LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. 2 Título IDisposiciones Generales1 al 9 LEY DEL IMPUESTO SOBRE...

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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DIPLOMADO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

PARTE 1

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Título I Disposiciones Generales 1 al 9Título I Disposiciones Generales 1 al 9

LEY DELIMPUESTO

SOBRELA RENTA

(LISR)

LEY DELIMPUESTO

SOBRELA RENTA

(LISR)

Título II De las Personas Morales 10 AL 92Título II De las Personas Morales 10 AL 92

Título III Del Régimen de las Personas 93 al 105 Morales con Fines no lucrativos

Título III Del Régimen de las Personas 93 al 105 Morales con Fines no lucrativos

Título VII De los estímulos fiscales 218 al 221

Título VII De los estímulos fiscales 218 al 221

Título IV De las Personas Físicas 106 al 178Título IV De las Personas Físicas 106 al 178

Título V De los Residentes en el extranjero coningresos Provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional 179 al 211

Título V De los Residentes en el extranjero coningresos Provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional 179 al 211

Título VI De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales 212 al 217

Título VI De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales 212 al 217

Disp. TransitoriasDisp. Vigencia Anual

Disp. Vigencia Temporal

Disp. TransitoriasDisp. Vigencia Anual

Disp. Vigencia Temporal

• Disposiciones generales 10 al 16• Cap. I.-De los Ingresos 17 al 28• Cap. II.-De las Deducciones• Sec. I.-De las Deducciones en General 29 al 36• Sec. II.- De las Inversiones 37 al 45• Cap. III.- Del ajuste por inflación 46 al 48• Cap. IV.- De las instituciones de crédito, de seguros y• Fianzas, de los almacenes generales de depósito• Arrendadoras financieras, uniones de crédito y• De las sociedades de inversión de capitales 49 al 60• Cap. V.- De las pérdidas 61 al 63• Cap. VI.-Del régimen de consolidación fiscal 64 al 78• Cap. VII.- Del régimen simplificado 79 al 85• Cap. VIII.- De las obligaciones de las personas morales 86 al 89• Cap. IX.- De las facultades de las autoridades 90 al 92

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Título II De las Personas Morales arts. 10 al 92Título II De las Personas Morales arts. 10 al 92

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

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SUJETO

• Residentes en México respecto del total de sus ingresos sin importar la fuente de riqueza de donde procedan

• Residentes del extranjero que cuenten con un establecimiento permanente en el país, respecto a los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.

• Residentes del extranjero por los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional

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OBJETO

BASE

La obtención de ingresos

Los ingresos que se obtengan, disminuidos por las deducciones autorizadas (opcional)

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Indefinición de Ingresos ??????

TASA o TARIFA

• Tasa 30% art. 10 y aplicación de tarifa del art. 177

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Definición de Ingreso (D R A L E)

“Ingreso”, del latín ingresos

• Acción de Ingresar• Espacio donde se entra• Acción de entrar• Acto de ser admitido a una corporación o de empezar a gozar

de un empleo• Caudal que entra en poder de uno y que le es de cargo en las

cuentas• Pie del altar

Sinónimos: Renta, término definido como ingreso, caudal, cualquier aumento de la riqueza del sujeto

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INGRESOS

MODIFICACIÓNPOSITIVA

DELPATRIMONIO

EFECTIVO

CREDITO

ESPECIE

SERVICIOS

CUALQUIEROTRO TIPO

Tesis Aislada CLXXXIX/2006Sesión del 29 de nov de 20061ª Sala de la SCJN

BASE DEL IMPUESTO (art. 10)

RESULTADO FISCAL

INGRESOS ACUMULABLES (arts. 17 a 28) $ 8’563,268.00Menos: DEDUCCIONES AUTORIZADAS (arts. 29 a 45) $ 6’935,895.00 PTU PAGADA EN EL EJERCICIO (art. 16) $ 0.00• ------------------ UTILIDAD FISCAL (art. 10) $ 1’627,373.00Menos: PERDIDAS FISCALES (arts. 61 a 63) $ 1’163,452.00• ------------------- RESULTADO FISCAL (art. 10) $ 463,921.00 ============

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INGRESOS (arts. 17 a 28)

• FORMA DE OBTENCION

– Efectivo– Bienes– Servicios– Crédito– De cualquier otro tipo

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CLASIFICACION

AcumulablesOBJETO No acumulables

Exentos

(Herramientas de trabajo,NO OBJETO devolución de saldos a favor)

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INGRESOS NO OBJETO(art. 17 2º. Párrafo)

• Aumentos de capital• Pago de pérdidas de accionistas• Valuación de acciones por el método de

participación• Revaluación de activos y capital• Impuestos trasladados• Primas obtenidas por colocación de acciones

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Supuesto.- La empresa cuenta inicialmente con 4 accionistas con las mismas participaciones y posteriormente se hace un aumento de capital del 25% (25,000) por medio de un nuevo accionista.

Conceptos Antes del Con el nuevo accionistanuevo

accionistaSin prima Con prima

Capital Social 100,000.00 125,000.00 125,000.00 Utilidades acumuladas 50,000.00 50,000.00 50,000.00 Prima por colocaciónde acciones 12,500.00 TOTAL 150,000.00 175,000.00 187,500.00

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Ejemplo

Primas obtenidas por colocación

de acciones

Art. 112 LGSM, señala que las acciones confieren derechos iguales a sus tenedores

INGRESOS EXENTOS(art. 81 y 109 XXVII)

• Personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (hasta 20 veces el s.m.g. del área geográfica por cada socio y 40 veces el s.m.g. para personas físicas)

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INGRESOS NO ACUMULABLES

Ingresos por dividendos (art. 17)

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INGRESOS ACUMULABLES

• Se consideran ingresos acumulables cualquier ingreso que se obtenga que no sea considerado como exento, no acumulable o no objeto de ley, tomando en cuenta de que siempre aumentará el patrimonio de la persona moral, entre otros se consideraran los siguientes:

• Los ingresos determinados, inclusive en forma presuntiva por la S.H.C.P.

• En pagos en especie la diferencia entre el saldo pendiente de deducir y el valor de avalúo practicado por persona autorizada por la S.H.C.P.

