RTF N 01804-1-2006 (04.04.06) [S]i bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que ello fue as, no es aceptable el gasto []. Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condiciones establecidas en las normas sobre la materia RTF N 01804-1-2006 (04.04.06) [S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en presencia de notario pblico []. La relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada RTF N 2411-4-96 (15.11.96) [L]a relacin de causalidad entre los gastos y la produccin de la renta y/o mantenimiento de su fuente, debe estar sustentada, entre otros, con (1) comprobantes de pago debidamente emitidos, (2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario, (3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad [].

VI. DEDUCCIONES PROHIBIDAS

4.1 GASTOS PERSONALES

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no son deducibles para la determinacin de la renta neta RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)

Gastos

Personales

Aquellos realizados por motivos

totalmente ajenos al desarrollo del

negocio

Ejemplos:

Gastos de educacin del colegio o universidad de los hijos del accionista o del gerente.

Gastos de seguros de salud y de vida de los accionistas y a su familia, etc.

[S]e confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] [S]e confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc. []. Los gastos deben tener vinculacin con la generacin de la renta gravada RTF N 13423-2-2008 (25.11.08) [E]n cuanto al reparo por gastos personales y que no tienen relacin de causalidad, la recurrente no acredit que los referidos gastos tengan vinculacin con la generacin de la renta gravada, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley []. Corresponde acreditar que las adquisiciones de combustibles se encuentran vinculadas con la fuente productora y no se constituyen en gastos personales RTF N 04742-1-2006 (31.08.06) [S]e confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra las resoluciones de determinacin giradas por IGV de enero a marzo y mayo a diciembre de 2001, por reparos al crdito fiscal por adquisiciones de combustibles por ser gastos personales al no encontrarse vinculados con la fuente productora [].

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos personales RTF N 06121-2-2005 (04.10.05) [S]e confirma el reparo por gastos personales [] dado que la recurrente reconoci que los destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin autorizada por ley [].

Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal RTF N 05512-4-2005 (07.09.05) [S]e declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generacin de renta gravada [].

Al no haberse acreditado que los gastos incurridos en prendas de vestir y artculos de limpieza guardan concordancia con la actividades generadoras de rentas, dichos gastos no son deducibles RTF N 03024-5-2005 (13.05.05)

[S]e confirma en el extremo referido a reparos al Impuesto a la Renta por gastos personales y gastos ajenos al giro (prendas de vestir y artculos de limpieza, respecto de los cuales no se demostr su relacin con sus actividades generadoras de rentas, referidas a la prestacin de servicios alimentarios [].

4.2 IMPUESTO A LA RENTA Y OTROS TRIBUTOS

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto RTF N 00541-3-2008 (15.01.08) [E]s de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes []. El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora RTF N 11376-4-2007 (28.11.07) [N]o habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora [].

El derecho a usar como gasto el IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo RTF N 1860-5-2005 (23.03.05)

Tributos no deducibles

Impuesto a

la Renta

IGV que grave

el retiro de

bienes

IPM que grave

el retiro de

bienes

ISC que grave

el retiro de

bienes

[E]l derecho a usar como gasto (para efectos del Impuesto a la Renta) el IGV por la utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados que no pudo aplicarse como crdito fiscal, surge en el momento en que se paga dicho tributo [].

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto

RTF N 03721-2-2004 (28.05.04) [E]l inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que "El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto." []. [P]or lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye crdito fiscal [].

4.3 MULTAS Y SANCIONES. SLO DEL SECTOR PBLICO?

No son deducibles las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional RTF N 04458-1-2009 (14.05.09) [S]e confirma el reparo al gasto por multas cargadas a gastos. Se indica que no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las multas y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional []. Las multas administrativas no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora RTF N 00603-1-2005 (28.01.05)

Gobierno Central

Sociedades de Beneficiencia

Pblica

Instituciones pblicas

sectorialmente agrupadas o no

Gobiernos Locales

Gobiernos Regionales

Organismos Descentralizados

autnomos

No son deducibles

multas y sanciones

emitidas por:

[P]rocede que se mantengan los dems reparos detectados en la etapa de fiscalizacin, referidos a gastos no deducibles vinculados a multas administrativas, desembolsos que no cuentan con documentacin sustentatoria y observaciones al REI []. No son deducibles los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales RTF N 03329-1-2004 (25.05.04) [Q]ue conforme a lo dispuesto en los incisos c), d) y j) del artculo 44 de la citada Ley del Impuesto a la Renta, no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a municipalidades y a otras entidades fiscales []. Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles RTF N 03263-3-2004 (21.05.04) [S]e confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos []. Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no son deducibles RTF N 06750-3-2003 (20.11.03) [S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio []. Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta RTF N 06273-4-2003 (31.10.03) [S]e confirma la apelada respecto al reparo [] por apoyo en eventos deportivos, festividades patronales, etc, toda vez que la recurrente no present prueba que acredite su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos no sustentados []. No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades RTF N 03124-1-2003 (04.06.03) [Q]ue no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias" [].

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo RTF N 8384-5-2001 (10.10.01) [L]a controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo []. [D]ada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a la Renta []. 4.4 INTANGIBLES

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente

RTF N 898-4-2008 (23.01.08) [L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se le confiere []. La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera

RTF N 5759-4-2006 (25.10.06) [L]a amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas []. Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)

Intangibles

(De acuerdo a las normas del Impuesto a la

Renta)

Activos intangibles

de duracin

ilimitada

Activos intangibles

de duracin limitada

No deducibles

S son deducibles

[A]unque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica []. Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible RTF N 2175-3-2003 (25.04.03) [S]i la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de duracin limitada) [].

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto RTF N 3124-1-2003 (04.06.03) [L]a adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR []. 4.5 LUGARES DE BAJA O NULA IMPOSICIN: PARASOS FISCALES

Regla General

No es deducible

Residentes de pases o

territorios de baja o nula

imposicin

Establecimientos permanentes

situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin

Obtengan rentas, ingresos o

ganancias a travs de un pas

o territorio de baja o nula

imposicin

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas

con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin

RTF N 00742-3-2010 (22.01.10) [S]e confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta []. Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles RTF N 02664-3-2008 (27.02.08) [Q]ue en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado []. 4.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE NO CUMPLAN REQUISITOS Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir con los requisitos y caractersticas mnimas RTF N 11792-2-2008 (06.10.08) [E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago []. En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para efectos de la deduccin del gasto RTF N 7121-2-2008 (06.06.08) [N]o sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago []. [E]n caso de robo de documentos, el contribuyente

Comprobante

de Pago

No es deducible

Los gastos cuya documentacin sustentatoria

no cumpla con los requisitos y caractersticas

mnimas establecidas por el Reglamento de

Comprobantes de Pago.

Cuando se permita la sustentacin del

gasto con otros documentos. S es deducible

deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto, los gastos no podrn ser deducidos. Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago RTF N 3852-4-2008 (26.03.08) [L]os recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa []. Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. RTF N 1377-1-2007 (23.02.07) [L]a exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias []. No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de pago RTF N 456-2-2001 (11.04.01) [E]l artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada. Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta RTF N 835-3-99 (28.10.99)

[L]as notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros); siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad [].