Las niif

Estándares Internacionales de Información

Financiera - NIC NIIF

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Bienvenidos

Programa

Qué se ha hecho a nivel internacional?

InternationalAccounting Standard

Committe (IASC)


EN 1973 MEXICO, USA Y

ALGUNOS PAISES EUROPEOS

CREAN UN COMITÉ

DENOMINADO IASC (Comité de

Estándares Contables

Internacionales) CON SEDE EN

LONDRES QUE SE ENCARGARA

DE RECOPILAR ESTANDARES

INTERNACIONALES EN USO EN

LOS DIFERENTES PAISES DEL

MUNDO



PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalización era un hecho irreversible

- Se incrementaban los negocios internacionales

- Los inversionistas estaban requiriendo informaciónhomogénea

- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores

- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión



SE DECIDIO:

- Modificar el Comité del

IASC por uno nuevo con

mayor independencia denominado

IASB.

- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares

contables de calidad,

transparencia y comparabilidad

para el mercado

mundial de capitales.

- Promover el uso y

aplicación estricto de

estos estándares por todo el Mundo.

- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información,

por lo que cambia su

nombre de NIC – IAS a NIIF -

IFRS

Aspectos generales

Cuerpo emisor – nueva estructura


estándares

IASB

Consejo asesor de

interesadas

Fundación IASC

(19 Miembros)

Junta de

normas internacionales

Partes de contabilidad –

Comités asesores (14 Miembros)

Comité de interpretaciones

de estándares

internacionalesde información financiera (12)

Director de operaciones Director de actividadesStaff no técnico Técnicas - Staff técnico

Aspectos generales

Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS


Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras

organizaciones para su información financiera en todo el Mundo

Aspectos generales

Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS


Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de

servicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas públicas

El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)

Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)

Aspectos generales

Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS


Establece requisitos para el reconocimiento, medición,

presentación y revelación de información de hechos

económicos que se reflejan en estados financieros depropósito general.

Tratamientos únicos para situaciones similares

Aspectos generales

Proceso de emisión


EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca

de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún

- Preparan un borrador de estándar

- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)

- Reciben por escrito la opinión pública

- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas

- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes

- Preparan el estándar final

- Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2

años para iniciar su aplicación)

Aspectos generales

Problemas de la contabilidad en Colombia


1. Decreto 2649 desactualizado – versión 1993

2. Múltiples entes estatales legislan en materia contable

3. Influencia tributaria

4. Influencias políticas y económicas

5. Contabilidad más legal que realidad económica

6. Contabilidad de cuentas T

7. Contabilidad mecánica

8. Contabilidad para pagar menos impuestos

9. Contabilidad amañada

10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en

Ley 550 con problemas contables

Aspectos generales

Problemas de la contabilidad en Colombia


11. Contabilidad para préstamos

12. Dobles contabilidades

13. Contabilidad mentirosa

14. Modelo contable basado en reglas

COLOMBIA EN QUE ESTA?

LEY 550 DE 1999 - Artículo 63

Diario Oficial 30 de diciembre de 1999

Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación


“Armonización de las normas contables con los usos

y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la

calidad, suficienciay oportunidad de la información

que se suministre a los asociadosy a terceros, el

Gobierno Nacional revisará las normas actuales en

materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y

divulgación de información, con el objeto de

ajustarlas a los parámetros internacionales y

proponer al Congreso las modificacionespertinentes”

AGRUPACION PARA EL ESTUDIO

financiera


PR

EFA

CIO

MA

RC

OC

ON

CE

PT

UA

L

NIIF 1Adopción por primera vez

Revelación de información NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33

y 34

NIC 24, 27, 28 y 31 y

NIIF 3

Reconocimiento, medición y

revelación en Grupos

NIC 11, 18, 20, 21 y 23

y NIIF 2


revelación de Resultados

NIC 10, 12, 19, 26, 32,

37 y 39


revelación de Pasivos

NIC 2, 16, 17, 36, 38 y

40 y NIIF 5


revelación de Activos

Marco conceptual

Propósito


Ayudar a:

1. IASB en la emisión de futuras normas

2. Convergencia

3. Los organismos locales en la emisión de sus normas

4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación

de las NIC IFRS

5. Los auditores

6. Los usuarios en la interpretación de los EF

7. Suministrar información a los usuarios sobre la

metodología de emisión de NIC IFRS

Marco conceptual

Preparación de estados financieros


El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de

la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de

usuarios

Bases

- Se destinan a usuarios externos por

muchos entes en el mundo

- Existe diversidad de ambientes

- Existe diversidad de conceptos sobre

lo que son activos, pasivos,

ingresos y gastos

- Diversidad de criterios para

reconocimiento y medición

Marco conceptual

Alcance


9 No es una NIC y no define reglas particulares

9 Define conceptos básicos

9 Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta

9 Para estados financieros de propósito general

incluyendo los consolidados

9 Para todo tipo de Compañías privadas y públicas

9 Se preparan al menos anualmente

9 Información común para múltiples usuarios y

puede incluir cuadros e información

suplementaria

9 No cubre estados financieros prospectivos, sobre

una base diferente (para impuestos) u otros

Marco conceptual

Usuarios


Administración de la Compañía

Responsable de preparar y presentar

Diferentes personas, grupos y organizaciones así.

ƒ Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad

ƒ Empleados: Estabilidad

ƒ Prestamistas: Riesgo de su crédito

ƒ Proveedores y acreedores: Pago de deudas

ƒ Clientes: Continuidad de la empresas

ƒ Gobierno: Impuestos, regulación de las

actividades económicas, fijar políticas

ƒ Público en general: Impacto social o del medio

ambiente

Marco conceptual

Objetivo de los estados financieros


1. Suministrar información acerca de :

- Situación financiera

- Desempeño

- Cambios en la posición financiera

2. Presentar la gestión de la administración

sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros

complementarios

Marco

Hipótesis

conceptual

fundamentales

Negocio en marcha

Se espera que la empresa siga

funcionando. Si no se usa otra

base.


Base de acumulación o

devengo

Se reconocen cuando ocurran

no cuando mueve el efectivo

Marco conceptual

Características cualitativas


Comparabilidad

A lo largo del tiempo o entre

empresas. Coherencia en el

reconocimiento y medición de los

hechos económicos

Relevancia Ejerza influencia en los usuarios

Predictiva y confirmativa

Entiendan los usuariosComprensibilidad

Atributos que hacen útil los estados financieros

Marco conceptual

Características cualitativas


Representación fiel

Esencia sobre forma

Neutralidad

Prudencia

Integridad

Fiabilidad

Libre de errores materiales y de

sesgo o prejuicio y el usuario

confía en que es una imagen fiel

(presentación razonable)

Marco conceptual

Elementos de los estados financieros

Son las categorías

en que se agrupan

los efectos

financieros de

hechos

económicos

los


SITUACION FINANCIERA:

•Activos

•Pasivos

•Patrimonio neto

RESULTADOS:

•Ingresos

•Gastos

Marco conceptual

Criterios de reconocimiento

Considerar la MATERIALIDAD


1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

RECONOCIMIENTOIncorporar en los estados financieros

un hecho económico

Marco conceptual

Criterios de medición


BASES DE MEDICION:

1. Costo histórico

2. Costo corriente

3. Valor realizable o de liquidación

4. Valor presente

MEDICIÓNdeterminar el valor por el cual el hecho

económico será reconocido

Marco conceptual

Conceptos de capital


Si hay interés en la capacidad

productiva de la empresa

Si hay interés en la capacidad

adquisitiva del capital invertido

El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios

Capacidad productivaDinero invertido

FISICOFINANCIERO

Marco conceptual

Diferencias con normas colombianas


1. El marco conceptual colombiano es una norma

de obligatorio cumplimiento

2. Existen diferentes entes gubernamentales que

legislan en materia contable

3. Las normas contables colombianas aplican a

quienes por ley deben llevar contabilidad

4. Se permite reflejar los hechos económicos por

su legalidad más que por su esencia

5. Determina con precisión el concepto de

importancia relativa

Los conceptos de las normas contables colombianas

relacionados con el marco conceptual que generan

diferencias importantes son:

Marco conceptual



6. Su enfoque es más hacia los registros

contables con importancia en los PUC y

muchas veces por cumplir normas legales

7. Influencia de normas tributarias en lo contable

8. Enfoque contable en reglas o normas que

surgen de la ley e instrucciones de entes

gubernamentales

9. Se definen los activos como recursos obtenidos

10. Mantiene como sistema de medición el costo

histórico actualizado por inflación en algunos

casos. Los demás métodos sirven para

determinar valorizaciones sin modificar el costo

11. No considera el concepto de valor razonable

Marco conceptual



12. Separa claramente el concepto de costo del de

gasto

13. El concepto de ganancias está relacionado solo

con partidas en el estado de resultados

14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar

hechos contingentes

Inventarios – IAS 2

Visión general


ALCANCE:

Aplica para todo tipo de inventarios

excepto:

• Trabajos en curso

• Instrumentos financieros

• Activos biológicos

• Productos agrícolas, forestales y

minerales que sean medidos al

valor neto realizable

• Commodity broker-tradres que se

miden al valor neto realizable

Inventarios – IAS

Definiciones

2

Inventarios

Valor neto realizable

Fair Value


El valor en que un activo puede ser intercambiado

o un pasivo adquirido entre dos partes

debidamente informadas en una transacción libre

Valor estimado de venta normal menos costos

(gastos) de terminación y venta

ƒ Activos para venta – curso de la operación

ƒ En proceso de producción para la venta

ƒ Materiales y suministros a ser consumidos

en el proceso productivo o en el suministro

de servicios

Inventarios – IAS

Definiciones

2

Tipos de inventarios


INCLUYEN:

9 Materia prima

9 Materiales

9 Trabajos en proceso

9 Producto terminado

9 Mercancías

9 Activos inmobiliarios

9 Costos incurridos en empresas de servicios

Inventarios – IAS

Medición

2


EL MENOR

Al costo o al valor neto realizable

Inventarios – IAS

Medición

2


No se permite capitalizar diferencia en cambio

Otros costos Intereses si es calificable

según NIC 23

Costo de producciónCosto de compra

Componentes del COSTO:

Inventarios – IAS

Medición

2


Si el precio de compra incluye un costo

financiero (por ser a crédito) ese mayor

valor se reconoce como costo financiero

en el plazo de pago

Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros

similares se deducen del costo

Inventarios – IAS

Medición

2


La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no

debe alterar la distribución de costos indirectos

fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en

resultados

Con base en capacidad normal de trabajo o al

real (si es similar a la normal):

Asignación de los costos fijos de producción:

Inventarios – IAS

Medición

2


• En períodos anormales de alta producción el

costo indirecto distribuido se disminuye a fin

de no medir el costo por encima del real

• Los costos indirectos variables se distribuyen

según el nivel real de uso de los medios de

producción

Asignación de los costos fijos de producción:

Inventarios – IAS

Medición

2

OTROS COSTOS QUE NO DEBEN

ASIGNARSE AL PRODUCTO

Costos indirectos

de administración

Costos de

comercialización y ventas

Estos serán gastos cuando se incurren


Cantidades anormales

de desperdicio

Costos de

almacenamiento

Inventarios – IAS

Medición

2


COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE

SERVICIOS:

• Mano de obra

• Costos directos de personal

• Personal de supervisión

• Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administración y ventas no se incluyen

en el costo, se reconocen en gastos

Inventarios – IAS

Medición

2


(1) Que sean cercanos al costo real

RETAIL (1)

ESTANDAR (1)REAL

SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO


Fórmulas del costo


1. FIFO o PEPS

2. Costo promedio

3. Identificación específica en:

Productos a ser usados en proyectos específicos

Bienes no intercambiables entre si

No se permite el LIFO o UEPS


Valor neto realizable


El inventario debe ser medido al

menor del costo o el valor neto realizable (NRV)

El NRV es el precio estimado de venta menos los costos

estimados para su terminación y necesarios para realizar la

Venta. Se debe tener en cuenta:

- Obsolescencia

- Deterioro

- Precios que disminuyen

- Incremento en costos de conversión

Se realiza por cada período y por cada ítem

Inventarios

Reconocimiento

– IAS 2

como gasto


• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de

venta)

• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce

cuando ellas ocurren

• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce

como menor gasto del inventario

Inventarios – IAS

Revelaciones

2

INVENTARIOS


Revelaciones

• Políticas contables para medir el inventario y

fórmula del costo

• Detalle de los inventarios

• Valor de los inventarios medidos a NRV

• Inventarios medidos a valor razonable

• El valor de los inventarios en gastos (costo de

ventas)

• El valor de las rebajas de valor del período

• El valor de las rebajas reversadas y su origen

• Inventarios entregados en garantía




1. Los conceptos asociados con inventarios son

muy generales y están incluidos en el artículo63 de decreto 2649 de 1993.

2. Define el inventario como bienes corporales, lo

que no permitiría, por ejemplo, el manejo de

intangibles que algunas empresas pueden

tener para la venta.

3. No contempla el manejo de inventarios en

empresas de servicios por los costos incurridos

Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a

continuación indicamos los relacionados con las

normas colombianas que generan diferencias

importantes.




