Mdulo 2

Unidad 2

Lectura 4

Consolidacin de Estados Contables

Materia: Contabilidad Superior

Profesor: Jos Estvez

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Unidad 2: Consolidacin de Estados Contables

2.1 Introduccin

Propsito de la consolidacin Mostrar los efectos patrimoniales de las actividades de la controlante y sus controladas como si hubieran sido llevadas a cabo directamente por la primera.

Esto es lgico, porque el control posibilita el manejo de las operaciones de las subsidiarias. Presentar informacin equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente nico.

es otra forma de decir lo mismo Permite apreciar el tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial y financiera y resultados conjuntos del grupo (es ms que la informacin individual).

es otra forma de decir lo mismo Punto 2.2 de la RT 21 (Objetivo) Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante. De este modo, los estados consolidados permiten apreciar el tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial, financiera y resultados de las operaciones de los conjuntos econmicos.

En el consolidado deben aparecer

Los activos y pasivos del grupo Ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las sociedades del grupo Participacin minoritaria Otros elementos informativos del grupo

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Ejemplo de otros elementos: activos gravados, flujos de efectivo, etc.

En el consolidado no deben aparecer

Inversiones en sociedades consolidadas Crditos y deudas entre integrantes del grupo Ingresos y ganancias de un miembro que constituyan gastos o

prdidas para el otro

2.2 Normas sobre Consolidacin

Definiciones Sociedad controlante Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.

Sociedad controlada Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra sociedad a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el control.

Grupo econmico Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.

Control O tambin control exclusivo

Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa.

Votos necesarios para formar la voluntad social. Implica poseer ms del 50% de los votos posibles en forma directa o

indirecta a la fecha de cierre de ejercicio de la controlante.

A los fines de esta norma existe control cuando: a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la sociedad controlante;

Acuerdos escritos con otros accionistas b) la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para:

1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y

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2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.

Derechos de voto potenciales Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora.

Control conjunto Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.

Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.

Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los casos de control conjunto.

Mtodo de consolidacin total Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad controlada y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participacin minoritaria.

Mtodo de consolidacin proporcional Es aqul que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad bajo control conjunto y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la proporcin que le corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante.

Mtodo de consolidacin en una sola lnea Es aqul que responde al mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin), mediante el cual la controlante refleja, en una nica lnea, su participacin en el patrimonio neto y en los resultados de la controlada.

Estados contables consolidados Son los de un grupo econmico, presentados como si se tratara de un ente nico, dando adecuada consideracin a la participacin minoritaria.

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Estados contables individuales de la sociedad controlante Son los confeccionados exponiendo la medicin de las participaciones en sociedades controladas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial proporcional (tambin llamado mtodo de la participacin o de consolidacin en una sola lnea).

Participacin minoritaria Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la sociedad controlada. Tambin incluye la porcin del capital preferido y aportes irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el patrimonio neto de la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante.

Casos en que debe consolidarse Sociedad controlante

Sociedades controladas (control exclusivo)

Sociedades controladas (control conjunto)

Segn Fowler Newton es ilgico consolidar las sociedades sobre las que se aplica control conjunto porque a)de acuerdo al marco conceptual, un ente tiene un activo cuando....controla los beneficios que produce un bien b) los inversores no pueden controlar el porcentaje que le corresponde sobre dichos activos. Uniones Transitorias de Empresas (RT 14)

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Caso Consolidacin total

Consolidacin proporcional

Una lnea

Participacin minoritaria

Controlante x NO

Control exclusivo

x SI

Control conjunto

x NO

Inf. significativa

x NO

U.T.E. x x x SI/NO

Excepciones Control temporal

Controlada que fue adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas a su disposicin dentro del ao de plazo (el plazo puede extenderse por obligaciones contractuales). Es razonable porque no son permanentes y por lo tanto tienen escaso valor predictivo. Control no efectivo

Ejemplo: Concurso (si se pierde el control de activos), intervencin judicial, convenio No recuperabilidad de la inversin

Segn FN es razonable porque la medicin contable de una inversin totalmente desvalorizada slo coincide con su VPP cuando ste es nulo.

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Requisitos para la aplicacin del mtodo

Fechas Son las mismas reglas que para la aplicacin del VPP

REGLA GENERAL: Los Estados Contables a consolidar deben ser preparados a la fecha de cierre de los estados consolidados y deben abarcar igual perodo de tiempo

La extencin de los perodos debe conservase de un perodo a otro EXCEPCION: Cuando la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses y la fecha de cierre de los E/C de la emisora sean anteriores a la inversora.

