LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE, DE ADECUACION DE DETERMI-NADOS CONCEPTOS IMPOSITIVOS A LAS DIRECTIVAS Y REGLA-MENTOS DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS (<<BOE» n6m . 301, de17 de diciembre de 1991 . Correcci6n de errores : <<BOE» n6m . 34, de 8de febrero de 1992) .

Proyecto de Ley adoptado en el Consejo de Ministros de 4-X-1991 y presen-tado en el Congreso de los Diputados el 14-X-1991 .

CONGRESO DE LOS DIPUTADOSRemitido a la Comisi6n de Economia, Comercio y Hacienda, por acuerdo

de la Mesa de 15-X-1991, encomendando su debate y aprobacibn concompetencia legislativa plena a la Comisibn .

Tramitaci6n por el procedimiento de urgencia, segiin acuerdo de Mesa de29-X-1991 .

Proyecto de Ley : BOCG Congreso de los Diputados, Serie A, m1m . 68-1,de 19-X-1991 . Correccibn de errores : 7-XI-1991 .

Enmiendas publicadas el ll-XI-1991 . Correcci6n de errores: 23-XI-1991 .Indice de enmiendas publicado el 12-XI-1991 .Informe de la Ponencia : 26-XI-1991 . Correccibn de error : 24-I-1992 .Aprobaci6n por la Comisibn : 27-XI-1991 . <<Diario de Sesiones» (Comisio-

nes), n6m . 357 .

SENADORemitido a la Comisi6n de Economia y Hacienda con fecha 3-XII-1991 .Tramitaci6n por el procedimiento de urgencia .Texto remitido por el Congreso de los Diputados: BOCG Senado, Serie II,

num. 60 (a), de 3-XII-1991 .El Pleno de la Camara acuerda la delegaci6n de competencia legislativa ple-

na en la Comisibn . <<Diario de Sesiones» (Pleno), n6m . 89 .Enmiendas y propuestas de veto publicadas el 10-XII-1991 .Informe de la Ponencia : 10-XII-1991 .Aprobaci6n por la Comisibn : 13-XII-1991 . <<Diario de Sesiones» (Comisio-

nes), n6m . 124 .

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LEYES ORDINARIAS

JUAN CARLOS I,REY DE ESPAIJA

A todos los que la presente vieren y entendieren,Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado

y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICION DE MOTIVOS

El Tratado de Adhesi6n de Espana a las Comu-nidades Europeas obliga a adaptar nuestra legisla-ci6n fiscal a [as normas comunitarias y a las modi-ficaciones que de las mismas se vayan produciendoen el tiempo .

Por ello,]a presente Ley regula un conjunto dematerias cuyo lazo de uni6n es, precisamente, la ne-cesidad de adecuar nuestra normativa tributaria a[as normas de armonizaci6n emanadas de la Comu-nidad Econ6mica Europea.

El Titulo I tiene como finalidad primordial incor-porar a nuestro ordenamiento juridico las normascontenidas en la Directiva 90/434/CEE, del Conse-jo, de 23 de julio de 1990, relativa al regimen fiscalcomun aplicable a las fusiones, escisiones, aporta-ciones de activos y canjes de acciones . A craves deestos negocios juridicos se realizan habitualmenteimportantes operaciones econ6micas de concentra-ci6n y reestructuraci6n de empresas ; de ahi su re-levancia fiscal .

Si bien la norma comunitaria (inicamente versasobre aquellas operaciones que se realicen entre en-tidades residentes en diferentes Estados miembrosde la Comunidad Econ6mica Europea, los princi-pios tributarios sobre Ins que esta construida sonigualmente vdlidos para regular las operaciones rea-lizadas entre entidades residentes en territorio es-panol. Por este motivo, se establece un regimen tri-butario unico para unas y otras.

Este r6gimen tributario responde a un principiobasico : La neutralidad. La regulaci6n contenida enla presence norma no estimula la realizaci6n de lasoperaciones antedichas, pero tampoco [as obstacu-liza, porque su ejecuci6n no origina carga tributa-ria alguna, ni otro beneficio fiscal que el consisten-te en el diferimiento de aqudlla.

La neutralidad se alcanza a trav6s de dos t6cni-cas tributarias :

a) No integraci6n en la base imponible del Im-puesto sobre Sociedades, que gravy a las entidadestransmitentes, de los incrementos y disminucionesde patrinionio correspondientes a los bienes trans-mitidos.

b) Las entidades adquirentes deben valorar loselementos recibidos, a efectos fiscales, por el im-porte que tenian con anterioridad a la realizaci6nde la transmisi6n .

Tecnicas similares se utilizan respecto de los so-cios de [as entidades transmitentes, ya que 6stos noestan obligados a integrar en su base imponible losincrementos y disminuciones de patrimonio que seproduzcan con ocasi6n del canje de valores, perolos recibidos se valoran, a efectos (scales, por el va-lor de adquisici6n de los entregados .

El regimen contenido en la presente Ley difiercsensiblemente del actualmente vigente, establecidoen la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Regi-men Fiscal de [as Fusiones de Empresas, a cuyo am-paro se puede conceder una bonificaci6n de hastael 99 por 100 de los incrementos de patrimonio ma-nifestados en los procesos do fusi6n y escisi6n . Porconsiguiente, la nueva normativa ha de suponer unaimportance economia de recursos fiscales, sin queello vaya en mengua de [as operaciones de concen-traci6n y reestructuraci6n empresarial, que podranrealizarse sin condicionamientos fiscales inmedia-tos.

Junto al principio basico de neutralidad, que seproyecta intensamente sobre todo el entramadonormativo, debemos destacar otra caracteristica, calvez menos aparente, pero sin duda importante . Setrata de la prActica ausencia de intervenci6n admi-nistrativa en las operaciones de concentraci6n yreestructuraci6n, to que tambien contrasta fuerte-mente con el r6gimen establecido en la Ley 76/1980,cuya aplicaci6n requeria la sustanciaci6n de un com-plicado expediente administrativo . Tal ausencia deintervenci6n administrativa debe entenderse sinperjuicio de la que corresponde a los 6rganos espa-noles y comunitarios de Defensa de la Competen-cia, con el fin de evitar que mediante dichas opera-ciones se Green situaciones de dominio de mercadoque puedan afectar el mantenimiento de una com-petencia efectiva en el mismo.

El Titulo II realiza la incorporaci6n a la norma-tiva espanola de la Directiva 90/435/CEE, del Con-sejo, de 23 de julio de 1990, relativa al regimen fis-cal comun aplicable a las sociedades matrices y fi-liales de Estados micmbros diferentes .

Dicha Directiva se refiere a las distribuciones debeneficios entre sociedades matrices y filiales resi-dentes en diferentes Estados miembros de la CEE,siempre que reunan diversos requisitos entre losque se encuentra la circunstancia de que la partici-paci6n de la sociedad matriz en la filial sea, al me-nos, del 25 por 100.

El principio general que recoge este Titulo II, deacuerdo con la Directiva comunitaria, es que los be-neficios distribuidos por la sociedad filial a su so-ciedad matriz quedan exentos de retenci6n en ori-gen.En aplicaci6n de este principio, la sociedad ma-

triz espanola que reciba dividendos de una socie-dad filial de otro Estado comunitario integrara, enla base imponible del Impuesto sobre Sociedades,los beneficios liquidos recibidos y el impuestocorrespondiente a tales beneficios efectivamentepagado por la sociedad filial, deduciendo, de la cuo-ta integra del Impuesto sobre Sociedades, las can-tidades ya satisfechas por la filial con el limite re-sultante de aplicar el tipo de gravamen del Impues-to a la parte de la base imponible que correspondaa tales beneficios recibidos .Asimismo, los beneficios distribuidos por una so-

ciedad filial espanola a su sociedad matriz de otroEstado comunitario no estarSn sujetos a retenci6n .

El Titulo III de la Ley incorpora una modifica-ci6n de la normativa del Impuesto sobre Transmi-siones Patrimoniales y Actos Juridicos Documenta-

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

dos que persigue una doble finalidad : Por una par-t, adaptar la regulaci6n de la modalidad de «ope-raciones societarias» a la normetiva comunitaria re-ferente a las concentraciones de capital y, por otra,modificar el tratamiento dodo por el Texto Refun-dido a ciertas cuestiones y materias, recogiendo toque aconseja la experiencia derivada de la gesti6ndel Impuesto durante mss de diez anos y las modi-ficaciones experimentadas por otros conceptos tri-butarios afines como la imposici6n sobre el traficoempresarial y el Impuesto sobre Sucesiones y Do-naciones .Las modificaciones en la modalidad de operacio-

nes societarias, aunque afectan a la practica totali-dad de los articulos que el Texto Refundido dedicaa la misma, no implican un cambio total en su rc-gulaci6n, y ello como consecuencia, per una parte,de que la Ley 32/1980, de 21 de junio, ya procuroajustarse, en to que en aquel momento era posible,a la regulaci6n comunitaria, contenida fundamen-talmente en la Directiva 69/335/CEE, de 17 de ju-lio de 1969, relativa a los impuestos indirectos quegravan la concentraci6n de capiteles y, ademas, por-que se han ido realizando progresivamente otrasadaptaciones, como demuestra la Ley 37/1988, de28 de diciembre, de Presupucstos Generales del Es-tado para 1989, que estableci6 un tipo unico de im-posici6n del I por 100.No obstante, todavia existien materias en las que,

al menos fundamentalmente, la regulaci6n del im-puesto espa6ol diferia de la esteblecida en la nor-mativa comunitaria . Tal es el caso del ambito terri-torial de aplicaci6n del tributo, por cuanto el crite-rio comunitario de que el impuesto s61o puede exi-girse una vez en todo el ambito de la Comunidadno se adaptaba al contenido del articulo 6 del Tex-to Refundido, que exigia el pago del tributo a to-das [as socicdades residentes en territorio espanol,con independencia de que to hubieran satisfecho enotro pais de la Comunidad Econ6mica Europca.

Del mismo modo, se modifica el articulo 25, re-ferente a la fijaci6n de la base imponible de las ope-raciones de constituci6n y aumento de capital deaquellas sociedades que no limiten la responsabili-dad de los socios, admitiendose, conforme al crite-rio comunitario, la deducci6n de [as obligacionesasumidas por la sociedad con motivo de la apor-taci6n .

Por to que se refiere al resto de [as modificacio-nes que introduce el Titulo III, obedecen, en gene-ral, a la necesidad de establecer una nueva regula-ci6n de ciertas figuras, para las que la experienciaderivada de la aplicaci6n del Impuesto durante marde un decenio dejaba traslucir la existencia de de-ficiencias que impedian su plena efectividad, comoocurria, por ejemplo, en materia de concesiones ad-ministrativas, ccsiones de bienes a cambio de pen-si6n y comprobaci6n de valores.

Por ultimo, se establece una nueva regulaci6n dela competencia funcional para la gesti6n y liquida-ci6n del Impuesto, adoptando el mismo sistema im-plantado por la Ley del Impuesto sobre Sucesionesy Donaciones .

Asimismo, [as modificaciones tdcnicas introduci-das en el Texto Refundido del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Do-cumentados exigen, por raz6n de homogeneidad,efectuar algunos retoques de los articulos 18 y 19de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Dona-ciones, to que se realiza a traves de Disposicionesadicionales.

El Titulo IV se refiere al Impuesto sobre el Va-lor Anadido, dado que, en este 5mbito, se han pro-ducido algunas modificaciones que requieren laoportuna adaptaci6n de nuestra legislaci6n .

La plena aplicaci6n en nucstro pais, desde el 1de enero de 1990, del Reglamento 1999/85/CEE,regulador del regimen aduanero de perfecciona-miento activo, en el que se prev6n sistemas diferen-tes do los establecidos en la legislaci6n anterior y lanecesidad de crear un rdgimen fiscal de perfeccio-namiento activo que permita aplicar tembien los be-neficios de la exenci6n del Impuesto sobre el ValorAnadido a las importaciones de mercancias quc noesten sujetas a derechos arancelarios, como estable-cen las legislaciones interiores de los demas Esta-dos miembros, obliga a introducir las adecuadasmodificaciones en la Ley del IVA .

