Labores finales de trabajo de campo

Labores finales e Informe de Auditoria

ÍNDICE

Labores finales de trabajo de campo

Hechos posteriores

El informe de auditoria

El informe de auditoría: concepto y características.

• Concepto:

• Características:

Estructura del informe

Carta de representación o carta de gerencia

Opinión del auditor

Cambio en la estructura del informe

Propuesta de ajuste y reclasificaciones

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LABORES FINALES DE TRABAJO DE CAMPO

Antes de concluir el trabajo de campo el auditor debe asegurarse de haber

cumplido con aplicar los procedimientos de auditoria suficientes para evaluar

dos aspectos importantes como son: Las Contingencias y los Hechos

Posteriores; también adoptara acciones para obtener la carta de gerencia.

Estos aspectos se comentan a continuación:

A.- Contingencias: Según el manual para la preparación de la información

financiera establecida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y

Valores – CONASEV, en lo relacionado a presentación de los Estados

Financieros y sus notas señala.

5.104.32. Contingencias

La contingencia es un activo o pasivo, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya

existencia quedara confirmada solo si llegan a ocurrir, o en su caso no ocurrir,

uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control

de la empresa.

Se considera como pasivo contingente, también, una obligación presente

surgida de sucesos pasados, pero no se ha reconocido contablemente, porque:

(i) No es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se

requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen

beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no puede ser medido

con la suficiente confiabilidad.

La empresa debe abstenerse a reconocer cualquier activo o pasivo de carácter

contingente. No obstante, debe revelar la existencia de los mismos, teniendo

en cuenta lo sgte.: (i) Los activos contingentes siempre y cuando sea probable

la entrada de beneficios económicos por dichos activos, (ii) los pasivos

contingentes en cualquier circunstancia, excepto en el caso que la probabilidad

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de tener una salida de recursos que incorporen beneficios económicos se

considere remota.

Estas situaciones se refieren, entre otros, a:

1.- Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna

razón no se han iniciado las acciones legales;

2.- Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o

demandantes y la opinión de los abogados y de la gerencia;

3.- Garantías directas o indirectas dadas por productos o defectos de los

mismos, por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con

estas partidas o activos y que en algunos casos pueda restringir su titularidad.

Así como, el importe de las restricciones a la realización de los activos, al cobro

de los ingresos derivados de los mismos, o de los recursos obtenidos por su

enajenación o su disposición por otra vía;

4.- Los pasivos potenciales derivados de actividades de fideicomiso si se

producen fallas en las funciones fiduciarias.

Los mayores casos de perdidas contingentes se generan por procesos

judiciales o litigios, pero también pueden producirse por otros motivos, tales

como por; tales como por aval de la deuda de otra persona, por cuentas

incobrables, letras descontadas y las de orden tributarías, etc. De echo, no es

fácil detectar las perdidas contingentes en una auditoria, sin embargo es

responsabilidad del auditor estar alerta a detectarlas, ya sea cuando examina

las obligaciones por pagar, con el propósito de detectar aquellas no

registradas, cuando toma lectura de las actas de las sesiones de directorio y de

las juntas de accionistas de los convenios, contratos y verifica su cumplimiento

contractual, cuando revisa la contabilización de las letras descontadas y de

otro lado, cuando toma conocimiento de reclamos ya existentes, pero que la

administración todavía no los ha derivado a los abogados.

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Por todo esto, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoria que le

permita determinar la existencia de perdidas contingentes, que desde luego

muchas veces tienen que aplicar procedimientos adicionales.

Teniendo en consideración, que los mayores casos de contingencias, se derivan

de procesos judiciales o litigios, es procedimiento acostumbrado solicitar a

través de la Gerencia, informes a los abogados de la empresa, los que deberán

dar respuesta directamente a los auditores sobre los diversos casos que tenga

la empresa, esto para confirmar la información proporcionada por la gerencia

en la nota de los estados financieros.

