Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al

mecenazgo

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Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al mecenazgo

Para estimular la participación privada en lasactividades de interés general, la Ley 49/2002establece:

A. Un régimen fiscal especial para las entidades sinfines lucrativos (ESFL)

B. La regulación de los incentivos fiscales almecenazgo.

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A. Régimen fiscal especial de las ESFL

Pueden ser beneficiarias del régimen especial las siguientes entidades:

➢Fundaciones.

➢Asociaciones de utilidad pública.

➢Organizaciones no gubernamentales de desarrollo.

➢Delegaciones de fundaciones extranjeras.

➢Federaciones deportivas españolas y autonómicas.

➢Comité Olímpico y Paralímpico Español.

➢Federaciones y asociaciones de ESFL.

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1) Fines de interés general: La propia entidad debe perseguirlos directamente.

Ej. defensa de los derechos humanos, asistencia e inclusión

social, cívicos, educativos, culturales, deportivos, sanitarios, laborales, cooperación para el desarrollo etc.

2) Destino de las rentas a fines de interés general: Debe destinarse a estos fines al menos el 70% de:

- Las rentas de explotaciones económicas desarrolladas.- Las rentas derivadas de bienes y derechos de su titularidad.- Los ingresos que se obtengan por cualquier concepto.

Requisitos que las ESFL deben cumplir para

aplicar el régimen fiscal especial (I):

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Requisitos que las ESFL deben cumplir para aplicar el régimen fiscal especial (II):

3) Actividad de la entidad: El importe neto de la cifra denegocios correspondiente al conjunto de explotacioneseconómicas no exentas no puede exceder del 40% de losingresos totales de la entidad.

4) Destinatarios de las actividades: Los fundadores,asociados, patronos, representantes estatutarios, miembrosde los órganos de gobierno y cónyuges o parientes hasta el4º grado, no pueden ser los destinatarios principales de lasactividades ni beneficiarse de condiciones especiales parautilizar sus servicios.

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Requisitos que las ESFL deben cumplir para aplicar el régimen fiscal especial (III):

5) Retribución de los cargos: Los cargos de patrono,representante estatutario y miembro del órgano degobierno deben ser gratuitos.

Podrán percibir retribuciones por la prestación de servicios,incluidos los prestados en el marco de una relación laboral,distinto de los inherentes a las funciones de su cargo.

No podrán participar en los resultados de la entidad, ni porsi mismas, ni a través de entidad o persona interpuesta.

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Requisitos que las ESFL deben cumplir para aplicar el régimen fiscal especial (IV):

6) Destino del patrimonio en caso de disolución: La totalidad del patrimonio se debe destinar a alguna de las siguientes entidades:➢ Las entidades beneficiarias del mecenazgo.

➢ Las entidades públicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de interés general.

Debe estar contemplado en el negocio fundacional o en losestatutos.

La disolución se considera como una fusión de sociedadíntegramente participada; es aplicable el régimen fiscalespecial de las operaciones de fusión.

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Requisitos que las ESFL deben cumplir para aplicar el régimen fiscal especial (V):

7) Otros requisitos:

➢ La inscripción de la entidad en el registro correspondiente.

➢ El cumplimiento de las obligaciones contables previstas en el Código de Comercio.

➢ La obligación de rendir cuentas que establezca su normativa específica.

➢ La elaboración anual de una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del ejercicio.

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Ejemplo memoria económica (I)

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Ejemplo memoria económica (II)

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Entrada al régimen fiscal especial de las ESFL

➢ Optar por el régimen especial: Las ESFL pueden optarpor el régimen cuando cumplan los requisitos expuestosy se lo comuniquen a la Administración Tributaria.

➢ El régimen especial afecta a la tributación por el IS, ITP &AJD y tributos locales.

➢ El régimen se aplica al periodo impositivo que finalicecon posterioridad a la fecha en que se ejerza la opción, ya los periodos sucesivos mientras no se renuncie almismo.

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Salida del régimen fiscal de las ESFL

➢ Renuncia del régimen especial: Produce efectos apartir del periodo impositivo con posterioridad a supresentación.