Ocurre to mismo con las importaciones tempora-Ies, respecto do las cuales la Directiva 85/362/CEEcontiene [as normas aplicables a ]as importecionestemporales de bienes distintos de los medios detransporte, a la que no esta plenamente adaptadanuestra normative.A partir del 1 de enero de 1992 entreran en vi-

gor los Reglamentos 2503/88/CEE y 2504/88/CEErelativos a Dep6sitos aduaneros y a Zonas y Dep6-sitos francos, respectivamente, que modifican sus-tancialmente la normativa anterior y obligan a in-troducir en nuestra legislaci6n los cambios para lanecesaria armonizaci6n .La sentencia de 26 de febrero de 1991 del Tribu-

nal de Justicia de las Comunidades Europeas obli-ga a Espana a adoptar las medidas necesarias parareconocer a las personas no sujetas al IVA, que im-porten bienes que hayan sido gravados en otro Es-tado micmbro, el derecho a dcducir, del IVA de-vengado a la importaci6n, la cuantia del IVA resi-dual incorporado al precio de los bienes en el me-mento de la importaci6n.

Esta sentencia obliga tambicn a modificar lospreceptor legales que regulan la base imponible delas importaciones para dar efectividad al derecho ammorar la cuota residual en las indicadas im-portacioncs.

Asimismo, la Ley trata de dar soluci6n a deter-minados problemas de interpretaci6n de los precep-tos que definen los sectores diferenciados y la regu-larizaci6n do las cuotas soportadas por las adquisi-ciones de bienes de inversi6n efectuadas antes delinicio de la actividad empresarial, que pueden ori-ginar distorsiones en el normal funcionamiento delImpuesto .Por ultimo, la derogaci6n de la Ley 76/1980, de

26 de diciembre, prevista en la presente Ley, de-termina la necesidad de modificar el articulo 5.° dela Ley del Impuesto que hacia referencia a la dis-posici6n derogada .

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LEYES ORDINARIAS

TITULO PRIMERO

Fusiones, escisiones, aportaciones de activosy canjes de valores

CAPITULO PRIMERO

Principios generales

Articulo I ."-Finalidad y bmbito de aplicaci6n

1 . El presence Titulo establece el r6gimen fis-cal aplicable a las operaciones de fusi6n, escisi6n,aportaci6n no dineraria de ramas de actividad y can-je de valores.

2 . Lo dispuesto en este Titulo sera de aplica-ci6n, con las condiciones y requisitos establecidosen et mismo, a las operaciones a que se refiere elmimero anterior, cuando se realicen por entidadesresidences en Espafia, o cuando intervengan en ellasentidades residentes en diferentes paises .

Articulo 2."-Definiciones

1 . Tends la consideraci6n de fusi6n la opera-ci6n por la cual :

a) Una o varias entidades transmiten en bloquea otra entidad ya existente, como consecuencia y enel momento de su disoluci6n sin liquidaci6n, sus res-pectivos patrimonios sociales, mediante la atribu-ci6n a sus socios de valores representativos del ca-pital social do la otra entidad y, en su caso, de unacompensaci6n en dinero que no exceda del 10 por100 del valor nominal o, a falta de valor nominal,de un valor equivalente al nominal de dichos valo-res deducido de su contabilidad .

b) Doso mss entidades transmiten en bloque aotra nueva, como consecuencia y en el momento desu disoluci6n sin liquidaci6n, la totalidad de sus pa-trimonios sociales, mediante la atribuci6n a sus so-cios de valores representativos del capital social dela nueva entidad y, en su caso, de una compensa-ci6n en dinero que no exceda del 10 por 100 del va-lor nominal o, a falta do valor nominal, de un valorcquivalente al nominal de dichos valores deducidode su contabilidad .

c) Unaentidad transmite, como consecuencia yen el momento de su disoluci6n sin liquidaci6n, elconjunto de su patrimonio social a la entidad quees titular de la totalidad de los valores representa-tivos do su capital social .

2 . Tendr6 la consideraci6n de escisi6n la ope-raci6n por la cual :

a) Una entidad divide en dos o mAs partes la to-talidad de su patrimonio social y las transmite enbloque a dos o mas entidades ya existentes o nue-vas, como consecuencia de su disoluci6n sin liqui-daci6n, mediante la atribuci6n a sus socios, conarreglo a una norma proporcional, de valores re-presentativos del capital social de las entidades ad-quirentes de la aportaci6n y, en su caso, de unacompensaci6n en dinero que no exceda del 10 por100 del valor nominal o, a falta de valor nominal,de un valor equivalente al nominal de dichos valo-res deducido de su contabilidad .

b) Una entidad segrega una o varias partes desu patrimonio social que formen ramas de actividady las transmite en bloque a una o varias entidadesde nueva creaci6n o ya existentes, recibiendo a cam-bio valores representativos del capital social de es-tas tiltimas, que deber5 atribuir a sus socios en pro-porci6n a sus respectivas participaciones, reducien-do el capital social y [as reservas en la cuantia ne-cesaria, y, en su caso, una compensaci6n en dineroen los terminos de la letra anterior .

3. TendrA la consideraci6n de aportaci6n no di-neraria de ramas de actividad la operaci6n por lacual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra en-tidad la totalidad o una o mas ramas de su activi-dad, mediante la entrega de valores representativosdel capital social de la entidad adquirente .4. Se entender5 por rama de actividad el con-

junto de elementos que constituyan una unidad eco-n6mica aut6noma . Podran ser atribuidas a la socie-dad adquirente las deudas contraidas para la orga-nizaci6n o el funcionamiento de los elementos quese traspasan.5. Tendra la consideraci6n de canje de valores

representativos del capital social la operaci6n porla cual una entidad adquiere una participaci6n enel capital social de otra que le permita obtener lamayoria de los derechos de voto en ella, mediantela atribuci6n a los socios, a cambio de sus valores,de otros reprcsentativos del capital social de la pri-mera entidad y, en su caso, de una compensaci6nen dinero que no exceda del 10 por 100 del valornominal o, a falta de valor nominal, de un valorequivalence al nominal de dichos valores deducidode su contabilidad .

CAPITULO II

Rggimen de las entidades transmitentes

Articulo 3."-Incrementos y disminuciones de pa-trimonto

Tendrdn la consideraci6n de incrementos o dis-minuciones de patrimonio en el Impuesto sobre So-ciedades las variaciones de valor que se pongan demanifiesto en la entidad transmitente a causa de [astransmisiones derivadas de las operaciones mencio-nadas en el articulo 1 .°

El importe del incremento o disminuci6n de pa-trimonio sera la diferencia entre el valor real y elvalor neto contable de los bienes y derechos trans-mitidos, corregido, en su caso, por los ajustes ex-tracontables de naturaleza fiscal .

Articulo 4."-Regimen de los incrementos y dismi-nuciones de patrimonio

l . Nose integraran en [abase imponible del Im-puesto sobre Sociedades los siguientes incrementosy disminuciones de patrimonio, aunque se hagan lu-cir en contabilidad :

a) Los que se pongan de manifiesto como con-secuencia de las transmisiones realizadas por enti-dades residentes en territorio espanol de bienes yderechos en 6l situados .

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

Cuando la entidad adquirente resida en el extran-jero solo se excluiran de la base imponible los in-crementos y disminuciones de patrimonio corrcs-pondientes a aquellos elementos quc queden efec-tivamente vinculados a un establecimiento perma-nente situado en territorio espanol y que contribu-yan a la obtenci6n de rentas que hayan de integrarla base imponible del Impuesto sobre Sociedades .La transferencia de estos elementos fuera del tcrri-torio espanol determinara la integraci6n en la baseimponible del establecimiento permanente, en elejercicio en que se produzca aquella, de la diferen-cia entre c1 valor real y el valor a que se refiere elarticulo 5.°, minorado, en su caso, en el importe delas amortizaciones y perdidas de valor que hayansido fiscalmente deducibles .Cuando la entidad adquirente resida en territo-

rio espanol, s61o se excluiran de la base imponiblelos incrementos y disminuciones do patrimoniocorrespondicntes a aquellos clementos que contri-buyan a la obtenci6n de rentas quc hayan de tribu-tar efectivamente por el Impuesto sobre Socie-dades.

b) Los que se pongan de manifiesto como con-secuencia de [as transmisiones realizadas por enti-dades residentes en territorio espanol, de estableci-mientos permanentes situados en el territorio de Es-tados miembros de la Comunidad Econ6mica Eu-ropea, en favor de entidades que residan en ellos,revistan una de las formal enumeradas en c1 Anexode la Directiva 90/434/CEE, de 23 de julio de 1990,relativa al regimen fiscal comun aplicable a las fun-ciones, escisiones, aportaciones de activos y canjesde acciones, y estcn sujetas y no exentas a a1gunode los tributos mencionados en el articulo 3.° de lamisma.

c) Los que se pongan de manifiesto como con-secuencia de las transmisiones realizadas por enti-dades residentes en territorio espanol, de cstableci-mientos permanentes situados en el territorio de Es-tados no pertenecientes a la Comunidad Econ6mi-ca Europea, en favor de entidades residentes enterritorio espanol.

d) Los que se pongan de manifiesto comp con-secuencia de las transmisiones realizadas por enti-dades no residentes en territorio espanol, de esta-blecimientos permanentes en cal situados .

Cuando la entidad adquirente resida en el extran-jero, s61o se excluira de la base imponible los in-crementos y disminuciones de patrimonio corres-pondientes a aquellos elementos que queden efec-tivamente vinculados a un establecimiento perma-nente situado en territorio espanol y que contribu-yan a la obtenci6n de rentas que hayan do integrarla base imponible del Impuesto sobre Sociedades .La transferencia de estos elcmentos fuera del terri-torio espanol determinara la integraci6n en la baseimponible del establecimiento permanente, en elejercicio en que se produzca aquOla, de la diferen-cia entre el valor real y el valor a que se refiere elarticulo 5.°, minorado, en su caso, en el importe delas amortizaciones y perdidas de valor que hayansido fiscalmente deducibles .

Cuando la entidad adquirente resida en territo-rio espanol, s61o se excluira de la base imponible

los incrementos y disminuciones de patrimoniocorrespondientes a aquellos elementos que contri-buyan a la obtenci6n de rentas que hayan de tribu-tar efectivamente por el Impuesto sobre Socie-dades.

2. Podra renunciarse al regimen establecido enel n6mero anterior mediante la integraci6n en labase imponible de los incrementos y disminucionesde patrimonio a los que se refiere el articulo 3." Aestos efectos, en ningun caso el valor real podra ex-ceder del do mercado.

3 . En todo caso, se integrar6n en la base impo-nible los incrementos y disminuciones de patrimo-nio derivados de buques o aeronaves, o de bienesmuebles afectos a su explotaci6n, que se pongan domanifiesto en las entidades dedicadas a la navega-ci6n maritima y acrea internacional cuando la enti-dad adquirente no sea residente en territorio es-panol .

CAPITULO III

Regimen de las entidades adguirentes

Articulo 5."-Valoraci6n fiscal de los bienes ad-guiridos

l . Los incrementos y disminuciones de patrimo-nio, la% amortizaciones y. en su caso, las p¬rdidasde valor fiscalmente deducibles, concernientes a losbienes y derechos adquiridos mediante las transmi-siones dcrivadas de [as operaciones enunciadas enel articulo l .", se calcularan, a efectos fiscales, dela siguiente mantra :

a) Cuando los bienes esten situados en territo-rio espanol, sobre los mismos valores y en las mis-mas condiciones que hubiera aplicado la entidadtransmitente Si no se hubiera Ilevado a cabo la ope-raci6n . Los valores se corregiran, en su caso, en elimporte do los incrementos y disminuciones de pa-trimonio que hayan tributado efectivamente conocasi6n de aquella.

b) Cuando los bienes estcn situados en el terri-torio de alg6n Estado miembro de la ComunidadEcon6mica Europea distinto de Espana, sobrc losmismos valores y en las mismas condiciones que hu-biera aplicado la entidad transmitente si no se hu-biera Ilevado a cabo la operaci6n . Los valores secorregiran, en su caso, en c1 importe de los incrc-mentos y disminuciones de patrimonio que hayantributado efectivamente con ocasi6n de aquella. Lacuantia de la minoraci6n de la cuota del Impuestosobre Sociedades resultante de esta correcci6n nopodra exceder de la tributaci6n efectiva satisfechaen el otro Estado miembro.