El auditor, al recibir el informe de los abogados, que generalmente son muy

resumidos en su contenido, es necesario que con el apoyo de un asesor legal

estudie cuidadosamente la información proporcionada, a efectos de apreciar se

es completa responde a lo solicitado, en caso de no ser así se le podría

solicitar una ampliación de su informe por escrito, también podrá sostener

entrevista con el máximo ejecutivo de la empresa para indagar sobre otros

casos de contingencias o para obtener mayores explicaciones de los casos mas

importantes. De otro lado, el auditor podrá entrevistarse con el abogado

informante para evidenciar el contenido de algunos documentos procesales que

confirme lo revelado en su informe.

Para una mejor ilustración a continuación se presenta un ejemplo, donde la

Gerencia de la empresa examinada a requerimiento del Auditor, solicita al

estudio de abogados informe sobre los juicios y litigios.

HECHOS POSTERIORES

Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 10 “Sucesos

posteriores a la fecha del Balance General”, se contempla dos aspectos:

- La contabilización de sucesos ocurridos después de la fecha del Balance

General.

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- La revelación de sucesos ocurridos después de la fecha del Balance

General.

En lo pertinente a reconocimiento y medición NIC 10, señala que los sucesos

que ocurran después del balance general pueden ser de 2 tipos:

1.- Sucesos que requieren o son motivo para que se reconozcan ajustes

contables con retroactividad al 31 de Diciembre: Este tipo de sucesos tiene la

característica de proporcionar evidencias adicionales a las condiciones ya

existentes al 31 de diciembre.

La empresa debe corregir los importes conocidos en sus estados financieros

para que reflejen aquellos sucesos ocurridos después de la fecha del balance

general que requieren ajustes.

2.- Sucesos que requieren o son motivo solo para efectuar revelaciones en las

notas a los estados financieros: Este tipo de sucesos tiene la característica de

que son indicadores de nuevas condiciones surgidas con posterioridad al 31 de

diciembre.

La empresa no debe corregir los importes reconocidos en sus estados

financieros para reflejar aquellos sucesos ocurridos después de la fecha del

balance general que no requieren ajustes.

Sin embargo, esos sucesos deben revelarse en notas a los estados financieros.

¿Cual es la responsabilidad del Auditor frente a los “Hechos Posteriores”?

La NIA 560 – “Hechos Posteriores”, denomina así a los hechos ocurridos entre

el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como los hechos

descubiertos después de la fecha de dicho dictamen,

Al respecto, la NIA señala que:

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“El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su

dictamen que requieran ajustes o revelación en los estados financieros, han

sido debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los

procedimientos de rutina que pueden aplicarse a transacciones especificas

ocurridas después del final del periodo para obtener evidencia sobre los saldos

de cuenta al final del periodo, por ejemplo, las pruebas de corte de inventario

y de pagos a los acreedores.

No puede esperarse, sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisión

continua de todos los aspectos sobre las cuales, mediante procedimientos

anteriores aplicados hayan podido llegar a una conclusión satisfactoria.

Entre los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o

revelación en los estados financieros, la referida NIA 560, contempla los

procedimientos siguientes.

- Revisar los procedimientos establecidos por la administración para

asegurar que los hechos posteriores han sido identificados.

- Leer las actas de secciones de los accionistas, directos comités

ejecutivos y de auditoria realizadas en fecha posterior a la del final del

periodo e indagar sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones

respecto a las cuales no pueden aun contar con las respectivas actas.

- Leer los últimos estados financieros interinos disponibles de la

organización y de considerarlos necesarios y pertinentes los

presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de

administración que guarden relación.

- Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente

efectuadas entre el asesor legal de la organización, sobre litigios y

reclamos.

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- Investigar ante la administración acerca de si existen hechos que hayan

ocurridos posteriormente que puedan afectar a los estados financieros

auditados. Los siguientes son ejemplos de indagaciones ante la

administración sobre asuntos específicos:

o El estatus actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la

base de información preliminar o inconclusa.

o Si han contratado nuevos compromisos, préstamos o garantías

que se hayan contraído.

o Si han ocurrido o se planean ventas de activos efectuados o

planeadas,

o Si han hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o bonos

sin garantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidar.

o Si algún activo ha sido apropiado por el gobierno o destruido, por

ejemplo, por fuego o inundación

o Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y se

vislumbran contingencias.

o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualquier hecho que ponga

en discusión la propiedad de las políticas contables utilizada en los

estados financieros como seria el caso, por ejemplo, si aquellos

hechos pusieran en duda la validez del concepto de la empresa en

marcha.

