UMCA 2011ProfesorLic. Mario Zamora Salazar, CPA

[LIBRO DE EJERCICIOS] PARA USO EXCLUSIVO DEL CURSO DE CONTABILIDAD II

Marco conceptual de la Contabilidad basado en NIC nmero 1MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. INTRODUCCIN: En la parte introductoria de este boletn, se explica como nacieron las Normas Internacionales de Contabilidad y los objetivos de la entidad que las emite COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: La Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada el 29 de junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos profesionales de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos de Amrica. Durante noviembre de 1982 se modificaron y firmaron el Convenio y Constitucin. Los asuntos de la Comisin son administrados por un Consejo que comprende representantes de trece pases y hasta cuatro organizaciones con inters en informacin financiera. OBJETIVOS DEL IASC Formular y publicar para el inters pblico las normas de contabilidad que deben observarse en la presentacin de estados financieros y el promover su aceptacin mundial y su aplicacin. Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonizacin de reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentacin de los estados financieros. La relacin entre IASC y la Federacin Internacional (IFAC) queda establecida en el documento llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son firmantes. La membresa del IASC (que es la misma que aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos ratificados, que IASC tiene autonoma total en el establecimiento y emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del IASC, a aceptar las siguientes obligaciones: Apoyar los trabajos del IASC mediante la publicacin en sus respectivos pases, de todas las Normas Internacionales de Contabilidad, aprobadas para emisin por el Consejo de IASC mediante la utilizacin de los mejores esfuerzos para: 1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales, y que hacen mencin a dicho cumplimiento. 2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de emisin de normas contables de sus pases, de que los estados financieros publicados deben de cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos sustanciales. 3. Persuadir a las autoridades que controlan los mercados de valores y a las comunidades industriales y de negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, en todos sus aspectos sustanciales, y que dichos estados contengan informacin respecto a dicho cumplimiento. 4. Asegurarse que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos fundamentales.

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5. Propiciar la aceptacin y observacin internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad. 6. Para promover la observacin y aceptacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS Cuando nos referimos a estados financieros estamos hablando de balances generales, estados de resultados o cuentas de prdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera, notas y otros estados y material explicativo que se identifique como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de empresas comerciales, industriales o de negocios. La gerencia puede emitir estados financieros para uso interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los estados financieros tradicionales. Estos y otro tipo de informes son estudiados por la contabilidad administrativa pero son para uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se preparan para publicacin o para uso de usuarios externos, deben de prepararse con base en las Normas Internacionales de Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas Internacionales de Contabilidad: Cuando las reglamentaciones locales han emitido normas de contabilidad, estas prevalecen sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en este caso sera ms que todo de persuadir a los medios locales del uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Cmo se emiten las Normas Internacionales de Contabilidad ? El procedimiento de trabajo convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio por parte del Comits Conductores. Como resultado de este trabajo se prepara un proyecto para comentarios sobre un tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se aprueba por una mayora de dos tercios del Consejo, el Proyecto para comentarios se remite a las organizaciones contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias reguladoras y de otra naturaleza, y de otras partes interesadas. Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto para comentarios reciba la consideracin y reaccin de las personas u organizaciones que las enva. A partir de la fecha de la integracin del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de vista son tomados en consideracin en cada una de las etapas importantes de la toma de decisin. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin se examinan entonces por el Consejo y el proyecto para comentarios se modifica si esto es necesario. Siempre que el proyecto modificado sea aprobado cuando menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma Internacional de Contabilidad definitiva y entra en vigor desde la fecha expresada en la Norma. En algn momento del proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con objeto de promover la discusin de un tema, o para permitir un tiempo adecuado para expresin de puntos de vista, se emita un documento como objeto de discusin. La emisin de un documento con objetos de discusin, requiere la aprobacin de mayora simple de los miembros del Consejo. Votacin: Para los fines de votacin , cada pas y cada organizacin representados en el Consejo tiene un voto. Idioma: El texto aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el publicado por la IASC en el idioma ingls. Los Miembros tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las normas, de manera que

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cuando sea apropiado, tales traducciones puedan publicarse en el idioma propio de cada pas. Estas traducciones indican el nombre de la organizacin contable que prepar la traduccin que es una traduccin del texto aprobado. Autoridad conferida a las normas: Por si mismos ni IASC ni la profesin contable tienen la fuerza para obtener consenso internacional, o para requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. El xito de los esfuerzos de la IASC depende del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den muchos grupos interesados diferentes actuando dentro de los lmites de sus propias jurisdicciones. En la mayor parte de los pases del mundo, la profesin contable tiene un prestigio y una posicin que es de gran importancia en esos esfuerzos. MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan con propsitos diferentes. Las necesidades pueden ser iguales en los diferentes pases, sin embargo la forma de preparar los estados financieros difiere entre pases. Precisamente el objetivo de la Comisin de Normas de Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas desviaciones. La Comisin sostiene que los estados financieros preparados con este propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Lo anterior debido a que los usuarios toman medidas de ndole econmico como por ejemplo: La decisin de cundo comprar, mantener o vender una inversin de capital. Evaluar la responsabilidad de la gerencia. Evaluar la habilidad de la empresa para pagar y otorgamiento de beneficios adicionales a su empleados. Evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma La determinacin de las polticas fiscales. La determinacin de las utilidades distribuibles y dividendos. La preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos. La regulacin de las actividades de la empresa. Objetivos de la Norma: Auxiliar al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad y en la revisin de las existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promocin adecuada de la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el nmero de alternativas en cuanto a tratamientos contables permitidos por Normas de Contabilidad. Auxiliar a cuerpos colegiados de ndole nacional en el desarrollo de normas de la misma naturaleza. Auxiliar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte de la materia para una Norma Internacional de Contabilidad. Auxiliar a los auditores en la formacin de una opinin respecto a que si los estados financieros concuerdan con las Normas Internacionales de Contabilidad. Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC en cuanto a informacin relacionada con el alcance de la formulacin de Normas Internacionales de Contabilidad. Alcance: El alcance de este marco conceptual abarca los siguientes aspectos: 1. El objetivo de los estados financieros. 2. Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin contenida en los estados financieros.

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3. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos a partir de los cuales los estados financieros se elaboran. 4. Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Se establece que los estados financieros deben ser preparados al menos en forma anual. Define que los estados financieros incluyen un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera, el cual puede ser presentado de diversas manera, y las notas que son parte integral de los estados financieros. Este marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales, industriales y compaas que se vean en la necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector pblico o privado. Una empresa de este tipo es aquella en la que existen usuarios que depositan su confianza en los estados financieros como su mayor fuente de informacin acerca de la empresa. De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios de los estados financieros: a- Inversionistas: A los inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y el pago oportuno de sus rendimientos. Tambin el inters de los accionistas es determinar la capacidad futura de la empresa para el pago de dividendos. b- Empleados: Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de las utilidades de la empresa. Por esta razn ellos estn interesados en saber si la empresa tiene actualmente la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir hacindolo. c- Prestamistas: Los prestamistas estn interesados en la capacidad de la empresa para poder pagar sus pasivos en el momento en que venzan. d- Proveedores y otros acreedores comerciales: Tambin estn interesados en que la empresa tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las cuales generalmente son de corto plazo. e- Gobierno: El inters principal del Gobierno en los estados financieros es que existen impuestos que son calculados con base en las utilidades. f- Pblico en General: El inters del pblico puede ser por diferentes causas. Podemos ver que las empresas hacen un aporte a su economa y en muchas ocasiones su desaparicin provoca trastornos en la economa. Informacin financiera adicional: La informacin financiera adicional no necesariamente debe formar parte de los estados financieros. Este tipo de informacin vara mucho de acuerdo con las disposiciones de la gerencia y de los usuarios. Objetivo de los estados financieros: Brindar informacin sobre la posicin financiera, resultados de operacin, cambios en la posicin financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta informacin para la toma de decisiones. La posicin financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la empresa son superiores a los activos circulantes. En el caso de la solvencia se presenta la misma situacin, pero con respecto a los activos y pasivos de largo plazo. El resultado de operacin de una empresa permite conocer su capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base para determinar su capacidad en el futuro. El estado de cambios en la posicin financiera permite conocer cuales fueron las fuentes y los usos de los recursos y si la gerencia est llevando a cabo una distribucin de recursos en forma ptima. Sin embargo, en vista de que los estados financieros brindan la informacin desde diferentes puntos de vista, son necesarios todos los estados financieros. Tambin hay que tomar en cuenta que los estados financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes partes. Notas a los estados financieros; Contienen informacin suplementaria que no ha sido revelada

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en el cuerpo de los estados financieros, pero que se considera necesaria para la toma de decisiones. Por ejemplo, la existencia de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque no es una operacin totalmente consumada. Sin embargo es importante que se revele porque un usuario podra considerar de inters esta informacin. Aspectos relevantes: Devengacin: Los estados financieros deben prepararse sobre la base del devengado, no sobre la base del efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que todos conocemos. La base de efectivo an se usa para casos especiales, pero tiene serias limitaciones, como por ejemplo que no permite determinar en forma confiable y comparativa la utilidad del periodo. Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que una empresa va a continuar operando indefinidamente y que no se tiene la intencin de liquidarla o reducir en forma significativa sus niveles de operacin. Si no se cumpliera con esta condicin, los estados financieros deben ser preparados en forma distinta y as revelarlo en los mismos estados financieros. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: Las caractersticas cualitativas que deben cumplir los estados financieros son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos. Dichas caractersticas son: Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad: Los datos que se presentan en los estados financieros deben ser presentados en tal forma que sean comprensibles para los usuarios. Sin embargo, sin existen aspectos de difcil comprensin pero que son importantes en el proceso de la toma de decisiones, no debe excluirse simplemente por considerar que puede ser difcil de comprender por algn segmento de los usuarios. Relevancia: La informacin que se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin de no perderlos en una gran cantidad de informacin que al final de cuenta no resulte importante y que puede provocar que pierdan la visin del bosque por ver los rboles. Se considera que una informacin es relevante cuando sirve a los usuarios para la evaluacin de eventos presentes, pasados y futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones de periodos pasados. La informacin debe ser importante no solamente para evaluar la condicin actual sino tambin para poder predecir eventos futuros. Importancia. La relevancia de la informacin se afecta por su naturaleza e importancia. La informacin se considera relevante si su omisin o su presentacin equivocada puede influenciar las decisiones econmicas que los usuarios toman con base en la informacin contenida en los estados financieros. Confiabilidad: Se considera que la informacin es confiable cuando se encuentra libre de errores importantes y sesgos. Esta caracterstica se la dan los usuarios. Si el usuario confa en la informacin es confiable para l. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia y la confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio, puede resultar poco apropiado el reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, sin embargo podra resultado apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamacin por medio de notas a los estados financieros. Para que una informacin sea confiable debe cumplir requisitos de fidelidad representativa, sustancia econmica de las transacciones, neutralidad y prudencia.

