LECTURA - INVENTARIOS

CONTABILIDAD DE ACTIVOS

Inventarios

2 [ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

UNIDAD 5 INVENTARIOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD

Comprender el concepto y la normatividad tcnica de los Inventarios de empresas comerciales.

Registrar las diferentes transacciones que afectan los inventarios. Diferenciar e interpretar los sistemas de inventarios. Identificar e interpretar los mtodos de valoracin de inventarios. Identificar y contabilizar los descuentos en compra y venta de mercancas.

COMPETENCIAS

1. Diferenciar e interpretar los sistemas de inventarios. 2. Identificar e interpretar los mtodos de valoracin de inventarios. 3. Elaborar y registrar las transacciones que afectan las existencias de mercancas. 4. Identificar los conceptos bsicos de la NIC 2.

DESARROLLO TEMTICO INTRODUCCIN El inventario de mercancas es uno de los activos ms importantes y representativos en una empresa comercial, ya que de su comercializacin dependen los ingresos operacionales de los entes comerciales. 5.1 CONCEPTO BSICO TIPOS DE INVENTARIO

Los inventarios representan el conjunto de bienes corporales destinados a la venta, en el curso normal de las operaciones del negocio. El valor de los inventarios est constituido por todas las erogaciones, cargos, gastos y costos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de venta. INVENTARIO INICIAL Comprende el costo de la mercanca disponible para la venta en el primer da del periodo contable.

3 [ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

INVENTARIO FINAL Representa el costo de la mercanca pendiente de vender o disponible para la venta, en el ltimo da del periodo contable; este inventario ser el valor del Inventario Inicial del siguiente periodo.

INVENTARIO FSICO O TOMA FSICA DE INVENTARIOS 4

Se define como el conteo ordenado y metdico de las mercancas en una fecha determinada. Las empresas comerciales generalmente realizan el inventario fsico al final del ao calendario, aunque existen organizaciones que, dependiendo de sus necesidades especficas y de control, realizan el conteo a intervalos ms cortos. Es conveniente realizar el inventario en horas no hbiles o en fines de semana, de tal forma que los recibos o ventas de mercancas no interfieran en la exactitud del conteo. La planeacin del inventario debe realizarse antes de la ejecucin del conteo fsico, con el objeto de obviar dificultades que puedan incidir en la exactitud de los resultados. Las dificultades comprenden, entre otras, la posibilidad de excluir mercancas, incluir mercancas en consignacin, excluir mercancas en trnsito, contabilizar varias veces algunas mercancas o incurrir en errores cuantitativos. Adicionalmente, debe determinarse el nmero de personas que participarn en el inventario y las funciones especficas de cada una, de tal modo que el trabajo de un colaborador permita verificar la exactitud de la labor de otro. Es importante el nombramiento de un supervisor para la toma del inventario y coordinar con auditoria las etapas de planeacin y ejecucin.

En algunas empresas suele hacerse doble conteo por parte de otro grupo diferente, a fin de comprobar los resultados obtenidos en el primer conteo. Cualquier diferencia entre las hojas del inventario del primer y segundo conteo deber ser verificada por el supervisor. Independientemente que el conteo sea nico o doble, su exactitud suele comprobarse mediante reconteos por muestreo aleatorio, o por las pruebas de

4 Sinisterra, G. y Polanco, L. y Henao, H. (2004). Contabilidad sistema de informacin para las organizaciones (cuarta edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill. Pginas 193.


reconteo selectivo. Una vez contadas todas las mercancas, corregidas las diferencias entre los conteos o por las pruebas de reconteo selectivo y analizando el informe del supervisor, se procede a pasar a tarjetas los datos sobre las mercancas y se remiten al departamento de contabilidad para su resumen y valoracin. DIFERENCIA ENTRE LA TOMA FSICA DEL INVENTARIO Y EL VALOR EN LIBROS 5