No obstante to establecido en el parrafo anterior,cuando la entidad transmitente resida en el territo-rio de alg6n Estado que no sea miembro do la Co-munidad Econ6mica Europea se tomara el valorreal de adquisici6n.

c) Cuando los biencs esten situados en el terri-torio de algun Estado que no sea miembro de la Co-munidad Econ6mica Europea, se tomara el valorreal de adquisici6n, excepto en las transmisiones

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LEYES ORDINARIAS

contempladas en el articulo 4.l .c), a las que se apli-cara la regla del apartado a) anterior .2. Se entendera por valor real de adquisici6n el

convenido por las partes, con el limite del valor delmercado.

Articulo 6."-Valoraci6n fiscal de las acciones reci-bidas en contraprestaci6n de la aportaci6n

Las acciones recibidas come consecuencia de unaaportaci6n de las definidas en el articulo 2.°, nume-ro 3, se valorardn, a efectos fiscales, per el valorneto contable de la unidad econ6mica aut6noma,corregido, en su case, en el importe de los incre-mentos o disminuciones de patrimonio que se ha-yan integrado en la base imponible de la sociedadtransmitente con ocasi6n de la operaci6n.

CAPfTULO IV

Regimen aplicable a los socios

Articulo 7."-/ncrementos y disminuciones de pa-trimonio

Tendran la consideraci6n de incrementos o dis-minuciones de patrimonio en el Impuesto sobrc So-ciedades o en el lmpuesto sobre la Renta de las Per-sonas Fisicas, segun proceda, [as variaciones do va-lor que se pongan de manifiesto en el patrimoniode los socios de [as entidades clue realicen las ope-raciones enunciadas en el articulo l .°, come conse-cuencia de la atribuci6n de valores derivada deaqudllas .

El importe del incremento o disminuci6n de pa-trimonio sera la diferencia entre el valor real de losvalorcs recibidos y el valor de los entregados, de-terminado de acuerdo con las normal del Impuestosobre la Renta de [as Personas Fisicas o del Impues-to sobre Sociedades, segun proceda.

Articulo 8.°-Regimen fiscal de la atribuci6n devalores

1 . No se integrar6n en la base imponible los in-crementos y disminuciones de patrimonio clue sepongan de manifiesto con ocasi6n de la atribuci6nde valores de la entidad adquirente a los socios dela entidad transmitente .2. Igualmente, no se integraran en la base im-

ponible los incrementos y disminuciones de patri-monio clue se pongan de manifiesto con ocasi6n delcanje de valores realizado para obtener la mayoriade los derechos de voto de una entidad, siempreclue, cuando la sociedad clue adquiera los valoressea residente de un Estado no perteneciente a laComunidad Econ6mica Europea, no disfrute en elmismo de un regimen fiscal privilegiado per el Im-puesto sobre Sociedades .

3 . Lo dispuesto en los n6meros anteriores seaplicara, exclusivamente, a personas fisicas o juri-dicas residences en Estados miembros de la Comu-nidad Econ6mica Europea o en Estados terceroscuando los valores recibidos scan representativosdel capital social de una entidad residente en Es-pana .

En todo caso, se integraran en la base imponibledel Impuesto sobre la Renta de [as Personas Ffsicaso del Impuesto sobre Sociedades los incrementosde patrimonio obtenidos en operaciones en ]as queintervengan entidades domiciliadas o establecidasen los territories que se determinen reglamentaria-mente per su carficter de paraisos fiscales, a efectosde la tributaci6n de no residentes, u obtenidos a tra-v6s de dichos territorios .4. En el case de que el socio pierda la cualidad

de residente en territorio espa6ol, se integrar5 enla base imponible del ejercicio en que se produzcaesta circunstancia la diferencia entre el valor realde las acciones y el valor a que se refiere el articu-lo 9.°, corregido, en su case, en el importe de lasperdidas de valor que hayan sido fiscalmente de-ducibles .

Articulo 9."-Valoraci6n fiscal de las participacionesrecibidas

Los valores recibidos en virtud de las atribucio-nes a que se reficre el articulo anterior se valora-ran, a efectos fiscales, per el valor de los entrega-dos, determinado de acuerdo con la norma del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Fisicas o delImpuesto sobre Sociedades, segfn proceda. Estavaloraci6n se aumentara o disminuir5 en el importede la compensaci6n complementaria en dinero en-tregada o recibida .

Los incrementos y disminuciones del patrimonio,asi come, en su case, las pdrdidas de valor fiscal-mente deducibles, se calcularAn en funci6n de lamencionada valoraci6n, cualquiera clue fuese el im-porte per el clue los valores se hayan contabilizado.

Articulo 10.-Parlicipaciones en el capital de la en-tidad transmitente y de la entidad adquirente

l . Cuando la entidad adquirente participe en elcapital de la entidad transmitente en mas del 25 per100, no se integrar6n en la base imponible de aqub-Ila los incrementos y [as disminuciones de patrimo-nio clue se pongan de manifiesto come consecuen-cia de la anulaci6n de la participaci6n .

En este case, a la entidad adquirente no le resul-tara aplicable la deducci6n prevista en el articu-lo 24 .2 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, delImpuesto sobre Sociedades .2. Cuando el montante de la participaci6n sea

inferior al serialado en el ntimero anterior, su anu-laci6n determinara un incremento o una disminu-ci6n de patrimonio per el importe de la diferenciaentre el valor real de los bienes recibidos, propor-cionalmente atribuible a la participaci6n, y su valorneto contable .3. Los bienes adquiridos se valoraran a efectos

fiscales, de acuerdo con to establecido en el ar-ticulo 5 .°4 . Cuando la entidad transmitente participe en

el capital de la entidad adquirente, no se integra-ran en la base imponible de aqu6lla los incremen-tos y las disminuciones clue se pongan de manifies-to con ocasi6n de la transmisi6n de la participaci6n .

En este supuesto no se podra ejercitar la facul-tad de renuncia establecida en el apartado 2 delarticulo 4.°

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

CAPfTULO V

Otros efectos fiscales

Articulo 11.-Subrogaci6n en los derechos y las obli-gaciones tributarias .

1 . Cuando las operaciones mencionadas en elarticulo 1 .° determinen una sucesi6n a titulo univer-sal, se transmitiran a la entidad adquirente los de-rechos y las obligaciones tributarias de la entidadtransmitente que se encontrasen pendientes en elmomento de adoptarse el correspondiente acuerdo.La entidad adquirente asumira el cumplimiento

de los requisitos necesarios para continuar en elgoce de beneficios fiscalcs o consolidar los disfru-tados por la entidad transmitente .

2 . Cuando la sucesi6n no sea a titulo universal,la transmisi6n se producira unicamente respecto delos derechos y obligaciones tributarias pendientesque se refieran a los bienes y derechos transmitidos .La entidad adquirente asumiri el cumplimiento

de los requisitos necesarios para continuar en elgoce de beneficios fiscales o consolidar los disfru-tados por la cntidad transmitente, en cuanto que es-tuvieren efectivamente vinculados a los bienes y de-rechos transmitidos .

3 . En ningun caso se entender5 transmitido elderecho a la compensaci6n de perdidas .

4 . Las transmisiones a que se refieren los dosprimeros mimeros comprenderAn exclusivamentelos derechos y obligaciones nacidos al amparo de[as leyes espatiolas .

Articulo 12.-Periodo impositivo

1. Las entidades que se extingan a causa de ]asoperaciones mencionadas en el articulo 1 .", conclui-ran c1 periodo impositivo del Impuesto sobre Socie-dades el dia anterior a aquel en que se otorguen [ascorrespondientes escrituras p6blicas de fusi6n yescisi6n .

2 . Tambien concluira el periodo impositivocuando se liquide la cuenta de resultados .

3 . Los resultados de las actividades realizadaspor las entidades extinguidas se imputaran a ellas,cualquiera que fuere la fecha a partir do la cual susoperaciones se consideren realizadas a efectos con-tables por cuenta de la entidad adquirente .

CAPfTULO VI

Garantias y obligacionesformales

Articulo 13.-Perdidas de los establecimientos per-manentes transmitidos

Cuando se transmita un establecimiento perma-nente con ocasi6n de alguna de las operaciones aque se refiere el articulo 1 .° y sea de aplicaci6n elregimen previsto en la letra b) del n6mero 1 del ar-ticulo 4.", la base imponible del Impuesto sobre So-ciedades de ]as entidades transmitentes residentesen territorio espanol se incrementara en el importedel exceso de las perdidas sobre los beneficios im-putados por el establecimiento permanente en loscinco ejercicios anteriores .

Articulo 14.-Obligaciones contablesI . La entidad adquirente debera incluir en la

memoria anual la informaci6n que seguidamente sevita, salvo que la entidad transmitente haya ejerci-tado la facultad a que se refiere el articulo 4 .2, encuyo caso (inicamente se cumplimentara la indica-da cn la letra d) :

a) Ejercicio en el que la entidad transmitenteadquiri6 los bienes transmitidos susceptibles deamortizaci6n .

b) Ultimo balance cerrado por la entidad trans-mitente .

c) Relaci6n de bienes adquiridos que se hayanincorporado a los libros de contabilidad por un va-lor diferente a aqucl por c1 que figuraban en los dela entidad transmitente con anterioridad a las reva-lorizaciones contables que, en su caso, se hubieranpracticado, expresando ambos valores, asi como losfondos do amortizaci6n y las provisiones constitui-das en los libros do contabilidad de las dos en-tidades.

d) Relaci6n de beneficios fiscales disfrutadospor la entidad transmitente, respecto de los que laentidad deba asumir el cumplimiento de determina-dos requisitos de acuerdo con to establecido en losapartados 1 y 2 del artfculo 11 .A los efectos previstos en este n6mero, la enti-

dad transmitentc cstara obligada a comunicar di-chos datos a la entidad adquirente .

2 . Las menciones establecidas en el mimero an-terior deberan realizarse ejercicio a ejercicio mien-tras permanezcan en el inventario los bienes adqui-ridos o deban cumplirse los requisitos para la con-solidaci6n de los beneficios fiscales disfrutados porla entidad transmitente.No obstante, la entidad adquirente podr5 optar,

con referencia a la segunda y posteriores memoriasanuales, por incluir la mera indicaci6n de que di-chas menciones figuran en la primera memoriaanual aprobada tras la operaci6n, que debera scrconscrvada mientras concurra la circunstancia a laque se refiere el parrafo anterior .

3. Los socios personas juridicas deberdn men-cionar en la memoria anual los siguientes datos:

a) Valor neto contable de los valores entre-gados.

b) Valor por el que se hayan contabilizado losvalores recibidos .

4. El incumplimiento de las obligaciones esta-blecidas en los mimeros anteriores tendra la consi-deraci6n de infracci6n tributaria simple, sanciona-ble con multa de 250.000 a 5.000.000 de pesetas,por cada dato omitido, con el Iimite del 10 por 100del valor por el que la entidad adquirente haya rc-flejado los bienes y derechos transmitidos en sucontabilidad .

CAPITULO VIIImpuesto sobre el Incremento de Valorde los Terrenos de Naturaleza Urbana

Articulo 15.-Regimen de las transmisiones1 . No se devengara el Impuesto sobre el Incre-

mento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Ur-

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LEYES ORDINARIAS

bana con ocasi6n de las transmisiones de terrenosde naturaleza urbana derivadas de las operacionesenumeradas en el articulo 1.°, cuando resulte apli-cable a [as mismas el r6gimen tributario establecidoen el presente Titulo .

En la posterior transmisi6n de los mencionadosterrenos se entcndera que el numero de anos a tolargo de los cuales se ha puesto de manifiesto el in-cremento de valor no se ha interrumpido por causade la transmisi6n derivada de las operaciones pre-vistas en el articulo 1."