4. No precisa los elementos del costo

5. No precisa la forma de cálculo del valor neto

realizable

6. No es claro el tratamiento de los descuentos

comerciales, rebajas, financieros y otras partidas

similares, algunas de las cuales se les trata como

otros ingresos

7. Se permite capitalizar diferencia en cambio




8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el

activo es o no calificable

9. Permite el método LIFO o UEPS

10. No es preciso en los que se puede o no se puede

capitalizar como costos de producción; por tal

razón se encuentra que se capitalizan

erogaciones tales como costos fijos en períodos

anormales de producción y costos anormales de

desperdicio




11. Para efectos contable no permite el uso del

método retail ni del estándar

12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión

sin modificar el costo del inventario

Propiedades, planta y equipo – IAS 16

Visión general


ALCANCE:

Aplica para todo tipo de PPE excepto:


• Derechos y reservas minerales

• Propiedades de inversión

Aplica para el desarrollo y mantenimiento

de activos biológicos y de minería

Propiedades, planta y equipo

Definiciones

– IAS 16

Costo

Valor en libros

Fair Value



entre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas

de valor por deterioro

Valor pagado o reconocido o valor razonable para

comprar o construir un activo


Reconocimiento

– IAS 16


SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos

futuros (ligados al activo) lleguen a la

empresa

2. El costo del activo puede ser medido

confiablemente


Reconocimiento

– IAS 16

Reconocimiento de los costos cesa cuandopara su uso

el activo esta listo


Juicios serán usados para

determinar¾ La unidad de medida

¾ Que constituye una partida

separada de PPE

¾ Que partidas menores tales

como moldes, herramientas o

troqueles se podrían agregar al

activo

Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser

reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo


Reconocimiento

– IAS 16


Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente

se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la

NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO

AMBIENTE


Reconocimiento

– IAS 16


COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

9 Precio de compra

9 Impuestos de importación

9 Otros impuestos (no deducibles o no

recuperables)

9 Descuentos o rebajas de precio

9 Costos directos para dejar el activo listo para

su uso

9 Costos estimados de desmantelar y remover

un activo y su desplazamiento

9 Costos estimados para entregar el activo

cuando culmine su vida útil

9 Costos de intereses por deudas en activos

calificables según IAS NIC 23


Reconocimiento

– IAS 16


EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

9 Puesta en marcha

9 Costos de introducir un nuevo producto o

servicio

9 Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo

cliente

9 Administración y generales

9 Pérdidas iniciales de operación

9 Costos de relocalización u organización de

parte o de toda la compañía

9 Costos incurridos hasta que el activo es usado

en su máxima capacidad

9 Utilidades en activos construidos por la misma

compañía


Medición inicial


9 El costo es el valor en efectivo o equivalente

acordado en la fecha de compra

9 Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,

se reconoce como si se compra de contado. La

diferencia en un gasto de interés en el perÍodo

del crédito a menos que se capitalice

9 Si es un intercambio de activos se miden al

valor razonable excepto si:

- La operación no tiene un propósito comercial

- El valor razonable del activo recibido y

entregado no es una medida confiable


Medición inicial


9 Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a

generar beneficios económicos ADICIONALES

9 El reemplazo de partes o las reparaciones que

amplían los beneficios se capitalizan y a su vez

se retira el costo del existente

9 Lo demás debe ser reconocido como gasto

(solo mantiene el activo) tales como

- Mantenimiento normal

- Costos de repuestos

- Costos de mano de obra en mantenimiento

TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:


Medición posterior


SE HARA AL VALOR

REVALUADO

SE HARA AL COSTO


Medición posterior


Luego del reconocimiento inicial, si el

VALOR RAZONABLE puede ser

medido confiablemente deberá ser

medido al VALOR REVALUADO que

es el valor razonable menos cualquier

depreciación acumulada y cualquierpérdida de valor subsecuente

AL VALOR REVALUADO:


Revaluaciones

– IAS 16


Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de

reemplazo depreciado

Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben

ser revaluados

OTRAS PPEUSUALMENTE EL

VALORDE MERCADO

EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO

BASES DE LAS REVALUACIONES:


Revaluaciones

– IAS 16


9 Será el nuevo valor del activo

9 Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si

es una disminución de una pérdida previa afecta

el estado de resultados

9 Cualquier pérdida en revaluación afecta

resultados pero previamente afecta las

revaluaciones existentes

9 La revaluación puede ser transferida a

ganancias retenidas a medida que se realiza

por venta, retiro o depreciación del activo

TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:


Depreciación

– IAS 16


El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que

sea el costo de otro activo (inventarios)

Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de

depreciación similares pueden agruparse un uno solo

Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser

depreciado separadamente

Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del

activo durante cada período


Depreciación

– IAS 16


9 El activo se deprecia sobre una base sistemática

en su vida útil

9 Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa

anualmente

9 La depreciación inicia cuando el activo está

disponible para su uso (se use o no)

9 Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

9 No cesa si el activo es retirado de uso activo y

queda ocioso o disponible

POLITICAS CONTABLES:


Depreciación

– IAS 16


9 Se determina con base en:

- uso esperado del activo

- deterioro natural esperado

- obsolescencia técnica y comercial

- limitaciones o restricciones legales

9 Se define en términos de la utilidad que aporte

9 La vida útil puede ser inferior a su vida

económica

9 Los terrenos y edificios se tratan

separadamente

VIDA ÚTIL:


Depreciación

– IAS 16


9 Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los

beneficios económicos que serán consumidos por la

compañía

9 Se debe revisar cada año

9 Algunos métodos incluyen:

- línea recta

- unidades de producción

- saldos decrecientes

METODOS DE DEPRECIACIÓN:


Pérdidas de valor


Las compensaciones e indemnizaciones recibidas

de activos reconocidos con pérdidas se reconocen

en resultados cuando ellas se reciben

USAR LA NIC 36


Retiros

– IAS 16


9 Será retirado de PPE un activo cuando

- se vende

- no generará beneficios futuros

9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce

en resultados (neto entre el valor a recibir y

su costo en libros)

9 Se reconoce la venta a valor razonable y la

diferencia, si el pago ha sido diferido, será

un ingreso por intereses


Revelaciones

– IAS 16

PPE


Revelaciones

9 Bases de medición

9 Métodos de depreciación

9 Vidas útiles

9 Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de

valor

9 Movimiento de PPE del año

9 Restricciones, pignoraciones, garantías

9 Valores capitalizados a activos

9 Contratos para compra futura de activos


Revelaciones

– IAS 16

PPE


Revelaciones

9 Compensaciones recibidas en pérdida de activos

9 Valor de depreciación del perÍodo

9 Depreciación acumulada

9 Cambios contables

9 Para los activos revaluados: fecha de revaluación,

valuador, métodos usados, montos reconocidos,

movimiento de las revaluaciones




1. Los conceptos asociados con propiedades,

planta son muy generales y están incluidos en

el artículo 64 del decreto 2649 de 1993

2. La medición se realizar a partir de lo legal sin

considerar la realidad económica generando

sobre o subestimación de los activos

3. Los repuestos y suministros se les trata como

inventarios

Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a



importantes




4. No se usa el segregar los activos en sus

componentes aún si tiene vidas útiles

diferentes

5. Costos iniciales de operación se capitalizan

6. Diferencia en cambio se capitaliza

7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es

calificable

8. Si el activo se compra a crédito que incluye

sobreprecio en su valor, no se le separa ese

costo financiero

9. No se usa el concepto de valor razonable como

una modificación en el costo del activo




10. No se exige revaluar los activos de su misma

clase

11. La actualización de los avalúos se debe realizar

por lo menos cada tres años

12. No se exige analizar anualmente las vidas

útiles y los métodos de depreciación. Cuando

ello se realiza, es por efectos tributarios

13. Las valorizaciones se convierten en ingresos

cuando se vende el activo no antes

14. El valor del intercambio de un activo por otro de

características diferentes se reconoce por el

valor establecido por las partes




15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN

en el activo aún si no están ni van a generar

beneficios futuros

Arrendamientos – IAS

Clasificación

- NIC 17


NO HAY TRANSFERENCIA DE

RIESGOS Y VENTAJAS

INHERENTES AL ACTIVO

TRANSFERENCIA SUSTANCIAL

DE RIESGOS Y VENTAJAS

INHERENTES AL ACTIVO

OPERATIVOFINANCIERO


Clasificación

- NIC 17


PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA

Y CAMBIOS EN LAS

CONDICIONES ECONÓMICAS

ESPECTATIVA DE UNA

OPERACIÓN RENTABLE EN SU

VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN

VALUACIÓN Y VENTA

BENEFICIOSRIESGOS


Clasificación

- NIC 17


Situaciones que lo clasificarían como tal:

¾ Transfiere la propiedad al fin del contrato

¾ El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor

que su valor razonable

¾ Plazo cubre la mayor parte de la vida económica

¾ Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor

razonable del activo

¾ Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo

sin realizar modificaciones importantes

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE

POR LA FORMA LEGAL


Clasificación

- NIC 17


¾ El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo

pero asume las pérdidas

¾ Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario

¾ Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento


Clasificación

- NIC 17


¾ Los arriendos de edificios y terrenos se tratan

separadamente

¾ Los terrenos será operativo a menos que al fin del

contrato haya traspaso de títulos

¾ Edificios será financiero u operativo según sea

¾ El valor, en este caso, se asigna según el monto

razonable

TRATAMIENTO DE INMUEBLES

Arrendamientos – IAS - NIC 17

Arrendamientos para el arrendatario


MEDICIÓN INICIAL:

¾ Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable

- El valor presente de los pagos mínimos

¾ La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el

contrato.

¾Los costos directos iniciales se adicionan al activo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO




MEDICIÓN POSTERIOR:

¾ Cada pago se distribuirá entre interés y capital

¾ El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de

interés constante sobre el saldo de la deuda

¾Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a

gastos tan pronto se incurra en ella

¾ El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16

¾ Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la

depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el

plazo del contrato




Las cuotas se reconocen como gastos en forma

lineal en el plazo del contrato u otra base que

mejor refleje los beneficios


ARRENDAMIENTO OPERATIVO


Arrendamientos para el arrendador


MEDICIÓN INICIAL:

¾ El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar

igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no

devengados) en el arrendamiento

¾Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo

deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso

futuro

¾Si es productor o comercializador del bien se reconoce en

gastos





MEDICIÓN POSTERIOR:

¾ El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento

constante sobre la inversión neta

¾Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:

- por la venta del activo a precios normales

- por el ingreso financiero en el tiempo del

arriendo





¾ Los activos en arrendamiento operativo serán activo según

su naturaleza

¾El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u

otra base que mejor refleje el ingreso

¾ Los costos directos iniciales incurridos son tratados como

mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo

del contrato

¾ Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Arrendamientos

Lease

– IAS

back

- NIC 17


SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

¾ Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o

gasto inmediato

¾Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados

excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras

¾Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se

difiere

¾Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se

reconoce en forma inmediata

SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:

La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo

del contrato

TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA


Revelaciones

- NIC 17


PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:

9 Valor en libros de cada clase de activos

9 Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente

9 Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco

9 Cuotas contingentes reconocidas

9 Valor esperado a recibir de subarriendos

9 Descripción de los contratos incluyendo:

- bases para el cargo por cuotas contingentes

- plazos del contrato y de renovaciones

- opción de compra

- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

- NIC 17


PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:

9 Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y

mas de cinco años

9 Valor de los subarriendos que se espera recibir

9 Cuotas reconocidas como gastos en el período

9 Descripción de los contratos incluyendo:

- bases para el cargo por cuotas contingentes

- plazos del contrato y de renovaciones

- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

- NIC 17


PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:

9 Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el

año, uno a cinco años y más de cinco años

9 Ingresos financieros no devengados

9 Valor residual no garantizado

9 Rebajas de valor

9 Cuotas contingentes

9 Descripción de los acuerdos significativos


Revelaciones

- NIC 17


PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:

9 Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y

más de cinco años

9 Cuotas de carácter contingente




1. Los determinación de un financiero u operativo

depende de la forma (legislación tributaria) más

que de su esencia.

2. Por cambios frecuentes en la legislación

tributaria no ha habido uniformidad en el

tratamiento de los arrendamientos

3. La determinación del activo y pasivo en el

financiero se calcula con base en el valor

presente de los cánones. No se tiene en cuenta

el valor razonable




importantes




4. El contrato de lease back es financiero y la

ganancia o pérdida se reconoce en forma

inmediata

Activos intangibles – IAS

Definiciones

NIC 38

Investigación

Desarrollo

Valor residual


Valor que la empresa espera obtener de un

activo al final de la vida útil después de deducir

los costos de la venta

La aplicación de los resultados de una

investigación o conocimiento a un plan para la

producción de materiales productos, procesos,

métodos o sistemas nuevos

Estudio original y planeado para obtener nuevos

conocimientos científicos o tecnológicos


Identificación

NIC 38


BENEFICIOS

ECONÓMICOS

FUTUROS

Si genera ingresos,

ahorro en costos o

rendimientos de su

uso

CONTROL

Si la empresa tiene

el poder de obtener

los beneficios

económicos futuros

y puede restringir el

acceso a terceros

IDENTIFICABLE

Si es separable y se

pueden determinar

los beneficios

económicos futuros

del activo

individualmente

UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:

Activos intangibles

Reconocimiento

– IAS NIC 38

y medición


SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos futuros

(ligados al activo) lleguen a la empresa


confiablemente

Activos intangibles

Reconocimiento

– IAS NIC 38

y medición


ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:

9 Los incurridos para introducir un nuevo producto

9 Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado

9 Publicidad

9 Entrenamiento

9 Administración

9 Generales

9 Erogaciones en la fase de investigación

9 Marcas

9 Sellos editoriales

9 Lista de clientes

9 Activos generados internamente

Activos intangibles

Reconocimiento

– IAS NIC 38

y medición


COSTOS FINANCIEROS:




se reconoce como si se compra de contado, la

diferencia en un gasto de interés en el período


Activos intangibles

Reconocimiento

– IAS NIC 38

y medición


FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Técnicamente se puede terminar su

producción

2. Intención de venderlo o usarlo

3. Hay capacidad de uso o venta

4. Se pueden determinar los beneficios

económicos futuros

5. Se puede medir confiablemente

Activos intangibles – IAS NIC 38

Medición posterior


SE HARA AL VALOR

REVALUADO

SE HARA AL COSTO


Amortización

NIC 38


Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará

beneficios futuros

La determinación de una vida indefinida se basa en factores que

indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios

Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida

Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre

los años de su vida útil estimada


Amortización

NIC 38


Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos

de amortización

Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su

pérdida de valor

El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de

los beneficios

La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales

será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen

antes


Pérdidas por deterioro de valor


Se deben estimar al cierre de cada período

USAR LA NIC 36

Activos intangibles –

Retiros

IAS NIC 38


9 Será retirado un activo intangible cuando

- se vende


9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados

(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

9 Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si

el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses


Revelaciones

NIC 38



9 Métodos de amortización

9 Vidas útiles

9 Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor

9 Movimiento del año

9 Valor de amortización del período

9 Amortización acumulada

9 Cambios contables

9 Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador,

métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las

revaluaciones

9 Desembolsos por investigación y desarrollo




1. Usa el criterio de activos diferido como una

forma de distribuir en el tiempo una erogación

2. Permite diferir las gastos de organización e

investigación

3. Permite el registro de intangibles formados

(excepto Supervalores)