NIA 560. HECHOS POSTERIORES

La norma establece que el auditor deberá considerar los efectos de los hechos

posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados

contables y sobre su informe de auditoria.

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La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos:

1) Los ocurridos hasta la fecha del informe de auditoria

2) Los descubiertos después de la fecha del informe de auditoria pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos

3) Los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos.

Como caso especial trata estas situaciones en empresas que hacen

oferta publica de sus títulos valores.

EL INFORME DE AUDITORIA

El informe de auditoría: concepto y características.

• Concepto:

Es un documento emitido por el auditor como resultado final de su examen

y/o evaluación incluye información suficiente sobre observaciones,

conclusiones de hechos significativos, así como recomendaciones constructivas

para superar las debilidades en cuanto a políticas, procedimientos,

cumplimiento de actividades y otras.

• Características:

- CLARO: Sin utilizar terminología sofisticada que limite la comprensión.

- OBJETIVO: Ha de estar soportado por los papeles de trabajo del

auditor y ser independiente de los intereses de los destinatarios.

- CONCISO: Debe evaluar las cuentas anuales auditadas de la forma

más breve posible.

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- OPORTUNO: Tiene que emitir una opinión sobre los EEFF considerando

los hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas

anuales.

ESTRUCTURA DEL INFORME

- Titulo del informe

Se informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de

los auditores que tipo de auditoría que se está realizando

- Destinatario del Informe

La entidad, a su junta directiva, a sus accionistas, a los socios o al

propietario del negocio según sea el caso.

- Párrafo introductorio: Se especifica

o Los EEFF que fueron auditados

o La responsabilidad de Gerencia por los EEFF

o La responsabilidad del auditor por expresar su opinión

- Párrafo de alcance: El auditor indica haber cumplido con las normas

establecidas para la realización de la auditoria, las normas establecen

criterios, la naturaleza y el alcance de los criterios aplicados a la

auditoria y a la preparación del informe del auditor.

o La base para una opinión es la evidencia los cuales se obtienen a

través de los procedimientos.

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o El auditor debe utilizar su criterio profesional y el conocimiento

sobre las circunstancias de la entidad para determinar que

pruebas aplicar, cuando y cuanto.

- Párrafo de opinión

El auditor comunica su opinión, basada en su criterio profesional y

razonablemente seguro de sus conclusiones. Aquí se hace incapie de la

importancia relativa.

- Firma y fecha del informe

Es firmado por el auditor quien asume la responsabilidad de la

auditoria. La fecha de la auditoria es importante porque representa la

fecha en que el auditor obtuvo una razonable seguridad de la opinión

vertida.

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CARTA DE REPRESENTACION O CARTA DE GERENCIA

La NIA 580 - “Representaciones de la Administracion”, establece que el

auditor debe obtener las pertinentes representaciones de la administración.

Las representaciones de la administración también se le conoce como

Declaraciones de la Gerencia o Carta de Gerencia.

Cabe aclarar que las declaraciones de la gerencia no solamente se solicita al

final de la Auditoria, sino también puede obtenerse durante el transcurso del

examen, esto cuando el auditor lo requiera a la administración de la empresa

sobre asuntos con efecto material para los estados financieros, más aun, si

considera que no existe otro tipo de evidencia sobre este asunto.

Sin embargo, cabe señalar que las declaraciones de la Gerencia o Carta de

Gerencia no sustituye las evidencias obtenidas por el auditor en su revisión

significando entonces que estas declaraciones son evidencias de auditoría

competente pero no necesariamente suficiente, por cuando el auditor debe

completar su revisión, aplicando las técnicas de auditoría combinadas de

acuerdo a la circunstancias.