2. No ser5 do aplicaci6n to establecido en el ar-ticulo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, re-guladora de [as Haciendas Locales.

CAPITULO VIII

Aplicaci6n del regimen fiscal

Articulo 16

1. Para disfrutar del regimen tributario estable-cido en c1 presence Titulo deber5 comunicarse alMinisterio de Economia y Hacienda, con car6ctcrprevio, la realizaci6n do [as operaciones a que se re-fiere el articulo 1 .°

2 . Cuando como consecuencia de la comproba-ci6n administrativa de las operaciones a que se re-ficre el articulo 1 .° se probara que las mismas se rea-lizaron principalmente con fines de fraudc o eva-si6n fiscal, se perdcra el derecho al regimen tribu-tario establecido en cl presence Titulo y se proce-dera por la Administraci6n a la regularizacion de lasituation tributaria de los sujetos pasivos, con [ascorrespond ientes sanciones e intereses de demora .

TITULO 11

Regimen fiscal aplicable a las sociedades matricesy filiales de Estados miembros diferentesde la Comunidad Econbmica Europea

Articulo 17.-Finalidad y definiciones

1. El presence Titulo tiene por objeto regular latributaci6n de las distribuciones de beneficios reci-bidas por sociedades residentes en Espana de sussociedades filiales residentes en otros Estadosmiembros de la Comunidad Econ6mica Europea,asi como de las distribuciones de beneficios efectua-das por sociedades residentes en Espana a sus so-ciedades matrices residentes en otros Estadosmiembros de la Comunidad Econ6mica Europea,cuando concurran los siguientes requisitos :

a) Que ambas sociedades est6n sujetas y noexentas a alguno de los tributos que gravan los be-neficios de las entidades juridicas en los Estadosmiembros de la Comunidad Econ6mica Europea,mencionados en el articulo 2.c) de la Directi-va 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990,relativa al regimen aplicable a las sociedades matri-ces y filiales de Estados miembros diferentes .

b) Que la distribuci6n del beneficio no sea con-secuencia de la liquidaci6n de la sociedad filial .

c) Queambas sociedades revistan alguna de [asformas previstas en cl Anexo de la Directi-va 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990,relativa al regimen aplicable a las sociedades matri-ces y filiales de Estados miembros diferentes .

2. Tendra la consideraci6n de sociedad matrizaquella entidad que posea en el capital de otra so-ciedad una participaci6n directa de, al menos, el 25por 100. Esta ultima entidad tendra la considera-ci6n do socicdad filial .La mencionada participaci6n debera haberse

mantenido de forma ininterrumpida durante los dosanos antcriores al dia en que sea exigible el bene-ficio que se distribuya .

3 . La residencia se determinara con arreglo a lalegislaci6n del Estado miembro que corresponda,sin perjuicio de to establecido en los Convenios paraevitar la doble imposici6n .

Articulo 18.-Tributaci6n de la sociedad marriz yretenciones

I . La sociedad matriz integrar5 en la base im-ponible del Impuesto sobre Sociedadcs :

a) Los bencficios liquidos recibidos de la socie-dad filial a titulo de socio.

b) El impuesto sobre los beneficios efectiva-mente pagado por la sociedad filial, en la partecorrespondiente a los beneficios distribuidos a la so-cicdad matriz .En caso de distribuci6n de reservas se atendera

a la designaci6n contenida en el acuerdo social, en-tendiendose aplicadas ]as 61timas cantidades abona-das a dichas reservas .

c) En su caso, la retenci6n practicada dentro delos limites previstos en la propia Directiva.

2 . La sociedad matriz deducir5 de la cuota in-tegra del Impucsto sobre Sociedades los conceptostributarios mencionados en el mimero anterior conel limite resultante de aplicar el tipo de gravamendel Impuesto a la parte de base imponible determi-nada conforme al m1mero anterior .

El exceso sobre dicho limite no tendr5 la consi-deraci6n de gasto deducible en el Impuesto sobreSociedades .

3 . Los beneficios pcrcibidos por la sociedad ma-triz no estaran sujetos a retencidn a cuenta del Im-puesto sobre Sociedades .

Articulo 19.-77ibutacidn de la sociedad matriz : De-preciaci6n derivada de la distribucidn de beneficios

1 . La depreciation de la participaci6n de la so-ciedad matriz derivada de la distribuci6n de los be-neficios de la sociedad filial no tendr5 la considera-ci6n de partida deducible a efectos de la determi-nacidn de la base imponible del Impuesto sobreSociedades .

2 . La sociedad debera mencionar en la memo-ria anual los siguientes datos :

a) Importe del beneficio recibido de la sociedadfilial .

b) Importe de la depreciaci6n de la participa-ci6n derivada de la distribuci6n de beneficios . Este

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

importe ser5 el correspondiente a los beneficios ob-tenidos por la sociedad filial con anterioridad a laadquisici6n de la participaci6n .Ambasmenciones se reproducirAn en las memo-

rias de todos los ejercicios en que se posean valo-res represcntativos del capital social de la sociedadfilial, aun cuando el importe de la participaci6n fue-re inferior al 25 por 100.

3. El incumplimiento de las obligaciones esta-blecidas en el mimero anterior tendra la considera-ci6n de infracci6n tributaria simple, sancionable conmulta de 250.000 a 5.000.000 de pesetas, por cadsdato omitido.4. En el ejercicio o ejercicios en los que se pon-

ga de manifiesto la depreciaci6n de la participaci6ndcrivada de la distribuci6n de beneficios, sea porsimple anotaci6n contable o a craves de su enajena-ci6n o de cualquier otra causa determinante de unaalteraci6n en la composici6n del patrimonio, la so-ciedad matriz incrementar'a la base imponible en suimporte.

Articulo 20.-Tributaci6n de los beneficios distribui-dos por la sociedad filial

Los beneficios distribuidos por una sociedad fi-lial a su sociedad matriz estaran exentos de la obli-gaci6n real de contribuir y no sujetos a retenci6n.

Articulo 21 .-Convenios para evitar la doble impo-sici6n internacional

Cuando existan disposiciones establecidas enConvenios para evitar la doble imposici6n interna-cional suscritos por Espana, que tengan como fina-lidad suprimir o atenuar la doble imposici6n sobrelos beneficios, canto en raz6n de la retenci6n sopor-tada por la entidad perceptora como en raz6n delimpuesto soportado por la entidad que los distribu-ye, [as sociedades matrices espanolas podran optarpor acogerse a ellas o bien por aplicar el procedi-miento establecido en el articulo 18 .En todo caso ser5 de aplicaci6n to establecido en

el articulo 19 .

Articulo 22.-Establecimientos permanentes

Las rentas obtenidas en territorio espafiol a tra-v6s de establecimientos permanentes, por entidadesque tengan su residencia fiscal en otro Estadomiembro de la Comunidad Econ6mica Europea, nose someteran a tributaci6n alguna, por causa de sutransferencia al extranjero .

Articulo 23.-Reciprocidad

1 . No obstante to previsto en la letra c) del n6-mero 1 del articulo 17, el Ministerio de Economiay Hacienda podra declarar, a condici6n de recipro-cidad, que to establecido en el presence Titulo seade aplicaci6n a [as sociedades matrices y a las so-ciedades filiales que revistan una forma juridica di-ferente de las previstas en el Anexo de la Directiva .

2. TendrAn la consideraci6n de beneficios reci-bidos, a condici6n de reciprocidad, los intereses quehubieran sido calificados fiscalmente como dividen-

dos en un Estado miembro de la Comunidad Eco-n6mica Europea si, de acuerdo con to establecidoen e1 articulo 16 .9 de la Ley 61/1978, del Impuestosobre Sociedades, hubiera correspondido la mismacalificaci6n .

Articulo 24.-/naplicabilidad del regimen fiscal

1 . Lo establecido en cl presence Titulo no ser6de aplicaci6n cuando la mayoria de los derechos devoto de la sociedad matriz se ostente, directa o in-directamente, por personas fisicas o juridicas queno residan en Estados miembros de la ComunidadEcon6mica Europea, excepto cuando aqudlla reali-ce efectivamente una actividad empresarial directa-mente relacionada con la actividad empresarial de-sarrollada por la sociedad filial o tenga por objetola direcci6n y gesti6n de la sociedad filial mediantela adecuada organizaci6n de medios materiales ypersonales o pruebe que se ha constituido por mo-tivos econ6micos validos y no para disfrutar inde-bidamente del regimen previsto en el presenteTitulo .

2 . Tampoco sera de aplicaci6n el presence Ti-tulo cuando la sociedad matriz o la sociedad filialtengan su residencia fiscal en un territorio que porsus caracteristicas sea considerado, reglamentaria-mente, como paraiso fiscal .

TITULO III

Impuesto sobre Transmisiones Patrimonialesy Actos Juridicos Documentados

Articulo 25Se introducen las siguientes modificaciones en el

Texto Refundido de Impuesto sobre TransmisionesPatrimoniales y Actos Juridicos Documentados,aprobado por Real Decreto Legislativo 3050/1980,de 30 de diciembre:

Primera. El articulo 6." quedara redactado enlos siguientes terminos :

«Articulo 6.°

El Impuesto se exigiraA) Por [as transmisiones patrimoniales onero-

sas de bienes y derechos, cualquiera que sea su na-turaleza, que estuvieran situados, pudicran ejerci-tarse o hubieran de cumplirse en territorio espanolo en territorio extranjero, cuando, en este ultimosupuesto, el obligado al pago del impuesto tenga suresidencia en Espana . No se exigira el impuesto porlas transmisiones patrimoniales de bienes y dere-chos de naturaleza inmobiliaria, sitos en territorioextranjero, ni por las transmisiones patrimonialesde bienes o derechos, cualquiera que sea su natu-raleza que, efectuadas en territorio extranjero, hu-bieren de surtir efectos fuera del territorio espanol.

B) Por las operaciones societarias realizadaspor entidades en [as que concurra cualquiera de lassiguientes circunstancias :

a) Que tengan en Espana la sede de direcci6nefectiva, entendiendose como cal e1 lugar donde

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LEYES ORDINARIAS

est6 centralizada de hecho la gesti6n administrativay la direcci6n de los negocios .

b) Que tengan en Espa6a su domicilio socialsiempre que la sede de direcci6n efectiva no se en-cuentre situada en un Estado miembro de la Comu-nidad Econ6mica Europea o, estAndolo, dicho Es-tado no grave la operaci6n societaria con un im-puesto similar .

c) Que realicen en Espana operaciones de sutrafico, cuando su sede de direcci6n efectiva y sudomicilio social no se encuentren situados en un Es-tado miembro de la Comunidad Econ6mica Eu-ropea o, est6ndolo, estos Estados no graven la ope-raci6n societaria con un impuesto similar .

C) Por los actor juridicos documentados que seformalicen en territorio nacional y por los que ha-biendose formalizado en el extranjero surtan cual-quier efecto, juridico o econ6mico, en Espana .2. Lo dispuesto en este articulo se entendera sin

perjuicio de los regimenes tributarios forales deConcierto y Convenio Econ6mico vigentes en losTerritorios hist6ricos del Pais Vasco y en la Comu-nidad Foral de Navarra, respectivamente, y de todispuesto en los Tratados o Convenios Internacio-nales que hayan pasado a formar parte del ordena-miento interno .»

Segunda. La letra B) del apartado 1 del articu-lo 7." quedara redactada en los siguientes terminos :

«B) La constituci6n de derechos reales, pr6sta-mos, fianzas, arrendamientos, pensiones y conce-siones administrativas, salvo cuando estas ultimastengan por objeto la cesi6n del derecho a utilizar in-muebles o instalaciones en puertos y aeropuertos .

Se liquidara como constitution de derechos laampliaci6n posterior de su contenido clue impliquepara su titular un incremento patrimonial, el cualservira de base para la exigencia del tributo.»