A partir de la comparacin del valor real del inventario que arroja la toma fsica, con el valor que presentan los libros de contabilidad, surgen diferencias que se denominan faltantes o sobrantes, y que pueden explicarse por diferentes causas: dao de la mercanca, robo continuado, deterioro por almacenamiento, mermas, error en factura, etc. Las diferencias deben corregirse por medio de ajustes contables, dependiendo de si el inventario de mercancas proveniente del conteo es mayor o menor que el saldo de los libros de contabilidad. En el primer caso se origina un sobrante; en el segundo, un faltante. Cualquiera que sea el caso, deben tomarse acciones conducentes a esclarecer las causas de la diferencia y a definir polticas para calificar el monto de la diferencia como considerable o no. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2. Las entidades cuyo negocio central es la fabricacin, la distribucin o la comercializacin de mercancas requieren informacin de alta calidad en relacin con los inventarios, principalmente su costo, dado que es la base principal para la determinacin de los precios. Los inventarios son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin. Los inventarios incluyen: bienes comprados y almacenados para su reventa, terrenos y propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, el menor entre los dos. El costo de los inventarios comprende todos los costos de compra (adquisicin), los costos de conversin y los otros costos en que se incurren para darle a los inventarios su ubicacin y condicin actuales. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, los aranceles de importacin y los otros impuestos (diferentes de los que sean recuperables), y los costos de transporte, manejo y otros que sean atribuibles de manera directa a la adquisicin de los bienes terminados.

5 Sinisterra, G. y Polanco, L. y Henao, H. (2004). Contabilidad sistema de informacin para las organizaciones (cuarta edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill. Pgina 194.


El valor neto realizable corresponde al precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Puede incluir fletes, impuestos, comisiones, almacenamiento; siempre y cuando estos se encuentren inmersos en el precio de venta. 5.1.1 DESCUENTOS En las transacciones de compra y venta de mercancas, regularmente existen dos tipos de descuentos:

DESCUENTOS COMERCIALES Son libremente pactados y representan una deduccin sobre el precio de lista de la mercanca que los proveedores conceden, con el fin de atraer a los diferentes clientes. Estos descuentos se conceden regularmente con el fin de motivar la compra de grandes cantidades de artculos, o tambin con el fin de poder vender algunas referencias de mercancas que han tenido muy baja rotacin y demanda.

Los descuentos comerciales se detallan en la factura, restando o disminuyendo el precio de lista, ocasionando un menor costo de compra o precio de venta. Estos descuentos no quedarn registrados independientemente en la contabilidad del comprador ni del vendedor.

DESCUENTOS FINANCIEROS Conocidos tambin, como descuentos por pronto pago o descuentos condicionados. Son ofrecidos con el fin de motivar a los clientes a pagar las facturas dentro del tiempo sealado o pactado en la factura, o antes de la fecha de vencimiento. No generan disminucin sobre el precio de lista de la mercanca. Se indica al final de la factura el tiempo acordado para su aprovechamiento y estos descuentos s quedan registrados en la contabilidad como Ingresos operacionales descuentos en compras, o como Gastos no operacionales descuentos en ventas.

5.1.2 MEDIDAS DE CONTROL INTERNO

Los inventarios son uno de los activos que comprometen una gran inversin y es el de mayor representacin dentro del grupo de activos corrientes. Por ello es indispensable implementar estrictas medidas de control interno, para garantizar un manejo adecuado y para protegerlo de posibles prdidas por robo o deterioro.


Las siguientes son algunas de las medidas de control que se deben adoptar:

Restringir el acceso a las bodegas solamente para personal autorizado. Separar las funciones relacionadas con compras, recepcin, almacenamiento y

entrega de mercancas. Medidas de seguridad fsica, tales como estanteras con chapas de seguridad

para algunas mercancas o productos especiales. Conteos selectivos y sorpresivos. Medidas especiales de Seguridad industrial, tales como utilizacin de

contenedores, cuartos fros o neveras para productos perecederos, qumicos o productos a los que afecta el medio ambiente.

Control y anlisis peridicos de los parmetros de reordenamiento automtico (mximos y mnimos) de existencias para el mantenimiento de niveles adecuados de mercancas.

Suscripcin de plizas de manejo que cubren responsabilidades de quienes custodian inventarios.

Identificacin clara de las funciones y responsabilidades de los funcionarios que administran y controlan los inventarios.