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• Los derivados de mejoras que quedan a beneficio del arrendador

• La ganancia derivada de la venta de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados de participación patrimonial, fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero

• Recuperación de créditos incobrables

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• Recuperación de cantidades por concepto de seguros, fianzas y responsabilidades a cargo de terceros

• Recuperación de cantidades por concepto de seguros de hombre-clave

• Gastos efectuados por cuenta de terceros por cobrar no efectuados, o no comprobados

• Intereses devengados a favor. En el caso de intereses moratorios, a partir del 4º mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados

• Ajuste anual por inflación acumulable19

MOMENTO DE PERCEPCION DEL INGRESO

LISR-18

• Los ingresos se entenderán percibidos en el momento señalado en ley, y en los casos no previstos se atenderá a los siguientes momentos:

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ENAJENACION DE BIENES Y PRESTACION DE SERVICIOS

Expedición del comprobante Envío o entrega material del bien o

cuando se preste el servicio Se cobre o sea exigible en forma

total o parcialmente el precio

Tratándose de ingresos por servicios personales independientes que obtengan las S.C. o A.C., se considerará que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.

22Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU

ARRENDAMIENTO DE BIENES

En el momento en que se cobre total o parcialmente

Sea exigible la contraprestación a favor del arrendador

Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada

(Lo que suceda primero)

23Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

• Acumulación total del ingreso en el ejercicio

• Acumulación de la parte exigible en el mismo

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Ejemplo: Pensemos en una Persona Moral que se dedica al arrendamiento Financiero de bienes, y realiza un contrato en el mes de febrero en donde se estipula el otorgamiento del uso de un bien (maquinaria) por un monto de $ 750,000 pesos, que se cobrará a su cliente 10,000 pesos al mes. En este caso dicha persona moral puede acumular la totalidad del contrato en el mes de febrero (750,000 pesos), o en su caso optar por acumular a partir de dicho mes únicamente la cantidad de $ 10,000 pesos.

Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU

ENAJENACION A PLAZO

• Acumulación total del ingreso en el ejercicio

• Acumulación de la parte cobrada en el mismo

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Se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efectúen con clientes que sean público en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el Artículo 29-A de este Código.

CFF-14 Para IETU – efectivamente cobrado 3-IV-LIETU

Ingresos derivados de deudas no cubiertas

Se consideran Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente:

• En el mes en el que se consume el plazo de prescripción, o

• En el mes en el que exista notoria imposibilidad práctica de cobro. (fracción XVI del artículo 31 de esta Ley).

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INGRESOS INFLACIONARIOS

Estos se obtienen por los cambios de precios en los bienes y servicios (inflación) y son reconocidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta en diversos casos.

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AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

28

LISR - 46

Saldo promedio anual de créditosv.s.

Saldo promedio anual de deudas

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promedio créditos > promedio deudas

diferencia x F.A.A. = Ajuste Anual por Inflación Deducible

30

promedio créditos < promedio deudas

diferencia x F.A.A. = Ajuste Anual por Inflación Acumulable

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EJEMPLO A B

SALDO PROMEDIO DE CREDITOS 150,000 150,000SALDO PROMEDIO DE DEUDAS 100,000 190,000

---------- ----------- DIFERENCIA 50,000 40,000Por: FACTOR DE AJUSTE ANUAL 0.0650 0.0650

---------- ------------ AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE 3,250 - - - -AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE - - -

2,600

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FACTOR DE AJUSTE ANUAL

INPC del último mes del ejercicio INPC del mes inmediato anterior menos 1al del primer mes del ejercicio

SALDOS FINALES DE CREDITOS Y DEUDAS

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Créditos:

• Se considera crédito el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario.

• Para efectos de la LISR, no se consideran créditos:

• I.- Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.

• II.- Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. 34

Art. 47 - LISR

• III.- Los que sean cargo de funcionarios y empleados• IV.- Los pagos provisionales de impuestos…

Los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.

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• V.- Los derivados de enajenaciones a plazo, por los que se ejerció la opción del artículo 18. Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.

• VI.- Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representan la propiedad de bienes.

• VII.- El efectivo en caja36

37

ConceptoCréditos

LISR SI / NO1 Fondo fijo de caja chica 47-VII No 12 Bancos (cuenta de cheques e inversiones en el sistema financiero) Si 23 Clientes en general Si 3

4 Clientes que pagan con bienes, servicios o uso o goce temporal de bienes No 4

5 Acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda 47 1er párrafo Si 5

6 Acciones de sociedades residentes en México47-VI

No 67 Acciones de sociedades residentes en el extranjero No 7

8 Cuentas y documentos por cobrar a personas físicas con actividad empresarial

47-I

Si 8

9 Cuentas y documentos por cobrar a personas físicas sin actividad empresarial: 9

10 A la vista No 1011 A plazo menor de un mes No 1112 A plazo mayor de un mes cobradas antes del mes No 1213 A plazo mayor de un mes (30 días naturales) Si 13

Créditos para el ajuste anual por inflación

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ConceptoCréditos

LISR SI / NO

14 Socios o accionistas que sean personas físicas residentes en México

47-II

No 14

15 Socios o accionistas que sean personas morales residentes en México Si 15

16 Socios o accionistas que sean sociedades residentes en el extranjero por exportación de bienes o servicios en moneda extranjera Si 16

17 Socios o accionistas que sean sociedades residentes en el extranjero en general No 17

18 Funcionarios y empleados47-III

No 18

19 Préstamos a terceros (Art. 31, fracción VIII LISR) No 19

20 Contribuciones a favor (IVA, ISR e IMPAC, etc.) 47 Si 20

21 Pagos provisionales de impuestos y estímulos fiscales 47-IV No 21

22 Cuentas por cobrar de enajenaciones a plazo cuya acumulación está condicionada al cobro (Arts. 14 CFF y 18 LISR)

47-V

No 22

23 Cuentas o documentos cuya acumulación esté condicionada a su cobro (Art. 18-I LISR) No 23

24 Intereses devengados a favor, no cobrados, excepto los del mes Si 24

25 Anticipos a proveedores nacionales para gastos (son deducibles Arts. 29 último párrafo y 31-XIX segundo párrafo LISR)

No se cobra en numerario,

si no en bienes o servicios

No

25

26 Anticipos a proveedores nacionales para activos fijos 26

27 Anticipos a proveedores extranjeros 27

28 Subsidio para el empleo pendiente de acreditar Si 28

Deudas:• Se consideran deudas, cualquier obligación en

numerario pendiente de cumplimiento, y entre otras son:

– proveedores,– acreedores,– cuentas y documentos por pagar,– aportaciones para futuros aumentos de capital,– contribuciones causadas desde el último día del período

que correspondan y hasta el último día en el que deban pagarse,

– los pasivos y,– reservas deducibles.

39Art. 48 LISR

Contribuciones causadas

• ¿Por quién debe estar causada la contribución?