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Fidelidad representativa: Para ser confiable, la informacin debe representar fidedignamente las transacciones y otros eventos que representa o que se espera representen. Por ejemplo un balance general debe presentar fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se informa. Sustancia econmica de las transacciones: Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y realidad econmica, y no nicamente en su forma legal. Neutralidad: Para ser confiable la informacin contable contenida en estados financieros debe ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran neutrales si se presenta o deja de presentar , con el fin de influenciar las decisiones por parte del usuario. Prudencia: Existen algunos eventos que en el momento de la preparacin de los estados financieros son inciertos. Por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la vida til de los activos y el caso de algunos pasivos. La prudencia obliga a tomar una decisin conservadora en estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no puede llevarse a extremos porque podra provocar la creacin de reservas ocultas. Informacin financiera completa: La informacin financiera debe ser completa tomando en cuenta los aspectos de costo e importancia. Una omisin de informacin puede causar que la misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y deficiente. Comparabilidad: La informacin contable debe permitir a los usuarios su comparabilidad a travs del tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra parte la medicin y revelacin en los estados financieros deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo en una empresa particular, y de una forma consistente en varias empresas. Por tanto los usuarios deben estar informados de las polticas contables usadas para preparar los estados financieros y de cambios que se produzcan de un periodo a otro en dichas polticas contables.. El cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelacin de polticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a lograr su comparabilidad. La comparabilidad no implica que no puedan hacerse cambios en la Contabilidad. No se considera adecuado permanecer con las mismas polticas contables cuando existan alternativas que mejoren la revelacin y la confiabilidad. Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la informacin: Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad muchas veces son opuestas. Podra tener que esperarse mucho tiempo para poder obtener informacin exacta. Las estimaciones contables implican el sacrificio de la exactitud en aras de la oportunidad. Criterio costo beneficio: Muchas veces obtener informacin adicional implica que se aumente el costo. En este caso debe de medirse y evaluarse el costo beneficio. Elementos de los Estados Financieros: Posicin financiera: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera son los activos, pasivos y capital. Los mismos se definen de la siguiente manera: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.

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Un pasivo es una obligacin presente de la empresa derivada de eventos pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de la empresa que implique beneficios econmicos. Capital es el inters social residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. Resultados: Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad son los ingresos y gastos. Ingreso: son los incrementos de beneficios econmicos durante el perodo contable en forma de entradas o aumento de activos, o decremento de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios. Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de capital a los socios. Reconocimiento de un elemento en los estados financieros: Se considera como reconocimiento de un elemento el incorporar en los estados financieros una partida que cumpla con los requisitos posteriormente enumerados. La falta de inclusin de un elemento en los estados financieros no se remedia incluyndola por medio de notas. Para ser incluido como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes requisitos: Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular fluya hacia o de la empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio en forma confiable. Medicin de los Elementos de los Estados Financieros. Medicin es el proceso de determinacin de los importes a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en los estados financieros. Existen varias bases de medicin, las cuales se describen a continuacin. Costo histrico: Los activos son registrados de acuerdo al importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos en el momento de su adquisicin. Costo actual: Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuera adquirido en el momento actual. Valor de realizacin o liquidacin: Los activos son registrados al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse actualmente con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran a su valor descontado presente relacionado con las entradas netas de efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. La base ms utilizada es el costo histrico, la cual se combina con otras bases de medicin.

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EJERCICIO SOBRE CARGOS Y ABONOS..Para las siguientes transacciones, indique con () si debe cargarse o abonarse la cuenta mencionada en parntesis, segn las reglas de afectacin: TRANSACCION 1) Mercanca comprada a crdito por 4,000.00 2) Se pag a Napoli Associates 3,000.00 que se le deban 3) Efectivo recibido de clientes por cuentas vencidas por 2,000.00 4) Mercanca comprada a crdito en cuenta abierta por 5,000.00 5) Mercanca vendida por 1,500.00 6) Prstamo bancario por 10,000.00 7) Los dividendos se declararon y se pagaron en efectivo por 1,500.00 8) Se pagaron sueldos a los empleados 9) Un puesto de peridicos vendi revistas por 1,000.00 10) Se adquiri una pliza de seguro contra incendios por tres aos por 600.00 CUENTA AFECTADA (Inventario) (cuentas por pagar) (Cuentas por cobrar) (Cuentas por pagar) (Inventario) (Documentos por pagar) (Utilidades retenidas) (Gastos de sueldos) (Ingresos por ventas) (Gastos pagados por anticipado) CARGO ABONO

1. PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTE CUENTAS, INDIQUE SI POSEE NORMALMENTE UN SALDO DEUDOR O ACREEDOR. Tiempo de duracin 5 minutos. USE (), RESPECTIVAMENTE.Deudor Acreedor Deudor Acreedor

1. Ventas 2. Cuentas por pagar 3. Cuentas por cobrar 4. Gastos de suministros 5. Inventario de suministros 2. EJERCICIOS (Identificacin de activos)

6. Utilidades retenidas 7. Gastos de depreciacin 8. Dividendos por pagar 9. Capital pagado 10. Ingreso por suscripciones

Con la siguiente informacin determine el total de activos, listando los conceptos incluidos: Proveedores..................54,000 Clientes.........................13,000 Pagos anticipados..........39,000 Acreedores diversos......43,000 Deudores diversos........25,000 Inventarios...................62,000 9

(Identificacin de pasivos) Capital social.............................120,000 Prstamos bancarios..................115,000 Deudores diversos.....................2,000 Proveedores...............................95,000 Equipo para oficina...................70,000 Acreedores diversos..................38,000 Utilidad del ejercicio.................23,000 (Obtencin del Patrimonio) Con la siguiente informacin determine el total de activos, total de pasivos y total del Patrimonio Maquinaria...................114,000 Terreno........................380,000 Efectivo....................... 40,000 Clientes....................... 60,000 Proveedores................ 46,000 Prstamos bancarios...290,000

3. COMPROBACIN DE LECTURA DE LA NIC-01.Segn esta norma, los estados financieros de una entidad son: Comprobacin de lectura y de conceptos estudiados: 1. A qu se refiere el PCGA de devengado? 2. Mencione los tres principios de fondo o de valuacin 1.- __________________ 2.- __________________ 3.- __________________ 3. Qu significa cargar una cuenta? 4. Qu significa abonar una cuenta? 5. Qu significado tiene la palabra saldo? 6. Qu es el haber? 7. Qu es un saldo acreedor? 8. Qu es un saldo deudor? 9. Las cuentas de activo disminuyen con un movimiento que se llama:_____________ 10. Las cuentas de pasivo aumentan con un movimiento que se llama:_____________ 11. Es correcto afirmar que dbito significa aumento y crdito disminucin? 12. con qu fin cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente?

Establezca una codificacin (Catlogo) para este grupo de cuentas:10

ACTIVO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO OTROS PASIVO PATRIMONIO NETO INGRESOS EGRESOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificio Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada de maq. y equipo Mobiliario y enseres Depreciacin acumulada mob. y enseres Herramientas Depreciacin acumulada herramientas Vehculos Depreciacin acumulada de vehculos Otras instalaciones ... Construcciones en proceso Grupos de subcuentas CUENTAS POR COBRAR Cuentas por cobrar (locales) Cuentas por cobrar (exterior) Empleados ... Otras cuentas por cobrar COSTO DE MANUFACTURA Materias primas y auxiliares Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatera 11

Trabajo directo Proceso de cacao Coberturas Marcas A-B Chocolatera Compensaciones INGRESOS Exportaciones Ventas locales Otros ingresos Ventas locales Productos industriales Productos de consumo Chocolatera

Ejercicio No. 1Relacione cada una de los estados financieros con cada uno de los elementos listados que forman parte de l. Anota la letra del estado financiero correspondiente. a) Balance General b) Estado de resultados c) Estado de variaciones ene l patrimonio d) Estado de flujos de efectivo Gastos Flujo de efectivo proveniente de inversin Activos Dividendos Ingresos Flujo de efectivo proveniente de operaciones Pasivos Flujo de efectivo proveniente de financiamiento Ejercicio No. 2 La compaa Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices, presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre de 200X. Utilizando los saldos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor del total de pasivos y patrimonio, al 31 de diciembre del 200X. 12

Efectivo Capital social Proveedores Inventarios Inversiones temporales Documentos por pagar a largo plazo Terrenos Edificios Equipo Impuestos por pagar Utilidades retenidas Total de activos Total de pasivos y patrimonio clientes

150,554 281,208 1,308,748 606,689 212,294 569,479 400,000 608,196 213,845 94,485 755,419 3,009,339 ?? 817,761

Ejercicio No. 3Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron: Refuerzos Acadmicos Vespertinos, S.A., dedicada a la imparticin de clases de apoyo para nios por las tardes. Cada una de ellas hizo una aportacin de 50,000.00 en efectivo para iniciar el negocio, equivalentes a 4,000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumpli el primer ao de operaciones y a esa fecha tenan: 48,900 en efectivo; 26,000 de cuentas por cobrar a clientes; 48,000 en equipo de oficina. Durante el ao, gastaron 8,000 en materiales didcticos y pidieron un prstamo al banco, el cual deben al 31 de diciembre 2,000 solamente (documentos por pagar. Por ser el primer ao de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas. Se pide que complete el balance general al 31 de diciembre de 200X.ACTIVOS Circulante Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Total Circulante No Circulante Equipo de Oficina Total No Circulante PASIVOS A Corto Plazo

