LEYES TRIBUTARIAS 2003 - hacienda.gob.es · desarrolla el régimen sancionador tributario y se...

LT2004_01 11/8/05 10:50 Página 12

3

PRÓLOGO

Con esta decimocuarta edición de Leyes Tributarias. Legislación Básica, la Subdirección Ge-neral de Información, Documentación y Publicaciones del Ministerio de Hacienda pone a disposi-ción del ciudadano, un año más, la normativa estatal básica en materia tributaria.

Como en la edición anterior, se acompaña un CD-ROM con la versión electrónica de la obra. Sin embargo, la principal NOVEDAD viene representada por la creación de un libro interactivo de actualización diaria y consulta on-line. La versión on-line, además de la continua puesta al día, ofrecerá al usuario textos de información complementaria, que la edición de papel no puede abarcar por obvias razones de volumen de contenidos.

El libro se ha actualizado a 15 de marzo de 2003, con la finalidad de recoger las novedades y modificaciones que se han ido sucediendo, sobre todo en los tres meses previos al cierre de la edi-ción. Cabe destacar en este sentido la nueva Ley Reguladora del Régimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos e Incentivos Fiscales al Mecenazgo, la reforma parcial de la Ley de Haciendas Locales, la reforma de las leyes reguladoras y de diversas normas reglamentarias relativas a los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Resi-dentes, además de las actualizaciones que incorpora en otros tributos la Ley 53/2002, de 30 de di-ciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

Por lo demás, cabe señalar que el libro conserva la estructura de ediciones anteriores, inser-tando, además de las novedades legislativas producidas durante el año 2002 y primer trimestre de 2003 en el ámbito estatal, las disposiciones que determinadas Comunidades Autónomas han dictado en materia de tributos cedidos.

La edición contiene una primera parte de normas generales y procedimiento, trece capítulos dedicados a la legislación específica de cada tributo, y un último capítulo, el decimoquinto, don-de se reproducen disposiciones comunes que afectan a varios tributos o normas reglamentarias de especial interés. Se incluye, además, el Reglamento de la Comunidad Europea que aprueba el Código Aduanero Comunitario.

Los capítulos dedicados a cada tributo en particular recogen la ley reguladora y, en su caso, el reglamento, sin perjuicio de la inclusión de alguna orden ministerial que se ha estimado de especial importancia en su aplicación.

El articulado se completa con notas a pie de página, mediante concordancias a otras normas que guardan relación con él y referencias a otras disposiciones que lo desarrollan. Se incluyen tam-bién índices analíticos de consulta agrupados por Capítulos.

La publicación no tiene carácter oficial. Esta consideración debe hacerse de forma especial con respecto a las notas a pie de página, cuya única finalidad es complementar su contenido bá-sico legal y reglamentario.

JAVIER GONZÁLEZ RUIZ

Secretario General Técnico

5

ÍNDICE SISTEMÁTICO

Páginas

I. NORMAS GENERALES Y PROCEDIMIENTO...................................... 11

I.1. CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA (extracto) ................................ 13

I.2. LEYES GENERALES ............................................................... 15

I.2.1. Ley General Tributaria ............................................................... 17 I.2.2. Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los

Contribuyentes ...........................................................................

85 I.2.3. Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales

del Estado para 1991 (artículo 103) ...........................................

99

I.3. GESTIÓN-LIQUIDACIÓN E INSPECCIÓN ........................... 113

Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos ...........

115

I.4. RECAUDACIÓN....................................................................... 173

Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación .......................

175

I.5. REVISIÓN ................................................................................. 269

I.5.1. Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre, por el que se regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria ................................

271 I.5.2. Real Decreto 2244/1979, de 7 de septiembre, por el que se regla-

menta el recurso de reposición previo al económico-administrativo

289 I.5.3. Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por

el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Económico Administrativo ................................

297 I.5.4. Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba

el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Eco-nómico-Administrativas .............................................................

311

6

Páginas

I.6. DELITOS, INFRACCIONES Y SANCIONES......................... 357

I.6.1. Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el régimen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspección de los Tributos .........................................................

359 I.6.2. Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal

(extracto) ....................................................................................

383 I.6.3. Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represión del

Contrabando ...............................................................................

387 I.6.4. Real Decreto 1649/1998, de 24 de julio, por el que se desarro-

lla el título segundo de la Ley Orgánica 12/1995, de 12 de di-ciembre, de Represión del Contrabando, relativo a las infrac-ciones administrativas de contrabando.......................................

399

II.A IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .......... 421

II.A.1. Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras normas tributarias......................

423

II.A.2. Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas...

547

II.A.3. Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ..........................................................................

647

II.B IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ........................ 699

II.B.1. Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y normas tributarias .......................................

701

II.B.2. Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes......

735

III. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ......................................................... 755

III.1. Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. 757 III.2. Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba

el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades ..........................

903

IV. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ................................................... 1005

IV.1. Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.. 1007 IV.2. Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se de-

terminan los requisitos y condiciones de las actividades em-presariales y profesionales y de las participaciones en entida-des para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.....................................................

1025

7

Páginas

V. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ........................... 1031

V.1. Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesio-nes y Donaciones........................................................................

1033

V.2. Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Do-naciones......................................................................................

1059

V.3. Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ........................................................................................

1109

VI. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ..................................................................

1161

VI.1. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto so-bre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-tados ...........................................................................................

1163

VI.2. Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimonia-les y Actos Jurídicos Documentados..........................................

1197

VI.3. Normas autonómicas relativas al Impuesto sobre Transmisio-nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ..................

1247

VII. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO........................................... 1281

VII.1. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................................................................

1283

VII.2. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifican otras normas tributarias.........................................

1433

VIII. IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS E IMPUESTO SO-BRE LAS VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDRO-CARBUROS ...............................................................................................

1499

VIII.A. Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Admi-nistrativas y de Orden Social. Artículos 12 y 13 ........................

1501

VIII.B. Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Admi-nistrativas y del Orden Social. Artículo 9 ..................................

1505

IX. IMPUESTOS ESPECIALES ...................................................................... 1513

IX.1. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales ...... 1515

IX.2. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales ...................................

1579

8

Páginas

X. DEUDA ADUANERA ............................................................................... 1695

Reglamento (CEE) 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que se aprueba el Código Aduanero Comunitario..

1697

XI. TASAS ESTATALES Y TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO ....................... 1777

XI.1. Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos............ 1779 XI.2. Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificación del Régimen Le-

gal de las Tasas Estatales y Locales y de Reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de Carácter Público.........................

1793

XII. HACIENDAS AUTONÓMICAS ............................................................... 1839

XII.1. Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas .....................................................

1841

XII.2. Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Fi-nanciación de las Comunidades Autónomas de Régimen Co-mún y Ciudades con Estatuto de Autonomía..............................

1859 XII.3. Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concier-

to Económico entre el Estado y la Comunidad Autónoma del País Vasco ..................................................................................

1913 XII.4. Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se aprueba el

Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra .......................................................................................

1949

XIII. RÉGIMEN FISCAL DE CANARIAS ........................................................ 1985

XIV. TRIBUTOS LOCALES .............................................................................. 1991 XIV.1. Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas

Locales .......................................................................................

1993 XIV.2. Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por

el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas...................................................

2089 XIV.3. Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto, por el

que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas, correspondientes a la actividad ga-nadera independiente..................................................................

2255 XIV.4. Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan

normas para la gestión del Impuesto sobre Actividades Eco-nómicas y se regula la delegación de competencias en materia de gestión censal de dicho Impuesto ..........................................

2261

9

Páginas

XV. ANEXOS..................................................................................................... 2275

Anexo 1 Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se re-gula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales .......................................................

2277

Anexo 2 Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identifi-cación Fiscal ...............................................................................

2289

Anexo 3 Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regu-lan las declaraciones censales, que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios ................................................................................

2303

Anexo 4 Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se re-gula la declaración anual de operaciones con terceras personas

2319

Anexo 5 Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se estable-ce el régimen aplicable a las consultas cuya contestación deba tener carácter vinculante para la Administración tributaria........

2333

Anexo 6 Real Decreto 2281/1998, de 23 de octubre, por el que se desarro-llan las disposiciones aplicables a determinadas obligaciones de suministro de información a la Administración tributaria y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, apro-bado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, y el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas..................

2343

Anexo 7 Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General Pre-supuestaria (extracto) .................................................................

2353

Anexo 8 Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas...............................................................................

2369

Anexo 9 Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen fiscal de las en-tidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al me-cenazgo.......................................................................................

2395

Anexo 10 Real Decreto 2458/1996, de 2 de diciembre, por el que se crea el Consejo para la Defensa del Contribuyente en la Secretaría de Estado de Hacienda ...............................................................

