UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Facultad de Filosofía Letras y Ciencias de la Educación

Carrera : Comercio y Administración

INTEGRANTES :Llumiquinga Gabriela Molina Maria

TEMA: NIC 39 - NIIF 7

Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición, fue emitida en Marzo de 1999.

Un instrumento financiero: es un contrato que crea un activo financiero para una parte y un pasivo o capital financiero para la otra parte.

Financiero: se refiere al hecho de que el contrato se conformará con dinero en efectivo (o de un instrumento de capital si se trata de un activo), ya sea directamente o indirectamente.

Indirectamente: mediante un derecho contractual o una obligación para intercambiar instrumentos financieros bajo favorables (activos) o desfavorables (responsabilidad) condiciones.Un derivado: es un contrato cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en tasa, precio, índice, etc, que requiere una inversión nominal o no inicial, y que se reitera en el fúturo.

Valor razonable: es la medida más pertinente y razonable para instrumentos financieros .En el reconocimiento inicial, la empresa puede designar cualquier instrumento financiero como una medida que va por su valor razonable, con ganancias y pérdidas reconocidas en el período en que se producen.

Posteriormente a la medición inicial, todos los instrumentos financieros deben clasificarse en cuatro categorías:

Valor razonable con cambios en resultados

Hasta el vencimiento

Préstamos y créditos o

Disponible para la venta

Valor razonable con cambios en resultados: los instrumentos financieros están clasificados a valor razonable con cambio en resultado, es cuando tienen un mercado activo y las variaciones que estos posean, se tienen que registrar directamente en resultado.

EJEMPLO La empresa adquiere una inversión por $20.000,00 con finalidad de poder venderla cuando esta suba

de precio. Al cierre del mes las acciones que se cotizan en la Bolsa, tiene un valor en el mercado de $23.000,00.

ASIENTO POR ADQUISICIÓN DE LAS ACCIONES

Detalle Debe Haber

Inversión 20.000,00

Bancos 20.000,00

Detalle Debe Haber

Bancos 23.000,00

Inversión 23.000,00

Detalle Debe Haber

Inversión 3.000,00

Ingresos por acciones 3.000,00

ASIENTO POR EL INCREMENTO DE PRECIO

ASIENTO POR LA VENTA DE ACCIONES

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento.

EJEMPLO

La empresa compro un bono con descuento a un plazo de 5 años cuyo cobro de intereses será anualmente. El valor al que lo adquirió es de $99.300,00pero su valor nominal es de $100.000,00 y su rendimiento anual es del 5%.

DESARROLLO

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se llevan en base al método amortizado, el primer paso es determinar la tasa efectiva. En este caso se invirtieron $99.300,00 por un bono de $100.000,00; que tiene un interés del 5%; para obtenerla, buscamos la función TIR en Excel, sombreamos el valor invertido y los valores por recibir. Esto nos da 5.1624%, por haber pagado solo $99.300,00, por lo tanto, la tasa de rendimiento es superior el 5%.

Valor pagado $(99.300,00)

Valores por recibir año 1 $5.000,00

Valores por recibir año 2 $5.000,00

Valores por recibir año 3 $5.000,00

Valores por recibir año 4 $5.000,00

Valores por recibir año 5 $105.000,00

Tasa efectiva 5,1624%

Para obtener el interés real se debe aplicar la tasa efectiva (5,1624), a la columna del bono, y para establecer la columna del bono, es necesario determinar la diferencia entre el interés real by el interés por recibir; luego, esta diferencia debe sumarse a la columna del bono.

El objetivo del costo amortizado es que el descuento otorgado de $700,00 se lo vaya reconociendo gradualmente, en base al devengado.

Bono Interés real Interés por recibir Diferencia

99.300,00 5.126,27 5.000,00 126,27

99.426,27 5.132,79 5.000,00 132,79

99.559,06 5.139,65 5.000,00 139,65

99.698,71 5.146,86 5.000,00 146,86

99.845,56 5.154,44 5.000,00 154,44

100.000,00 25.700,00 25.000,00 700,00

Detalle Debe Haber

Inversión 99.300,00

Bancos 99.300,00

Detalle Debe Haber

Bancos 5.000,00

Inversión 126,27

Ingresos ganados 5.126,27

Detalle Debe Haber

Bancos 100.000,00

Inversión 100.000,00

5,1624%

ASIENTO POR CONTABILIZACIÓN INICIAL DE LA INVERSIÓN

ASIENTO POR LA CONTABILIZACIÓN DEL COBRO DE LOS INTERESES POR EL 1er. AÑO

ASIENTO POR LA CONTABILIZACIÓN DEL COBRO DE LA INVERSIÓN

Préstamos y partidas por cobrar: son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo.

EJEMPLO

La empresa vendió $16.000,00 en mercadería, a 90 días plazo. Si este valor es cancelado de

contado, se otorgara el 10% de descuento.

Se pide:Determinar el valor razonable de las cuentas por cobrar y las contabilizaciones correspondientes.

DesarrolloASIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Detalle Debe Haber

Cuentas por cobrar 16.000,00

Ventas

Detalle Debe Haber

Ventas 1.600,00

Cuenta por cobrar 1.600,00

CONTABILIZACIÓN DE LA CUENTA POR COBRAR AL VALOR RAZONABLEEn este caso existe un interés implícito, este se obtiene aplicándoles a los $16.000,00 el 10%, el resultado de esta operación es $1.600,00. por lo tanto, el valor razonable de la cuenta por cobrar seria de $14.400,00, que surgen como resultado de restar la cuenta por cobrar del interés implícito.