• ¿Se consideran deudas únicamente las contribuciones causadas por el contribuyente, o también las causadas por terceros cuya obligación de pago sea a cargo del contribuyente?

40Art. 48 LISR

• El texto del artículo se refiere de forma indubitable a “las contribuciones causadas”,

• Por lo tanto es posible concluir que deben considerarse todas las contribuciones que estén causadas y cuya obligación de pago sea a cargo del contribuyente, lo que incluiría tanto las causadas por éste, como aquellas causadas por terceros cuya obligación de pago sea a cargo del contribuyente.

41Art. 48 LISR

• En el mismo artículo 48, tercer párrafo, se establece una clara excepción a lo que debe ser considerado como deuda, que a la letra dice:

• “Artículo 48. (...)En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley.(...)”

• Ahora bien, de las fracciones aludidas del artículo 32, es la fracción I la que sería importante analizar:

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• “Artículo 32. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

• I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social.

• Tampoco serán deducibles los pagos del IETU y el IDE a cargo del contribuyente.

• En el artículo citado claramente se identifican como “no deducibles” a los pagos por ISR tanto a cargo del contribuyente como de terceros, así como el IETU y el IDE; por tanto, al ser partidas no deducibles, las deudas por estos conceptos no se considerarán para efectos del ajuste inflacionario.

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• El Impuesto al Valor Agregado (IVA) no se ubica en el supuesto analizado anteriormente, por lo que en principio, y habiendo cumplido con la premisa de ser una contribución causada y una obligación en numerario pendiente de pago, se tendría que sí sería considerado como deuda para efectos del ajuste inflacionario.

• El caso del IVA Retenido por el Contribuyente, por ser una contribución causada y una obligación en numerario pendiente de pago en los términos del artículo 48 de la Ley del ISR, sí deberá ser considerado como una deuda para los efectos correspondientes.

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• Las contribuciones de seguridad social (SS) entendiéndose dentro de estas las cuotas que se pagan al IMSS, al INFONAVIT y al SAR, cumplen con la premisa de ser obligaciones en numerario pendientes de cumplimiento y también de ser contribuciones causadas, ya que de acuerdo con el artículo 39 de la Ley del Seguro Social, éstas se causan por mensualidades vencidas

45

46

ConceptoDeudas

LISR SI / NO1 Sistema financiero nacional o extranjero Si 12 Cuentas y documentos por pagar a residentes en México: 23 Socios o accionistas sin actividad empresarial Si 34 Personas físicas particulares Si 4

5 Personas físicas sin actividad empresarial (arrendamiento y prestación de servicios) Si 5

6 Personas físicas sin actividad empresarial (préstamos) Si 67 Personas físicas con actividad empresarial Si 78 Proveedores nacionales personas morales Si 89 Proveedores del extranjero, personas físicas y morales Si 9

10 Contribuciones causadas por pagar, excepto ISR e IMPAC, por que no son deducibles conforme al artículo 32-I de la LISR

48 1er y 3er párrafo Si 10

11 ISR e IMPAC No 1112 ISR e IVA no retenido absorbido como gasto no deducible No 1213 Retenciones efectuadas a terceros por IVA o cualquier otra Si 13

Deudas para el ajuste anual por inflación

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ConceptoDeudas

LISR SI / NO

14Provisiones y reservas no deducibles, conforme a las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la LISR No

1415 Aportaciones de personas físicas para futuros aumentos de capital Si 15

16Aportaciones de personas morales mercantiles para futuros aumentos de capital Si

1617 Sociedades y asociaciones civiles No 17

18Provisiones deducibles (jubilaciones, pensiones, primas de antigüedad) 48 2do

párrafo Si18

19 Crédito FONACOT a trabajadores Si 1920 Depósitos en garantía a favor de empresas residentes en México Si 2021 PTU por pagar (no es deducible conforme al artículo 32-XXV LISR) Si 2122 Anticipos de clientes (NIF C-9 párrafo 3) No 2223 Intereses por pagar a personas físicas no empresarias Si 2324 Préstamos a filiales en el extranjero Si 2425 Arrendadores de inmuebles personas físicas No 2526 Préstamos de personas físicas no empresarias Si 26

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Art. 29 LISR

48

Artículo 29 de la LISR

Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones:I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o

bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

Lo anterior, debido a la reforma a la deducción del costo de lo vendido.

Para ejercer esta deducción, debemos de contar con notas de crédito o de cargo según sea el caso. (Comprobantes Fiscales)

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II. Costo de lo vendido.

III.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

IV.- Las inversiones (Activos Fijos, Cargos y Gastos Diferidos)

V.- Derogado VI.- Créditos incobrables y

Pérdidas por:- Caso fortuito o fuerza mayor- Enajenación de bienes

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VII.- Las aportaciones para la creación de reservas o su incremento para fondos de pensiones o jubilaciones complementarias a las de la LSS y de primas de antigüedad.

VIII.- Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS IX.- Los intereses devengados a cargo en el ejercicio,

sin ajuste alguno

X.- El ajuste anual por inflación deducible51

Requisitos art. 33 LISR

XI.- Los anticipos y rendimientos a socios de sociedades

y asociaciones civiles, así como sociedades cooperativas de producción.

Anticipos de gastos, cumpliendo requisitos del art. 31, XIX

52

Ingresos por AsimilablesAplicación de tarifa (art. 113)---------------------------------------- ISR a retener

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Artículo 31 LISR

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REQUISITOS DEDUCCIONES

• I.- Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, excepto tratándose de donativos

• estrictamente indispensables ????

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Gasto estrictamente indispensable

Concepto genérico que requiere de ciertas características para que proceda la deducción:

Justificación de las erogaciones para considerarse necesarias

Identificación de los costos y gastos con los fines del negocio

Relación que guardan los conceptos de deducción con las actividades normales y propias del contribuyente

Frecuencia de los gastos y su cuantificación55

Tesis Aislada

• RENTA. INTERPRETACIÓN DEL TÉRMINO "ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES" A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN I, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002). El precepto citado establece que las deducciones autorizadas por el título II, relativo a las personas morales, entre otros requisitos, deben ser "estrictamente indispensables" para los fines de la actividad del contribuyente. Ahora bien, la concepción genérica de dicho requisito se justifica al atender a la cantidad de supuestos que en cada caso concreto pueden recibir aquel calificativo; por tanto, como es imposible definir todos los supuestos factibles o establecer reglas generales para su determinación, dicho término debe interpretarse atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto específico de que se trate. En tales condiciones, el carácter de indispensable se encuentra vinculado con la consecución del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que se cumplimenten en forma cabal sus actividades, de manera que de no realizarlo, éstas tendrían que disminuirse o suspenderse; de ahí que el legislador únicamente permite excluir erogaciones de esa naturaleza al considerar la capacidad contributiva del sujeto, cuando existan motivos de carácter jurídico, económico y/o social que lo justifiquen