2429

Anexo 11 Orden HAC/225/2003, de 11 de febrero, por la que se desarrollan para el año 2003 el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido..........

2437

10

Páginas

Anexo 12 Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio de 1999, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.........

2519

Anexo 13 Tablas impositivas aprobadas en años anteriores a 2003 ........... 2527

Anexo 14 Real Decreto 136/2000, de 4 de febrero, por el que se desarro-lla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garantías prestadas para suspender la ejecución de las deudas tributarias y al régimen de actuaciones de la Ins-pección de los Tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria ................................

2531

Anexo 15 Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en régimen diplomático, consular y de organismos internacionales, y de modificación del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.........................................................................................

2541

Anexo 16 Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el Texto refundido de la ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (extracto)................................

2555

Anexo 17 Real Decreto 704/2002, de 19 de julio, por el que se incorpo-ran las modificaciones de determinadas Directivas comunita-rias sobre asistencia mutua en materia de recaudación................

2579

Anexo 18 Real Decreto 1377/2002, de 20 de diciembre, por el que se de-sarrolla la colaboración social en la gestión de los tributos para la presentación telemática de declaraciones, comunicaciones y otros documentos tributarios .........................................................

2589

Anexo 19 Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989. Artículo 107...............................................

2595

Anexo 20 Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988. Artículo 113 y disposición transitoria 7.ª .........

2597

ÍNDICE CRONOLÓGICO DE DISPOSICIONES (AÑO 2002 Y PRIMER TRIMESTRE DE 2003) .....................................................

2599

ÍNDICES ANALÍTICOS ................................................................................... 2643

11

I NORMAS GENERALES Y PROCEDIMIENTO

I.1 CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA

I.2 LEYES GENERALES

I.3 GESTIÓN-LIQUIDACIÓN E INSPECCIÓN

I.4 RECAUDACIÓN

I.5 REVISIÓN

I.6 DELITOS, INFRACCIONES Y SANCIONES

I.1 CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA

13

I.1. CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA, DE 27 DE DICIEMBRE DE 1978 (Boletín Oficial del Estado del 29)

Artículos 31, 133 y 134

(...)

Artículo 31

1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su ca-pacidad económica mediante un sistema tribu-tario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad, que en ningún caso tendrá alcance confiscatorio.

2. El gasto público realizará una asigna-ción equitativa de los recursos públicos, y su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y economía.

3. Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público con arreglo a la ley.

(...)

Artículo 133

1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley.

2. Las Comunidades Autónomas y las Corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes.

3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en vir-tud de ley.

4. Las Administraciones públicas sólo podrán contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes.

Artículo 134 1. Corresponde al Gobierno la elabora-

ción de los Presupuestos Generales del Estado y a las Cortes Generales su examen, enmienda y aprobación.

2. Los Presupuestos Generales del Esta-do tendrán carácter anual, incluirán la totali-dad de los gastos e ingresos del sector público estatal y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tribu-tos del Estado.

3. El Gobierno deberá presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses an-tes de la expiración de los del año anterior.

4. Si la Ley de Presupuestos no se aproba-ra antes del primer día del ejercicio económico correspondiente, se considerarán automática-mente prorrogados los Presupuestos del ejerci-cio anterior hasta la aprobación de los nuevos.

5. Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, el Gobierno podrá presentar proyec-tos de Ley que impliquen aumento del gasto público o disminución de los ingresos corres-pondientes al mismo ejercicio presupuestario.

6. Toda proposición o enmienda que su-ponga aumento de los créditos o disminución de los ingresos presupuestarios requerirá la conformidad del Gobierno para su tramitación.

7. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea.

(...)

15

I.2 LEYES GENERALES

I.2.1 LEY 230/1963, DE 28 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA

I.2.2 LEY 1/1998, DE 26 DE FEBRERO, DE DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES

I.2.3 LEY 31/1990, DE 27 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 1991 (ART. 103)

I.2.1 LEY GENERAL TRIBUTARIA

17

I.2.1 LEY 230/1963, DE 28 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA

ÍNDICE SISTEMÁTICO

Páginas

PARTE EXPOSITIVA................................................................................................ 19

TÍTULO PRELIMINAR.—Principios generales del orden tributario (artículos 1 al 8) ...............................................................................................................

25

TÍTULO PRIMERO.—Normas tributarias ............................................................... 26

CAPÍTULO PRIMERO.—Principios generales (artículos 9 al 19).......................... 26

CAPÍTULO II.—Aplicación de las normas (artículos 20 al 25)................................ 28 Sección 1.ª Ámbito de aplicación...................................................................... 28 Sección 2.ª Interpretación.................................................................................. 29

TÍTULO SEGUNDO.—Los tributos.......................................................................... 30

CAPÍTULO PRIMERO.—Clases de tributos (artículos 26 y 27) ............................. 30

CAPÍTULO II.—El hecho imponible (artículos 28 y 29) .......................................... 30

CAPÍTULO III.—El sujeto pasivo (artículos 30 al 46).............................................. 31 Sección 1.ª Principios generales........................................................................ 31 Sección 2.ª Responsables del tributo................................................................. 32 Sección 3.ª La capacidad de obrar en el orden tributario ................................. 33 Sección 4.ª El domicilio fiscal........................................................................... 34

CAPÍTULO IV.—La base (artículos 47 al 53)........................................................... 35 Sección 1.ª La determinación de la base imponible.......................................... 35 Sección 2.ª La comprobación de valores .......................................................... 36 Sección 3.ª La base liquidable........................................................................... 37

CAPÍTULO V.—La deuda tributaria (artículos 54 al 76)......................................... 37 Sección 1.ª El tipo de gravamen y la deuda tributaria ...................................... 37 Sección 2.ª El pago ............................................................................................ 39

18

Páginas

Sección 3.ª La prescripción ............................................................................... 40 Sección 4.ª Otras formas de extinción............................................................... 41 Sección 5.ª Las garantías ................................................................................... 42

CAPÍTULO VI.—Infracciones y sanciones tributarias (artículos 77 al 89)............. 44

TÍTULO TERCERO.—La gestión tributaria ............................................................ 52

CAPÍTULO PRIMERO.—Los órganos administrativos (artículos 90 al 95) ............. 52

CAPÍTULO II.—La colaboración social en la gestión tributaria (artículos 96 al 100) .....................................................................................................

53

CAPÍTULO III.—El procedimiento de gestión tributaria (artículos 101 al 119)............ 54 Sección 1.ª Iniciación y trámites ....................................................................... 54 Sección 2.ª Comprobación e investigación....................................................... 59 Sección 3.ª La prueba ........................................................................................ 67

CAPÍTULO IV.—Las liquidaciones tributarias (artículos 120 al 125) .................... 67

CAPÍTULO V.—La recaudación (artículos 126 al 139)........................................... 69

CAPÍTULO VI.—La Inspección de los Tributos (artículos 140 al 146)................... 75

CAPÍTULO VII.—Los Jurados tributarios (artículos 147 al 152)............................ 77 Sección 1.ª Naturaleza y competencia .............................................................. 77 Sección 2.ª Procedimiento de los Jurados......................................................... 78 Sección 3.ª Los acuerdos de los Jurados........................................................... 78

CAPÍTULO VIII.—Revisión de actos en vía administrativa (artículos 153 al 171) ...........................................................................................................

78

Sección 1.ª Procedimientos especiales de revisión........................................... 78 Sección 2.ª Recurso de reposición .................................................................... 79 Sección 3.ª Reclamaciones económico-administrativas ................................... 80

DISPOSICIONES FINALES...................................................................................... 81

DISPOSICIONES TRANSITORIAS......................................................................... 82


19

LEY 230/1963, DE 28 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA (Boletín Oficial del Estado de 31 de diciembre de 1963)

Consiste esta Ley en la formulación de una serie de principios básicos que, conteni-dos en reglas jurídicas comunes a todos los tributos, determinan los procedimientos para su establecimiento y exacción.

Es ésta una realización jurídica con esca-sos precedentes en el Derecho comparado, dado el grado de elaboración a que es preciso someter su estudio para incorporarlo al Dere-cho positivo.

Desde que el tributo dejó de ser un poder «de facto» para integrar una verdadera rela-ción jurídica, se ha venido experimentando la necesidad de que en nuestro ordenamiento se sistematizaran los principios y las disposicio-nes relativas a su aplicación.