Segregacin adecuada de funciones, de tal forma que el trabajo de un empleado permita verificar y controlar la labor de otro.

5.2 SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS El registro contable adecuado de las transacciones relacionadas con las compras y ventas de las mercancas, constituye uno de los aspectos de mayor cuidado, ya que incide directamente en los resultados operacionales y en la determinacin del impuesto de renta en las empresas comerciales. Existen dos grandes mecanismos, tcnicas o alternativas que proporcionan toda una estructura para el control y contabilizacin de los inventarios, estos son el Sistema de Inventario permanente o perpetuo y el Sistema de inventario peridico. 5.2.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO Este sistema establece el costo de ventas, utilizando la tcnica de juego de inventarios, que consiste en tomar el inventario inicial de mercancas, ms las compras netas, menos el inventario final, as:


Inventario inicial XXX Compras brutas XXX (-) Devoluciones en ventas (XXX) Compras Netas XXX Mercanca disponible para la venta XXX (-) Inventario final (XXX) Costo de Ventas XXX

Este sistema solo es aplicado en pequeas empresas que no estn obligadas a tener revisor fiscal. Bajo este sistema las compras de mercancas quedarn registradas al costo de adquisicin, en una cuenta nominal de costos, denominada Compras.

Las ventas de mercancas quedan contabilizadas en una cuenta nominal de ingresos operacionales, denominada Ventas comercio al por mayor y al por menor. El costo de ventas no se contabiliza. Durante el periodo contable, la cuenta de activo Inventario de mercancas no fabricadas por la empresa, no se afecta, ni con las compras ni con las ventas. Por lo tanto, el saldo de esta cuenta permanecer desactualizado y el valor del inventario final solo se determinar al final del periodo contable, mediante un conteo o una toma fsica de las existencias de mercancas. 5.2.2 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

Este sistema es obligatorio para todas las empresas que deben tener revisor fiscal y el costo de ventas se establece en el momento de realizar la venta, mediante informacin tomada de las respectivas tarjetas de krdex debidamente valorizadas. Al finalizar el periodo, la sumatoria de los costos de cada una de las ventas es igual al costo total de las ventas. Tiene como ventaja que en el mismo instante de la venta se conoce la utilidad bruta de la misma.

Las compras de mercancas se registran por su costo de adquisicin en el activo Inventario de mercancas no fabricadas por la empresa. Las ventas se registran en la misma cuenta de activo y en la cuenta de resultado Costo de ventas comercio al por mayor y al por menor por su costo, determinado por el mtodo de valuacin de inventarios que se haya implementado. Simultneamente queda registrado el precio de venta en la cuenta de Ingresos operacionales Ventas comercio al por mayor y al por menor por su precio de venta.


De acuerdo con lo anterior se puede observar que el activo Inventario de mercancas no fabricadas por la empresa permanece con su saldo actualizado, lo que permite llevar un control permanente y real del valor de los inventarios. Ejemplo de la contabilizacin de los inventarios.

Ejemplo No. 1

Distribuidora Metalin S.A., se encarga de la distribucin de tornillos al por mayor y al detal (tornillos referencia A2, A3, A4). Tuvo las siguientes transacciones en el mes de enero de 2.0xx.

Enero 5- Compr a crdito 680 tornillos referencia A2 a $ 4.500 c/u., precio de lista, segn factura No. 0120, descuentos: 10%, 4%/30 (proveedor: Indumet Ltda.). Enero 8 Vende a crdito 400 tornillos de referencia A2 a $ 6.000 c/u., precio de lista, segn factura No. 001, descuentos 10%, 2%/30 (cliente Orca Ltda.). Enero 10 Compr a crdito 750 tornillos referencia A3 a $ 5.200 c/u., precio de lista, segn factura No. 098, descuentos: 10%, 3%/30 (proveedor: Indumet Ltda..). Enero 11 - Se devolvieron 100 tornillos de la referencia A3 (Factura 098) Enero 14 - Compr a crdito 600 tornillos referencia A4 a $ 5.400 c/u., precio de lista, segn factura No. 0105, descuentos: 10%, 2%/30 (proveedor: Indumet Ltda..). Enero 16 - Compr de contado 300 tornillos referencia A5 a $ 4.900 c/u., precio de lista, segn factura No. 088, descuentos: 10% (proveedor: Oscar Ferrol). Enero 18 - Cancel la factura 0120. Enero 20 - Vendi a crdito 600 tornillos de la referencia A3 a $ 6.500 c/u, precio de lista, segn factura 002, descuentos 10%, 1%/30 (cliente: Industrias MOR Ltda.). Enero 21 Industrias MOR Ltda., devolvi 100 tornillos de la referencia A3 (Factura 002). Enero 24 - Cancel el saldo de la factura 098.


