Las Nif y La Normativa Tri but Aria

5/10/2018 Las Nif y La Normativa Tri but Aria - slidepdf.com

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LAS NIF Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA

¿ES POSIBLE PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS?

Por Luis Eduardo Zuñiga Torrez

[email protected]

INDICE

I. RESUMEN EJECUTIVO……………………………………………………………………..1

II. DIAGNOSTICO SITUACIONAL Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ……………3

2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)………6

2.2 LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS ……………………………………..8

2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA………………………...9

2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NIF-1…..……………………………….9

III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS………………………………………………….11

IV. ANÁLISIS, VALORACIÓN DE LA PROPUESTA Y APORTE TÉCNICO……………..12

4.1 PRIMER CASO: REGISTRO DE LA DEPRECIACION DE UNA

MAQUINARIA MANUFACTURERA………………………………………………..12

4.2 SEGUNDO CASO: REGISTRO DE INGRESOS ORDINARIOS

DE UN CONTRATO DE CONSULTORIA………………………………………….15

V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………………………………24

VI. BIBLIOGRAFIA……………….………………………………………………………………..25



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I. RESUMEN EJECUTIVO.

A partir del 1 de enero de 2013, las normas de contabilidad y auditoría serán cambiadas en el

contexto de la globalización mundial, lo que significará un cambio importante en el país en base a

la normativa internacional. Este proceso ya se lo hizo en otros países hace más de tres años y enBolivia recién se empieza el proceso de cambio.

Este tema es muy importante porque estrecha relación con el sistema impositivo, por lo que Bolivia

entrará en el sistema mundial de globalización y tendrá repercusiones en la economía del país.

El colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), ha suscrito un Convenio de

cooperación Técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado “Proyecto

ATN/MT-10078-BO Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, con el

que se pretende contribuir a mejorar la información financiera de las empresas en Bolivia ypermitan exponer estados financieros con propósitos generales, confiables, uniformes,

transparentes y comparables. Siendo el principal objetivo del Proyecto que los profesionales y

usuarios contables del país, apliquen normas contables y de auditoría acordes a la normativa

internacional (Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF y Normas Internacionales

de Auditoria – NIAs) creando el Comité Interinstitucional, conformado por:

Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC).

Confederación de Empresarios de Bolivia

Cámara Nacional de Comercio

Cámara de Industria y Comercio de Santa Cruz

Asociación Boliviana de Firmas de Auditoria

Coordinación del Proyecto

Representante del Comité ejecutivo Nacional del CAUB.

La normas tendrán la misma numeración, formato y esencia de las normas internacionales y en su

denominación solamente se les eliminara la palabra “Internacional” y de su sigla se eliminará la

letra “I”.

El Comité Ejecutivo del Proyecto mediante Resoluciones:



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CONSEJO TECNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD RESOLUCION Nº

02/2010 del 30 de Octubre de 2010: “NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA – NIF

(INCLUYE MARCO CONCEPTUAL Y NORMAS DE CONTABILIDAD – NC), EN

CONVERGENCIACON LAS NORMAS INTERNACIONALES (NIIF- NIC)”.

COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL RESOLUCION Nº CTNAC 03/2010 del 37 de Noviembre

de 2010: “NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA – NIF BOLIVIANAS INCLUYEN

NORMAS DE CONTABILIDAD – NC), EN CONVERGENCIA CON LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS (NIIF)”.

Establece un criterio uniforme y de consenso de la profesión contable boliviana y aprobación de

las nuevas normas bolivianas en CONVERGENCIA con las normas internacionales. Asimismo se

establece que las normas de contabilidad y auditoría, mantendrán el formato, estructura, contenido

y esencia de las normas internacionales.

En la actualidad los Colegios de Auditores de Bolivia y el Colegio de Contadores de Bolivia se

encuentran en pleno proceso de Difusión y Capacitación de las Nuevas Normas de Información

Financiera en Bolivia según el marco del convenio del “Proyecto BID-FOMIN ATN/MT-10078-BO

Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”.

En el mes de abril de la gestión 2011 el servicio de Impuestos Nacionales, emitió un comunicado a

la opinión pública indicando en su parte central que “La administración tributaria no reconoce los

Estados Financieros preparados en base a Normas de Información Financiera (NIF)”.

Por lo que nace la necesidad de estudio de la posibilidad de que las Normas de Información

Financiera (Normas Internacionales de Información Financiera) pueden procesar Estados

Financieros sin vulnerar la Normativa Tributaria vigente.

Si es que la Normativa Tributaria se ajusta a las Normas de Información Financiera y viceversa.

Por lo que presentamos el presente trabajo para demostrar la coexistencia de ambas normas en

armonía para la preparación de los Estados Financieros.

