Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas

Aprobación de la Ley IPJ• Sala Constitucional había dado luz verde al proyecto de Ley delImpuesto a las Personas Jurídicas. Por ello, la Asamblea Legislativaen el dictamen Dictamen-14492, modificaba en el texto del proyectode ley (anteriormente ley N° 9024) los rangos base sobre lascuales se calcularía la tarifa diferenciada para el pago dedicho tributo.

Vigencia

Dicha Ley fue publicada

en la Gaceta del 22 de

Marzo del 2017.

Los sujetos pasivos de este

impuesto deberán

cancelarlo de forma

proporcional este año a

través de los medios que

Dirección General de

Tributación disponga.

Implicaciones• Sociedades mercantiles, sucursales de sociedades extranjeras o su

representante y empresas de responsabilidad limitada que esténinscritas en el Registro de Personas Jurídicas pero no inscritas en elRegistro Único Tributario tendrán un plazo para pagar que abarca losprimeros 30 días naturales siguientes al 1° de enero de cada añodirectamente mediante los medios que al efecto determine la DGT.Aquellos que estén en proceso de inscripción deberán cancelar elimpuesto en los 30 días siguientes a la presentación de la escritura en elRegistro Nacional de Personas Jurídicas del Registro Nacional, a travésde los medios que disponga la DGT.

• Se aplicará a este impuesto el artículo 57 del CNPT para el cálculo deintereses en los pagos realizados fuera de plazo.

• Los representantes legales de las sociedades mercantiles, las empresasindividuales de responsabilidad limitada y las sucursales de unasociedad extranjera o su representante serán solidariamenteresponsables con esta por el no pago del impuesto.

Implicaciones• Las deudas derivadas de este impuesto constituirán hipoteca legal

preferente o prenda preferente, respectivamente.

• Este impuesto no es deducible del Impuesto sobre la Renta.

• En caso de morosidad en el pago del impuesto, el Registro Nacional nopodrá emitir personerías jurídicas, certificaciones literales ni inscribirdocumentos a favor del contribuyente del impuesto.[2]

• Los recursos provenientes de este impuesto se destinarán en un 90% alMinisterio de Seguridad Pública, un 5% al ministerio de Justicia y Paz y elrestante 5% al Organismo de Investigación Judicial.

• LA DGT creará una base de datos para consultar si un contribuyente seencuentra al día o moroso.

Implicaciones• Estarán exonerados de este impuesto los contribuyentes que realicen

actividades productivas de carácter permanente, clasificados como microy pequeñas empresas, e inscritas como tales ante el MEIC, así comopequeños y medianos productores agropecuarios inscritos ante el MAG(en ambas situaciones deben estar debidamente inscritos ante laDirección General de Tributación al momento de producirse el hechogenerador).

• Los notarios públicos tendrán competencia para tramitar la liquidación desociedades mercantiles (se reformaría el artículo 129 del Código Notarial)

• La recaudación, administración, fiscalización y cobro del impuestocorresponde a la DGT.

Transitorios

Transitorio I

• Pago proporcional para el periodo2017

• Los sujetos pasivos deben cancelarla parte proporcional al periodo2017, es decir, desde la vigencia de la norma y hasta el 31 de diciembredel año en curso.

Transitorio II

• Pago del impuesto de los periodosanteriores

• Corresponde al Registro Nacional el cobro de los periodos anteriores. Los contribuyentes que no hayancancelado el tributo de los períodos2012 a 2015, correspondientes a la Ley no. 9024, contarán con 3 mesesa partir de la entrada en vigenciade esta ley para realizar los pagosrespectivos, sin que se les apliquemultas o intereses.

Transitorios

Transitorio III

• Traspaso de bienes muebles einmuebles:

• Exención por un período de 12meses al impuesto de traspasode bienes inmuebles, pago detimbres y derechos registrales,para las sociedades que hayanestado inactivas ante laautoridad tributaria al menos 24meses con anterioridad almomento de vigencia de lanueva ley y por una única vez.

Transitorio IV

• Renuncia de representantes legales:

• Por un plazo de 24 meses a partir de laentrada en vigencia de esta ley, osrepresentantes legales, los miembros de laJunta Directiva y el fiscal de las sociedadesmercantiles, las sucursales de una sociedadextranjera y las empresas individuales deresponsabilidad limitada que deseenrenunciar a su cargo podrán hacerlomediante comunicación por escrito aldomicilio social registrado, la cual deberáposteriormente protocolizarse e inscribirseante el Registro de Personas Jurídicas delRegistro Nacional, con el fin de que larenuncia sea eficaz. El interesado deberámanifestar ante el notario la adecuadarecepción de la comunicación en el domiciliosocial respectivo, si el domicilio esdesconocido el notario pondrá la constanciay remitirá la escritura de renuncia para suinscripción en el Registro.

Proyecto de ReglamentoLey de Impuesto Personas Jurídicas

Artículos - Resumen• Artículo 1.

Identificación de los sujetos pasivos: el Registro Nacional debe brindar lainformación de todas las sociedades mercantiles, así como de sucursalesextranjeras o sus representantes y empresas de responsabilidad limitada.

• Artículo 2

Hecho generador: se regirá conforme a los artículos 2 y 3 de la Ley No. 9428

• Artículo 3

Inscripción de oficio: Los obligados tributarios de este impuesto seráninscritos de oficio en Registro Único Tributario en la DGT, salvo que ya esténinscritos por ser obligados de otros impuestos. Los que estén siendo inscritospor primera vez deberán en el plaza de un mes a partir de la fecha de susinscripción en el Registro Público, presentar el formulario D-140[1],indicando el domicilio fiscal y correo electrónico para recibir notificaciones.