Constituyen prueba de esta preocupación por el acoplamiento orgánico de las normas que disciplinan el fenómeno tributario, entre otras de alcance parcial, las siguientes medidas:

El Decreto de 11 de julio de 1873, por el que se creó una Junta general encargada de dar unidad a la legislación de la Hacienda Pública, que redactó un proyecto de Código general.

El Real Decreto de 15 de agosto de 1895, por el que se creó una Comisión codificadora de la legislación de Hacienda Pública, que en su preámbulo aseveraba: «La multiplicidad y la trascendencia de los intereses que intervie-nen en las relaciones económicas del ciudada-no con el Estado y la ocasión diaria ofrecida para la contradicción y la duda por la abun-dancia de disposiciones legales o meramente reglamentarias, engendradas las más por con-flictos del momento que reclamaban urgente

remedio, inspiradas otras en intentos de siste-mas muy luego abandonados y dictadas casi todas sin el debido enlace con las precedentes, exigen, sin duda, que se forme un cuerpo legal de doctrina determinante de un Estado de De-recho económico administrativo, racional y metódicamente ordenado, mediante el estudio, fijación y aprovechamiento de los elementos ac-tuales que nuestra copiosa, incoherente y aun contradictoria legislación proporciona».

El Real Decreto de 4 de octubre de 1903, creando una Junta encargada de preparar un proyecto de Código general de Hacienda, don-de se reunieran «los preceptos fundamentales que informan las leyes tributarias y de contabi-lidad, los actos de gestión y el procedimiento».

La Real Orden de 26 de enero de 1914 re-conoce que acude a la iniciativa de los emplea-dos dependientes del Ministerio de Hacienda, instituyendo premios para los trabajos que pre-sentasen ajustados a la idea de «suministrar, respecto de cada impuesto, tributo, renta, obli-gación o derecho del Estado, los elementos esenciales de su historia, en compendiada sín-tesis, y el conocimiento de las disposiciones debidamente coordinadas y enlazadas que ac-tualmente rigen y se aplican por los Centros de este Ministerio».

La Real Orden de 27 de enero de 1915, que atribuye a una titulada Junta de Inspec-ción el estudio de los trabajos presentados al amparo de la disposición del mismo rango, fecha 26 de enero de 1914, antes citada.

La Real Orden de 4 de octubre de 1922, que crea un Centro técnico en el Ministerio de Hacienda, con el doble objeto de «recopilar

20

las disposiciones que en materia de Hacienda se vayan dictando en las naciones principales de Europa y América..., y contrastadas con las similares que en España se adopten y conse-cuencias que de ellas se deriven en nuestra economía nacional», a cuyo efecto la Real Orden de 4 de noviembre siguiente aprobó el plan a que había de ajustarse el referido Gabi-nete o Centro técnico, suprimido por Real Or-den de 20 de septiembre de 1923.

El Decreto de 30 de diciembre de 1932, que atribuyó a la Secretaría Técnica del Con-sejo de Dirección del Ministerio de Hacienda la «compilación de todas las disposiciones emanadas del Ministerio de Hacienda para su publicación con las debidas anotaciones e ín-dices de referencia y enlace».

La Ley de 16 de diciembre de 1940, que autorizó al Ministerio de Hacienda para publi-car «textos refundidos de las disposiciones reguladoras de las contribuciones e impuestos afectados por la presente Ley, a fin de recoger sistemáticamente las reformas introducidas».

La Orden del Ministerio de Hacienda de 25 de febrero de 1943, que creó su Servicio de Es-tudios y le encomendó, entre otras tareas, la de «preparar, en colaboración con los Centros di-rectivos interesados, una codificación de las Le-yes y Reglamentos tributarios».

Y es, por fin, la Orden ministerial de Ha-cienda de 3 de julio de 1961, que insiste en la conveniencia de que nuestro ordenamiento ju-rídico cuente con «un conjunto de normas en el que se contengan los principios básicos de aplicación a los distintos tributos», la que cons-tituyó una Comisión en el Instituto de Estudios Fiscales, a la que se le confía la redacción del anteproyecto de Ley General Tributaria.

Una vez elaborado el proyecto por la Co-misión, resulta evidente la posibilidad de dictar una serie de reglas comunes a todos los tribu-tos, conjunto normativo de carácter público cuya especialidad nace de la propia naturaleza de los hechos que regula y de la peculiaridad administrativa de los procedimientos que le son aplicables. Tarea tanto más realizable cuanto que la Ley de Procedimiento Administrativo ofrece una ordenación general a la que se ha

acomodado la presente Ley, con las indudables ventajas que de tal unificación se derivan:

1. Propósitos de la Ley General Tributaria Cualesquiera que sean las ventajas que se

pretendan lograr en la configuración de las ins-tituciones tributarias no llegarían éstas a rendir todas sus posibilidades si la Ley no afrontara decididamente los problemas que hubiera de llevar consigo su aplicación. En este sentido, el establecimiento de unos procedimientos simpli-ficados y eficaces en la aplicación de los tribu-tos, dotados de garantías jurídicas adecuadas, supone para el buen orden en el régimen tribu-tario una configuración doctrinalmente depura-da del sistema impositivo.

No se olvide que la necesidad de superar el heterogéneo conjunto de normas relativas a las distintas manifestaciones de la actividad tributa-ria anticipa ya la finalidad de la Ley.

La Ley General Tributaria aspira a informar, con criterios de unidad, las instituciones y pro-cesos que integran la estructura del sistema tributario, en cuanto no requiera ordenación específica excepcional. También se propone incorporar a nuestro ordenamiento un esque-ma de sistematización de las normas regula-doras de los tributos que oriente la legislación y, en su día, facilite su codificación.

2. Los principios generales del orden tri-butario

El título preliminar contiene los principios generales del orden tributario. En él se pone de manifiesto que los de carácter dogmático ten-drían quizá más apropiada promulgación en una Ley fundamental. Sin embargo, tanto los de dicha naturaleza como los orgánicos, son de aplicación directa y ordenan con carácter bási-co el ejercicio de la actividad tributaria, así como la estructura y funcionamiento de la res-pectiva organización administrativa.

Tanto el sistema tributario del Estado como los de las Corporaciones locales y los de las provincias con regímenes fiscales especiales no resultan, en consecuencia, alterados en sus fun-damentos, ya que la Ley no afecta a su estruc-tura ni a sus respectivas facultades, sino que, al contrario, el establecimiento de un orden gene-


21

ral, común para todos los tributos, proporciona-rá a las Entidades citadas una consolidación y fortalecimiento en su actual actividad fiscal, dentro de un cuadro igualmente general de ga-rantías para el contribuyente.

En los artículos tercero y cuarto se des-arrollan los mandatos contenidos en el artícu-lo noveno del Fuero de los Españoles y en el principio noveno de los del Movimiento Na-cional, al mismo tiempo que se reconoce la función instrumental, que, sin preterir los dic-tados de equidad y generalidad, puede cumplir el tributo al servicio de la política económica y social del país.

3. Régimen jurídico de las normas tribu-tarias

En el título primero se contienen los pre-ceptos relativos a la jerarquía y aplicación de las normas tributarias.

En orden a la jerarquía y a las fuentes de De-recho tributario se concretan las disposiciones del título II de la Ley de Régimen Jurídico de la Administración del Estado en cuanto se proyec-tan sobre las relaciones nacidas de la exacción de los tributos.

Ha de destacarse, no obstante, la regulación del ejercicio de las autorizaciones legislativas en materia tributaria por la especial reserva de competencia a favor de las Cortes que determi-nan los artículos 8.º del Fuero de los Españoles y el 10-c) de la Ley de su creación.

En el artículo 10 se desarrolla el principio de reserva de Ley contenido en el título preli-minar, que, como en él se advierte, será de in-excusable observancia por la Administración.

En servicio de la política de coyuntura eco-nómica se prevé que el Gobierno quede autori-zado para aumentar, disminuir o suprimir tipos de gravamen dentro de los límites señalados cuando el tributo es esencialmente repercutible y, por tanto, propicia su incorporación en los precios de los bienes y mercancías.

El artículo 14 constituye adecuada aplica-ción de lo prevenido con carácter general en la Ley de 23 de diciembre de 1959 (artículo 17) en cuanto se juzga necesaria la codifica-ción de las disposiciones relativas a las exen-

ciones tributarias, no sólo por ser de naturale-za excepcional, sino porque llevan consigo latentes aumentos de la presión tributaria.

El principio de certeza queda ampliamente recogido en varios pasajes de la Ley. El artí-culo 18 constituye un desarrollo innovador del citado principio en nuestro Derecho. En lo sucesivo, el Ministerio de Hacienda habrá de promover o acordar en cada caso las modifi-caciones legales que superen las disparidades interpretativas que puedan darse en el orde-namiento tributario o en su aplicación por los Tribunales y por la Administración.

En la sección titulada «Interpretación de las Normas» se dan las premisas para calificar el hecho imponible que define el artículo 29. El texto legal establece una norma básica de inter-pretación, que consiste en la posibilidad de em-pleo de todos los criterios admitidos en Derecho, con exclusión de la analogía e incorporando normas precisas para evitar el fraude de ley. En atención a que el hecho imponible puede consis-tir en un fenómeno de naturaleza jurídica o eco-nómica, su calificación habrá de producirse me-diante la aplicación de criterios que consideren adecuadamente esa doble hipótesis.

4. Los tributos: sus clases En el primer capítulo del título II regula la

Ley las clases de los tributos. La clasificación cumple fundamentalmente

fines terminológicos al pronunciarse por la voz «tributos» como comprensiva de todos los que pueden establecerse en uso de las facultades reconocidas en el artículo segundo.

Salvo escasas excepciones, las normas con-tenidas en la Ley son formuladas como aplica-bles a las tasas, a las contribuciones especiales y a los impuestos. De este modo se pretende por la Ley General que, de no existir esencial inadecuación entre la norma y el supuesto de hecho, sean aplicables todos sus preceptos a las tres clases de tributos que la misma establece.

5. El hecho imponible La Ley llama hecho imponible al elemento

material de lo que la doctrina científica deno-mina situación de hecho o presupuesto del tri-buto. Es indudable que corresponde al criterio

22

discrecional del legislador realizar tal determi-nación del hecho imponible. De ahí que las le-yes específicas de los tributos deban traducir con fidelidad, precisión y términos jurídicos unívocos los conceptos elaborados por la cien-cia de la Hacienda Pública en orden al objeto de las distintas clases de tributos. Pero es con-veniente hacer constar que al insertar en las leyes específicas las definiciones de los respec-tivos hechos imponibles se convierte el objeto de cada tributo en un concepto jurídico que ha-brá de ser interpretado mediante los criterios ordinarios de la hermenéutica jurídica.

6. El sujeto pasivo tributario El objeto del tributo se encuentra, natural-

mente, vinculado a una persona. Esta persona, por tanto, no está determinada por la norma, sino por la simple relación que el supuesto de hecho establece sin alteración de ninguna clase. En su virtud, se trata del contribuyente, ya que es el llamado a soportar el tributo por ser titular de la respectiva capacidad económica.

Ahora bien, así como la norma describe con mayor o menor amplitud o literalidad el objeto del tributo y crea el hecho imponible como concepto jurídico, puede o no aceptar que el titulado contribuyente sea sujeto de la relación jurídica que se establezca al producirse aquél. Es evidente que en esta aceptación o mu-tación del contribuyente como elemento perso-nal de las relaciones tributarias ya disciplinadas por la norma, interviene de modo decisivo la llamada técnica tributaria, puesta al servicio de los principios de comodidad de pago y de eco-nomía de la percepción y especialmente del de generalidad. He aquí cómo surge el sujeto pa-sivo en el campo de las relaciones jurídicas que la Ley ha de contemplar y regular como eje de su propio contenido.

La Ley ha salvado la duplicación de elemen-tos personales que puede darse en determinadas relaciones tributarias, dando absoluta primacía a quien, desde ángulo jurídico, resulta inmediata-mente vinculado u obligado ante la Hacienda Pú-blica. Para la Ley, esta persona, y sólo ella, es el sujeto pasivo, sea o no concurrentemente contri-buyente. Es inconcluso que ni el Derecho es un puro esquema formal o de artificio ni debe limi-tarse a facilitar meras técnicas de articulación

jurídica. Pero también es evidente que la Ley ha de atender preferentemente a quien por su propia configuración jurídica resulta deudor en las res-pectivas obligaciones materiales o formales.

Ante la necesidad de distinguir los dos su-puestos extremos (sujeto pasivo-no contribu-yente y contribuyente-no sujeto pasivo) tenía la Ley que pronunciarse por la terminología de significación más correcta, siquiera no fue-ra la más usual o vulgar actualmente. Por ello, llama contribuyente a quien según la norma jurídica debe soportar el tributo por ser titular de la respectiva capacidad tributaria, y sujeto pasivo a quien según la norma jurídica debe cumplir las obligaciones legales dimanantes de las exacciones de los tributos.

En los preceptos relativos al sujeto pasivo tributario se unifican las regulaciones, hoy dis-persas en varios textos legales, al mismo tiempo que se restringen en importante medida los su-puestos de responsabilidad solidaria y aun sub-sidiaria actualmente vigentes. Criterio que asi-mismo adopta la Ley al regular las responsabi-lidades de índole real u objetiva en la sección relativa a las garantías de la deuda tributaria.

Para la derivación del procedimiento recau-datorio desde el sujeto pasivo en primer lugar llamado, a quienes adquieren esta condición por vía de responsabilidad de segundo grado o sub-sidiaria, exige la Ley la formación de sumario expediente administrativo, con audiencia del presunto responsable y la reducción del débito al importe inicialmente liquidado.

En esta materia, pues, da la Ley un paso decisivo en la reducción de responsabilidades de segundo grado, sean o no personales o sub-jetivas, y además ofrece a los presuntos respon-sables las garantías jurídicas que se desprenden de un procedimiento claro y taxativo.

Por último, la Ley aborda las cuestiones re-ferentes a la capacidad de los sujetos pasivos, adaptando las normas de la vigente Ley de Pro-cedimiento Administrativo a las exigencias pe-culiares de los procesos de gestión tributaria.

7. Base y deuda tributaria Los capítulos IV y V del título II contie-

nen la regulación de la base y deuda tributa-rias, presidida por dos distintas perspectivas:


23

a) En determinadas materias sólo se sis-tematizan los regímenes aplicables en cada tributo, con arreglo a la opción de la respecti-va Ley específica; y

b) En otras cuestiones se unifican las normas hoy vigentes y se crea el correspon-diente cuadro legal de aplicación diversa.

En los regímenes de fijación de las bases tributarias se estructuran los requisitos condi-cionantes de cada uno de ellos y se regula cuál ha de prevalecer cuando proceda la aplicación de más de uno.

En atención a la extendida aplicación que tienen las estimaciones por Jurados tributa-rios, regula la Ley su competencia y régimen, en forma precisa y rígida, con objeto de que, sin dejar de ser un instrumento de eficacia en los supuestos de falta de colaboración o mala fe de los sujetos pasivos, tengan estos últimos las garantías procesales que en todo caso les son debidas en un Estado de Derecho.

Es objeto de regulación la comprobación por la Administración de los valores de la ren-ta, productos, bienes y demás elementos que han de integrar la base del respectivo tributo. En esta materia se generalizan los procedi-mientos de comprobación de valor vigentes para determinados impuestos y se destaca que esta actividad administrativa tiene clara sus-tantividad frente a la comprobación e investi-gación del hecho tributario.

En los preceptos relativos al tipo de gra-vamen de la deuda tributaria se contienen fundamentalmente nociones de los distintos recargos, coeficientes, alícuotas o porcentajes que pueden intervenir en esta fase de la exac-ción de los tributos. A través de ellas se pro-pone la Ley que en lo sucesivo se unifique el tratamiento normativo y aplicativo de esta materia. Y se decide, como es obvio, por las líneas de máxima sencillez y claridad para que, en todo momento y sin esfuerzo, conozca la Administración y el administrado el alcance o consecuencias cuantitativas de cuantos fac-tores o elementos hagan referencia al tipo o a la deuda por cualquier tributo.

Ha de destacarse que en el artículo 57 se recoge la doctrina jurisprudencial sobre de-

ducción o compensación de cuotas tributarias en las devengadas por otra de exacción poste-rior, con objeto de que las exenciones o boni-ficaciones reconocidas en los de aplicación previa conserven su efectividad.

Constituyen medidas que facilitan o redu-cen las obligaciones a cargo de los sujetos pa-sivos respecto de la actual situación legal, las siguientes:

a) La generalización a todos los tributos del régimen de fraccionamiento o aplazamien-to del pago de las deudas tributarias.

b) La admisión de la consignación del im-porte de las deudas tributarias con los corres-pondientes efectos liberatorios o suspensivos.

c) La implantación de la compensación como medio extintivo de las deudas tributa-rias en los supuestos que se mencionan; y

d) La unificación de los vigentes plazos de prescripción de las acciones administrati-vas para liquidar y recaudar las deudas tribu-tarias con arreglo al más reducido de los que actualmente rigen: cinco años.