Cuentas por pagarDocumentos por pagar Intereses por pagar Total Pasivos PATRIMONIO Capital Social Utilidades Retenidas Total Patrimonio 12,780.00 1,200.00

Total Activos

Total Pasivos y Patrimonio

Prctica de elaboracin del estado de cambios en el patrimonio.ASIENTOS DE DIARIO MS COMUNDES 13

1. Dividendos declarados: Cuando se ha decretado reparto de utilidades. Estas asumen la condicin de dividendos e independientemente de su pago, se efecta el asiento contable de causacin o devengo. El cual se registra en el libro diario de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber 1,500,00 Utilidades retenidas 0 Dividendos por pagar 1,500,000 2. Dividendos decretados en acciones: Se han apropiado valores de las utilidades retenidas y se van a distribuir a los accionistas en forma de acciones liberadas. En tanto se perfecciona el acuerdo legal de aumento de capital, dichos valores permanecen como dividendos decretados en acciones. El asiento practicado en el libro de diario, es el siguiente: Cuentas Debe Haber 500,00 Utilidades retenidas 0 Dividendos decretados en acciones 500,000 3. Capitalizacin del supervit por revaluaciones (revalorizaciones) Por la capitalizacin de las revaluaciones, el asiento de diario es el siguiente: Cuentas Debe Haber Supervit por revaluacin 400,000 Capital social 400,000 4. Supervit de revalorizaciones El asiento de diario practicado por este concepto, es el siguiente: Cuentas Debe Haber 500,00 Activo revaluado (Terreno, Edificio, etc) 0 Supervit por revaluacin 500,000 5. Retiro de aportes de los socios: Es una disminucin del capital e independientemente del pago a los accionistas, el asiento de diario practicado, se presenta de la siguiente forma: Cuentas Debe Haber 1,000,00 Capital Social 0 Cuentas por pagar a accionistas 1,000,000 6. Donaciones de capital El asiento de diario practicado por este concepto, es as: Cuentas Debe Haber 2,000,00 Maquinaria y equipo 0 Supervit de capital - Capital Donado 2,000,000 14

7. Reinversin de utilidades retenidas Sobre las utilidades retenidas puede pender una restriccin temporal o permanente. El asiento es el siguiente: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 1,500,000 Reinversin de utilidades 1,500,000 8. Reservas Las reservas son restricciones sobre las utilidades retenidas para cumplir un objetivo definido, en probables gestiones desventuradas de la empresa. El asiento habra sido as: Cuentas Debe Haber Utilidades retenidas 300,000 Reservas 300,000

Ejercicio No.4Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al final del perodo contable, elabora el estado de variaciones en el Patrimonio: Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2007 4,700,000 Utilidad neta del 2007 500,000 Dividendos 700,000 Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006 4,900,000 Capital social al 31 de diciembre de 2006 3,250,000 Aportaciones de socios durante 2007 750,000 Retiros de socios durante 2007 0 Capital social al 31 de diciembre de 2007 ??ALIMENTOS CONGELADOS, S.A. Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1 de Enero al 31 de Diciembre 2007

Capital socialSaldo al 31 Dic. 2006 Aumentos: Utilidad Neta: Aportaciones Disminuciones: Dividendos Saldo al 31 de Dic,2007

Utilidades retenidas

Ejercicio No. 5Caso Pura Vida, S. A. (Libro Contabilidad Sistemtica, Pg. 389) 2008 Caja Bancos Inversiones Debe Haber 32,750 2,610,000 315,000 15 2009 Debe Haber 262,750 16,077,00 0 135,000

Clientes Cuentas por cobrar trabajadores Inventarios Terrenos Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Vehculos Depreciacin acumulada Seguro pagado por adelantado Obligaciones financieras Proveedores Documentos por pagar Obligaciones laborales Dividendos por pagar Capital Social Capital adicional Dividendo en acciones Reservas Utilidades retenidas Resultados del ejercicio Ventas Costo de ventas Utilidad en venta de vehculos Prdida en venta de inversin Gastos de personal Retencin y aportes Depreciaciones Seguros

350,000 60,000 10,390,00 0 200,000 5,400,000 540,000 23,000,00 0 4,600,000 60,000 130,345 375,000 50,000 1,000,000 10,640,00 0 3,020,000 4,300,000 3,060,000 9,360,000 5,342,405

5,550,000 1,000,000 4,090,000 200,000 5,400,000 1,080,000 35,000,00 0 7,600,000 20,130,345 575,000 50,000 1,447,060 4,160,000 10,640,000 3,020,000 9,500,000 3,060,000 5,342,405 15,000,000 7,500,000 1,100,000 10,000 3,000,000 719,940 5,140,000 60,000 83,424,75 0 83,424,750

42,417,75 0

42,417,75 0

Informacin adicional: Se declara un dividendo en acciones por 5,200,000.00 Se declara un dividendo por 4,160,000.00 Prepare: Estado de resultados, Balance General y Estado de Cambios en el Patrimonio neto

Ejercicio No. 6Boltex, S.A. tiene su patrimonio estructurado de la siguiente forma, al 01 de enero de 200X. Libro Contabilidad Sistemtica. Pg. 397. Capital Social Supervit de capital 16 14,000,000 700,000

Dividendos decretados en acciones Supervit por valorizaciones Utilidades retenidas TOTAL

2,000,000 500,000 4,500,000 21,700,000

Datos adicionales: Los eventos y transacciones que han afectado a las cuentas del patrimonio son los siguientes: 1. Se decretaron dividendos en acciones por 800,000. 2. En el mes de marzo se declararon dividendos por 2,000,000. 3. En el mes de junio, los socios acordaron aumentar aportes por 1,000,000. 4. La empresa Tejitex, S.A. don a los Boltex, S.A. equipo de comunicacin, valorado en 2,000,000. 5. Las utilidades del ejercicio fueron 5,000,000. 6. En el mes de mayo se acuerda, por ventajas tributarias, una reinversin de utilidades por 1,500,000. 7. Las reservas del periodo fueron 500,000. 8. La revaluacin tcnica del perodo, fueron 900,000. Se pide: Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Ejercicio No. 7Con la siguiente informacin de la empresa Frugos, S.A. al 01 de enero del 200X, elabore el diario, el mayor, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto, al 31 de diciembre de 200X. Libro Contabilidad Sistemtica. Pg. 398. Caja Bancos Clientes Inventarios Maquinaria y equipo Dep. acum. Maq. Y eq. Vehculos Dep. acum. Vehculos 10,917 870,000 116,667 1,154,33 3 3,000,00 0 -180,000 3,000,00 0 -600,000 7,371,91 7 Obligaciones financ. Proveedores Capital Social Supervit de capital Reservas Utilidades retenidas Resultados del ejerc. 130,345 375,000 3,000,000 444,167 1,020,000 1,560,000 842,405

TOTAL TOTAL 7,371,917 Operaciones: 1. Las compras de mercancas ascienden a 1,500,000, al crdito 2. Las ventas ascienden a 6,000,000; se recibe en efectivo 4,500,000 y el saldo es a crdito. El costo de las ventas es de 2,500,000. 3. Se cancelan a proveedores 400,000, con cheque. 4. Se declaran dividendos en acciones por 1,200,000. 5. La nmina asciende a 1,000,000. Se paga el monto a los trabajadores con cheque. 6. Se otorga prstamo a los trabajadores por 1,000,000 con cheque. 7. La depreciacin es del 10% para maquinaria y equipo y el 20% para vehculos. 8. Se cobra a clientes por 100,000. 17

9. Se recibe una donacin en equipo, valorado en 1,500,000. 10. De las utilidades del perodo, se deduce el 10% como reserva legal.

Ejercicio No. 8Corporacin de Negocios, S.A. Informacin para elaborar el estado de cambios en el patrimonio: Descripcin a). Se hizo una revaluacin de las propiedades de la compaa (Revaluacin) b) Se reconocieron gastos por concepto de impuestos diferidos producto de la revaluacin (Revaluacin) c) Se produjo una ganancia por la cobertura del flujo de caja (Reserva de cobertura y cambiarias) d) Se produjo una ganancia producto de la inversiones disponibles para la venta (revaluaciones) e) Se reconoci una prdida por diferencial cambiario producto de operaciones con moneda extranjera (Reservas de cobertura) f) Se cambi la poltica contable del registro de los inventarios y se produjo una ganancia (Utilidades retenidas) g)Se produjo una prdida por la cobertura del flujo de caja (Res. de cobertura) h) Prdida de instrumentos no financieros (Reserva de cobertura) i) Prdida producto de las inversiones disponibles para la venta (Revaluaciones) J) Utilidad del perodo (Utilidades retenidas) k) Reconocimiento de la porcin patrimonial de los prstamos (Reservas) l) Impuesto diferido producto de los prstamos bancarios (Reservas) ll) Reconocimiento de pagos basados en acciones (Reservas) m) Pago de dividendos (Utilidades acumuladas) n) Emisin de capital (4,350 para reservas y 1,650 para el capital social) Monto 64,709 (3,692) 1,723 251 (12,718) 2,465 (995) (218) (611) 99,757 995 (174) 2,860 (5,040) 6,000

Ejercicio No. 9La Ca Los Decibeles, de la Ciudad de Cartago, dedicada a la compra y venta de instrumentos musicales, nos entrega la siguiente informacin: Compaa Los Decibeles Estado de Situacin Al 31 de diciembre de 200XACTIVO Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Documentos por Cobrar Inventarios 14,300 2,450 650 16,250 PASIVO Corriente Sobregiro Bancario Proveedores C. Plazo Documentos por pagar Total Pasivo Corriente 1,200 8,300 1,500 11,000

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Gastos pagados por Adelantado Total Activo Corriente

2,400 36,050

No Corriente Inversiones en valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Intangibles Amortizacin Acumulada Total Activo no Corriente

650 15,000 -3,000 10,000 -4,000 18,650

No Corriente Obligaciones bancarias Proveedores de L. Plazo No Corriente Total Pasivo

10,500 5,200 15,700 26,700

Total Activo

54,700

PATRIMONIO Capital 20,000 Capital Adicional 2,000 Reservas 1,000 Resultados del ejercicio 5,000 Patrimonio 28,000 Total Pasivo y Patrimonio 54,700

Operaciones que se realizaron durante 200X+1: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Se compran mercancas por 12,000; el 60% al contado y el 40% al crdito de corto plazo. Se venden mercancas por 35,000, el costo de ventas es de 20,000. El 70% al contado y el 30% al crdito. Se cobran cuentas por cobrar por 1,400 y Documentos por Cobrar por 500. Se cancelan sobregiros bancarios por 1,200. Proveedores por 3,300 y Documentos por Pagar por 1,400. Se hace una reclasificacin de la cuenta de Proveedores de largo plazo y se pasan a proveedores de corto plazo, por la suma de 1,200. Se venden activos fijos por 3,000. El costo de los activos fue de 5,000 y su depreciacin acumulada era de 1,000. La Depreciacin del ao es de 2,000 y amortizacin de intangibles es de 2,000. Se pagaron gastos por adelantado (diferidos) por 5,000 y se gast la suma de2,000 (ya se consumieron). Los sueldos fueron por 3,000 en efectivo Se emitieron acciones de capital por 5,000, se cobra en efectivo el 90% y el saldo queda por cobrar. Se reserva el 10% de las utilidades del perodo, como reserva legal. Se compra maquinaria por 5,000. El 50% en efectivo y el 50% se firma un documento, que se pagar a corto plazo. Los gastos de ventas fueron 1,800. Se vendi inversiones en valores por 350, generndose una ganancia por 150. Se declararon y pagaron dividendos por 4,000.

