en los dos últimos meses dónde vuelven a reflejarse tasas negativas de dos dígitos.

5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.

En la parte central del cuadro, queda reflejada la evolución de la recaudación acumulada.

La recaudación anual móvil al cierre de cada uno de los trimestres del período analizado ha mantenido un proceso continuado de crecimiento como consecuencia no tanto del crecimiento del consumo que ha sido negativo en los tres últimos años, como de las sucesivas elevaciones de precios que en todos los años se han venido registrando. En cuanto a la elevación de las tasas de crecimiento muestran, en general, su signo positivo a lo largo de todo el período, siendo más acentuadas en 2010, no tanto por el crecimiento del consumo que fue negativo como por las sucesivas elevaciones de precios que también se produjeron y tuvieron su incidencia en el incremento del consumo al expresarlo en valor de los cigarrillos.

Esta evolución de la recaudación adolece de no recoger los datos de recaudación en el País Vasco, que tiene cedidos el impuesto desde el año 1997 y los correspondientes de Navarra desde 1998, reflejando los datos de recaudación únicamente de la Hacienda Estatal, antes de las entregas a cuenta de las participaciones de la CC.AA. de régimen común, al no poder disponer, por el momento, de datos mensuales de recaudación de las respectivas Haciendas Forales. En la parte inferior del cuadro se han recogido los datos de la recaudación anual líquida de dichas Comunidades, una vez descontadas las transferencias realizadas en concepto de ajustes con la Administración Central. Integradas éstas en el cuadro, las cuantías de la recaudación total consolidada por el impuesto sobre las Labores del Tabaco han ascendido a 7.849,5 millones de euros en 2011, un 2,1% menos que en 2010.

Este crecimiento continuo de la recaudación se produce a pesar de la concurrencia de dos factores que actúan en contra de este incremento: por un lado, la lógica contracción de la demanda originada por la elevación de precios y, por otro, la posible intensificación del comercio ilícito incentivado por la elevación de tributación y precios, como así se ha podido constatar en la caída de ventas en estancos y expendedurías de la Comunidad Autónoma Andaluza y su cercanía con Gibraltar.

5.4.2.3. Criterio de devengo.

El cuadro número 5.4.8 presenta esta misma información con un desfase de un mes, lo que permite tomar los valores imputados al mes anterior al de su ingreso como los importes de las cuotas


5.26

Cuadro nº 5.4.7

EnFeb.Mar.Abr. 15.288 -58,20 -12.653 -182,76 20.720 -263,76 19.377 -6,48 46.857 141,82May.Jun.Jul. -20.121 188,92 5.048 -125,09 8.916 76,63 3.838 -56,95 -9.290 -342,04Ag. -1.339Sep.Oct. 10.590 -29,20 14.874 40,44 18.168 22,15 57.505 216,51 84.144 46,33Nov.Dic. 40.507 -4,99 3.116 -92,31 12.547 302,66 -16.326 -230,13 -4.418 -72,94

Total 46.265 -46,95 10.385 -77,55 60.350 481,14 64.393 6,70 115.954 80,07

EnFeb.Mar. -850 512,49 -13.407 1477,32 3.867 -128,85 13.125 239,38 10.796 -17,75Abr. -14.287May.Jun. -1.848 -118,22 9.991 -640,77 3.878 -61,19 8.719 124,84 959 -89,00Jul.Ag.Sep. 15.238 -8,07 1.824 -88,03 3.964 117,32 12.165 206,90 18.154 49,24Oct.Nov.Dic. 3.896 -26,25 6.887 76,75 7.972 15,76 2.911 -63,49 14.939 413,19

Total 16.437 -48,41 5.295 -67,79 19.681 271,72 22.634 15,00 44.848 98,15

Las cantidades positivas indican pagos a favor de las Haciendas forales y las negativas pagos a favor del Estado.Unidad: Miles de Euros

2010% Variac.

10/09

2010% Variac.

10/09

% Variac.07/06 2009

% Variac.09/08

2009% Variac.

09/082008% Variac.

08/07

2008% Variac.

08/072007

2007% Variac.

07/06

Período

CANTIDADES TRANSFERIDAS O RECIBIDAS DEL PAÍS VASCO Y NAVARRAPOR AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO

Diputaciones Forales del País Vasco

Diputación Foral de Navarra

2011% Variac.

11/10

2011% Variac.

11/10Período


5.27

Cuadro nº 5.4.8

09/08 10/09 11/10 09/08 10/09 11/10 09/08 10/09 11/10

E 698.773 477.686 647.547 432.685 -31,6 35,6 -33,2 698.773 477.686 647.547 432.685 -31,6 35,6 -33,2 6.952.517 7.011.720 7.223.618 7.306.929 0,9 3,0 1,2

F 444.816 391.183 395.606 432.365 -12,1 1,1 9,3 1.143.588 868.869 1.043.153 865.051 -24,0 20,1 -17,1 6.971.464 6.958.088 7.228.041 7.343.688 -0,2 3,9 1,6

M 528.451 555.072 611.605 532.686 5,0 10,2 -12,9 1.672.039 1.423.941 1.654.758 1.397.736 -14,8 16,2 -15,5 6.946.623 6.984.709 7.284.574 7.264.768 0,5 4,3 -0,3

1T 1.672.039 1.423.941 1.654.758 1.397.736 -14,8 16,2 -15,5 1.672.039 1.423.941 1.654.758 1.397.736 -14,8 16,2 -15,5 6.946.623 6.984.709 7.284.574 7.264.768 0,5 4,3 -0,3

A 598.470 592.844 594.595 642.980 -0,9 0,3 8,1 2.270.509 2.016.785 2.249.354 2.040.717 -11,2 11,5 -9,3 7.015.074 6.979.083 7.286.325 7.313.153 -0,5 4,4 0,4

M 603.951 579.842 804.925 781.489 -4,0 38,8 -2,9 2.874.460 2.596.628 3.054.279 2.822.206 -9,7 17,6 -7,6 6.984.435 6.954.975 7.511.408 7.289.717 -0,4 8,0 -3,0

J 612.725 698.357 636.791 786.643 14,0 -8,8 23,5 3.487.185 3.294.984 3.691.070 3.608.849 -5,5 12,0 -2,2 6.966.925 7.040.606 7.449.843 7.439.568 1,1 5,8 -0,1

2T 1.815.146 1.871.043 2.036.312 2.211.112 3,1 8,8 8,6 3.487.185 3.294.984 3.691.070 3.608.849 -5,5 12,0 -2,2 6.966.925 7.040.606 7.449.843 7.439.568 1,1 5,8 -0,1

J 690.466 664.894 640.284 549.945 -3,7 -3,7 -14,1 4.177.650 3.959.878 4.331.355 4.158.793 -5,2 9,4 -4,0 7.011.864 7.015.035 7.425.233 7.349.229 0,0 5,8 -1,0

A 625.536 603.042 630.002 780.194 -3,6 4,5 23,8 4.803.186 4.562.920 4.961.357 4.938.988 -5,0 8,7 -0,5 7.003.131 6.992.541 7.452.193 7.499.421 -0,2 6,6 0,6

S 592.706 762.775 588.807 536.247 28,7 -22,8 -8,9 5.395.891 5.325.696 5.550.164 5.475.234 -1,3 4,2 -1,4 7.037.674 7.162.611 7.278.225 7.446.860 1,8 1,6 2,3

3T 1.908.707 2.030.711 1.859.093 1.866.386 6,4 -8,5 0,4 5.395.891 5.325.696 5.550.164 5.475.234 -1,3 4,2 -1,4 7.037.674 7.162.611 7.278.225 7.446.860 1,8 1,6 2,3

O 614.669 563.212 633.961 500.327 -8,4 12,6 -21,1 6.010.561 5.888.908 6.184.125 5.975.561 -2,0 5,0 -3,4 7.039.042 7.111.154 7.348.974 7.313.226 1,0 3,3 -0,5

N 503.507 523.372 597.367 537.088 3,9 14,1 -10,1 6.514.067 6.412.280 6.781.491 6.512.649 -1,6 5,8 -4,0 7.023.687 7.131.019 7.422.969 7.252.947 1,5 4,1 -2,3

D 718.740 641.477 740.298 673.412 -10,7 15,4 -9,0 7.232.807 7.053.757 7.521.790 7.186.061 -2,5 6,6 -4,5 7.232.807 7.053.757 7.521.790 7.186.061 -2,5 6,6 -4,5

4T 1.836.916 1.728.061 1.971.626 1.710.827 -5,9 14,1 -13,2 7.232.807 7.053.757 7.521.790 7.186.061 -2,5 6,6 -4,5 7.232.807 7.053.757 7.521.790 7.186.061 -2,5 6,6 -4,5

La recaudación se expresa en miles de Euros. (1) En las columnas del "Período anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas por las cuotas que se han devengado en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.

2011

PERIODO MENSUAL

% VARIACIÓN2010

% VARIACIÓN200920082009

PERIODO ACUMULADO

2008

MES 2010 20082011 2010

PERIODO ANUAL MÓVIL (1)

% VARIACIÓN2009 2011

EVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DEVENGADAS POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO


5.28

devengadas en el mes, habida cuenta que el período para la autoliquidación de las cuotas devengadas durante cada mes está constituido por los veinte primeros días del mes siguiente a aquél en el que se ha producido el devengo.

En el gráfico número 5.4.5 se representa la evolución de las cuotas devengadas trimestralmente a lo largo del período 2007-2011 y al igual que ocurriera en 1996-1998, las cuotas devengadas del tercer trimestre son las más elevadas del período, con las únicas excepciones de 2010 y 2011 que son en el segundo. Sin embargo, en el período 1992-1995, la recaudación correspondiente al último trimestre fue la más elevada, al igual que ha sucedido en 1999 y 2004.

La explicación a esta situación hay que buscarla en el hecho de que, a partir de 1992, cada principio de año se producía una elevación del tipo aplicable a los cigarrillos que va a producir un incremento considerable de su precio de venta, lo que, a su vez, va a provocar una anticipación extraordinaria de las salidas de fábrica y depósito fiscal con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de estos nuevos tipos impositivos. Las importantes existencias en los puntos de venta, adquiridas en el año anterior, explican las débiles salidas de fábrica y depósito fiscal que se producen durante el primer trimestre siguiente.

Los meses centrales del año, en los que se recibe mayor número de turistas, también contemplan un destacable aumento de las cuotas devengadas, razón por la que la recaudación imputable a los devengos realizados en el tercer trimestre ocupaba el segundo lugar por su cuantía.

La evolución de los devengos anuales móviles desde el año 2006 se aprecia con toda claridad en el gráfico número 5.4.6, en el que se representan las cuotas devengadas en los períodos de doce meses que finalizan en cada uno de los meses.

El hecho de que las tasas interanuales de variación en el período analizado sean casi todas positivas, es lógico en un impuesto con tipos continuamente crecientes y que, cuando éstos permanecen invariables, actúan también las elevaciones autónomas de los precios de venta al público que constituyen las bases del impuesto e incluyen al mismo. Por consiguiente, las elevaciones de tipos actúan sobre la recaudación en un doble sentido: primero, por el efecto directo del aumento del tipo impositivo y, segundo, por el efecto multiplicador que supone el hecho de que las cuotas por impuesto especial y por IVA formen parte de la propia base del impuesto especial. Evidentemente que la tasa de variación de las cuotas devengadas no está influida únicamente por las modificaciones de tipos impositivos, sino también por las variaciones en la estructura de la demanda y en la cantidad consumida.

Teniendo en cuenta las tasas obtenidas en los apartados 5.6.2. y 5.8 de este Estudio, puede concluirse que la reducción en un 2,3% de la recaudación en 2011, respecto del año anterior (Cfr. cuadro número 5.4.6), se debe al descenso del 17,5% en las salidas a consumo, medidas éstas en cajetillas consumidas y no en valor, al incremento del 12,2% en los tipos impositivos, al incremento del 5,8% debido a la variación en la estructura de la demanda y a las prácticamente insignificantes variaciones del -0,1% y -0,2%, respectivamente, como consecuencia del concierto establecido con el País Vasco y del convenio mantenido con Navarra, como después habrá ocasión de ver en el apartado 5.6.2 correspondiente al análisis de variación de estas tasas.

5.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.

El cuadro número 5.4.9 recoge las cifras relativas a la recaudación total por el impuesto en el período 2007-2011, así como de las cuotas recaudadas por importaciones y por actas de inspección. La información se completa con los porcentajes que sobre la total recaudación representan los ingresos por importaciones y actas.

La recaudación por importaciones comprende las liquidaciones efectuadas por las aduanas que no tiene sólo por objeto las importaciones de labores del tabaco de países terceros, sino también la introducción en la Península e islas Baleares de labores elaboradas en las islas Canarias.

Si bien Canarias forma parte del territorio aduanero de la Comunidad, no forma parte ni del ámbito territorial interno de este impuesto especial, ni del ámbito territorial comunitario del mismo, por


5.29

IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO (cuotas tributarias devengadas)

Gráfico nº 5.4.5

Gráfico nº 5.4.6

0

250.000

500.000

750.000

1.000.000

1.250.000

1.500.000

1.750.000

2.000.000

2.250.000

2007 2008 2009 2010 2011

Mile

s de

Eur

os

Período trimestral

1T

2T

3T

4T

5.900.000

6.100.000

6.300.000

6.500.000

6.700.000

6.900.000

7.100.000

7.300.000

7.500.000

7.700.000

Mile

s de

Eur

os

Período anual móvil


5.30

Cuadro nº 5.4.9

Año Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

2007Total recaudación 632.632 388.551 425.869 553.291 530.019 634.590 630.235 645.527 634.269 558.162 613.301 518.862 6.765.308Rec. importaciones (1) 3.333 3.105 3.219 3.567 3.644 4.149 3.784 4.084 3.927 3.578 3.695 3.472 43.559Rec. actas 0 16.275 1 0 0 0 5 36 0 253 0 1 16.569% importaciones s/total 0,53 0,80 0,76 0,64 0,69 0,65 0,60 0,63 0,62 0,64 0,60 0,67 0,64% actas s/total 0,00 4,19 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,05 0,00 0,00 0,24

2008Total recaudación 509.620 698.773 444.816 528.451 598.470 603.951 612.725 690.466 625.536 592.706 614.669 503.507 7.023.687Rec. importaciones (1) 3.366 3.384 2.988 3.402 3.335 3.400 3.409 3.740 3.112 3.459 3.336 3.011 39.941Rec. actas 247 1 1 -2 25 2 0 0 0 89 3 112 477% importaciones s/total 0,66 0,48 0,67 0,64 0,56 0,56 0,56 0,54 0,50 0,58 0,54 0,60 0,57% actas s/total 0,05 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,02 0,00 0,02 0,01

2009Total recaudación 718.740 477.686 391.183 555.072 592.844 579.842 698.357 664.894 603.042 762.775 563.212 523.372 7.131.019Rec. importaciones (1) 3.832 2.669 2.288 2.833 2.969 2.884 3.305 4.272 3.567 3.889 3.490 3.240 39.237Rec. actas 76 12 4 0 76 0 75 0 -473 0 0 563 335% importaciones s/total 0,53 0,56 0,58 0,51 0,50 0,50 0,47 0,64 0,59 0,51 0,62 0,62 0,55% actas s/total 0,01 0,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,01 0,00 -0,08 0,00 0,00 0,11 0,00

2010Total recaudación 641.477 647.547 395.606 611.605 594.595 804.925 636.791 640.284 630.002 588.807 633.961 597.367 7.422.969Rec. importaciones (1) 3.777 3.192 2.674 3.285 3.166 3.307 6.499 3.473 1.779 2.746 3.352 2.870 40.121Rec. actas 0 0 0 28 0 65 0 0 0 0 0 0 94% importaciones s/total 0,59 0,49 0,68 0,54 0,53 0,41 1,02 0,54 0,28 0,47 0,53 0,48 1% actas s/total 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

2011Total recaudación 740.298 432.685 432.365 532.686 642.980 781.489 786.643 549.945 780.194 536.247 500.327 537.088 7.252.947Rec. importaciones (1) 3.799 2.065 1.900 1.900 2.471 2.986 2.699 2.815 2.939 2.794 2.790 2.466 31.624Rec. actas 0 4 0 0 -73 18 15 0 0 0 0 0 -36% importaciones s/total 0,51 0,48 0,44 0,36 0,38 0,38 0,34 0,51 0,38 0,52 0,56 0,46 0,44% actas s/total 0,00 0,00 0,00 0,00 -0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Las cifras de recaudación se expresan en miles de euros(1) Corresponde a liquidaciones practicadas por las Aduanas con ocasión de importaciones.

RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO (IMPORTACIONES Y ACTAS s/TOTAL)


5.31

lo que la introducción de labores del tabaco en la Península e islas Baleares originarias de Canarias tendrá la consideración fiscal de importación. Desde el punto de vista aduanero, la circulación se hará al amparo del régimen aduanero de tránsito comunitario interno, liquidándose el IVA y el impuesto especial por la aduana con ocasión de la ultimación del régimen aduanero.

Antes de la incorporación de Canarias al territorio aduanero de la Comunidad, las labores importadas en Península y Baleares solían vincularse al régimen de depósito aduanero con el fin de retrasar al máximo la exigibilidad de los impuestos que se devengaban con ocasión de la importación. Una vez que Canarias se incorpora al territorio aduanero, las labores canarias adquieren el estatuto de mercancías comunitarias y, en consecuencia, no pueden vincularse al régimen de depósito aduanero. No obstante, la inercia ha producido que, en un principio, tales labores se hayan seguido introduciendo en estos depósitos, liquidándose el impuesto por las aduanas a la salida de los mismos.

La posibilidad de que los depósitos aduaneros tengan a su vez la condición de depósitos fiscales, a efectos del impuesto, ha introducido una nueva vía alternativa para conseguir el aplazamiento del momento del devengo, sin necesidad de acudir a una institución que no corresponde.

En efecto, al ultimarse el régimen de tránsito comunitario interno, la importación puede realizarse en régimen suspensivo mediante la introducción de las labores en las instalaciones que tienen la consideración de depósito fiscal (posiblemente además de depósito aduanero), lo que trae como consecuencia que no se produzca el devengo del impuesto especial, así como la exención del IVA por vincularse las labores a un régimen de depósito distinto del aduanero. Este régimen suspensivo, con idénticas consecuencias, puede aplicarse igualmente a las importaciones de labores del tabaco de terceros países, como alternativa a su vinculación al régimen de depósito aduanero, cuya aplicación sí sería posible al tratarse de mercancías no comunitarias.

En estos casos, a la salida de las labores del depósito fiscal se producirá el devengo del impuesto especial que se ingresará, no ya como consecuencia de la liquidación practicada por la aduana, sino mediante la autoliquidación efectuada por el titular del depósito fiscal como sujeto pasivo del impuesto.

Esta práctica que se viene aplicando desde diciembre de 1994 explica el descenso en la parte que, sobre la recaudación total, representan los ingresos realizados por operaciones de importación, ya que en el año 1994, la recaudación por importaciones representaba el 24,28% de la total recaudación, porcentaje que cae drásticamente en años posteriores a niveles inferiores al 0,7% y que en el año 2011 ha supuesto en concreto un 0,44 por 100.

Las cuotas recaudadas como consecuencia de actas de inspección representan porcentajes prácticamente nulos en relación con el total de las cuotas recaudadas por el impuesto. Es importante destacar en este sentido que las multas satisfechas por delitos e infracciones de contrabando no se incluyen como recaudación por el impuesto, por lo que, habida cuenta que la mayor parte de los ilícitos tributarios cometidos en relación con las labores del tabaco tienen la consideración de contrabando, los ingresos que percibe el Tesoro por la vía de actas de inspección son prácticamente nulos.