• Para los efectos del artículo 3° del presente Reglamento la presentación delformulario de Declaración de Modificación de Datos del Registro deContribuyentes D.140 de los obligados tributarios que a la entrada envigencia de la Ley se inscriban por vez primera en el Registro Único Tributariode la Dirección General de Tributación, deberán realizarla los obligadostributarios dentro de los plazos que se establecen a continuación:

Cédulas jurídicas que finalizan en 1 y 2: Durante el mes calendario siguiente a laentrada en vigencia de la Ley.

Cédulas jurídicas que finalizan en 3 y 4: Durante el segundo mes calendariosiguiente a la entrada en vigencia de la Ley.

Cédulas jurídicas que finalizan en 5 y 6: Durante el tercer mes calendario siguientea la entrada en vigencia de la Ley.

Cédulas jurídicas que finalizan en 7 y 8: Durante el cuarto mes calendario siguientea la entrada en vigencia de la Ley.

Cédulas jurídicas que finalizan en 9 y 0: Durante el quinto mes calendario siguientea la entrada en vigencia de la Le

• Artículo 4

Pago del Impuesto para el trámite de inscripción en el Registro de Personas Jurídicasdel Registro Nacional: Los sujetos pasivos del artículo primero que se encuentren entrámite de inscripción ante el Registro Nacional, deberán pagar dentro de losprimeros 30 días naturales siguientes a la presentación de la escritura de constituciónen dicho registro, la tarifa mínima del 15% de un salario base mensual de formaproporcional al tiempo que reste entre la fecha de presentación de la escritura y elfinal del periodo fiscal. El pago podrá ser requerido como parte de los requisitos de lainscripción de la escritura si ésta sobre pasa el plazo de los 30 días, so pena decancelar la inscripción del documento.

• Artículo 5

Ajuste del Importe a pagar: Cuando se modifique el monto de ingresos brutos de ladeclaración de las utilidades correspondiente, ya sea por declaración rectificativa opor determinación de la Administración Tributaria, se ajustará el monto a pagar porconcepto de impuesto sin notificación alguna

• Artículo 6

Contribuyentes omisos: En el caso de los contribuyentes omisos en el Impuesto sobrela Renta, continuarán con su estatus de morosos hasta tanto no normalicen sucondición tributaria

• Artículo 7

Condiciones para el pago del impuesto: Mediante resolución general emitida por laDirección General de Tributación, se establecerán las condiciones sobre la forma,plazo y los medios de pago del Impuesto

• Artículo 8

Contribuyentes inscritos en el régimen de Tributación Simplificada: Los contribuyentesde este impuesto que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta en el régimensimplificado, cancelarán un importe equivalente a un veinticinco por ciento (25%) deun salario base mensual.

• Artículo 9

Base de datos de Infractores y Multas: Para los efectos del artículo 5 de la Ley Nº9428 la DGT, establecerá por resolución general los medios y la forma para accedera la base de datos que contendrá la información de los contribuyentes deudoresdel Impuesto. La citada base de datos será de acceso público.

• Artículo 10

Disolución y cancelación de inscripción de sociedades mercantiles: La DGT enviaráun informe al Registro de Personas Jurídicas del Registro Nacional sobre loscontribuyentes del Impuesto con tres períodos consecutivos de morosidad. ElRegistro de Personas Jurídicas procederá de inmediato a la cancelación de lainscripción de la respectiva entidad jurídica y notificará a las Direcciones de losdemás registros que conforman el Registro Nacional, a efecto de que se anote enlos bienes que el contribuyente tenga inscritos a su nombre.De manera inmediata a la cancelación de la inscripción, la Administración Tributaria se encuentra facultada para continuar los procedimientos cobratorios oestablecer los mismos conforme al artículo 192 del Código de Normas yProcedimientos Tributarios y siguientes, contra los últimos socios registrados, quienesse constituirán en responsables solidarios en el pago del Impuesto.

• Artículo 11

Información de las Personas Jurídicas exentas: Para los efectos del artículo 16 de laLey Nº 9428, los Ministerios de Economía, Industria y Comercio (MEIC) y deAgricultura y Ganadería (MAG), deberán suministrar a la DirecciónGeneral Tributación la lista de las sociedades mercantiles que se encuentren realizando actividades productivas de carácter permanente, clasificadas comomicro y pequeñas empresas e inscritas como tales en el registro queal efecto lleva el MEIC; asimismo, los pequeños y medianos productoresagropecuarios inscritos como tales en el registro que a tal efecto lleva el MAG, enlos medios, forma y periodicidad que dicha Dirección indique. La base de datosserá sustentada en los registros que al efecto lleva esa Dependencia. Es obligaciónde la Dirección de Recaudación de la Dirección General de Tributación delMinisterio de Hacienda, elaborar y actualizar la base de datos en mención, asícomo de cruzar las listas de las sociedades mercantiles. que le remitan el MAG y elMEIC, para determinar cuáles están registrados como contribuyentes de laDirección General de Tributación y de esa forma, identificar los exonerados delImpuesto. Mediante resolución general la Dirección General de Tributaciónestablecerá las condiciones para que dichos Ministerios suministren de formadigital los referidos datos

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