8. Las infracciones tributarias En el último capítulo del título II se esta-

blecen los tipos de infracción tributaria y sus correspondientes sanciones. De este modo las disposiciones específicas de cada tributo sólo habrán de concretar, cuando sea preciso, los distintos supuestos de infracción conforme a los que define la Ley General, y la aplicación de las respectivas multas será mera conse-cuencia del apuntado desarrollo, con lo que se habrá logrado un régimen único en esta mate-ria para todos los tributos.

En verdad, la Ley ha culminado la evolu-ción que se advertía en nuestro ordenamiento y ha adoptado para toda clase de infracciones las tipificadas en las vigentes leyes sobre ré-gimen de la inspección de los tributos.

Por tanto, todas las infracciones, ya se pongan de manifiesto en normales expedien-tes de gestión, ya en los promovidos por la Inspección de los tributos, serán calificadas según las mismas normas, aunque, como es obligado, la conducta con la Inspección de los tributos pueda determinar la apreciación de

24

circunstancias modificativas de la responsabi-lidad de los sujetos pasivos.

9. Los órganos de gestión tributaria

Dedica la Ley el capítulo I del título III a los órganos administrativos de gestión tributa-ria regulando, con carácter general, las reglas de competencia.

En los artículos 96 y siguientes se incor-pora a la ordenación general del Derecho tri-butario el principio de organización social y política que supone la colaboración del con-tribuyente, como parte de un conjunto profe-sional, en la gestión de los tributos.

Se continúa así una larga tradición española de colaboración corporativa en la actividad tri-butaria, consagrándola como uno de los elemen-tos básicos en el Derecho tributario moderno.

Este principio, incorporado ya a la prácti-ca española con todas sus consecuencias a partir de la Ley de 1957, de la que ha resulta-do una feliz y positiva experiencia, debe figu-rar con el rango debido en una ordenación ge-neral y permanente del Derecho tributario.

El planteamiento liberal de la gestión tri-butaria como un proceso en el que se enfren-tan y contraponen el contribuyente individua-lizado y la Administración, tiene que ser por fuerza superado para convertirse en un proce-dimiento de colaboración a un fin común, en el que aquél figure como miembro de su pro-fesión con todos los derechos, deberes y res-ponsabilidades consiguientes.

Con ello, nuestro procedimiento tributario no sólo se enriquece sustancialmente al inspirar-se en un principio esencial de la doctrina política del Estado español, sino que perfila otras mu-chas finalidades en modo alguno secundarias, ya que entrañan la garantía de mayor justicia y equidad, conmutativas y distributivas en la apli-cación del impuesto.

10. Procedimiento de gestión

En los capítulos III y IV se contienen las reglas generales de procedimiento de gestión. Destaca en ellos lo relativo a la condición ju-rídica de la declaración tributaria y al ejercicio del derecho de consulta a la Administración.

Las normas sobre comprobación, investi-gación y prueba determinan el alcance objeti-vo y subjetivo de las dos primeras y los me-dios admisibles en cuanto a la última, en es-pecial sobre la confesión y las presunciones.

11. Recaudación

El capítulo V contiene los principios gene-rales de la recaudación, como fase específica y autónoma en el procedimiento de gestión, y en especial las normas sobre el de apremio, confiando su desarrollo al Reglamento general para la recaudación.

12. Inspección de los tributos

En el capítulo VI del título III se estable-cen los principios generales sobre actuación de los inspectores de los tributos:

Sobre sus funciones privativas o peculiares. Sobre sus facultades en el examen de ante-

cedentes y lugar en que pueden ejercerlas; y Sobre los requisitos de lugar, tiempo y

forma que han de observarse en las actas que documenten los resultados finales de sus ac-tuaciones, según la valoración jurídico-tribu-taria de su contenido.

En el desarrollo de dichos principios pon-dera la Ley tanto la garantía jurídica de los sujetos pasivos como la eficaz defensa de los intereses de la Hacienda Pública.

13. Jurados tributarios

Los Jurados tributarios se han instituciona-lizado en nuestra Patria y, además, han adquiri-do una extensión considerable, tanto en su com-petencia como en el volumen de sus interven-ciones.

Las necesidades de estos órganos resultan patentes, tanto para los tributos de estimación objetiva de la base tributaria como para los de exacción por determinación directa. En uno y otro caso responden los Jurados al propósito de adecuar, con la mayor aproximación posible, las bases tributarias a la realidad de los hechos económicos.

Pero esa misma generalización reciente de sus actuaciones exigía, en primer lugar, un des-linde rígido y preciso de los supuestos de inter-


25

vención de los Jurados, dando siempre al sujeto pasivo audiencia y medios para impugnar los acuerdos administrativos de su competencia, incluso ante la jurisdicción contencioso-admi-nistrativa, y, en segundo lugar, una reglamenta-ción jurídica del procedimiento de estos órganos sin restricción alguna en su fiscalización, tanto en la vía económico-administrativa como en la jurisdicción contencioso-administrativa. Así lo hace la Ley con el rigor que merece la garantía jurídica del sujeto pasivo, aunque éste pueda ser, incluso, defraudador a la Hacienda Pública.

14. La revisión de actos en vía adminis-trativa

Concluye la Ley General con el capítulo VIII dedicado a la revisión en vía administra-tiva. Junto a las normas reguladoras de las re-clamaciones económico-administrativas se da cabida en el mismo a las relativas a la nulidad y revisión, a la devolución de ingresos indebi-dos, a la corrección de errores y, en especial, al recurso de reposición.

Cuenta la Ley con que la ordenación for-mal del Derecho tributario supondrá no sólo un notorio progreso en la propia configura-ción de los tributos, sino muy especialmente en las técnicas para su aplicación.

En su virtud, y de conformidad con la pro-puesta elaborada por las Cortes Españolas,

DISPONGO:

TÍTULO PRELIMINAR Principios generales del orden tributario

Artículo 1.º La presente Ley establece los principios bási-

cos y las normas fundamentales que constituyen el régimen jurídico del sistema tributario español.

Artículo 2.º La facultad originaria de establecer tribu-

tos es exclusiva del Estado y se ejercerá me-diante Ley votada en Cortes(1).

(1) Las Comunidades Autónomas pueden asumir

determinadas competencias normativas en relación a ciertos tributos cedidos, tal como se deriva de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre (artículos 19, 37 y si-

Artículo 3.º(2)

La ordenación de los tributos ha de basar-se en la capacidad económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.

Artículo 4.º

Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, han de servir co-mo instrumentos de la política económica ge-neral, atender a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurar una mejor distri-bución de la renta nacional.

Artículo 5.º

Las Provincias y los Municipios podrán establecer y exigir tributos dentro de los lími-tes fijados por las Leyes. Las demás Corpora-ciones y Entidades de Derecho Público no po-drán establecerlos, pero sí exigirlos, cuando la Ley lo determine.

Artículo 6.º

1. La potestad reglamentaria en materia tributaria corresponde al Jefe del Estado, al Consejo de Ministros y al Ministro de Ha-cienda, sin perjuicio de las facultades que la legislación de régimen local atribuye a las Corporaciones locales en relación con las Or-denanzas de exacciones.

guientes), reproducida en §XII.2. Navarra y el País Vasco tienen además competencias normativas en virtud de su régimen foral, para las cuales rige el sis-tema de Convenio y Concierto Económico, respecti-vamente. Véanse: el artículo 41 de la Ley Orgánica 3/1979, de 18 de diciembre, del Estatuto de Autono-mía para el País Vasco (BOE del 22); el artículo 45 de la Ley Orgánica 13/1982, de 10 de agosto, de Reinte-gración y Amejoramiento del Régimen Foral de Na-varra (BOE del 16); la Ley 12/2002, de 23 de mayo, que aprobó el Concierto Económico con el País Vas-co (§XII.3) y la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, que aprobó el Convenio Económico con Navarra (§XII.4).

(2) Artículo 3 redactado por la disposición final 1.ª de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes (§I.2.2). Véase también el artículo 2 de ésta última.

26

2. La gestión tributaria corresponde pri-vativamente al Ministro de Hacienda en cuan-to no haya sido expresamente encomendada por Ley a una entidad pública(3).

Artículo 7.º El ejercicio de la potestad reglamentaria y

los actos de gestión en materia tributaria cons-tituyen actividad reglada y son impugnables en la vía administrativa y jurisdiccional en los términos establecidos en las Leyes(4).