5.4.4. Las autoliquidaciones por el impuesto.

El cuadro número 5.4.10 ofrece la información relativa al número de contribuyentes que han practicado, en los últimos cuatro años, autoliquidaciones por los impuestos sobre las labores del tabaco, así como el porcentaje de las autoliquidaciones e importe de las mismas presentadas en función de la cuantía de las cuotas liquidadas.

En el año 2011, el número de contribuyentes ha sido de ocho, tres menos que el año anterior.

La distribución de las autoliquidaciones por tramos de cuotas, en 2011, de las 151 presentadas, el 29,8% corresponde a cuotas de hasta 100.000 euros, por un importe que supone el 0,02% del conjunto total de autoliquidaciones, resultando una cuota media en este intervalo de 27.320 euros y el 59% de ellas lo son por un importe superior al millón de euros, que representan el 99,9% del importe total, con una cuota media de 86,87 millones de euros. Esto es indicativo de cómo el grueso de la deuda tributaria se concentra en un número muy reducido de empresas. Comparando


5.32

Cuadro nº 5.4.10

Número %

CONTRIBUYENTES -3 -27,27

% s/Total % s/Total Cuota media % s/Total % s/Total Cuota media % s/Total % s/Total Cuota media % s/Total % s/Total Cuota media

Autoliq. Importe (Miles euros) Autoliq. Importe (Miles euros) Autoliq. Importe (Miles euros) Autoliq. Importe (Miles euros) Autoliq. Cuota media

Hasta 1.000 5,96 0,00 0,43 8,05 0,00 0,41 9,52 0,00 0,33 8,33 0,00 0,23 -35,71 4,78

> 1.000 - 10.000 5,96 0,00 3 7,47 0,00 3 6,88 0,00 6 10,90 0,00 5 -30,77 24,85

> 10.000 - 100.000 17,88 0,02 44 18,97 0,02 42 20,63 0,02 37 16,03 0,02 47 -18,18 5,15

> 100.000 - 1.000.000 11,26 0,06 254 14,37 0,07 232 15,34 0,15 386 17,95 0,13 351 -32,00 9,34

> 1.000.000 - 10.000.000 34,44 3,12 4.641 28,74 3,12 5.009 24,87 2,66 4.279 25,64 2,28 4.365 4,00 -7,35

> 10.000.000 - 100.000.000 16,56 4,00 12.369 14,94 4,35 13.425 15,87 5,14 12.949 21,15 5,51 12.810 -3,85 -7,87

> 100.000.000 - 1.000.000.000 7,95 92,81 598.376 7,47 92,43 569.976 6,88 92,03 534.868 7,69 92,07 588.582 -7,69 4,98

Total Autoliq/Importe/Cuota 151 7.736.601 51.236 174 8.016.429 46.071 189 7.555.629 39.977 156 7.671.415 49.176 -13,22 11,21

Nota.- Los importes se expresan en miles de euros.Fuente: Autoliquidaciones (Zujarnet)

(Euros)% Variación

2009

10

2011

8

RESUMEN DE AUTOLIQUIDACIONES POR TRAMOS (criterio de devengo)

2008TRAMOS

DIFERENCIA 2011-2010

11

2010

11

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO


5.33

las cifras de los dos ejercicios puede observarse una estructura de la distribución muy similar. El importe total en 2011 ha ascendido a 7.736,6 millones de euros con una cuota media por autoliquidación de 51,2 millones de euros, un 11,2% superior a la correspondiente de 2010, con un 13,2% menos de autoliquidaciones presentadas.

5.4.5. Las devoluciones por el impuesto.

Las devoluciones por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco tienen escasa entidad y responden a los cuatro conceptos que se han recogido en el siguiente cuadro:

Supuestos de devolución 2011 2010 2009 2008 2007 Diferencia 2011-2010

Tasa Variación % 11/10

Exportación 17,08 1,91

Envíos garantizados

Productos para su destrucción 1.299,69 759,76 2.941,11 783,80 499,49 539,93 71,07

Ingresos indebidos 21,87

TOTAL 1.299,69 759,76 2.941,11 800,88 523,26 539,93 71,07

Las cifras se expresan en miles de Euros. • Devoluciones por exportación, cuyo importe ha sido nulo desde 2009, frente a 17.080 euros

registrados en 2008.

• Devoluciones en el sistema de envíos garantizados que no suelen ser usuales en labores del tabaco y desde 2007 han sido nulas; la operación que origina el derecho a la devolución es la garantía del pago del impuesto en el Estado comunitario de destino.

• Retorno a fábrica o depósito fiscal para su destrucción: Se han autorizado devoluciones por un importe de 1.299.690 euros, un 71,07% más que las registradas en 2010.

• Por Ingresos indebidos no se ha registrado devolución alguna.

5.5. El comercio exterior de labores del tabaco.

El análisis del comercio exterior de las labores del tabaco se ha efectuado en base a los datos contenidos en la estadística de comercio exterior realizada por este Departamento, si bien, con el fin de aproximar la información aduanera al concepto de importación y exportación aplicables a efectos del impuesto especial, se han añadido a las magnitudes correspondientes a las importaciones y exportaciones las relativas al tráfico entre Canarias y el resto del territorio español.

5.5.1. Importación.

La evolución de las importaciones de labores de tabaco en el bienio 2011-2010 se recoge en el cuadro número 5.5.1. Desde el año 1999, las introducciones, en el caso de los cigarrillos, superan a las importaciones, en contra de lo que venía siendo habitual y ello a pesar de haber incluido entre las importaciones de terceros países las labores recibidas de Canarias, en su gran mayoría cigarrillos, que suponen, en el año 2011, el 75,6% del total importaciones de éstos en unidades físicas, frente al 69,7% registrado en 2010. Las importaciones de cigarrillos procedentes de Canarias acusaron una drástica reducción en el año 2001 como consecuencia del cierre en el año 2000 de la fábrica de producción de cigarrillos de la marca Winston de la multinacional R.J. Reynolds (Japan Tobacco), que sigue a las ya realizadas, en años anteriores, por Philip Morris, fabricante del LM, Marlboro, y de BAT/Rothmans, fabricante de los cigarrillos Lucky Strike, Pall Mall. Este hecho se ha traducido en un aumento progresivo de entradas intracomunitarias de cigarrillos de dichas marcas.


5.34

Cuadro nº 5.5.1

Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Absoluta % Absoluta %

Cigarros y cigarritos (kg) 1.305.399 104.678 1.214.671 71.498 2.520.071 176.177 1.420.460 121.562 1.010.324 62.561 2.430.784 184.123 89.287 3,7 -7.947 -4,3

Cigarrillos (Miles) 1.618.359 39.980 42.198.959 906.521 43.817.318 946.501 1.690.533 41.535 51.414.516 1.103.195 53.105.049 1.144.730 -9.287.731 -17,5 -198.229 -17,3

Picadura (kg) 568.677 2.966 7.814.805 133.822 8.383.482 136.788 582.856 2.685 7.144.932 115.508 7.727.788 118.193 655.695 8,5 18.595 15,7

Valor: Miles de EurosFuente: Estadística de Comercio Exterior. Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

IMP.+INT.(Tros.) (C.E.)

IMPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2010-2011

P R O D U C T O

TASAS DE VARIACIÓN

Cantidad Valor

A Ñ O 2 0 1 1

TOTALIMPORTACIONES

TOTALIMP.+INT.

A Ñ O 2 0 1 0

INTRODUCCIONES(Tros.) (C.E.)

IMPORTACIONES INTRODUCCIONES


5.35

Por clases de labores, puede destacarse que las importaciones e introducciones de cigarros y cigarritos han aumentado un 3,7% con respecto al año 2010, si se miden en peso, consecuencia de la gran cantidad de éstos importada de terceros países, mientras que ha caído un 4,3% si la medición se realiza en términos de valor. Las correspondientes a cigarrillos, han disminuido en un 17,5%, un 17,3% medidas en valor. Asimismo, en la picadura han aumentado un 8,5%, medida en peso, un 15,7% si se hace en valor.

5.5.2. Exportación.

En el cuadro número 5.5.2 se han anotado los datos correspondientes a las exportaciones de labores del tabaco en el bienio 2011-2010. Con respecto al alcance del término "exportación" a efectos de este impuesto especial, deben tenerse en cuenta las precisiones que se han hecho con respecto al término "importación" y que pueden fácilmente extrapolarse, si bien las diferencias entre los conceptos aduanero y fiscal tienen menos transcendencia, toda vez que el tráfico de labores del tabaco en el sentido Península y Baleares y Canarias es mucho menor que el existente en sentido contrario.

En la exportación, el comercio con países terceros que en 2001 y años anteriores superaba con mucho al mantenido con los restantes Estados miembros de la Unión Europea, hasta el extremo de representar para los cigarrillos -labor con mayor volumen de comercio- el 66,6% del total en 2001, se redujo al 49,2% en 2002, 15% en 2003, 12,5% en 2004, 23,6% en 2005, 26,5% en 2006, 2,1% en 2007, 6,3 % en 2008, 21,6% en 2009, 10,9% en 2010 y se ha situado en la cuota del 0,02% en 2011. El volumen de exportaciones y expediciones ha disminuido, en valor, un 23,9% con respecto al año anterior, en el caso de los cigarros y cigarritos y se ha incrementado en un 48,6% en la picadura; asimismo, ha aumentado un 2,6% en el caso de los cigarrillos. Si la medición se efectúa en unidades físicas, la picadura se ha incrementado un 64,9%; los cigarros y cigarritos, por el contrario, se han reducido en un 13,8% y los cigarrillos en un 10,9 por 100.

5.5.3. Tasas de cobertura.

Los volúmenes de las operaciones de importación y exportación que se han analizado en los cuadros números 5.5.1 y 5.5.2, permiten determinar las tasas de cobertura en el comercio exterior de labores del tabaco, como se ha hecho en el cuadro número 5.5.3; para la determinación de las tasas se han utilizado las magnitudes físicas que permiten una comparación más homogénea que los valores de las labores.

Para todas las clases de labores del tabaco, la posición en el comercio exterior es netamente importadora, si bien lo es en grado ligeramente más acusado en el año 2010 en relación con todas las labores del tabaco, si exceptuamos cigarros y cigarritos. Para los cigarrillos, la tasa de cobertura se queda en valores del 6%, frente al 5% de 2010. Para los cigarros y cigarritos la tasa de cobertura se ha reducido hasta un 24%, frente al 29% de 2010, consecuencia del aumento de los cigarritos importados. Por lo que se refiere a la picadura, la tasa de cobertura ha aumentado hasta el 13 por 100.

5.6. Fiscalidad y precio de los cigarrillos.

5.6.1. Fiscalidad y precio.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del Monopolio Fiscal de Tabacos, en la nueva redacción dada por la disposición adicional quinta de la Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, los precios de venta al público de los distintos tipos, marcas y modalidades de labores de tabaco se determinarán por su fabricante, en el caso de los producidos dentro del ámbito del Monopolio de Tabacos (coincidente con ámbito territorial de aplicación del impuesto) y por sus importadores para los elaborados fuera de dicho ámbito.

Los fabricantes e importadores –continúa el texto legal– pondrán las tarifas en conocimiento del Ministerio de Economía y Hacienda, quién ordenará, en el plazo máximo de un


5.36

Cuadro nº 5.5.2

Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Absoluta % Absoluta %

Cigarros y cigarritos (kg) 50.054 842 559.835 38.875 609.889 39.717 57.333 4.993 650.169 47.173 707.503 52.166 -97.614 -14 -12.449 -24

Cigarrillos (Miles) 448 11.350 2.580.316 52.598 2.580.764 63.949 316.000 9.717 2.580.316 52.598 2.896.316 62.315 -315.552 -11 1.633 3

Picadura (kg) 811.604 4.067 273.098 1.524 1.084.702 5.592 384.766 2.237 273.098 1.524 657.864 3.762 426.838 65 1.830 49

Valor: Miles de EurosFuente: Estadística de Comercio Exterior. Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

EXPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2010-2011

P R O D U C T O

TASAS DE VARIACIÓN

Cantidad Valor

A Ñ O 2 0 1 1

(C.E.)

A Ñ O 2 0 1 0

TOTALEXPORTACIONES EXPEDICIONES EXP.+EXPED.

(Tros.) (Tros.) (C.E.)

TOTALEXPORTACIONES EXPEDICIONES EXP.+EXPED.


5.37

Cuadro nº 5.5.3

TOTAL TOTAL TASA DE TOTAL TOTAL TASA DEIMP. + INTR. EXPO. + EXPE. COBERTURA IMP. + INTR. EXPO. + EXPE. COBERTURA

(%) (%)

Cigarros y cigarritos (kg) 2.520.071 609.889 24 2.430.784 707.503 29

Cigarrillos (Miles) 43.817.318 2.580.764 6 53.105.049 2.896.316 5

Picadura (kg) 8.383.482 1.084.702 13 7.727.788 657.864 9

Fuente: Estadística de Comercio Exterior. Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

P R O D U C T O

TASAS DE COBERTURA DEL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO EN EL BIENIO 2010-2011

A Ñ O 2 0 1 0A Ñ O 2 0 1 1


5.38

mes, la publicación de las mismas en el "Boletín Oficial del Estado" para su publicidad y eficacia general. Estos precios, incorporando la fiscalidad en vigor a partir de diciembre de 1998, se les ha dado publicidad mediante las Resoluciones del Comisionado para el Mercado de Tabacos publicadas en el B.O.E., según se indica en el cuadro número 5.6.1, en el que solo aparecen reflejadas las correspondientes al período 2010-2011. Como ya se comentó en el Apartado 5.1 de novedades normativas para 1998, en la edición de este Estudio de 1998, con la entrada en vigor de la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria (B.O.E. del 5 de mayo) y el Real Decreto 2668/1998, de 11 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto del Organismo autónomo Comisionado para el Mercado de Tabacos (B.O.E. del 23 de diciembre), es este Organismo el encargado de dar traslado y publicación en el B.O.E. de las nuevas tarifas de precios de las Labores del Tabaco.

La Ley 25/2009, de 22 de diciembre, modifica la Ley 13/1998, dando nueva redacción a los artículos 2, 3 y 7, que hacen referencia a lo comentado en el apartado de “Novedades normativas para el año 2010”.

En el cuadro número 5.6.2 se puede observar la evolución histórica desde el año 1990 de los precios medios de venta por cajetilla tanto de los cigarrillos negros como rubios en euros corrientes y constantes del año 2011, en el que se ha utilizado para todo el período la conversión irrevocable de 166,386 Ptas/Euro, establecida en 1999. Asimismo, se ha calculado, en función de las ventas, la evolución del precio medio de la cajetilla de cigarrillos que también se ha trasladado a euros constantes de 2011.

Con el fin de tener una visión global de lo que ha supuesto el incremento de los precios de la cajetilla de cigarrillos en las diferentes etapas que han caracterizado este período, que arranca en 1986, con la adhesión de España a la Unión Europea, y primero de vigencia del nuevo ordenamiento jurídico tabaquero español en el que son suprimidos la Renta de Tabacos y el Impuesto de Lujo, quedando absorbida la carga fiscal por el Impuesto Especial y por el IVA, se han expresado también, en números índices con base 100 en 1990, la evolución de dichos precios. De la observación del mismo, se pueden extraer las siguientes conclusiones:

El precio medio en este período ha aumentado un 580% en euros corrientes, un 207% si la valoración se realiza en euros constantes, con cinco etapas bien diferenciadas: la primera, hasta el año 1991, los precios medios han subido ligeramente por encima de la inflación, si bien, los correspondientes a los cigarrillos rubios, llegan incluso a bajar un 2,5% en euros constantes, mientras que los cigarrillos negros reflejan un incremento del 9,7% en dicha etapa; la segunda, hasta el año 1996, que registra un crecimiento medio del precio del 15,1% anual medio, a precios corrientes, frente al 10% de la primera que, trasladado a precios constantes, supone un crecimiento medio del 8,6% frente al 2,7 por 100; la tercera etapa se inicia en 1997 con un elevado repunte en el precio medio, un 16,1% respecto del año anterior, consecuencia, a su vez, del fuerte incremento de tipos impositivos que se establece en dicho año y se contempla hasta el año 2001, que muestra un crecimiento medio del 6,8% a precios corrientes, un 3,4% medido en términos constantes. Una cuarta etapa que arranca en 2004 y alcanza hasta el año 2007, con crecimientos del 8,8% y 5,2%, respectivamente. Por último, se registra una quinta etapa, mucho más intensiva que se inicia en 2008 y alcanza hasta el último año, con un crecimiento medio del 10,1%, un 7,5% a precios constantes. Dichos incrementos medios son mucho más acentuados en el caso de los precios de los cigarrillos negros que con la marca Ducados, representativa de la labor más vendida hasta el año 1998, es obligada por imperativo comunitario a cumplir los requisitos mínimos establecidos.

El precio medio de los cigarrillos negros en el período contemplado ha crecido un 972%, un 437% trasladado a euros constantes, mientras que los cigarrillos rubios lo han hecho en un 363%, un 132% en euros constantes, muy por debajo del 96,6% que ha registrado el índice de precios al consumo en este mismo período.