Enero 25 - Cancel la factura 001. Notas:

Distribuidora Metalin S.A., es un gran contribuyente (Agente retenedor de I.V.A., de I.C.A., y de Renta).

Indumet Ltda., no es gran contribuyente y pertenece al rgimen comn. Oscar Ferrol pertenece al rgimen simplificado. Los dems clientes no son grandes contribuyentes y pertenecen al rgimen

comn. Tarifas de retencin en la fuente por compras: 3.5%. Tarifa de Industria y Comercio 11.04%o. Los descuentos financieros se deben calcular sobre el valor antes de I.V.A. Tarifa de retencin de CREE : 0,40%

Se requiere contabilizar las anteriores transacciones suponiendo que la empresa utiliza el sistema de inventario permanente. Solucin:

Fecha Cuenta Debe Haber

05/01/xx Inventarios Mercancas no fabricadas por la empresa

2.754.000

Impuesto sobre las ventas por pagar IVA Descontable

440.640

Cuentas por pagar Retencin en la fuente

96.390

Cuentas por pagar IVA Retenido

220.320

Cuentas por pagar ICA Retenido

30.404

Proveedores nacionales 2.847.526

08/01/xx Deudores Clientes Nacionales

2.430.000

Deudores Anticipo impuestos Retencin en la fuente

75.600


Deudores- Autorretencin- CREE

8.640

Ingresos operacionales Ventas comercio al por mayor y al por menor

2.160.000

Impuesto sobre las ventas por pagar IVA generado

345.600

Cuentas por pagar autorretencin CREE

8.640

Costo de ventas - comercio al por mayor y al por menor

1.620.000

Inventarios Mercancas no fabricadas por la empresa

1.620.000


3.510.000


561.600


122.850



280.800


38.750

Proveedores nacionales

3.629.200


468.000


74.880

Cuentas por pagar Retencin en la fuente 16.380

Cuentas por pagar 37.440


IVA Retenido


5.167

Proveedores nacionales 483.893


2.916.000


466.560


102.060


233.280


32.192

Proveedores nacionales 3.015.028


1.323.000


105.840


46.305


.105.840


14.606

Bancos Moneda Nacional

1.262.089

18/01/xx Proveedores nacionales 2.847.526

Ingresos no operacionales Descuentos en compras

110.160

Bancos Moneda Nacional

2.737.366


3.948.750



122.850

Deudores autorretencin CREE

14.040


3.510.000


561.600


14.040



2.808.000


2.808.000


658.125


20.475

Cuentas por pagar autorretencin CREE 2.340

Devoluciones en ventas 585.000


93.600

Deudores autorretencin CREE

2.340


468.000


468.000


24/01/xx Proveedores nacionales 3.145.307

Ingresos no operacionales Descuento en compras

91.260

Bancos Moneda nacional

3.054.047

25/01/xx Caja Caja General 2.386.800

Gastos no operacionales Descuento en ventas

43.200

Deudores Clientes nacionales

2.430.000

Ejemplo No. 2

Registro contable que realiza el proveedor Indumet Ltda., en la transaccin de enero 5 (suponiendo que el costo de cada tornillo para el proveedor es de $ 3.000 c/u). Solucin:


05/01/xx Deudores Clientes nacionales

2.847.526


96.390

Deudores Anticipo impuestos IVA retenido

220.320


Deudores Anticipo impuestos ICA retenido

30.404

Deudores 11.016


autorretencin CREE


2.754.000


440.640


11.016

Costo de ventas Costo al por mayor y al por menor

2.040.000

Inventario de mercancas no fabricadas por la empresa

2.040.000

El ejemplo fue resuelto utilizando el sistema de inventario permanente. En el sistema peridico se presentaran los siguientes cambios:

Se utiliza la cuenta Compras en lugar de la cuenta Inventarios. En las ventas de mercancas se debe contabilizar nicamente el precio de venta,

el costo no se contabiliza. Los dems registros no cambian.