4. No exige analizar al cierre contable la pérdida

de valor del activo




importantes




5. La amortización se determina con base en las

normas tributarias

6. No se usa el concepto de valor revaluado

7. Algunas partidas que deben ser gastos se

reconocen como diferidos en virtud de

autorizaciones de entes gubernamentales. Tal

es el caso de indemnizaciones por retiro de

personal

8. Erogaciones de publicidad y promociones en

algunos casos se difieren

Propiedades de inversión

Definiciones

– IAS 40

Propiedades deinversión


Son terrenos y edificios que se tienen para

obtener rentas o valorización en lugar de ser

usadas en producción de bienes y servicios o

administración o para la venta


Reconocimiento

– IAS 40


SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:

1. Es probable que beneficios económicos

futuros (ligados al activo) lleguen a la

empresa


confiablemente

Propiedades de inversión – IAS 40

Medición inicial





se reconoce como si se compra de contado, la

diferencia en un gasto de interés en el periodo


9 El costo incluye los directamente atribuibles a la

compra del mismo

9 No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas

operacionales causadas antes de que el activo

logre nivel planeado de ocupación ni costos en

exceso incurridos


Medición inicial


9 Si la propiedad de inversión ha sido recibida en

arrendamiento financiero, se debe reconocer al

menor monto entre el valor razonable y el valor

presente de los cánones mínimos de

arrendamiento. Un valor equivalente debe ser

reconocido como pasivo

9 Si es un intercambio de activos se miden al

valor razonable excepto si:

- La operación no tiene un propósito comercial

- el valor razonable del activo recibido y

entregado no es una medida confiable


Medición posterior


LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

SE HARA AL VALOR

RAZONABLE

SE HARA AL COSTO


Traslados

– IAS 40


PropiedadesPropiedades

de inversión

Valor

Razonable

La diferencia

con libros va a

revaluación

Inventarios

Valor

Razonable

Valor

Razonable

Propiedades

de inversión

Propiedades

CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO

DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA

NATURALEZA

Propiedades de inversión –

Traslados

IAS 40

Razonable

Razonable


ValorPropiedades

de inversión

autoconstruida

La diferencia

con libros va a

resultados

ValorInventarios Propiedades

de inversión

La diferencia

con libros va a

resultados


Retiros

– IAS 40


9 Será retirado de propiedades de inversión un

activo cuando

- se vende


9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce

en resultados (neto entre el valor a recibir y

su costo en libros)

9 Se reconoce la venta a valor razonable y la

diferencia, si el pago ha sido diferido, será

un ingreso por intereses


Revelaciones

– IAS 40

Propiedadde inversión


Revelaciones


9 Criterios para distinguirlas de las demás

propiedades

9 Métodos usados para determinar el valor razonable

y el responsable de ello

9 Los ingresos producto de las rentas

9 Gastos de operación, restricciones y obligaciones

9 Movimiento de la cuenta en el período

9 Ganancias o pérdidas por cambios en el valor

razonable

9 Restricciones o garantías otorgadas


Revelaciones

– IAS 40

Propiedadde inversión


Revelaciones

9 Para el modelo del costo revelar métodos de

depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada

propiedad




1. No existe el tratamiento de propiedades de

inversión, las cuales se reconocen según su

tipo (inventarios, PPE u otros activos)

2. Si la compra es a plazo no se separa el costo

financiero implícito en el valor

3. Se usa el concepto de costo histórico

reexpresado por inflación




importantes


Resumen

– IAS 40


1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que

se tiene para generar rentas o valorización

2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles

3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se

reconoce en gastos en el plazo

4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea

probable beneficios económicos futuros adicionales

5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o

valor revaluado

6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados

7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta

En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:

Activos para la venta - IFRS

Clasificación

– NIIF 5


PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE:

1. Estar disponible para la venta inmediata

2. Se espera que la venta sea altamente probable

3. Se espera que la venta ocurra antes de un año

luego de ser clasificado a activos para la

venta


Medición

– NIIF 5


9 Se reconocen por el menor valor entre el costo neto

en libros y el valor razonable neto de gastos de

venta

9 Debe ser clasificado como activo corriente

9 No se deprecian

9 Se deben reconocer pérdidas de valor

9 Incrementos posteriores en el valor razonable serán

ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de

valor acumuladas


Medición

– NIIF 5


9 Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la

venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el

costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta)

ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor

recuperable (el mayor entre precio de venta neto y

valor de uso)

Activos para la venta - IFRS – NIIF 5

Presentación y revelación


Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:

9 Descripción del activo

9 Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta

9 Fecha esperada de venta

9 Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y

reversión

9 Segmento al cual pertenece

9 Operaciones discontinuadas

9 Fecha en que empezó la discontinuación y fecha

esperada de terminación

9 Valor en libros de la operación discontinuada

9 Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación

discontinuada

9 Flujos de efectivo de la operación discontinuada

Activos para la venta - IFRS – NIIF 5



1. El criterio de operación discontinuada es la de

una sección de un negocio

2. Se conserva la presentación de activos

disponibles para la venta según su naturaleza

(PPE, inventarios u otros)

3. Se reconocen al costo

4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor

del activo

Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a



importantes

Deterioro del valor de los activos

Definiciones

– IAS 36

Valor recuperable

Precio de venta neto

Valor en uso


Valor presente de flujos futuros de efectivo

esperados tanto en su funcionamiento

normal como de su venta

Valor que se puede obtener por la venta en forma

libre por partes informadas una vez

deducidos los costos del retiro

Es el mayor valor entre el precio de venta neto y

su valor en uso


Definiciones

– IAS 36

Costos del retiro

Pérdida por deterioro


Valor en que excede el valor en libros de un activo

a su valor recuperable

Costos adicionales por la venta o retiro


activos

– IAS 36

Identificación de


PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR

SE RECURRE A:

1. Fuentes externas

2. Fuentes internas

Deterioro del valor de los activos – IAS 36

Medición del valor recuperable


El precio de venta neto se determina a partir de:

9 Precio de un compromiso formal de venta libre

9 Precio en el mercado menos gastos

9 Precio de la transacción más reciente

9 La mejor información disponible considerando

activos similares en industrias similares

SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA

NETO Y EL VALOR EN USO


Medición del valor recuperable


El valor en uso se calcula considerando:

9 Estimar entradas y salidas del funcionamiento

del activo y de su venta o retiro

9 Aplicar la tasa de descuento adecuada

9 Las proyecciones se basan en:

- hipótesis razonables y fundamentadas

- presupuestos financieros recientes

- para períodos posteriores al de los

presupuestos se usan tasas de

crecimiento constantes o

decrecientes

SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA

NETO Y EL VALOR EN USO


Reconocimiento y medición de la pérdida


El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es

menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por

deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por

deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se

reconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el

nuevo valor en libros en el resto de su vida útil


Unidades generadoras de efectivo


Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo

funcionamiento continuado genera entradas de

efectivo independientes de las generadas por

otros activos

Se identifican de forma homogénea

Se conocen porque la generación de efectivo se

realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí

sola no produce el efectivo

Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o

unidad generadora para determinar si ha habido

deterioro del activo


Reversión de pérdidas


El análisis del deterioro de los activos se debe realizar

cuando haya indicios de una pérdida de valor.

Si dichos indicios indican que la pérdida previamente

reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver

a realizar una nueva estimación


Revelaciones

– IAS 36


PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:

¾ Pérdidas de valor

¾ Reversiones

¾ Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del

patrimonio

Igual información por segmento


Revelaciones

– IAS 36


Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:

¾ Sucesos que llevaron a ello

¾ El valor

¾ Para cada activo su naturaleza y el segmento

¾ Para cada unidad:

- descripción de la unidad

- valor de la pérdida

- cambios en la forma de agrupar los activos

¾ El valor recuperable del activo y la forma en que se determino

¾ Si es el precio de venta: los criterios para ello

¾ Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada




1. Contempla el concepto de provisiones, el cual

no cambia el valor del activo

2. No contempla el tratamiento para la reversión

de provisiones

3. Para determinar la provisión se toma como

base diferentes criterios (valor de realización,

presente o actual)

4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el

patrimonio




importantes




5. Se pueden mantener activos aún si se espera

no generarán beneficios futuros

6. Para algunos sectores se permite reconocer

provisiones generales para riesgos crediticio y

de inversiones

7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada

tres años cuando se realizan los avalúos

8. En general la determinación de la pérdida de

valor en deudores se realiza según criterios

tributarios

Instrumentos financieros –

Definiciones

IAS NIC 32-39

Instrumentofinanciero

Activofinanciero


Efectivo

Instrumento de capital de otra empresa

Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero

o un intercambio en condiciones favorables

Un contrato que puede ser cancelado con

instrumentos de capital propios

Es el que da lugar simultáneamente a un activo

financiero en una empresa y un pasivo o capital

otra


Definiciones

IAS NIC 32-39

Pasivofinanciero

Instrumentode capital

Fair Value



entre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

Contrato que pone de manifiesto interés en los

activos netos de una empresa

Supone la obligación de entregar dinero o activos

financieros a otra empresa o intercambiar a

condiciones desfavorables

Que puede ser cancelado con instrumentos de

capital


Definiciones

IAS NIC 32-39

Derivado

Costoamortizado


Es el valor al que fue medido inicialmente menos

los reembolsos de capital más o menos la

amortización acumulada de cualquier diferencia

entre el monto inicial y el valor a su vencimiento

menos la pérdida de valor

Aquel que:

Su valor cambia por cambio en una tasa de

referencia

No requiere una inversión al inicio

Se liquidará en una fecha futura

Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps


Clasificación

IAS NIC 32-39


Activos financieros disponibles para la venta

Préstamos y cuentas por cobrar

CUATRO

CATEGORÍAS

A ser mantenidas al vencimiento

Negociables


Clasificación

IAS NIC 32-39


9 Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo

9 Parte de un portafolio de instrumentos administrados

conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha

generado resultados a corto plazo

9 Derivado excepto si es cobertura

9 Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable

Si cumple cualquiera de estos requisitos:

NEGOCIABLES


Clasificación

IAS NIC 32-39


9 Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos

al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y

puede mantener hasta el vencimiento

9 No son reconocidos al valor razonable

9 No están disponibles para la venta

9 No son préstamos ni cuentas por cobrar

MANTENIDAS AL VENCIMIENTO


Clasificación

IAS NIC 32-39


9 Si sus pagos son fijos no determinables

9 No tiene un mercado activo

9 Diferentes de los antes mencionados

PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:


Clasificación

IAS NIC 32-39


Los demás

DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Instrumentos financieros – IAS NIC

medición

32-39

Reconocimiento y


Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada

Se reconoce cuando se

realiza el negocio

Se reconoce cuando se

transfiere el instrumentos

financiero – cuando se

cumple el compromiso

METODO DE LA FECHA DE

LIQUIDACIÓN

METODO DE LA FECHA DE

NEGOCIACIÓN

Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros


medición

32-39

Reconocimiento y


Valor razonable Patrimonio

Activos financieros

disponibles para venta

ResultadosCosto amortizado

ResultadosCosto amortizadoPréstamos y cuentas

por cobrar

ResultadosCosto amortizadoA ser mantenidas al

vencimiento

ResultadosValor razonableNegociables

VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO


medición

32-39

Reconocimiento y


ResultadosCosto amortizadoPasivos

financieros

VALORACIÓN


Coberturas

IAS NIC 32-39


SE RECONOCEN SI:

9 Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión

del riesgo

9 Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo

cubierto

9 Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe

estar altamente expuesta a variaciones que afecten los

resultados

9 Es medible la eficacia de la cobertura

9 Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha

Instrumentos financieros – IAS

Revelaciones

NIC 32-39


9 Naturaleza y objetivos de los instrumentos financieros

9 Saldos, plazos y condiciones

9 Políticas contables y métodos de reconocimiento

9 Valor razonable

9 Detalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgos

9 Políticas de gestión de riesgo, plazos

9 Detalle de las operaciones de cobertura

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39



1. El decreto 2649 establece que las inversiones

se reconocen al costo

2. Después se comparan con el valor de

realización y la diferencia será provisión o

valorización

3. Para Superbancaria y Supervalores las

inversiones deben ser ajustadas por la

variación en la tasa de referencia o en el valor

justo (razonable)

Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y

39, a continuación indicamos los relacionados con

Las normas colombianas que generan diferencias

importantes




4. Los instrumentos financieros como pasivo o

capital se clasifican según el orden legal

5. Los bonos obligatoriamente convertibles en

acciones se tratan como pasivo

6. Los costos de emisión de acciones se cargan a

gastos o difieren

7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales

y permanentes

8. Por normas de Superbancaria y Supervalores

se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el

vencimiento y iii) para la venta.

9. La clasificación obedece a pautas legales




10. Para la valoración se clasifican en. i) valores de

deuda y ii) títulos participativos

11. Valores de deuda se valoran a valor razonable

si son negociables o para la venta, las demás

en forma exponencial según la TIR

12. Títulos participativos de alta y media

bursatilidad a precio en bolsa. De baja según el

valor patrimonial

13. La valoración de títulos participativos se

reconocen en patrimonio, las demás en

resultados

14. Se realizar análisis de riesgo crediticio y se

reconocen provisiones




15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por

primera vez en el año 2002 que generaron

pérdidas se permite amortizarla hasta el año2008.