Esta NIA también contempla algunos aspectos básicos que debe considerarse

en la Carta de Representación de Gerencia, tales como:

- Siempre debe estar dirigida al auditor

- Debe ser firmada por los más altos ejecutivos de la empresa (Presidente

del directorio o gerente general); sin embargo, en algunos casos

también se puede requerir que lo firme el funcionario responsable del

área cuando se trata de asuntos específicos y que se relaciona con el

asunto materia de la declaración.

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- La carta de gerencia que se obtenga al final de la auditoria debe tener

como fecha la del dictamen, pudiéndose también emitirse con fecha

posterior al dictamen.

La NIA también contempla los procedimientos a seguir ¿Cuándo la

administración de la empresa examinada se rehúsa a presentar la carta de

Gerencia, lo cual puede constituir limitación al alcance del examen conllevando

al auditor incluso, a emitir una opinión con salvedades o abstenerse de opinar.

NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente

reconoce su responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados

contables, de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha

aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta de

representación escrita de la dirección que incluya las afirmaciones

significativas, tanto explicitas como implícitas, que contienen los estados

contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que

pueda existir. Por ello esta carta no sustituye los procedimientos de auditoría

que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de

representación.

Se la dirección se rehusara a proporcionar esta carta de representación, ello

constituirá una limitación al alcance de trabajo y por lo tanto el auditor debería

emitir una opinión con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

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OPINIÓN DEL AUDITOR

Es la expresión máxima del trabajo de auditoría.

Existen tipos de opiniones

- Sin salvedades

- Con salvedades

- Negativa

- Abstención de Opinión

Opinión sin salvedades o favorable

En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las

cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la

imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de sus

operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, y

contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y

comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables

generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el

ejercicio anterior.

Este tipo de opinión solo podrá expresarse cuando concurran las siguientes

circunstancias:

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- Que el auditor haya realizado su trabajo sin limitaciones y sin incertidumbres,

de acuerdo con las Normas de Auditoría.

- Que las cuentas anuales, incluyendo la información necesaria y suficiente en

la memoria para su interpretación y comprensión adecuada, se hayan

formulado de conformidad con los principios y normas contables.

En conjunto representan la actividad de la empresa en concordancia con la

información disponible por el auditor.

Opinión con salvedades

La opinión del auditor expresa que “excepto por” los efectos de los asuntos a

que se refiere la salvedad los EEFF presentan razonablemente la situación

financiera. Se presentan los siguientes. Casos:

- Limitaciones al alcance

- Desviación de principios de contabilidad

- Revelación inadecuada

- Cambios en la contabilización

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o

varias de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que

sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su

conjunto.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades, en caso

de que sean significativas en relación con las cuentas anuales son las

siguientes:

Limitación al alcance del trabajo realizado. Existe una limitación al alcance

cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos

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por las Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos

adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las

cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Las limitaciones al alcance de la auditoría pueden provenir de la propia entidad

auditada o venir impuestas por las circunstancias. A título de ejemplo, entre

las primeras se contarían la negativa de la entidad auditada al envío de cartas

de solicitud de confirmación de saldo o a permitir presenciar un recuento físico

de existencias. Entre las limitaciones impuestas por las circunstancias estarían

la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la

auditoría, o la imposibilidad de haber presenciado los recuentos físicos de

existencias llevados a cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad

al cierre del ejercicio.

Ante una limitación al alcance, la decisión del auditor de cuentas sobre denegar

la opinión o emitirla con salvedades dependerá de la importancia de la

limitación. Para decidir al respecto, al auditor de cuentas tendrá en

consideración la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los

procedimientos omitidos y la importancia relativa del epígrafe afectado en las

cuentas anuales. Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas

por la entidad, el auditor de cuentas deberá denegar su opinión sobre las

cuentas anuales.

Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente

aceptadas, incluyendo omisiones de información necesaria. Durante su trabajo

el auditor puede identificar una o varias circunstancias siguientes que suponen

un incumplimiento de los citados principios y normas contables generalmente

aceptados:

- Utilización de principios y normas contables distintas de los

generalmente aceptados.