Artículo 8.º Los actos de determinación de las bases y

deudas tributarias gozan de presunción de lega-lidad, que sólo podrá destruirse mediante revi-sión, revocación o anulación practicadas de oficio o a virtud de los recursos pertinentes.

TÍTULO PRIMERO Normas tributarias

CAPÍTULO PRIMERO Principios generales

Artículo 9.º 1. Los tributos, cualesquiera que sean su

naturaleza y carácter, se regirán:

(3) En §I.2.3 se reproduce el artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991, que crea la Agen-cia Estatal de Administración Tributaria como ente encargado de la aplicación del sistema tributario estatal y aduanero.

Los Reales Decretos 689/2000, de 12 de mayo (BOE de 13, 17 y 25 de mayo), modificado por la dispo-sición derogatoria del Real Decreto 63/2001, de 26 de enero (BOE del 27), y 1330/2000, de 7 de julio (BOE de 8 de julio y 19 de octubre), modificado por el anterior y por Real Decreto 1078/2002, de 21 de octubre (BOE del 31), establecen la estructura orgánica básica del Ministe-rio de Hacienda y asignan competencias.

En nota final a §I.2.3 se relacionan las normas que desarrollan la Administración tributaria, estructu-ra y funciones. Véanse también referente a las fun-ciones inspectora y recaudatoria el artículo 4 del Reglamento General de Inspección (§I.3) y el 8 del General de Recaudación (§I.4), y notas a ellos.

(4) Véanse artículos 153 y siguientes de la pre-sente Ley y los procedimientos de revisión contenidos en las normas que se insertan en los §I.5.1 a I.5.4.

a) Por la presente Ley, en cuanto ésta u otra disposición de igual rango no preceptúe lo contrario.

b) Por las Leyes propias de cada tributo.

c) Por los Reglamentos generales dicta-dos en desarrollo de esta Ley, en especial los de gestión, recaudación, inspección, jurados y procedimiento de las reclamaciones económi-co-administrativas, y por el propio de cada tributo(5); y

d) Por los Decretos, por las Órdenes acor-dadas por la Comisión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos y por las Órdenes del Ministro de Hacienda publicados en el BOE.

2. Tendrán carácter supletorio las disposi-ciones generales del Derecho administrativo y los preceptos del Derecho común(6).

(5) En materia de gestión e inspección véase el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, que aprueba el Re-glamento General de la Inspección de los Tributos (§I.3); en materia de recaudación el Real Decreto 1684/1990, de 20 de diciembre, que aprueba el Regla-mento General de Recaudación (§I.4), y, en materia de reclamaciones el Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, que aprueba el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas (§I.5.4). La Ley 34/1980, de 21 de junio, de Reforma del Procedi-miento Tributario (BOE del 27), suprime los Jurados Tributarios y Juntas Arbitrales de Aduanas, atribuyendo a los Tribunales Económico-administrativos y órganos gestores de la Administración tributaria las funciones y competencias de aquéllos.

(6) La disposición adicional 5.ª de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedi-miento Administrativo Común, en redacción dada por Ley 4/1999, de 13 de enero (BOE de 14 y 19 de enero y 4 de febrero), establece:

«Disposición adicional quinta. Procedimientos administrativos en materia tributaria

1. Los procedimientos tributarios y la aplica-ción de los tributos se regirán por la Ley General Tributaria, por la normativa sobre derechos y ga-rantías de los contribuyentes, por las Leyes propias de los tributos y las demás normas dictadas en su desarrollo y aplicación. En defecto de norma tribu-taria aplicable, regirán supletoriamente las disposi-ciones de la presente Ley.

(Continúa)


27

Artículo 10

Se regularán, en todo caso, por Ley:

a) La determinación del hecho imponi-ble, del sujeto pasivo, de la base, del tipo de gravamen, del devengo y de todos los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, salvo lo esta-blecido en el artículo 58.

b) El establecimiento, supresión y pró-rroga de las exenciones, reducciones y demás bonificaciones tributarias.

c) La modificación del régimen de san-ciones establecidas por Ley.

d) Los plazos de prescripción o caduci-dad y su modificación.

e) Las consecuencias que el incumpli-miento de las obligaciones tributarias puedan significar respecto a la eficacia de los actos o negocios jurídicos.

f) La concesión de perdones, condona-ciones, rebajas, amnistías o moratorias(7).

g) La fijación de los supuestos de hecho que determinen la competencia de los Jurados tributarios(8).

En todo caso, en los procedimientos tributarios, los plazos máximos para dictar resoluciones, los efectos de su incumplimiento, así como, en su caso, los efectos de la falta de resolución serán los previstos en la normativa tributaria.

2. La revisión de actos en vía administrativa en materia tributaria se ajustará a lo dispuesto en los artículos 153 a 171 de la Ley General Tributaria y disposiciones dictadas en desarrollo y aplicación de la misma.»

En base a ello, es también de aplicación supleto-ria el Real Decreto 772/1999, de 7 de mayo, por el que se regula la presentación de solicitudes, escritos y comunicaciones ante la Administración General del Estado, la expedición de copias de documentos y devolución de originales y el régimen de las oficinas de registro (BOE del 22), estableciéndolo así su dis-posición adicional 3.ª.

(7) Véase el artículo 69 de la presente Ley. (8) Véase último inciso de la nota al artículo

9.1.c) anterior.

h) El establecimiento y la fijación de las condiciones esenciales de los monopolios fis-cales.

i) Las prohibiciones de localización en ciertas zonas del territorio nacional, por moti-vos fiscales, de determinadas actividades o explotaciones económicas.

j) La implantación de inspecciones o in-tervenciones tributarias con carácter perma-nente en ciertas ramas o clases de actividades o explotaciones económicas; y

k) La obligación a cargo de los particu-lares de practicar operaciones de liquidación tributaria.

Artículo 11 1. Las delegaciones o autorizaciones le-

gislativas que se refieran a las materias conte-nidas en el apartado a) del artículo 10 de esta Ley precisarán inexcusablemente los princi-pios y criterios que hayan de seguirse para la determinación de los elementos esenciales del respectivo tributo.

2. El uso de las autorizaciones o delega-ciones se ajustará a los preceptos de la Ley que las concedió o confirmó. Habrá de darse cuenta a las Cortes de las disposiciones que a su amparo se dicten.

3. Sus preceptos tendrán la fuerza y efi-cacia de meras disposiciones administrativas en cuanto excedan de los límites de la autorización o delegación o ésta hubiere caducado por trans-curso de plazo o hubiera sido revocada.

Artículo 12 1. El Gobierno, con carácter general y

dentro de los límites o condiciones señalados en cada caso por la Ley, podrá aumentar o disminuir los tipos impositivos o suprimir in-cluso el gravamen:

a) Cuando recaigan sobre las importa-ciones o exportaciones de productos, mercan-cías o bienes en general; y

b) Cuando graven los actos de tráfico de bienes.

2. En ambos casos el Ministerio de Hacienda deberá instruir un expediente admi-nistrativo con los estudios e informaciones pre-

28

vios que justifiquen el buen uso de la expresada facultad.

Artículo 13

Las cláusulas de naturaleza tributaria con-tenidas en acuerdos o tratados internacionales carecerán de eficacia en tanto no sean éstos ratificados con arreglo al ordenamiento jurídi-co nacional.

Artículo 14

1. Todo proyecto de Ley por el que se proponga el establecimiento, modificación o prórroga de una exención o bonificación tribu-taria requerirá que, previamente, el Ministro de Hacienda haya expuesto al Gobierno en Me-moria razonada:

a) La finalidad del beneficio tributario; y

b) La previsión cifrada de sus conse-cuencias en los ingresos públicos.

2. La Memoria se unirá al proyecto de Ley para su presentación a las Cortes.

Artículo 15

Las normas por las que se otorguen exen-ciones o bonificaciones tendrán limitada su vi-gencia a un período de cinco años, salvo que se establezcan expresamente a perpetuidad o por mayor o menor tiempo, y sin perjuicio de los derechos adquiridos durante dicha vigencia.

El Gobierno, por iniciativa del Ministerio de Hacienda, propondrá periódicamente a las Cortes la prórroga de las que deban subsistir.

Artículo 16

Toda modificación de Leyes o Reglamen-tos tributarios contendrá una redacción com-pleta de las normas afectadas(9).

Artículo 17

Adoptarán necesariamente la forma de De-creto a propuesta del Ministro de Hacienda:

a) Los Reglamentos generales dictados en ejecución y desarrollo de las Leyes tributarias.