II. DIAGNOSTICO SITUACIONAL Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

En octubre de 2002, el FASB y el IASB formalizaron su compromiso de convergencia entre las US

GAAP y NIIF mediante un memorando de entendimiento denominado “Acuerdo Norwalk”, en el

que se comprometieron a poner el máximo empeño para que sus actuales normas de



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presentación de información financiera, sean plenamente compatibles lo antes posible; y coordinar

sus futuros programas de trabajo para garantizar que, una vez conseguida, la compatibilidad se

mantenga y se eviten diferencias significativas entre los dos conjuntos de normas.

La IASB determinó la aplicación con carácter obligatorio, a partir de 2005, de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), en las entidades cotizantes de bolsa y a partir del

2007 para las demás entidades, por lo que éstas normas se aplican actualmente en numerosos

países del Mundo y América Latina.

La aplicación de las NIIF en Sud América muestra, por ejemplo, que Chile implantó las NIIF por

fases entre las empresas cotizadas a partir del año 2009. Las empresas cotizadas y los bancos en

Brasil están obligados a aplicar las NIIF a partir de 2010. En México se ha anunciado que todas

las sociedades cotizadas deberán aplicar las NIF (Normas de Información Financiera Mexicanas) a

partir de 2012. En Argentina se ha adoptado un plan, sujeto a la aprobación gubernamental, parala implantación obligatoria de las NIIF en las sociedades cotizadas a partir de 2011, siendo

opcional para las no cotizadas.

Asimismo, las NIIF ya son obligatorias en otros países como Ecuador, Perú y Venezuela.

En Bolivia, la experiencia sobre la vigencia de las NIIF se extiende en el tiempo, ya que a partir de

1994 se decidió la aplicación de las normas internacionales para aspectos que no se encuentren

contemplados en las normas locales, aspecto que ha sido ratificado en reiteradas oportunidades.

Buscando el interés público, en todo el mundo se ha generado una tendencia a contar con un solo

conjunto de normas contables de carácter global y de alta calidad, que sean comprensibles y que

su cabal cumplimiento lleve a obtener información de alta calidad, transparente y comparable en

los estados financieros y todo tipo de información financiera, para ayudar a los participantes en los

mercados de capitales y a otros usuarios de la contabilidad, a tomar decisiones económicas.

La importancia de la contabilidad en las empresas y la necesidad de información, tanto interna

como externa demanda renovación constante. Es más que evidente, la imperiosa necesidad de

potenciar el desarrollo de la profesión contable boliviana. Es por esta razón que el Colegio de

Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, se fijó como norte, consolidar el proceso de

convergencia hacia las normas internacionales de información financiera, con el objetivo principal

de lograr fortalecer y desarrollar la profesión contable en Bolivia.

Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, suscribió un

convenio de Cooperación técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado



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“Proyecto BID-FOMIN Nº ATN/MT–10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de

Contabilidad y Auditoría”, para que a través del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y

Contabilidad (CTNAC), desarrollar y aprobar para nuestro país, las nuevas Normas de

Información Financiera – NIF (incluyendo el Marco Conceptual y las Normas de Contabilidad),

acorde con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, contribuyendo de estamanera para que la información financiera de las empresas que operan en Bolivia, sea

técnicamente fiable, objetiva, comparable, uniforme y transparente.

Dicho proyecto, se estructuró en tres (3) componentes:

1. Adecuación normativa con las normas internacionales.

2. Difusión y capacitación.

3. Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del área contable.

En el marco del desarrollo del componente 1, se diseño un plan de convergencia de las normas

bolivianas con las normas internacionales (NIIF). Las nuevas normas de información financiera

bolivianas, desarrolladas en convergencia a las normas internacionales, reemplazarán a las

actuales catorce (14) normas contables bolivianas.

Siguiendo esta misma línea de trabajo se aprobó las nuevas normas bolivianas en convergencia

con las normas internacionales, sobre la base de un criterio uniforme y de consenso dentro de

toda la profesión contable boliviana, el mismo que establece que las normas se desarrollenmanteniendo y respetando el formato, estructura contenido y atributos de las normas

internacionales de información financiera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Información Financiera (IASB por su sigla en inglés).

Sobre esta base, se han desarrollado y aprobado:

El Marco conceptual para preparación y presentación de estados financieros (MC)

Ocho (8) Normas de Información Financiera (NIF)

Veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC)

Las mismas que tendrán vigencia y aplicación en todo el territorio nacional como “Normas

Generalmente Aceptadas”.



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El componente 2: “Difusión y Capacitación”, se ha comenzado a desarrollar con los Seminarios de

“Formación de Capacitadores en NIF - NC”, los cuales se constituyen en el punto de partida, para

solventar este proceso de Convergencia.

El componente 3: “Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del Colegio de

Auditores Contadores Públicos de Bolivia”, comenzará a desarrollarse, una vez que se tengan los

manuales de control de calidad y certificación profesional.