56Novena Época: Instancia: Segunda Sala; Dic. 2004


• II.- La deducción de inversiones se efectuará de conformidad con la sección II del capítulo de deducciones

• III.- Documentación que reúna requisitos de las

disposiciones fiscales

– Pago con cheque nominativo.• Monto mayor $ 2,000.00

– Excepción:• Pagos de sueldos• Zonas Rurales• Traspasos de cuentas

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CHEQUE:•RFC•“Para abono en cuenta delbeneficiario”


• Todos los contribuyentes• Cheque Nominativo > $ 2,000.00• Tarjetas Crédito, Débito o monederos

electrónicos autorizados por SAT• Comprobante fiscal deducible

Estado de Cuenta original• Requisitos artículo 29-C CFF

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Pagos con cheque obligatorio


• Consumo de Combustible:

El pago debe hacerse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, monederos electrónicos.

Incluso aun cuando dicho consumo no exceda de $ 2,000.00

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Consumo de Combustible

• Rubro: RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN III, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE PREVÉ LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN EL CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y TERRESTRES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.

• Texto: El citado precepto al establecer que cuando se realicen erogaciones, incluso, por montos menores a $2,000.00 por consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, deberán efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de los monederos electrónicos autorizados conforme al propio precepto para que proceda su deducción, no transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación con los contribuyentes que efectúen tales operaciones respecto de otros bienes por montos inferiores a los $2,000.00, quienes no tienen dicha obligación, en virtud de que no se trata de contribuyentes en una situación similar, ya que los sujetos se colocan ante dos conceptos de gasto que se distinguen entre sí por la naturaleza del bien mismo y respecto del hecho objeto de regulación.

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Registro No. 173690 Localización: Novena Época; Instancia: Segunda SalaFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaXXIV, Diciembre de 2006; Página: 234Tesis: 2a. C/2006 Tesis AisladaMateria(s): Constitucional, Administrativa

Consumo de Combustible

• Rubro: RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN III, SEGUNDO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE PREVÉ LOS REQUISITOS PARA DEDUCIR LOS GASTOS EN EL CONSUMO DE COMBUSTIBLES PARA VEHÍCULOS MARÍTIMOS, AÉREOS Y TERRESTRES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.

• Texto: ………• Además, existe una justificación razonable y objetiva que permite imponer los

requisitos mencionados a los consumos realizados en combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, de aquellos que se efectúan para obtener otros bienes pues, por una parte, el método de registro de operaciones elegido por el legislador, es acorde con los principios de veracidad y demostrabilidad razonables que rigen en materia de deducciones, a través del control riguroso mediante diversos mecanismos; y, por otra, la finalidad que se busca es que las autoridades fiscales tengan un mayor control de las deducciones realizadas por el contribuyente, lo que permite una comprobación sobre la correcta determinación de la base gravable del tributo por quienes realizan el gasto, así como de aquellos que expenden los combustibles y facilita el ejercicio de las facultades de comprobación de la autoridad.

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Registro No. 173690 Localización: Novena Época; Instancia: Segunda SalaFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaXXIV, Diciembre de 2006; Página: 234Tesis: 2a. C/2006 Tesis AisladaMateria(s): Constitucional, Administrativa


• V.- Estar debidamente registradas en contabilidad (art. 28 CFF y 36 RISR)

Se sugiere, que, se establezcan registros en cuentas de orden, para registrar los valores fiscales tales como:

1. Deducciones de Inversión2. Ajuste Anual por Inflación3. CUFIN, CUCA, etc..

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• VI.- Cumplir con las obligaciones de retención y entero de impuestos a cargo de terceros. Tratándose de pagos al extranjero y de Sueldos y Salarios sólo serán deducibles siempre que se presente la declaración informativa de pagos y retención.

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Declaraciones informativasCuando se presten las declaraciones informativas a requerimiento de la autoridad, no se considera incumplido el requisito para las deducciones, siempre que se presten dentro de un plazo máximo de 60 días.

Art. 31 XIX LISR

• PAGO POR: IMPORTE DE• LA RETENCION

• Sueldos y conceptos asimilables según tarifa y Tabla de subsidio

empleo• Honorarios a miembros del consejo,• Comisarios o administrador único 30% mínimo

• Honorarios a personas físicas 10%• Arrendamiento de inmuebles a PF 10%• Adquisición de bienes a PF 20% sobre el monto

de la venta• Premios a personas físicas 1% o 21%• Otros pagos del capítulo IX según concepto• Pagos varios a extranjeros según concepto• (Título V)

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• VII.- Identificación del proveedor o prestador de servicios (art. 29 CFF )

• VIII.- El IVA se traslade desglosado y por

separado

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REQUSITOS DE LOS COMPROBANTES (29 Y 29-A CFF)

• El artículo 29 dispone que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes, quien los solicite deberá cerciorarse de que el nombre, denominación o razón social y clave de RFC de quien aparece en el comprobante son los correctos. Asimismo quienes expidan los comprobantes deberán asegurarse de que el nombre, denominación o razón social de la persona a favor de quien lo expidan correspondan con el documento con el que acrediten su clave de RFC.

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Comprobantes NO impresos en taller autorizado

I. Estimaciones por obra contratos con dependencias oficiales.

II. Pago de contribuciones municipales, estatales o federales.

III. Operaciones celebradas ante notario excepto honorarios y gastos escrituración.

IV. Sueldos y salarios y los que se asimilen a estos.V. Boletos de avión, embarque y “boucher de

servicio”.

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RM I.2.10.2

• IX.- Intereses por capitales tomados en préstamo, éstos se hayan invertido en los fines del negocio.

Este requisito tiene por finalidad que los préstamos que obtengan las personas morales se apliquen para los fines según su objeto social para que los gastos financieros (intereses) sean deducibles.

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Aplicación del préstamo en inversiones o gastos parcialmente deducibles o no deducibles

• Cuando los capitales tomados en préstamo para la adquisición de inversiones o para la realización de gastos o cuando las inversiones o los gastos se efectúen a crédito, y para los efectos de la LISR dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo san parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados en préstamo o de las operaciones a crédito, sólo serán deducibles en la misma proporción en la que las inversiones o gastos lo sean.