16. Superbancaria establece que las opciones y

coberturas se valoren a precios razonables

17. En el sector real, normalmente las opciones y

coberturas se reconocen en la fecha de

liquidación

18. Revelaciones limitadas

Hechos ocurridos después del

Definiciones

balance – IAS 10

Hechos ocurridos

después de la fecha

del balance

Fecha deautorización


La fecha de emisión o aprobación de los

estados financieros por la gerencia o por el ente

administrativo encargado de ello

Eventos producidos entre la fecha de cierre de los

estados financieros y la fecha de autorización de

los mismos

Hechos ocurridos después del balance – IAS 10

Reconocimiento y medición


Hay dos tipos de hechos:

1. Que entregan información de hechos nuevos

2. Que entregan información sobre hechos ya

conocidos

Hechos ocurridos después del balance – IAS 10

Empresa en marcha


Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividades

debe cambiar la bases contables y no debe aplicar el conceptode negocio en marcha

Considerar lo indicado en IAS NIC 1


Revelaciones

balance – IAS 10


9 Fecha de autorización de los estados financieros

9 Nombre de quién autorizo los estados financieros

9 Actualizar las revelaciones relacionadas con información

nueva

9 Naturaleza del hecho posterior no ajustado

9 Si no hay ajuste – estimación de los posibles efectos

financieros


Revelaciones

balance – IAS 10


EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR:

9 Combinación de negocios o venta de una subsidiaria

9 Anuncio de una discontinuación de una operación

9 Compras o ventas y retiros de activos, clasificación de activos

a disponibles para la venta o expropiación

9 Destrucción de activos por catástrofes

9 Reestructuración de la compañía

9 Cambios en acciones

9 Cambios anormales en tipos de cambio o en precio de activos

9 Cambios en tasas de impuestos o leyes

9 Nuevos pasivos o compromisos contingentes

9 Litigios

Hechos ocurridos

Diferencias

después del balance – IAS 10

con normas colombianas


1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de

la fecha de corte aunque no define conprecisión cual es el límite de esa fecha




importantes

Provisiones y contingencias – IAS – 37

Visión general


Las contingencias no se reconocen en los estados financieros

hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro

La provisión se distingue de los demás pasivos porque:

¾ Existe incertidumbre de la fecha de su pago

¾ Existe incertidumbre acerca del valor final

Provisiones y contingencias

Reconocimiento

– IAS – 37

Provisiones: solo si

cumple estos tres

requisitos


Se puede estimar

confiablemente

Es probable que se deba

desprender de recursos

La empresa tiene una obligación

presente producto de sucesos

pasados


Reconocimiento

– IAS – 37


PASIVOS CONTINGENTES:

Es una obligación posible surgida de sucesos pasados:

¾ Cuya existencia solo se confirmará por hechos del futuro

cuyo control no está en la compañía

¾ No es probable que la empresa deba desprenderse de

recursos

¾ No es cuantificable fiablemente

Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados

financieros

Provisiones y contingencias –

Reconocimiento

IAS – 37

ACTIVOS CONTINGENTES


No se rincorporan en los estados financieros hasta

tanto no sea reconocida, exista el derecho y se

obtenga su pago


Revelaciones

– IAS – 37

debe revelar:

financieros

descuentos

la obligaciones


Activos contingentes solo si es

probable de obtener los beneficios

Los pasivos contingentes:

¾ Su naturaleza

¾ Estimación de efectos

¾ Incertidumbres

¾ Posible resultados

Para cada tipo de provisión se

¾ Valor en libros al inicio y al final

¾ Provisiones del periodo

¾ Valores utilizados

¾ Valores no utilizados

¾ Aumento producto de

¾ Descripción de la naturaleza de

¾ Incertidumbres

Provisiones y contingencias – IAS – 37



1. Establece provisiones tanto para activos como

para pasivos

2. Los criterios para determinar provisiones,

activos y pasivos contingentes son muy

generales




importantes

Impuesto a las ganancias –

Definiciones

IAS – NIC 12

Ganancia (pérdida)fiscal

Gasto ingresoimpuesto

por

Impuesto corriente


Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a

las ganancias fiscales

Valor que se incluye al determinar la ganancia

neta conteniendo tanto el impuesto corriente como

el diferido

La que se calcula según las normas tributarias


Definiciones

IAS – NIC 12

Pasivo por impuestodiferido

Activo por impuestodiferido

Diferenciastemporarias


Divergencias entre valor libros de activos y

Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y

deducibles

Que se espera recuperar en períodos futuros por:

- Diferencias temporarias deducibles

- Compensación de pérdidas

- Compensación de créditos fiscales no utilizados

El que se espera pagar en períodos futuros por

diferencias temporarias


Definiciones

IAS – NIC 12

Base fiscal

Base fiscal deactivo

un

Base fiscal depasivo

un


Valor en libros menos montos deducibles

fiscalmente en un futuro

Valor que será deducible en el futuro cuando se

recupera el valor en libros de dicho activo. Si no

hay tributación su base es cero

Valor atribuido a los bienes para fines fiscales

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12

Impuesto corriente


Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce

como un activo

Se reconoce como una obligación de pago si no se ha

liquidado e incluye el impuesto corriente y el de añosanteriores

Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como

base la renta fiscal (calculada sobre las normasfiscales)


Impuesto diferido


BAJO ESTA NIC SE USA EL

MÉTODO DEL PASIVO

BASADO EN EL BALANCE

Surgen producto de

diferencias temporarias entre

el valor reconocido

contablemente como activo o

pasivo y su valor reconocido

fiscalmente y que generan

en un futuro beneficios

(deducciones) o sacrificios

(gravables)

Impuesto a las ganancias – IAS

Impuesto diferido

– NIC 12

TIPOS DE DIFERENCIAS

revierten en un


PERMANENTES:

No se revierten

TEMPORALES:

Las diferencias

entre la renta fiscal

y la utilidad

contables que se

futuro

TEMPORARIAS:

Las temporales más

las diferencias entre

activos y pasivos

contables con

respecto a su base

fiscal que se

revertirán en un

futuro

Impuesto a las ganancias – IAS –

fiscales

NIC 12

Pérdidas y créditos


Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan

compensar con ganancias fiscales futuras


Presentación

IAS – NIC 12


9Los activos y pasivos por impuestos separado de otras

partidas

9Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes

9Los impuestos diferidos serán no corrientes

9Se podrá compensar activos y pasivos por impuestos si:

- tiene el derecho legal

- tiene la intención de liquidare las deudas o realizar los

activos en forma simultanea


Presentación

IAS – NIC 12


9En una consolidación solo se podrán compensar saldos

activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal

9Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si:

- tiene el derecho legal

- surgen de la misma entidad fiscal y la misma

compañía- se espera compensarlas en un futuro

9Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a

las ganancias en forma separada


Revelaciones

IAS – NIC 12


¾ El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda:

- gasto corriente

- gasto diferido

- ajustes

¾ Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones

¾ Impuesto diferido surgido de cambios en tasa

¾ Beneficio de perdidas fiscales

¾ Efecto de cambios contables


Revelaciones

IAS – NIC 12


¾ El valor cargado o acreditado en el patrimonio

¾ La conciliación entre la renta fiscal y la utilidad (pérdida)

contable

¾ Explicación de cambios en las tasas de impuestos

¾ Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido

indicando la cuantía

¾ Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo,

ingreso y gastos generado


Revelaciones

IAS – NIC 12


¾ Efecto de operaciones discontinuadas

¾ Efecto en el impuesto de dividendos aprobados después

del cierre y antes de la aprobación de estados financieros

¾ Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el

valor de las diferencias imponibles




1. El impuesto diferido solo afecta los resultados

2. No se permite reconoce impuesto diferido

sobre pérdidas fiscales

3. El impuesto diferido se reconoce con base en

el método del diferido por diferencias entre la

renta contable y la fiscal

4. El impuesto diferido activo surgen por mayor

pago de impuesto en el año corriente




importantes

Beneficios a empleados –

Definiciones

IAS NIC 19

Beneficios aempleados

Planes de aportesdefinidos

Planes de beneficiosdefinidos


Planes en los que la empresa se obliga a

suministrar los beneficios acordados asumiendo

los riesgos de atenderlos

Planes donde la empresa realiza contribuciones

predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el

responsable de atender los beneficios

Retribuciones por los servicios prestados por los

empleados

Beneficios a empleados – IAS

plazo

NIC 19

Beneficios a corto


Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus

servicios por el valor acordado (sin descontar)Se le trata como un gasto (o un activo)

COMPRENDEN:

1. Sueldos, salarios

2. Aportes de seguridad social

3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)

4. Participación en ganancias e incentivos

5. Médicos, arriendos, viajes y similares

Beneficios a empleados – IAS NIC 19

plazoBeneficios a corto

PARTICIPACIÓN ENGANANCIAS E INCENTIVOS

AUSENCIAS REMUNERADAS

¾ A medida que el empleado¾ La empresa tiene una

hacerpresta el servicio si el derecho es

obligaciónese pago

presente deacumulativo (vacaciones) y seamiden

pagarpor el valor esperado

¾ Valor puede ser estimado

fiablemente¾ Cuando ocurre la ausencia si noes acumulativa

¾ Se reconoce como un gasto


RECONOCIMIENTO:


Beneficios a empleados retirados

ATENCIÓN MÉDICA


COMPRENDEN:

PENSIONES

SEGUROS DE VIDA

SON DE DOS TIPOS:

1. PLANES DE APORTES

DEFINIDOS

2. PLANES DE BENEFICIOS

DEFINIDOS



RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN


Si no se espera pagar dentro de los 12

meses siguientes debe ser objeto de

descuento

Se deben reconocer como gasto (o

activo) en la medida en que el

empleado presta sus servicios a la

empresa

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:



RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN

El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos

del plan se deben determinar con cierta regularidadque refleje su realidad económica


El valor se reconoce como un pasivo y será la

suma de:¾ V.P. de las obligaciones a la fecha del

balance

¾ Ganancia o pérdida actuarial

¾ Menos costo del servicio pasado no

reconocido¾ Menos valor de los activos del plan

Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:



retiros

por asistencia medica


HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS

¾ Mortalidad

¾ Tasa de rotación, incapacidad,

¾ Beneficiarios del empleado

¾ Tasas de petición de atención

HIPOTESIS ECONÓMICAS

¾ Tasa de descuento

¾ Niveles futuros de sueldos y

beneficios

¾Costos futuros de asistencia

sanitaria

¾ Tasa de rendimiento

esperado del plan

LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

Beneficios

Otros

a empleados – IAS NIC 19

beneficios a largo plazo

AUSENCIASREMUNERADAS

PREMIOS DEANTIGÜEDAD

BENEFICIOS POR

INVALIDEZ

PARTICIPACIÓN

EN GANANCIAS

E INCENTIVOSBENEFICIOSDIFERIDOS


INCLUYEN:

Beneficios

Otros

a empleados – IAS NIC 19

beneficios a largo plazo


POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES

MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL

PLAN

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:


Beneficios por terminación


Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

¾ Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de

la fecha normal de retiro

¾ Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como

incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan

formal para ello

Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe

descontar

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:


Revelaciones

IAS NIC 19


2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS

¾ Valor reconocido como gasto en el período

1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO

¾ Reconocidos a favor de personal clave


Revelaciones

IAS NIC 19


3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

¾ Políticas contables

¾ Descripción del tipo de plan

¾ Conciliación de los activos y pasivos del plan:

- V.P. de las obligaciones no financiadas

- V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas

- Valor razonable de los activos del plan

- Ganancias o pérdidas actuariales

- Costo del servicio pasado no reconocido

- Valor no reconocido como activo

- Valores reconocidos en el balance


Revelaciones

IAS NIC 19


¾ Valor de las partidas incluídas en el valor razonable

¾ Gasto reconocido por:

- costo del servicio presente

- intereses

- rendimientos de los activos del plan

- ganancias y pérdidas actuariales

- costo del servicio pasado

¾ Suposiciones actuariales


Revelaciones

IAS NIC 19


4. BENEFICIO POR TERMINACIÓN

¾ Contingencias

¾ Gasto

Beneficios a

Diferencias

empleados – IAS NIC 19



1. Normas legales diferentes de las contables

definen las bases de determinación de las

pensiones.

2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de

personal jubilado se ha diferido hasta el año2023.

3. Las indemnizaciones a empleados se

reconocen cuando se pagan




importantes

Beneficios a

Diferencias

empleados – IAS NIC 19



4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo

salud) solo se reconocen en la medida en que

se pagan

5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de

retiro de personal

Plan de beneficios por retiro – IAS 26

Revelación en plan de beneficios definidos


PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE:

¾ Activos netos para atender beneficios

¾ Valor actuarial presente de los beneficios prometidos

¾ Superávit o déficit resultante

¾ Estado de los activos netos

¾ Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios

prometidos¾ Remisión al informe adjunto del actuario

El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe

tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierre

y no aquellos que se obtendrán en el futuro

Política para capitalizar los beneficios prometidos


Revelación en plan de beneficios definidos

salarios actuales


Niveles de Salarios proyectados

al momentode la jubilación

VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS

PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO

CON BASE EN:

Plan de beneficios por retiro

Revelaciones

– IAS 26


¾ Estado de cambios en activos netos


¾ Descripción del plan y del efecto de cambios en el plan

¾ Bases de valoración de activos

¾ Detalle de inversiones que exceda el 5% de los activos

netos o el 5% de cualquier categoría de títulos¾ Detalle de inversiones en la empresa del empleador

¾ Otros pasivos


Revelaciones

– IAS 26


¾ Estado que refleje los aportes del empleador y del

empleado

¾ Rendimientos de inversiones

¾ Otros ingresos

¾ Gastos de administración

¾ Impuestos

¾ Pérdidas o ganancias por venta y retiro de inversiones

¾ Revelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos

separando los irrevocables de los que no lo son


Revelaciones

– IAS 26


INFORMACIÓN DEL PLAN QUE INCLUYA:

¾ Nombres de los empleadores y grupo de empleados

cubiertos

¾ Número de participantes

¾ Tipo de plan

¾ Indicación de quien hace los aportes al plan

¾ Condiciones de cese del plan

¾ Descripción de los beneficios por retiro prometidos a los

participantes




1. El estudio actuarial se debe realizar

anualmente y ser aprobado por la

Superintendencia respectiva

2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy

generales




importantes

Ingresos – IAS – NIC 18

Visión general


Las demásGanancias

Este estándar

Dos tipos

de ingresos

Ordinarios

Provienen del curso de las

actividades normales de una

compañía.