COMPARACIN DE LOS DOS SISTEMAS

SISTEMA PERIDICO SISTEMA PERMANENTE

Las compras de mercancas no afectan la cuenta Inventarios.

Las compras de mercancas afectan la cuenta Inventarios.

En las ventas solo se maneja informacin sobre el precio de venta. Utiliza menos informacin.

Maneja informacin del precio de la venta y del costo de la mercanca vendida.

La venta de mercancas no afecta el activo Inventarios.

La venta de mercancas afecta el activo Inventarios.

Al final del periodo se requiere efectuar el conteo fsico para determinar el valor del inventario.

Requiere conteos fsicos al final del periodo, solo con el propsito de control.


Utiliza la cuenta compras e Ingresos operacionales ventas, pero requiere la eliminacin del inventario inicial y el registro del inventario final en el proceso de cierre.

El proceso de cierre es ms sencillo, utiliza las cuentas de Ingresos operacionales ventas y costos de ventas.

5.3 MTODOS DE VALUACIN La valuacin de los inventarios consiste en la imputacin de los costos a la mercanca vendida y al Inventario final. En un ente econmico comercial, las mercancas se adquieren en diferentes momentos y posiblemente con diferentes proveedores, lo que puede ocasionar diferentes costos de adquisicin. Esto plantea interrogantes y algo de confusin en cuanto al costo que se le debe asignar a cada una de las ventas, as como para valorar las unidades que quedan al final del periodo. Regularmente los costos de las mercancas presentan tendencia alcista, por lo tanto, ser necesario efectuar estimaciones respecto al costo que se debe aplicar a las unidades vendidas y a las unidades que quedan en existencia. El valor de los inventarios se debe determinar utilizando cualquiera de los siguientes mtodos, de reconocido valor tcnico, para fijar costos o valorizar los inventarios:

Identificacin especfica. Promedio ponderado. P.E.P.S (Primeras en entrar, primeras en salir).

F.I.F.O (First in first out)

U.E.P.S (ltimas en entrar, primeras en salir). L.I.F.O (Last in first out).

Retail

5.3.1 IDENTIFICACIN ESPECFICA Este mtodo es tambin conocido como el de costo identificado. Se utiliza cuando las unidades que hacen parte del inventario final pueden identificarse como pertenecientes a compras especficas. La individualizacin del valor que va a ser asignado a cada unidad, corresponde al costo real que figura en las respectivas facturas de compra. Su aplicabilidad est dada en empresas cuyas mercancas representan costos unitarios elevados, siempre y cuando al final del periodo las unidades en existencia puedan identificarse con el costo real de la compra.


5.3.2 PROMEDIO PONDERADO En este mtodo el costo de cada unidad vendida asumir su promedio, entendido como la cifra resultante de la suma del valor de las existencias (inventario inicial) ms el valor de las entradas (compras), es decir, el valor de la mercanca disponible para la venta, dividido por el total de las unidades disponibles en el inventario. Con esta valuacin, el inventario final y el costo de ventas estar a un nivel intermedio entre los dos mtodos considerados anteriormente. Es muy utilizado en las empresas que comercializan diferentes lneas de productos, dada su practicidad y su asociacin de precios a las unidades de existencia y a las que han sido vendidas a lo largo del ejercicio contable.

5.3.3 P.E.P.S. o F.I.F.O: Con este mtodo se supone que las unidades que primero salen del inventario son, en su orden, las que primero entraron. Aqu, al contrario que en UEPS, el inventario final queda valuado con los ltimos precios de adquisicin, en tanto que el costo de ventas queda valuado al precio de las unidades del inventario inicial o de las primeras compras, las cuales representan los precios ms bajos. Desde el punto de vista de las utilidades, este mtodo representa ganancias ms altas y por ende mayores impuestos. A mayor inventario mayor utilidad.