➢ Pérdida del régimen especial: El incumplimiento dealgunos de los requisitos de las ESFL determina lapérdida del régimen fiscal. Se deberá ingresar lascuotas del IS, ITP & AJD y tributos localescorrespondientes al ejercicio que se produzca elincumplimiento + intereses de demora.

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Contenido del régimen: Impuesto sobre Sociedades. Rentas exentas

(I)

1) Las derivadas de los siguientes ingresos:

• Donativos y donaciones recibidas

• Aportaciones y donaciones en concepto dedotación patrimonial.

• Convenios de colaboración empresarial

• Contratos de patrocinio publicitario.

• Cuotas satisfechas por asociados

• Las subvenciones

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Contenido del régimen: Impuesto sobre Sociedades. Rentas exentas (II)

➢ Definiciones:

➢ Convenios de colaboración empresarial: Son aquellos por losque las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de unaayuda económica para la realización de las actividades queefectúen, se comprometen por escrito a difundir, por cualquiermedio, la participación del colaborador en la actividad.

➢ Contratos de patrocinio publicitario: Aquellos por los que elpatrocinado, a cambio de una ayuda económica para larealización de su actividad deportiva, benéfica, cultural,científica o de otra índole, se compromete a colaborar en lapublicidad del patrocinador.

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Impuesto sobre Sociedades. Rentas exentas (IV)

2) Rentas procedentes del patrimonio mobiliario einmobiliario de la entidad

Ej. dividendos y participaciones, intereses cánones yalquileres.

3) Rentas derivadas de adquisiciones o de transmisionesde bienes o derechos.

Salvo que los bienes y derechos transmitidos estén afectos al

desarrollo de un actividad económica no exenta.

4) Rentas atribuidas o imputadas a las ESFL, siempre queprocedan de rentas exentas.

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Impuesto sobre Sociedades. Rentas exentas (III)

5) Rentas de difusión de competiciones deportivas

6) Rentas obtenidas en explotaciones económicas exentas.

Ej. Promoción y gestión de la acción social, enseñanza yformación profesional, organización de conferencias, carácterdeportivo, las de bienes de interés cultural, las de espacios naturalesprotegidos, representaciones musicales y teatrales, las de asistenciasanitaria.

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Impuesto sobre Sociedades. Base Imponible

➢ Está integrada, exclusivamente, por las rentas derivadasde las explotaciones económicas no exentas.

➢ Se aplican las normas generales del IS.

➢ No son deducibles, en ningún caso:

a) Los gastos imputables, exclusivamente, a las rentas exentas.

b)Las cantidades destinadas a la amortización de elementospatrimoniales no afectos a las actividades económicas sometidas agravamen.

c) Las cantidades que constituyan aplicación de resultados.

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Impuesto sobre Sociedades. Tipo de Gravamen y cuota

➢ La base imponible que corresponda a las rentasderivadas de explotaciones económicas no exentas serágravada al tipo 10%, dando como resultado la cuotaíntegra.

➢ Sobre la cuota íntegra se aplican, cuando proceda, lasdeducciones y bonificaciones previstas en la normativageneral del IS, dando como resultado la cuota líquida.

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Impuesto sobre sociedadesObligación de declarar

➢ Las ESFL están obligadas a declarar por el IS, debiendoincluir en sus declaraciones la totalidad de las rentasobtenidas en el ejercicio, estén o no exentas degravamen y aunque solo tengan rentas exentas.

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Impuesto sobre SociedadesObligaciones contables

➢ Las ESFL que obtengan rentas de explotaciones noexentas del IS tienen que cumplir las obligacionescontables previstas en en las normas del citadoimpuesto.

➢ Fundaciones: Cuando realicen actividades económicas,estén o no exentas en el IS, deben llevar una contabilidadordenada que se ajustará al Código de Comercio y quepermitirá mostrar la imagen fiel de su patrimonio, de susituación financiera y de sus resultados.

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Impuesto sobre sociedadesNormas de valoración en caso de disolución

➢ Los bienes/derechos integrantes del patrimonioresultante de la disolución de una ESFL que se transmitana otra ESFL, se valoran en la adquirente, a efectosfiscales, por los mismos valores que tenían en la entidaddisuelta antes de realizarse la transmisión.