Ingresos – IAS –

Medición

NIC 18


Neto de descuentos,

bonificaciones o rebajas

comerciales

Al valor razonable de la

contrapartida recibida o

por recibir

Acuerdo entre la empresa y el

vendedor


Medición

NIC 18


Diferencia es un ingreso financiero

a reconocer en el tiempo del crédito

Tasa que iguale el

valor de contado de

los bienes o

servicios vendidos

Tasa vigente de un

instrumento similar

con calificación

crediticia parecida a

la que tiene elcliente que lo acepta

Si la transacción se vuelve

financiera (otorga plazo)

El valor razonable se determina

descontando los pagos futuros

usando la mejor tasa de:


Medición

NIC 18

reconocer un ingreso


Al valor razonable de

los bienes y servicios

entregados

Al valor razonable de

los bienes y servicios

recibidos ajustado

Intercambio de

bienes y servicios

de naturaleza

diferente

Se reconoce un ingreso

No hay lugar aIntercambio de

bienes y servicios

similares


Venta de bienes


SE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE:

¾ Han transferido los riesgos y beneficios significativos

¾ El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo

¾ El valor se mide fiablemente

¾ Es probable que de ella se deriven beneficios económicos

¾ Los costos se pueden medir fiablemente


Venta de bienes


Solo se reconoce cuando sea probable que los beneficios

económicos fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce la

venta.

Por ejemplo la venta a un país con restricciones de remesa de

divisas

Si la venta ya se produjo y la incertidumbre surge después se

reconoce una pérdida de valor de la deuda


Venta de bienes


Si no es posible medir los costos y gastos

asociados no se reconoce la venta y se le trata

como un pasivo

Los ingresos y gastos relacionados con una misma

transacción se reconocen en forma simultánea:

La venta

El costo de la venta

Los gastos asociados a la venta

Devoluciones, descuentos, garantías


Prestación de servicios


Se reconocen en el período en que los servicios son

prestados

Los costos incurridos y por

incurrir pueden ser medidos

El grado de terminación

puede ser medido

Es probable de obtener

beneficios económicos

Valor puede ser medido

fiablemente

SE RECONOCEN SEGÚN EL GRADO DE TERMINACIÓN

Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:




Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los

siguientes métodos:

¾ Inspección de los trabajos ejecutados

¾ Proporción de los trabajos ejecutados en relación con el

total de los servicios

¾ Proporción de los costos incurridos sobre el total de

costos

Método de porcentaje de terminación:

Ingresos –

Otros

IAS – NIC

ingresos

18


Incluyen:

Intereses

Dividendos

Regalías

SE RECONOCEN SI:

- Es probable obtener beneficios económicos

futuros

- El valor es medible fiablemente

Ingresos – IAS – NIC

Revelaciones

18


Políticas contables para reconocerlos

Métodos de determinación en ingresos

Detalle de ingresos por:

Venta de bienes


Intereses

Regalías

Dividendos

Valor de los ingresos por intercambios

Revelar contingencias por costos de

garantías, reclamaciones y otros


colombianasDiferencias con normas


1. Los ingresos se miden por el valor acordado

por las partes

2. El valor a reconocer como ingreso es el

acordado aún en el evento que incluya un

sobre costo financiero, el cual no se separa

3. Los intercambios con terceros por operaciones

similares se reconocen como ingresos

4. Las ventas a plazos se reconocen como

ingresos por sistema de caja




importantes




5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se

reconoce según la legalidad más que su

esencia económica

6. No existen normas para el reconocimiento de

ingresos en prestación de servicios

7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se

reconocen en forma separada y en algunos

casos como costos o gastos

Contratos de construcción

Definiciones

– IAS – NIC 11

Contrato deconstrucción

Contrato dePrecio fijo

Contrato margensobre costo


Es aquél en el cual se reembolsa al contratista los

costos incurridos acordados más un porcentaje de

ellos o un valor fijo

Es aquél en el cual se acuerda un valor o cantidad

fija por unidad de producto el cual puede estar

sujeto a revisión

Es aquél realizado para la fabricación de un activo

o un conjunto de ellos que están interrelacionados

o que son interdependientes en diseño,

tecnología, función o destino o uso

Contratos de construcción

Definiciones

– IAS – NIC 11


Contrato por la demolición o rehabilitación de

activos y restauración del entorno

El contrato de

construcción incluye

Contrato de prestación de servicios

relacionados con la construcción de un

activo. Ejemplo: gestión del proyecto,

arquitectos, interventores

Contratos de construcción – IAS – NIC 11



Se miden al valor

razonable de la

contraprestación

recibida o por recibir

1. Valor inicial del ingreso

acordado y reajustes

2. Modificaciones al trabajo

contratado

3. Reclamaciones e

incentivos (probable y

medibles)

4. Multas por demoras o

similares son un menor

valor del ingreso

INGRESOS DEL CONTRATO




1. Incurridos directamente en

la construcción

2. Los relacionados con la

actividad constructora en

general asignables

3. Otros que se puedan

cargar al cliente

COSTOS DEL CONTRATO




Los costos se asignan desde la fecha en que está

en firme el contrato hasta el final de la ejecución de

la obra

Costos previos a la negociación pueden ser

incluidos si son medibles, identificables y se espera

obtener el contrato

Los reconocidos como gastos no puedes ser

capitalizados después



Contrato dePrecio fijo

Contrato margen

Sobre costo


Los ingresos y costos se reconocen

bajo el método de porcentaje de

terminación en la medida en que

pueda ser estimado confiablemente

Pérdidas esperadas se reconocen en

forma inmediata




9 Los ingresos son determinables

9 Es probable obtener beneficios económicos

futuros

9 Los costos que faltan para la terminación y el

grado de terminación, a la fecha de cierre,

pueden ser determinados confiablemente

9 Los costos del contrato son identificable y

determinables de forma que los costos reales

puedan ser comparables con las estimaciones

previas

EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SERÁ

MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:




9 Es probable obtener beneficios económicos

futuros

9 Los costos del contrato( sean o no

reembolsables) pueden ser identificados y

determinados confiablemente

EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL

VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:




Los ingresos del contrato se comparan con los costos

y se reconocen ingresos y costos de la parte del

contrato ya ejecutado

Se puede determinar:

1. Con base en los costos incurridos según los

costos totales estimados

2. Examen físico del trabajo ejecutado

3. Examen del contrato ya ejecutado

MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN:

Contratos de construcción –

Revelaciones

IAS – NIC 11


¾ Ingresos reconocidos

¾ Métodos para determinar los ingresos reconocidos y

el grado de realización del contrato

¾ Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos

en contratos en curso

¾ Ganancias reconocidas

¾ Anticipos recibidos

¾ Retenciones en los pagos

¾ Deudores y pasivos a favor de clientes




1. No se ha establecido el tratamiento contable

para este tipo de contratos

2. Las normas tributarias establecen los métodos

de honorarios y el de utilidad bruta




importantes

Subvenciones del gobierno

Definiciones

– IAS – NIC 20

Gobierno

AyudasGubernamentales

Subvenciones delGobierno


Ayudas en forma de transferencia de recursos a

una empresa en contraprestación al cumplimiento

(futuro o pasado) de ciertas condiciones

Acciones del sector público para suministrar

beneficios económicos específicos a una empresa

Se refiere a la administración del gobierno,

agencias gubernamentales y otros entes similares

locales, nacionales o internacionales


Definiciones

– IAS – NIC 20

Subvencionesactivos

de

Subvencionesingresos

de

Préstamoscondonables


Aquellos en que el prestamista renuncia al

reembolso bajo ciertas condiciones

Aquellas distintas de las anteriores

Aquellas en las cuales el beneficiario debe

comprar, construir, o adquirir activos fijos

Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20



SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE

SEGURIDAD DE QUE:

1. La empresa cumplirá las condiciones

asociadas a su disfrute

2. Se recibirán las subvenciones

Subvenciones del Gobierno




Normalmente la fecha en que se recibe la

subvención NO coincide con su

reconocimiento como ingresos

No acepta reconocerlo en el patrimonio

SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN

RESULTADOS:

1. Sobre una base sistemática

2. En los períodos necesarios para

compensar los costos relacionados o

cumplir las condiciones asociadas





Si va a compensar pérdidas o gastos ya

incurridos sin costos posteriores se reconoce

como ingreso en el período en que se hace

exigible

Las relacionadas con activos depreciables se

reconocen como ingresos en el mismo

período y proporción en que se depreciael activo





Menor gasto

Al valor

establecido

SUBVENCIONES

DE INGRESOS

Ingreso

Menor valor del

activo relacionado

SUBVENCIONES

DE ACTIVOS

Al valor

razonable

Ingreso diferidoSubvenciones del Gobierno




Ayudas no estimables (asistencia técnica)

requieren revelación de la naturaleza,

alcance y duración


Revelaciones

– IAS – NIC 20



¾ Naturaleza y alcance de las subvenciones

¾ Condiciones incumplidas y otras contingencias

¾ Para ayudas gubernamentales no determinables (por

ejemplo asistencia técnica) indicar naturaleza,

alcance y duración




Las normas contables colombianas no establecen el

tratamiento para ayudas o subvenciones

gubernamentales

Costos por intereses – IAS – NIC 23

Tratamiento punto de referencia


DEBEN SER

RECONOCIDOS COMO

GASTOS


Tratamiento alternativo


Deben ser reconocidos como gasto excepto cuando:

¾ Sean directamente atribuibles a compra, construcción o

producción de bienes que sean calificables, en cuyo caso se

capitalizan

¾ Deben ser aquello que se podría haber evitado si no se hubiese

hecho ningún desembolso en el activo


Tratamiento alternativo


¾ Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el

desarrollo de las actividades

¾ La capitalización termina cuando se han terminado las

actividades necesarias para dejar el activo listo para su uso

¾ Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de ser

usada, en ese momento se suspende la capitalización de esa parte

Costos por intereses – IAS

Revelaciones

– NIC 23



¾ El valor del costo por intereses capitalizados

¾ La tasa de interés aplicada




1. Se permite capitalizar los intereses mientras un

activo no esté en condiciones de uso o venta




importantes

Pagos basados en acciones – IFRS 2

Tipo de pagos en acciones


La empresa decide si lo hace en

accione so en efectivo

Tres tipos de pagosBasados en el precio de las acciones

por la compra de bienes y servicios

Basados en la emisión de acciones por

recibir bienes y servicios

Pagos basados en acciones

Revelaciones

– IFRS 2


9Naturaleza y extensión de los contratos de pagos basados en

acciones

9Forma de determinación del valor razonable

9Efecto de estos pagos en resultados

Pagos basados en acciones – IFRS 2



1. Colombia no tiene normas establecidas para le

manejo de pagos en acciones

2. Los acreedores de una empresa pueden

capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor

a determinar obedece a acuerdos entre las

partes

Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a



importantes

Variaciones en las tasas de cambio

Definiciones

IAS NIC 21

Moneda extranjera

Operación extranjera

Moneda funcional


Es la moneda del ambiente económico primario en

el cual la empresa opera

Es una empresa que es una subsidiaria, asociada,

negocio conjunto o sucursal de la entidad

reportante cuyos negocios se desarrollan en un

país o en una moneda diferente de ella

Moneda diferente de la moneda funcional de la

empresa


Definiciones

IAS NIC 21

Moneda depresentación


Moneda que se usa para reportar los estados

financieros

Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21

Moneda funcional


Es la moneda del ambiente económico primario en

el cual la empresa opera y que determina el precio

de las transacciones

Ese medio es el cual genera y usa efectivo

principalmente


Moneda funcional


9 Influye en la determinación de los precios de

venta

9 La del País cuyas regulaciones determinan

el precio de venta de los bienes y servicios

9 Influye en la determinación de los costos de

mano de obra, materiales y otros costos

9 Genera fondos producto de la actividad

financiera

9 Genera los recaudos de las operaciones

DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL:


Moneda funcional


9 Actividades en el exterior son extensión de la

empresa que reporta más que autónoma

9 Si las transacciones con la entidad que

reporta son un alta o baja proporción de las

operaciones en el exterior

9 Los flujos de caja de la operación en el

exterior afectan los flujos de caja de la

entidad que reporta y están disponibles para

remesa

9 Los flujos de fondos de la operación en el

exterior son suficientes para atender las

obligaciones sin usar fondos de la entidad

que reporta

FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA

FUNCIONAL ES LA DE REPORTE:


Transacciones y saldos en moneda extranjera


En la moneda funcional tomando el tipo de

cambio de la fecha de la operación

RECONOCIMIENTO INICIAL:


Transacciones y saldos en moneda extranjera


No monetarias:

Medidos al costo histórico en

moneda extranjera se trasladan

usando la fecha de la

transacción

Medidos al valor razonable se

trasladan usando la fecha de la

última revaluación

Monetarias:

Actualizan al tipo de cambio de

cierre con cargo o abono a

resultados

RECONOCIMIENTO POSTERIOR:

Variaciones en las

Conversión

tasas de cambio IAS NIC 21

de estados financieros


A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE

LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA

MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O

QUE FUERON TASADAS

Debe valuar las cifras que están

en moneda local a cifras en la

moneda funcional (remedición)

como si los libros estuviesen en

esa moneda

No se hace nada (por ahora)

porque sus cifras están

expresadas en esa moneda que

es igual a la moneda en que se

manejan los libros

SI ES LA MONEDA LOCAL SI ES OTRA MONEDA

Variaciones en las

Conversión




9 Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierre

9 Partidas no monetarias manejados a costo histórico

se traslada a tasa histórica

9 Partidas no monetarias manejadas a valor razonable

se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluación

9 El valor recuperable o neto realizable se determina a

la tasa de la fecha en que se realizó el cálculo

9 Resultados promedio o histórica

9 Variación en cambio se reconoce en resultados

Para llevar a dicha moneda:

SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA

DIFERENTE DE LA FUNCIONAL:

Variaciones en las

Conversión




CONVERSIONCONVERSION

REMEDICION =

CONVERSION

REMEDICION

La moneda de

la Casa Matriz

Otra moneda

extranjera

La moneda local de

la entidad extranjera

Cual es la moneda

funcional?