2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)

Las Normas de Información Financiera (NIF), están diseñadas para ser aplicadas en los estados

financieros con propósitos generales, así como en otras informaciones financieras, de todas las

entidades con ánimo de lucro. Entre las entidades con ánimo de lucro, se incluyen las que

desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya esténorganizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. Aunque las NIF, no están

diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimo de lucro de los sectores privados o

público, ni en las Administraciones Públicas, las entidades que desarrollen tales actividades,

pueden encontrarlas apropiadas, para su aplicación.

Un conjunto completo de estados financieros comprende Un Estado de Situación Financiera; un

Estado de Resultados Integrales; un Estado de Evolución del Patrimonio Neto; un Estado de

Flujos de Efectivo y las correspondientes Notas explicativas.

En la Norma de Contabilidad 1 – Presentación de Estados Financieros, se incluye el siguiente

requerimiento:

Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIF efectuará, dentro de las notas una

declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarará

que se cumplen las NIF, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de las mismas.

Cualquier eventual limitación en el alcance de una NIF, se dejará en claro en el texto de la propia

norma.

En resumen, es de gran relevancia la aplicación de las NIF, la misma que permitirá brindar una

mejor y mayor información a los usuarios de los estados financieros, así como también un salto

“hacia adelante”, en el desarrollo y evolución de la profesión contable en Bolivia.



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Esta labor permitirá fijar mejores días para la profesión contable en nuestro país, así como

también fortalecer las estructuras contables, financieras y administrativas de las empresas

bolivianas, con el consecuente engrandecimiento y desarrollo del país.

Como antecedente de la convergencia en Bolivia se presenta el siguiente artículo de la sección de

“Economía” del periódico “El Diario” de fecha 02 de abril de 2010:

Banca boliviana se adecúa a las NIIF

La Banca de América Latina avanza hacia la adopción integral de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), en tanto, el sistema financiero boliviano ha asumido el reto de iniciar

el proceso de adecuación a estas regulaciones, que buscan implementar un lenguaje financiero-

contable común a escala global.

La adopción de las NIIF por la Banca nacional “se convertirá en una gran ventaja, ya que un solo

conjunto de normas internacionales permitirá a los usuarios del sistema, así como a los

inversionistas, en cualquier punto del mundo beneficiarse de una comparabilidad y consistencia de

alta calidad en informes financieros”, explicó el secretario Ejecutivo de Asoban, Marcelo Montero

Núñez del Prado.

El sistema financiero boliviano ha iniciado el proceso de adecuación a las Normas NIIF, que

buscan uniformar el lenguaje financiero-contable mundial. Este proceso supondrá una intensa

capacitación, reformas organizacionales, desarrollo de nueva tecnología y otros cambios en el sector, como la forma de elaborar y presentar estados financieros.

El proceso de adecuación de la banca nacional a estas normas exigirá una intensa capacitación al

interior de las entidades financieras, cambios en su estructura organizacional, el desarrollo de

nueva tecnología informática con un grado mayor de complejidad y traerá consigo cambios

radicales en los procesos, paradigmas y políticas de las entidades del sector.

El Ejecutivo de Asoban explicó que si bien el sistema financiero boliviano está consciente del

esfuerzo que implica este desafío, también es cierto que el impacto que tendrá la adecuación a las

NIIF aún no ha sido cuantificado en su verdadera dimensión.

Sostuvo que está claro que éste no es un simple cambio contable, que es un cambio que involucra

la gestión de las entidades financieras, el que inevitablemente exigirá no sólo mayor información,

sino elaborarla fundamentalmente con criterios de valoración y clasificación que se alejan de la

tradicional visión de la contabilidad.



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Por ello, sostuvo que se prevé que la adecuación plena de la Banca boliviana a las NIIF

demandará un lapso de tiempo importante. Explicó que este es un largo camino, que han tomado

a países de la región tres años cuando menos y hasta cinco en algunos casos. Sin embargo, como

era de esperar, este proceso se está consolidando en América Latina.

“Países como Brasil, Chile, Ecuador, Venezuela, Argentina y Colombia, por citar algunos, están

avanzando hacia la adopción integral de las NIIF, y en este contexto, el país no podía quedar al

margen”, dijo Montero.

Como antecedente, ya se han registrado algunos avances importantes en Bolivia. Tal es así que el

Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) del Colegio de Auditores y

Contadores Públicos de Bolivia (CAUB) ha establecido la puesta en vigencia de nuevas normas de

contabilidad y auditoría, en convergencia con las normas internacionales, a partir del 1 de enero

de 2011.

2.2 LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

A diferencia de los estados financieros tradicionales, los estados financieros bajo NIIF deben

contar con características cualitativas que los hacen más útiles y transparentes para los usuarios.