Tercera. El apartado 5 del articulo 7.° quedararedactado en los siguientes t6rminos :

«5 . No estaran sujetas al concepto de "transmi-siones patrimoniales onerosas", regulado en el pre-sente Titulo, las operaciones enumeradas anterior-mente cuando sean realizadas por empresarios oprofesionales en el ejercicio de su actividad empre-sarial o profesional y, en cualquier caso, cuandoconstituyan entregas de bienes o prestaciones deservicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Anadi-do . No obstante, quedaran sujetas a dicho concep-to impositivo [as entregas oarrendamientos de bie-nes inmuebles cuando gocen de exenci6n en el Im-puesto sobre el Valor Anadido, asi comp las entre-gas de aquellos inmuebles clue estdn incluidos en latransmisi6n de la totalidad de un patrimonio em-presarial, cuando por [as circunstancias concurren-tes la transmisi6n de este patrimonio no quede su-jeta al Impuesto sobre el Valor Anadido.»

Cuarta . El contenido de la letra D del articu-lo 10 .2 del Texto Refundido quedara redactado dela siguiente manera :

La base imponible de las pensiones se ob-tendra capita Iizdndolas al interes basico del Bancode Espana y tomando del capital resultante aquella

parte que, segun [as reglas establecidas para valo-rar los usufructos, corresponda a la edad del pen-sionista, si la pensi6n es vitalicia, o a la duraci6nde la pensi6n si es temporal . Cuando el importe dela pension no se cuantifique en unidades moneta-rias, la base imponible se obtendra capitalizando elimporte anual del salario minimo interprofesional .,,

Quinta . El articulo 13 quedar5 redactado en lossiguientes tdrminos :

«Articulo 13

l . Las concesiones administrativas tributar6n,en todo caso, como constituci6n de derechos, al tipode gravamen establecido en el articulo l Lb), cua-lesquiera que Sean su naturaleza, duraci6n y los bie-nes sobre los que recaigan .2. Se equipararAn a [as concesiones administra-

tivas, a los efectos del Impuesto, los actor y nego-cios administrativos, cualquiera que sea su modali-dad o denominaci6n, por los que, como consecuen-cia del otorgamiento de facultades de gesti6n de ser-vicios publicos o de la atribuci6n del use privativoo del aprovechamiento especial de bienes de domi-nio o use publico, se origine un desplazamiento pa-trimonial en favor de particulares .3. Como norma general, para determinar la

base imponible, el valor real del derecho originadopara la concesi6n se fijara por la aplicaci6n de la re-gla o reglas que, en atenci6n a la naturaleza de lasobligaciones impuestas al concesionario, resultenaplicables de [as que se indican a continuaci6n :

a) Si la Administraci6n senalase una cantidadtotal en concepto de precio o canon clue deba sa-tisfacer el concesionario, por el importe de lamisma.

b) Si la Administraci6n se6alase un canon, pre-cio, participaci6n o beneficio minimo clue deba sa-tisfacer el concesionario peri6dicamente y la dura-ci6n de la concesi6n no fuese superior a un ano, porla suma total de las prestaciones peri6dicas . Si la du-raci6n de la concesi6n fuese superior al ano, capi-talizando al 10 por 100 la cantidad anual clue satis-faga el concesionario.Cuando para la aplicaci6n de esta regla hubiese

clue capitalizar una cantidad anual clue fuese varia-ble como consecuencia, exclusivamente, de la apli-caci6n de c15usulas de revisi6n de precios, clue to-men como referencia indices objetivos de su evolu-ci6n, se capitalizara la correspondiente al primerano. Si la variaci6n dependiese de otras circunstan-cias, cuya raz6n matematica se conozcan en el mo-mento del otorgamiento de la concesi6n, la canti-dad a capitalizar sera la media anual de las clue elconcesionario deba satisfacer durance la vida de laconcesi6n .

c) Cuando el concesionario este obligado a re-vertir a la Administraci6n bienes determinados, secomputar5 el valor del Fondo de Reversi6n clueaquel deba constituir en cumplimiento de to dis-puesto en el Real Decreto 164311990, de 20 de di-ciembre, o norma clue Ie sustituya .4 . En los casos especiales en los clue, por la na-

turaleza de la concesi6n, la base imponible no pue-

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

da fijarse por las reglas del apartado anterior, se de-terminara ajustandose a las siguientes reglas :

a) Aplicando al valor de los activos fijos afec-tos a la explotaci6n, use o aprovechamiento de quese crate on porcentaje del 2 por 100 por cada anode duraci6n de la concesi6n, con el minimo del 10por 100 y sin que el maximo pueda exceder del va-lor de los activos .

b) A falta de la anterior valoraci6n, se tomarala senalada por la respective Administraci6n Pu-blica.

c) En defecto de las dos reglas anteriores, porel valor declarado por los interesados, sin perjuiciodel derecho de la Administraci6n para proceder aso comprobaci6n por los medios del articulo 52 dela Ley General Tributaria .»

Sexta. Se anade un apartado 6 al articulo 14,con el siguiente contenido:

«6 . Cuando en [as cesiones de bienes a cambiode pensiones vitalicias o temporales la base impo-nible a efectos de la cesi6n sea superior en mas del20 por 100 y en 2.000 .000 de pesetas a la de la pen-si6n, la liquidaci6n a cargo del cesionario de los bie-nes se girar3 por el valor en que ambas bases coin-cidan y por la diferencia se le practicar5 otra por elconcepto de donaci6n .»

SBptima . El articulo 18 quedara redactado enIns siguientes terminos :

n6mica Europea, o en estos la entidad no hubiesesido gravada por on impuesto similar al regulado enel presence Titulo .

2 . No estar5 sujeta la ampliaci6n de capital quese realice con cargo a reservas constituidas exclusi-vamente por prima de emisi6n de acciones .

Articulo 20

Las entidades que realicen, a craves de sucursa-les o establecimientos permanentes, operaciones desu trafico en territorio espanol y cuyo domicilio so-cial y sede de direcci6n efectiva se encuentren enpaises no pertenecientes a Ia Comunidad Econ6mi-ca Europea, o encontrAndose en estos no estuvie-sen sometidas a on gravamen analogo al que es ob-jeto del presence Titulo, vendran obligadas a tribu-tar, por los mismos conceptos y en las mismas con-diciones que las espanolas, por la parte de capitalque destinen a dichas operaciones .

Articulo 21

Alos efectos del gravamen sobre operaciones so-cietarias tendran la consideraci6n de operaciones defusi6n y escisi6n las definidas en los mimeros 1, 2y 3 del articulo 2 .° de la Ley 29/1991, de adecua-ci6n de determinados conceptos impositivos a lasDirectives y Reglamentos de las Comunidades Eu-ropeas .

«Articulo 18

1. Todas las transmisiones empresariales debienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuestosobre el Valor Anadido, se liquidaran sin excepcibnpor dicho tributo, sin perjuicio de to previsto en elarticulo 27 respecto al gravamen sobre Actos Juri-dicos Documentados .

2. Si a pesar de to dispuesto en el n6mero an-terior se efectuara la autoliquidaci6n por la moda-lidad de "transmisiones patrimoniales onerosas" delImpuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Ac-tos Juridicos Documentados, ello no eximir5 en nin-g6n caso a Ins sujetos pasivos sometidos al Impues-to sobre el Valor Anadido de sus obligaciones tri-butarias por este concepto, sin perjuicio del dere-cho a la devoluci6n de los ingresos indebidos a quehubiere lugar, en su caso, por la referida modali-dad de "transmisiones patrimoniales onerosas".»

Octave . Los articulos 19, 20, 21, 22, 23, 24 y 25quedaran redactados en los t6rminos que figuran acontinuaci6n :

Articulo 19

1 . Son operaciones societarias sujetas :

1 ." La constituci6n, aumento y disminuci6n decapital, fusi6n, escisi6n y disoluci6n de sociedades .

2.° Las aportaciones que efectuen los sociospara reponer perdidas sociales .

3.° El traslado a Espana de la sede de direcci6nefectiva o del domicilio social de una sociedad,cuando ni una ni otro estuviesen previamente situa-dos en un Estado miembro de la Comunidad Eco-

Articulo 22

A los efectos de este Impuesto se equipararan asociedades :

l ." Las personas juridicas no societarias quepersigan fines lucrativos,2." Los contratos de cuentas en participaci6n.3." La copropiedad de buques .4.° La comunidad de bienes, constituida por ac-

tos inter vivos, que realice actividades empresaria-les, sin perjuicio de to dispuesto en la Ley del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Fisicas .

5.° La misma comunidad constituida u origina-da por actor mortis cause, cuando continue en r6-gimen de indivisi6n la explotaci6n del negocio delcausante por on plazo superior a tres anos . La li-quidaci6n se practicara en todo caso sin perjuiciodel derecho a la devoluci6n que proceda si la co-munidad se disuelve antes de transcurrir el referidoplazo.

Articulo 23Estara obligado al pago del impuesto a titulo de

contribuyente y cualesquiera que Sean [as estipula-ciones establecidas per las partes en contrario:

a) En la constituci6n, aumento de capital, fu-si6n, escisi6n, traslado de sede de direcci6n o do-micilio social y aportaciones de los socios para re-poner perdidas, la sociedad .

b) En la disoluci6n de sociedades y reducci6nde capital social, los socios, copropietarios, comu-neros o participes por los bienes y derechos re-cibidos .

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LEYES ORDINARIAS

Articulo 24

Seran subsidiariamen te responsables del pago delimpuesto en la constituci6n, aumento y reducci6nde capital social, fusi6n, escisi6n, aportaciones delos socios para reponer perdidas, disoluci6n y tras-lado de la sede de direcci6n efectiva o del domici-lio social de sociedades, los promotores, adminis-tradores o liquidadores de ]as mismas quo hayan in-tervenido en el acto juridico sujeto al impuesto,siempre quo se hubieran hecho cargo del capitalaportado o hubiesen entregado los bienes .

Articulo 25

1 . En la constituci6n y aumento de capital desociedades quo limiten de alguna manera la respon-sabilidad de los socios, la base imponible coincidir5con el importe nominal en quo aqudl quede fijadoinicialmente o ampliado con adici6n de las primasde emisi6n, en su caso exigidas .

2 . Cuando se trate de operaciones realizadaspor sociedades distintas de las anteriores y en lasaportaciones de los socios para reponer pcrdidas so-cieles, la base imponible se fijara en el valor netode la aportaci6n, entendidndose como cal el valorreal de los bienes y derechos aportados minoradopor [as cargos y gastos quo fueren deducibles y porel valor de las deudas quo queden a cargo de la so-ciedad con motivo de la aportaci6n .

3 . En los traslado de sede de direcci6n efectivao de domicilio social, la base imponible coincidirAcon el haber liquido Clue la sociedad cuya sede dedirecci6n efectiva o domicilio social se traslada ten-ga el dia en Clue se adopte el acuerdo.4. En la escisi6n y fusi6n de sociedades, la base

imponible se fijar5 atendiendo a la cifra de capitalsocial del nuevo ente creado o al aumento de capi-tal de la sociedad absorbente, con adici6n, en sucaso, de ]as primas de emisi6n .5. En la disminuci6n de capital y en la disolu-

ci6n, la base imponible coincidira con el valor realde los bienes y derechos entregados a los socios, sindeducci6n de gastos y deudas .,,

Novena . El n(imero 11 del articulo 48 .I .B)queda redactado en los siguientes t6rminos :

«11 . Las operaciones de fusi6n y escisi6n a ]asClue sea aplicable el regimen especial establecido enel Titulo I de la Ley 29/1991, de adecuaci6n de de-terminados conceptos impositivos a [as Directivas yReglamentos de las Comunidades Europeas .»Dccima . Los articulos 49, 50 y 51 quedarfin re-

dactados en los siguientes terminos :

«Articulo 491 . La Administraci6n pods, en todo caso,

comprobar el valor real de los bienes y derechostransmitidos o, en su caso, de la operaci6n societa-ria o del acto juridico documentado.

2 . La comprobacion se Ilevar5 a cabo por losmedios establecidos en el articulo 52 de la Ley Ge-neral Tributaria.