Moneda local de la

entidad extranjera


Revelaciones

IAS NIC 21


9 Diferencias en cambio incluidas en los

resultados y las incluidas en el patrimonio

9 Si se presentan los estados financieros en

una moneda diferente de la local indicar las

razones

9 Los cambios en la moneda funcional

incluyendo la naturaleza, las razones y el

impacto




1. Las inversiones en empresas en el exterior se

actualizan por el tipo de cambio y se reconocen

en resultados

2. No se usa el concepto de moneda funcional

para determinar el proceso de conversión

3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias

se ha legislado el procedimiento para la

conversión




importantes

Combinación de negocios

Definiciones

– IFRS 3

Combinación

Control


Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas

financieras y operativas de una empresa.

Se presume que la hay cuando:

- Se posee más del 50% de los derechos de

voto

- Se posee menos pero se tiene el poder de:

+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

Es la unificación de entes independientes en una

empresa única. La compradora obtiene el control


Reconocimiento

– IFRS 3


SE RECONOCE POR EL METODO DE LA

COMPRA DEBIENDO:

9 Identificar el comprador

9 Medir el costo de la combinación

9 Asignar el valor de la combinación a los

activos adquiridos y pasivos asumidos


Reconocimiento

– IFRS 3


9 Se reconocen activos y pasivos identificables

(cumplen la definición del marco conceptual)

9 Se pueden incluir activos intangibles de la comprada

no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38

9 Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se

reconoce según NIC 12

Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión

de acciones (Si hay)

Adicionan los costos directos de la compra

Combinación de negocios – IFRS 3

Good will


El good will no se amortiza pero se debe analizar la

pérdida de valor

La diferencia entre el valor razonable de la combinación y

el valor pagado será:

Si es positiva un good will (activo intangible)

Si es negativa un ingreso


Revelaciones

– IFRS 3


9 Nombre de las empresas combinadas

9 Método de reconocimiento de la

combinación

9 Costos de los valores adquiridos

9 Detalles del good will

9 Movimiento durante el período

9 Valores razonables

9 Good will reconocido en los resultados

Combinación de negocios – IFRS 3



1. No existen normas contables específicas para

el tratamiento de este tipo de operaciones

2. El PUC establece que la diferencia entre el

valor pagado en una compra y el valor el libros

será crédito mercantil

3. El crédito mercantil se amortiza en un plazo

hasta de 10 años

4. Supervalores no acepta reconocer un good will

negativo

Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a



importantes

Consolidación de estados financieros

Definiciones

– IAS 27

Controladora

Control


Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas

financieras y operativas de una empresa.


- Se posee más del 50% de los derechos de

voto

- Se posee menos pero se tiene el poder de:

+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

Es la empresa que posee el control sobre una o

más subsidiarias

Consolidación de estados financieros – IAS 27

Alcance de la consolidación


No se exige la consolidación si y solo si:

9 La controladora es subsidiaria de otra controladora y

los otros accionistas han sido informados y no hay

objeciones

9 La controladora no tiene accione ni títulos en el

mercado de valores

9 La controladora no va a ir al mercado público de

valores

9 La controladora última presenta estados financieros

consolidados

SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO

SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12MESES)

Consolidación de estados financieros – IAS 27

Reconocimiento de las inversiones


En los estados financieros individuales se reconocen al

costo o al valor razonable según NIC 39

Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5

Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se

reconocen en los estados financieros consolidados e

individuales bajo NIC 39 – Valor razonable

Consolidación de estados financieros

Revelaciones

– IAS 27


9 Naturaleza de las relaciones con las subordinadas

9 Razones de consolidar subsidiarias en las que no

se posee más del 50% del capital

9 Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias

9 Si una matriz no presenta estados financieros

consolidados bajo esta NIC deberá indicar las

razones de ello, nombre de la matriz y ubicación,

detalle de las inversiones y descripción del método

para reconocer las inversiones

Consolidación de

Diferencias

estados financieros – IAS 27



1. La determinación de control se basa

fundamentalmente en la participación directa o

indirecta cuando es superior al 50%

2. Si una controlante es a su vez controladora

deben efectuar una primera consolidación

3. Las inversiones en asociadas o negocios

conjuntos se reflejan al costo

4. La matriz debe presentar estados financieros

individuales y consolidados




importantes

Consolidación de

Diferencias

estados financieros – IAS 27



5. Las inversiones en controladas se registran en

la matriz por el método de participación

6. No se consolidan empresas en etapa

preoperativa ni en liquidación

7. Los intereses minoritarios de balance se

reconocen en el pasivo

Inversiones en asociadas –

Definiciones

IAS – NIC 28

Asociada

Influencia significativa


Es el poder de participar en las decisiones de

políticas financieras y operativas de una

empresa pero sin tener el control


- Se posee más del 20% de los derechos a voto

- Tiene representación en la junta

- Participa en los procesos de definir políticas,

dividendos y distribuciones

- Existen operaciones entre inversor y asociada

- Intercambio de personal directivo

- Provee soporte técnico

Entidad sobre la cual existe influencia significativa

que no es subsidiara ni negocio conjunto

Inversiones en asociadas – IAS – NIC

inversiones

28

Reconocimiento de las


Las inversiones en asociadas se reconocen por el método

de participación con las mismas excepciones de la NIC 27

Si se preparan estados financieros individuales según NIC

27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al

valor razonable

Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se

reconocen bajo NIC 39 al valor razonable

Inversiones en asociadas – IAS – NIC

inversiones

28

Reconocimiento de las


No se exige método de participación si y solo si:

9 La controladora es subsidiaria de otra controladora y

los otros accionistas han sido informados y no hay

objeciones

9 La controladora no tiene accione ni títulos en el

mercado de valores

9 La controladora no va a ir al mercado público de

valores

9 La controladora última presenta estados financieros

consolidados

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28

Método de participación


9 La inversión se reconoce inicialmente al costo

9 Procedimiento similar a la consolidación

9 Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas

9 Se reconocen las variaciones provenientes de

resultados y de patrimonio

9 Los dividendos disminuyen la inversión

9 Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre

valores revaluados (si difieren del existente en la

fecha de compra)

9 Abandona el método cuando se llegue a cero

9 Reconoce provisión si cumple otra NIC

Inversiones en asociadas –

Revelaciones

IAS – NIC 28


9 Los valores razonables

9 Resumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de

las asociadas

9 Presunciones de influencia significativa

9 Si fechas de reporte son diferentes

9 Naturaleza de restricciones para remesar fondos




1. El método de participación se aplica cuando se

posee el control

2. La diferencia entre el valor pagado por una

inversión y su valor en libros se reconoce como

good will

3. No hay claridad sobre la eliminación de

ganancias no realizadas por operaciones

descendentes entre matriz y subordinadas




importantes




4. Para las inversiones en asociadas (no

controladas) se debe determinar su valor

realizable para reconocer una desvalorización

en el patrimonio

Negocios conjuntos – IAS

Definiciones

– NIC 31

Negocio conjunto


Un acuerdo por medio del cual dos o más

empresas participan en una actividad económica

con un control conjunto

Negocios conjuntos – IAS – NIC 31

Tipos de negocios conjuntos


EMPRESAS

CONTROLADAS

CONJUNTAMENTE

ACTIVOS

OPERACIONES

Negocios conjuntos – IAS

Revelaciones

– NIC 31


9 Pasivos contingentes asumidos en la participación

9 Valor de los compromisos adquiridos

9 Lista de participaciones significativas en negocios

conjuntos

9 Método usado para reconocer los negocios

conjuntos

Negocios conjuntos – IAS – NIC 31



No existen normas contables colombinas para el

tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud

de normas tributarias cada participantes recibe la

parte proporcional en el negocio

Presentación de estados financieros NIC IAS 1

Objetivo de los estados financieros

SUMINISTAR

INFORMACIÓN

ACERCA DE


PARA UNA AMPLIA GAMA DE USUARIOS EN LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS

1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio)

2. DESEMPEÑO

(ingresos y gastos)

3. FLUJOS DE EFECTIVO

4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN

Presentación de estados financieros

Responsabilidad

NIC IAS 1


DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA

ADMINISTRACIÓN


Componentes

NIC IAS 1

BALANCE

FLUJO DE

EFECTIVOESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE CAMBIOS

EN EL PATRIMONIO

(Dos métodos)POLITICAS CONTABLES

Y NOTAS



Informe financiero adicional

riesgo

empresa

rentabilidad


Fuentes de fondos y gestión del

Potencialidades y recursos de la

Informe medioambiental

Informe social

La actividad desarrollada en el año

Incertidumbres

Factores que afectan la

Cambios en el entorno, como se manejaron y su efecto

Políticas de dividendos


Consideraciones en su preparación


NUEVA NIC-IFRS

Presentación y clasificación

conservan de un periodo a

otro excepto si:

Hay cambio en

las operaciones

UNIFORMIDAD




En ingresos y gastos cuando:

- Así se refleja la sustancia de la transacción

- Resultado en venta de activos no corrientes

- Gastos reembolsados por acuerdos contractuales

- Resultado de un grupo de transacciones similares:

diferencia en cambio y resultados de instrumentos

financieros

No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos

salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece

COMPENSACIÓN



comparativa con respecto (cifras

los

ello

valores del año anterior se


Se debe presentar información

descripción) al periodo anterior.

Si hay modificaciones en la presentación

reclasifican explicando los detalles de

Si es imposible revelar los detalles

INFORMACIÓN COMPARATIVA


Estructura y contenido


Distinguidos de cualquier otra información

publicada conjuntamente

ESTADOS

FINANCIEROS

IDENTIFICACIÓN

CLARA

¾ Nombre de la

empresa

¾ Si es individual o

consolidado

¾ Fecha de cierre

¾ Moneda

¾ Nivel de precisión

de la moneda



COMO MÍNIMO ANUAL


SI HAY CAMBIO POR

PERIODO MAYOR O MENOR

DEBE REVELAR

PERÍODO



normal de la operación

después del cierre

tiene un

meses

derecho incondicional de


Revelar siempre lo recuperable o pagable más allá de doce meses

En cierta empresas (bancos e instituciones financieras)

es preferible el método de liquidez

Pasivo corriente:

¾ Espera liquidar en el curso

¾ Debe liquidar dentro de los doce

¾ Aquellos sobre los que no se

diferir el pago más allá de doce

Activo corriente

¾ Espera realizar, vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la operación

¾ Espera realizar dentro de los12 meses siguientes

¾ Efectivo o similar no restringido

SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTE

BALANCE



después de la fecha de cierre y antes de autorizar los


Los pasivos financieros se clasifican como corriente si

deben ser pagados dentro de los doce meses después

del cierre aún si:

¾ El término original es superior a doce meses

¾ Un convenio de refinanciación a largo plazo es logrado

E.F.C

BALANCE



participación




Intangibles

Activos financieros

Inversiones por método de

Activos biológicos

Inventarios

Deudores

Efectivo y equivalentes

Activos por impuestos

INFORMAR COMO MÍNIMO - ACTIVO

BALANCE




Separar activos disponibles para la venta y pasivos

relacionados

Proveedores

Provisiones

Pasivos financieros

Acreedores

Pasivos fiscales

Impuesto diferido

INFORMAR COMO MÍNIMO - PASIVOS

BALANCE




Presentar partidas adicionales depende de naturaleza

de las cuentas, función y valores y plazo

Capital emitido

Reservas

Intereses minoritarios

INFORMAR COMO MÍNIMO - PATRIMONIO

BALANCE



NIC IAS 1

Información a revelar

pagadas

después del cierre pero antes

estados financieros


¾ Acciones en reserva

¾ Acciones readquiridas

¾ Reservas y su naturaleza

¾ Dividendos propuestos

de la autorización de los

¾ Dividendos preferentes

¾ Autorizadas, suscritas y

¾ Valor nominal

¾ Movimiento

¾ Derechos, preferencias y restricciones

Acciones

Separar saldos con matriz de las demás compañías del grupo

BALANCE



pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable


Separar en el estado de resultados la ganancia o

a la matriz

Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado:

¾ Ingresos y gastos

¾ Costos financieros

¾ Resultado por uso del método de participación

¾ Gasto de impuesto

¾ Resultado de operaciones discontinuadas

¾ Utilidad o pérdida

ESTADO DE RESULTADOS




Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos:

¾ Función

¾ Naturaleza




inventario inicial y final, la mano

de personal, depreciaciones y

naturaleza de estos gastos


USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOS

INHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA

MÉTODO DE LA NATURALEZA

Presenta las variaciones en el

de obra, materia prima, gastos

otros

METODO DE FUNCIÓN

¾ Presenta el costo deventas, los gastos deadministración, ventas yoperación separados

¾ Debe presentar en notas la




matriz o de los intereses minoritarios

de errores


Estado que refleje:

¾ Resultado neto del periodo

¾ Resultados según NIC NIIF se reflejan en el patrimonio

¾ Total de los dos items anteriores separando lo de la

¾ Efectos de cambios en políticas contables y correcciones

Así mismo en ese estado o en notas:

¾ Movimientos de capital

¾ Movimientos de utilidades retenidas

¾ Dividendos pagados

¾ Movimiento de otras operaciones de patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO




ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO




Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF

Incluyen narraciones y detalles de cifras

Se presentan en forma sistemática y referenciadas

¾ Bases para la elaboración de los E.F.