- Errores en las cuentas anuales.

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- Insuficiencia de información en las cuentas anuales que impidiera la

interpretación y comprensión adecuada.

- Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no

hubiera sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la

memoria.

Cuando el auditor observe alguna de las circunstancias relacionadas, deberá

evaluar y, en su caso, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si

concluyera que el efecto es significativo, el auditor deberá expresar una

opinión con salvedades, o en aquellos casos en los que el incumplimiento haga

concluir al auditor que las cuentas anuales no presentan la imagen fiel de la

entidad, una opinión desfavorable.

Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una

incertidumbre existente a la fecha de su informe, que podría probablemente

afectar significativamente a las cuentas anuales que está auditando, no es

susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una opinión con

salvedades o, en casos excepcionales, denegará su opinión, dependiendo del

grado de significación de los efectos que sobre dichas cuentas anuales pueda

suponer la resolución final de la incertidumbre.

Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables

generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior

Opinión Negativa

El auditor debe haber identificado errores e incumplimiento de normas y

principios contables con efectos muy significativos en las cuentas anuales.

Ante una opinión desfavorable, el auditor tiene que exponer las razones en un

párrafo intermedio en el que se describan el efecto y motivos por los que

alcanzo tal conclusión.

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La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas

anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de

la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la

situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y

normas contables generalmente aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que

haya identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables

generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de la

información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o

concepto muy significativo.

Abstención de Opinión:

El auditor se abstendrá de opinar cuando no haya obtenido evidencia suficiente

para formar su opinión. Este informe se emite cuando las desviaciones de los

principios de contabilidad son tan significativas y afectan sustancialmente a los

estados financieros. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria

para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto,

debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre

las mismas.

La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:

- Limitaciones al alcance de la auditoría

- Incertidumbres

Cambio en la Estructura del Informe

Opinión adversa o negativa: Se incluye un párrafo explicativo donde el

auditor indica su duda substancial sobre la capacidad de la empresa para

continuar en marcha.

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Incertidumbres significativas: El auditor agrega un párrafo explicativo

debido a la situación de litigios significativos.

PROPUESTA DE AJUSTE Y RECLASIFICACIONES

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud

muy significativas que impidan al auditor formarse una opinión.

Son ajustes contables el reconocimiento de hechos económicos que permitirán

presentar la información financiera de manera razonable, estos ajustes son: la

depreciación, ajustes en cargos diferidos, asientos de ajustes de cuentas de

inventarios o asientos de cierre que afectan a las cuentas de ingreso y costos y

gastos, así como el registro de la utilidad y cierre de cuentas, y el ajuste que

en algunas economías permite reconocer la pérdida del valor adquisitivo de la

moneda local (inflación)

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Los ajustes comprenden los asientos necesarios para corregir los saldos de los

libros; estos incluyen, entre otros, asientos que afectan los resultados del

ejercicio y asientos que afectan las cuentas del capital contable.

Las reclasificaciones son en su mayoría una corrección de error de registro o

por cambio en la aplicación del criterio contable utilizado, están representadas

por asientos que no afectan los libros y se llevan únicamente en los papeles de

trabajo. Resultan necesarios para presentar adecuadamente los estados

financieros y, comprenden la transferencia o reagrupación de saldos entre

cuentas del balance o entre cuentas de ingresos y gastos.

Dependiendo de la materialidad y la importancia relativa todos estos ajustes

ocasionan cambios en las aseveraciones presentadas en los estados

financieros.

Los ajustes en los papeles de auditoría son el criterio del auditor con los cuales

considera que la información está razonablemente presentada, a criterio del

auditor los ajustes y reclasificaciones que presente a los estados financieros se

pueden considerar necesarios debido a que en su revisión se detectaron fueron

omitidos o mal efectuados por el contador.

Debemos considerar que los papeles de trabajo de auditoría no son respaldo

para que el contador realice los ajustes y/o reclasificaciones, son parte de la

evidencia del trabajo de auditoría.

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Labores finales de trabajo de campo

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