Segn FN no es razonable que sean anteriores porque: a) el argumento de que se estn tomando operaciones posteriores

implica que no deberan aceptarse los anteriores porque omiten operaciones anteriores

b) (remite a Snchez Brot) lo importante es que no existan variaciones importantes

La RT no contempla una solucin para el caso en que el desfase de fechas sea superior a tres meses Inconvenientes:

Diferencias entre saldos recprocos de sociedades del grupo Dificultad en la eliminacin de los efectos contables de operaciones

entre sociedades. En estos casos se harn ajustes para reflejar:

Transacciones o eventos significativos

Ejercicio

1/1 31/12 SOCIEDAD CONTROLANTE

1/1 30.9 1/10 (B) (C)

SOCIEDAD CONTROLADA

Ejercicio (A)

Balance

Balance especial

(cuadro de resultados) (a) - (b) + (c)

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Transacciones entre inversora y emisora que modifiquen el Patrimonio de la empresa emisora.

El segundo punto se refiere a transacciones con el PN y no una venta o una compra de mercaderas (aunque indirectamente afectan el PN)

Cambios en el poder adquisitivo de la moneda Si los Estados Contables a utilizar son de fechas de cierre no coincidentes, antes de consolidar, hay que re-expresar dichos Estados Contables para llevarlos a moneda homognea de fecha de los Estados Contables de la controlante

Normas contables Deben ser preparados con similares criterios en cuanto a:

a. Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y resultados.

b. Conversin de las mediciones contenidas en los estados contables, originalmente expresadas en otras monedas.

c. Agrupamiento y presentacin de partidas en los estados contables e informacin adicional.

Si las normas contables difieren entre s, la controlante deber ajustar los estados contables de la controlada.

2.3 Procedimiento de consolidacin total Estado de situacin patrimonial Las mediciones contables de las inversiones en controladas se reemplazan por las de los activos y pasivos de stas.

Deben reconocerse las participaciones de los accionistas no controlantes.

Estado de resultados Las partidas que reflejan las ganancias o prdidas ocasionadas por las inversiones en controladas se reemplazan por las partidas de los estados de resultados de stas.

Deben reconocerse las participaciones de los accionistas no controlantes sobre las ganancias o prdidas finales de las controladas.

Eliminaciones Se deben eliminar totalmente:

los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado. operaciones entre dichos miembros

Los saldos deben estar previamente conciliados.

Segn FN, adems de conciliados, los saldos deben ser igualados.

Resultados no trascendidos Deben eliminarse totalmente los resultados que:

No hubieran trascendido a terceros

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Estuvieran contenidos en saldos finales de activos Excepcin: cuando la medicin contable de los activos se haya hecho

a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con partes que no ejerzan control ni influencia significativa sobre la inversora y la emisora y de acuerdo a las pautas de la RT 17.

Cuidado que antes se eliminaban a proporcin y ahora se eliminan al 100%. Deberan complementarse con la correccin de los saldos por impuestos diferidos y del gravamen reconocido como resultado durante el perodo.

2.4 Consolidacin proporcional Estado de situacin patrimonial Las participaciones en sociedades bajo control conjunto deber reemplazarse por las proporciones que a ella le correspondan sobre los importes de los activos y pasivos de la participada.

Estado de resultados Las participacin en los resultados de negocios conjuntos de reemplazan por las proporciones que a la inversora le corresponden sobre los importes de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de ellas.

2.5 Exposicin Informacin consolidada versus individual

La informacin consolidad respeta el requisito de esencialidad (sustancia sobre la forma). En la mayora de los pases desarrollados se exigen que los estados consolidados sean los nicos que se presenten. En C.N.V. los consolidados van primero

En todos los casos, la publicacin de los estados contables consolidados (cuando estos existan) deber preceder a los estados contables bsicos de la emisora. Ello slo significa el cambio de ubicacin de la informacin consolidada por lo que las notas a los estados contables bsicos, no deben alterarse disminuyendo su importancia. Estado de evolucin del patrimonio neto

Art. 62 de la LSC

El artculo 62 de la Ley 19550 considera que los estados contables utilizables para la toma de decisiones societarias son los individuales pero se debern presentar como informacin complementaria, estados contables anuales consolidados.

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Asientos de consolidacin

Trascripcin a libros

Incluir notas indicando

Sociedades Consolidadas lnea por lnea Sociedades Valuadas a V.P.P. e incluidas en una sola lnea Para ellas se detallar:

o Participacin en capital de la controlada o % de votos posibles que se poseen

Si la fecha de cierre de controlada / controlante no coincide se deber dejar constancia del cumplimiento de norma respectiva

En las Sociedades Controladas informar claramente en nota que forman parte de un grupo econmico.

Bibliografa Lectura 4 Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas. Compendio de Resoluciones Tcnicas.

www.uesiglo21.edu.ar