➢ En la entidad disuelta no se genera renta alguna por latransmisión de su patrimonio, cualesquiera que sean losderechos/bienes transmitidos y con independencia queestén afectos o no a actividades económicas.

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Contenido del régimen: ITP & AJD

➢ Las ESFL acogidas al régimen fiscal especial están exentasdel ITP & AJD.

➢ Las ESFL deben acreditar su derecho a la exenciónmediante un certificado expedido por el órganocompetente de la Administración Tributaria.

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Contenido del régimen:Tributos Locales (I)

➢ IBI: Gozan de exención aquellos inmuebles de los quesean titulares las ESFL siempre que no estén afectos a lasactividades no exentas en el IS. Los inmuebles afectos aactividades económicas gravadas en el IS están sujetos yno exentos del IBI.

➢ IAE: Las ESFL están exentas por las explotacioneseconómicas exentas del IS, sin perjuicio de que esténobligados a presentar la declaración de alta en lamatrícula del impuesto y la declaración de baja en elcenso.

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Contenido del régimen:Tributos Locales (II)

➢ IIVTNU (plusvalía municipal): Cuando se transmitanterrenos, o se constituyan o transmitan derecho realesde goce limitativos del dominio sobre los mismos, a títulooneroso por ESFL, la exención está condicionada a quetales terrenos no estén afectos a explotacioneseconómicas gravadas por el IS.

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B. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

➢La Ley 49/2002 complementa el régimen de lasESFL con la regulación de los incentivos fiscales almecenazgo.

➢Definición de mecenazgo: la participación privada en la realización de las actividades de interés general.

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Entidades beneficiarias del mecenazgo

Los incentivos fiscales al mecenazgo se aplican a lasdonaciones y aportaciones realizadas a favor de lassiguientes entidades:

➢ Las ESFL a las que sea de aplicación el régimen fiscalespecial.

➢El Estado, CCAA, EELL, Organismos autónomos del Estado.

➢ Las universidades públicas y colegios mayores.

➢El instituto Cervantes, el Institut Ramón Llull y demásinstituciones con fines análogas de las CCAA con lenguapropia.

➢ Los organismos públicos de investigación dependientes dela Administración del Estado.

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Comparativa: ESFL y Entidades beneficiarias del mecenazgo

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Incentivos vinculados con entidades beneficiarias del mecenazgo:

Donaciones➢ Donaciones y aportaciones deducibles:

a) Donaciones y donativos:

- Dinerarias, de bienes o derechos. La donación de unservicio no da derecho a deducción.

- De bienes del Patrimonio Histórico Español y bienesdeclarados culturales por las CCAA.

- De bienes culturales de calidad garantizada en favor deentidades cuyos fines consistan en actividadesmuseísticas.

Las donaciones han de ser irrevocables, puras y simples.

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Donaciones Revocación de la Donación

➢ El donante debe ingresar, en el periodo impositivo enque dicha revocación se produzca, las cuotascorrespondientes a las deducciones aplicadas, además delos intereses de demora.

➢ Esta regularización también procede en caso deseparación voluntaria de asociados, cuando tenganderecho a percibir la participación patrimonial inicial uotras aportaciones distintas de la propia cuota deasociado.

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DonacionesBase de la deducción (I)

➢ En los donativos dinerarios, su importe.

➢ En los donativos de bienes o derechos, el valor contableque tengan en el momento de su transmisión, o en sudefecto, el valor determinado conforme al IP.

➢ En los donativos de obras de arte de calidad garantizaday de los bienes que formen parte del PatrimonioHistórico Español, la base de deducción es el valorefectuado por la junta de Calificación, Valoración yExportación.

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Donaciones: Base de la deducción (II)

➢ En la constitución de un derecho real de usufructo, labase de la deducción depende de que el usufructorecaiga:

- Sobre bienes inmuebles: sería el importe anual que resulta deaplicar, en cada uno de los periodos impositivos de duracióndel usufructo, el 2% del valor catastral.

- Sobre valores: sería el importe anual de los dividendos ointereses percibidos por el usufructuario en cada uno de losperiodos impositivos de duración del usufructo.