5.3.4 U.E.P.S o L.I.F.O: En este mtodo se supone que las ltimas unidades en entrar al inventario, son las primeras en salir. El inventario final, entonces, queda valuado a los precios ms antiguos y el costo de ventas asume los precios ms recientes, produciendo una utilidad ms baja comparativamente con los otros mtodos. El principio bsico del UEPS, es que la utilidad corriente se determina de mejor forma, restando de las ventas del periodo contable el costo de reposicin de las mercancas utilizadas para efectuar las ventas.

5.3.5 RETAIL El Retail, como mtodo de valorizacin de inventarios, se puede definir como un procedimiento que permite calcular el valor del inventario, utilizando los precios de venta vigentes marcados en los artculos. Facilita calcular las cifras de inventarios en libros y la utilidad bruta consecuente, sin necesidad de tomar un inventario fsico. Este sistema contempla una muy amplia gama de factores financieros y administrativos, puesto que requiere para su implantacin y mantenimiento, de una estructura fundamental que va desde la fijacin de polticas al nivel de estrategias de mercado, hasta la dotacin de una infraestructura con personal capacitado y calificado para su manejo.


El mtodo Retail, se conoce tambin como valuacin de inventarios con base en el precio de venta o mtodo al detal o al detalle y es utilizado por empresas tales como almacenes por departamentos, almacenes de cadena, tiendas o hipermercados que vendan al detal gran cantidad de artculos. El mtodo requiere que se mantengan registros de las compras, tanto del costo como del precio de venta. Para garantizar una correcta aplicacin de este mtodo, las mercancas deben clasificarse por grupos homogneos, a los que se les asigna un precio de venta a partir del costo de compra y del margen de utilidad bruta. En este mtodo, el costo del inventario final, se obtiene de multiplicar la razn: Mercanca disponible para la venta al costo x Valor inventario Mercanca disponible para la venta al final de mercancas Precio al detal al precio al detal Precio al detal = Precio de venta

SELECCIN DEL MTODO DE VALUACIN La decisin de una empresa acerca de la utilizacin del mtodo de valuacin de inventarios ms apropiado, depende de sus caractersticas, necesidades, estructura de costos y tipo de productos. Los errores en su valuacin inciden considerablemente en la determinacin de la situacin financiera y en la medicin de las utilidades del ente. Un inventario final sobrestimado origina utilidades netas sobrestimadas. En sentido contrario, subestimaciones del inventario final, producen disminuciones en las utilidades netas del periodo. Lo anterior tambin tiene una incidencia directa sobre los impuestos de la empresa, de ah que su manejo debe ser altamente cuidadoso. El cambio de mtodo de valuacin deber ser aprobado previamente por la Direccin de Impuestos Nacionales.

FORMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS INVENTARIOS SEGN LA NIC 2.

El costo de los inventarios de los elementos que ordinariamente no son intercambiables, as como los bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se tienen que asignar mediante el uso de la identificacin especfica de sus costos individuales, el costo de los inventarios diferentes de estos se tienen que asignar usando el mtodo PEPS o el mtodo del PROMEDIO PONDERADO. Una entidad tiene que usar el mismo mtodo de costeo para todos los inventarios que tienen naturaleza y uso similar para la entidad. Para inventarios con diferente


naturaleza o uso se pueden justificar diferentes mtodos de costeo. Esta norma no permite el uso del mtodo UEPS.

5.4 PROVISIONES

Al cierre de un periodo contable, deben ser reconocidas las circunstancias que generen prdida de valor a los inventarios, mediante provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin. A su vez, el valor de mercado o de realizacin, es aqul por el cual se venderan los productos en el momento actual en el comercio. Las siguientes circunstancias pueden generar prdida por baja del valor de los inventarios:

Deterioro o mal estado fsico de los productos Obsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, cambios de moda y

estacionales y en general, por baja en la demanda en el mercado. Limitacin para su reposicin por cambios en las condiciones del mercado,

reglamentaciones gubernamentales, cierre o apertura de fronteras, etc. Lento movimiento o exceso en existencia. Mermas, evaporaciones o disminuciones, siempre que estas obedezcan a

causas naturales.