Estas características se resumen en: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

A partir de la implementación de las NIIF, los conceptos sobre los activos, pasivos y patrimonio

cambian sustancialmente, así como la definición de los elementos denominados ‘ingresos’ y ‘gastos’ del estado de resultados:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la

entidad espera obtener beneficios económicos futuros. (flujos de efectivo).

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que

incorporan beneficios económicos.

Patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus

pasivos.

Ingresos: son aquellos incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del

período contable, en forma de entradas e incrementos de valor de los activos, o bien como



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decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no

están relacionados con las aportaciones de los accionistas al patrimonio.

2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA.

En Bolivia en la actualidad tenemos vigentes catorce normas de contabilidad y a la fecha en el

marco del Proyecto BIB-FOMIN tenemos aprobadas por el CTNAC 1 Marco Conceptual, 8 Normas

de Información Financiera (NIF) y 29 Normas de Contabilidad (NC), las mismas entrarán en

vigencia a partir del 01 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada a NIF y NC a

todas aquellas entidades que opten por aplicar estos nuevos preceptos.

La Norma Internacional de Información Financiera 1 (NIF-1) “Adopción por Primera Vez a las NIIF”

versión 2008 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),dependiente de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), ha

sido analizada y consensuada por el CTNAC y esperamos que antes de finalizar el mes de

marzo/10 sea circularizada el borrador de la Norma de Información Financiera 1 (NIF-1) en

convergencia con la NIIF-1, a todos los entes indicados anteriormente, la cual establecerá las

bases y reglas para todas las entidades que adopten por primera vez las Normas de Información

Financiera (NIF) en Bolivia.

Por ello afirmamos que, el adoptar por primera vez las Normas de Información Financiera (NIF),

significa hacer una declaración, explícita y sin reservas que sus estados financieros de propósito

general cumplirán con las NIF, por ello es prudente tomar en cuenta las siguientes

consideraciones:

Las entidades que adopten anticipadamente la norma que cubra periodos anuales

anteriores al 2013, podrán optar por presentar estados comparativos ajustados a las NIF a

contar del mismo año o hacerlo obligatoriamente a contar del año 2013.

2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA 1 (NIF-1)

El objeto de esta NIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIF, así

como su información financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales

estados financieros, contengan información de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se

presenten.



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b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIF.

c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los

usuarios.

La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a la NIF en la fecha de transición a lasNIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIF.

En general, esta NIF exigirá que la entidad cumpla con cada una de las NIF vigentes en la fecha

de presentación de sus primeros estados financieros elaborados según las NIF. En particular, esta

NIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su

contabilidad, haga lo siguiente:

o Que reconozca a todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIF.

o Que no reconozca como activos o pasivos a partidas que las NIF no reconozcan como tales.

o Que reclasifique a los activos, pasivos y componentes del patrimonio que correspondan

según las NIF.

o Que aplique las NIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas,

donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por

los usuarios de los estados financieros. La norma también prohíbe la adopción retroactiva de las

NIF en algunas áreas, particularmente en aquellas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios

de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción

sea ya conocido por la misma.

La NIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los

PCGA anteriores a las NIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y

flujos de efectivo.

Finalmente y por todo lo antes mencionado, se establece el año 2012 como período de transición;para el efecto, las entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos

con observancia de las Normas de Información Financiera (NIF).

Como se manifestó en el punto II. Resumen Ejecutivo, el Servicio de Impuestos Nacionales emitió

el comunicado en los principales medios de prensa escrita, el NO reconocimiento de los Estados

Financieros elaborados en base a las Normas de Información Financiera, ya que según los



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pronunciamientos del Consejo Técnico Nacional de Contabilidad y Auditoría serán de plena

vigencia a partir del 01 de enero de 2013, pero que una entidad puede aplicar las mencionadas

normas en forma anticipada, lo que alerto a la Administración Tributaria, a nuestro criterio, por la

falta de conocimiento integral de las Normas de Información Financiera. La Administración

Tributaria requiere los Estados Financieros para el control y cálculo de la determinación de lasUtilidades y por consiguiente la liquidación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, que

radica básicamente en el cálculo de los Ingresos y Egresos a lo largo de un determinado periodo.

Debido a que el mencionado impuesto viene reglamentado por el D.S. 24051 y el anexo del

artículo 22 del mencionado Decreto Supremo presenta los porcentajes de depreciación en línea

recta de los Activos Fijos, y que el objetivo general de las Normas de Información Financiera es

presentar los Estados Financieros con la información de las situación financiera del desempeño y

flujos de efectivo de la empresa motivo por el cual la NC-16 Propiedad Planta y Equipo para la

determinación de la vida útil y económica del activo da a elegir al distintas opciones para ladepreciación, su medición y revisión anual, lo que hará variar el cálculo de las utilidades contables

de una entidad a fin de año, en divergencia a la normativa tributaria que establece parámetros fijos

de determinación de ese gasto deducible que cambia sustancialmente la determinación del

Impuesto a las Utilidades de las Empresas.