Si de la comprobaci6n resultasen valores superio-res a los declarados por los interesados, estos po-

dran impugnarlos en los plazos de reclamaci6n delas liquidaciones quo hayan de toner en cuenta losnuevos valores. Cuando los nuevos valores puedantener repercusiones tributarias para los transmiten-tes se notificaran a estos por separado para quo pue-dan proceder a su impugnaci6n en reposici6n o envia econ6mico-administrativa o solicitar su correc-ci6n mediante tasaci6n pericial contradictoria y, sila reclamaci6n o la correcci6n fuesen estimadas entodo o en parte, la resoluci6n dictada beneficiarytambi6n a los sujetos pasivos del Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Do-cumentados .

3. Cuando el valor declarado por los interesa-dos fuese superior al resultante de la comprobaci6n,aquel tendr5 la consideraci6n de base imponible.4. Si el valor obtenido de la comprobaci6n fue-

se superior al quo resultase de la aplicaci6n de lacorrespondiente regla del Impuesto sobre el Patri-monio, surtira efecto en relaci6n con [as liquidacio-nes a practicar a cargo del adquirente por dicho Im-puesto por la anualidad corriente y las siguientes .

5. Cuando el valor comprobado exceda en masdel 100 por 100 del declarado, la Administraci6nPublica tendra derecho a adquirir para si los bienesy derechos transmitidos, derecho quo s61o podraejercitarse dentro de los seis meses siguientes a lafecha de firmeza de la liquidaci6n del Impuesto.Siempre quo se haga efectivo este derecho, se de-volvera el importe del Impuesto pagado por latransmisi6n de quo se trace. A la ocupaci6n de losbienes o derechos ha de preceder el completo pogodel precio, integrado exclusivamente por el valordeclarado.

Articulo 501 . En correcci6n del resultado obtenido en la

comprobaci6n de valores los interesados podrAnpromover la practica de la tasaci6n pericial contra-dictoria mediante solicitud presentada dentro delplazo de la primers reclamaci6n Clue proceda con-tra la liquidaci6n efectuada sobre la base de los va-lores comprobados administrativamente .

2. En el supuesto de Clue la tasaci6n pericialfuese promovida por los transmitentes como conse-cuencia de to dispuesto en e1 apartado 2 del articu-lo anterior, el escrito de solicitud debera presentar-se dentro de los quince digs siguientes a la notifica-ci6n separada de los valores resultantes de la com-probaci6n .

Articulo 51La presentaci6n de Ia solicitud de tasaci6n peri-

cial contradictoria en caso de notificaci6n conjuntade los valores y de las liquidaciones Clue los hayantenido en cuenta determinarfi la suspensi6n del in-greso de las liquidaciones practicadas y de los pla-zos de reclamaci6n contra las mismas.»

Und6cima . Se suprime cl apartado 3 y se danueva redacci6n al apartado 2 del articulo 54, que-dara redactado en los siguientes tcrminos :

2. La calificaci6n y sanci6n de las infraccionestributarias de este impuesto se efectuaran con arre-glo a la Ley General Tributaria .»

322

LEY 29/1991, DE 16 DE DICI EMBRE

Duodecima. El apartado 1 del articulo 57 que-dara redactado en los siguientes terminos :

Articulo 571 . Ningun documento que contenga actor o

contratos sujetos a esle impuesto se admitird ni sur-tira efecto en Oficina o Registro P6blico sin quc sejustifique el pago, exenci6n o sujeci6n a aquel, sal-vo to previsto en la legislaci6n hipotecaria . Los Juz-gados y Tribunales remitiran a Ins 6rganos compe-tentes para la liquidaci6n del impuesto copia auto-rizada de los documentos que admitan en los qucno conste la nota de haber sido presentados aliquidaci6n.»

Decimotercera. El articulo 59 quedara redacta-do en los siguientes t6rminos :

Articulo 59

1 . El pago de los impuestos regulados en estaLey queda sometido al r6gimen general sobre pla-zos de ingreso establecido para ]as deudas tri-butarias .

2. El presentador del documento tendra, por elsolo hecho de la presentaci6n, el car6cter de man-datario de los obligados al pago del impuesto y Co-das las notificaciones que se le hagan en relaci6ncon el documento que hays presentado, asi comolas diligencias que suscriba, tendran el mismo valory producirdn iguales efectos que si se hubieran en-tendido con los propios interesados.,

TITULO IV

Impuesto sobre el Valor Anadido

Art(culo 26

Se introducen las siguientes modificaciones en laLey 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre elValor Anadido :

Primero. El apartado 1 .", letra b), del articu-lo 5." quedara redactado de la siguiente forma:

«b) La transmisi6n de la totalidad del patrimo-nio empresarial del sujeto pasivo o de los elemen-tos patrimoniales afectos a una o varias ramas de laactividad empresarial del transmitente en virtud de[as opcraciones a las que se refiere el articulo 1 ." dela Ley 29/1991, de adecuaci6n de dcterminadosconceptos impositivos a [as Directivas y Reglamen-tos de [as Comunidades Europeas, siempre que lasoperaciones tengan derecho al r6gimen tributarioregulado en el Titulo primero de la cicada Ley .A Ins efectos previstos en esta letra se entendera

por rams de actividad la definida en el ndmero 4del articulo 2." de la Ley citada en el p6rrafoanterior .>,

Segundo . El n6mero 3, apartado 3 .", del articu-lo 6 ." quedara redactado de la siguiente forma :

«3 ." El cambio de afectaci6n de bienes corpo-rales o derechos reales de goce o disfrute sobre bie-nes inmuebles de un sector a otro difcrenciado desu actividad empresarial o profesional .

A efectos de to dispuesto en el parrafo anterior,se consideraran sectores diferenciados de la activi-dad empresarial o profesional los siguientes :

a) Aquellos en Ins que [as actividades econ6mi-cas realizadas y los regimenes de deducci6n aplica-bles sean distintos .

Se consideraran actividades econ6micas distintasaquellas que tengan asignados grupos diferentes enla Clasificaci6n Nacional de Actividades Econ6-micas.

No se reputara a estos efectos distinta la activi-dad accesoria a otra que contribuya a su realiza-ci6n, con los limites que reglamentariamente seestablezcan .

Los regimenes de deducci6n a que se refiere estaTetra a) se consideraran distintos si los porcentajesde deducci6n, determinados con arreglo a to dis-pucsto en el articulo 40 de esta Ley, que resulta-rian aplicables en el sector o en c1 conjunto de lossectores econ6micos diferentes del principal, difi-riesen en mss de 50 puntos porcentualcs del corres-pondiente al citado sector principal .

El sector principal, con [as actividades accesoriasal mismo y los sectores econ6micos cuyos porccn-tajes de deducci6n no difiriesen en mar de 50 pun-tos porcentuales con el de aquel, constituiran unsolo sector diferenciado .

Los sectorcs econ6micos diferentes del principalcuyos porcentajes de deducci6n difiriesen en marde 50 puntos porcentuales con el de aqucl y cuyasactividades econ6micas sean distintas tambien a lasdel sector principal constituiran un sector diferen-ciado del principal .A Ins efectos de to dispuesto en este apartado se

considerara principal el sector en el que se hubieserealizado mayor volumen de operaciones durante elano natural inmediato anterior .

b) Los sectores acogidos a los regimenes espe-cialcs simplificado, de la agricultura, ganadcria ypesca o del recargo de equivalencia .

c) Las operaciones de arrendamiento a que serefiere la Disposici6n adicional septima de laLey 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e In-tervenci6n de las Entidades de Crcdito.»

Tercero . El articulo I 1 qucdar5 redactado do lasiguiente forma:

Articulo 11 .-Exenciones relativas a Areas y regi-menes aduaneros y fiscales .

1 . Estan exentas, en las condiciones y con losrequisitos que se establezcan reglamentariamente,las siguientes operaciones relacionadas con [as zo-nas francas, dep6sitos francos y dep6sitos aduane-ros, cuando se cumpla, en each caso, to dispuestoen la legislaci6n aduanera y los bienes a que se re-fieran no lean utilizados ni destinados a su consu-mo final en dichas areas:

1 .° Las entregas de bienes expedidos o trans-portados a las cicadas Areas para su introducci6n enellas, asi como las prestaciones de servicios relacio-nan con dichas entregas .A Ins efectos de la exenci6n definida en este

apartado 1 .°, no se consideraran utilizados en las ci-

323

LEYES ORDINARIAS

tadas areas los bienes introducidos en [as mismaspara ser incorporados a los procesos de transforma-ci6n en curso que se realicen en ellas, al amparo delos regimenes aduaneros de transformaci6n enaduana o de perfeccionamiento activo en el sistemade suspension, o al amparo del regimen fiscal doperfeccionamicnto activo .

2 .° Las entregas de los bienes que se encuen-tren en las mencionadas Areas y [as prestaciones deservicios que se refieran a dichos bienes .

3.° Las prestaciones de servicios realizadas porintermediarios que act6en en nombre y por cuentade terceros cuando intervengan en las operacionesdescritas en los apartados l .° y 2.° anteriores .

2. Estan exentas del Impuesto, en [as condicio-nes y con los requisitos que se establezcan regla-mentariamente, las siguientes operaciones relativasa los bienes que se encuentren, con cumplimientode la normativa que sea aplicable en coda caso, alamparo de los regimenes aduaneros de trAnsito, im-portaci6n temporal con exenci6n total, perfecciona-miento activo en el sistema de suspension, con ex-clusi6n de la modalidad do explotaci6n anticipada,transformaci6n en aduana y dep6sito aduanero y deIns regimenes fiscales de importacidn temporal y deperfeccionamiento activo :

1 .° Las entregas de los bienes que se encuen-tran al amparo de cualquiera de los regimenes adua-neros y fiscales indicados en este mimero 2, asicomo ]as prestaciones de servicios relacionadas condichas entregas .

2 .° Las prestaciones de servicios relativas a losbienes situados al amparo de los regimenes adua-neros de transito, perfeccionamiento activo en elsistema de suspensi6n, transformaci6n en aduana ydep6sito aduanero, asi como [as relatives a los bie-nes que se encuentren al amparo del regimen fiscalde perfeccionamiento activo .

3.° Las entregas de bienes destinados a ser in-corporados a procesos de transformaci6n en curso,realizados en los lugares mencionados en el n6me-ro 1 anterior al amparo de los regimenes aduane-ros de transformaci6n en aduana o de perfecciona-miento active en el sistema de suspensi6n, o al am-paro del rdgimen fiscal de perfeccionamiento ac-tivo .4." Las prestaciones de servicios efectuadas per

intermediarios que act6en en nombre y per cuentade terceros cuando intervengan en las operacionesexentas comprendidas en los apartados anterioresde este n6mero 2.

3. Las prestaciones de servicios exentas per elpresence articulo no comprenderan, en ningun case,las que gocen de exenci6n en virtud de to estable-cido en el articulo 8 de esta Ley.»

Cuarto . El articulo 22 quedara redactado de lasiguiente forma:

«Articulo 22.-Exenciones en las importaciones debienes en areas exentas y al amparo de determina-dos regimenes aduaneros y fiscales

1 . Estan exentas del Impuesto, en las condicio-nes y con los requisites que se establezcan regla-

mentariamente, las importaciones de bienes que seintroduzcan en zonasfrancas,dep6sitosfrancos,de-p6sitos aduaneros y dep6sitos temporales, cuandose cumpla, en cada caso, to dispuesto en la legisla-ci6n aduanera y Ins bienes a que se refieran no seanutilizados ni destinados a su consumo final en di-chas areas .2. Estan exentas del Impuesto, con las condi-

ciones y con los requisitos que se detcrminen regla-mentariamente, las importaciones de bienes que seincluyan en los regimenes aduaneros de transito,importaci6n temporal con exenci6n total, perfeccio-namiento activo en el sistema de suspensi6n, conexclusi6n de la modalidad de exportaci6n anticipa-da, perfeccionamiento pasivo, dep6sito aduanero ytransformaci6n en aduana, cuando se cumpla encada caso to dispuesto en la legislaci6n aduanera re-guladora de dichos regimenes.

La exenci6n correspondiente a [as importacionesde bienes que se efectuen al amparo del regimenaduanero de perfeccionamiento pasivo no alcanza-ra a los trabajos efectuados ni a los bienes incorpo-rados fuera del 5mbito de aplicaci6n del Impuesto .