¾ Información adicional no incluida en los E.F.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS



financieros

contractuales, revelaciones no financieras como


Orden de las notas sería:

¾ Estado de cumplimiento con NIC NIIF

¾ Resumen de políticas contables

¾ Detalles de la información incluida en los estados

¾ Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos

riesgos, objetivos y políticas gerenciales





En políticas contables revelar:

¾ Bases de medición usadas en la preparación de los

estados financieros

¾ Otras políticas contables relevantes

¾ Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso

de aplicar las políticas contables que tienen efectos

significativo en los estados financieros





Otras revelaciones:

¾ Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbresque puedan generar riesgos sobre el valor de activosy pasivos

¾ Domicilio y forma legal

¾ Naturaleza de las operaciones y actividades

¾ Nombre de la matriz actual y de la última (si hay cambio)

¾ Dividendos declarados antes de la autorización de losE.F.

¾ Dividendos preferentes acumulados no pagados





1. La responsabilidad sobre los estados

financieros está regulada a través de la

certificación

2. Se exige presentar estados financieros

individuales y consolidados aunque se les da

mayor importancia a los primeros

3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestión

que incluye aspectos financieros y nocontempla temas sociales o del medio

ambiente




importantes




4. No permite uso de tratamientos contables

diferentes de los indicados en las normas

5. Cuando hay diferencias entre las normas del

decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar

6. Establece estados financieros de propósito

general y especial

7. El período máximo de cierre contable es anual

incluyendo como mínimo el 31 de diciembre

8. Aunque los estados financieros son

comparativos, se exime en casos especiales

9. El balance se presenta en orden de liquidez, el

cual contempla lo recuperable o pagable dentro

del período contable siguiente




10. El estado de resultados se presenta bajo el

método de la función

11. Se exige la presentación del estado de cambios

en la situación financiera

12. El estado de cambios revela todos los

movimientos patrimoniales

13. Las revelaciones son muy generales

14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias

15. Exige detalles en notas sobre una base

superior al 5% de activos y de ingresos brutos

Estado de flujo de efectivo

Definiciones

– NIC 7

Efectivo

Equivalentes


Inversiones a corto plazo de alta liquidez

convertibles en efectivo con poco riesgo (3

meses)

Depósitos a la vista

Estado de flujo de efectivo – NIC 7

Presentación del estado


SEGÚN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES

FINANCIACIÓNINVERSIÓNOPERACIÓN

Debe informar acerca de los flujos de

efectivo en un periodo clasificados por actividades de

Estado de flujo de

informar

efectivo – NIC 7

Métodos para las actividades


Se aconseja el método directo que proporciona información mas

útil

INDIRECTO

Depura la ganancia (o pérdida) de

partidas que no manejan efectivo o

son de operación o financiación y

movimientos netos

DIRECTO

Presenta separado las principales

categorías de cobros y pagos

Se prepara de los registros o a

través de movimientos de las

cuentas


Otras operaciones


9 Los intereses y dividendos se clasifican según su

naturaleza en operación, inversión o financiación

9 Separar los intereses si estén en resultados o si están

capitalizados

9 Intereses pagados de financiación u operación

9 Dividendos pagados de inversión o de operación

9 Impuesto a las ganancias de operación a menos que

se pueda separar

9 Transacciones importantes que no usan ni generan

efectivo deben ser reveladas en forma separada


Revelaciones

– NIC 7


9 Componentes del efectivo y equivalentes

9 Conciliación del estado de flujo con el balance

9 Valor no disponible del saldo de efectivo o

equivalente con comentarios

9 Valor de préstamos aprobados a la empresa no

usados

9 Flujos de efectivo por operación, inversión y

financiación de participaciones en negocios

conjuntos

9 Presentar en forma separada los flujo de efectivo

que se requieren para mantener la capacidad de

operación

9 Flujo de efectivo por operación, financiación e

inversión de cada segmento del negocio


Revelaciones

– NIC 7


Las ventas o compras de subsidiarias serán actividades

de inversión pero se debe revelar:

9 La contraprestación total de la compra o venta

9 La contraprestación satisfecha con efectivo y

equivalentes

9 El efectivo y equivalentes con que contaba la

subsidiara

9 Otro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria




1. No se establece la metodología para la

preparación del estado de flujo de efectivo

2. En la práctica se usa el método indirecto

3. Las diferencias en cambio no realizada de

saldos del efectivo y equivalentes se incluyen

como parte de las actividades de operación

4. No se exige revelar transacciones importantes

que no han afectado el efectivo




importantes

Información por segmentos – IAS 14

Segmentos para informar


2. SEGMENTO GEOGRÁFICO1. SEGMENTO DEL NEGOCIO

EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE

LOS CUALES INFORMAR




sometidos a riesgos y rendimientos

diferentes de otros segmentos

suministra un único producto o

servicio o un grupo de ellos que

están relacionados, y

Segmento del negocio es un componente

identificable de una empresa que:




Naturaleza del ambiente legal en que opera

Métodos de distribuciónTipo o clase de clientes

Naturaleza del proceso

productivo

Naturaleza de los productos

y servicios

FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS

PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN

RELACIONADOS:




sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de

otros componentes

suministra bienes y servicios dentro de un

entorno económico específico

Segmento geográfico es un componente

identificable de una empresa que:




¾ Similitud en condiciones económicas y políticas

(origen de las ventas o destino de las ventas)

¾ Relaciones entre diferentes áreas geográficas

¾ Proximidad de las actividades

¾ Riesgos asociados con operaciones en ciertas áreas

¾ Regulaciones de control de cambios

¾ Riesgo cambiario

FACTORES A TENER EN CUENTA PARA

DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS




Los segmentos geográficos pueden ser por:

- La localización de los procesos productivos o los

activos para ello- La localización de los mercados y clientes

¾ Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados

por dos aspectos:

- Localización de sus operaciones (donde se producen

los bienes o los servicios son entregados)

- Localización de sus mercados (donde los productos y

servicios vendidos son entregados)

FACTORES A TENER EN CUENTA PARA

DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS




La base para determinar el formato principal es el origen y

naturaleza de riesgos y rendimientos

Si proviene de las diferencias en productos y servicios, el formato

principal será el de negocio y el secundario el geográfico

Si proviene del área geográfica, el formato principal será el

geográfico y el secundario el de negocio

Si la influencia es similar de los productos y de las áreas

geográficas podrá presentar un formato matricial donde (en uno

solo) el negocio es principal y el geográfico secundario



superior al 10% del resultado


Activos son iguales o superiores al

10% del activo de todos los

segmentos

Resultado neto es igual o

neto combinado de todos lo

que tienen ganancia o que

tiene pérdida el mayor

Ingresos a clientes y a otros

segmentos son iguales o

superiores al 10% de todos los

ingresos de la compañía

Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus

ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:

Información por segmentos

Revelaciones

– IAS 14


Si el principal es el geográfico basado localización de clientes:

¾ Valor en libros de activos segmentados según ubicación

¾ Inversiones de capital por ubicación

Si el principal es el geográfico basado localización de activos:

¾ingresos por venta a clientes basado en localización de

clientes

Si el principal es el geográfico se revelara para el negocio:

¾ Ingreso ordinario de venta a clientes

¾ Valor en libros de activos usados

¾ Inversiones de capital


Revelaciones

– IAS 14

segmento no incluirán:

que sea segmento financiero)

inversiones o pasivos

administración, de la oficina


Los ingresos y gastos del

9 Intereses y dividendos (a menos

9Pérdidas o ganancias en

9Gasto por impuesto

9Gastos generales de

principal y de la entidad en general

Los activos y pasivos del

segmento no incluirán:

9 Activos y pasivos por

impuestos

9 Activos y pasivos

financieros (a menos que el

segmento sea financiero)

9 Activos usados por la

compañía en general


Revelaciones

– IAS 14


Segmentos definidos para fines internos y no externos pero

cuyos ingresos a clientes externos es un 10% o más de todas

las ventas

Los precios usados para las ventas entre segmentos

Cambios en políticas contables del segmento

Tipo de servicios y productos incluidos en cada segmento del

negocio

Composición de cada segmento geográfico

Información

Diferencias

por

con

segmentos – IAS 14

normas colombianas


Las normas contables colombianas no establecen

revelar información por segmentos

Ganancia por acción – NIC

Definiciones

- IAS 33

Dilución

Antidilución


Es un aumento en la ganancia o disminución en la

pérdida por acción producto de asumir que los

instrumentos se convierten en acciones, las

opciones se ejercen o que acciones ordinarias

son emitidas para satisfacer ciertos

requerimientos

Es una reducción en la ganancia o incremento en

la pérdida por acción producto de asumir que los

instrumentos se convierten en acciones, las

opciones se ejercen o que acciones ordinarias son

emitidas para satisfacer ciertos requerimientos

Ganancia por acción – NIC

Definiciones

- IAS 33

Acción ordinaria

Opción


Certificado que da la opción de adquirir acciones

Instrumentos financiero de capital

Ganancia por acción – NIC - IAS 33

Medición – acción básica


Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones

ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en

circulación en el periodo

Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las

acciones preferentes


Medición – acción diluida


Se determina ajustando el resultado neto y las acciones

ordinarias para:

¾ Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre las

acciones potenciales

¾ Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales

(calculada al inicio del periodo o desde la fecha de la

suscripción del instrumento)


Presentación y revelaciones


¾ Se presenta la acción básica y la diluida en estado de

resultados

¾ Revelar el promedio de acciones en circulación usados para

el cálculo

¾ Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada

con la utilidad neta

¾ Instrumentos financieros que son potencialmente acciones

pero no incluidos en el cálculo

¾ Transacciones que ocurren después de la fecha de cierre y

antes de emisión de los estados financieros




1. Se debe reportar la ganancia o pérdida neta

por unidad de aporte

2. No establece la metodología para su cálculo




importantes

Información intermedia

Definiciones

– NIC 34

Período intermedio



Son estados financieros que se preparan y

presentan en forma completa o condensada para

un período de tiempo dentro del período anual

Es un período menor que el ejercicio contable

Información intermedia – NIC 34

Contenido de la información intermedia


9 Se presentan los estados financieros completos o condensados

9 Notas explicativas

9 Se presenta de acuerdo con NIC 1

9 Se presenta el resultado por acción básica y diluida

9 Si los anuales se presentaron consolidados los intermedios

también lo serán

9 Mayor uso de estimaciones

9 Cambios implican reexpresar los estados financieros del

período intermedio anterior

9 Si es cíclico el negocio no implica que se difieran ingresos o

gastos


Estados comparativos


Presentar comparativo lo siguiente:

9 Balance intermedio con balance del ejercicio anterior

9 Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de

efectivo del período acumulado con el mismo período del año

anterior

9 Si hay actividades estacionales debe presentar estado de

resultados por el período anual que termina a la fecha del

período intermedio


Revelaciones

– NIC 34


9 Declaración de seguimiento de las mismas políticas

de los estados financieros anuales

9 Efectos en cambios contables

9 Comentarios sobre la estacionalidad del negocio

9 Partidas no usuales

9 Emisión de accione so títulos de deuda

9 Dividendos pagados

9 Ingresos y resultados por segmentos

9 Hechos posteriores

9 Cambios en contingencias




1. La Supervalores establece que la información

intermedia debe prepararse en forma similar a

la de fin de año

2. La Superbancaria establece unos formatos

para revelar información con destino a su

control pero no para divulgación pública




importantes

Información en hiperinflación

Reexpresión

– NIC 29

tenemos unas

Propiedades de

$ 1,000 en….


Por lo tanto en una economía

hiperinflacionaria se deben

reexpresar los EF en virtud de la

inflación.Igual con la información comparativa

EN UNA ECONOMÍA

HIPERINFLACIONARIA SEA QUE

LOS E.F. SE PRESENTEN A

COSTO HISTÓRICO O A COSTO

CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD

SI NO SE REEXPRESAN EN

UNIDADES DE MEDIDA

CORRIENTE


Reexpresión

– NIC 29


ES UNA ECONOMÍA

HIPERINFLACIONARIA

SI:

¾La gente conserva su dinero en

activos no monetarios o en moneda

extranjera

¾ La moneda es tomada en términos

de otra diferente de la local

¾ Las ventas y compras a crédito se

hacen a precios que compensan la

pérdida del poder adquisitivo

¾ Tasas de interés, salarios y precios

se ligan a la evolución de precios

¾ Tasa acumulada de inflación en tres

año es cerca o superior al 100%


Reexpresión

– NIC 29


las ganancias o pérdidas de la

reexpresión se reconocen en

los resultados del año

revelando en partida separada

Se reexpresan los estados

financieros a la unidad de

medida corriente a la fecha del

balance lo mismo que la

información comparativa

Información en hiperinflación – NIC 29

A costo histórico


Las reservas se determinan con base en las demás

partidas ya reexpresadas

El superávit de elimina

En el primer año de aplicación las partidas del patrimonio

excepto reservas y superávit por revaluaciones se

actualizan por el índice desde su origen


A costo histórico


Los financieros están

asociadas con la posición

monetaria y podrán ser

incluido en su resultado o

revelarlo

el resultado que genera la

posición monetaria se

refleja en los resultados

incluyendo el ajuste de

activos y pasivos con

reajustes y la diferencia en

cambio


A costos corrientes


LAS PARTIDAS DEL ESTADO

DE RESULTADOS SE

REEXPRESAN

NO SE REEXPRESAN POR

ESTAR YA MEDIDAS EN

UNIDADES CORRIENTES


Economías que dejan la hiperinflación


Cuando ello ocurra cesa la aplicación de esta NIC, por lo

que los saldos reexpresados del último periodo son la base

para los subsiguientes


Revelaciones

– NIC 29

CIFRAS DEL PERIODO

REEXPRESADAS


IDENTIFICACIÓN E ÍNDICE

GENERAL USADO

EL HECHO DE QUE LAS

ANTERIOR HAN SIDO

EL MÉTODO USADO PARA

PREPARAR LOS E.F. ANTES

DE LA REEXPRESIÓN (C.H. O

CC)




1. El origen de los ajustes por inflación tuvo base

tributaria con efectos prospectivos

2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo

3. En años anteriores se eliminó el ajuste por

inflación a inventarios y cuentas de resultados.