(9) Véase el artículo 4 de la Ley 1/1998, de De-rechos y Garantías de los Contribuyentes (§I.2.2).

b) Los Reglamentos propios de cada tri-buto; y

c) La reglamentación de exenciones, re-ducciones y demás bonificaciones tributarias.

Artículo 18

1. La facultad de dictar disposiciones in-terpretativas o aclaratorias de las Leyes y de-más disposiciones en materia tributaria corres-ponde privativamente al Ministro de Hacienda, quien la ejercerá mediante Orden publicada en el BOE(10).

2. Las anteriores disposiciones serán de obligado acatamiento para los órganos de ges-tión de la Administración pública.

Artículo 19

Serán nulas de pleno derecho las resolu-ciones administrativas de carácter particular dictadas por los órganos de gestión que vulne-ren lo establecido en una disposición de carác-ter general, aunque aquéllas emanen de órga-nos de igual o superior jerarquía.

CAPÍTULO II

Aplicación de las normas

SECCIÓN PRIMERA

Ámbito de aplicación

Artículo 20 Las normas tributarias entrarán en vigor

con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1.º del Código Civil(11), y serán aplicadas durante el plazo, determinado o indefinido, previsto en la

(10) Las Órdenes concernientes al Impuesto Gene-ral Indirecto Canario se dictarán a instancia o previo informe de la Comunidad Autónoma de Canarias (dis-posición adicional 11.ª de la Ley 20/1991, de 7 de ju-nio, de Modificación de los Aspectos del Régimen Económico Fiscal de Canarias).

(11) En la actualidad, artículo 2.º, conforme al Decreto 1836/1974, de 31 de mayo (BOE de 9 de julio), que reformó el Título Preliminar del Código Civil.


29

respectiva Ley, sin que precisen ser revalidadas por la Ley presupuestaria o por cualquier otra.

Artículo 21

Las normas tributarias obligarán en el te-rritorio nacional(12). Salvo lo dispuesto por la Ley en cada caso, los tributos se aplicarán conforme a los siguientes principios:

a) El de residencia efectiva de las perso-nas naturales cuando el gravamen sea de natu-raleza personal.

b) El de territorialidad en los demás tri-butos y en especial cuando tengan por objeto el producto, el patrimonio, las explotaciones económicas o el tráfico de bienes.

Artículo 22

El ámbito de aplicación de las Leyes tribu-tarias españolas, en cuanto se refieran a los actos realizados por extranjeros, a los rendi-mientos o utilidades por éstos percibidos, o a los bienes y valores que les pertenezcan, po-drá ser modificado por Decreto a propuesta del Ministro de Hacienda:

a) Por requerirlo la aplicación de acuer-dos internacionales celebrados por nuestro país o a los que España se haya adherido; y

b) Por resultar procedente de la aplicación del principio de reciprocidad internacional.

SECCIÓN II

Interpretación

Artículo 23

1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los criterios admitidos en Dere-cho(13).

2. En tanto no se definan por el ordena-miento tributario, los términos empleados en sus normas se entenderán conforme a su sentido ju-rídico, técnico o usual, según proceda.

(12) Véase en §XII.2 la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, que regula la cesión de tributos del Es-tado a Las Comunidades Autónomas.

(13) Es aplicable el artículo 3.1 del Código Civil.

3. No se admitirá la analogía para exten-der más allá de sus términos estrictos el ámbi-to del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones(14).

Artículo 24(15) 1. Para evitar el fraude de ley se enten-

derá que no existe extensión del hecho impo-nible cuando se graven hechos, actos o nego-cios jurídicos realizados con el propósito de eludir el pago del tributo, amparándose en el texto de normas dictadas con distinta finali-dad, siempre que produzcan un resultado equivalente al derivado del hecho imponible. El fraude de ley tributaria deberá ser declara-do en expediente especial en el que se dé au-diencia al interesado(16).

2. Los hechos, actos o negocios jurídicos ejecutados en fraude de ley tributaria no im-pedirán la aplicación de la norma tributaria eludida ni darán lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendía obtener me-diante ellos.

3. En las liquidaciones que se realicen como resultado del expediente especial de fraude de ley se aplicará la norma tributaria eludida y se liquidarán los intereses de demora que correspondan, sin que a estos solos efectos proceda la imposición de sanciones.

Artículo 25(17) En los actos o negocios en los que se pro-

duzca la existencia de simulación, el hecho

(14) Apartado 3 del artículo 23 añadido por Ley 25/1995, de 20 de julio (BOE de 22 de julio y 13 de octubre), en vigor desde 23 de julio.

(15) Artículo 24 redactado por Ley 25/1995, de 20 de julio (BOE de 22 de julio y 13 de octubre), en vigor desde 23 de julio.

(16) El Real Decreto 1919/1979, de 29 de junio (BOE de 6 de agosto), reguló el procedimiento de declaración de fraude de ley en materia tributaria; procedimiento que fue derogado por Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo (BOE del 29), en vigor desde el 30.


30

imponible gravado será el efectivamente rea-lizado por las partes, con independencia de las formas o denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados.

TÍTULO SEGUNDO Los tributos

CAPÍTULO PRIMERO Clases de tributos

Artículo 26 1. Los tributos se clasifican en tasas,

contribuciones especiales e impuestos: a)(18) Tasas son aquellos tributos cuyo

hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del do-minio público, en la prestación de servicios o en la realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasi-vo, cuando se produzca cualquiera de las cir-cunstancias siguientes:

Primera. Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los adminis-trados. A estos efectos no se considerará volun-taria la solicitud por parte de los administrados:

Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.

Cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.

Segunda. Que no se presten o realicen por el sector privado, esté o no establecida su reserva a favor del sector público conforme a la normativa vigente.

b) Contribuciones especiales son aque-llos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un benefi-cio o de un aumento de valor de sus bienes,

(18) Artículo 26.1.a) redactado por Ley 25/1998, de 13 de julio, de Modificación del Régimen Legal de las Tasas Estatales y Locales y de Reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de Carácter Pú-blico (BOE de 14 de julio y 2 de octubre), en vigor desde 15 de julio.

como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos; y

c) Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la pose-sión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.

2. Participan de la naturaleza de los im-puestos las denominadas exacciones parafis-cales cuando se exijan sin especial considera-ción a servicios o actos de la Administración que beneficien o afecten al sujeto pasivo.

Artículo 27

El rendimiento de los tributos del Estado se destinará a cubrir sus gastos generales, a menos que a título excepcional y mediante una Ley se establezca una afectación concreta.

CAPÍTULO II

El hecho imponible

Artículo 28(19)

1. El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya rea-lización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

2. El tributo se exigirá con arreglo a la na-turaleza jurídica del presupuesto de hecho defi-nido por la Ley, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hayan dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.

Artículo 29

La Ley, en su caso, completará la determi-nación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.



31

CAPÍTULO III

El sujeto pasivo

SECCIÓN PRIMERA

Principios generales

Artículo 30(20) Es sujeto pasivo la persona natural o jurídi-

ca que según la Ley resulta obligada al cumpli-miento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.

Artículo 31 1. Es contribuyente la persona natural o

jurídica a quien la Ley impone la carga tribu-taria derivada del hecho imponible.

2. Nunca perderá su condición de con-tribuyente quien, según la Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.

Artículo 32 Es sustituto del contribuyente el sujeto pa-

sivo que, por imposición de la Ley y en lugar de aquél, está obligado a cumplir las presta-ciones materiales y formales de la obligación tributaria. El concepto se aplica especialmente a quienes se hallan obligados por la Ley a de-traer, con ocasión de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen tributario corres-pondiente, asumiendo la obligación de efec-tuar su ingreso en el Tesoro.

Artículo 33(21) Tendrán la consideración de sujetos pasivos,

en las leyes tributarias en que así se establezca,

(20) Véase la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes (§I.2.2). El artículo 113 de la Ley 33/1987, de 23 de diciem-bre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988 (§XV, Anexo 20), y el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo (§XV, Anexo 2), regulan el Número de Identificación Fiscal.

(21) Las personas y entidades a que se refiere es-te artículo han de registrarse en el Censo de Obliga-dos Tributarios, tal como prescribe el artículo 107 de la Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989 (§XV, Anexo 19).

las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptibles de imposición.

Artículo 34 La concurrencia de dos o más titulares en

el hecho imponible determinará que queden solidariamente obligados frente a la Hacienda Pública, salvo que la Ley propia de cada tribu-to dispusiere lo contrario.

Artículo 35(22)

1. La obligación principal de todo sujeto

pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria

(22) En virtud del artículo 37 de la Ley

53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE del 31), se ha introducido en el artículo 35 el apartado 3, y el anterior apartado 3 ha pasado a ser el 4, también modificado por la Ley citada.