3. Estan exentas del Impuesto, en las condicio-nes y con los requisitos que se establezcan regla-mentariamente, las importaciones de bienes que seefect6en al amparo del r6gimen fiscal de perfeccio-namiento activo y del rdgimen fiscal de perfec-cionamiento pasivo .

Los regimenes fiscales de perfeccionamiento ac-tivo y pasivo se autorizaran respecto de los bienesque quedan excluidos do los regimenes aduanerosde la misma denominaci6n, con sujeci6n, en to de-m5s, a [as mismas normas que regulan los mencio-nados regimenes aduaneros.

La exenci6n correspondiente a las importacionesde bienes que se efectuen al amparo del r6gimen fis-cal de perfeccionamiento pasivo no alcanzar5 a lostrabajosefectuadoso bienesincorporadosfuera del5mbito de aplicaci6n del Impuesto .4. EstAn exentas del Impuesto en las condicio-

nes y con los requisites que se establezcan regla-mentariamente, [as importaciones que se efecttienal amparo del regimen fiscal de importaci6n tem-poral con exenci6n .

El regimen fiscal de importaci6n temporal conexenci6n se autorizarA respecto de los siguientesbienes :

1 .° Los procedentes de un Estado miembro dela Comunidad Econ6mica Europea, quc cumplanlas condiciones de los articulos 9 y 10 del Tratadode la Comunidad Econ6mica Europea yque hayansido adquiridos o importados en las condicionesnormales de tributaci6n del Estado miembro de sa-lida, sin haberse beneficiado el exportador de la de-ducci6n o devoluci6n del Impuesto con ocasi6n dela exportaci6n .Cuando se crate de medios de transporte, la exen-

ci6n estar5 tambidn condicionada a que su impor-taci6n temporal no este gravada efectivamente conuna parse de los derechos del Arancel aduanero quecorresponderian a su importacion a libre practice .2 .° Los importados de terceros paises cuya im-

portaci6n tempotal no est6 gravada efectivamente

324

LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

con una parte de los derechos del Arancel aduane-ro que corresponderian a su importaci6n a libreprdctica .3.° Los bienes no comprendidos en los aparta-

dos l .° y 2 .° anteriores cuando hubieren sido cedi-dos al importador en virtud de arrendamiento que,per aplicaci6n de [as normal del lugar de realiza-ci6n de [as prestaciones de servicios contenidas enel articulo 13 de esta Ley, estuviese sujeto y noexento del Impuesto .

5 . Est6n exentas las prestaciones de serviciosrelacionadas directamente con las importaciones debienes exentas en virtud de este articulo .6. Est6n exentas las prestaciones de servicios

efectuadas por intermediarios, que actuen en nom-bre y por cuenta de terceros, cuando intervenganen las operaciones exentas comprendidas en estearticulo 22 .7. Las prestaciones de servicios que se declaran

exentas por el presente articulo 22 no comprende-r5n, en ningun caso, las que gocen de exenci6n envirtud de to establecido en el articulo 8 de estaLey .»

puinto . Se anade un nuevo n6mero 5 al articu-lo 26, con el siguiente texto:

«5 . La base imponible de [as importaciones aconsumo, efectuadas por personas que no tengan lacondici6n de empresarios o profesionales respectode dichas importaciones, relativas a bienes proce-dentes de un Estado miembro de la ComunidadEcon6mica Europea, en el que hubiesen sido ad-quiridos o importados en las condiciones normalesde tributaci6n y cuya salida de este Estado no hu-biese originado el derecho a la deducci6n o devo-luci6n en favor del exportador, serA la que resultede aplicar el presence articulo 26 y el articulo 25 an-terior, minorada en la cuantia del Impuesto sobreel Valor Anadido que este incorporada al bien enel momento de su importaci6n .

La cuota tributaria exigible serA la que resulte deaplicar, a la base imponible calculada en la formadispuesta en el pArrafo anterior, el tipo impositivovigente en el momento del devengo y dcducir, dela cantidad obtenida, el importe del Impuesto in-corporado al bien en el momento de la importaci6n .

El Impuesto incorporado al bien en el momentode la importaci6n sera la cuota repercutida o satis-fecha por la ultima entrega o importaci6n, efectua-das en el Estado miembro de procedencia, multi-plicada per la relaci6n entre el valor en aduana delbien en el momento de la importaci6n en el terri-torio peninsular espanol o Islas Baleares y el valordel bien cuando fue objeto de aquella entrega o im-portaci6n, excluido el propio Impuesto .La cuota soportada en el Estado miembro de ex-

portaci6n se acreditara mediante la correspondien-te factura de adquisici6n o documento de liquida-ci6n ante la Aduana .»

Sexto. El mimero 4 del articulo 46 quedara re-dactado de la siguiente forma:

«4 . Las deducciones provisionales se regulariza-ran aplicando el porcentaje definitivo que global-

mente corresponds al periodo de los tres primerosanos naturales del ejercicio de la actividad .Cuando se crate de bienes de inversi6n, se apli-

cara una regularizaci6n complementaria en los ca-sos que sea procedente, seg6n to dispuesto en el ar-ticulo 43 de esta Ley, por el tiempo que falte delcorrcspondiente periodo de regularizaci6n .

Para la regularizaci6n de las deducciones a quese refiere el parrafo precedence, se considerara de-ducci6n efectuada el ano en que tuvo lugar la re-percusi6n, segun to dispuesto en el artfculo 43, mi-mero 2, de esta Ley, la que resulte del porcentajede deducci6n definitivamente aplicable en virtud deto establecido en el parrafo primero de este nu-mero 4 .»

Septimo. Se anade un nuevo mimero 3 al ar-ticulo 48, con el siguiente texto :

3. En los supuestos a que se reficre este ar-ticulo y el siguiente, la Administraci6n vendra obli-gada a practicar liquidaci6n provisional dentro delos leis meses siguientes al termino del plazo pre-visto para la presentaci6n de la declaraci6n-liquida-ci6n en que se solicite la devoluci6n del Impuesto .

Cuando la liquidaci6n provisional resulte unacantidad a devolver, la Administraci6n proceder5,en el plazo de treinta digs, a su devoluci6n de officio .

Si la liquidaci6n provisional no se hubiera prac-ticado en el plazo anteriormente previsto, la Admi-nistraci6n procedera a devolver de officio, en el pla-zo de treinta dial, e1 importe total de la cantidadsolicitada .

Transcurrido el plazo legal para efectuar la de-voluci6n sin haber tenido lugar 6sta, el sujeto pasi-vo podra solicitar por escrito que le sean abonadosintereses de demora, en la forma dispuesta en el ar-ticulo 45 del Texto Refundido de la Ley GeneralPresupuestaria, aprobado por Real Decreto Legis-lativo 1091/1988, de 23 de septiembre .

Reglamentariamente se determinarfin el procedi-miento y la forma de pago para la realizaci6n de ladevoluci6n de officio a que se refiere el presenceapartado .>>

Octavo . Se modifican los n6meros 2 y 3 y secrean dos nuevos numeros 4 y 5 en el articulo 49,con la siguiente redacci6n:

2. En las mismas condiciones y con iguales li-mites cuantitativos que los previstos en el mimero 1anterior, los sujetos pasivos tendran tambicn dere-cho a la devoluci6n del saldo a su favor existente altermino de cads operaci6n de liquidaci6n respectode las siguientes operaciones:

l .° Las prestaciones de servicios exentas del Im-puesto en virtud de to dispuesto en los articulos 9y 21, numero 7, de esta Ley.2.° Las entregas de bienes y prestaciones de ser-

vicios exentas del Impuesto en aplicaci6n de to es-tablecido en el articulo 10 de esta Ley.

3. Cuando [as operaciones descritas en los mi-meros I y 2 anteriores originen pagos anticipadosdeterminantcs del devengo de Impuesto, podrAnacogerse igualmente al derecho a la devoluci6n re-gulado en este articulo como exportaciones, envios,

325

LEYES ORDINARIAS

entregas o servicios efectivamente realizados duran-ce el a6o natural correspondiente .4 . A los efectos de to dispuesto en este articu-

lo, se entendera por importe de las exportaciones,envios, entregas y prestaciones de svrvicios a quese refieren los mimeros 1 y 2 precedentes, la sumatotal de [as contraprestaciones correspondientes, in-cluidos los pagos anticipados, o, en su defecto, delos valores en el interior, de los bienes exportados,enviados o entregados y de los svrvicios prestados .

5. Reglamentariamente se determinara el pro-cedimiento para el ejercicio del derecho estableci-do en el presence articulo .»

Noveno . El articulo 52 quedara redactado enlos siguientes terminos :

«Articulo 52.-Rdgimen simplificado

1. El r6gimen simplificado se aplicara a los su-jetos pasivos personas fisicas y a las entidades en re-gimen de atribuci6n de rentas en el Impuesto sobrela Renta de las Personas Fisicas que reunan las cir-cunstancias previstas en [as normas que to regulen,salvo que renuncien a e1 en los tdrminos que regla-mentariamente se establezcan.

El ambito de aplicaci6n del regimen simplificadose determinar5 reglamentariamente en funci6n delvolumen de operaciones de los sujetos pasivos, sal-vo con respecto a aquellas de sus actividades a lasque sea de aplicaci6n la modalidad de signos, indi-ces o m6dulos del metodo de estimaci6n objetivadel Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisi-cas, en que se estara a to dispuesto en las OrdenesMinisteriales a que se refiere el n6mero 2 del ar-ticulo siguiente.

2 . El regimen simplificado se aplicara a los sec-tores econ6micos y a las actividades empresarialesque se establezcan en el Reglamento del Impuesto .

3. No podrAn tributar por el regimen simplifi-cado por ninguna de sus actividades econ6micas lossujetos pasivos a quienes sea de aplicaci6n el me-todo de estimaci6n objetiva por signos, indices om6dulos del Impuesto sobre la Renta de las Perso-nas Fisicas y que renuncien a 6l .»Dccimo . El articulo 53 quedar5 redactado de la

siguiente forma:

«Articulo 53 .- Contenido del regimen simplificado1 . Para la aplicaci6n del regimen especial regu-

lado en este Capitulo se determinara, mediante in-dices o m6dulos, el importe de las cuotas del Im-puesto sobre el Valor Anadido y, en su caso, delRecargo de equivalencia a ingresar por el sujeto pa-sivo durante cads uno de los anos naturales en quedicho regimen especial resulte aplicable .

2 . Los indices o m6dulos a que se refiere el mi-mero anterior, asi como las instrucciones para suc6mputo, se estableceran, para cads sector econ6-mico o para cads actividad empresarial, por el Mi-nistro de Economia y Hacienda .

3 . En la estimaci6n indirecta del Impuesto so-bre el Valor Anadido se tendran en cuenta, prefe-rentemente, los indices o m6dulos pasivos que ha-yan renunciado a este ultimo regimen .

4. Los sujetos pasivos que hubiesen incurridoen omisi6n o falseamiento de los indices o m6dulosa que se refiere el mimero 2 anterior estaran obli-gados al pago de [as cuotas tributarias totales queresultasen de la aplicaci6n del regimen simplificadocon las sanciones e intereses de demora que pro-cedan.5. Quedaran excluidas del r6gimen simplificado

[as siguientes operaciones :

I .° Las importaciones de bienes .2.° Las entregas de bienes inmuebles, buques y

activos fijos inmateriales .

El fmpuesto sobre el Valor Anadido, satisfechoo soportado en la adquisici6n o importaci6n de losbienes comprendidos en el apartado 2.° anterior,sera deducible de conformidad con to previsto enel Titulo IV de esta Ley.

6. Reglamentariamente se regulars este regi-men simplificado y se determinaran Ias obligacio-nes formales y registrales que deberan cumplir lossujetos pasivos acogidos al mismo.,,

Und6cimo . El apartado I del articulo 54 que-dara redactado de la siguiente forma :

«l . A los efectos de to dispuesto en el articu-lo 52 de esta Ley, se considerar6 volumen de ope-raciones el importe total, excluido el Impuesto so-re el Valor Anadido y el Recargo de equivalen-

cia, de las entregas de bienes y prestaciones de svr-vicios, incluidas las exentas, cuyo devengo se hu-biera producido durance el ano natural correspon-diente, que hays efectuado el sujeto pasivo en susactividades empresariales y profesionales a las queno sea de aplicaci6n el m6todo de estimaci6n obje-tiva singular por signos, indices o m6dulos del Im-puesto sobre la Renta de las Personas Fisicas.»

