Las Indemnizaciones Por Despido _ Cronista Comercial
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23/2/2015 Lasindemnizacionespordespido|CronistaComercial
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Lasindemnizacionespordespidotienenelcarcterderestitutoriasocompensatoriasdelaprdidadecapitalfuentequegenerelingreso,porloque,msqueexencindeberaclasificarsecomodeexclusindelobjetodelimpuestoporaplicacindelinciso1delartculo2delaleydelgravamenquedisponequealosefectosdeestaleysonganancias,sinperjuiciodelodispuestoespecialmenteencadacategorayancuandonoseindiquenenellaslosrendimientos,rentasoenriquecimientossusceptiblesdeunaperiodicidadqueimpliquelapermanenciadelafuentequelosproduceysuhabilitacin.
IndemnizacinporantigedadeneldespidoElincisoi)delartculo20delaleydelimpuestoalasgananciaslimitanlasexencinalas"indemnizacinrubroantigedad".Lamismaseencuentralegisladaenelartculo245delaLeydeContratodeTrabajo.
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23/2/2015 Lasindemnizacionespordespido|CronistaComercial
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LaAFIPatravsdeldictamenDAT35/99opinquesloresultaexentadelgravamenlasumaequivalentealaindemnizacinporantigedadeneldespidoprevistaenlaLeydeContratodeTrabajovigentealmomentodelaextincinlaboral.Porlotanto,elexcedenteseencuentraalcanzadoenelmbitodeimposicindelimpuesto.
EnelfallodelaCorteSupremadeJusticiadelaNacinenlacausa"Vizzoti,CarlosAcontraAMSAsobredespido"del14/09/2004haproducidouncambiosustancialeneltratamientodeesteconcepto.LaCortedeclarlainconstitucionalidaddeltopeindemnizatorioprevistoenelartculo245delaLCT.Sostuvoqueelparmetromnimoalosefectosindemnizatoriosnopuedeserinferioral67%delaremuneracinmensual,normalyhabitual.
LaSubsecretaradeIngresosPblicosatravsdelMemorando12/2005acatestajurisprudenciareconociendoqueelfalloamplielalcancequeseledebeotorgaralaexencindelimpuesto.
CircularAFIPN4/20121.SielmontoabonadoaltrabajadorresultaigualoinferioralimporteindemnizatoriocalculadoconformeallmiteprevistoenelsegundoprrafodelArtculo245delaLeydeContratodeTrabajo,laexencindelgravamensereconocersobrelatotalidaddeaquelmonto.
Consecuentemente,losmontoscorrespondientesadichosconceptossehallanexcluidosdelrgimenderetencin.
2.Porelcontrario,sielmontopagadoresultamayoralqueseobtendraaplicandoellmitemximoaludido,laexencinsereconocerhastaunasumaequivalenteal67%delimporteefectivamenteabonadocalculadoconformealprimerprrafodelArtculo245delaLeydeContratodeTrabajo,ohastalaobtenidaaplicandoelreferidolmitemximo,laqueseamayor.
ElFalloNegriPlanteodelcasoSetratadeuncontribuyenteempleadoenrelacindedependenciaqueacordconsuexempleador,enelmarcodeunretirovoluntario,elcobrodeunimportesimilaralquelecorresponderaporindemnizacinporantigedadencasodeserdespedido,msuncomplementoqueselollam"gratificacinporceselaboral".
Enoportunidaddeabonaresosconceptosnosepracticretencinporimpuestoalasgananciassobrelaindemnizacinporantigedad(art.245L20744),peros,encambio,sobreelimportedelagratificacin,loquediolugaralinicioporpartedeltrabajadordeunaaccinderepeticin.
Elcontribuyenteconsiderenlademandaquela"gratificacin"seencontrabaexcluidadelimpuestoalasgananciaspornopresentarlascaractersticasdeperiodicidadypermanenciadelafuentequeestableceelartculo2,inciso1),delaleydelimpuestoalasganancias(teoradelafuenteodelrditoproducto).Asimismo,sostuvoquedichagratificacinseencontrabaexentaenlamedidacorrespondientealconceptodeindemnizacinporantigedad,porcuantoelempleadornodebiaplicarellmiteestablecidoenelsegundoprrafodelartculo245delaleydecontratodetrabajo,deconformidadconlodispuestoporlaCSJNenlacausa"Vizzoti".