Como ese ejemplo, existen muchos otros que hacen susceptible a la Administración Tributaria la

asimilación de la aplicación de las Normas de Información Financiera.

III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS.

Procesar la preparación de Estados Financieros en base a Normas de Información Financiera sin

vulnerar la Normativa Tributaria vigente.

Establecer y demostrar el registro de la depreciación de un activo por un importe depreciable

distribuido sistemáticamente a lo largo de su vida útil, como lo establece la NC-16 Propiedades,

Planta y Equipo de las Normas de Información Financiera, sin llegar a determinar un Impuesto a

las Utilidades de las Empresas tributario diferente al hallado con el porcentaje de depreciación que

establece el Decreto Reglamentario al Impuesto de las Utilidades de las Empresas IUE, D.S.

24051.

Establecer y demostrar el registro contable de los ingresos por un contrato de prestación de

servicios como lo establece la NC-18 Ingresos por Actividades Ordinarias, en base al

reconocimiento de ingresos mediante el método de medición de la proporción que los servicios

ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar, sin transgredir el Art. 4º



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inciso b) de la Ley 843 modificado mediante Ley 1606, respecto al perfeccionamiento del hecho

imponible.

IV. ANÁLISIS, VALORACIÓN DE LA PROPUESTA Y APORTE TÉCNICO.

4.1 PRIMER CASO: REGISTRO DE LA DEPRECIACION DE UNA

MAQUINARIA MANUFACTURERA.

Para efectos de estudio se determina que al momento de adquirir la maquinaria de este caso, el

fabricante en su manual de operación le da una vida útil de 1.000.000 de unidades de producción,

estimando que el nivel de producción estándar en la empresa es de 250.000 unidades de

producción anual, se estima la vida útil del activo por un periodo de 4 años. Asumiendo que todos

los costos de adquisición y los directamente relacionados con la instalación y montaje hasta la

operación del la mencionada maquinaria suman el importe de Bs 235.000. Se determinan los

siguientes escenarios para la depreciación:

NC-16 Propiedades, Planta y Equipo: Importe depreciable y periodo de depreciación:

50 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su

vida útil.

51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de

cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los

cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con

la NC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

55 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es,

cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de

operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la

fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para

la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado

como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIF 5, y la fecha en que se produzca

la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo

esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado

por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso,

el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de

producción.



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57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte

a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría

implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o

tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados

a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica.La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la

experiencia que la entidad tenga con activos similares.

60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que

sean consumidos, por par te de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisar á, como mínimo, al término

de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón

esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se

cambiar á para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizar á como un cambio

en una estimación contable, de acuerdo con la NC 8.

62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe

depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los

mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el

método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo

constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a

un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de

producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La

entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de

los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará

uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el

patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

EN BASE ANIF

TOTAL DEPRECIACIÓN Bs 235,000.00

230,000 u.p. 280,000 u.p. 290,000 u.p. 200,000 u.p.

Bs 54,050.00 Bs 65,800.00 Bs 68,150.00 Bs 47,000.00

Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4Año 1 Año 2



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LEY 843 TITULO III. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. CAPÍTULO II

DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA. ART. 47º numeral. 2:

Articulo 47º.- La utilidad Neta imponible será el resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos

menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la fuente. De

tal modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta al impuesto , como principio

general, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condición de ser

necesarios para la obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera …

2. Las depreciaciones, créditos incobrables,….

D.S. 24051 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.

Artículo 21º (Costo Depreciable). Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición

o producción de los bienes, el que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra,

transporte, introducción al país, instalación, montaje, y otros similares que resulten necesarios

para colocar los bienes en condiciones de ser usados….

El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma, no será deducible en modo

alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas...

Artículo 22º (Depreciaciones Del Activo Fijo). Las depreciaciones del activo fijo se computarán

sobre el costo depreciable, según el Artículo 21° de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en

los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo.

ANEXO DEL ARTICULO 22º.Depreciaciones del Activo Fijo

Conforme a la disposición contenida en el primer párrafo del Artículo 22° de este Decreto

Supremo, las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable, según el

Artículo 21° de este reglamento, y de acuerdo a su vida útil en los siguientes porcentajes:

BIENES AÑOS DE COEFICIENTEVIDA UTIL

Edificaciones 40 años 2,5%

Muebles y enseres de oficina 10 años 10,0%

Maquinaria en general 8 años 12,5%

Equipos e Instalaciones 8 años 12,5%

….. …. ….