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Ejercicios de la cuenta de efectivo en cajaCaja: Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheque que posee el ente econmico, tanto en moneda nacional como extranjera, disponible en forma inmediata. Del grupo es la cuenta ms liquida, puesto que est representada por l amoneda circulante o por cheques aceptados como medio de intercambio en la compraventa de bienes y servicios. Fondo de caja chica: registro contable. a. Creacin del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 1, 200X Caja chica Bancos b. Erogaciones a travs del fondo de caja chica. c. Reposicin del fondo de caja chica. FECHA DETALLE Ene. 14, 200X Gastos de Papelera Gastos de electricidad Gastos de alimentacin Bancos

DEBE 15,000.00

HABER 15,000.00

DEBE 550.00 250.00 100.00

HABER

900.00

d. Incremento o disminucin del fondo de caja chica. 1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Bancos 1,000.00 Caja Chica e. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica: FECHA DETALLE DEBE Ene. 19, 200X Caja chica 600.00 Bancos

HABER 1,000.00 HABER 600.00

PROBLEMA No. 10La veterinaria Snchez decidi establecer un fondo de caja chica por un monto de 10,000.00, esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas. Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes: gasolina por 3,240; servicios de limpieza 850; papelera 1,356; servicios de copiado 350; caf y refrescos 485; y reparacin de una mquina elctrica de escribir 1,950. Al finalizar la quincena, el fondo contaba con 1,700. Se consider necesario aumentar el fondo de caja chica en 2,000 para posibles contingencias. Se pide: a) Elabora el asiento de diario para registrar la creacin del fondo de caja chica. b) Elabora el asiento de diario para reembolso de la caja chica. 20

c) Elabora el asiento de diario para registrar el aumento del fondo de la caja chica.

PROBLEMA No. 11La fbrica de muebles El Mesn maneja un fondo de caja chica de 12,000.00 quincenales. El 16 de octubre se elabor la relacin de gastos correspondiente a la primera de octubre, la cual mostr los siguientes gastos: 3,720 de gasolina; 540 de papelera; 715 de taxis; 145 de correos y 980 de cafetera. Se pide: a) El saldo de la caja chica al 16 de octubre antes de realizar la reposicin de caja chica. b) El asiento de diario de la reposicin de la caja chica. c) Si al solicitar el reembolso el fondo de caja chica cuenta con 5,150. cul sera el asiento de diario? d) Si en esa misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en 4,000. qu asiento de diario debera realizarse?

PROBLEMA No. 12Breman, agencia de viajes, estableci un saldo en la caja chica de 2,000; despus de realizar diversos pagos, la secretaria encargada del manejo del fondo elabor una relacin para solicitar la reposicin del fondo. Los conceptos que incluy en su relacin son: Compras de lpices, grapadoras y lapiceros 220; revistas para clientes 150; Recarga de cartuchos para impresora 450; compra de peridicos 78; pago de papelera 355; pago adelantado de chofer 330; papel para la impresora 115; pago de envo de folletos por FEDEX 214. Se pide: a) Determine el importe del cheque que se debe elaborar para reponer el fondo. b) Elabora el asiento de diario para registrar la reposicin del fondo.

PROBLEMA No. 13El despacho Zamora y Asociados cre el 1 de abril de 200X un fondo de caja chica por 2,000 y tuvo los siguientes movimientos: Abril 8 Se compraron portapapeles por 274. Abril 12 Se pag la entrega de la paquetera que envi un cliente por 430. Abril 17 Se pag el mantenimiento de la impresora por 720. Abril 22 Se extendi un cheque por 550 para incrementar el fondo de caja chica, debido a que se haba presentado varios gastos en los primeros das del mes. Abril 24 Se compraron calculadoras por 950. Abril 26 La secretaria tom prestado 100 para pagar su comida. Abril 28 Se pag un recibo vencido de agua por 115. Abril 29 Se compraron revistas por 49. Abril 30 La secretaria regres los 100 que tom prestados. Se pide: a) Calcula el importe en efectivo que debe tener la secretaria al 30 de abril. b) Determina el monto total de gastos del despacho, incurridos a travs del fondo de caja chica. c) Determina el monto del cheque que debe girarse para reponer el fondo de caja chica. 21

d) Elabora los asientos de diario para registrar: i. La creacin del fondo de caja chica el 1 de abril. ii. El incremento de fondo de caja chica el 22 de abril. iii. La reposicin del fondo de caja chica el 30 de abril. PROBLEMA No. 14 Alpha, S.A. inicia operaciones el 1 de enero de 200X con los siguientes saldos en sus cuentas de efectivo: caja 25,000.00; Bancos 150,000.00. Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: A) Despus del estudio de los pagos menores que se deben realizar en efectivo, se determina establecer un fondo fijo de caja chica por la suma de 2,500.00; importe por el cual se expide u cheque a nombre del responsable del fondo, el que le es entregado para que lo cambie por efectivo en billetes de baja denominacin y monedas. B) El encargado del fondo solicita la reposicin del fondo, para lo cual presenta al contador su reporte de los pagos efectuados, junto con los comprobantes respectivos, que amparan gastos efectuados por el departamento de administracin de la siguiente manera: peajes y pasajes de bus 400.00; combustibles y lubricantes 1,200.00; artculos de aseo 250.00; artculos de oficina 100.00; alimentos y bebidas 60. Cantidad por la cual se expide el cheque de reintegro a nombre del encargado. C) Se decide incrementar el fondo a 6,000.00; este incremento coincide con su reposicin. El importe de los gastos efectuados por el departamento de ventas, segn reporte y comprobantes de gasto adjuntos es por los siguientes conceptos: artculos de oficina 1,500.00, artculos de aseo y limpieza 400.00; importe por el cual se expide el cheque respectivo. D) Se reduce el fondo a 5,000.00; se entrega el efectivo al cajero general. E) Se determina establecer un fondo variable de caja chica para el mes de febrero de 8,000.00; cantidad por la cual se expide un cheque a nombre del responsable del fondo. F) En el mes de febrero el resumen de gastos menores cubiertos con el fondo variable de caja chica al departamento de ventas segn comprobantes, es el siguiente: papelera 2,500.00; mantenimiento y conservacin de equipo de reparto 3,000.00, tiles de limpieza 400.00. Se expide el cheque para reponer el fondo variable de caja chica G) Para el mes de marzo, se incrementa el fondo variable de caja chica a 10,000.00 y se expide el cheque correspondiente. Se pide: a) Registre las operaciones en el libro diario (Asientos de Diario).

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EJERCICIOS DE CONCILIACIONES BANCARIAS Problema No. 151Al efectuar la auditora en las cuentas de la Compaa Nacional de Cajas, S. A., usted averigua los siguientes hechos: Saldo de la cuenta efectivo en bancos al 31 de julio del 200X.. 7,056 Saldo de la cuenta efectivo en caja al 31 de julio del 200X 0 Saldo segn estado del banco al 31 de julio del 200X. 4,210 Cheques pendiente de cambio al 31 de julio del 200X Fecha 10/1/0X 16/4/0X 31/7/0X Nmero 412 553 804 805 806 807 Total Importe 12 62 80 40 65 120 379

Cobros del 31 de julio del 200X, depositados el 01 de agosto del 200X. 3,200 Se ha dado orden de no pagar el cheque nmero 412, que fue expedido por jornales; el beneficiario no puede ser localizado. El estado del banco muestra los siguientes cargos: 1) Cargos por servicio de julio. 3 2) Cheques sin fondos suficientes recibido de un cliente el 10 de julio, depositado el 11 de julio y cargado otra vez Por el banco el 17 de julio por incobrable 22 Hubo un faltante de efectivo de 421 que ha sido escondido por la centrfuga de los cobros. Esta suma est amparada por una pliza de fidelidad de posiciones. La matriz del cheque nmero 807 y la factura correspondiente al mismo muestran que su importe era de 102. Se anot incorrectamente en el diario de pagos por 120. Este cheque fue expedido en pago de una cuenta por pagar. Se le solicita: 1) Conciliacin de la cuenta del banco, usando la forma que determina el saldo ajustado del efectivo en banco para el balance general al 31 de julio del 200X. 2) Asientos de ajuste necesarios en el diario general en vista de la informacin precedente.1