El diferencial de precios medios entre los cigarrillos negros y rubios se ha estrechado, pasando del 131,4% que registraba en 1990 al -1,1% del último año 2011 y, sobre todo, a partir del período 1992/93 en el que salen al mercado las marcas de cigarrillos rubios de precios más económicos que, en poco tiempo, ganan una importante cuota de mercado, como después habrá ocasión de comentar. A partir de 2004, una nueva gama de cigarrillos rubios de precios muy bajo


5.39

Cuadro nº 5.6.1

Resolución B.O.E. Entrada en vigor Resolución B.O.E. Entrada en vigor

12.01.10 13.01.10 13.01.10 14.01.11 15.01.11 15.01.11

18.01.10 19.01.10 19.01.10 28.01.11 29.01.11 29.01.11

19.01.10 20.01.10 20.01.10 25.02.11 26.02.11 26.02.11

21.01.10 22.01.10 22.01.10 01.04.11 *** 02.04.11 02.04.11

29.01.10 30.01.10 30.01.10 29.04.11 30.04.11 30.04.11

26.02.10 27.02.10 27.02.10 09.05.11 10.05.11 10.05.11

26.03.10 27.03.10 27.03.10 18.05.11 19.05.11 19.05.11

30.04.10 01.05.10 01.05.10 19.05.11 20.05.11 20.05.11

27.05.10 29.05.10 29.05.10 20.05.11 21.05.11 21.05.11

31.05.10 01.06.10 01.06.10 27.05.11 28.05.11 28.05.11

02.06.10 03.06.10 03.06.10 31.05.11 01.06.11 01.06.11

04.06.10 05.06.10 05.06.10 01.06.11 02.06.11 02.06.11

08.06.10 09.06.10 09.06.10 02.06.11 03.06.11 03.06.11

09.06.10 10.06.10 10.06.10 07.06.11 08.06.11 08.06.11

11.06.10 12.06.10 12.06.10 09.06.11 10.06.11 10.06.11

18.06.10 19.06.10 19.06.10 13.06.11 14.06.11 14.06.11

25.06.10 26.06.10 26.06.10 15.06.11 16.06.11 16.06.11

02.07.10 03.07.10 03.07.10 01.07.11 02.07.11 02.07.11

19.07.10 * 20.07.10 20.07.10 07.07.11 08.07.11 08.07.11

30.07.10 10.08.10 10.08.10 11.07.11 12.07.11 12.07.11

03.09.10 04.09.10 04.09.10 15.07.11 16.07.11 16.07.11

24.09.10 25.09.10 25.09.10 19.07.11 20.07.11 20.07.11

01.10.10 02.10.10 02.10.10 22.07.11 23.07.11 23.07.11

29.10.10 30.10.10 30.10.10 28.07.11 29.07.11 29.07.11

26.11.10 27.11.10 27.11.10 29.07.11 30.07.11 30.07.11

07.12.10 ** 08.12.10 08.12.10 31.08.11 01.09.11 01.09.11

09.12.10 10.12.10 10.12.10 08.09.11 10.09.11 10.09.11

10.12.10 11.12.10 11.12.10 12.09.11 13.09.11 13.09.11

14.12.10 15.12.10 15.12.10 16.09.11 17.09.11 17.09.11

17.12.10 18.12.10 18.12.10 30.09.11 01.10.11 01.10.11

30.12.10 01.01.11 01.01.11 28.10.11 29.10.11 29.10.11

25.11.11 26.11.11 26.11.11

21.12.11 24.12.11 24.12.11

* Corrección de error en B.O.E. 21.07.10 ** Corrección de error en B.O.E. 10.12.10*** Corrección de error en B.O.E. 6.04.11

RESOLUCIONES POR LAS QUE SE DA PUBLICIDAD A LOS PRECIOSDE LAS LABORES DE TABACO EN VIGOR EN 2010/2011

FECHA FECHA


5.40

Cuadro nº 5.6.2

Euro ∆% Indice Euro ∆% Indice Euro ∆% Indice Euro ∆% Indice Euro ∆% Indice Euro ∆% Indice

1990 0,35 15,7 100 0,71 8,3 100 0,81 4,7 100 1,62 -2,1 100 0,61 10,9 100 1,22 3,7 100

1991 0,38 6,8 107 0,71 0,9 101 0,85 5,2 105 1,61 -0,6 99 0,66 7,8 120 1,25 1,9 102

1992 0,44 15,9 124 0,78 9,4 110 1,00 16,9 123 1,78 10,4 110 0,77 16,4 139 1,37 9,9 112

1993 0,54 23,3 153 0,92 17,9 130 1,07 7,2 132 1,82 2,5 112 0,85 10,9 154 1,45 6,1 119

1994 0,67 23,3 188 1,08 17,8 153 1,18 10,7 146 1,92 5,7 119 1,00 16,9 180 1,62 11,6 133

1995 0,76 13,5 214 1,18 8,4 166 1,31 10,7 161 2,03 5,7 126 1,10 10,2 199 1,71 5,3 140

1996 0,93 23,0 263 1,40 18,7 197 1,37 4,6 169 2,05 1,0 127 1,23 12,0 223 1,85 8,1 151

1997 1,06 13,5 298 1,55 11,3 220 1,60 17,1 198 2,36 14,8 146 1,43 16,1 259 2,10 13,8 172

1998 1,14 8,0 322 1,65 6,0 233 1,74 8,2 214 2,51 6,3 155 1,56 9,2 283 2,26 7,3 184

1999 1,20 5,3 339 1,70 2,9 240 1,80 3,8 222 2,54 1,5 157 1,65 5,4 298 2,32 3,0 190

2000 1,21 0,6 341 1,65 -2,7 233 1,88 4,3 232 2,57 0,8 158 1,72 4,5 311 2,35 1,1 192

2001 1,31 8,1 369 1,72 4,4 243 1,96 4,2 242 2,58 0,6 159 1,82 5,6 329 2,39 1,9 196

2002 1,47 12,2 414 1,87 8,4 264 2,09 6,4 257 2,65 2,8 164 1,96 8,1 355 2,50 4,4 204

2003 1,72 17,2 485 2,12 13,8 300 2,14 2,4 263 2,64 -0,6 163 2,06 5,1 373 2,55 2,1 209

2004 1,88 9,4 530 2,26 6,2 319 2,23 4,4 275 2,68 1,3 165 2,18 5,6 394 2,62 2,5 214

2005 2,05 9,0 578 2,38 5,5 336 2,23 0,0 275 2,59 -3,3 160 2,21 1,4 400 2,56 -2,0 210

2006 2,15 5,0 607 2,41 1,5 341 2,27 1,6 279 2,54 -1,8 157 2,25 2,0 408 2,53 -1,5 207

2007 2,39 11,1 675 2,61 8,1 369 2,51 11,0 310 2,74 7,9 169 2,50 11,0 453 2,73 8,0 223

2008 2,49 4,1 702 2,61 0,0 369 2,60 3,4 320 2,72 -0,7 168 2,59 3,3 468 2,71 -0,7 221

2009 2,81 12,9 793 2,95 13,3 418 2,89 11,1 356 3,03 11,4 187 2,88 11,4 521 3,03 11,8 247

2010 3,30 17,2 929 3,40 15,1 481 3,33 15,4 411 3,44 13,4 213 3,33 15,6 602 3,44 13,6 281

2011 3,80 15,3 1.072 3,80 11,8 537 3,76 12,7 463 3,76 9,2 232 3,76 12,9 680 3,76 9,4 307

Se ha utilizado el cambio medio establecido en 1999 (1Euro = 166,386 ptas)Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT

Precios Corrientes

EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS MEDIOS DE LOS CIGARRILLOS (EURO/CAJETILLA)

Precios Corrientes Precios ConstantesAño Precios Corrientes Precios Constantes

RUBIOSPrecios Constantes

NEGROS Precio Medio


5.41

comienza a comercializarse que en prácticamente un año duplica su cuota de mercado dentro del segmento de cigarrillos rubios.

En los gráficos números 5.6.1, 5.6.2 y 5.6.3, se puede observar las diferentes evoluciones en el período contemplado de los precios medios tanto de los cigarrillos negros como de los rubios, así como la correspondiente al precio medio, en euros corrientes y constantes. En los mismos se puede constatar el cambio brusco de pendiente que sufren las curvas a partir del año 1991 y, posteriormente, a partir de 2001 y 2008.

Es importante destacar cómo, a lo largo del período analizado, se ha ido trasladando a los precios de venta al público de las distintas categorías de cigarrillos, el efecto del incremento de los tipos impositivos establecido a final del mes de julio de 1996 por el Real Decreto-ley 12/1996. Esta traslación, no tuvo lugar de forma automática, sino que los precios y, consiguientemente, las bases imponibles han ido absorbiendo gradualmente, a lo largo del período, los incrementos de fiscalidad; así, en los primeros meses, una buena parte del incremento impositivo fue absorbido por los propios sujetos pasivos con cargo a sus beneficios, posteriormente, ha vuelto a ocurrir y, si cabe, de forma más drástica en 2006 con la ya comentada <<guerra de precios>> entre las distintas marcas.

En el cuadro número 5.6.3 se han anotado los precios medios de venta al público de los cigarrillos consumidos en los últimos seis años y en los meses de 2010 y 2011, con el desglose de los distintos componentes de dicho precio: precio antes de impuestos, cuota impuesto especial (específico más proporcional), IVA, total carga fiscal y comisión expendedor.

A la vista de los datos contenidos, pueden destacarse los siguientes aspectos:

- Los sucesivos elevaciones de tipos impositivos en 2006 no se trasladan a precios sino que son absorbidas en el PAI e incluso reduciéndose éste como los confirma los 0,31 euros/cajetilla que se refleja en el año, frente a los 0,44 euros/cajetilla del año 2005.

Comparando las magnitudes correspondientes a los años 2010 y 2011, puede observarse cómo de los 41 Cts. euro en que se eleva la fiscalidad por cajetilla y los 4 céntimos en que se incrementa la comisión del expendedor, en total 45 céntimos, están por encima de los 44 Cts. en que ha visto el consumidor incrementado el precio de adquisición. A diferencia de lo que ha ocurrido en otras ocasiones, el incremento de fiscalidad de principios de año no se ha trasladado en su totalidad a los consumidores, sino que lo ha absorbido en el PAI que ha aumentado tan solo en 2 céntimos, mucho menos que lo ha hecho el aumento del precio venta al público. Además, y a vista del cuadro, se ha producido una mayor salida relativa de cigarrillos rubios de la gama considerada de muy bajo precio y que, como ya se ha comentado, experimentan un gran avance ganando una considerable cuota de mercado en los años 2005 y 2006 y, posteriormente, en 2010, en el que se han multiplicado por dos los cigarrillos del epígrafe “5” a tipo mínimo, pasando de representar el 2,7% en 2006 al 6% del total de cigarrillos con pago del impuesto, y 2011 en el que llegan a multiplicarse por 5,4 y alcanzando el 39,3% del conjunto total de cigarrillos consumidos.

- La evolución de las cuotas por impuesto especial y de los precios antes de impuestos que se acaban de analizar origina los cambios registrados en las cuotas por IVA que apenas se hacen significativos en la cuota media de los dos últimos años, si excluimos la subida del tipo del IVA al 18%, partir de julio de 2010.

- La total carga fiscal soportada por los cigarrillos al finalizar el año 2011 se ha incrementado, en relación con las vigentes en los cinco últimos años: 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010 en 126, 106, 104, 78 y 41 céntimos o, en términos relativos, en un 72,4%, 54,6%, 53%, 35,1% y 15,8%, respectivamente.

- Las subidas del precio medio en los meses de julio y agosto se deben, generalmente, a la fuerte incidencia del turismo en el período estival más demandante de tabaco rubio, si bien, con la introducción de las marcas de tabaco rubio de gama baja y el menor diferencial de precios existente entre cigarrillos rubios y negros, las diferencias se hacen cada vez menos acusadas.

El gráfico número 5.6.4 ofrece una perspectiva de la evolución de los precios de venta al público, carga fiscal y precio antes de impuestos, en el período comprendido entre enero de 2010 y


5.42

EVOLUCIÓN DEL PVP/CAJETILLA DE LOS CIGARRILLOS (EUROS CORRIENTES Y EUROS CONSTANTES DE 2011)

Gráfico nº 5.6.1

Gráfico nº 5.6.2

Gráfico nº 5.6.3

0,00

0,50

1,00

1,50

2,00

2,50

3,00

3,50

4,00 19

90

1991

19

92

1993

19

94

1995

19

96

1997

19

98

1999

20

00

2001

20

02

2003

20

04

2005

20

06

2007

20

08

2009

20

10

2011

Euro

/caj

etill

a

NEGROS

Euros Corrientes Euros Constantes

0,00

0,50

1,00

1,50

2,00

2,50

3,00

3,50

4,00

1990

19

91

1992

19

93

1994

19

95

1996

19

97

1998

19

99

2000

20

01

2002

20

03

2004

20

05

2006

20

07

2008

20

09

2010

20

11

Euro

/caj

etill

a

RUBIOS


0,00

0,50

1,00

1,50

2,00

2,50

3,00

3,50

4,00

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Euro

/caj

etill

a

PRECIO MEDIO



5.43

EVOLUCIÓN DEL PVP, CARGA FISCAL Y PAI DE LOS CIGARRILLOS

Gráfico nº 5.6.4

0,0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0 4,5

En.

10

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

11

Mar

May

Jul

Sep

Nov

PAI Total carga fiscal PVP

Cuadro nº 5.6.3

Período PAI IE IVATotal

carga fiscal Comisión PVP

2006 0,31 1,43 0,31 1,74 0,19 2,242007 0,36 1,59 0,35 1,94 0,21 2,512008 0,32 1,64 0,32 1,96 0,20 2,342009 0,41 1,83 0,40 2,22 0,24 2,882010 0,46 2,11 0,48 2,59 0,28 3,322011 0,48 2,43 0,57 3,00 0,32 3,76

Ene. 10 0,43 1,95 0,42 2,38 0,26 3,07Feb 0,46 2,02 0,44 2,46 0,27 3,18Mar 0,46 2,02 0,44 2,46 0,27 3,18Abr 0,46 2,02 0,44 2,46 0,27 3,18May 0,45 2,01 0,44 2,45 0,27 3,17Jun 0,49 2,10 0,46 2,56 0,28 3,33Jul 0,46 2,16 0,52 2,68 0,29 3,44Ago 0,46 2,17 0,52 2,69 0,29 3,44Sep 0,46 2,16 0,52 2,68 0,29 3,43Oct 0,46 2,15 0,51 2,66 0,29 3,41Nov 0,46 2,16 0,52 2,68 0,29 3,43Dic 0,45 2,31 0,55 2,86 0,31 3,61

Ene. 11 0,48 2,42 0,57 2,99 0,32 3,80Feb 0,48 2,42 0,57 2,99 0,32 3,79Mar 0,48 2,42 0,57 2,99 0,32 3,79Abr 0,48 2,42 0,57 2,99 0,32 3,79May 0,48 2,42 0,57 2,99 0,32 3,80Jun 0,43 2,27 0,53 2,80 0,30 3,53Jul 0,45 2,31 0,55 2,86 0,31 3,61Ago 0,46 2,34 0,55 2,90 0,31 3,67Sep 0,47 2,38 0,56 2,95 0,32 3,74Oct 0,50 2,48 0,59 3,06 0,33 3,90Nov 0,50 2,47 0,59 3,06 0,33 3,89Dic 0,50 2,47 0,59 3,06 0,33 3,89

Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla

DESGLOSE DEL PRECIO MEDIO DE VENTA AL PÚBLICODE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS

Las cifras que figuran en los años 2006 a 2011 son los medios ponderados por los cigarrillos


5.44

diciembre de 2011 en el que puede apreciarse claramente cómo las variaciones en el precio de venta al público son inducidas, fundamentalmente, por las habidas en la fiscalidad.

Como complemento del análisis efectuado de la evolución del precio medio de los cigarrillos, puede resultar interesante ampliarlo considerando las distintas categorías de cigarrillos existentes. Esto es lo que se realiza en el cuadro número 5.6.4 en el que se han anotado los datos correspondientes a la evolución de los precios de los cigarrillos y de sus componentes, en el período 2010-2011, en euros corrientes. Se han considerado las cuatro categorías de cigarrillos más vendidas y que están representadas por las marcas Ducados, Fortuna, Marlboro y Winston, además del precio medio que corresponde al conjunto de los cigarrillos vendidos en el año. Asimismo, se han anotado los precios anteriores y posteriores a la subida que tuvo lugar, en fechas distintas para los cigarrillos negros y rubios.

En la tercera parte del cuadro se han calculado unas ratios que tienen verdadero interés. El primero mide la relación existente entre la total carga fiscal y el precio final de venta al público, lo que vendría a representar la presión fiscal soportada por el consumo de cigarrillos.

En relación con esta presión, cabe destacar, por un lado, su fuerte elevación en 2006, después del ligero incremento del año anterior, y, por otro, su regresividad. Esta regresividad es consecuencia del componente específico que es fijo, cualquiera que sea el precio de los cigarrillos; al ser pequeña la cuantía del componente específico, también es pequeño el grado de regresividad. Así, considerando la estructura existente al final del año 2006, la presión fiscal (columna 8) de la labor de mayor consumo que por segunda vez ha correspondido a la de más alto precio “Marlboro”, se ha situado 1,28 puntos porcentuales por debajo de las marcas “Fortuna” que desde 1999 venía ocupando esta posición y de la de “Ducados” que lo había sido con anterioridad; este diferencial que se había reducido en años anteriores, ha vuelto a ampliarse con las sucesivas elevaciones de precios de las marcas nacionales registradas en 2007, para reducirse ligeramente en 2008 y volver a aumentar en 2009, 2010 y 2011 con la subida de tipos y precios en estos últimos años.

La segundo ratio (columna 9) mide la relación existente entre la cuota soportada conjuntamente por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) y el precio final de venta al público. Esta relación debió alcanzar, a partir de 1995, por imperativo de las directivas armonizadoras, una vez finalizado el plazo concedido al efecto, un nivel mínimo del 57 por 100. A efectos del cumplimiento de esta obligación, el nivel a considerar es el correspondiente a la labor más vendida, es decir, la de los cigarrillos “Ducados”/“Fortuna”/“Marlboro” según el período analizado y en España, desde entonces, se ha mantenido por encima del mismo, llegando incluso a alcanzar casi el nivel del 60% con la subida de tipos y precios de julio de 1996. Puede observarse cómo para el caso de las categorías de cigarrillos de mayor precio se sitúa por debajo de la correspondiente a la labor más vendida y desde la subida de precios de mayo de 2004 y hasta principios de 2006 no alcanza el citado mínimo.

La tercera ratio representa la relación existente entre el componente específico del impuesto especial y la total carga fiscal. Las normas comunitarias armonizadoras exigen también que este componente, para la clase de cigarrillos más vendida, se sitúe entre el 5 y el 55% (5-76,5% desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013) de la total carga fiscal. Desde 1993, esta ratio se mantiene sensiblemente por encima del mínimo exigido y del valor alcanzado por esta relación en otros países de la UE de estructura especifista (Cfr. cuadro número 5.3.4).

En el período analizado y para el caso de los cigarrillos marca "Marlboro" –segmento más demandado en 2011– la estructura impositiva correspondiente a este último año, cumpliría todos los requerimientos comunitarios ya que la presión fiscal por impuesto especial supera el 57% (62,98%) y el componente específico se sitúa en el 7,66%. En esta última condición en el caso de no cumplirse como ha sucedido en los años 2004 y 2005, las directivas comunitarias permiten, durante dos años consecutivos como máximo, mantenerlos por debajo del umbral del 5 por 100.

5.6.2. Tasas de variación de la recaudación.

La variación de las cuotas recaudadas, es el resultado conjunto de la actuación de distintos factores: la modificación de tipos impositivos, tanto por impuesto especial como por el IVA, la variación de la estructura de la demanda y la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.