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Depreciación en base a NIF = 54,050.00

Depreciación D.S. 24051 = 29,375.00

DIFERENCIA NO DEDUCIBLE = 24,675.00

Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00 Bs 29,375.00

12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5% 12.5%

TOTAL DEPRECIACIÓN Bs 235,000.00

EN BASED.S. 24051

Año 0 Año 1 Año 2 Año 6 Año 8Año 2 Año 4Año 1 Año 3 Año 5 Año 7

Tomando en cuenta que la empresa que adquirió la maquinaria es del sector industrial, el asiento

contable de la depreciación en base a Normas de Información Financiera será:

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-03-20XX Depreciacion Maquinaria 54,050.00

Depreciacion Acumulada Maquinaria 54,050.00

Glosa: Por registro de la depreciacion de la maquina manufacturera cod: BTDS-1235-10

La diferencia del gasto por depreciación de las NIF en relación al D.S. 24051:

Esta diferencia de la depreciación en exceso de Bs 24,675.00 será computado como GASTO NO

DEDUCIBLE en la Declaración Jurada Anual en el Formulario 500 (cód. 071), para este efecto

resulta aplicable el Anexo Tributario Nº 7: “Información sobre ingresos y gastos computables para

la determinación del IUE”, que forma parte de los 13 anexos de la Información Tributaria

Complementaria. También llevar el control, para fines de liquidación del impuesto, un cuadro de

las depreciaciones de línea recta de los activos con los porcentajes establecidos en el D.S. 24051.

4.2 SEGUNDO CASO: REGISTRO DE INGRESOS ORDINARIOS DE UN

CONTRATO DE CONSULTORIA.

Para este análisis vamos a presentar el siguiente caso de la suscripción de un contrato y

consiguiente seguimiento de los pagos y reconocimiento de ingresos por el concepto de servicios

prestados, con el siguiente enunciado: El 15 de julio de 2013, se suscribe un contrato de

consultoría presupuestaria por un importe total de Bs 50,000.00 por el tiempo pactado de 60 días

calendario. A la fecha de suscripción del contrato se entrega un anticipo del 20% del total del



16

contrato (Bs 10,000.00), el pagos parcial del 40% a los 30 días según informe de avance y el 40%

final a los 60 días una vez terminado el servicio de consultoría, asimismo, se entrega al cliente una

Boleta de Garantía por Cumplimiento de Contrato por el 70% del total de lo pactado, pagando el

importe de Bs 1,250.00 por la comisión al banco. Se debe tomar en cuenta que una de las

políticas de la empresa es el reconocimiento quincenal de sus ingresos ordinarios.´

NC-18 Ingresos de Actividades Ordinarias: Prestación de Servicios:

20 Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda

ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la

operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación

final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser

estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes

condiciones:

el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la

transacción.

El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se

informa, pueda ser medido con fiabilidad.

Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir

hasta completarla puedan ser medidos con fiabilidad.

21 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de

terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método

del porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias

se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del

servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base

suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución

en un determinado periodo. La NC 11, exige también la utilización de esta base de

reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requisitos de esa Norma

son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades

ordinarias y gastos asociados con una operación que implique prestación de servicios.

23 Una entidad será, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables después de que

ha acordado, con las otras partes de la operación, los siguientes extremos:



17

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las

partes han de suministrar o recibir,

La contrapartida del intercambio ; y

La forma y plazos de pago.

Normalmente, es también necesario para la entidad disponer de un sistema

presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad

revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso de actividades

ordinarias por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales

revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace de la operación de prestación

no pueda ser estimado con fiabilidad.

24 El porcentaje de terminación de una transacción puede determinarse mediante varios métodos. Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los servicios

ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza

de la operación:

La inspección de los trabajos ejecutados.

La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del

total de servicios a prestar.

La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los costos que reflejen

servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y

sólo los costos que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la

estimación de los costos totales de la operación.

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el

porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.

25 A efectos prácticos, en el caso de que los servicios se presten a través de un número

indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos

de actividades ordinarias se podrán reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de

tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el

porcentaje de terminación en cada momento Cuando un acto específico sea mucho

más significativo que el resto de los actos, el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias se pospondrá hasta que el mismo haya sido ejecutado.



18

LEY 843 TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CAPÍTULO I OBJETO, SUJETO,

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE:

Articulo 4º.- El hecho imponible se perfeccionará:

b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecución o prestación,

o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.

En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de

avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de los

adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada

pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.

En todos los casos, el responsable deberá obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o

documento equivalente.

LEY 1606 ARTICULO 1º Modificase la Ley 843 del 20 de mayo de 1986 en la forma que

indica: TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

2. Modificase el inciso b) del artículo 4º del siguiente modo:

b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,

cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecución o prestación,o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.

En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de

avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de los

adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada

pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.

En todos los casos, el responsable deberá obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o

documento equivalente.

Gráficamente tenemos el siguiente planteamiento del caso unificando los criterios de ambas

normativas, tanto la Norma Contable Nº 18 Ingresos por Actividades Ordinarias y el

Perfeccionamiento del hecho generador de la Ley 843 y la Ley 1606.