Eljuezdeprimerainstanciarechazelreclamodelcontribuyente,porloqueesteapelalaCmaraNacionaldeApelacionesenloContenciosoAdministrativoFederal,cuyaSalaIfallenoctubrede2011confirmandolasentenciadeljuez.Porloqueconsiderquenoleeraaplicablelaexclusindelimpuestoporaplicacindelartculo2,inciso1),delaleydeimpuestoalasganancias(LIG),porquenosehabaacreditadoquelasmencionadasgratificacionesrespondieranauna"sumareparadoradelaprdidadesufuentedeingresos"porhaberseextinguidosurelacinlaboralenelmarcodeunrgimenderetirovoluntario,concluyendoquedichasgratificacioneshallaronsuorigenenelcontratolaboralencuestinyqueresponderanauncarcterremuneratoriodelarespectivaprestacinlaboral,satisfaciendolasexigenciasdeperiodicidadypermanenciadelafuenteexigidaporelcitadoartculo2delaLIG.
Encuantoaquenosehabarespetadoladoctrinasentadaenlacausa"Vizzoti",considerquenoeraaplicableenestecaso,dadoquenoseencontrabanenjuegolasgarantasconstitucionalesenfuncindelascualeslaCSJNhabadecretadolainconstitucionalidaddeloslmitesdelartculo245,yaqueenestacausaelclculodelaindemnizacinporantigedad,encasodedespido,nicamenterespondealhechodeextenderlosefectosexentivosdelartculo20,incisoi),auncasodeextincinconsensuadadelarelacinlaboral.
ElcontribuyenteplanteelrecursoextraordinarioantelaCortecontradicharesolucin.
EldictamendelaProcuradoraDestacalaProcuradoraqueestfueradedebatequelasumadecuyagravabilidadsetrata,osea,lagratificacinporceselaboral,fueconvenidayabonadacomoconsecuenciadeldistractolaboraldelaactora.Elloesas,porqueenelmarcodeloprevistoporelartculo241delaley20744,laactoraysuentoncesempleador,arazdelarupturadelvnculolaboralpormutuoacuerdo,convinieronenquesteleabonaraunasumaenconceptodegratificacin.Enotraspalabras,elpagoendebatefueconsecuenciadirectadeladesaparicindelafuenteproductoraderentagravadaparaeltrabajador.
AfirmalaProcuradoraque,entalescondiciones,lacuestindebatidaessustancialmenteanlogaalayatratadayresueltaporlaCorteen"DeLorenzo,AmeliaBeatriz"del15/06/2009y"Cuevas,LuisMiguel"del30/11/2010.
Sostieneque"resultainevitablecolegirquela'gratificacin'entratocarecedelaperiodicidadydelapermanenciadelafuentenecesariasparaquedarsujetaalgravamen,enlostrminosdelartculo2,inciso1),delaleydelimpuestoalasganancias,yaqueesdirectaconsecuenciadelcesedelarelacinlaboral.Dichoenotrostrminos,desdeunordenlgicodelossucesos,seimponereconocerqueprimeroocurreelcesedelarelacindetrabajoy,luego,comoconsecuenciadelacuerdoalquearribaronlaspartes,naceelderechoalcobrodeeseconcepto".
TambindestacaeldictamenquelaposturadelFisco,queniegacarcterindemnizatorioalagratificacinencuestinyelotorgamientodeunpremiooliberalidadconcedidoporelempleadorsincausaalguna,noesvlidayaque,aunas,sehallarafueradelobjetodelgravamenquerecaesobrelasgananciasperidicasconpermanenciayhabilitacindelafuenteproductoraparalaspersonasfsicas.
Sobreestabaseestimaquedeberevocarselasentenciaapelada.
FallodelaCorteSupremadeJusticiadelaNacinDeconformidadconlodictaminadoporlaseoraProcuradoraFiscal,sedeclaraprocedenteelrecursoextraordinarioyserevocalasentenciaapelada.Concostas.