5.45

Cuadro nº 5.6.4

Especifico Proporcional I.V.A. T O T A L (7)/(1) (4)+(5)/(1) (4)/(7)(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)

2010Ducados (a) 3,15 0,45 0,27 0,20 1,80 0,43 2,43 77,27 63,48 8,38Ducados (b) 3,45 0,51 0,29 0,20 1,97 0,48 2,65 76,71 62,91 7,71Ducados (c) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38

Fortuna (a) 3,15 0,45 0,27 0,20 1,80 0,43 2,43 77,27 63,48 8,38Fortuna (b) 3,40 0,50 0,29 0,20 1,94 0,47 2,61 76,79 63,00 7,81Fortuna (c) 3,75 0,47 0,32 0,25 2,14 0,57 2,96 78,86 63,77 8,59

Marlboro (a) 3,60 0,54 0,31 0,20 2,05 0,50 2,75 76,46 62,67 7,41Marlboro (b) 3,85 0,59 0,33 0,20 2,19 0,53 2,93 76,09 62,30 6,96Marlboro (c) 4,25 0,57 0,36 0,25 2,42 0,64 3,32 78,07 62,98 7,66

Winston (a) 3,15 0,45 0,27 0,20 1,80 0,43 2,43 77,27 63,48 8,38Winston (b) 3,40 0,50 0,29 0,20 1,94 0,47 2,61 76,79 63,00 7,81Winston (c) 3,75 0,47 0,32 0,25 2,14 0,57 2,96 78,86 63,77 8,59

Precio Medio 3,32 0,46 0,28 0,21 1,89 0,48 2,58 77,72 63,27 8,07

2011Ducados (d) 3,95 0,51 0,34 0,25 2,25 0,60 3,10 78,52 63,43 8,19Ducados (e) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38Ducados (f) 3,70 0,46 0,31 0,25 2,11 0,56 2,92 78,96 63,86 8,69Ducados (g) 3,60 0,44 0,31 0,25 2,05 0,54 2,85 79,15 64,06 8,91Ducados (h) 3,80 0,48 0,32 0,25 2,17 0,57 2,99 78,78 63,68 8,49Ducados (i) 3,70 0,46 0,31 0,25 2,11 0,56 2,92 78,96 63,86 8,69Ducados (j) 3,95 0,51 0,34 0,25 2,25 0,60 3,10 78,52 63,43 8,19

Fortuna (d) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38Fortuna (e) 3,70 0,46 0,31 0,25 2,11 0,56 2,92 78,96 63,86 8,69Fortuna (f) 3,50 0,43 0,30 0,25 2,00 0,53 2,78 79,35 64,26 9,15Fortuna (h) 3,80 0,48 0,32 0,25 2,17 0,57 2,99 78,78 63,68 8,49Fortuna (g) 3,60 0,44 0,31 0,25 2,05 0,54 2,85 79,15 64,06 8,91Fortuna (h) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38

Marlboro (d) 4,00 0,52 0,34 0,25 2,28 0,60 3,14 78,44 63,35 8,10Marlboro (e) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38Marlboro (f) 4,00 0,52 0,34 0,25 2,28 0,60 3,14 78,44 63,35 8,10Marlboro (g) 4,25 0,57 0,36 0,25 2,42 0,64 3,32 78,07 62,98 7,66

Winston (d) 3,50 0,43 0,30 0,25 2,00 0,53 2,78 79,35 64,26 9,15Winston (e) 3,70 0,46 0,31 0,25 2,11 0,56 2,92 78,96 63,86 8,69Winston (f) 3,60 0,44 0,31 0,25 2,05 0,54 2,85 79,15 64,06 8,91Winston (g) 3,85 0,49 0,33 0,25 2,19 0,58 3,03 78,69 63,60 8,38

Precio Medio 3,76 0,48 0,32 0,25 2,14 0,57 2,96 78,85 63,76 8,57

(a) A partir del 13 de enero (Marlboro), del 19 enero (Ducados y Fortuna) y del 20 enero (Winston)(b) A partir del 1 de junio (Ducados y Fortuna), del 3 junio (Marlboro) y del 5 junio (Winston)(c) A partir del 8 de diciembre (Ducados, Fortuna y Marlboro) y del 10 de diciembre (Winston)Se modifica el tipo del IVA al 18%, a partir de 1 de julio de 2010.Se modificaron los tipos por el Real Decreto-Ley 13/2010, a partir del 3 de diciembre de 2010.(d) A partir del 10 de mayo (Ducados y Fortuna), 28 de mayo (Marlboro) y 3 de junio (Winston)(e) A partir del 20 de mayo (Ducados y Fortuna), 8 de junio (Marlboro) y 12 de julio (Winston)(f) A partir del 1 de junio (Ducados y Fortuna), 8 de julio (Marlboro) y 23 de julio (Winston)(g) A partir de 10 de junio (Ducados), 20 de julio (Fortuna), 1 de septiembre (Marlboro) y 13 de septiembre (Winston).(h) A partir del 2 de julio (Ducados y Fortuna) y 10 de septiembre (Fortuna)(i, j) A partir del 20 de julio y 10 de septiembre (Ducados).

Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.

P.V.P.RATIOS (%)

EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS Y FISCALIDAD DE LOS CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS

Precio antesde impuestos

y comisiónComisión

DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

CUOTA TRIBUTARIA

IMPUESTOS ESPECIALESAÑO/SEGMENTO


5.46

Para la determinación de la tasa de variación de la recaudación como consecuencia únicamente de las modificaciones habidas en los tipos impositivos, se utiliza un método que incorpora también la variación en la base imponible (precio de venta al público de los cigarrillos) que sería consecuencia únicamente de las variaciones de tipos, supuesto constante el precio antes de impuestos; es decir, supone que, en el caso de incrementos de tipos, el sujeto pasivo traslada en su totalidad al consumidor el incremento de fiscalidad, modificando el precio en el sentido y cuantía necesaria para mantener invariable el precio antes de impuestos.

Para calcular esta tasa se hace necesario obtener, previamente, la cuota por impuesto especial resultante de aplicar a una cajetilla, con el precio antes de impuestos correspondiente al mismo mes del año anterior, los tipos vigentes en el mes de referencia (cuotas teóricas del cuadro número 5.6.5), lo que, a su vez, exige calcular el precio de venta al público resultante de aplicar la nueva fiscalidad a los mismos precios antes de impuestos, dentro de la hipótesis de trasladar al consumidor la totalidad de los incrementos o disminuciones de fiscalidad (precios teóricos del mismo cuadro).

Resulta interesante comparar las cuotas medias por cajetilla realmente obtenidas (cuotas reales del cuadro número 5.6.5) y las cuotas teóricas, a la vista de los datos del citado cuadro y del gráfico número 5.6.5, que permite una rápida apreciación de estas diferencias:

Aunque ya no figure en la presente edición, conviene recordar que, desde el mes de julio de 1996 y hasta el mes de marzo de 1997, las cuotas y los precios de venta al público teóricos superaron a los reales, como consecuencia de haber asumido los sujetos pasivos parte de la fiscalidad, mediante la reducción de sus precios antes de impuestos. A partir del mes de abril de 1997, los precios (y las cuotas) medios reales vuelven a situarse claramente por encima de los teóricos, si bien las diferencias, han ido disminuyendo a lo largo del período analizado. Sin embargo, desde el mes de septiembre de 2005 se invierten de nuevo y los precios teóricos se hacen superiores a los reales con diferenciales más acusados en el año 2006, en los que se pudo apreciar un máximo en el mes de febrero de 2006 dónde, como ya se ha comentado, en repetidas ocasiones, los fabricantes e importadores más que absorbieron el aumento de fiscalidad en el precio antes de impuestos.

La tasa de variación de la recaudación imputable a la variación de tipos impositivos será el resultado de comparar la cuota teórica de cada mes con la real correspondiente al mismo mes del año anterior; estas tasas se han anotado en la segunda columna del cuadro número 5.6.6 y son iguales a cero hasta el mes de diciembre de 2004, al no haber sufrido variación ninguno de los tipos impositivos aplicados. Con las sucesivas elevaciones de tipos en los meses de enero y septiembre de 2005 estas tasas llegan a situarse en el 7,2%, posteriormente, las dos consecutivas de enero y febrero de 2006 la elevan al 43%–44%, para reducirse con los últimos meses del año hasta el 37%. Finalmente, en los dos primeros meses de 2007 mantienen los dos dígitos de crecimiento, para reducirse posteriormente a niveles próximos a cero, en incluso, en algunos meses, llegar a hacerse negativos y continuar con esta cadencia durante todo el año 2008 y primeros cinco meses de 2009, para, a partir del mes de junio, con la nueva subida de tipos, elevarse hasta niveles superiores al 9% que se mantienen hasta el mes de mayo de 2010, para, posteriormente, reducirse un 50% hasta finales de año, con un fuerte repunte en el mes de diciembre como consecuencia de la nueva elevación de tipos, adoptando los dos dígitos que se mantiene e incluso se supera en los siete primeros meses de 2011, para caer posteriormente hasta el nivel de 9% y por último, finalizar el año con una tasa del 0,4% al no recoger ya la subida de tipos anual del mes de diciembre de 2010.

Comparando las cuotas medias mensuales reales de cada mes, con las correspondientes al mismo mes del año anterior, se obtienen las tasas de variación de la cuota por cajetilla, que comprende los efectos debidos tanto a la variación de tipos impositivos, como a la estructura de la demanda. Estas tasas, que se han anotado igualmente en el cuadro número 5.6.6, adoptan en los tres últimos años una evolución un tanto atípica con unos dientes de sierra mucho más acusados que en años anteriores, con altas tasas en los meses previos a subidas de precios que tienen que encontrar su justificación en salidas anticipadas a consumo y en el progresivo aumento de compras de tabaco rubio realizadas por el turismo en los períodos vacacionales.

Relacionando la tasa de variación de la cuota por cajetilla, con la ya calculada imputable exclusivamente a la variación de tipos impositivos, se obtiene la tasa de variación correspondiente a los


5.47

Gráfico nº 5.6.5

0,0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0 4,5

En.

09

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

10

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

11

Mar

May

Jul

Sep

Nov

PVP

CUOTA

PAI

Cuadro nº 5.6.5

Real Teórica (*) Real Teórico (*)

En. 10 0,43 1,95 1,79 3,07 2,78

Feb 0,46 2,02 1,85 3,18 2,89Mar 0,46 2,02 1,85 3,18 2,89Abr 0,46 2,02 1,85 3,18 2,89May 0,45 2,01 1,85 3,17 2,89Jun 0,49 2,10 1,86 3,33 2,90Jul 0,46 2,16 2,05 3,44 3,25Ago 0,46 2,17 2,06 3,44 3,26Sep 0,46 2,16 2,06 3,43 3,25Oct 0,46 2,15 2,05 3,41 3,24Nov 0,46 2,16 2,05 3,43 3,24Dic 0,45 2,31 2,25 3,61 3,50

En. 11 0,48 2,42 2,27 3,803,53

Feb 0,48 2,42 2,34 3,79 3,65Mar 0,48 2,42 2,34 3,79 3,65Abr 0,48 2,42 2,34 3,79 3,65May 0,48 2,42 2,33 3,80 3,64Jun 0,43 2,27 2,43 3,53 3,81Jul 0,45 2,31 2,36 3,61 3,70Ago 0,46 2,34 2,36 3,67 3,70Sep 0,47 2,38 2,36 3,74 3,69Oct 0,50 2,48 2,34 3,90 3,67Nov 0,50 2,47 2,36 3,89 3,69Dic 0,50 2,47 2,31 3,89 3,61

(*) Estas cuotas y precios serían los resultantes de trasladar al consumidor la variación en la fiscalidad, manteniendo constante el precio antes de impuestos.Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla.

PRECIOS MEDIOS REALES Y TEÓRICOS DE VENTA AL PÚBLICO

Período PAICuota Media Mensual PVP Medio Mensual

DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS


5.48

TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN

Gráfico nº 5.6.6

-9 -6 -3 0 3 6 9

12 15 18

En.

09

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

10

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

11

Mar

May

Jul

Sep

Nov

Tipos Estructura Ces. P. Vasco Ces. Navarra

Cuadro nº 5.6.6

Cigarrillos Cigar./Total Total(1) (2) (1)*(2)

En. 10 10,70 9,69 9,05 1,66 10,87 19,62 -0,71 0,43 -10,75Feb -12,47 5,03 13,06 0,89 14,06 18,74 0,84 0,61 35,56Mar -10,49 8,74 9,17 0,39 9,59 18,72 0,12 -3,19 1,13Abr -15,91 8,67 9,14 1,39 10,66 18,61 0,28 1,99 10,18May 15,30 8,89 8,72 1,20 10,02 18,38 -0,36 -0,27 0,30Jun -24,38 3,10 13,90 0,53 14,51 17,43 0,60 0,56 38,82Jul -14,32 1,17 9,89 0,95 10,94 11,18 1,39 0,32 -8,82Ago -5,55 5,21 5,55 1,18 6,79 11,05 0,13 -0,21 -3,70Sep -25,49 5,66 4,82 0,54 5,39 10,75 0,14 -1,06 4,47Oct 1,80 5,73 4,42 1,08 5,54 10,41 -7,15 -0,33 -22,81Nov -5,05 5,50 5,24 -0,04 5,20 11,03 0,09 0,10 12,56Dic -7,90 13,02 6,70 1,03 7,79 20,59 5,22 1,85 14,14

En. 11 -47,22 14,82 8,31 1,78 10,23 24,36 1,90 0,20 15,41Feb -13,37 12,20 7,41 4,15 11,86 20,51 -1,31 -0,96 -33,18Mar -23,60 15,61 4,25 3,63 8,03 20,53 -0,13 1,16 9,29Abr -12,81 15,63 4,22 2,23 6,54 20,51 -5,41 -2,18 -12,90May -22,12 16,00 4,30 1,45 5,82 20,99 0,61 0,82 8,14Jun 6,80 10,54 1,29 1,47 2,78 11,97 1,07 0,46 -2,91Jul -24,13 12,16 -2,04 0,79 -1,26 9,88 1,93 0,54 23,53Ago 7,92 8,90 0,83 2,01 2,86 9,81 1,08 -0,08 -14,11Sep -16,96 9,47 2,13 2,86 5,05 11,80 1,19 0,40 23,84Oct -32,83 9,59 5,38 1,10 6,54 15,49 -3,28 0,32 -8,93Nov -18,93 8,52 5,62 1,82 7,55 14,63 0,39 -0,46 -21,08Dic -12,22 0,39 4,98 1,28 6,32 5,38 -1,86 -2,66 -10,09

(*) Incluye variaciones del IVA.La tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadrodesfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).

Cuotapor

cajetilla País Vasco NavarraRecaudación

liquida

TASAS MENSUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN

(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)

Estructura Cesión del ImpuestoPeríodo Consumos Tipos (*)


5.49

cambios habidos en la estructura de la demanda. Esta tasa de variación, que se ha anotado en la columna tercera del cuadro número 5.6.6, mide la debida a la del precio antes de impuestos de las cajetillas consumidas, supuestos constantes los tipos impositivos aplicados y la comisión del expendedor. Estas variaciones son imputables tanto a la alteración de los gustos de los consumidores, que sustituyen el consumo de unas labores por otras, como a la modificación autónoma por parte de los vendedores de los precios antes de impuestos, o como consecuencia de la determinación del precio de venta al público por encima de lo que correspondería a la modificación de tipos impositivos, como ocurrió con ocasión de la reducción del tipo del recargo de equivalencia en el IVA.

Ahora bien, esta tasa responde únicamente a las variaciones habidas en la estructura de los cigarrillos, por lo que para que sea representativa a efectos de explicar las variaciones en el conjunto de la recaudación por el impuesto, debe ajustarse por la tasa de variación de la relación existente entre la recaudación por cigarrillos y por el conjunto del impuesto, que se ha anotado también en el mismo cuadro, así como la tasa de variación ajustada.

Las tasas de variación de la recaudación mensual que es imputable a la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra, se han calculado relacionando las recaudaciones mensuales líquidas obtenidas por la Administración estatal en cada uno de los meses y la suma de las recaudaciones líquidas obtenidas por las Haciendas estatal y foral de que se trate. A su vez, las recaudaciones líquidas de los territorios autonómicos se han calculado a partir de la recaudación bruta equivalente a las cuotas devengadas en los respectivos territorios forales a las que se han aplicado los factores que relacionan en la Administración estatal, por un lado, la recaudación bruta correspondiente a las salidas de fábricas y depósitos fiscales y la total y, por otro, la recaudación bruta y la recaudación líquida; a esta recaudación bruta ajustada se le han sumado/restado las cantidades transferidas por/a la Administración Central. La aplicación de estos factores al País Vasco y Navarra supone aceptar la hipótesis de que en estas Comunidades tales relaciones son iguales a las habidas en el territorio común.

Estas tasas se han anotado en la parte derecha del cuadro número 5.6.6, con referencia al criterio de caja y no al de devengo como se ha hecho con las tasas correspondientes a las variaciones de tipos impositivos y estructuras.

En el gráfico número 5.6.6, se ha representado la evolución de las tasas de variación de la recaudación imputable a las variaciones de tipos impositivos, estructura de la demanda y cesiones al País Vasco y Navarra, desde el mes de enero de 2009, en el que pueden apreciarse con mayor facilidad las cuestiones que se acaban de señalar.

A partir de las tasas de variación de la recaudación mensual, se han obtenido las tasas de variación imputables a la variación de tipos correspondiente a la recaudación anual móvil, que se han anotado en el cuadro número 5.6.7.

Las variaciones de las tasas anuales quedan suavizadas al englobar los valores de doce meses.

La tasa de variación anual de la cuota por cajetilla ha experimentado una tendencia creciente en los dos penúltimos años, con un ligero descenso en el segundo semestre de 2010, de acuerdo con las sucesivas elevaciones de tipos y precios y se mantiene en niveles próximos durante todo el año 2011. Desde el mes de junio de 2005 y hasta principios de 2006 la cuota se ha visto reducida conforme la demanda se ha ido decantando hacia labores de precio más económico. La implantación de un tipo de cuota mínimo en estas últimas labores arrastra una elevación de precios en el conjunto de cigarrillos que rompe la guerra de precios a la baja en la que se había entrado y hace elevarse la cuota por cajetilla durante todo el resto del año 2006 y hasta el mes de mayo de 2007, para, a partir de aquí, adoptar una tendencia al descenso, si cabe, más acusada en 2008, que se invierte en 2009 para casi triplicarse a mediados del año con el arranque de los nuevos tipos impositivos, y llega a multiplicarse por seis al finalizar el primer semestre de 2010.

Las tasas de variación de la recaudación anual imputable a la registrada en la estructura de la demanda, obtenidas a partir de las dos anteriores, muestran una tendencia decreciente, tendencia que no abandonan hasta finalizado el mes de noviembre de 2006 conforme el mercado se va nutriendo de labores más baratas, para adoptar una tendencia creciente que más que se triplica en el


5.50

TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN

Gráfico nº 5.6.7

-4 -2 0 2 4 6 8

10 12 14

En.

09

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

10

Mar

May

Jul

Sep

Nov

En.

11

Mar

May

Jul

Sep

Nov

Tipos Estructura Ces. P. Vasco Ces. Navarra

Cuadro nº 5.6.7

Cigarrillos Cigar./Total Total(1) (2) (1)*(2)

En. 10 -9,05 5,42 7,04 1,33 8,46 12,85 -0,73 -0,48 -2,48Feb -9,08 5,93 7,39 1,31 8,80 13,75 -0,55 -0,38 3,02Mar -10,39 6,63 7,89 1,29 9,29 15,05 -0,52 -0,32 3,88Abr -11,27 7,40 8,33 1,36 9,81 16,35 -0,04 -0,14 4,29May -9,29 8,21 8,82 1,39 10,33 17,75 -0,11 -0,15 4,40Jun -11,82 8,25 9,45 1,33 10,91 18,48 -0,05 -0,17 8,00Jul -11,22 7,73 9,32 1,30 10,74 17,77 0,10 -0,11 5,81Ago -10,15 7,42 9,05 1,21 10,37 17,14 0,13 -0,10 5,85Sep -13,10 7,06 8,64 1,11 9,85 16,30 0,12 0,02 6,57Oct -10,99 6,78 8,29 1,10 9,49 15,63 -0,48 -0,08 1,61Nov -10,50 6,48 8,06 0,93 9,07 15,06 -0,47 -0,06 3,34Dic -8,58 6,87 7,72 0,89 8,68 15,11 0,05 0,13 4,09

En. 11 -13,22 7,00 7,67 0,89 8,62 15,21 0,31 0,12 6,64Feb -13,27 7,39 7,39 1,13 8,59 15,32 0,08 -0,02 1,15Mar -14,33 7,84 7,01 1,31 8,41 15,39 0,06 0,21 1,60Abr -14,06 8,38 6,62 1,37 8,08 15,54 -0,34 -0,15 -0,27May -17,50 9,05 6,58 1,39 8,06 16,21 -0,25 -0,06 0,37Jun -14,86 9,75 5,46 1,51 7,05 15,74 -0,24 -0,05 -2,95Jul -15,64 10,72 4,44 1,49 6,00 15,62 -0,13 -0,02 -0,14Ago -14,62 11,05 4,14 1,54 5,74 15,63 -0,07 -0,01 -1,02Sep -13,62 11,43 3,81 1,77 5,65 15,67 0,06 0,10 0,63Oct -16,39 11,86 3,82 1,76 5,65 16,13 0,45 0,16 2,32Nov -17,47 12,19 3,85 1,91 5,83 16,51 0,45 0,12 -0,49Dic -17,91 11,03 3,72 1,93 5,73 15,16 -0,10 -0,22 -2,29

(*) Incluye variaciones del IVALa tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadrodesfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).