- Sobre otros bienes y derechos: sería el importe anualresultante de aplicar el interés legal del dinero de cadaejercicio al valor del usufructo determinado en el momentode su constitución conforme a las normas del ITP & AJD.

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DonacionesPorcentajes y limites de deducción (I)

➢ Donaciones efectuadas por personas físicas.

Los contribuyentes del IRPF pueden deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de deducción correspondiente al conjunto de donaciones con derecho a deducción, la siguiente escala:

*Cuando en los dos periodos impositivos inmediatamente anteriores, el contribuyente ha realizado donaciones con derecho a deducción en favor de la misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de los periodos, al del ejercicio anterior, procede aplicar el 35% sobre la base de deducción en favor de esa misma entidad que exceda de 150 euros.

El límite de la base de esta deducción es el 10% de la base liquidable del contribuyente.

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Base de deducción importe hasta Porcentaje de deducción (%)

150 euros 75

Resto base deducción 30/35*

DonacionesPorcentajes y limites de deducción (II)

➢ Donaciones efectuadas por personas jurídicas (I)

Tienen derecho a deducir de su cuota íntegra, el 35% dela base de la deducción. Dicha deducción puede absorber latotalidad de la cuota del periodo impositivo, dado que el importede la deducción no está sujeto al límite de cuota líquida.

Si en los periodos impositivos inmediatos anteriores elcontribuyente ha realizado donaciones con derecho a deducciónen favor de la misma entidad por importe igual o superior, encada uno de esos periodos impositivos, el % de deducción es el40% que se aplica a la base de la deducción en favor de esamisma entidad.

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DonacionesPorcentajes y limites de deducción (III)

➢ Donaciones efectuadas por personas jurídicas (II)

El límite de la base de esta deducción es el 10% de la baseimponible del periodo impositivo.

Cuando la base exceda dicho límite, el exceso puedeaplicarse en los periodos impositivos que concluyan en los10 años inmediatos y sucesivos, respetando siempre dicholímite.

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DonacionesPorcentajes y limites de deducción (IV)

➢ Donaciones efectuadas por no residentes.

- Operan sin EP: Se puede aplicar la escala expuesta en lasdonaciones efectuadas por personas físicas. La base de ladeducción no puede exceder del 10% de la base imponibledel conjunto de las declaraciones presentadas en esemismo periodo de tiempo.

- Operan mediante EP: Se aplica lo establecido para lasdonaciones efectuadas por personas jurídicas.

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Donaciones.Tratamiento de las rentas derivadas de las

donaciones realizadas

➢ IS, IRPF, IRNR: Están exentas las ganancias patrimonialesconsecuencia de las donaciones realizadas.

➢ IIVTNU: Están exentas las transmisiones realizadas conocasión de donaciones y aportaciones.

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Donaciones.Donaciones a actividades prioritarias de

mecenazgo

➢ La Ley de Presupuestos Generales puede establecer unarelación de actividades prioritarias de mecenazgo en elámbito de los fines de interés general, así como lasentidades beneficiarias del mismo, de manera que, enrelación con dichas actividades y entidades, la referidaLey puede elevar en cinco puntos porcentuales, comomáximo, los porcentajes y límites de deducción.

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Donaciones.Obligaciones formales: Registro Contable

➢ El contribuyente ha de registrar en su contabilidad ungasto por el importe de los bienes o cantidades donadas.

➢ No obstante, en el IS este importe contabilizado comogasto no se integra en la base imponible, porquecorresponde a una liberalidad del contribuyente. Deberealizarse un ajuste positivo al resultado contable altiempo de determinar la base imponible del periodoimpositivo en el que se efectúa la donación.

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Donaciones.Justificación de las donaciones deducibles

➢ Para tener derecho a las deducciones por las donacionesefectuadas, tanto en IS, IRPF y IRNR, la entidadbeneficiaria debe acreditar los siguientes extremos:

- Identificación del donante y donatario.

- Mención expresa de que la entidad es beneficiaria delmecenazgo.

- Fecha e importe de los donativos dinerarios, o acreditación de laentrega del bien no dinerario, mediante documento público.

- Destino que se va a dar a la donación.

- Mención del carácter irrevocable de la donación.