19

Nº 1FECHA DETALLE DEBE HABER

15/07/2013 Bancos 10,000.00

Anticipo de Clientes 10,000.00

Glosa:

Nº 2


15/07/2013 Anticipo de clientes 10,000.00

Debito Fiscal 1,300.00

Ingresos Diferidos 8,700.00

Glosa:

Registro de anticipo contrato de consultoría presupuestaria, segúncontrato suscrito a la fecha.

Registro de la factura emitida por el anticipo contrato de consultoríapresupuestaria.

15 días

TOTAL CONTRATO Bs 50,000.00

15 días 15 días 15 días

Bs 12,500.00 Bs 12,500.00 Bs 12,500.00 Bs 12,500.00

15/07/201 Año 1 Año 2 31/08/2013 15/09/231/07/2013 15/08/2013

Anticipo a firma decontrato Bs 10,000.00

Fecha de culminacióndel Contrato

Emisiónde factura

Emisión defactura

2º Pago parcialde Bs 20,000.00

Pago final saldode Bs 20,000.00

Emisión defactura

Analizando el grafico se determina que si bien debo cumplir con la emisión de la factura por cada

pago por concepto de los servicios dando así cumplimiento de la Normativa Tributaria, la emisión

de esa factura no me genera el reconocimiento de un ingreso, como en la actualidad se practica,

pues en el “Anticipo a firma del contrato” no se realizo ningún acto para determinar el grado de

terminación para reconocer ingreso alguno, por lo que se optara por realizar la siguiente registro

contable de la transacción por percepción de recursos económicos y registro de la Factura

correspondiente:

3



20

Nº 3


31/07/2013 Ingresos Diferidos 8,700.00

Ingresos por Cobrar 2,175.00

Ingresos por Servicios 10,875.00

Glosa: Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjuntode 15 dias.

Para el 31 de julio de 2011 por política de la empresa se debe reconocer los ingresos, en este

caso se reconocerá el ingreso de este contrato de servicios según la siguiente relación:

50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)

43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)

El registro contable será:

Para el 2º anticipo según contrato, a los 30 días después de la firma del contrato, el registro de la

correspondiente factura, así como el reconocimiento de los ingresos por otros 15 días según

políticas de la empresa, serán registradas según la siguiente relación:

50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)

20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente pago)

10,875.00 + 2,175.00 + 4,350.00 = 17,400.00

Nº 4


15/08/2013 Bancos 20,000.00


Glosa: Registro del 2º anticipo de contrato de consultoría presupuestaria, segúncontrato suscrito.



21

Nº 6


31/08/2013 Ingresos Diferidos 4,350.00



Glosa: Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjuntode 15 dias.

Nº 5


15/08/2013 Anticipo de Clientes 20,000.00




Ingresos Diferidos 4,350.00

Glosa: Registro de la factura del 2º anticipo y del Ingreso percibido por serviciosde consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo deavance según informe adjunto de 15 dias.

Para el 31 de agosto de 2011 también por política de la empresa se debe reconocer los ingresos,según la siguiente relación:



El registro contable será:

Para el pago final del contrato a la conclusión del mismo debemos registrar al igual que una

transacción que precedía a las demás el importe recibido de dinero, la factura emitida y el

reconocimiento del ingreso final percibido, según la siguiente relación:



20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente pago)

10,875.00 + 6,525.00 = 17,400.00



22

Para un mejor entendimiento de los registros contables a continuación mostraremos los mayores

de las cuentas intervinientes:BANCOS

FECHA REF DETALLE DEBE HABER

15/07/2013 1 1º Anticipo a firma de contrato 10,000.00

15/08/2013 4 2º Anticipo según contrato 20,000.00

15/09/2013 7 Pago final de contrato 20,000.00

50,000.00 0.00

Nº 7


15/09/2013 Bancos 20,000.00


Glosa:

Nº 8


15/09/2013 Anticipo de Clientes 20,000.00



Ingresos por Cobrar 6,525.00Glosa:

Registro del pago final de contrato de consultoría presupuestaria, según

contrato suscrito.

Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe final deconclusion de servicios adjunto de 15 dias.