Tipos (*)Cuotapor

cajetilla

TASAS ANUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)

Estructura Cesión del Impuesto

País Vasco NavarraRecaudación

liquidaPeríodo Consumos


5.51

año 2010 y adopta una tendencia al descenso desde el mes agosto de 2010 que no abandona durante todo el año 2011.

Las tasas relativas a la variación de la recaudación imputables a las variaciones de los tipos impositivos, la estructura de la demanda y las cesiones al País Vasco y Navarra, se han representado en el gráfico número 5.6.7.

5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.

Los efectos en la recaudación a obtener y en los precios finales de los cigarrillos como consecuencia de las variaciones que pudieran introducirse en los distintos componentes fiscales resulta particularmente complejo por el hecho de la interdependencia existente entre las distintas variables a considerar, ya que las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial forman parte de la base del IVA y del componente proporcional del propio impuesto especial y, a su vez, la cuota por IVA se integra en la base del elemento proporcional del impuesto especial.

Para analizar la influencia de las variaciones de tipos impositivos en la total carga fiscal soportada por el consumo de cigarrillos (IVA + impuesto especial específico y proporcional) será necesario determinar la función que relaciona esta carga fiscal con los tipos impositivos considerados como variables independientes, tomando el precio antes de impuestos y comisiones como parámetro.

Si representamos por:

F.- Carga fiscal total. P.- Precio de venta al público. p.- Precio antes de impuestos y comisiones. i.- Tipo impositivo por IVA más recargo de equivalencia en tanto por uno. a.- Tipo proporcional del impuesto especial, en tanto por uno. e.- Tipo específico del impuesto especial en euros por cajetilla.

Podremos escribir:

F = e + aP + i(p + e + aP) = e + Pa(1 + i) + i(p + e) (1); pero

P = p + F + 0,085P = p + e + aP + ip + ie + iaP + 0,085P

De donde:

P =(p + e)(1 + i)

1 − a(1 + i) − 0,085 (2)

Llevando este valor de P a (1):

F = e +[p(1 + i) + e(1 + i)]a(1 + i)

1 − a(1 + i) − 0,085 + i(p + e) = e +a(1 + i)2(p + e)

1 − a(1 + i) − 0,085 + i(p + e) =(1 + i)(ap − 0,915e) + 0,915pi

1 − a(1 + i) − 0,085 (3)

Conocido el precio antes de impuestos y comisiones así como las variaciones de tipos impositivos de la clase de cigarrillos, para la que se desean analizar los efectos en la recaudación y en los precios de venta, no habrá más que dar los valores deseados a las variables independientes en las fórmulas (2) y (3).

Asimismo, en el caso de España que tiene uno de los tipos proporcionales más altos de todos los Estados miembros de la UE, un 57% del PVP en 2011 para la labor más vendida, similar al de Francia, aplicado junto con los otros dos elementos proporcionales del precio como son el IVA y la


5.52

comisión del expendedor, provoca un efecto multiplicador en el PVP que se puede cuantificar de la siguiente manera:

P = p + e+P*(a+i+c), siendo “c” el margen/comisión del expedidor;

P=(p+e)*(1/1-(a+i+c)); de donde se deduce que:

M=1/1-(a+i+c) y sustituyendo para el caso de España, sería:

M=1/(1-(0,57+0,1525+0,085)=1/0,1925=5,196

Por tanto, cualquier variación de los componentes fijos del precio: precio antes de impuestos o tipo específico del impuesto se trasmite al PVP multiplicada por 5,196; así, p.ej. para aumentar el precio antes de impuestos en 2 céntimos se tendrá que aumentar el PVP en 10,39 céntimos, con su lógico efecto desincentivador en el consumo, pero, por el contrario, si se decide reducir el mismo en 2 céntimos, le permite reducir el PVP en 10,39 céntimos con la consiguiente reducción de la base del impuesto y su favorable efecto en el consumidor. De aquí que, en ciertas condiciones de mercado con precios a la baja, el sistema proporcionalista puede resultar desde el punto de vista recaudatorio muy volátil y haya que recurrir a mecanismos correctores del tipo “Impuestos mínimos”.

5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.

En los cuadros números 5.7.1 al 5.7.6 se han recogido los datos relativos al movimiento de labores del tabaco en fábricas y depósitos fiscales, es decir, en los establecimientos donde las labores se fabrican o almacenan en régimen suspensivo. Los datos se han tomado de las declaraciones de operaciones, modelo 580.

La estructura de los cuadros responde a la analizada con carácter general en el apartado 2.5 de este Estudio, con las únicas novedades de que las salidas con impuesto se indican tanto en cantidades físicas como en valor, habida cuenta que en este impuesto se aplican tipos "ad valorem"; por otra parte, en estos balances, no se incluyen los datos relativos a los autoconsumos, prácticamente inexistentes en este impuesto.

5.7.1. Cigarrillos.

Analizando los datos contenidos en el cuadro número 5.7.1, relativo a los cigarrillos a tipo general o pleno, para distinguirlos de los implantados en el año 2006 a tipo mínimo, pueden destacarse los siguientes aspectos:

- La producción en el ámbito territorial interno (Península y Baleares, ya que Ceuta y Melilla han dejado de integrarlo desde el 1 de enero de 1997), representa el 37,3% de las salidas con impuesto de fábricas y depósitos fiscales, frente al 40,5% en 2010, 42% en 2009, 43,4% de 2008, 44,4% de 2007, 39,5% de 2006, 46,1% de 2005, 46,2% en 2004, 50% en 2003, 52,9% en 2002, 55,4% en 2001, 67,3% en 2000, 66,3% en 1999 y 68,7% en 1998, lo que pone de manifiesto un cierto aumento relativo del consumo de labores intracomunitarias.

- Las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores procedentes del resto de los Estados miembros de la Unión Europea, representan el 74,8% del total de las labores salidas a consumo con pago del impuesto, frente al 69% en 2010, 69,9% de 2009, 67% de 2008, 68% de 2007, 66% de 2006, 65,9% de 2005, 59% de 2004, 51,4% del año 2003, 46,9% de 2002, 40% de 2001, 28,8% de 2000, 24,5% de 1999 y 15% de 1998.

- Por su parte, las importaciones en régimen suspensivo representan tan solo el 1% de dichas salidas, frente al 1,45% en 2010, 1% en 2009, 1,8% de 2008, 1,7% de 2007, 3,4% de 2006, 4,8% de 2005, 4% de 2004, 5,9 % de 2003, 7% de 2002, 6,7% de 2001, 14,4% de 2000, 18,4% de 1999 y 34,3% de 1998, con un claro descenso de éstas que se ha visto compensado con el incremento experimentado de labores con origen en otros países miembros de la UE,


5.53

Cuadro nº 5.7.1

Concepto\Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Existencia inicial 3.440.256 3.843.988 4.326.873 3.890.364 3.268.229 3.073.673 498.427 1.337.799 959.849 3.535.776 4.987.673 5.511.960 3.440.256

Producido 957.452 1.237.264 1.222.136 785.757 1.757.188 100.872 407.087 305.032 1.261.246 1.879.625 2.149.660 1.580.875 13.644.194

ENTRADAS: 3.810.603 3.969.712 4.552.527 4.819.240 6.633.856 1.845.141 4.990.214 2.116.000 6.370.609 6.801.500 6.393.188 6.450.878 58.753.468 Operaciones interiores 1.769.539 2.000.191 2.732.777 2.356.945 3.466.243 571.483 3.005.887 876.512 3.937.203 3.175.541 3.331.197 3.823.927 31.047.445 Resto UE 2.021.584 1.923.918 1.816.889 2.457.138 3.126.344 1.270.627 1.966.100 1.226.711 2.386.653 3.559.918 3.002.070 2.576.008 27.333.960 Importaciones 19.480 45.603 2.861 5.157 41.269 3.031 18.227 12.777 46.753 66.041 59.921 50.943 372.063

SALIDAS: 4.362.691 4.719.351 6.200.693 6.224.934 7.589.337 2.047.341 3.180.865 2.798.892 5.055.305 7.224.122 8.011.181 9.437.881 66.852.593

CON IMPUESTO 2.423.979 2.533.837 3.345.583 3.746.320 4.522.507 1.371.398 1.660.692 1.842.765 2.386.595 3.608.604 4.073.485 5.045.991 36.561.756

Cantidad (Miles cig.) 2.423.979 2.533.837 3.345.583 3.746.320 4.522.507 1.371.398 1.660.692 1.842.765 2.386.595 3.608.604 4.073.485 5.045.991 36.561.756

Valor (Miles Euros) 473.909 494.509 652.703 730.311 882.132 263.985 319.844 361.307 469.977 710.283 798.948 987.868 7.145.775

SIN IMPUESTO: 1.938.712 2.185.514 2.855.110 2.478.614 3.066.830 675.943 1.520.173 956.127 2.668.710 3.615.518 3.937.696 4.391.890 30.290.837 Regimen Suspensivo: 1.921.227 2.166.707 2.821.106 2.457.720 3.037.571 642.637 1.499.087 931.240 2.628.249 3.582.818 3.901.204 4.358.934 29.948.500 Ambito interno 1.757.355 1.989.928 2.734.152 2.350.782 2.659.401 592.861 1.366.148 873.517 2.265.297 2.855.558 3.200.271 3.547.637 26.192.907 Resto UE 66.795 120.407 50.062 58.174 112.493 7.316 60.271 9.975 164.734 293.955 174.871 148.500 1.267.553 Exportaciones 97.077 56.372 36.892 48.764 265.677 42.460 72.668 47.748 198.218 433.305 526.062 662.797 2.488.040 Exenciones 17.485 18.807 34.004 20.894 29.259 33.306 21.086 24.887 40.461 32.700 36.492 32.956 342.337

EMPLEADO EN OPER.PROP. 14 3.968 191 1.959 993.725 2.473.915 1.376.969 0 0 0 0 0 4.850.741

Existencia Final 3.843.988 4.326.873 3.890.364 3.268.229 3.073.673 498.427 1.337.799 959.849 3.535.776 4.987.673 5.511.960 4.101.694 4.101.694

DIFERENCIA 1.618 772 10.288 239 2.538 3 95 90 623 5.106 7.380 4.138 32.890

Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580.

BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO GENERAL EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.54

fundamentalmente de las marcas Marlboro y Winston, como consecuencia del cierre de su producción en las fábricas ubicadas en Canarias; es interesante observar que estas importaciones en régimen suspensivo empezaron a realizarse en el mes de octubre de 1994, como consecuencia de que las labores se introducen en establecimientos autorizados como depósitos aduaneros y depósitos fiscales, efectuándose las importaciones con vinculación al régimen de depósito aduanero, o en régimen de tránsito comunitario interno si se trata de labores canarias; ultimados dichos regímenes, las labores de tabaco permanecen en el establecimiento en régimen suspensivo del impuesto especial hasta el momento de la salida del mismo.

Por todo ello, la liquidación del impuesto no se realiza ya por la Aduana de control, sino mediante autoliquidación por parte del titular del depósito fiscal, conjuntamente con el resto de las labores, con respecto a las cuales se ultima el régimen suspensivo. Puede observarse, en ediciones anteriores, la correspondencia entre el inicio de las entradas en depósito fiscal de labores importadas y el descenso de las liquidaciones por importaciones que empezó a experimentarse a partir del mismo mes de octubre de 1994 (Cfr. cuadro número 5.4.8 de la edición 1998 de este Estudio).

- La mayor cuantía de las salidas con impuesto en 2011 corresponde a los meses de marzo, abril, mayo y octubre, en el primer caso como consecuencia de una anunciada elevación de precios para mediados del mes de mayo de 2011, en el segundo debido a la fuerte incidencia del turismo en la demanda de tabaco que se produce en el período vacacional (semana santa y verano) y en el tercero por la nueva elevación de precios que se produce a primeros de junio y julio y, posteriormente a mediados de septiembre; conviene recordar que España todavía mantiene grandes diferencias en los precios de la cajetilla de cigarrillos rubios (en algunos casos más que se duplican) respecto a la mayoría del resto de países de la UE (15) (Cfr. Cuadro número 5.3.4) lo que es un incentivo para el acaparamiento que realizan los turistas al finalizar su estancia en nuestro país. Los meses de junio, julio y agosto registran el menor volumen de salidas con impuesto, 1.371,4, 1.660,7 y 1.842,8 millones de cigarrillos, como consecuencia de las fuertes salidas de cigarrillos a tipo mínimo, que como después se verá, se producen en estos mismos meses. Normalmente se producen caídas en el mes que se producen elevaciones anunciadas de tipos o de precios al encontrarse con un mercado saturado por las fuertes salidas habidas en el mes anterior. Generalmente ocurre que cuando en las Leyes de Presupuestos se anuncian elevaciones de tipos impositivos las salidas correspondientes al último trimestre se ven afectadas y registran niveles muy por encima de los normales, aunque últimamente sea más irregular por las elevaciones autónomas de precios por parte de fabricantes e importadores que se realizan a lo largo del año.

- Las expediciones al resto de la UE, en régimen suspensivo, representan el 3,5% de las salidas con impuesto, frente al 3,7% en 2010, 4,8% de 2009, 6,3% de 2008, 9,4% de 2007, 10,2% de 2006, 9,3% de 2005, 7,3% de 2004, 4,3% de 2003, 3% de 2002, 2% de 2001 y 4,9% de 2000; por su parte, las exportaciones en régimen suspensivo representan el 6,8% de dichas salidas, frente al 7,1% en 2010, 5,4% en 2009, 10,9% de 2008, 4,3% de 2007, 2,3% de 2006, 4,2% de 2005, 2% de 2004, 1,6% de 2003, 2,8% de 2002 y 3,4% de 2001.

- Comparando el valor de los cigarrillos salidos con impuesto con su cantidad, se obtiene un valor medio de 3,91 euros/cajetilla, un 17,4% superior al registrado en 2010, que, junto al correspondiente al tipo mínimo que se ha situado en 3,52 euros/caj., resulta un precio medio de 3,76 euros/caj., coincidente con el precio medio por cajetilla que figura en el cuadro número 5.6.4, correspondiente al total consumo.

En el cuadro número 5.7.2 se presenta como complemento al cuadro anterior el balance de movimiento en régimen suspensivo de los cigarrillos a tipo mínimo o único.

En el mismo, se puede observar como el consumo de este tipo de cigarrillos de bajo precio registrado en el año 2011 se nutre en un 61,1% de las introducciones de la UE y de un 55,2% de la producción nacional que en el caso del año anterior se limitó a tan solo un 24,8 por 100.

El consumo con impuesto de estos cigarrillos ha venido a representar el 39,3% del consumo total de cigarrillos en 2011, frente al 6% del año anterior. Esta mayor demanda de cigarrillos de gama baja e inferiores precios., ha venido complementada por una mayor demanda sufrida por la picadura para pipa, que, a su vez, ha estado favorecida por las elevaciones de precios en dicho año y contrarrestada por una menor demanda de picadura para liar (un 6% menos).


5.55

Cuadro nº 5.7.2


Existencia inicial 2.045.126 2.368.856 2.405.534 2.316.997 2.257.929 2.359.941 3.884.037 3.751.058 2.766.191 608.675 791.511 947.730 2.045.126

Producido 1.133.105 1.318.103 1.734.955 1.190.830 1.045.572 2.279.439 764.429 1.409.362 1.118.286 404.667 373.451 296.775 13.068.974

ENTRADAS: 1.900.017 1.736.877 1.989.841 2.481.937 3.057.948 8.757.613 5.523.082 5.411.532 2.845.169 769.371 793.678 730.971 35.998.036 Operaciones interiores 982.646 1.027.757 1.335.809 1.432.429 2.055.714 5.961.826 3.044.497 2.416.287 1.525.483 371.812 403.588 394.218 20.952.066 Resto UE 884.238 645.620 613.592 1.012.548 888.484 2.679.222 2.445.665 2.934.380 1.310.986 376.324 362.570 309.453 14.463.082 Importaciones 33.133 63.500 40.440 36.960 113.750 116.565 32.920 60.865 8.700 21.235 27.520 27.300 582.888

SALIDAS: 2.707.942 3.015.017 3.779.928 3.708.425 3.229.501 9.512.952 4.932.016 7.804.634 4.401.413 773.568 830.260 877.593 45.573.249

CON IMPUESTO 1.099.608 1.111.859 1.433.845 1.553.061 1.800.414 5.176.957 2.865.893 4.723.442 2.658.788 402.062 397.378 463.750 23.687.057

Cantidad (Miles cig.) 1.099.608 1.111.859 1.433.845 1.553.061 1.800.414 5.176.957 2.865.893 4.723.442 2.658.788 402.062 397.378 463.750 23.687.057

Valor (Miles Euros) 195.017 197.006 254.115 275.135 319.160 893.407 497.889 842.061 473.133 71.356 70.574 82.747 4.171.599

SIN IMPUESTO: 1.608.334 1.903.158 2.346.083 2.155.364 1.429.087 4.335.995 2.066.123 3.081.192 1.742.625 371.506 432.882 413.843 21.886.192 Regimen Suspensivo: 1.608.334 1.903.157 2.346.082 2.155.281 1.429.087 4.335.980 2.066.120 3.081.191 1.742.625 371.506 432.882 413.843 21.886.088 Ambito interno 1.002.165 1.009.284 1.352.175 1.446.859 1.036.617 3.595.750 1.690.879 2.540.859 1.465.924 357.360 413.559 392.300 16.303.731 Resto UE 192.059 197.911 247.284 124.838 130.810 264.470 143.990 194.363 140.887 13.275 4.999 21 1.654.907 Exportaciones 414.110 695.962 746.623 583.584 261.660 475.760 231.251 345.969 135.814 871 14.324 21.522 3.927.450 Exenciones 0 1 1 83 0 15 3 1 0 0 0 0 104

EMPLEADO EN OPER.PROP. 840 0 0 23.339 770.471 0 1.488.320 570 1.719.534 217.579 178.200 211.585 4.610.438

Existencia Final 2.368.856 2.405.534 2.316.997 2.257.929 2.359.941 3.884.037 3.751.058 2.766.191 608.675 791.511 947.730 886.201 886.201

DIFERENCIA 610 3.285 33.405 71 1.536 4 154 557 24 55 2.450 97 42.248

Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580.

BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO ÚNICO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.56

5.7.2. Cigarros y cigarritos.

Los datos relativos al balance de movimientos de cigarros y cigarritos se han anotado en el cuadro número 5.7.3, con respecto al cual cabe efectuar las siguientes consideraciones:

- Las introducciones de cigarros y cigarritos de la UE en fábricas y depósitos fiscales representan el 37,3% del total consumo con impuesto, frente al 34,9% en 2010, 23,1% en 2009, 19,3% de 2008, 17,1% de 2007, 16,2% de 2006, 12,4% de 2005, 13,9% de 2004, 12,3% de 2003, 12,4% de 2002, 12,7% de 2001 y 10,6% de 2000; por su parte, las importaciones representan el 48,4% de dicha magnitud, frente al 44,8% en 2010, 48,2% en 2009, 47,1% de 2008, 46,6% de 2007, 44,1% de 2006, 45,6% de 2005, 48,9% de 2004, 49% de 2003, 48,1% de 2002, 43,1% en 2001 y 43,4% en 2000. Como se destacó al analizar el movimiento de cigarrillos, las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores importadas comienza a producirse en el mes de octubre de 1994, con las consecuencias que allí se apuntaron.