Problema 9-2 F y M

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Problema No. 16Los datos siguientes han de usarse en la conciliacin del saldo en banco de la Compaa de Mudanzas El Mundo, S. A., al 31 de mayo del 200X. 200X Detalle Saldo de la cuenta de banco - a fin de mes Saldo del estado de cuenta del banco a fin de mes Cargos del banco por servicios para el mes Cheques marcados NSF Depsitos en trnsito a fin de mes Efectos cobrados por el banco (no anotados por la compaa hasta el mes siguientes al cobro) Cheques pendientes a fin de mes Cheques de maquinaria MACASA, S.A. cargados errneamente a la compaa de Mudanzas El Mundo Cheques nmero 6129 anotado errneamente en el registro de cheques por 78.00; el importe correcto es: (Este cheque est pendiente al 31 de mayo del 200X) Total de cobros durante el mes depositados en el Banco Total de abonos registrados en la cuenta de Banco Total de cargos en el estado del Banco Estado de Cuenta Prepare una conciliacin cuadrtica al mes de mayo del 200X. Abril 3,561.00 7,403.50 6.00 815.00 950.00 1,500.00 4,463.00 349.50 Mayo 4,629.72 3,862.20 6.80 118.00 925.40 202.00 140.68 60.00 87.00 42,700.17 41,631.45 45,317.57

Problema No. 172El estado del Banco recibido por la Compaa de Suministros La Unica, S. A. mostraba un saldo de 13,673 al 30 de agosto del 200X. Se le contrat a usted como contador(a) para que determine si el saldo del efectivo (considerando el efectivo en caja y el monto en el banco) que asciende a 15,397, segn muestran los libros contables al 15 de septiembre del 200X, es correcto. En el curso del trabajo, usted obtiene la siguiente informacin: 1. - La conciliacin del banco al 30 de agosto del 200X mostraba cheques pendientes por 1,640 y un depsito en trnsito por 565. 2. - El banco inform que durante el perodo del 1 de septiembre al 15 de septiembre del 200X, inclusive, haba acreditado a la cuenta de la Compaa de Suministros La Unica, S. A., depsitos ascendientes a 18,510, y que los cargos a su cuenta durante ese mismo perodo sumaban 21,015, incluyendo cargos por servicios de 12 y un dbito por 1,200 en reduccin de un prstamo.2

Problema 9-5 F y M

24

3. - Los cheques expedidos durante el perodo del 1 al 15 de septiembre del 200X ascendan a 19,411. El efectivo cobrado durante ese mismo perodo, segn indica el diario de cobros, ascendi a 22,210, de los cuales haba en caja 1,425 el 15 de septiembre del 200X. 4. - No hubo irregularidades en el movimiento ni en el registro de las transacciones en efectivo que requieran ningn ajuste.

Problema No 183Como contador de la Compaa Brandon, S.A. usted obtiene del banco de la empresa el estado de cuenta, los cheques cancelados y otros antecedentes que se relacionan con la cuenta bancaria de la compaa para diciembre de 200X. Al conciliar el saldo del banco al 31 de diciembre de 200X con el que muestran los libros de la compaa, usted toma nota de los datos que se detallan a continuacin: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Saldo segn estado del banco al 31 de diciembre de 200X Saldo segn libros al 31-12-200X Cheques pendientes de cambio, 31-12-200X Cobros de 31-12-200X, depsito puesto en vehculos transportadores ese mismo da Cargos por servicios de noviembre de 200X, segn aviso de 15-12200X Producto de un prstamo del banco, 15-12-200X, descontado por 3 meses al 5% anual, omitido en los libros de la compaa Depsito de 23-12-200X omitido en el estado del banco Cheque de Laure Block Company devuelto y cargado el 22-12-200X por falta de una firma y depositado de nuevo con firma completa el 51-200X+1, sin haberse anotado en los libros la devolucin ni el nuevo depsito. Error en el estado del banco al anotar el depsito de 16-12-200X - Importe correcto.3,182.40 - Anotado en el estado.3,181.40 Cheque nmero 469 de la Compaa de Produccin Brandau, S.A. cargado por el banco a la cuenta de la compaa por error Producto del pagar de la Compaa Connor, S.A. cobrado por el banco el 10-12-200X y no anotado en el diario de caja - Principal.... 2,000.00 - Intereses. 20.00 - Sub total....2,020.00 - Menos cargo por cobranza. 5.00 Aviso de cargo errneo de 26-12-200X debitando a la cuenta de la compaa la liquidacin del prstamo bancario, que fue pagado por cheque nmero 3682 de la misma fecha Error en el estado del banco al anotar el depsito de 11-12-200X - Anotado por 4,817.10 - Importe correcto 4,807.10 Depsito de la Compaa de Produccin Brandau, S.A. de 15-12-200X abonado por error a la compaa 88,489.12 58,983.46 32,108.42 5,317.20 3.85 9875.00 2,892.41 417.50

9) 10 ) 11 )

1.00 2,690.00 2,015.00

12 ) 13 ) 14 )3

5,000.00 10.00 1,819.20

Problema 9-6 F y M

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a) Prepare conciliacin de la cuenta bancaria de la Compaa Brandon, S.A. al 31-12-200X. b) Prepare uno o ms asientos de diario para ajustar los libros de la Compaa Brandon, S.A. de modo que reflejen el saldo correcto del banco al 31-12-200X.

Problema No. 19El Contador de la Compaa de Especialidades, S.A. por lo general no prepara las conciliaciones mensuales del banco. Sin embargo, debido a que el auxiliar de contabilidad, encargado regularmente de preparar la conciliacin mensual estaba de vacaciones, el Contador prepar la conciliacin de agosto de 200X que aparece a continuacin4:Saldo segn estado del banco al 31 de agosto Ms: Cheques expedidos, pero no pagados por el banco (vase ms abajo la lista detallada) Aviso de abono por el producto de un pagar a cobrar que haba sido dejado en el banco para su cobro, pero que no se haba anotado como cobrado. Cheque expedido por una cuenta a pagar anotado en los libros como por 468.13, pero librado y pagado por el banco por 706.11 Total Menos: Cobros del ltimo da de agosto y cargados a efectivo en banco en los libros pero no depositados Aviso de cargo por el cheque de un cliente devuelto sin pagar (el cheque est en poder de la compaa, pero no se ha hecho asiento en los libros) Aviso de cargo por servicios del banco en agosto Saldo segn mayor al 31-08-200X Nmero 5480 5493 5511 .. 5513 ..4

24,513.7 0

3,671.09

400.00

237.98

4,309.07 28,822. 77

3,859.83

200.00 11.26 4,071.09 24,751. 68

Monto 475.00 137.39 600.28 757.98

Nmero 5514 5515 5516 5517 .. . .

Monto 316.79 423.23 542.55 417.87

Problema 9-8 F y M

26

Total

3,671.09

Se le solicita: a) Una conciliacin rectificada de la cuenta de banco. b) Asientos de diario para las partidas que deben ajustarse antes de cerrar los libros al 31 de agosto de 200X.

Problema No. 20Se dispone de la siguiente informacin concerniente a las cuentas de efectivo de la Compaa La Poderosa, S.A. 5 Saldos segn Banco 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Cheques pendientes: 30 de septiembre del 200X 31 de octubre del 200X Datos tomados del Estado de Cuenta del Banco: Depsitos de octubre, segn estado del banco................................................ 135,040 Cobros de octubre, segn diario de cobros...................................................... 170,510 Los cheques devueltos por el banco con la leyenda FNS (Fondos no suficientes), se anotan como rebaja en el diario de cobros. Los que se depositan otra vez se registran como cobros regulares. A continuacin se le presentan los datos relativos a cheques devueltos con la leyenda FNS: Devuelto por el banco en septiembre y anotado como rebaja en los cobros de octubre, 150. Devuelto por el banco en octubre y registrado como rebaja de los cobros de octubre, 1,350. Devuelto por el banco en octubre y anotado como rebaja de los cobros de noviembre, 230. Depositado de nuevo por la Compaa en octubre, 800. De acuerdo con las condiciones de pago de un importante prstamo del banco (hay un convenio escrito con el Banco); una clusula del contrato estable que el banco acredita a la cuenta corriente de la compaa el 80% del importe entregado al banco para que se deposite (Del monto de los depsitos). Porque el restante 20% del monto depositado, lo aplica el banco en rebajar el saldo pendiente del prstamo que tiene la Compaa con el Banco. Los siguientes asientos resumidos de octubre indican el tratamiento dado por la compaa a los depsitos y las rebajas resultantes en el prstamo: Debe Banco............................................................................ 172,0105

Libros 18,570 19,362 12,368 18,808 Monto 6,352 7,504

Haber

Problema 9-9 F y M

27

Efectivo en caja........................................................... Registro en el diario de cobros. ---------------------- / ----------------------------------Prstamo bancario....................................................... 34,402 Banco......................................................................... Registro en el diario de pagos. ---------------------/--------------------------------------

172,010

34,402

Los asientos resumidos que preceden incluyen un depsito en trnsito el 31 de octubre del 200X por 3,210. No hubo depsitos en trnsito al 30 de septiembre del 200X. No haba efectivo en caja por depositar el 31 de octubre del 200X. Los intereses sobre el prstamo del banco durante el mes de octubre cargados (N/D) por el banco en la cuenta corriente de la Compaa ascendieron a la suma de 1,829. El 31 de octubre del 200X se carg (N/D) a la compaa por error del banco un cheque de la Compaa Precisin S. A. por 2,323. Se le solicita: a) Una conciliacin cuadrtica de la cuenta del banco al 31 de octubre del 200X. b) Asientos de ajuste al 31 de octubre del 200X relativos a las cuentas de efectivo de la Compaa La Poderosa, S. A.

Ejercicio No. 21A continuacin se le brinda los datos referentes a la cuenta con el Banco de Costa Rica de la empresa Ilustracin S. A. para el mes de febrero del 200X. La conciliacin de enero fue la siguiente: Saldo segn esta de cuenta del banco (28-02-200X) Depsito en trnsito No. 40 Cheque pendiente No. 009 Nota de crdito No. 4 C Nota de dbito No. 2 B Saldo segn libros (28-02-200X) 5,000 1,500 (2,000) (1,400) 500 3,600

Los movimientos de la cuenta de Bancos, en el mes de febrero, en los libros de la empresa, fueron los siguientes: Saldo inicial Depsito No. 42 Depsito No. 44 Nota de crdito No. 4 C Saldo final Banco de Costa Rica 3,600 8,000 Cheque No. 11 10,000 2,200 Cheque No. 12 2,000 500 N/D No. 2 B 1,400 6,300 28

Los movimientos en la cuenta del banco, es el siguiente: Cheque No. 09 Cheque No. 11 Nota de dbito 5 B Compaa Ilustracin, S. A. 2,000 5,000 Saldo Inicial 8,000 1,500 Depsito No. 40 600 10,000 Depsito No. 42 1,800 Nota de crdito No. 6 A 7,700 Saldo final

Todos los cheques representan pagos a proveedores, los depsitos y las notas de crdito provienen de cobros a clientes y las notas de dbito representan cobros de cargos bancarios. SE LE PIDE: Elaborar una conciliacin de saldos ajustados, una conciliacin cuadrtica y los respectivos asientos de ajuste.