69

La Cía. X, SA de CV, solicita un préstamo a una Institución de crédito para comprar un automóvil con un valor de $400,000 pesos, por el cual pagará intereses por $60,000 pesos. En este caso el automóvil solamente es deducible hasta por $175,000 pesos, cuya proporción es del 44%, por lo tanto el importe de los intereses que son deducibles será por $26,400.00 (60,000 x 44%)

Ejemplo:

X.-Efectivamente erogadas

• SC y AC• PM del Régimen Simplificado• Pagos a Personas Físicas• Donativos

– Pagos con cheque • Efectivamente cobrados• Se transmitan a un tercero salvo en procuración• Deducción ejercicio en que se cobre siempre que fecha de

comprobante y fecha de cobro no hayan transcurrido mas de 4 meses

70

También se entiende por efectivamente erogados cuando interés acreedorquede Satisfecho mediante cualquier forma de extinción de obligaciones

Pagos con cheque Efectivamente cobrados

• En abril de 2004 se publicó una tesis aislada en la que un tribunal colegiado de circuito se pronuncia sobre el particular, y cuyos argumentos concuerdan con lo que hasta el ejercicio 2002 resultaba claro en la legislación fiscal. Esta sentencia considera que con la sola entrega del documento debe tenerse por pagada la obligación contraída, ya que el cheque es un instrumento de pago y no un instrumento de crédito, y quien lo recibe, lo hace como si hubiese sido en efectivo.

• De acuerdo con esta tesis, que no es jurisprudencia todavía, los gastos realizados con cheque deben considerarse efectivamente erogados cuando los cheques sean entregados al beneficiario.

71

TESIS AISLADA

• CHEQUE. SU NATURALEZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES. De acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, el cheque es el documento literal que contiene una orden incondicional de pago dada por una persona llamada librador a una institución de crédito llamada librado, de pagar a la vista de un tercero llamado beneficiario o al portador una cantidad de dinero (artículos 176, 178 Y 179). Luego, conforme a diversos criterios doctrinarios (Joaquín Rodríguez Rodríguez, en su obra denominada Derecho Mercantil, páginas 366 y siguiente, Editorial Porrúa, S.A., edición 1966; Felipe de J. Tena, en su texto Derecho Mercantil Mexicano, páginas 548 y siguiente, Editorial Porrúa, S.A., edición 1964 y Raúl Cervantes Ahumada en el libro Títulos y Operaciones de Crédito, página 135, Editorial Herrero, S.A.), el cheque es siempre pagadero a la vista y, por ende, las operaciones pagadas con tal documento no pueden constituir operaciones a crédito, sino que se consideran realizadas al contado, por más que no se paguen en efectivo, ya que el referido documento no es más que un sustituto del dinero, independientemente de que en la referida legislación se mencione que es un título de crédito, dado que le reviste naturaleza de instrumento de pago. ……

72

• Con base en lo anterior, se colige que si el cheque constituye una orden de pagar una suma de dinero contra una institución de crédito, siempre que en ésta tenga depositados el librador fondos de que pueda disponer, entonces el cheque es un instrumento de pago y no un instrumento de crédito , dado que quien expide un cheque lo hace como si pagara con dinero y quien lo recibe, lo hace como si hubiese sido en efectivo (moneda de curso legal); de modo que con la sola entrega del documento debe tenerse por pagada la obligación contraída , máxime si a quien se libra lo recibe en pago. Ahora bien, el hecho de que el beneficiario no haya dispuesto del dinero que ampara el cheque no implica el incumplimiento de la obligación, pues la existencia de fondos disponibles es un presupuesto de regularidad del documento que no influye para variar su naturaleza (como instrumento de pago), sino que en todo caso surge un derecho de crédito en favor del beneficiario para exigir el cumplimiento de obligaciones pecuniarias.

73

Novena ÉpocaInstancia: Tribunales Colegiados de CircuitoFuente: Semanario Judicial de la Federación y su GacetaTomo: XIX, Abril de 2004Página: 1396Tesis: III.l0.A.112 A

• XI.-Honorarios a consejeros y otros.

Determinación en cuanto a monto y percepción mensual o por asistencia.

A) Percepción anual por persona No mayor a funcionario de más jerarquía.

B) Honorarios no mayores a sueldos y salarios devengados por el personal.

C) Más de 10% de otras deducciones.

74

• XII.- En el caso de asistencia técnica y regalías, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos técnicos propios para ello, que se presten en forma directa o a través de terceros cuando se haya pactado y que el servicio se preste efectivamente

• XIII.- Cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. (art. 8 LISR)

75

Primas de seguros de vida

Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando:

Los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular, o En los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar

un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.

Asimismo, serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores (art. 41 RISR)

76

• XIV.- Los pagos de seguros y fianzas deben corresponder a conceptos que la LISR señala como deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos.

• Tratándose de seguros Hombre – Clave, el contrato deberá ser de prima nivelada y con plazo no mayor de 20 años; el asegurado deberá tener relación de trabajo o ser socio industrial y, finalmente, el contribuyente deberá reunir la calidad de contratante y beneficiario irrevocable.

77

• XV.- En las compras de importación, se debe comprobar que se cumplieron los requisitos legales para su importación. Se considerará como monto de dicha adquisición el que haya sido declarado con motivo de la importación.

78

• XVI.- En el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstos se deben considerar realizados en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.

79

PRESCIRPCION.-EL MEDIO DE ADQUIRIR BIENES O LIBERARSE DE OBLIGACIONES MEDIANTE EL TRANSCURSO DE CIERTO TIEMPO, Y BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY.

• XVII.- Los pagos por salarios o a terceros que estén condicionados al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos, éstos se deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren.

80

• XVIII.- Para la deducción inmediata, se deberá observar lo dispuesto en el artículo 220 y 86 fracción XVII.

• XIX.- El plazo para reunir los requisitos de las deducciones es a más tardar el último día del ejercicio. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 31, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración.

81

• Anticipos para gastos – Deducibles en el ejercicio

Requisitos

82

•Documentación comprobatoria del pago

•Comprobantes requisitados siguiente Ejercicio

•Demás requisitos fiscales

83

DEDUCCIONES ESTIMADAS LISR 36

Quienes:◦ Construyan.

◦ Fabriquen bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación.

◦ Prestadores del servicio de tiempo compartido,

Pueden deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos, en los ejercicios en que obtengan los ingresos.

84


Las erogaciones estimadas se determinan por cada obra o inmueble, multiplicando los ingresos acumulables del ejercicio por el factor de deducción total.