- Las mayores salidas con impuesto corresponden a los meses de agosto y septiembre, como consecuencia del período vacacional, las navidades y las anunciadas subidas de precios.

- El precio medio de venta al público por kilogramo de cigarros o cigarritos resulta a 131 euros, similar al del año anterior. El precio medio correspondiente a cigarros, según datos del CMT, de ventas e ingresos, ha sido de 23 Cts./cigarro, frente a 27,9 Cts. en 2010.

- Las expediciones de cigarros y cigarritos al resto de la Unión Europea representan un 19,6% de las salidas a consumo y las exportaciones el 2,4%, frente al 23,8% y 2,4%, respectivamente, que suponían en el año 2010.

5.7.3. Las demás labores del tabaco.

El movimiento de picadura para liar en fábricas y depósitos fiscales queda reflejado en los cuadros número 5.7.4 y 5.7.5. Del cuadro número 5.7.4, correspondiente a la picadura para liar a tipo general, pueden destacarse los siguientes aspectos:

- La producción interna desde el mes de julio de 2001 ha sido prácticamente nula, frente al 5,5% y 15,9% que sobre el total salidas a consumo representaba en 2001 y 2000, respectivamente, mientras que las introducciones del resto de la UE se elevan al 179,1% de dicha magnitud, frente al 1.646,5 en 2010, 107,3% en 2009, 104,2% de 2008, 103,3% en 2007, 105,2% en 2006, 105,7% en 2005, 106% en 2004, 99,4% en 2003, 102,4% en 2002, 96,1% en 2001 y 94,8% en 2000. Por el contrario, no existen, prácticamente, importaciones en régimen suspensivo.

- Los meses con mayores salidas a consumo han sido los correspondientes a septiembre y octubre, como consecuencia de la fuerte incidencia del turismo en la demanda de tabaco que se produce en el período vacacional (semana santa y verano) y de las anticipaciones registradas ante la subida de precios. A partir del mes de julio de 2009, justo después de la implantación de un tipo específico y un tipo mínimo a la picadura para liar, los consumos a tipo general se hacen insignificantes, mientras que su puesto, desde el mes de junio, lo vienen a ocupar las salidas a tipo mínimo, una vez más consecuencia de los inferiores precios de estas labores.

- El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo normal salida con impuesto es de 188 euros/kg, frente a 126 euros/kg en 2010, para hacer, si cabe, aún menos atractivo su precio frente al de tipo mínimo. Se viene observando un elevado aumento del consumo de picadura en los dos últimos años, conforme se han ido subiendo los tipos y precios de los cigarrillos.

Con las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009, se implanta, como ya se ha comentado, desde el mes de junio de 2009, un tipo específico a la picadura para liar de 6 euros/kg y un tipo mínimo de 50 euros/kg (epígrafe 6), para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único. En diciembre de 2010 con el Real Decreto-Ley 13/2010 se eleva el tipo específico a 8 euros/kg y el tipo mínimo del epígrafe 6 hasta los 75 euros/kg.


5.57

Cuadro nº 5.7.3


Existencia inicial 550.045 555.662 528.096 598.844 570.193 602.476 619.316 550.693 475.985 864.722 922.122 866.880 550.045

Producido 252.874 297.788 302.412 247.428 301.841 287.422 225.562 217.600 567.552 447.935 468.708 501.671 4.118.793

ENTRADAS: 365.796 482.329 542.560 488.312 595.012 555.382 512.455 461.112 811.623 576.827 584.434 491.566 6.467.408 Operaciones interiores 230.361 312.034 342.586 339.029 402.167 369.071 333.477 329.758 342.324 373.943 378.673 307.245 4.060.668 Resto UE 50.938 66.230 69.279 67.620 93.768 85.768 90.007 59.111 139.846 99.850 111.936 114.248 1.048.601 Importaciones 84.497 104.065 130.695 81.663 99.077 100.543 88.971 72.243 329.453 103.034 93.825 70.073 1.358.139

SALIDAS: 587.786 785.125 763.584 750.350 862.611 825.144 804.397 751.453 989.695 965.665 1.111.343 949.814 10.146.967

CON IMPUESTO 157.317 182.874 229.711 216.510 251.407 254.632 241.258 257.766 264.197 257.011 246.895 249.356 2.808.934

Cantidad (Kg) 157.317 182.874 229.711 216.510 251.407 254.632 241.258 257.766 264.197 257.011 246.895 249.356 2.808.934

Valor (Miles Euros) 20.097 23.989 30.043 28.555 33.162 33.629 31.848 34.660 34.678 33.152 31.431 32.523 367.768

SIN IMPUESTO: 430.469 602.251 533.873 533.840 611.204 570.512 563.139 493.687 725.498 708.654 864.448 700.458 7.338.033 Regimen Suspensivo: 428.452 600.839 530.859 532.193 598.375 561.577 560.013 492.289 724.625 706.988 861.427 699.961 7.297.598 Ambito interno 387.716 532.035 476.310 462.025 550.881 510.761 528.045 453.806 686.082 635.350 799.408 656.662 6.679.081 Resto UE 38.906 43.505 53.424 68.203 46.149 49.493 30.832 37.822 36.644 46.370 60.666 39.085 551.099 Exportaciones 1.830 25.299 1.125 1.965 1.345 1.323 1.136 661 1.899 25.268 1.353 4.214 67.418 Exenciones 2.017 1.412 3.014 1.647 12.829 8.935 3.126 1.398 873 1.666 3.021 497 40.435

EMPLEADO EN OPER.PROP. 24.193 19.354 2.628 12.204 0 0 0 0 0 0 0 0 58.379

Existencia Final 555.662 528.096 598.844 570.193 602.476 619.316 550.693 475.985 864.722 922.122 866.880 910.243 910.243

DIFERENCIA 1.074 3.204 8.012 1.837 1.959 820 2.243 1.967 743 1.697 -2.959 60 20.657

Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580 .

BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.58

Cuadro nº 5.7.4



Producido 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

ENTRADAS: 880 218 145 1.186 1.446 1.679 1.788 1.932 12.705 13.921 4.473 2.815 43.188 Operaciones interiores 382 218 140 991 1.051 536 1.402 1.020 4.901 4.888 4.033 2.380 21.942 Resto UE 498 0 5 195 395 1.142 385 911 7.804 9.031 440 435 21.241 Importaciones 0 0 0 0 0 1 1 1 0 2 0 0 5

SALIDAS: 2.488 1.416 256 1.128 1.483 1.000 2.455 1.984 8.644 9.165 7.077 4.960 42.056

CON IMPUESTO 0 0 0 0 0 0 0 2 3.477 3.561 2.424 2.396 11.860

Cantidad (Kg) 0 0 0 0 0 0 0 2 3.477 3.561 2.424 2.396 11.860

Valor (Miles Euros) 0 0 0 0 0 0 0 0 654 669 455 451 2.230

SIN IMPUESTO: 2.488 1.416 256 1.128 1.483 1.000 2.455 1.982 5.167 5.604 4.653 2.564 30.196 Regimen Suspensivo: 2.476 1.404 206 1.121 1.471 979 2.436 1.748 5.094 5.435 4.641 2.555 29.566 Ambito interno 408 114 88 959 736 634 1.141 967 4.607 4.143 3.760 2.291 19.848 Resto UE 0 553 1 5 3 41 900 21 1 502 657 4 2.688 Exportaciones 2.068 737 117 157 732 304 395 760 486 790 224 260 7.030 Exenciones 12 12 50 7 12 21 19 234 73 169 12 9 630

EMPLEADO EN OPER.PROP. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0


DIFERENCIA 1 -2 0 0 0 0 -1 0 0 0 -1 0 -3

Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580.

BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 3" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.59

En el cuadro número 5.7.5 puede observarse el movimiento de la picadura para liar a tipo mínimo que se ha registrado durante el año 2011, y de la que cabe indicar los siguientes aspectos:

Al igual que en la picadura a tipo general, las salidas a consumo proceden casi en su totalidad del resto de la UE, un 98,2 por 100 frente al 97,5 en 2010.

El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo mínimo salida con impuesto es de 128,6 euros/kg, un 42,4% superior al registrado en 2010, de los cuales 75 euros/kg, corresponde a la cuota por impuesto especial.

En conjunto, las salidas a consumo de picadura para liar han alcanzado, en 2011, los 5,05 millones de kilogramos, un 9% menos que en el año anterior.

Finalmente, en el cuadro número 5.7.6 se ha anotado el movimiento relativo a las demás labores del tabaco, constituidas fundamentalmente por el tabaco para pipa.

- Para estas labores, la producción nacional en 2011 ha sido 6,6 millones de kg, frente a la nula de 2010. Ésta dejó de producirse a partir del mes de julio de 2001 hasta el mes de diciembre de 2010. Las introducciones del resto de la Comunidad Europea suponen el 145,5% de las salidas a consumo con pago de impuesto en fábricas y depósitos fiscales; las importaciones en régimen suspensivo de estas labores, representan sólo el 7,7 por 100.

- Las salidas a consumo con pago de impuesto en 2011, han tenido un crecimiento extraordinario, nada menos que un 360,1%% respecto a 2010, como consecuencia de que el desplazamiento que se pudo observar del consumo de cigarrillos a la picadura para liar en 2009, se ha trasladado a estas labores por sus inferiores precios.

- El precio medio de venta al público de las labores salidas con impuesto es de 45,4 euros/kg, un 12,5% inferior al registrado en 2010.

5.8. Estimación del consumo de cigarrillos.

Para el cálculo de los consumos se ha comenzado por determinar la parte de la recaudación líquida mensual que corresponde al consumo de cigarrillos; para ello, a partir de los datos contenidos en las declaraciones de operaciones modelo 580, se ha calculado la relación existente entre la cuota asociada a la salida con impuesto de cigarrillos y de la totalidad de las labores del tabaco, que en el año 2011 ha sido del 94,15%, frente al 95,84% de 2010, oscilando entre el 93,15% del mes de julio y el 95,03% del mes de diciembre. Aplicando dichos porcentajes a la recaudación mensual, se obtiene la recaudación correspondiente al consumo de cigarrillos. Esta recaudación se ajusta para incluir los ingresos obtenidos por las Haciendas forales vasca y navarra, con el fin de obtener el consumo correspondiente a la totalidad del ámbito territorial del impuesto.

Dividiendo esta recaudación ajustada relativa al mes siguiente a cada uno de los meses considerados, entre la cuota por impuesto especial correspondiente a una cajetilla de cigarrillos de precio medio en dicho mes (suma de la cuota media proporcional correspondiente a los cigarrillos a tipo normal (epígrafe 2) y la cuota media del componente específico tanto de los cigarrillos a tipo general (epígrafe 2) como de los correspondientes a tipo único (epígrafe 5)), se obtiene el número de cajetillas consumidas con pago del impuesto. A partir de estos consumos se obtienen los estimados para los años móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.

El consumo puede también medirse por el valor de los cigarrillos consumidos, calculado según su precio de venta al público. Este valor se obtiene multiplicando la cantidad de cajetillas consumidas por el precio medio de cada una en el período correspondiente.

Relacionando el número de cigarrillos consumidos, así como el valor de los mismos, en cada uno de los meses y en los años que en ellos finalizan, con los correspondientes a los mismos meses y períodos de doce meses del año anterior, se determinan las tasas de variación del consumo de cigarrillos en unidades físicas y en valor.


5.60

Cuadro nº 5.7.5



Producido 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

ENTRADAS: 659.687 605.484 676.404 715.281 868.982 848.109 916.248 845.722 857.235 677.791 814.113 756.062 9.241.118 Operaciones interiores 290.776 298.144 388.374 349.016 411.681 374.474 384.573 349.540 363.843 313.768 408.404 361.470 4.294.063 Resto UE 368.911 307.340 288.030 366.265 457.301 473.635 531.675 496.182 493.392 364.023 405.709 394.592 4.947.055 Importaciones 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

SALIDAS: 643.553 648.460 820.526 768.661 885.431 856.262 821.556 991.178 754.904 664.800 788.524 730.979 9.374.834

CON IMPUESTO 351.303 350.117 425.457 409.536 477.848 464.272 442.513 639.992 389.839 348.566 357.276 378.924 5.035.643

Cantidad (Kg) 351.303 350.117 425.457 409.536 477.848 464.272 442.513 639.992 389.839 348.566 357.276 378.924 5.035.643


SIN IMPUESTO: 292.250 298.343 395.069 359.125 407.583 391.990 379.043 351.186 365.065 316.234 431.248 352.055 4.339.191 Regimen Suspensivo: 292.250 298.339 395.069 359.120 407.582 391.989 379.041 351.185 365.063 316.209 431.243 352.051 4.339.141 Ambito interno 290.483 297.642 390.690 357.610 404.379 391.374 378.126 350.352 364.472 314.503 430.381 349.372 4.319.384 Resto UE 0 0 3.410 0 0 0 60 0 0 0 0 0 3.470 Exportaciones 1.767 697 969 1.510 3.203 615 855 833 591 1.706 862 2.679 16.287 Exenciones 0 4 0 5 1 1 2 1 2 25 5 4 50

EMPLEADO EN OPER.PROP. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0


DIFERENCIA 105 183 3.873 54 1.138 -7 50 76 85 273 544 103 6.477

El tipo impositivo mínimo de 50 Euros/kg entra en vigor el 13/06/2009 (Real Decreto-Ley 8/2009, de 12 de junio) y se eleva a 75 Euros/kg desde el 1 de enero de 2010 (Real Decreto-Ley 13/2010), en vigor hasta el 14/07Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580.

BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 6" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.61

Cuadro nº 5.7.6


Existencia inicial 103.795 614.854 746.484 936.127 801.102 957.196 940.165 574.318 750.540 1.015.983 1.261.745 1.504.165 103.795

Producido 379.680 538.280 737.340 293.820 676.530 718.260 391.320 336.480 717.100 701.040 718.080 376.500 6.584.430

ENTRADAS: 260.011 316.700 491.992 353.275 375.343 316.716 265.481 360.009 378.007 474.728 499.324 349.932 4.441.518 Operaciones interiores 142.238 164.037 329.105 249.478 291.013 197.536 145.132 172.967 210.415 247.756 92.943 189.257 2.431.877 Resto UE 98.814 152.299 147.257 103.567 84.197 104.599 120.098 170.021 167.098 226.947 373.589 160.535 1.909.021 Importaciones 18.959 364 15.630 230 133 14.581 251 17.021 494 25 32.792 140 100.620

SALIDAS: 459.967 523.354 794.911 605.413 636.610 866.604 918.907 383.869 623.610 711.176 748.046 585.509 7.857.976

CON IMPUESTO 71.233 71.349 108.276 89.925 76.652 108.675 108.620 124.140 138.743 126.246 140.738 147.259 1.311.856

Cantidad (Kg) 71.233 71.349 108.276 89.925 76.652 108.675 108.620 124.140 138.743 126.246 140.738 147.259 1.311.856


SIN IMPUESTO: 388.734 452.005 686.635 515.488 559.958 757.929 810.287 259.729 484.867 584.930 607.308 438.250 6.546.120 Regimen Suspensivo: 388.604 451.926 686.529 515.161 559.807 757.803 810.133 259.652 484.696 584.837 607.141 438.169 6.544.458 Ambito interno 149.128 157.886 328.470 259.889 280.205 211.787 145.352 179.075 203.234 231.173 283.453 181.407 2.611.059 Resto UE 219.270 263.895 327.465 232.560 239.271 509.745 657.091 75.240 224.640 336.571 221.220 207.900 3.514.868 Exportaciones 20.206 30.145 30.594 22.712 40.331 36.271 7.690 5.337 56.822 17.093 102.468 48.862 418.531 Exenciones 130 79 106 327 151 126 154 77 171 93 167 81 1.662

EMPLEADO EN OPER.PROP. 174.060 199.980 244.740 176.700 258.780 185.400 103.740 136.380 206.040 218.820 226.620 156.060 2.287.320

Existencia Final 614.854 746.484 936.127 801.102 957.196 940.165 574.318 750.540 1.015.983 1.261.745 1.504.165 1.489.025 1.489.025

DIFERENCIA -505.395 16 38 7 389 3 1 18 14 10 318 3 -504.578

Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramosFuente: Declaración de operaciones Modelo 580.

BALANCE DE MOVIMIENTO DE LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011


5.62

En el cuadro número 5.8.1, se han recogido los resultados de la estimación de la cantidad de cigarrillos consumidos, mensual y anualmente, expresada en millones de cajetillas, que se corresponde con la base imponible del componente específico del impuesto especial, así como el valor de estos consumos calculado según su precio de venta al público, que constituye la base imponible del componente proporcional del impuesto. En el mismo cuadro se han anotado las tasas anuales de variación del consumo estimado, tanto en cantidad de cigarrillos como en valor de los mismos, relacionando los consumos de cada mes y año móvil con los correspondientes al mismo mes del año anterior.

De los datos contenidos en este cuadro pueden destacarse los siguientes aspectos:

El consumo mensual de cigarrillos, expresado en cantidad, se distribuye con cierta irregularidad a lo largo del año, estando constituida la principal distorsión por las anticipaciones de ventas que se producen con motivo de la elevación de los precios. Esta circunstancia ha concurrido en 2009 en los meses de junio y septiembre, en enero, mayo y diciembre de 2010 y mayo, junio y agosto de 2011ante anunciadas subidas de precios. También se producen en fechas al coincidir con la semana Santa y el período estival de vacaciones, como ha ocurrido en los meses de julio de 2009, marzo de 2010 y mayo de 2011.

Al analizar el consumo anual desaparecen los efectos estacionales y puede apreciarse más claramente la tendencia de las salidas a consumo que ha venido siendo decreciente en los últimos cuatro años como consecuencia de sentirse ligeramente en el consumo los efectos de la publicidad que comienza a darse a las medidas restrictivas y reguladoras de la venta, suministro y consumo del tabaco que se implementan a partir de 2006 (Ley 28/2005, de 26 de diciembre, de medidas sanitarias frente al tabaquismo, B.O.E. del 27) y la posterior Ley en el año 2011, denominada << antitabaco>> , por la que se prohíbe fumar en locales público y cerrados Las caídas de 2002, 2005, 2009, 2010 y 2011 en buena parte, obedecen a las anunciadas elevaciones de tipos y precios que se producen en estos años, con el consiguiente efecto acaparamiento en los meses anteriores.

La evolución mensual del consumo de cigarrillos, medido en términos monetarios, experimenta una tendencia de crecimiento, si exceptuamos el último año 2011, al reforzarse el efecto del aumento del consumo en unidades físicas con la continua elevación de los precios de venta al público. La distribución mensual del valor de los cigarrillos consumidos muestra, lógicamente, similares irregularidades a las que se apuntaron en relación con el número de cigarrillos consumidos, corregidas por el factor siempre creciente de las elevaciones de precios.

En términos relativos, medidos mediante la tasa de variación anual, se puede apreciar un mayor ritmo de crecimiento en los años 2001 y 2003, tanto en unidades físicas como monetarias.

La evolución del número de cigarrillos consumidos mensual y anualmente, y su valor, según precio de venta al público, se ha representado en los gráficos números 5.8.1 y 5.8.2 que, con su doble escala, permite contemplar, con toda claridad, la evolución regularmente positiva del valor de los cigarrillos consumidos en todo el período analizado y el crecimiento continuado del consumo en número de cigarrillos, pudiéndose apreciar los máximos y mínimos coyunturales a los que se ha hecho mención anteriormente. La divergencia entre las dos gráficas, muestra las naturales diferencias entre los modelos de crecimiento de ambas series; así, mientras el consumo han disminuido en un 34,7% en los últimos diez años, el valor de los cigarrillos se ha incrementado en un 34,6 por 100.