Duodecimo. El apartado I del articulo 64 que-dar5 redactado de la siguiente forma:

«1 . El regimen especial del Recargo de equiva-lencia se aplicara a los comerciantes minoristas quesean personas fisicas o entidades en regimen de atri-buci6n de rentas en el Impuesto sobre la Renta delas Personas Fisicas, que desarrollen su actividad enlos sectores econ6micos y cumplan los requisitosque se determinen reglamentariamente .»

DISPOSICIONES ADICIONALES

Primera

El regimen tributario establecido en el Titulo Ide la presente Ley sera igualmente aplicable a [astransmisiones de unidades econ6micas aut6nomasen las que intervengan sujetos pasivos del Impues-to sobre Sociedades que no tengan forma juridicade sociedad mercantil, siempre que produzcan re-sultados equivalentes a los derivados de las opera-ciones mencionadas en el articulo 1 .°

Segunda

Tambien serAn de aplicaci6n ]as disposiciones es-tablecidas en el Titulo I de la presente Ley a lasaportaciones a sociedades de unidades econ6micas

326

LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

aut6nomas realizadas por empresarios individuates,siempre que [[even su contabilidad con arreglo a todispuesto en el C6digo de Comercio .

Tercera

Lo dispuesto cn esta Ley se entendera sin per-juicio de los regimenes tributarios forales de Con-cierto y Convenio Econ6mico en vigor, respectiva-mente, en los territorios hist6ricos del Pais Vascoy en la Comunidad Foral de Navarra.

Administraci6n, dara lugar a la aplicaci6n de un re-cargo unico del 50 por 100 sobre la cuota ingresadao liquidada por la Administraci6n, con exclusi6n delinteres de demos y de las sanciones que pudieranser exigibles por la presentaci6n extemporanea . Noobstante, el recargo ser5 del 10 por 100 si la pre-sentaci6n tiene lugar dentro de los tres meses si-guientes al termino del plazo establecido para lapresentacidn del documento.

Si mediase requerimiento de la Administraci6n,.el recargo ser5 del 100 por 100 .

Cuarta

Apartir de la entrada en vigor de la presente Leyqucdaran exentas en la modalidad de «operacionessocietarias» del Impuesto sobre Transmisiones Pa-trimoniales y Actos Juridicos Documentados lasoperaciones de constituci6n y aumento de capitalde Sociedades An6nimas Laborales, Sociedades deInversi6n Mobiliaria de Capital Fijo y Sociedades yFondos de Capital Riesgo, siempre que concurran[as condiciones y requisitos establecidos en su nor-mativa reguladora para la aplicaci6n de bonificacio-nes en la cuota devengada o en la base imponible .

Quinta

El apartado 3 del articulo 18 de la Ley 29/1987,de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesionesy Donaciones, quedara redactado en los siguientesterminos :

3. Si el nuevo valor asi obtenido fuese supe-rior al que resultase de la aplicaci6n de la corres-pondiente regla del Impuesto sobre el Patrimonio,surtir5 efecto en relaci6n con las liquidaciones apracticar a cargo del adquirente por dicho Impues-to por la anualidad corriente y las siguientes.»

SextaEl apartado 1 del articulo 19 de la Ley 29/1987,

de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesionesy Donaciones, quedara redactado en los siguientesterminos :

Articulo 19.-Derecho de adquisici6n por la Ad-ministraci6n

1 . La Administraci6n Publica tends derecho aadquirir para si cualquiera de los bienes y derechosque hayan sido transmitidos, cuando su valor pro-bado exceda en mas del 100 por 100 del declarado.Este derecho s61o podr5 ejercitarse dentro de losscis meses siguientes a la fecha de firmeza de la li-quidaci6n del Impuesto .»

Septima

A partir de la entrada en vigor de la presence Leyy hasta que, por la implantaci6n del procedimientode autoliquidaci6n como sistema unico y obligato-rio en la gesti6n del Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones, sea aplicable el rdgimen sancionadorde la Ley General Tributaria, la presentaci6n de do-cumentos o autoliquidaciones fuera de Ios plazos es-tablecidos, sin mediar requerimiento previo de la

Octava

1. A partir de la entrada en vigor de la presen-te Ley, la titularidad de la competencia para la ges-ti6n y liquidaci6n del Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Juridicos Documentadoscorrespondera a las Delegaciones y Administracio-nes de Hacienda y, en su caso, a [as oficinas conanSlogas funciones de las Comunidades Aut6nomasque tengan cedida la gesti6n del tributo.

2. Las Comunidades Aut6nomas que se hayanhecho cargo por delegaci6n del Estado de la ges-ti6n y liquidaci6n del Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Juridicos Documentadospodran, dentro del marco de sus atribuciones, en-comendar a las Oficinas de Distrito Hipotecario, acargo de Registradores de la Propiedad, funcionesde gesti6n y liquidaci6n de este Impuesto .

Novena

El Gobierno claborara y aprobar5 en el plazo deun ano a partir de la entrada en vigor de la presen-te Ley un nuevo Texto Refundido del Impuesto so-bre Transmisiones Patrimoniales y Actos JurfdicosDocumentados .

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Primera

Sc regirAn por to establecido en la Ley 76/1980,de 26 de diciembre, sobre Regimen Fiscal de las Fu-siones de Empresas, y en su normativa de desarro-llo, [as operaciones de fusi6n y escisi6n acordadascon anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley,cuando reunan los requisitos necesarios y to solici-ten los interesados antes de transcurridos seis me-ses desde la entrada en vigor de la presente Ley.No obstante, los interesados podran optar por el

regimen establecido en la presence Ley, previa co-municaci6n a la Comisi6n Informadora sobre Fu-siones de Empresas .

Segunda

En tanto no se disponga otra coca por el Minis-terio de Economia y Hacienda, [as Administracio-nes de Hacienda limitarAn su actuaci6n en la ges-ti6n y liquidaci6n del Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Juridicos Documentadosa la admisi6n de documentos y declaraciones tribu-tarias, que deberAn remitir a la Delegaci6n de Ha-

327

LEYES ORDINARIAS

cienda de la que dependan para su ulterior tra-mitaci6n .

Tercera

Las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipoteca-rio, a cargo de Registradores de la Propiedad, li-quidaran, en el 5mbito de sus competencias, los do-cumentos o declaraciones del Impuesto sobreTransmisiones Petrimoniales y Actos Juridicos Do-cumentados presentados en las mismas hasta el diaanterior al de entrada en vigor de la presente Ley.

Los documentos o declaraciones referentes a di-cho Impuesto que deban presentarse con posterio-ridad to seran en las oficinas a que se refiere el nu-mero I de la Disposici6n adicional octava, sin per-juicio de to dispuesto en el mimero 2 de la propiaDisposici6n.

Cuarta

Hasta el 31 de diciembre de 1992 estarAn exen-tas del Impuesto sobre el Valor Anadido las impor-taciones temporales de buques con exenci6n parcialde derechos arancelarios .

Quinta1 . Las Ordenes Ministeriales correspondientes

a 1992, a que se refiere el mimero 2 del articulo 53de la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto so-bre el Valor Anadido, podrfin aprobarse por el Mi-nistro de Economia y Hacienda y publicarse en el«Boletin Oficial del Estadoo hasta el 29 de febrerodel citado ano.2. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el

Valor Anadido que hayan optado por el r¬gimensimplificado y deseen renunciar a 6l para 1992, dis-pondran de plazo hasta el 31 de marzo del citadoano para ejerciter dicha renuncia, que debera efec-tuarse de acuerdo con to previsto en el Real Decre-to 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulanlas declaraciones censales que han de presentar aefectos fiscales los empresarios, los profesionales yotros obligados tributarios .

Los sujetos pasivos que inicien su actividad en elano 1992, con anterioridad al dia I de abril, podranrenunciar al regimen simplificado durante el mismoplazo senalado en el pArrafo anterior .Los sujetos pasivos que no hayan optado por el

regimen simplificado para 1991 no estaran obliga-dos a renunciar expresamente al mismo para el ano1992 y siguientes y tributaran en regimen general

hasta tanto no manifiesten expresamente la revoca-ci6n de su renuncia .No obstante to dispuesto en el parrafo anterior,

los sujetos pasivos a los que sea aplicable la moda-lidad de signos, indices o m6dulos del mdtodo de es-timaci6n objetiva del Impuesto sobre la Renta delas Personas Fisicas estaran obligados, en caso derenuncia al rdgimen simplificado, a efectuarla ex-presamente en los tdrminos y plazos previstos en elpArrafo primero de este apartado .

DISPOSICION DEROGATORIA

A la entrada en vigor de la presente Ley queda-rfin derogadas cuantas disposiciones se opongan ato en ella previsto y, en particular, ]as siguientes:

- Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre R6gi-men Fiscal de ]as Funciones de Empresas, y su nor-mativa de desarrollo, sin perjuicio de to previsto enla Disposici6n transitoria primera de esta Ley.- Disposici6n adicional vigdsima primera de la

Ley 21/1986, de 23 de diciembre, de PresupuestosGenerales del Estado para 1987 .- Articulo 106.3 de la Ley 39/1988, de 28 de di-

ciembre, de Haciendas Locales.- Articulo 33 .6 de la Ley 20/1990, de 19 de di-

ciembre, sobre Regimen Fiscal de las Cooperatives .- Disposici6n transitoria sexte de la Ley

29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Su-cesiones y Donaciones .

DISPOSICIONES FINALES

Primera

El Gobierno dictara las disposiciones necesariaspara el desarrollo y aplicaci6n de esta Ley .

Segunda

La prcsente Ley cntrar5 cn vigor el dia 1 de ene-ro de 1992 .

Por tanto,Mando a todos los esparioles, particulares y au-

toridades, que guarden y hegan guardar esta Ley.Madrid, 16 de diciembre de 1991 .

JUAN CARLOS R .El Presidenle del Gobierno .

FELIPE GGNZl1LEZ MAROUEZ

CORRECCION DE ERRORES DE LA LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEM-BRE, DE ADECUACION DE DETERMINADOS CONCEPTOS IMPO-SITIVOS A LAS DIRECTIVAS Y REGLAMENTOS DE LAS COMUNI-DADES EUROPEAS («BOE» n6m . 34, de 8 de febrero de 1992) .

Advertidos errores en el texto de la Ley 29/1991,de 16 de diciembre, de adecuaci6n de determina-dos conceptos impositivos a las Directivas y Re-glamentos de las Comunidades Europeas, publi-

cada en el oBoletin Oficial del Estado» n6me-ro 301, de fecha 17 de diciembre de 1991, a con-tinuaci6n se procede a efectuar las oportunasrectificaciones :

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LEY 29/1991, DE 16 DE DICIEMBRE

En la pAgina 40538, segunda columna, articu-lo 22, apartado 2.°, donde dice : -. . . contratos decuenta en . . .-, debe decir: « . . . contratos de cuentasen . . .,) .

En la pagina 40539, primera columns, articu-lo 23, primera lines, donde dice : «. . . oblitago alpago . . .», debe decir: «. . . obligado al pago . . .» .

En la pagina 40539, segunda columns, modifica-ci6n undecima, donde dice : «E1 apartado 2 del ar-ticulo 54 quedara . . .», debe decir: «Se suprime el

apartado 3 y se da nueva redacci6n al apartado 2del articulo 54, que quedar5. . .» .

En la pdagina 40540, primera columns, en elparrafo noveno, donde dice : « . . . regimenes especia-les simplificado de la agricultura. . . . », debe decir:

. . . regimenes especiales simplificado, de la agri-cultura, . . .» .

En la pAgina 40542, primera columns, Disposi-ci6n adicional cuarta, quinta linea, donde dice :.< . . . An6nimas Laborables, . . .», debe decir:.< . . . Andnimas Laborales, . . .» .

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