ANTICIPO DE CLIENTES


15/07/2013 1 1º Anticipo a firma de contrato 10,000.0015/07/2013 2 Registro factura emitida 10,000.00

15/08/2013 4 2º Anticipo según contrato 20,000.00

15/08/2013 5 Registro factura emitida 20,000.00

15/09/2013 7 Pago final contrato 20,000.00

15/09/2013 8 Registro factura emitida 20,000.00

50,000.00 50,000.00



23

DEBITO FISCAL


15/07/2013 2 Registro factura emitida 1º pago 1,300.00


15/09/2013 8 Registro factura emitida pago final 2,600.00

0.00 6,500.00

INGRESOS DIFERIDOS



31/07/2013 3 Regularizacion ingreso diferido 1º pago 8,700.00


31/08/2013 6 Regularizacion ingreso diferido 2º pago 4,350.00

13,050.00 13,050.00

INGRESOS POR COBRAR


31/07/2013 3 Reconocimiento de ingresos 2º quincena julio 2,175.00

15/08/2013 5 Regularizacion 2º anticipo 2,175.00

31/08/2013 6 Reconocimiento de ingresos 2º quincena agosto 6,525.00

15/09/2013 8 Regularizacion pago final contrato 6,525.00

8,700.00 8,700.00

INGRESOS POR SERVICIOS


31/07/2013 3 Reconocimiento de ingresos 2º quincena julio 10,875.00



15/09/2013 8 Reconocimiento de ingresos 1º quincena septiembre 10,875.00

0.00 43,500.00



24

V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

Como se citan a continuación algunas definiciones y conceptos del papel de la contabilidad:

Es un conjunto de principios , normas y procedimientos técnicos para registrar en forma

sistemática ordenada y detallada las transacciones comerciales y los actos administrativos de la

actividad empresarial que constituyen la base para elaborar los estados financieros que expresen

la situación económica y financiera de la empresa para adecuadas y oportunas tomas de

decisiones. (Abel Peña Céspedes, 2000, 1).

La consideración de la contabilidad como un sistema de información: un sistema de conjuntos de

información necesarios para la decisión y el señalamiento en un sistema más amplio (del cual es

un subsistema), que contiene subsistemas para: recolectar, almacenar, distribuir, conjuntos de

información. (Langerfors, 1976).

La contabilidad de gestión o contabilidad interna suministra información para uso dentro de la

empresa. La contabilidad interna a pasado por dos fases en su desarrollo. En un principio de

conceptuó como contabilidad de costos, destinada a informar a la dirección de la empresa acerca

del flujo de costos que tiene lugar en el proceso productivo. Esta información pronto se hace

insuficiente y se amplía el campo de la contabilidad interna , transformándose esta en contabilidad

de gestión Management Accounting Su objetivo consiste en proporcionar la información necesaria

para la gestión de la empresa, es decir, para el proceso de toma de decisiones tanto de inversión y

de financiación como producción. (Antolinez Collets, 1976).

Es que debemos recordar que la contabilidad no es solo de cumplimiento y con el propósito de

obtener en los resultados la utilidad o perdida de la gestión para el cálculo del Impuesto a las

Utilidades de las Empresas, como en la actualidad se mal concibe en las empresas por la

Normativa Tributaria vigente, sino que el espíritu de las Normas de Información Financiera

devuelven a la Contabilidad la credibilidad y la necesidad por la que fue concebida desde principio,

como un instrumento de la Gerencia para la “Adecuada toma de decisiones en los negocios”,

tomando como enunciado principal de las NIF de la “Esencia sobre la Forma”.

Las Normas de Información Financiera exigen trabajar con profesionalismo y permiten presentar a

los Estados Financieros con:

Información de la situación Financiera real de la empresa.

Información pura, comparable y confiable.



25

Cumplimiento de leyes, normas y ética profesional.

Técnica Contable vigente en el mundo.

Incremento la transparencia en el manejo económico.

En síntesis la búsqueda del desempeño eficaz, eficiente y económico de la entidad.

Así como en la grafica siguiente presentamos una alternativa de cómo poder llevar a cabo de

manera conjunta este proceso de adopción de las Normas de Información Financiera ideal:

Luis Eduardo Zuñiga Torrez [email protected]



26

VI. BIBLIOGRAFIA.

Texto compilado de la Ley 843 ordenado a diciembre de 2004, actualizado a diciembre de

2005.

Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994. D.S. 24051 de 29 de junio de 1995. Decreto Reglamentario del IUE.

Anexo del Art. 22 del D.S. 24051.

Normas Fundamentales. Proyecto BID-FOMIN Nº ATM/MT 10078-BO convergencia a

Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría, Colegio de Auditores o Contadores

Públicos de Bolivia – CAUB.

Norma Contable 16 Propiedades, Planta y Equipo.

Norma Contable 18 Ingreso de Actividades Ordinarias.

El Diario de 02 de abril de 2010. Modelos y Métodos Cuantitativos para la Captación Contable de la Dinámica del Ciclo de la

Explotación, Antolinez Collets, 1976.

Teoría de los sistemas de información, Langerfors, Borge El ateneo, Buenos Aires, 1976.

Contabilidad Intermedia - Teoría Y Practica, Miguel A. Vargas Castellón 2002

Contabilidad Comercial Aplicada al Sistema Tributario, Abel Peña Céspedes, Ed. Peña del

Villar, 2000.

Las Nif y La Normativa Tri but Aria

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