Factor de deducción:

Costos directos e indirectos estimados Entre

Ingreso respectivos totales

85


No se consideran :

◦La deducción de las inversiones, ◦Los sueldos relacionados con la producción o

prestación de servicios. (Sección III) ◦Gastos de operación y financieros.

GASTOS NO DEDUCIBLES

Artículo 32 LISR

Gastos No Deducibles

Porque la Ley establezca este tratamiento para cierto tipo de erogaciones, como por ejemplo:

• Gastos de un ejercicio reportados en otro;• Compras de bienes en el extranjero que no hayan sido

legalmente importados;• Multas por impuestos; • Gastos de representación; • Gastos de viaje que se realicen en exceso a ciertas

cantidades autorizadas por la Ley;• Reservas para indemnizaciones al personal;• Primas de antigüedad que no se constituyan en los

términos de Ley...

87

Gastos Controlables

• Existen otros gastos, que podríamos llamar controlables, en los que la deducibilidad depende del cumplimiento de ciertas normas o formalidades que corresponde a la administración de la empresa vigilar que invariablemente se cumplan (pagos con cheque nominativo, requisitos de los comprobantes, IVA desglosado, falta de retención, etc.)

88

No Deducibles

• ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros, ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones al IMSS.

• IETU ni IDE a cargo del contribuyente.

89

No Deducibles

• Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio al empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor.

90

No Deducibles

• Los gastos relativos a inversiones no deducibles

• Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga excepto aquellos que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

91

No Deducibles

• Los gastos de representación

• Los viáticos o gastos de viaje, dentro de una faja de 50 kilómetros

92

No Deducibles

• Gastos de viaje destinados a la alimentación que no excedan de $ 750.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional, y $ 1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero y el contribuyente acompañe los comprobantes de hospedaje o transporte

93

No Deducibles

• Gastos de viaje destinados a automóviles serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $ 850.00 diarios cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero

• Los gastos de viaje destinados al hospedaje sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $ 3,850.00 diarios cuando se eroguen en el extranjero y se acompañe los comprobantes del transporte.

94

95

Concepto T. Nacional Extranjero

Hospedaje Sin Límite 3,850.00

Alimentación 750.00 1,500.00

Renta de autos 850.00 850.00

DEDUCCION DE VIATICOS

ART. 49 RISR

• Fuera de la franja de 50 Kms.Relación de gastos con comprobantes

• Profesionistas independientes Comprobantes a nombre del contribuyente.

• EmpleadosComprobantes a nombre del empleado o del contribuyente.

96

No Deducibles

• Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio (Excepto gratificación anual).

• Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por reembolso de capital.

97

No Deducibles

• Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversión no es deducible

• Los pagos de IVA e IEPS que le contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieren trasladado. Salvo cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos.

98

No Deducibles

• El crédito mercantil

• Pérdidas derivadas de fusión, reducción de capital o liquidación de sociedades

• Pérdidas por enajenación de acciones u otros títulos valor

99

No Deducibles

• Gastos a prorrata en el extranjero con quienes no sean contribuyentes del ISR del Título II o IV

• XIV.- Pérdidas por operaciones financieras derivadas cuando se celebren con personas que sean partes relacionadas,

100

No Deducibles

• El 87.5% de los consumos en restaurantes, a excepción de los que reúnan los requisitos de deducibilidad como gastos de viaje.

Consumos en Restaurantes Deducibles en un 12.5% Requisitos: Pago con tarjeta de crédito débito, de servicios o monederos electrónicos autorizados por el SAT.

101

No Deducibles

• Los consumos bares.

• Los pagos por servicios aduaneros distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes.

102

No Deducibles

Pagos a Personas ubicadas en Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes. Salvo precio pactado igual a partes no relacionadas en operaciones comparables.

103

No Deducibles

• El pago de PTU del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administración, a obligacionistas o a otros.

104

DEPRECIACIONES Y

AMORTIZACIONES

Art. 37

Monto Original de Inversión

M.O.I. =Precio del bien,Impuestos de importación

excepto IVAErogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.

Aplicación de los por cientos máximos en cada ejercicio sobre el Monto Original de la Inversión (deducción de la inversión)

Meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente

A partir del ejercicio en que se inicie la utilización o desde el ejercicio siguiente.

106

Art. 37, 2º párrafo LISR

Art. 37, 1er párrafo LISR

Boletín C-6 NIF

El costo de adquisición de un bien inmueble, maquinaria y equipo incluye el precio pagado por los bienes más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.

107

Deducción de la Inversión (37, LISR)

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.

108

Deducción de Inversiones

109

Edificio

Monto Original de la Inversión $ 2’500,000

(x) Por ciento máximo autorizado (x) 5%

(=) Deducción anual de inversiones = 125,000

(x) Factor de actualización* (x) 1.1294

(=) Deducción anual actualizada = 141,175

(/) Número de meses del ejercicio (/) 12 meses

(=) Deducción mensual actualizada = 11,764.33

(x)

Número de meses completos de utilización del bien en el ejercicio (x) 12 meses

(=)

Deducción de inversiones del ejercicio = $141,175

* Factor de actualización =

INPC último mes del a 1ª mitad del periodo en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio INPC del mes de adquisición

110

INPC Junio 2009 128.118INPC Marzo 2005 113.438

1.1294

El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley.

En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado.

Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio;

111

Cuando se enajenen los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, los contribuyentes deducirán en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida actualizada desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado.

112

Enajenación de Bienes de Activo Fijo

Deducción del saldopendiente por deducir

actualizado.

INPC último mes 1ª mitad de uso INPC del mes de adquisición

113

Cuando sea impar el número de meses

Se considera como último mes de la 1a. mitad de dicho período el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del período.

114

Utilidad o Pérdida Fiscal

Monto Original de la Inversión(-) Dep’n Acumulada

-------------------------------------(=) MOI por depreciar(x) Factor de actualización-------------------------------------------(=) Deducción para vta. de Activo Fijo

115

Utilidad o Pérdida Fiscal

Ingreso por la enajenación

(-) Costo Fiscal del activo--------------------------------------------(=) Utilidad o Pérdida fiscal por enajenación

116

REGLAS PARA LA DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

Se consideran inversiones

Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.

Las que aumentan su productividad, su vida útil o permiten darle al activo de que se trate un uso diferente al que originalmente se le venía dando.

117

No se consideran inversiones los gastos de conservación, mantenimiento y reparación que se eroguen con el fin de mantener el bien en condiciones óptimas de trabajo.

Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 175,000.00

Para los efectos de la Ley y de este Reglamento, se entenderá por automóvil aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. (RISR 3-A)

118

Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o de concesión respectivos queden a beneficio del propietario, se deducirán en los términos de la sección II de la LISR.

Cuando termine el contrato y no se hayan deducido las inversiones fiscalmente el saldo pendiente por redimir podrá deducirse en la declaración del ejercicio respectivo.

119

PÉRDIDAS FISCALES

Artículo 61 LISR

La pérdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas del mismo, cuando éstas últimas son mayores a los ingresos.

A partir de 1996, estas pérdidas podrán disminuirse de las utilidades fiscales generadas en los 10 ejercicios siguientes

121

• Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicio posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

122

123

Pérdidas fiscales generadas por PTU

Al reformarse, en 2005, el primer párrafo del artículo 61 y la fracción I del artículo 10, en relación con el artículo Tercero Transitorio de la LISR, se dispone que la PTU pagada a partir de 2006, puede disminuir o aumentar el “resultado obtenido”:

Concepto A B

Ingresos acumulables 10’000,000 10’000,000

Menos Deducciones autorizadas, sin PTU (8’500,000) (11’000,000)

Resultado obtenido 1’500,000 (1’000,000)

Menos o más PTU de 2008 pagada en 2009 (1’000,000) (1,000,000)

Utilidad fiscal / pérdida fiscal 500,000 (2’000,000)

124

Como se observa, la LISR no precisa el efecto que resultaría cuando al restar del “resultado obtenido”, el monto de la PTU pagada en el ejercicio, se obtenga un resultado negativo.

Artículo 12-A del RISR, que establece:

“Para los efectos del artículo 10, fracción I de la Ley, cuando la participación de los trabajadores de las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio sea mayor a la utilidad de dicho ejercicio antes de disminuir la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la diferencia se considerará pérdida fiscal del mismo en los términos del artículo 61 de la Ley.”

Factores de actualización:

Primera actualizaciónF.A. INPC último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida

INPC 1er. mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió la pérdida

Segunda actualizaciónF.A. INPC último mes de la 1ª mitad del ejercicio en que se aplica

INPC mes que se actualizó por última vez

125

PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES (art. 14)

126

PAGOS PROVISIONALES (art. 14)

• Para poder efectuar los pagos provisionales de deberá calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

• C.U. =Utilidad fiscal (Pérdida Fiscal) + /- Deducc 220 LISR, Anticipos SC• Ingresos nominales

• O bien, en su caso se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220.

• Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de la LISR, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros.

• Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad del primer ejercicio aun cuando no hubiera sido de doce meses.

127

PAGO PROVISIONAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 2009

• EjemploDatos de 2008

Ventas $ 8’500,620 Ajuste anual x inflación $ 237,908 acumulableOtros ingresos $ 54,900Ganancia cambiaria $ 98,320Interés devengado a favor $ 46,800

-----------------Total de ingreso $ 8’938,548Acumulable

Utilidad Fiscal $ 1’365,000

128

PAGO PROVISIONAL DE SOCIEDADES MERCANTILES 2009

Resolución:

C.U. = Utilidad fiscal 1’365,000 0.1568Ingresos nominales 8’700,640

129

DATOS 2009

130

MES 1 MES 2 MES 3 MES 4Ingresos nominales Ingresos propios 125,650.00 250,043.50 495,086.13 742,629.20 Intereses a favor 25,275.00 59,886.00 81,217.00 97,840.00 Ganancia en Vta Activo Fijo 0.00 0.00 153,842.00 153,842.00

150,925.00 309,929.50 730,145.13 994,311.20

(x) Coeficiente de utilidad 0.1670 0.1670 0.1568 0.1568

=Utilidad Fiscal estimada 25,204.48 51,758.23 114,486.76 155,908.00(+) Inventario Acumulable 0.00 0.00 0.00 0.00MENOS:Pérdidas fiscales 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00= Resultado base del impto 15,204.48 41,758.23 104,486.76 145,908.00

(x) tasa de impuesto 28% 28% 28% 28% 28%

= Pago provisional acumulado 4,257.25 11,692.30 29,256.29 40,854.24

MENOS:Pagos provisionales anteriores 0.00 4,142.25 11,512.90 28,954.90ISR retenido 115.00 179.40 301.39 509.35

= Pago Provisional del período 4,142.25 7,370.65 17,442.00 11,389.99

PTU de Mayo ‘09

PAGOS PROVISIONALES DE ASOCIACIONES Y SOCIEDADES CIVILES, ASI COMO SOCIEDADES

COOPERATIVAS DE PRODUCCION

Datos de 2008

Ventas $ 8’500,620

Ajuste anual por $ 237,908Inflación acumulableOtros ingresos $ 54,900Interés devengado a favor $ 46,800Ganancia cambiaria $ 98,320

----------------- Total de ingreso $ 8’938,548acumulable

131

Anticipos miembros SC $ 865,400

Utilidad Fiscal $ 1’365,000

PAGOS PROVISIONALES DE ASOCIACIONES Y SOCIEDADES CIVILES, ASI COMO SOCIEDADES COOPERATIVAS DE

PRODUCCION

Resolución:C.U. = Utilidad fiscal + Anticipos socios SC

Ingresos nominales

1’365,000 + 865,400 0.2563

8’700,640

132

DATOS 2009

133

MES 1 MES 2 MES 3 MES 4Ingresos nominales Ingresos propios 125,650.00 250,043.50 495,086.13 742,629.20 Intereses a favor 25,275.00 59,886.00 81,217.00 97,840.00 Otros ingresos 0.00 0.00 153,842.00 153,842.00

150,925.00 309,929.50 730,145.13 994,311.20

(x) Coeficiente de utilidad 0.2780 0.2780 0.2563 0.2563

=Utilidad Fiscal estimada 41,957.15 86,160.40 187,136.20 254,841.96

MENOS:Anticipo a miembros de SC 35,400.00 74,800.00 180,000.00 245,000.00Pérdidas fiscales 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00= Resultado base del impto 557.15 5,360.40 1,136.20 3,841.96

(x) tasa de impuesto 28% 28% 28% 28% 28%

= Pago provisional acumulado 156.00 1,500.91 318.14 1,075.75

MENOS:Pagos provisionales anteriores 0.00 41.00 1,321.51 1,321.51ISR retenido 115.00 179.40 301.39 509.35

= Pago Provisional del período 41.00 1,280.51 0.00 0.00

PTU de Mayo ‘09

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR PERSONAS MORALES (Art. 11 )

• Las personas morales que distribuyan dividendos deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando al tasa del 28%. Para estos efectos los dividendos o utilidades se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los términos del artículo 11 de LISR.

• Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos, éstos se deberán multiplicar por el factor 1.3889 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 10 (tasa de 28% ).

134

Ejemplo:

Una sociedad decreta el pago de dividendos a sus accionistas en los siguientes porcentajes:

Dividendo total $ 300,000.00

DIVIDENDO I S RSocio A (65%) 195,000.00 x 1.3889 = 270,835.00 x 28% = 75,834Socio B (35%) 105,000.00 x 1.3889 = 145,835.00 x 28% = 40,834

-------------- ----------------- 300,000.00 416,670.00

135

El impuesto determinado tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos.

Ejemplo:Una sociedad decreta el pago de dividendos a sus accionistas en los

siguientes porcentajes:

Dividendo total $ 300,000.00

CUFIN $ 350,000.00DIVIDENDO CUFIN I S R

Socio A (65%) 195,000.00 - 195,000.00 = 0.00 x 1.3889 = 0.00 x 28% = 0.00Socio B (35%) 105,000.00 - 105,000.00 = 0.00 x 1.3889 = 0.00 x 28% = 0.00

----------------- --------------- 300,000.00 0.00 136

No se estará obligado al pago del ISR por dividendos cuando éstos provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la Ley del ISR en su artículo 88.

Dividendos de CUFINRE

Provenientes Factor Tasa del ISR

De CUFINRE generada en 1999 1.5385 3%generada en 2000 y 2001 1.5385 5%

De CUFIN 0 0%No provenientes de la CUFINni CUFINRE 1.3889 28%

137

Cuando se distribuyan dividendos, primero se debe de agotar el saldo de la CUFINRE, para de esta forma pagar el ISR que dejo de pagarse en su momento, al haber optado por reinvertir utilidades. Una vez agotado dicho saldo, se podrá disminuir el saldo de la CUFIN

Art. Segundo, fracción XLV de las DT de la LSIR para 2002 y segundo, fracción I, incisos a) y b) de las DVT de la LISR para 2005

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

CUFINArt. 88 LISR

• La CUFIN tiene su origen en la reforma al artículo 124 de la LISR anterior, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 1988.

• Esta cuenta representa las utilidades generadas por las empresas a partir de 1975, sobre las cuales se pagó el ISR, y por tanto, con derecho a ser distribuidas entre los socios o accionistas sin que la empresa cause impuesto por su distribución.

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• Este concepto nace con el objeto de que los dividendos distribuidos por las personas morales a sus accionistas queden liberados del ISR y, de esta manera, el invertir en empresas mexicanas se vuelva atractivo y rentable para sus accionistas.

• La CUFIN pretende representar la utilidad contable neta susceptible de distribución a favor de los accionistas que queda libre de gravamen puesto que ha pagado el ISR correspondiente.

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• Esta cuenta tiene su justificación debido a que, como es sabido, al término de un ejercicio fiscal, las empresas determinan un resultado para efectos financieros (Resultado contable de conformidad con los NIF’s), a partir del cual determinan un resultado Fiscal conforme a lo establecido por la LISR y sobre el cual se pagará el ISR correspondiente.

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La discrepancia que existe entre ambos resultados puede tener diversas causas, entre otras:

• Gastos No deducibles• Deducción contable del ISR y PTU• Acumulación de ingresos para efectos fiscales y no para efectos

contable• Deducción contable de provisiones y contingencias

El objetivo de la UFIN es homologar los resultados netos

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Ingresos Acumulables 200,000 Ingresos 200,000Deducciones Acutorizadas -75,000 Gastos y Costos:Utilidad (Pérdida) Fiscal 125,000 Deducibles -75,000Amortización de Pérdidas 0 No deducibles -20,000Resultado Fiscal 125,000Tasa ISR 28% Utilidad Contable 105,000ISR causado del Ejerc. 35,000 ISR causado -35,000

PTU causada -9,000Utilidad neta del Ejerc 61,000

Resultado Fiscal 125,000(-) Gastos No Deducibles: No deducibles -20,000 PTU pagada (10-I -LISR) -9,000(-) ISR causado -35,000

U F I N 61,000

Ejercicio Fiscal 2009

Fiscal Contable

UFIN

UFIN negativa

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Ingresos Acumulables 200,000 Ingresos 200,000Deducciones Acutorizadas -30,000 Gastos y Costos:Utilidad (Pérdida) Fiscal 170,000 Deducibles -30,000Amortización de Pérdidas 0 No dedducibles -120,000Resultado Fiscal 170,000Tasa ISR 28% Utilidad Contable 50,000ISR causado del Ejerc. 47,600 ISR causado -47,600

PTU causada -9,000Pérdida neta del Ejerc -6,600

Resultado Fiscal 170,000(-) Gastos No Deducibles: No deducibles -120,000 PTU pagada (10-I -LISR) -9,000(-) ISR causado -47,600

U F I N negativa -6,600

Fiscal Contable

UFIN

Ejercicio Fiscal 2009

Cuenta de Capital de Aportación

CUCA89 - LISR

• Esta cuenta constituye el valor presente de las cantidades aportadas por los socios para ser consideradas en el caso de reducción de capital o liquidación de la sociedad, a efecto de determinar la existencia o no de dividendos en dicha reducción o liquidación.

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• El saldo de esta cuenta se adiciona con los conceptos siguientes:

1. Aportaciones de capital2. Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por

los socios o accionistas

• El saldo de esta cuenta se disminuye con el concepto siguiente:

1. Reducción de capital147

ACTUALIZACION • El saldo de la CUCA que se tenga al cierre de cada

ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.

• Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualización, el saldo de la cuenta se actualizará por el período comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.

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Reducción de Capital

Las Personas Morales que reduzcan su capital, están obligadas a determinar si en dicha reducción se generan dividendos para efectos fiscales.

Se debe efectuar el cálculo del artículo 89 cuando se reduzca el capital por concepto de:

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• Liquidación de personas morales• La asociación en participación, cuando éstas

efectúen reembolsos o reducciones de capital a favor de sus integrantes

• Reembolso de capital a los accionistas

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“Cuando lo que yo diga lo entiendan, estoy hablando de lógica… Cuando lo que yo diga sólo yo lo entienda, estoy hablando de filosofía…Y cuando lo que yo diga no lo entiendan ustedes, ni yo tampoco, estoy hablando de impuestos… ¿Entendieron?”.

Complejidad Fiscal

Fuente: Citado en “Libertas” Año 19, No. 211, 01-julio-2007, p.38Antonio Caso

GRACIASPOR SU

ATENCIÓN152

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