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23/2/2015 Lasindemnizacionespordespido|CronistaComercial
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ComentarioEnestefallo,laCortehacesuyassuposturavolcadaenlascausas"DeLorenzo"y"Cuevas".Consideraque,endefinitiva,elpagoseproducirhabiendocesadoelvnculolaboraly,enconsecuencia,nosecumplenlascondicionesestablecidasenelartculo2,punto1delaLIGenloquerespectaaperiodicidadymantenimientodelafuenteparaelcasodelaspersonasfsicas.LaProcuradoranohaceladiferenciacinquehamarcadolaAFIPenlascirculares3y4del2012,enlasquesoloacatelcriteriodelajurisprudenciaparaloscasosdeindemnizacinporembarazoodetratarsedeundirigentesindical.Enefecto,surgedeldictamenqueestamoscomentandoqueentodosloscasosenqueelempleadopercibeunaindemnizacinogratificacin,cualquieraseasudenominacin,productodelarupturadelarelacinlaboral,hahabidoconcarcterpreviounaprdidadecapitalfuente.
LaCorteSupremaestablecequelagratificacinporcesecarecedelaperiodicidadydelapermanenciadelafuente,condicionesquesonnecesariasparaquelassumasabonadasestnsujetasalimpuesto.
DebemosaclararquelaAFIPnoadmiteoficialmentelacorrientejurisprudencialquemencionamosenestecomentario,yqueahoraseconsolidaenelfallo"Negri",demodotal,queelempleadornocuentaconunrespaldolegalqueloeximadelassanciones,multasinteresesyrecargos,conloscualeselenterecaudadorpuedereprimirloencasodenopracticarlaretencinenelconceptode"bonificacinporcese".Esms,sloexistennormasespecficasrespectodelaindemnizacincalculadaconelart.245(LCT)paraladesvinculacindecomnacuerdo,yparalaaplicacindeladoctrinadelcaso"Vizzoti".
Enrigor,deberaemitirselanormadelaAFIPconvalidandolajurisprudenciacitada,paraevitarlosconflictosquesoportanenlaactualidadlosagentesderetencinyeltrabajador.
Tengamospresentequeenelfallo"Negri"elreclamoseinicienelao2004yrecinamitaddelao2014seatendisureclamo.Osea,diezaosdespus.
Conclusiones
Entendemosqueenotraslasconclusionesdelfallo"Negri"seranlassiguientes:
1)Lassumasqueseabonancomoindemnizacionesporlaextincindelvnculolaboralqueexcedanelmarcodelasprevistasenlalegislacinvigente(art.245LCT)olafrmuladeclculodelcaso"Vizzoti"noestnalcanzadasporelimpuestoporquenoconstituyen"gananciaimponible"enlostrminosyconlosalcancesdelartculo2,primerprrafodelaleydelimpuestoalasganancias(habitualidadypermanenciadelafuentegeneradoradeganancias).
2).Entendemosqueelempleadordeberaretenerloqueexcedaelclculolegaloelclculodeladoctrina"Vizzoti"paraevitarsancionesmultasyrecargosdelaAFIPhastaqueelOrganismoFiscalnodictenormasespecficassobreeltema.
3)EltrabajadorperjudicadosiquiererecuperarelimpuestoretenidoporsuempleadordeberrepetircontralaAFIP(artculo81delaLeydeProcedimientoTributario)porcuantolaretencinpracticadaseformalizsobreunasumaquenoresultaimponiblesegnelfalloNegri.
4)Consideramosquesolamenteesposiblequeelempleadornoretengaelimpuestosicuentaconunaresolucinjudicialquelorespalde,comohaocurridoensedelaboralenelmarcodeundespidoquegenereelderechoalasindemnizacioneslegalesyenelcualsehayapactadoypagadounasumasuperioralfalloVizzoti.(FalloPombodelaSeguridadSocialoEdicionesBdelTribunalFiscaldelaNacin).
5)EsperemosqueelOrganismofiscalseexpidacuantoantessobreestetema,acatandoelcontenidodelfalloNegri,paraevitarquelostrabajadoresreclamenantelaAFIP,conlaprdidadetiempocorrespondiente,unaretencindelimpuestoalasgananciassobreunconcepto"gratificacinporcese"queporaplicacindelfallo"Negri"resultaexentodelimpuesto.
(*)ElDr.OsvaldoRPurciariello,esContadorPblicoNacional,integrantedelDepartamentoTcnicoLegalImpositivodeARIZMENDI
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