Problema No. 22FECHA 01/02/200X 02/02/200X 04/02/200X 06/02/200X 07/02/200X 07/02/200X 10/02/200X 14/02/200X 15/02/200X 16/02/200X 18/02/200X 21/02/200X 24/02/200X 28/02/200X El estudio es la base del xito, S.A. CONCEPTO REFERENCIA CARGOS ABONOS SALDO 100,000.0 Depsito 0 100,000.00 200,000.0 Depsito 0 300,000.00 Cheque 101 30,000.00 270,000.00 Cheque 102 40,000.00 230,000.00 500,000.0 Depsito 0 730,000.00 Cheque 103 60,000.00 670,000.00 Cheque 104 7,000.00 663,000.00 Cheque 105 88,000.00 575,000.00 Depsito 60,000.00 635,000.00 Depsito 77,000.00 712,000.00 Cheque 106 90,000.00 622,000.00 150,000.0 Dep. ck 450 0 772,000.00 100,000.0 Cheque 107 0 672,000.00 110,000.0 Depsito 0 782,000.00

Banco de Desarrollo de Costa Rica Estado de cuenta Nmero de cuenta: 123-4578-001 29

El estudio es la base del xito, S.A. Saldo inicial cheques y cargos Depsitos y abonos 0.00 437,000.00 1,115,000.00 Fecha Concepto Referencia Cargos Abonos 01/02/200X Depsito 100,000.00 02/02/200X Depsito 200,000.00 06/02/200X cheque 102 40,000.00 06/02/200X Cheque 101 33,000.00 07/02/200X Depsito 400,000.00 12/02/200X Cheque 104 7,000.00 15/02/200X Cheque 105 80,000.00 15/02/200X Depsito 66,000.00 16/02/200X Depsito 77,000.00 17/02/200X Intereses N/C 87690457 2,000.00 18/02/200X Pago doc. 98708974 25,000.00 19/02/200X Cob. Doc. 99876045 120,000.00 20/02/200X Comisin 99904561 12,000.00 20/02/200X Dep. ck 450 150,000.00 22/02/200X Cheque 106 90,000.00 150,000.0 24/02/200X Ck. S. Fondos 450 0 437,000.0 0 1,115,000.0 0

Saldo actual 678,000.00 Saldos 100,000.00 300,000.00 260,000.00 227,000.00 627,000.00 620,000.00 540,000.00 606,000.00 683,000.00 685,000.00 660,000.00 780,000.00 768,000.00 918,000.00 828,000.00 678,000.00

Datos que debe tomar en cuenta: 1. La empresa carg correctamente el importe del depsito del da 07/02/200X por 500,000, pero el banco cometi un error al abonar en el estado de cuenta la cantidad de 400,000. 2. La empresa carg equivocadamente 60,000 en el depsito del da 15/02/200X. El banco abon la cantidad correcta de 66,000. Los recursos para hacer el depsito se tomaron del fondo de caja. 3. El cheque No. 101 por 30,000 fue abonado correctamente por la empresa, pero en el estado de cuenta bancario aparece cargado equivocadamente por 33,000. 4. El cheque No. 105 se emiti en concepto de pago de gastos de operacin. Se le pide: a) Prepare una conciliacin bancaria de saldos ajustados. b) Prepare los asientos de ajuste

Problema No. 23La Mueblera La Moderna presenta un auxiliar de bancos y su estado de cuenta bancaria, los cuales contienen la siguiente informacin: Mueblera La Moderna Auxiliar de bancos Concepto Debe 30

Fecha

Haber

Saldo

01/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 02/04/200X 04/04/200X 06/04/200X 08/04/200X 10/04/200X 13/04/200X 14/04/200X 24/04/200X 30/04/200X

Saldo Depsito Cheque 11421 Cheque 11422 Cheque 11423 Depsito Cheque 11424 Cheque 11425 Depsito Cheque 11426 Cheque 11427 Depsito ck-80201 Depsito

86,350 114,200 30,000 26,200 24,750 21,500 16,700 14,310 153,800 17,120 19,155 40,000 116,720

86,350 200,550 170,550 144,350 119,600 141,100 124,400 110,090 263,890 246,770 227,615 267,615 384,335

Banco de Desarrollo Comercial, S.A. Estado de cuenta. No. De cuenta: 3245670-001 Mueblera La ModernaSaldo inicial 86,350.00 Cheques y cargos 189,545.00 Depsitos y abonos 465,350.00 Saldo actual 275,805.00

Fecha

Concepto

Referencia

Cargos

Abonos86,350.00 114,200.00

Saldo actual86,350.00 200,550.00 170,550.00 144,350.00 119,780.00

01/04/200X Saldo 02/04/200X Depsito 03/04/200X Cheque 04/04/200X Cheque 04/04/200X Cheque 04/04/200X Depsito 06/04/200X Cobro documentos 10/04/200X Depsito 14/04/200X Cheque 19/04/200X Cheque 21/04/200X comisin 24/04/200X Depsito cheque 26/04/200X Intereses 28/04/200X Cheque sin fondos 28/04/200X Pago de documentos 40,000.00 27,500.00 189,545.0 0 80201 11426 11427 17,120.00 19,155.00 5,000.00 11421 11422 11423 30,000.00 26,200.00 24,570.00

25,000.00 38,000.00 153,800.00

144,780.00 182,780.00 336,580.00 319,460.00 300,305.00 295,305.00

40,000.00 8,000.00

335,305.00 343,305.00 303,305.00 275,805.00

465,350.0 0

Tenga en cuenta la siguiente informacin adicional: a) El cheque 11423 del da 02-04-200X fue abonado correctamente por la empresa por 24,750.00. b) El depsito del da 04-04-200X fue abonado adecuadamente por el banco por 25,000.00, el depsito correspondi a una salida de efectivo de caja. 31

Se le pide lo siguiente: 1. Elabore la conciliacin bancaria con el formato de saldos ajustados. 2. Elabore los asientos de ajuste que sean necesarios.

Ejercicio No. 24Al recibir el estado de cuenta bancario se detectaron algunas diferencias entre lo que registr la compaa y lo que report el banco durante septiembre. Identifica lo que debe corregir el banco y lo que debe corregir en los libros de la compaa. Especifique en la lnea: bancos o libros, segn corresponda: a Cargos por Servicios ) Bancarios b ) Depsitos en trnsito c ) Cheque sin fondos d Cheques pendientes de ) Cobro e ) Pago de Servicios f) Cobro de Documentos g ) Errores de Banco h ) Errores de libros

Ejercicio No. 25A continuacin se describen algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario de febrero con los registros contables. Identifique las correcciones que deben hacerse en los registros del banco y las que deben realizarse en los registros contables para corregir el saldo en los libros de la cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros determine si aumentan (+) el saldo o los disminuye (-) y su monto.Corregir (Bancos o libros Correccin en libros

Diferencias encontradas

Un cheque sin fondos de un cliente por 1,350 Un depsito por $20,000 del 28 de Febrero, que no aparece en el estado de cuenta. Cargo por Servicios Bancarios de 230 Un cheque cobrado por 3,230 y registrado en libros por 2,320 Cheques pendientes de Cobro por 8,700 Depsito Registrado dos veces en el estado de cuenta por 15,000 Depsito de 10,000 por el cobro de un documento a favor de la compaa que an no lo tena registrado Comisiones por cobro de documento por 150

Ejercicio No. 2632

De las siguientes transacciones, identifique cules afectan a los registros de la empresa y cules a los registros del banco y realice los registros contables en la empresa. a) El banco devolvi un cheque SF de un cliente por 2,790. b) No aparece en el estado de cuenta un depsito de 25,560 realizado extemporneamente el 31 de enero y que la compaa ya haba registrado. c) Los cheques con nmero 390, de 10,203; 412 de 12,942 y 415 de 6,456 fueron expedidos por la compaa pero an no se haban presentado para su pago. d) Un cheque de 11,040 extendido por otra compaa fue rebajado de la cuenta de la empresa, por un error del banco. Se avis al banco y la cuenta fue rectificada. e) Se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro del banco por sus documentos de 14,550 ms intereses de 957. f) El banco rebaj 555 por cargos por manejo de cuenta y 375 por cargos bancarios por la cobro del documento. g) El banco rebaj el importe correcto del cheque nmero 260 con valor de 15,435 utilizado para la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubri que por error se registr por 15,345.