Ahora ya se dispone de los elementos necesarios para explicar las tasas de variación de la recaudación mensual y anual como consecuencia de las registradas en los distintos factores que les afectan. Con este fin, en el cuadro número 5.6.6 se han anotado tanto las tasas de variación de la recaudación líquida mensual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del consumo, tipos, estructura y cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.

Así, por ejemplo, puede afirmarse que el decremento del 10,1% que ha registrado la recaudación líquida obtenida en el mes de diciembre de 2011, con respecto al mismo mes del año anterior, es el resultado global de:

• Una reducción del 18,9% que se debe al descenso de las salidas a consumo, medido en unidades físicas, que ha tenido lugar en el mes de noviembre;


5.63

Cuadro nº 5.8.1

Mensual Anual Mensual Anual cigarrillos valor cigarrillos valor

2006 386 4.630 864 10.364 -1,38 -0,052007 368 4.413 922 11.067 -4,68 6,792008 385 4.619 996 11.949 4,66 7,972009 336 4.032 966 11.594 -12,70 -2,972010 307 3.686 1.020 12.242 -8,58 5,592011 252 3.026 947 11.369 -17,91 -7,13

En. 10 337 4.065 1.033 11.841 10,70 31,46 -9,05 2,13

Feb 213 4.034 676 11.863 -12,47 3,31 -9,08 2,86

Mar 314 3.997 1.001 11.916 -10,49 5,64 -10,39 2,45

Abr 304 3.940 968 11.908 -15,91 -0,85 -11,27 2,51

May 409 3.994 1.298 12.249 15,30 35,69 -9,29 6,00

Jun 307 3.895 1.024 12.125 -24,38 -10,81 -11,82 3,74

Jul 302 3.845 1.037 12.092 -14,32 -3,15 -11,22 4,06

Ago 304 3.827 1.046 12.156 -5,55 6,56 -10,15 4,99

Sep 305 3.723 1.045 11.954 -25,49 -16,21 -13,10 1,05

Oct 301 3.728 1.026 12.081 1,80 14,17 -10,99 3,12

Nov 277 3.713 950 12.144 -5,05 7,13 -10,50 3,38

Dic 314 3.686 1.136 12.242 -7,90 9,41 -8,58 5,59

En. 11 178 3.527 675 11.883 -47,22 -34,73 -13,22 0,36

Feb 184 3.499 698 11.905 -13,37 3,24 -13,27 0,36

Mar 240 3.425 911 11.816 -23,60 -8,95 -14,33 -0,84

Abr 265 3.386 1.006 11.853 -12,81 3,90 -14,06 -0,46

May 319 3.295 1.210 11.766 -22,12 -6,77 -17,50 -3,95

Jun 328 3.316 1.159 11.901 6,80 13,23 -14,86 -1,85

Jul 229 3.243 827 11.691 -24,13 -20,28 -15,64 -3,32

Ago 328 3.267 1.202 11.846 7,92 14,86 -14,62 -2,55

Sep 253 3.216 947 11.748 -16,96 -9,45 -13,62 -1,73

Oct 202 3.117 788 11.509 -32,83 -23,23 -16,39 -4,74

Nov 225 3.065 874 11.433 -18,93 -8,07 -17,47 -5,86

Dic 276 3.026 1.073 11.369 -12,22 -5,60 -17,91 -7,13

Los consumos y tasas anuales se refieren a cada uno de los años móviles que finalizan en el mes considerado.

CONSUMOS ESTIMADOS DE CIGARRILLOS

Tasas de variaciónConsumos estimados

Período Millones de cajetillas Millones de Euros Mensual Anual


5.64

EVOLUCIÓN MENSUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS Gráfico nº 5.8.1

EVOLUCIÓN ANUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS Gráfico nº 5.8.2

170 200 230 260 290 320 350 380 410 440 470

En.

09

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

En.

10

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

En.

11

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

millones de Euros

mill

ones

de

caje

tilla

s Millones caj. Millones Euros

11.200

11.350

11.500

11.650

11.800

11.950

12.100

12.250

12.400

2.900 3.100 3.300 3.500 3.700 3.900 4.100 4.300 4.500 4.700

En.

09

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

En.

10

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

En.

11

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

Dic

millones de Euros m

illon

es d

e ca

jetil

las

Millones caj. Millones Euros


5.65

• un incremento del 8,5% como consecuencia del aumento de los tipos impositivos;

• un incremento del 7,6% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda;

• una reducción del 1,9% por el concierto del impuesto con el País Vasco, y

• una disminución del 2,7% por la cesión del mismo a la Comunidad Foral de Navarra.

Por su parte, en el cuadro número 5.6.7 se han anotado tanto las tasas de variación de la recaudación líquida anual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del consumo, de tipos, de estructura y de cesión del impuesto al País Vasco y Navarra, registradas en los años móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.

Así, el decremento del 2,3% registrado en la recaudación del año móvil que ha finalizado en el mes de diciembre de 2011, es el resumen de:

• Un decremento del 17,5% que se debe a la disminución de las salidas a consumo, medido en unidades físicas, producido en el año móvil que ha finalizado en el mes de noviembre;

• un incremento del 12,2%, como consecuencia de la elevación de tipos impositivos;

• un incremento del 5,8% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda y, por último,

• unas variaciones negativas del 0,1% y 0,22% imputables al concierto con el País Vasco y al convenio del impuesto con la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente.

La distribución del consumo total entre las principales marcas de cigarrillos se ha efectuado en el cuadro número 5.8.2, empleando la estructura de ventas dada por el Comisionado para el Mercado de Tabacos y aplicada a las salidas a consumo de cajetillas de cigarrillos para el conjunto del año. Las pequeñas diferencias que se han podido observar con las cifras de ventas del CMT obedecen a las diferencias en los criterios contables, que en nuestro caso son salidas totales con pago del impuesto ajustadas a la recaudación, pudiendo existir ciertos desfases temporales con las salidas a consumo desde expendedurías de tabaco y timbre que contabiliza el Comisionado.

En el mismo cuadro se han anotado los precios de venta al público ponderados por el tiempo de vigencia de las distintas labores y se ha calculado la cuota de participación en el total de las ventas anuales correspondiente a cada marca o grupo de marcas.

Toda esta información permite efectuar un análisis de la evolución del consumo de cigarrillos en España en el período 2006-2011, pudiendo destacarse los siguientes aspectos:

- El consumo de cigarrillos negros, con una cuota en 2011 en el conjunto de salidas a consumo del 8,5%, ha mantenido una tendencia al descenso durante el período analizado y registra una caída del 48,3%, lo que supone un descenso medio anual del 9,7% que, en buena parte, se pueden justificar por la pérdida de aliciente que existía en años anteriores, al haberse reducido el diferencial de precio comparativo con la gama media de rubios e incluso situarse por encima del precio de las nuevas marcas de rubio barato que empiezan a comercializarse en 2004. Estas pérdidas de cuotas en la evolución han originado, necesariamente, el paralelo incremento de las cuotas correspondientes a los cigarrillos rubios que, por el contrario, han visto reducirse su consumo en un 31,2% en este mismo período, si bien ha sido en los tres últimos años donde se ha producido gran parte de la caída.

- La labor más vendida en el año 2011 ha sido, por séptimo año consecutivo, la correspondiente a la marca “Marlboro” con un 13,1% del total de ventas, seguida del 11,7% de la marca “Winston” y por "Fortuna", un 8,9%, quitándole el liderazgo que ostentaba ésta en el período 1999-2004.

- Resulta interesante recordar como las marcas de precio más elevado (Marlboro y Winston-hasta 2005), que por otro lado son las marcas más representativas en el tráfico del comercio ilícito, que hasta 1996 habían experimentado una caída sustancial tanto en cuota de mercado como en


5.66

Cuadro nº 5.8.2

Consumo % Precio (*) Consumo % Precio (*) Consumo % Precio (*) Consumo % Precio (*) Consumo % Precio (*) Consumo % Precio (*)

NEGRO: 493 10,9 2,15 452 10,1 2,39 431 9,5 2,49 381 9,4 2,81 328 9,1 3,30 255 8,5 3,80 - Ducados 348 7,7 2,20 335 7,5 2,40 323 7,2 2,50 287 7,1 2,84 245 6,8 3,33 194 6,4 3,83 - Celtas 12 0,3 2,13 9 0,2 2,39 7 0,2 2,51 5 0,1 2,82 4 0,1 3,29 3 0,1 3,78 - B.N. 24 0,5 2,20 23 0,5 2,40 20 0,4 2,74 19 0,5 2,83 16 0,4 3,31 13 0,4 3,78 - Otros 109 2,4 1,98 86 1,9 2,35 81 1,8 2,39 70 1,7 2,71 63 1,7 3,15 45 1,5 3,70

RUBIO: 4.012 89,1 2,27 4.003 89,9 2,51 4.083 90,5 2,60 3.686 90,6 2,89 3.293 90,9 3,33 2.761 91,5 3,76 - Fortuna 519 11,5 2,19 533 12,0 2,40 538 11,9 2,50 459 11,3 2,83 363 10,0 3,29 268 8,9 3,71 - Marlboro 756 16,8 2,73 723 16,2 2,95 720 15,9 3,00 578 14,2 3,29 506 14,0 3,76 396 13,1 4,15 - Chesterf ield 426 9,4 2,38 435 9,8 2,60 446 9,9 2,70 383 9,4 3,03 304 8,4 3,50 244 8,1 3,84 - LM 198 4,4 2,17 204 4,6 2,40 197 4,4 2,50 238 5,9 2,71 218 6,0 3,15 170 5,6 3,60 - Camel 237 5,3 2,37 253 5,7 2,60 265 5,9 2,70 244 6,0 2,98 217 6,0 3,45 174 5,8 3,85 - Ducados Rubio 285 6,3 1,90 257 5,8 2,20 279 6,2 2,30 270 6,6 2,67 209 5,8 3,09 137 4,6 3,58 -Nobel 178 3,9 2,19 203 4,6 2,40 223 4,9 2,50 207 5,1 2,83 179 4,9 3,30 139 4,6 3,73 - Winston 319 7,1 2,20 426 9,6 2,40 468 10,4 2,50 439 10,8 2,83 392 10,8 3,29 352 11,7 3,72 - Lucky Strike 159 3,5 2,19 196 4,4 2,39 221 4,9 2,49 207 5,1 2,84 192 5,3 3,30 181 6,0 3,71 - Gold Coast 38 0,8 2,00 42 0,9 2,20 42 0,9 2,30 37 0,9 2,65 31 0,9 3,10 18 0,6 3,89 - Otros 898 19,9 2,83 731 16,4 3,40 683 15,1 3,68 625 15,4 2,88 684 18,9 3,11 681 22,6 3,60

TOTAL 4.505 100 2,25 4.455 100 2,50 4.514 100 2,59 4.068 100 2,97 3.622 100 3,33 3.015 100 3,76

(*) Precios ponderados por el tiempo de vigencia.Los consumos se han determinado utilizando la estructura de ventas (Comisionado del Mercado de Tabacos).Unidad: Millones de Cajetillas. Precio: Euro/cajetilla.

Clave

P9, P0 y ME (*)

(*) Orden EHA/886/2009, de 1 de abril con entrada en vigor el 11 de abril de 2009.

2011

2011

3.412.679.256

Concepto\Año

2006

4.207.753.815

2008

3.749.962.641

PRECINTAS PARA LA CIRCULACIÓN DE CIGARRILLOS(Entregadas a peticionarios por las Oficinas Gestoras en los períodos que se indican)

ESTIMACIÓN DE LA EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS POR CLASES

4.680.532.997

20082006 2010

2010

4.186.350.070

2007

2007

4.924.621.038

2009

2009


5.67

valores absolutos, a partir de 1997 vuelven prácticamente a recuperar la cuota de 1993 e incluso a superarla en 1998, incrementando sus ventas en un 26% respecto del año anterior y en un 32% respecto a 1993, alcanzando cifras similares a las de 1992, unos 719 millones de cajetillas para el conjunto de ambas que, de nuevo, a partir de 1999 vuelven a rebasarla hasta superar la cifra de los 901 millones de cajetillas; si bien, se ha producido un desplazamiento hacia las marcas de tabaco rubio más baratas como se verá a continuación, los crecimientos de estos diez últimos años parecen apuntar, sin duda alguna, a una mayor eficacia en la lucha contra el contrabando de estas labores.

- Asimismo, el segmento de cigarrillos rubios de más bajo precio experimenta un fuerte incremento en este mismo período que se manifiesta no sólo en la aparición en el mercado de nuevas marcas (Gold Coast) o en la reaparición de otras anteriormente desaparecidas (LM, Bisonte), sino también en el descenso relativo de precio de algunas de ellas (Camel, LM), lo que ha producido un notable aumento de sus ventas; tal es el caso de los cigarrillos LM que en 1992 se comercializaron al precio más elevado del mercado, siendo sus ventas nulas, y que en 1993 bajaron su precio a un nivel próximo al del "Fortuna" con lo que sus ventas consiguieron una cuota de mercado del 1% y que, a partir de junio de 1994, volvió a bajar su precio hasta un nivel próximo al de los cigarrillos rubios más baratos, con lo que su cuota de mercado alcanzó el 9,6 por 100 del total consumo de cigarrillos en 1998, ocupando el tercer lugar, después de las marcas "Fortuna" y "Marlboro", en el ranking de cigarrillos rubios más vendidos. En 1999 al igualarse su precio al de la marca Fortuna, pierde la categoría de precio bajo y pasa a engrosar la gama media de precios y sus ventas caen un 20% respecto de 1998. Para el conjunto de marcas de precio más bajo, las ventas han pasado de 48 millones de cajetillas en 1992 a 563 millones en 1998, absorbiendo la pérdida experimentada por las labores más caras.

A partir del año 2004, con la irrupción en el mercado de nuevas marcas de precio reducido, favorecidas por la relativa baja carga fiscal en España, se ha engrosado el segmento de bajo precio que ha pasado de tener el 7,9% de cuota de mercado en 2003 al 32,1% en 2006 y, ello, a costa del elevado descenso registrado en el segmento alto, un 21,9% en este mismo año, tal y como puede observarse en el cuadro número 5.8.3. En 2007, por el contrario, la gama baja acusa un descenso del 71% y pasa a representar tan solo el 10,6%, mientras que las gamas alta e intermedia se elevan un 13,5% y 13,7%, respectivamente. En 2008, la gama baja se incrementa un 11,5%, la gama intermedia lo hace en un 5,6% y por el contrario, la gama alta se reduce un 11,1 por 100. En 2009 el segmento de inferior precio refleja un crecimiento extraordinario hasta alcanzar el 17,9% del consumo total, la gama intermedia se reduce un 6% para situarse en el 45,9% y la gama alta acusa un caída del 16,8%, para situarse en el 36,2%. Asimismo, en 2010 la gama baja llega a alcanzar el 19,8%, la gama intermedia se sitúa en el 41,8% y la gama alta supone el 38,5% en la estructura de consumo, porcentajes que se sitúan en el último año 2011 en el 10,4%, 51,8 y 37,8 por 100.

La evolución de las ventas de cigarrillos, tanto de rubios como de negros, en el período 1986-2011, utilizando los datos históricos de las memorias de Tabacalera y los proporcionados por ALTADIS para los diez últimos años, se han reflejado en el cuadro número 5.8.4 y en el gráfico número 5.8.3, en el que se puede observar el descenso continuo que se ha producido en las ventas de cigarrillos negros. Estas caídas en las ventas de cigarrillos negros, como se ha comentado anteriormente, pueden obedecer, entre otros factores, a la reducción del diferencial de precios que históricamente habían tenido desde la implantación en el mercado en los años 1992/93 de las marcas de rubios baratos y al cambio experimentado en las preferencias hacia el rubio de las personas que comienzan a fumar. Solamente Francia y España, dentro del conjunto de países de la UE (15), mantienen todavía cuotas significativas en estas labores. Por el contrario, las ventas de cigarrillos rubios que hasta el año 1991 habían mantenido un elevado ritmo de crecimiento que parecía romperse en los períodos 1992, 1993 y 1995 vuelven a adoptarlo en el período 1995-1997 e incluso a superarlo en 1998, como se puede observar con la pendiente más pronunciada que adopta la línea en dicho año y, posteriormente, a partir del año 2000.

En el gráfico número 5.8.4, se ha representado la evolución que han tenido las ventas de cigarrillos rubios por gamas de precios en el período 1992-2011. En el mismo, se puede observar el fuerte nivel de penetración que han tenido los cigarrillos rubios de precio bajo desde su aparición en el mercado en el año 1992 y hasta el año 1998, a partir del cual la marca LM que había ganado una importante cuota de mercado en esta gama, con la subida de precio pasa a incluirse en la gama intermedia. De aquí la simetría que presenta las evoluciones de sus líneas representativas. La gama alta que hasta 1991, con el declinar de los cigarrillos negros, había experimentado unas elevadas


5.68

Cuadro nº 5.8.3

Año Alta (I) ∆ % Intermedia (II) ∆ % Baja (III) ∆ %

1989 1.000 994 58

1990 1.169 16,90 1.070 7,65 48 -17,24

1991 1.348 15,31 1.094 2,24 45 -6,25

1992 1.146 -14,99 1.169 6,86 64 42,22

1993 909 -20,68 1.027 -12,15 275 329,69

1994 978 7,59 1.073 4,48 462 68,00

1995 886 -9,41 1.006 -6,24 490 6,06

1996 993 12,08 960 -4,57 526 7,35

1997 1.102 10,98 949 -1,15 620 17,87

1998 1.340 21,60 1.000 5,37 727 17,26

1999 1.459 8,88 1.445 44,50 313 -56,95

2000 1.671 14,54 1.413 -2,25 304 -3,04

2001 1.837 9,93 1.403 -0,71 311 2,59

2002 1.949 6,08 1.403 0,00 305 -1,94

2003 2.119 8,73 1.403 0,03 302 -0,97

2004 2.182 2,97 1.377 -1,85 302 0,00

2005 1.865 -14,55 1.288 -6,50 1.070 253,90

2006 1.457 -21,88 1.373 6,61 1.335 24,78

2007 1.653 13,51 1.561 13,74 383 -71,31

2008 1.469 -11,14 1.648 5,56 427 11,49

2009 1.223 -16,79 1.550 -5,95 605 41,59

2010 1.038 -15,09 1.126 -27,38 533 -11,78

2011 853 -17,82 1.167 3,72 235 -56,03

(I) Marlboro, Chesterfield, Winston(hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005) y Lambert&Butler (desde 2005).

(II) Fortuna, Nobel, LM (desde 1999) y Lucky Strike y Winston (desde 2006)

(III) LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados rubio,

Elixir y Otros de gama muy baja.

Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT

VENTAS TOTALES DE CIGARRILLOS RUBIOS POR GAMAS DE PRECIOS

(Millones de cajetillas)


5.69

Cuadro nº 5.8.4

Año Total ∆ % Rubios ∆ % % s/Total Negros ∆ % % s/Total

1986 3.892 1.794 46,09 2.099 53,93

1987 3.997 2,70 1.893 5,52 47,36 2.105 0,29 52,66

1988 3.865 -3,30 1.945 2,75 50,32 1.920 -8,79 49,68

1989 3.968 2,66 2.069 6,38 52,14 1.899 -1,09 47,86

1990 4.096 3,23 2.302 11,26 56,20 1.794 -5,53 43,80

1991 4.223 3,10 2.503 8,73 59,27 1.720 -4,12 40,73

1992 4.016 -4,90 2.395 -4,31 59,64 1.621 -5,76 40,36

1993 3.720 -7,37 2.226 -7,06 59,84 1.494 -7,83 40,16

1994 4.009 7,77 2.533 13,79 63,18 1.476 -1,20 36,82

1995 3.769 -5,99 2.398 -5,33 63,62 1.371 -7,11 36,38

1996 3.605 -4,35 2.495 4,05 69,21 1.110 -19,04 30,79

1997 3.909 8,43 2.692 7,90 68,87 1.217 9,64 31,13

1998 4.342 11,08 3.115 15,71 71,74 1.227 0,82 28,26

1999 4.293 -1,13 3.173 1,86 73,91 1.119 -8,80 26,07

2000 4.382 2,07 3.345 5,41 76,33 1.037 -7,31 23,67

2001 4.498 2,65 3.513 5,04 78,11 985 -5,05 21,89

2002 4.555 1,28 3.654 4,00 80,21 902 -8,44 19,79

2003 4.667 2,44 3.877 6,10 83,07 790 -12,39 16,93

2004 4.568 -2,11 3.860 -0,43 84,50 708 -10,38 15,50

2005 4.635 1,47 4.034 4,51 87,04 601 -15,13 12,96

2006 4.505 -2,81 4.012 -0,55 89,06 493 -17,97 10,94

2007 4.455 -1,10 4.003 -0,22 89,85 452 -8,26 10,15

2008 4.514 1,33 4.083 2,01 90,45 431 -4,70 9,55

2009 4.068 -9,89 3.686 -9,72 90,63 381 -11,50 9,37

2010 3.622 -10,97 3.293 -10,66 90,94 328 -13,94 9,06

2011 3.015 -16,74 2.761 -16,18 91,55 255 -22,34 8,45

Fuente: Elaboración propia a partir de datos Altadis (Tabacalera) y del Comisionado para el Mercado de Tabacos.

EVOLUCIÓN DE LA DISTRIBUCION DE CIGARRILLOS (Negros y Rubios)

(Millones de cajetillas)


5.70

EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS

Gráfico nº 5.8.3

EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS RUBIOS POR GAMA DE PRECIOS

Gráfico nº 5.8.4

Alta: Marlboro, Chesterfield, Winston (hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005) y Lambert&Butler (desde 2005) Media: Fortuna, Nobel, LM (desde 1999), y Lucky Strike y Winston (desde 2006) (Baja): LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados Rubio, Elixir

y Otros de gama muy baja. Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT.

100

600

1.100

1.600

2.100

2.600

3.100

3.600

4.100

4.600

5.100 19

92

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Mill

ones

de

Caj

etill

as

(20

ciga

rrill

os)

Rubios Negros Total

0 200 400 600 800

1.000 1.200 1.400 1.600 1.800 2.000 2.200 2.400

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Mill

ones

de

Caj

etill

as

(20

ciga

rri ll

os)

Alta Media Baja


5.71

tasas de crecimiento en 1992/93, con las fuertes elevaciones que se producen en los tipos impositivos y su consiguiente elevación en el P.V.P., se acentúa el mercado ilícito de estas labores como se pone de manifiesto en la caída brusca que sufre la curva en dicho año y que con algún altibajo parece mantener hasta 1996. Es a partir de 1997 y de forma más acusada en 1998, con la efectividad de las medidas tomadas en la represión del contrabando, las presiones de la UE a las Cias. Tabaqueras Internacionales para que cooperen en su erradicación y vigilen sobre todo sus canales de distribución, cuando las ventas de la gama alta comienzan a adoptar los ritmos de crecimiento normales del mercado como se puede observar en el gráfico.

La evolución de la estructura del consumo se aprecia de forma más clara en el gráfico número 5.8.5 en el que se representan las "tartas" comprensivas de las seis categorías en que se han clasificado las diversas marcas de tabaco en función de su precio de venta al público y con la distribución que han tenido las ventas de cigarrillos rubios por gama de precios en el período 2008-2011. Se han considerado tres categorías atendiendo a su precio en el mercado: gama alta que comprende las marcas de precios altos como han sido las de Marlboro, Chesterfield, Winston, Camel y Lucky Strike; la gama media que incluye las marcas Fortuna, Nobel y LM (desde el año 1999) y, por último, la gama baja que, a su vez, comprende las marcas de LM (hasta el año 1998), Gold-Coast y Coronas Rubio y desde 2004/2006 otros de gama muy baja, como Ducados Rubio, etc.

En él se aprecia el descenso del consumo de las marcas de mayor venta "Ducados" y "Fortuna", que se hace más notable para los primeros y, sobre todo, el fuerte incremento del sector de mayor precio (Marlboro, Winston, Camel) que ha pasado del 25,25% en 2005 (un 17,4% en 1997) al 32,2% en el año 2008 y el avance que en el año 2011 acusa el segmento de cigarrillos rubios de gama muy baja “Otros cigarrillos” que, casi, ha duplicado su cuota de mercado. En el año 2006, la marca Winston redujo su precio a los 2,19 euros/cajetilla y ha pasado a engrosar el segmento de gama media y a estar alineado con el de las marcas Fortuna, Nobel, LM.

En la parte inferior del cuadro número 5.8.2 se han anotado las cantidades de precintas para cigarrillos entregadas por las oficinas gestoras en cada uno de los años del período analizado.

5.9. Evolución del consumo de labores del tabaco en la UE.

En los cuadros números 5.9.1 y 5.9.2, se puede observar la evolución del consumo tanto de cigarrillos como de picadura que se ha registrado en el período 2005-2011 en los diferentes países que integran actualmente la Unión Europea.

El consumo de cigarrillos en la UE(27) registra una caída del 18,6% en este mismo período, un 2,1% en 2011 respecto del año anterior, frente a las reducciones del 35% y 16,8% que se reflejan en el caso de España, lo que apunta a unos mayores descensos relativos para el caso de España. En general, la mayoría de los países de la UE han reducido su consumo de cigarrillos en gran medida por las restricciones impuestas a su consumo en lugares públicos y cerrados, aunque también, consecuencia de los elevados tipos impositivos que se han implantado en los últimos años y, por consiguiente su traslado a precios: el PVP de la cajetilla Marlboro en estos últimos siete años, como media de la UE(15) ha pasado de los 4,12 euros a los 5,20 euros -en Irlanda y Reino Unido ha alcanzado los 7,47 y 8,55 euros en abril de 2011-.

En el cuadro número 5.9.2 se ha reflejado la evolución que ha tenido la picadura para liar, si bien, en ésta se incluye en gran parte de los países “Otras Labores” con referencia a la picadura para pipa. En el período 2006-2011 se puede observar un crecimiento del 49,8%, un 3,6% en el último año, lo que parece ser indicativo de un cierto desplazamiento del consumo hacia estas labores como así se ha podido apreciar en el caso de España con la picadura para liar y posteriormente, después de la implantación de un tipo mínimo para ésta, con el fuerte auge que ha tomado el consumo de picadura para pipa como sustituta de los cigarrillos.

5.10. Rendimiento recaudatorio del consumo de labores del tabaco.

El consumo de labores del tabaco resulta gravado, además de por los impuestos especiales, por el IVA como impuesto general sobre el consumo y, en el caso de las labores del tabaco, por el


5.72

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONSUMO DE CIGARRILLOS

Gráfico nº 5.8.5

Ducados 7,16%

Otros negros 2,38%

Fortuna/LM/ Nobel

21,23%

Marlboro/ Winston/ Camel

32,20%

Lucky Strike/ Chesterfield

14,78%

Otros rubios 22,24%

AÑO 2008

Ducados 6,78% Otros negros

2,28%

Fortuna/LM/ Nobel

20,97%


30,77%


13,69%

Otros rubios 25,50%

AÑO 2010

Ducados 7,05%

Otros negros 2,32%

Fortuna/LM/ Nobel

22,23%


31,01%


14,48%

Otros rubios 22,90%

AÑO 2009

Ducados 6,43% Otros negros

2,02%

Fortuna/LM/ Nobel

19,13%


30,59%


14,10%

Otros rubios 27,73%

AÑO 2011


5.73

Cuadro nº 5.9.1

2011/2005 2011/2010

Bélgica 669.231 669.253 624.629 595.816 580.842 627.880 495.346 -25,98 -21,11Bulgaria 1.029.834 741.841 990.320 1.094.213 870.353 586.755 543.792 -47,20 -7,32Chipre 96.094 94.417 97.568 104.679 93.704 99.159 88.077 -8,34 -11,18Rep. Checa 1.311.567 1.413.126 1.529.790 830.030 1.046.599 1.083.490 1.161.638 -11,43 7,21Dinamarca 388.124 410.799 396.893 395.140 393.375 385.095 345.204 -11,06 -10,36Alemania 4.791.335 4.673.275 4.574.866 4.398.943 4.330.339 4.178.227 4.377.789 -8,63 4,78Grecia 1.720.422 1.669.156 1.762.324 1.513.919 1.702.507 1.200.238 1.281.492 -25,51 6,77España 4.634.977 4.504.879 4.455.138 4.514.441 4.067.826 3.621.538 3.013.036 -34,99 -16,80Estonia 121.084 113.886 186.316 57.334 132.673 61.854 87.890 -27,41 42,09Francia 2.740.521 2.788.609 2.747.246 2.679.474 2.749.001 2.739.871 2.705.377 -1,28 -1,26Hungria 709.214 790.530 834.254 870.379 871.477 592.889 650.485 -8,28 9,71Irlanda 270.982 292.864 270.085 247.028 230.357 206.399 207.696 -23,35 0,63Italia 4.641.115 4.690.368 4.641.065 4.599.717 4.457.436 4.351.570 4.273.395 -7,92 -1,80Letonia 209.862 237.662 166.794 193.488 114.720 88.526 95.325 -54,58 7,68Lituania 186.092 260.835 236.214 284.134 209.391 124.871 139.949 -24,80 12,07Luxemburgo 265.450 237.250 252.280 224.961 213.016 207.968 199.726 -24,76 -3,96Malta 29.458 28.934 26.079 28.773 28.269 28.543 28.348 -3,77 -0,68Holanda 682.700 698.150 759.501 745.261 669.233 672.539 641.331 -6,06 -4,64Austria 664.012 694.165 679.173 659.391 669.182 687.972 649.713 -2,15 -5,56Polonia 4.377.691 3.988.476 4.190.750 5.015.104 2.050.809 3.244.762 3.100.933 -29,17 -4,43Portugal 856.740 948.150 638.868 645.310 596.149 709.975 597.338 -30,28 -15,86Rumania 1.824.545 2.051.269 1.896.767 1.730.398 1.562.933 1.039.213 1.249.028 -31,54 20,19Eslovaquia 470.537 239.349 642.071 218.359 561.667 368.880 360.621 -23,36 -2,24Eslovenia 227.838 247.372 233.162 250.497 256.944 246.224 252.019 10,61 2,35Finlandia 253.900 249.300 246.400 349.150 176.109 220.672 318.489 25,44 44,33Suecia 342.976 383.701 321.800 303.550 315.550 315.550 347.750 1,39 10,20Reino Unido 2.512.200 2.448.100 2.287.450 2.286.650 2.378.750 2.261.700 2.099.300 -16,44 -7,18

UE (27) 36.028.499 35.565.717 35.687.805 34.836.139 31.329.208 29.952.358 29.311.083 -18,64 -2,14UE (25) 33.174.120 32.772.607 32.800.718 32.011.528 28.895.923 28.326.390 27.518.264 -17,05 -2,85UE (15) 25.434.683 25.358.018 24.657.719 24.158.751 23.529.671 22.387.195 21.552.980 -15,26 -3,73

Unidad: Miles de cajetillasFuente: Comisión de la Comunidad Europea

2005País

EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS EN LA UE

% VARIACIÓN2011 2007 2009 2010 2008 2006


5.74

Cuadro nº 5.9.2

2011/2005 2011/2010

Bélgica (1) 8.197.808 9.168.346 7.477.684 6.447.491 7.548.223 8.579.221 7.499.940 -8,51 -12,58Bulgaria (1) 2.000 8.300 12.922 25.860 51.208 283.426 178.558 8.827,90 -37,00Chipre (1) 170.518 192.799 231.349 239.154 247.461 289.466 312.745 83,41 8,04Rep. Checa (1) 423.300 481.957 1.264.129 172.651 644.127 767.107 1.256.012 196,72 63,73Dinamarca 577.000 552.000 482.900 458.700 438.683 414.887 417.920 -27,57 0,73Alemania 14.700.900 18.747.400 22.381.170 21.849.270 24.403.690 25.486.420 27.043.240 83,96 6,11Grecia (1) 1.038.884 1.247.809 1.377.769 1.478.900 1.761.044 2.215.555 3.043.256 192,94 37,36España 2.977.489 2.554.397 3.148.536 4.131.748 5.476.524 5.399.853 5.039.194 69,24 -6,68Estonia (1) 12.680 10.680 20.260 21.230 82.134 114.495 78.199 516,71 -31,70Francia 7.008.800 7.107.073 7.705.591 7.277.100 7.772.266 8.076.630 7.976.000 13,80 -1,25Hungria 895.180 739.374 1.261.150 2.268.255 2.429.481 4.140.290 4.255.171 375,34 2,77Irlanda 95.972 107.264 122.848 127.057 219.985 215.773 251.748 162,31 16,67Italia 593.460 677.589 806.667 1.081.994 1.397.534 1.841.553 2.713.217 357,19 47,33Letonia (1) 13.998 18.597 19.583 23.577 24.792 34.124 37.797 170,02 10,76Lituania (1) 11.500 12.718 14.678 16.437 19.923 30.136 31.208 171,37 3,56Luxemburgo (1) 2.970.423 2.845.418 3.606.998 3.412.713 3.483.497 3.896.870 3.742.915 26,01 -3,95Malta 30.850 27.290 27.800 25.434 21.712 38.372 22.716 -26,37 -40,80Holanda 10.970.000 10.811.000 10.682.228 10.261.644 9.568.772 9.016.855 8.698.394 -20,71 -3,53Austria 396.000 422.900 467.332 510.165 521.032 573.619 622.328 57,15 8,49Polonia (1) 828.000 496.000 464.350 330.160 5.272.299 4.079.626 3.546.413 328,31 -13,07Portugal 391.470 358.480 477.496 386.755 504.289 854.174 1.882.580 380,90 120,40Rumania 26.479 658 558 3.228 478,49Eslovaquia 13.000 26.000 63.415 10.771 31.884 36.131 42.708 228,52 18,20Eslovenia 16.040 19.120 21.861 24.333 31.760 42.284 64.428 301,67 52,37Finlandia (1) 883.000 796.000 764.930 757.640 937.842 537.077 1.028.693 16,50 91,54Suecia (1) 966.000 800.000 672.000 250.000 300.000 315.000 295.000 -69,46 -6,35Reino Unido 3.189.000 3.454.000 3.644.000 4.154.000 5.076.000 5.653.000 5.850.000 83,44 3,48

UE (27) 57.373.272 61.682.511 67.246.125 65.743.039 78.266.820 82.932.502 85.933.608 49,78 3,62UE (25) 57.371.272 61.674.211 67.206.724 65.717.179 78.214.954 82.648.518 85.751.822 49,47 3,75UE (15) 54.956.206 59.649.676 63.818.149 62.585.177 69.409.381 73.076.487 76.104.425 38,48 4,14

Unidad: kilogramos(1) Se incluyen otras labores del tabaco. En la Rep. Checa a partir de julio de 2005 y en Polonia a paritr del año 2009.Fuente: Comisión de la Comunidad Europea

EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE PICADURA PARA LIAR EN LA UE

País 2005 2006 2007 2008 2009 2010 % VARIACIÓN

2011


5.75

recargo de equivalencia. Por ello, al igual que se ha hecho con el resto de los productos objeto de los impuestos especiales, en el cuadro número 5.9.3, se ha estimado a partir de los consumos y precios medios deducidos de las declaraciones del Modelo 580, el rendimiento fiscal global resultado tanto de la recaudación consolidada de los impuestos especiales como de la derivada de la aplicación del IVA y del recargo de equivalencia.

Esta estimación parte del valor, a precio de mercado, impuestos incluidos, de los productos consumidos en el año 2011, por lo que la cuota tributaria total obtenida corresponde a la devengada en dicho año que, lógicamente, debe reflejar ciertas diferencias con la recaudación consolidada obtenida con el criterio de caja derivada de los consumos del período anual móvil que ha finalizado en el mes de noviembre. En efecto, la cuota tributaria por el Impuesto Especial asciende a 7.760,17 millones de euros, un 1,1% inferior a la recaudación consolidada, aunque similar al que se aprecia al confrontar las cifras de la recaudación del Estado del cuadro nº 5.4.6 y las devengadas del cuadro nº 5.4.8. La cuota tributaria devengada en 2011 por IVA más el Recargo de Equivalencia aplicado a dichas labores alcanza los 2.249,14 millones de euros, con lo que la cuota tributaria global se sitúa en 10.009,3 millones de euros, lo que representa una fiscalidad total en 2011 sobre el valor de mercado del conjunto de las labores del tabaco del 80,4% y, en concreto, del 82,3 por 100 respecto del consumo de cigarrillos.


5.76

Cuadro nº 5.9.3

P.V.P. I.E. IVA + R.EEuros/Caj. Euros/Caj. Euros/Caj. Cuota I.E./ Fiscalidad

Euros/Cigarro (*) Euros/Cigarro (*) Euros/Cigarro (*)Euros/kg Euros/kg Euros/kg

Cigarrillos 3.026.088 3,76 11.368.921 2,41 0,68 7.306.443 2.054.506 9.360.949 64,27 82,34

Otros:

Cigarros y Cigarritos (Miles de kg) 2.809 130,93 367.768 20,69 23,66 58.107 66.460 124.568 15,80 33,87

Picadura para liar (Miles kg) 5.048 128,72 649.697 75,03 23,26 378.693 117.408 496.102 58,29 76,36

Picadura para pipa (Miles kg) 1.312 45,42 59.588 12,90 8,21 16.923 10.768 27.691 28,40 46,47

Total 12.445.974 7.760.167 2.249.143 10.009.310 62,35 80,42

Las cuotas tributarias totales corresponden a los consumos del año 2009 con pago del Impuesto (criterio de devengo), por lo que existen ligeras diferencias con los datos de recaudación consolidada en cada uno de los impuestos que responden al criterio de caja.

(*) El precio medio del cigarro s/datos de CMT(05)/ALTADIS de ventas e ingresos ha sido de 22,97 Cts.Euro/cigarro, frente a 27,85 en 2010, 35,0 de 2009, 38,13 de 2008, 40,25 en 2007 y 40,82 en 2006. La cuota por Impuesto Especial en 2011 resulta ser de 3,62 Cts Euro/cigarro y la cuota por IVA+R.E de 3,47 Cts.Euro/cigarro.

Valor MercadoMiles Euros

CUOTA TRIBUTARIA TOTAL

ESTIMACIÓN CUOTA TRIBUTARIA DEVENGADA POR IMPUESTOS ESPECIALES E IVA DE LABORES DEL TABACO EN EL AÑO 2011

ProductoTotal

RATIOS (%)

Valor Merc.I.E. IVA + R.E. TOTAL

Miles EurosConsumo(Miles de Cajet.)

LABORES DEL TABACO - Agencia Tributaria · del tabaco y bebidas alcohólicas; se ha mantenido el...

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