Las provisiones necesarias que resulten de los anteriores factores, requieren ser contabilizadas por la empresa atendiendo las normas bsicas de asociacin y prudencia y deben ser justificadas, cuantificables y verificables, en concordancia con las normas tcnicas contables. Su imputacin en la contabilidad ser un gasto operacional y su contrapartida ser la constitucin de la cuenta Provisin de inventarios. Esta cuenta se presenta en el Balance General como factor de resta del inventario de mercancas. Fiscalmente, la Provisin de inventarios no se considera deducible, por lo cual ha de constituirse en un factor de conciliacin entre la utilidad contable y la utilidad fiscal.

5.5 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36) Los activos, en ltimas, valen por su valor recuperable. Si el valor en libros no est cercano a su cantidad recuperable se hace necesario castigar ese valor a fin de ajustarlo a la cantidad recuperable. El objetivo de esta norma es prescribir los procedimientos que aplica una entidad para asegurarse de que sus activos se cargan a una cantidad que no es mayor a la que es


recuperable. Un activo se carga a una cantidad que es mayor que la recuperable si la cantidad cargada excede la cantidad a recuperar a travs del uso o venta del activo. Si este es el caso, el activo se describe como deteriorado y la norma requiere que la entidad reconozca una prdida por deterioro.

RESUMEN DE LA UNIDAD Los inventarios en las empresas comerciales estn conformados por el grupo de mercancas no fabricadas por la empresa, que estn disponibles para la venta, es importante tener en cuenta que no hacen parte de este activo las mercancas recibidas en consignacin. Por el contrario, las mercancas entregadas en consignacin a otras empresas, s deben hacer parte del costo de estos inventarios. Existen dos grandes mecanismos o procedimientos para controlar y registrar los inventarios, que se conocen con los nombres de sistemas de inventarios permanente y peridico. ste ltimo, solo es aceptado en las empresas no obligadas a tener revisor fiscal. Los mtodos de valuacin de inventarios, conocidos tambin como mtodos arbitrarios de fijacin de costos, se utilizan para determinar el costo de las ventas de mercancas y establecer el costo del inventario final.

GLOSARIO Mercancas: producto que adquiere una empresa comercial para su distribucin y comercializacin. Descuento comercial: deduccin del precio de lista de una mercanca. Descuento financiero: disminucin del valor a pagar, ocasionando un gasto o ingreso no operacional. Sistema de inventarios: tcnica de registro y control de inventarios. Mtodos de valuacin: tcnica de fijacin de costos para las ventas de mercancas e inventarios finales. I.V.A.: impuesto al valor agregado, impuesto a las ventas que deben recaudar los comerciantes, segn tarifa establecida.


BIBLIOGRAFA UTILIZADA

Daz, H. (2006). Contabilidad general (segunda edicin). Bogot, Colombia: Editorial Pearson.

Legis. (2008). Rgimen contable colombiano. Bogot, Colombia.

Plan nico de Cuentas para comerciantes P.U.C

Sinisterra, G. y Polanco, L. y Henao, H. (2004). Contabilidad sistema de informacin

para las organizaciones (cuarta edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill. BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA

Coral, L. y Gudio, E.L. (2004). Contabilidad universitaria (tercera edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill.

Fierro, M.A. (1997). Contabilidad de activos (primera edicin) (volumen III). Neiva,

Colombia: Universidad Surcolombiana.

Hargadon, B. (2003). Principios de Contabilidad (cuarta edicin). Bogot, Colombia: Editorial Norma.

Mantilla, B. Samuel (2013). IFRS/NIIF Plenos a su alcance, para facilitar su implementacin. (primera edicin), Bogot, Colombia: Editorial Ecoe ediciones.

Sena Universidad Sergio Arboleda (2013). Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF (primera edicin). Bogot, Colombia. Editorial Universidad Sergio Arboleda.

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