Ejercicio No. 27La Imagen del Diente, S.A. presenta la siguiente conciliacin bancaria incorrecta al 31 de mayo de 200X:b) Conciliacin Bancaria Imagen del Diente S.A. Conciliacin Bancaria Al 31 de mayo de 200X Saldo Segn Bancos Ms cheques en trnsito 117,213 867,350 867,250 867,285 867,343 4,151 3,273 9,115 6,019

Menos depsitos en trnsito Saldo de Bancos Conciliado Saldo Segn Libros Menos: Cheque devuelto por el banco Comisiones bancarias Documentos cobrados por el banco Documento Intereses Error en el registro Saldo de Libros Conciliado

22,558 -12,151 127,620 13,450

7,588 216

-7,804 5,646

43,500

96,000 3,360 45,300

-99,360 -1,800 -95,514

Se pide: a) Identifica los errores cometidos. b) Elabora la conciliacin bancaria correcta al 31 de mayo de 200X. Saldo segn 117,21 Saldo segn libros 33 13,450

bancos Ms Depsitos en trnsito

3 12,151 Ms Documento cobrado por el banco N/C por interes Error en registro de cheque Menos Cheque devuelto por el banco Comisiones bancarias 96,000 3,360 1,800

Menos Cheques en trnsito -22,558

-7,588 -216 106,806

106,806

34

Lic. Mario Zamora S. CPA Contabilidad II

UMCA

Segn banco Depsitos en trnsito Mes anterior Mes actual Cheques pendientes Mes anterior Mes actual Cargo del banco Mes anterior Mes actual Cheques FNS Mes anterior Mes actual Efectos cobrados por el Bco Mes anterior

(+ ) (+ )

Compaa: ____________________________________ Conciliacin cuadrtica Para el mes de ______________ de 20__ Saldo al Ms Menos Saldo al __/__/20_ Ingresos pagos __/__/20_ (+ (= ) (-) ) (-) (+ ) (-) (+ ) (+ ) (-) (+ )

(+ )

(-)

(-)

(+ )

(+ )

(+ ) (-) (+ )

(-)

(+

Mes actual Cheques cargados por error Mes anterior Mes actual Error al cargar cheque Segn libros (+ ) (+ )

) (-)

(-)

(-) (-) (-) (+ ) (-) (+ ) (+ ) (= )

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Cuentas y documentos por cobrarCuentas por Cobrar Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crdito sin documentos para el cobro, es decir se basa ms, en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la prestacin de algn servicio. Clasificacin de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son: Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crdito tomado por la venta. Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a crditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta despus de su salario. Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daos o prdidas entre otros. Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente despus del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo ms pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayora de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el rengln de activos no corrientes, es decir en el de otros activos. Cuentas Incobrables Esta es ms comn en las empresas que venden a crdito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto. Existen tres mtodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son: 37

1- Mtodo del % de las Ventas Netas a Crdito. (2% sobre el valor a venta a crdito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crdito 725,000.00 Estimacin de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00

2- Mtodo del % de las cuentas por cobrar clientes. (2% sobre el valor a venta a crdito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crdito 725,000.00 Estimacin de Cuentas Incobrables (725,000.00 x .002) 14,500.00 Valor neto 710,500.00 3- Mtodo del % de cada cliente en particular. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente). Casa Real, S.A. 257,000.00 (5%) Casa Prez 200,000.00 (3%) Casa el Toro 200,000.00 (5%)

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Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el rengln del activo y deben ser canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0.

Documentos por Cobrar Si las ventas se efectan a crdito y se desea mayor garanta que tenga carcter legal se solicita al cliente que firme un documento denominado pagare. Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos: El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura. 39

La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene carcter legal, mas bien estn garantizado por la moral y confianza de la entidad emisora. Para calcular los intereses para un ao utilizamos la siguiente formulas: Inters = Capital x Tasa x (Nmeros de das / 360) Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta Documentos por Cobrar, ya que se tienen a la mano los derechos de cobrar estos, con una tasa de inters y la fecha de vencimiento. Documentos por Cobrar descontados Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el inters correspondiente al plazo no expirado. Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de devolucin por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deduccin de los documentos por cobrar. CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS POR COBRAR 1. Explique el concepto de cuentas por cobrar y su relacin con el ciclo financiero a corto plazo. 2. Proponga un ejemplo y registre su asiento de diario por una venta de mercancas a crdito. 3. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una devolucin sobre venta de mercancas a crdito. 4. Elabore un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por una rebaja sobre ventas de mercancas a crdito. 5. Proponga un ejemplo y registre su asiento en forma de diario por un descuento, incorporado este en la factura, sobre ventas de mercancas. 6. En que momento surge una cuenta incobrable o de cobro dudoso? Por qu venden a crdito los empresarios?

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7. Qu asiento debe registrarse para reconocer la estimacin para cuentas de cobro dudoso? Comente la fundamentacin del criterio prudencial y el principio de perodo contable o norma de acumulacin con relacin al mismo. 8. Explique cuntos mtodos pueden emplearse para medir las cuentas de cobro dudoso y seale de manera general qu caractersticas tiene cada uno de ellos. 9. Explique en qu consiste el mtodo analtico o de clasificacin de cuentas por antigedad de saldos. 10. Cmo se presenta la cuenta de estimacin para cuentas de cobro dudoso en el balance general y el gasto por cuentas incobrables en el estado de resultados? 11. Qu tipo de asiento debemos correr para registrar: a) un incremento de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. B) una reduccin de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso. 12. Qu asiento se efecta para cancelar o dar de baja una cuenta incobrable, cuando se emplea el mtodo de las provisiones? Porqu este asiento no afecta el importe razonable a recibir (importe realizable)? 13. Qu tipo de asientos realizamos al reabrir una cuenta cancelada o dada de baja, cuando el cliente realiza un pago y solicita revisin de su crdito? 14. Por qu se dice que el mtodo de cancelacin directa no permite un adecuado enfrentamiento de ingresos y gastos? 15. Cmo se clasifican las cuentas por cobrar en cuanto a su origen? Explique y fundamente con el supuesto contable internacional de sustancia antes que forma. Explique qu cuentas deben agruparse en las cuentas por cobrar a cargo de clientes y cules a cargo de otros deudores. 16. Cmo se muestran los saldos acreedores en las cuentas por cobrar? Ejemplifique con un balance que lo demuestre. 17. Cul es la regla de valuacin de las cuentas por cobrar en moneda extranjera? Cuentas incobrables: Por lo general, los negocios que otorgan crdito esperan que el deudor cumpla oportunamente los compromisos de pago. Para ello, el departamento de crdito ha realizado un exhaustivo estudio sobre la capacidad de crdito, honradez, puntualidad, capacidad de pago, el uso de crdito en el mercado y la solvencia moral del deudor, para eliminar posibles prdidas de cartera. Sin embargo, algunas de las cuentas son incobrables por factores como muerte del deudor, insolvencia o quiebra del mismo, declaracin expresa de no pago, etc. La prdida de cartera es asumida por la empresa, y parte de ella se trata como una deduccin tributaria. Las ventas al crdito normalmente producen cuentas que por una u otra razn no pueden recuperarse. 41

Existen dos mtodos para contabilizar las cuentas incobrables: a) Anulacin directa b) Provisin para cuentas malas. Anulacin directa: En el mtodo de anulacin directa, el procedimiento consiste en revertir simplemente el registro contable original, es decir, acreditar la cuenta Deudores por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta Gastos operacionales Provisiones (cuentas incobrables), por idntica cantidad. Aunque este mtodo es ms sencillo y de fcil manejo, no ofrece informacin para la toma de decisiones, puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la porcin de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un perodo determinado. Julio 3, Clientes 85,000 Ventas 85,000 ------------------------ / --------------------------La eliminacin de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera: Nov. 30 Gastos Operacionales 85,000 Cuentas incobrables 85,000 Clientes 85,000 ----------------------- / ----------------------------Como se observa, no queda ningn vestigio que permita al Gerente conocer las prdidas totales en el perodo por este concepto, ya que lo que se debit al 3 de julio, se acredit al 30 de noviembre. Provisin para deudores: Este mtodo consiste en estimar la porcin de cartera que se perder en el perodo dado, mediante un anlisis de vencimiento en la fecha de cierre de libros, teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por prdida de cuentas de la Administracin Tributaria. El diagnstico supone que las cuentas por cobrar ms antiguas presentan mayor riesgo de prdida y, por esta razn, la direccin del negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de prdida. Posteriormente, con base en el clculo anterior debe realizar el asiento de ajuste utilizando la contracuenta del activo Deudores denominada Provisin para incobrables. Luego, al final del 42

siguiente perodo, cuando las cuentas malas se establezcan realmente, puede determinar un saldo dbito si las deudas malas exceden a la provisin, o un saldo crdito si las deudas malas son de menor cuanta que la provisin. Finalmente se hace de nuevo el anlisis de cartera y se procede a ajustar la provisin para el siguiente perodo. Aunque en este mtodo el clculo y la aplicacin de asiento de ajuste son ms complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que presenta el mtodo de anulacin directa, ya que existe una cuenta que expresamente informa sobre el crecimiento de las deudas perdidas entre dos perodos consecutivos. Ponderaci n % 0.0% 2.0% Valor estimad o

Vencimiento Cartera venciada 1 - 30 das 31 - 90 das 91 - 150 das ms de 150 das

Valor total 30,000.00 85,000.00 128,000.00 95,000.00 Provisin ao 1

0.00 1,700.00 38,400.0 30.0% 0 47,500.0 50.0% 0 87,600.0 0

Mtodo analtico o de clasificacin de cuentas por la antigedad de saldos: Este mtodo consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos. Es prctico y posible aplicarlo en las empresas con nmero reducido de clientes y cuya importancia relativa representa parte considerable del balance.

Ejercicios de cuentas por cobrarEJERCICIO No. 28La Comercial del Estudiante, S.A. opera en sus ventas a crdito con condiciones 2/10, n/30. 43

Las operaciones de junio se muestran a continuacin: 200X, Junio: 3. Se vendi mercadera a crdito en 50,000 a la Ca Doze, S.A. 5. Se vendi mercadera de contado por 80,000. 7. Se vendi mercanca a crdito por 52,000 a Dipasa. 8. Se recibi una devolucin y se extendi una nota de crdito Doze, S.A. por mercancas daada por un valor de 8,000. 11. La Ca Doze, S.A. pag el total de su adeudo con la Comercial del Estudiante S.A. 15. Se vendi mercanca a crdito a Norco, S.A. por 20,000. 18. Se recibi una devolucin y se extendi una nota de crdito a Dipasa por 4,500, por mercancas daada. 20. Se recibi un pago de 40,000 de dipasa por concepto de compra de mercanca realizada a principios de junio. 21. Se vendi mercanca a crdito por 35,000 a Lowell. 25. Se vendi mercanca a crdito por 70,000 a Librera Mellado. 30. Dipasa pag el total de su cuenta con La comercial del Estudiante, S. A. Se pide: a) Registra en asientos de diario cada una de las operaciones anteriores. b) Abre cuentas de mayor para bancos, clientes, ventas, descuento sobre ventas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y mayor auxiliar de cada uno de los clientes. c) Realiza los pases al mayor de cada transaccin. d) Prepara una relacin de clientes al 30 de junio e) Muestra la presentacin de las cuentas de bancos, clientes en el estado de situacin financiera.