Con posterioridad se revivió el de los

inventarios.

4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron

los ajustes por inflación para ciertas empresas




importantes

Agricultura – IAS – NIC 41

Visión general


ALCANCE:

Aplica lo siguiente en la medida en

que esté relacionado con la actividad

agrícola:


• Productos agrícolas en el punto

de su cosecha o recolección

• Subvenciones del gobierno

relacionadas con activos

biológicos

Agricultura – IAS –

Definiciones

NIC 41

Actividadagrícola

Productoagrícola

Activobiológico


Animal vivo o una planta

Producto ya recolectado provenientes de activos

biológicos

Transformaciones de carácter biológico a activos

de ese tipo para destinarlos a la venta, para dar

lugar a productos agrícolas para convertirlos en

otros activos biológicos


Definiciones

NIC 41

Transformaciónbiológica

Cosecha orecolección

Mercadoactivo


Aquel donde los bienes y servicios intercambiados

son homogéneos, se pueden encontrar en todo

momentos compradores y vendedores y los

precios están disponibles para el público

Separación del producto del activo biológico del

que procede o el cese de los procesos vitales del

activo

Proceso de crecimiento, degradación, producción

y procreación que genera cambios cualitativos o

cuantitativos en activos biológicos


Definiciones

NIC 41


Activo biológico Producto agrícola

Producto

resultante

del procesamiento

Ovejas Lana Hilo de lana

Árboles forestales Troncos cortados Madera

Plantas Algodón Hilo de algodón

Plantas Caña cortada Azucar

Ganado lechero Leche Queso

Arbustos Hojas Té, tabaco

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Ejemplos de activos biológicos,. Productos agrícolas y

productos resultantes


mediciónReconocimiento y


1. La empresa controla el activo por sucesos

pasados

2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios

económicos futuros

3. El valor razonable o el costo del activo son

medibles confiablemente

LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Y LOS PRODUCTOS

AGRÍCOLAS SE RECONOCEN CUANDO:




Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable o por los

cambios que él genere se reconocen en resultados

MEDICIÓN:

PRODUCTOS AGRÍCOLAS

Se miden en el punto de

cosecha o recolección a su

valor razonable menos costos

estimados hasta el punto de

venta

MEDICIÓN:

ACTIVOS BIOLÓGICOS

En su reconocimiento inicial o

a cierre de cada balance se

miden al valor razonable

menos costos estimados

hasta el punto de venta




Costos estimados hasta el punto de

venta:

- Comisiones

- Cargos a entidades

gubernamentales

- Cargos a bolsas agropecuarias

- Impuestos y gravámenes sobre

las transferencias

No incluye transporte y otros para

llevarlos al mercado




Activos para los que no es confiable el valor

razonable (por no existir precios fijados por el

mercado) se medirán al costo menos

depreciación acumulado menor pérdidas de

valor

Agricultura – IAS – NIC

Revelaciones

41

AGRICULTURA


Revelaciones

• Ganancias o pérdidas por aplicar el valor

razonable

• Descripción de cada grupo de activos biológicos

• Naturaleza de las actividades de cada grupo de

activos

• Mediciones no financieras de cantidades físicas

por cada grupo de activos y la producción del

período

• Métodos usados para determinar el valor

razonable

• Valor razonable menos costos estimados hasta el

punto de venta

Agricultura – IAS – NIC

Revelaciones

41

AGRICULTURA


Revelaciones

• Restricciones sobre los activos biológicos

• Estrategias de gestión del riesgo financiero

• Movimiento del período de loas activos biológicos

• Si los activos fueron medidos a su costo revelar

dichos activos, la razón de no aplicar valor

razonable, métodos de depreciación, vidas útiles,

valor bruto y neto en libros. Utilidades o pérdidas

en venta de estos activos

• Subvenciones reconocidas




1. No existen normas contables específicas para

esta actividad

2. Algunas empresas los tratan como gastos otros

como activos

3. Se miden al costo histórico. En la actividad

ganadera a veces se usan valores fiscales y

otros por exigencia de Supersociedades se

usan valores de mercado

4. Las utilidades o pérdidas se reconocen cuando

se enajenan los productos

Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41,

a continuación indicamos los relacionados con las


importantes.

Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4

Visión general


ALCANCE:

Aplica para los contratos de seguros

(incluye reaseguros) que sean emitidos

No aplica para garantías otorgadas por

comercializadores o productores, activos y

pasivos bajo planes de beneficios a

empleados, obligaciones o derechos de

uso de activos, garantías financieras,

contingencias en combinaciones de

negocios y contratos de autoseguros

Contratos de seguros – IFRS

Definiciones

– NIIF 4

Contrato deseguros


Es un contrato entre dos partes, donde una (el

asegurador) acuerda compensar a la otra (el

tomador) si es adversamente afectado por eventos

inciertos futuros

El evento futuro incierto existe si al menos uno de

lo siguiente es incierto a la fecha de firma del

contrato:

- La ocurrencia del evento

- La fecha den evento

- El nivel de compensación que será pagado si

el evento ocurre


Definiciones

– NIIF 4

Contrato deseguros


Solo cumple la definición si el asegurador

adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un

riesgo financiero no estaría cubierto por éste

estándar




1. No se permite reconocer provisiones para

posibles reclamos bajo contratos que no

existen a la fecha de reporte

2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos

reconocidos

3. Se deben realizar pruebas de pérdida de valor de

activos relacionados con reaseguros

4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse

hasta que sean pagado o expiren

5. No permite compensar activos de reaseguros

con pasivos por seguros ni ingresos con

gastos




6. Permite que el asegurador cambie sus actuales

política contables para contratos de seguros

solo si se presenta información que es más

relevante y no menos confiable o más

confiable y no menos relevante

6. Puede cambiar la política de remedir sus pasivos

por seguros para reflejar las tasa de interés de

mercado corriente

7. Podrá seguir usando políticas para medir pasivos

sobre una base no descontada, usar políticas

no uniformes en subsidiarias


Revelaciones

– NIIF 4

SEGUROS


Revelaciones

• Políticas contables para reconocer contratos de

seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastos

• Información que identifique y explique los valores

relacionados con contratos de seguros

• Políticas para manejo y mitigación de riesgos

• Condiciones y términos de contratos de seguros

significativos

Contratos de seguros – IFRS – NIIF

colombianas

4

Diferencias con normas


1. Se exige la creación de reservas técnicas (de

riesgos en curso, matemática, para siniestros

pendientes y de desviación de siniestralidad)

las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas

cubren riesgos futuros

Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4,

a continuación indicamos los relacionados con las


importantes.

Revelaciones sector financiero – NIC 30

Visión general


ALCANCE:

Aplica para los estados financieros de

bancos e instituciones financieras similares

El termino banco se refiere a aquellas cuya

actividad principal es recibir depósitos de

terceros y efectuar préstamos


Políticas contables


9 Reconocimiento de ingresos por tipo

9 Valuación de inversiones

9 Determinación de operación y eventos que se reconocen en el

balance y las que son contingencias y compromisos

9 Bases de determinación de pérdida de valor de préstamos

9 Bases para castigar saldos de préstamos

9 Bases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su

tratamiento contable

A continuación se indican las políticas contables que deben ser

Reveladas:


Revelaciones estado de resultados


9 El estado de resultados se debe presentar bajo el método de la

naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastos

9 Ingresos y gastos por intereses y similares

9 Ingresos por dividendos

9 Ingresos y gastos por honorarios y comisiones

9 Ganancias menos pérdidas provenientes de inversiones,

moneda extranjera

9 Otros ingresos y gastos operacionales

9 Pérdidas de valor en préstamos y avances

9 Gastos administrativos

A continuación se indican las revelaciones del estado de resultados:


Revelaciones balance general


9 El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en

orden de liquidez incluyendo en él o en notas:

De Activos:

- Caja y saldos con Banco Central

- Títulos descontables con Banco Central

- Inversiones obligatorias y títulos de deuda pública

- Préstamos y avances a otros bancos

- Otras inversiones en el mercado monetario

- Préstamos y avances a clientes

- Inversiones

A continuación se indican las revelaciones del balance general:


Revelaciones balance general


De Pasivos:

- Depósitos de otros bancos

- Depósitos de otras entidades del sector monetario

- Depósitos de terceros

- Certificados de depósito

- Pagares y otras deudas

- Otros fondos tomados en préstamo

Revelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos

y pasivos de carácter financiero de acuerdo con la NIC 32

A continuación se indican las revelaciones del balance general:


Otras revelaciones


9 Compromiso de crédito irrevocable

9 Garantías recibidas

9 Cartas de crédito sin utilizar

9 Créditos documentarios

9 Contratos de venta con recompra

9 Swaps, futuros y opciones

9 Compromisos para renovación de créditos

A continuación se indican las revelaciones sobre contingencias y

garantías:


Otras revelaciones


9 Concentración significativa en activos, pasivos u operaciones

fuera del balance (por área geográfica, clientes individuales,

sectores económicos y otras)

9 Valor neto de la posición en moneda extranjera

9 Revelar clasificación de activos y pasivos por plazos de

vencimiento en forma similar

9 Movimientos y saldos de la provisión para pérdidas de valor de

préstamos y su cargo en el período

A continuación se indican otras revelaciones:


Otras revelaciones


9 Préstamos dados de baja y valores recuperados

9 Préstamos sobre los cuales no se reconoce intereses

9 Pasivos garantizados y activos entregados en garantía

9 Actividades fiduciarias

A continuación se indican otras revelaciones:


Otras revelaciones


9 Provisiones para pérdidas en préstamos adicionales a las

requeridas según otras NIC o recuperaciones de ellas deben

ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidas

9 Valores reconocidos para cubrir riesgos financieros, pérdidas

futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas

Consideraciones contables:

Revelaciones

Diferencias

sector financiero – NIC 30



1. Se usan las cuentas de orden para acumular

operaciones fuera de balance de contingencias

y compromisos

2. Revelaciones de maduración activos y pasivos

en sus plazos no es homogénea

3. Se exige revelar la gestión de riesgos

4. Provisiones en exceso de las que debería ser

realizadas se cargan a resultados




importantes

Revelaciones

Diferencias

sector financiero – NIC 30



5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a

resultados

6. No se exige revelar información de

concentración

7. La determinación de la provisión para cartera

obedece a reglas de clasificación y calificación

establecidas por la Superbancaria

8. Debe revelar detalles del código de buen

gobierno

de las NIIF - IFRS


NIC – NIIF (IAS - IFRS)Capítulo VIII

Unidad 37. Adopción por primera vez

Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1

Visión general


ALCANCE:

Aplica para todas las empresas que van a preparar sus

estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF

OBJETIVO:

Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo

con NIC – NIIF contengan información:

De calidad

Transparente para los usuarios

Comparable

Sean punto de partida

Costos no excedan los beneficios

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1


Base será la última versión de

las NIC - NIIF

Sirve para determinar los

saldos iniciales

Se debe preparar

una

BALANCE DE

APERTURA en

la fecha de transición

a NIC - NIIF

No se presenta

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1


Activos contingentes

previamente reconocidos

ELIMINA Provisiones generales o

para futuras pérdidas

BALANCE DE

APERTURA

Activos y pasivos que no

califican bajo NIC - NIIF

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1


Impuesto diferido por

método del pasivo

RECONOCERBALANCE DE

APERTURA

Activos y pasivos que

cumplen NIC – NIIF no

reconocidos

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1

APERTURA


Activos y pasivos que se

presentaban netos

Patrimonio hacia lo

exigido NIC - NIIF

RECLASIFICARBALANCE DE La información para

presentar por segmentos

Activos y pasivos hacia lo

exigido en NIC – NIIF

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1

MEDICIÓN


VALORACIÓN YBALANCE DE

APERTURA

Siguiendo NIC –

NIIF

Adopción de NIIF

Balance

IIFRS

inicial

– NIIF 1


Los ajustes de convertir de normas locales a NIC –

NIIF se reconocen en ganancias retenidas

Adopción de NIIF IIFRS

Exenciones

– NIIF 1


9 No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada

antes de la fecha de transición dejando el

saldo local como saldo de inicio, pero debe

aplicar NIC 36 pérdida de valor del goodwill

9 Propiedades, planta y equipo, intangibles y

propiedades de inversión pueden ser medidos

al valor razonable. Si se han revaluado bajo

norma local se acepta ese costo si es similar

al valor razonable o al costo depreciado

SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:


Exenciones

– NIIF 1


9 Puede reconocer la totalidad del pasivo de

pensiones de empleados activos que estén en

la banda de fluctuación

9 No separar las diferencias en cambio por

conversión en el patrimonio

SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:


Excepciones

– NIIF 1


9 El retiro de activos y pasivos financieros

9 No incluir coberturas que no califican excepto

si bajo normas locales tiene una posición

cubierta

9 Se conservan las estimaciones realizadas

bajo normas locales excepto si contienen

errores

PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE

Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1

Presentación y revelaciones


9 Información comparativa

9 Las políticas contables definidas en el balance de apertura

deben ser seguidas en períodos posteriores

9 Como ha sido la transición hacia NIC – NIIF

9 Efectos de la transición en situación financiera, resultados y

flujo de caja

9 Reconciliar el patrimonio de normas locales a NIC – NIIF

9 Explicar los principales ajustes, separando los errores

descubiertos

9 Revelar detalles de los valores razonables

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