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Donaciones.Declaración a la Administración Tributaria

➢ Están obligados a remitir una declaración informativa ala Administración Tributaria, las entidades perceptorasde las donaciones que den derecho a la deducción porIRPF, IRNR o IS, cuando hayan expedido certificaciónacreditativa de la donación.

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Incentivos vinculados con entidades beneficiarias del mecenazgo:

Convenio de colaboración empresarial en actividades de interés general

➢ La difusión de la participación del colaborador en elmarco de estos convenios no constituye una prestaciónde servicios y no está sujeto al IVA.

➢ Las cantidades satisfechas o gastos realizados sondeducibles en la determinación de la base imponible delIS, IRNR e IRPF.

➢ Las deducciones de las cantidades satisfechas encumplimiento de estos convenios de colaboración esincompatible con los demás incentivos fiscales de la Ley49/2002.

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Otros incentivos: Gastos en actividades de interés General

➢ Son gastos deducibles en el IS, IRNR e IRPF aquellosgastos que realicen los sujetos pasivos para fines deinterés general.

➢ La deducción de las cantidades aplicadas a estasactividades de interés general es incompatible con losdemás incentivos fiscales de la Ley 49/2002.

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Otros incentivos.Programas de apoyo a acontecimientos de

excepcional interés público (I)

➢ Con motivo de la celebración de determinados eventos seestablecen regímenes fiscales especiales, de caráctertemporal y ámbito de aplicación limitado, dirigidos aestimular la participación privada en la promoción y objetosde estos acontecimientos.

➢ La aplicación de estos beneficios fiscales está sujeto a:

- La Ley específica por la que se aprueba y detalla el programa deapoyo al evento de interés público.

- El reconocimiento previo de la Administración Tributaria

La Ley que aprueba el programa debe regular la creación deun Consorcio que se encargue de su ejecución.

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Otros incentivos.Programas de apoyo a acontecimientos de

excepcional interés público (II)

a) IRPF, IS, IRNR. Se pueden aplicar la siguientes deducciones:

➢ Deducciones por gastos de publicidad y propaganda: Los sujetospueden deducir de la cuota íntegra el 15% de los gastos depropaganda y publicidad de proyección plurianual que sirvanpara la promoción del acontecimiento.

- La deducción está condicionada a que se realice donaciones alconsorcio o ESLF, encargadas de realizar el evento.

- El importe de la deducción no puede exceder del 90% de lasdonaciones realizadas a tales entidades.

- La base de la deducción es el importe total del gasto realizadocuando el contenido del soporte publicitario se refiere de modoesencial a la divulgación del acontecimiento. En caso contrario,la base de la deducción es el 25% del gasto realizado.

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Otros incentivos.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional

interés público (III)

➢ Deducción por donación: Los contribuyentes tienenderecho a disfrutar de las deducciones establecidas paralas donaciones realizadas a favor de las entidadesbeneficiarias del mecenazgo por las que realicen en favordel consorcio encargado del acontecimiento deexcepcional interés.

El régimen de mecenazgo prioritario es aplicable a losprogramas y actividades relacionados con elacontecimiento, siempre que, además, se realicen por lasESFL o por el consorcio.

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Otros incentivos.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional

interés público (IV)

b) ITP & AJD. Se puede aplicar la siguiente bonificación:

➢ Las transmisiones sujetas as ITP & AJD disfrutan de unabonificación del 95% de la cuota cuando los bienes yderechos adquiridos se destinen a inversiones que serealicen en cumplimiento de los programas deactividades establecidos por el consorcio.

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Otros incentivos.Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés

público (V)

C) Impuestos y tasas locales. Se puede aplicar la siguientebonificación.

➢ Los sujetos pasivos del IAE tienen derecho a una bonificacióndel 95% en las cuotas y recargos correspondientes a lasactividades de carácter artístico, cultural, científico odeportivo que hayan de tener lugar durante el acontecimientoelaborado por el consorcio.

➢ Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos delrespecto acontecimiento tienen derecho a una bonificacióndel 95% en todos los impuestos y tasas locales que puedanrecaer sobre las operaciones realizadas con dichoacontecimiento.

➢ Se excluye de los tributos objeto de bonificación el IBI.

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