Véanse, además de los preceptos sobre obligacio-nes formales relativos a cada figura tributaria, el artícu-lo 111 de la presente Ley y sus notas, y las disposicio-nes siguientes: Real Decreto 2402/1985, de 18 de di-ciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y pro-fesionales (§XV, Anexo 1); Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identificación Fis-cal (§XV, Anexo 2); Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censa-les, que han de presentar a efectos fiscales los empre-sarios, los profesionales y otros obligados tributarios (§XV, Anexo 3); Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaración anual de operaciones con terceras personas (§XV, Anexo 4). Relativo a la conservación de documentos y su com-probación véase el artículo 36 del Reglamento General de la Inspección de los Tributos (§I.3).

La Orden de 27 de julio de 2001 (BOE de 3 de agosto y 22 de septiembre de 2001) aprueba el mode-lo 777 «Declaraciones-liquidaciones extemporáneas y complementarias. Documento de ingreso o devolu-ción». A utilizar por sujetos pasivos, contribuyentes u obligados tributarios que realicen: a) una declara-ción extemporánea correspondiente a un ejercicio para el cual no existía modelo de declaración en eu-ros o cuando, existiendo el correspondiente modelo en euros, optaron por presentar la declaración en pe-setas, con el objeto de efectuar el ingreso o solicitar la devolución que corresponda, en el que figurará la

(Continúa)

32

Asimismo queda obligado a formular cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan para cada tributo.

2. Están igualmente obligados a llevar y conservar los libros de contabilidad, registros y demás documentos que en cada caso se establez-ca; a facilitar la práctica de inspecciones y com-probaciones y a proporcionar a la Administración los datos, informes, antecedentes y justificantes que tengan relación con el hecho imponible.

3. El contribuyente que esté obligado a presentar declaraciones o declaraciones-liquidaciones por medios telemáticos deberá conservar copia de los programas y ficheros ge-nerados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y declara-ciones tributarias, sin perjuicio de lo previsto en la normativa de cada tributo.

4. Las obligaciones a que se refieren los apartados 2 y 3 anteriores, en cuanto tengan el carácter de accesorias, no podrán exigirse una vez expirado el plazo de prescripción de la acción administrativa para hacer efectiva la obligación principal. Artículo 36

La posición del sujeto pasivo y los demás elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de los parti-culares. Tales actos y convenios no surtirán efecto ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas(23).

SECCIÓN II Responsables del tributo

Artículo 37(24)

1. La Ley podrá declarar responsables

de la deuda tributaria, junto a los sujetos pasivos

cantidad correspondiente en euros y su contravalor en pesetas; b) una declaración complementaria de otra presentada en pesetas, con el fin de efectuar el ingreso correspondiente. No procederá la utilización del modelo 777 cuando se trate de declaraciones complementarias o extemporáneas cuya presentación sea obligatoria a través de medios telemáticos.

(23) Véanse los artículos 31.2 y 167.d) de la presente Ley.

(24) Artículo 37 redactado por Ley 25/1995, de 20 de julio (BOE de 22 de julio y 13 de octubre), en

o deudores principales, a otras personas, soli-daria o subsidiariamente.

2. Salvo precepto legal expreso en con-trario, la responsabilidad será siempre subsi-diaria.

3. La responsabilidad alcanzará a la tota-lidad de la deuda tributaria, con excepción de las sanciones.

El recargo de apremio sólo será exigible al responsable en el supuesto regulado en el pá-rrafo tercero del apartado siguiente.

4. En todo caso, la derivación de la ac-ción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto administrativo en el que, previa au-diencia del interesado, se declare la responsa-bilidad y se determine su alcance.

Dicho acto les será notificado, con expre-sión de los elementos esenciales de la liquida-ción, en la forma que reglamentariamente se determine, confiriéndoles desde dicho instante todos los derechos del deudor principal(25).

Transcurrido el período voluntario que se concederá al responsable para el ingreso, si no efectúa el pago, la responsabilidad se extende-rá automáticamente al recargo a que se refiere el artículo 127 de esta Ley y la deuda le será exigida en vía de apremio.

5. La derivación de la acción administra-tiva a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los demás responsables solida-rios, sin perjuicio de las medidas cautelares que antes de esta declaración puedan adoptar-se dentro del marco legalmente previsto.

6. Cuando sean dos o más los responsa-bles solidarios o subsidiarios de una misma deuda, ésta podrá exigirse íntegramente a cual-quiera de ellos.

vigor desde 23 de julio. Desarrollado en artículos 10 y siguientes del Reglamento General de Recau-dación (§I.4).

(25) Véase el artículo 32 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Con-tribuyentes (§I.2.2).


33

Artículo 38(26)

1. Responderán solidariamente de las obligaciones tributarias todas las personas que sean causantes o colaboren en la realización de una infracción tributaria.

2. En los supuestos de declaración conso-lidada, todas las sociedades integrantes del grupo serán responsables solidarias de las infracciones cometidas en este régimen de tributación.

Artículo 39(27) Los copartícipes o cotitulares de las enti-

dades jurídicas o económicas a que se refiere el artículo 33 de la Ley General Tributaria responderán solidariamente, y en proporción a sus respectivas participaciones de las obliga-ciones tributarias de dichas entidades.

Artículo 40

1. (28)Serán responsables subsidiariamen-te de las infracciones tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las per-sonas jurídicas, los administradores de las mismas que no realizaren los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cum-plimiento de las obligaciones tributarias in-fringidas, consintieren el incumplimiento por quienes de ellos dependan o adoptaren acuer-dos que hicieran posibles tales infracciones.

Asimismo, serán responsables subsidia-riamente, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de las personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades los ad-ministradores de las mismas.

Lo previsto en este precepto no afectará a lo establecido en otros supuestos de responsa-bilidad en la legislación tributaria en vigor.

(26) Artículo 38 redactado por Ley 10/1985, de 26 de abril (BOE del 27), en vigor desde el día de su publicación.

(27) Artículo 39 redactado por Ley 10/1985, de 26 de abril (BOE del 27), en vigor desde el día de su publicación.

(28) El apartado 1 del artículo 40 redactado por Ley 10/1985, de 26 de abril (BOE del 27), en vigor desde el día de su publicación.

2. (29)Serán responsables subsidiarios los Síndicos, Interventores o Liquidadores de quiebras, concursos, Sociedades y Entidades en general, cuando por negligencia o mala fe no realicen las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento de las obligaciones tri-butarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones y que sean imputables a los res-pectivos sujetos pasivos.

Artículo 41

1. Los adquirentes de bienes afectos por Ley a la deuda tributaria responderán con ellos, por derivación de la acción tributaria, si la deuda no se paga.

2. La derivación de la acción tributaria co-ntra los bienes afectos exigirá acto administrativo notificado reglamentariamente, pudiendo el ad-quirente hacer el pago, dejar que prosiga la ac-tuación o reclamar contra la liquidación practica-da o contra la procedencia de dicha derivación.

3. La derivación sólo alcanzará el límite previsto por la Ley al señalar la afección de los bienes.

SECCIÓN III

La capacidad de obrar en el orden tributario

Artículo 42

En el orden tributario tendrán capacidad de obrar, además de las personas que la ostentan con arreglo a las normas de Derecho privado, la mujer casada y los menores de edad en las rela-ciones tributarias derivadas de aquellas activi-dades cuyo ejercicio les está permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia del marido o de la persona que ejerza la patria potestad o la tutela, respectivamente(30).

Artículo 43 1. El sujeto pasivo con capacidad de

obrar podrá actuar por medio de representan-te, con el que se entenderán las sucesivas ac-

(29) Apartado 2 del artículo 40 redactado por Ley 60/1969, de 30 de junio (BOE de 1 de julio).

(30) La asistencia del marido a la mujer fue supri-mida por Ley 30/1981, de 7 de julio (BOE del 20).

34

tuaciones administrativas, si no se hace mani-festación en contrario.

2. (31)Para interponer recursos o reclama-ciones, desistir de ellos, renunciar a derechos, asumir o reconocer obligaciones en nombre del sujeto pasivo y solicitar devoluciones o reembolsos, deberá acreditarse la representa-ción por cualquier medio válido en derecho que deje constancia fidedigna o mediante comparecencia ante el ó

LEYES TRIBUTARIAS 2003 - hacienda.gob.es · desarrolla el régimen sancionador tributario y se...

Documents

Transcript of LEYES TRIBUTARIAS 2003 - hacienda.gob.es · desarrolla el régimen sancionador tributario y se...