CONTABILIZACIÓN DEL INGRESO POR INTERES DEL 1er. MES Con esta contabilización se va reconociendo el interés ganado y la cuenta por

cobrar se va incrementando, hasta llegar al valor por cobrar de $16.000,00.

Detalle Debe Haber

Cuentas por cobrar 533,33

Ingresos por interés 533,33

Detalle Debe Haber

Bancos 16.000,00

Cuenta por cobrar 16.000,00

ASIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL COBRO DE LA CUENTAPOR COBRAR

Descuento total $1.600,00Descuento mensual $533,33

Activos financieros disponibles para la venta: son o no los activos financieros derivados que se designan como disponibles para la venta o activos financieros no derivados no clasificados como de comercio, mantenidos para el vencimiento, o préstamos y créditos.

EJEMPLO

La empresa compro $8.000,00 en acciones que no se cotizan en la Bolsa y cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad.

Se pide:Realizar las contabilizaciones correspondientes.

Desarrollo

ASIENTO CONTABILIZACIÓN POR LA COMPRA

Detalle Debe Haber

Activos financieros disponible para la venta

8.000,00

Bancos 8.000,00

En este caso las acciones no se cotizan en la Bolsa y su valor razonable no se puede medir con fiabilidad, el activo financiero queda contabilizado al costo.

Después del reconocimiento inicial el activo financiero es medido a su valor razonable, excepto por:

Préstamos, créditos e inversiones mantenidas al vencimiento, que son medidas al costo de amortización utilizando el método de interés efectivo; e

Inversiones en instrumentos de capital que no tengan un valor de mercado cotizado en un mercado activo, que se mide de acuerdo al costo (siempre y cuando no sean clasificados como de comercio)

Una pérdida o ganancia del cambio en el valor razonable de un activo o pasivo financiero que no es parte de relación de cobertura de riesgos, y que es mantenida para el comercio, se reconoce en pérdidas y ganancias en el periodo en el cual se plantean.

Para cualquier activo financiero, la entidad debe reconocer todos los cambios acumulativos en el valor razonable en un componente separado de la acción hasta el posterior reconocimiento o menoscabo, cuando la entidad tenga que reclasificar aquella ganancia o pérdida acumulada de capital a la ganancia o la pérdida como una reclasificación de ajuste .

Una avaluación debe hacerse al final de cada período de presentación de informes en cuanto a si existe alguna evidencia objetiva de que un activo financiero o grupo de activos financieros se ha alterado.

La NIC 39 también especifica el tratamiento contable de las relaciones de cobertura de riesgos.Una cobertura es como un seguro, en el que una entidad entra en un tipo específico de relación con el fin de reducir o eliminar los riesgos asociados con una transacción tomada o por tomarse.El factor más importante a tener en cuenta es que la contabilidad de cobertura es opcional.

La contabilidad de cobertura garantiza que la fecha de reconocimiento de los ingresos en el tema de cobertura coincide con el del instrumento cubierto.

Las coberturas puedan ser designadas como cobertura de valor razonable, de los flujos de efectivo, de la inversión neta de un negocio en el extranjero.

La contabilidad de cobertura también requiere que las ganancias y pérdidas resultantes de la eficacia en una relación de cobertura de riesgos sean identificados, medidos y reconocidos de inmediato en pérdidas y ganancias.

La porción de las ganancias o pérdidas en las partidas de cobertura determinadas para ser eficaces se reconocen en otros ingresos.

Una relación de cobertura termina a más tardar en la fecha de vencimiento contractual de la partida cubierta.

Cuando la partida cubierta no tiene fecha de vencimiento contractual, la relación de cobertura termina a más tardar en la fecha más temprana en que el pago puede ser exigido.

Cuando un activo designado y contabilizado como una partida cubierta llega a ser deteriorada, el cambio en el valor contable debido al deterioro deben ser reconocidos después de ajustar el valor contable de la partida cubierta de conformidad con las disposiciones de la NIC 39.

La NIIF 7 se emitió en Agosto del 2005.

La NIIF 7 trata de todas las revelaciones requeridas en relación a todos los riesgos derivados de los instrumentos financieros (con limitadas excepciones), y se aplica a cualquier entidad que posea instrumentos financieros.

El nivel de revelación exigido depende de la medida en la que la entidad utilice sus instrumentos financieros y de su exposición al riesgo financiero.

Para Alcanzar la Meta, se Requiere que una Entidad Revele:

Información de la importancia de los instrumentos financieros en el rendimiento y en la posición financiera de la entidad;

La naturaleza y el alcance de la exposición a riesgos derivados de los instrumentos financieros (revelaciones cuantitativas), y

El enfoque adoptado en la gestión de esos riesgos (cualitativo revelaciones).

Las Revelaciones sobre el Riesgo en Créditos Incluye

El importe máximo de exposición (antes de deducir el valor de la garantía);

Una descripción de la garantía, información acerca de la calidad de crédito de los activos financieros que no son ni pasado ni deterioro,

Información sobre la calidad de crédito de activos financieros cuyos términos han sido renegociados.

Las Revelaciones sobre el Riesgo en Liquidez Incluye:

Un análisis de la madurez de los pasivos financieros, y

Una descripción del enfoque de la entidad a la gestión del riesgo.

El Riesgo de Mercado: es el riesgo de que el valor razonable o flujos de efectivo de un instrumento financiero fluctuará debido a los cambios en los precios de mercado.

El Riesgo de mercado refleja el riesgo de tipo de interés, riesgo cambiario, otros riesgos de precio.

La NIIF 7 requiere que una entidad proporcione un análisis de sensibilidad de

cada tipo de riesgo de mercado a los que está expuesta la misma.

Fuentes de consulta

Diapositivas referentes a las NIC39 y NIIF7

Libro del Autor Marcos Puruncajas