EJERCICIO No. 29Los siguientes datos fueron obtenidos de los registros de la Distribuidora de Productos Bsicos, S.A. del ao 200X. Saldos al 1 de enero de 200X Clientes.. 120,000 Estimacin para cuentas incobrables 6,000 La Compaa ofrece condiciones 3/10, n/60 en sus ventas a crdito. Durante el ao se realizaron las siguientes transacciones: a) Venta de mercanca de contado en 228,000. b) Venta de mercanca a crdito a Abarrotes don Chuy por 12,000. c) Venta de mercanca de crdito a Casa Chonita por 26,000. 44

d) Dos das despes de la compra, Abarrotes don Chuy devolvi mercancas por 1,000 y se le extendi una nta de crdito. e) Venta de mercanca a crdito a Abarrotes La Esquina por 24,000. f) Abarrotes don Chuy pag el total de su adeudo aprovechando el descuento por pronto pago. g) Se cobraron 98,000 de clientes a quienes se haba vendido el ao anterior: todos tenan derecho al descuento por pronto pago. h) Casa Chonita pag el total de su adeudo menos el descuento por pronto pago. i) Se vendi mercanca a Super Regio por 17,000. j) Tres das despus de haber pagado, Casa Chonita devolvi algunos artculos cuyo valor era de 1,500 y se le reembols en efectivo. k) Se cobraron 7,000 de ventas realizadas el ao anterior. El plazo para el descuento por pronto pago ya haba vencido. l) Se cancelaron 2,900 de ventas realizadas el ao pasado, que se consideraron incobrables. m) Se reconoci 1% de las ventas a crdito del ao como estimacin de incobrables. Se pide: 1. Realizar los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones anteriores. Utiliza cuentas de mayor auxiliar para cada uno de los clientes de la distribuidora. 2. Obtenga el saldo de las cuentas de mayor auxiliar de cada uno de los clientes, el saldo de clientes y el sado de la estimacin por cuentas incobrables. 3. Elabora una relacin de clientes al 31 de diciembre de 200X. 4. Determine el importe del gasto por cuentas incobrables que debe aparecer en el estado de resultados de 200X.

EJERCICIO No. 30En el siguiente cuadro se muestran los saldos en libros de algunas cuentas de la compaa Metrpolis S. A., al 31 de diciembre de 200X antes de realizar los asientos de ajuste: METROPOLIS, S.A. Saldos antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X Debe Clientes 400,000 Estimacin para cuentas incobrables 3,000 Ventas Descuento sobre ventas 30,000 Devoluciones y bonificaciones sobre ventas 25.000

Haber 475,000

Con base en la informacin anterior realiza lo que se le pide a continuacin (cada inciso es independiente).

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1. Elabora el asiento de diario necesario para registrar el gasto por cuentas incobrables del perodo, de acuerdo con el mtodo de porcentaje sobre ventas, suponiendo que durante los aos recientes la compaa ha experimentado prdidas sobre clientes equivalentes a 2% de las ventas netas. 2. Prepara el asiento de diario de acuerdo con el mtodo de porcentaje sobre cuentas por cobrar, suponiendo que se considera 3% sobre el sado de clientes. 3. Segn el mtodo de porcentaje de cuentas por cobrar, si 2% del saldo de clientes se considera incobrable y antes el asiento de ajuste, la cuenta; Estimacin por cuentas incobrables presenta un saldo acreedor de 7,500, Cul sera el importe del gasto por cuentas incobrables del perodo? 4. Suponga que se utiliza el mtodo de porcentaje sobre cuentas por cobrar a razn de 2% sobre el saldo de clientes, Cul sera el importe del gasto por cuentas incobrables si antes del asiento de ajuste la cuenta Estimacin por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de 2,500? (Ejercicio No. 5, Cap. 8 del libro de Contabilidad Financiera de Gerardo Guajardo Cant)

Ejercicio No. 31A continuacin se presentan los datos de las cuentas auxiliares del mayor de cuentas a cobrar de la compaa Vientos Alicios, S. A., tal como aparecan al 31 de diciembre del 200X:

REGISTROS AUXILIARESCompaa La Dama Elegante, S. A. Fecha 03/09/200XFact. 014 08/10/200XFact. 014 20/10/200XFact. 035 01/11/200XFact. 041 18/11/200XFact. 035 25/11/200XFact. 044 01/12/200XFact. 041 Compaa Dean, S. A. Fecha 29/07/200XFact. 008 46 Descripcin Debe 378 378 345 271 345 846 271 Haber Saldo 378 0 345 616 271 1117 846

Descripcin

Debe 398

Haber

Saldo 398

06/08/200XFact. 012 16/09/200XFact. 008 Compaa David, S. A. Fecha 01/08/200XFact. 010 02/09/200XFact. 010 14/09/200XFact. 025 18/10/200XFact. 032 15/12/200XFact. 025 Compaa Gael, S. A. Fecha 16/09/200XFact. 029 20/09/200XFact. 031 15/10/200XFact. 029 29/10/200XFact. 040 30/10/200XFact. 029 30/11/200XFact. 046 30/11/200XFact. 031 Compaa Margarita, S. A.

280 300

678 378

Descripcin

Debe 898

Haber 898 714 1206 500

Saldo 898 0 714 1920 1420

Descripcin

Debe 413 216

Haber

Saldo 413 629 429 1534 1334 2238 2038

200 1105 200 904 200

Fecha05/07/200XFact. 005 07/08/200XFact. 005 15/09/200XFact. 027 15/10/200XFact. 027 01/12/200XFact. 050 20/12/200XFact. 056 30/12/200XFact. 058

Descripcin

Debe 660

Haber 660 1020 1020 849 580 386

Saldo 660 0 1020 0 849 1429 1815

47

Compaa Wilfredo, S. A. Fecha 02/08/200XFact. 011 16/09/200XFact. 011 17/09/200XFact. 030

Descripcin

Debe 247

Haber 100 202

Saldo 247 147 349

Se le solicita que prepare un estado de clasificacin por antigedad de saldos de la cuentas por cobrar (Cdula de Antigedad de saldos), haciendo uso de las siguientes categoras: (Valor 85 puntos) No vencidas Vencidas con menos de 2 meses Vencidas con ms de 2 meses Se consideran vencidas las cuentas con ms de 60 das despus de la fecha de la factura. A continuacin se le presentan los datos de la cuenta de provisin para cuentas dudosas de la Compaa, segn aparecen al 31 de diciembre del 200X. Provisin para cuentas dudosas Fecha 01/01/200X 06/05/200X 11/08/200X 20/12/200X Descripcin Debe 125 401 80 Haber 566 Saldo 566 441 40 -40

La Compaa establece una cuenta de provisin para cuentas incobrables bajo la siguiente poltica: 10% de las cuentas vencidas con menos de dos meses. 30% de las cuentas vencidas con ms de dos meses. Se le solicita que prepare el correspondiente asiento de diario para registrar la provisin para incobrables al 31 de diciembre del 200X

Ejercicio No. 3248

La Compaa Epsiln, S.A. presenta los siguientes auxiliares de sus clientes: Cliente: Fecha 20x1 A Concepto

Debe 450,0 00 500,0 00

Haber

Saldo 450,000

05-feb Venta Fact. 1 Pago cta 04-mar Fact. 1 22-mar Venta fact. 3 Pago a cta 28-abr fact. 1 Cliente: Fecha 20x1 B Concepto

200,000 250,000 750,000 50,000 700,000

Debe 376,000

Haber

Saldo 376,000

Venta Fact. 07-feb 2 Pago cta 07-mar fact. 2 Venta Fact. 08-abr 4 Pago cta 30-abr Fact. 4 Pago cta 06-may Fact. 4 Cliente: Fecha 20x1 C Concepto

376,000 789,000

0 789,000

650,000 139,000 10,000 129,000

Debe 1,350,0 00

Haber

Saldo 1,350,00 0 49

Venta Fact. 12-abr 5

11-may 19-jun 29-jul 02-ago Cliente: Fecha 20x1

Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 Pago cta fact. 5 D Concepto

1,000,00 350,000 0 400,000 600,000 200,000 400,000 125,000 275,000

Debe 880,000

Haber

Saldo 880,000

Venta Fact. 15-abr 6 Pago cta 15-may fact. 6 Venta Fact. 16-jun 8 Pago cta 17-jul fact. 8 Venta fact. 28-jul 10 Pago cta 07-sep fact. 10 Venta fact. 18-dic 10 Cliente: Fecha 20x1 22-abr 27-may E Concepto Venta fact. 7 Pago cta

880,000 900,000 900,000 1,200,0 00 1,200,0 00 600,000

0 900,000 0 1,200,00 0 0 600,000

Debe 775,000

Haber

Saldo 775,000 75,000 50

700,000

fact. 7 26-jun Venta fact. 9 Pago cta 30-jul fact. 7 Venta fact. 30-jul 11 Pago cta 13-sep fact. 11 Venta fact. 16-nov 13 Venta fact. 15-dic 14 925,000 1,450,0 00 1,000,00 0 75,000 925,000 2,375,00 0 1,475,00 900,000 0 1,885,00 0 2,385,00 0

410,000 500,000

Se le pide: a) Por el procedimiento analtico o de antigedad de saldos, realice el anlisis de antigedad de los saldos de los registros auxiliares y prepare una cdula de resumen, clasificndola en los siguientes conceptos: de 1 a 30 das; de 31 a 60 das; de 61 a 90 das y ms de 91 das. b) Determine la cantidad de la estimacin para cuentas de dudoso cobro (incobrables), considerando los siguientes porcentajes de estimacin, obtenidos de aos anteriores: de 1 a 30 das 1%; de 31 a 60 das, 2.8%; de 61 a 90 das, 3.2% y ms de 90 das el 5.5%. c) Asientos de ajuste correspondientes para registrar la reserva de incobrables.

Ejercicio No. 33Los saldos de las cuentas seleccionadas, tomadas del Balance General de la compaa de Deportes La Vencedora, S. A. al 30 de septiembre del 2004, eran los siguientes: (los montos son en colones) Cuentas a cobrar.............................. 273,200 Provisin para cuentas dudosas.......... 8,196 Durante el ao terminado el pasado 30 de septiembre del 200X, ocurrieron las siguientes transacciones (en resumen): 51

Ventas al crdito (en total)........................... 1,311,416 Efectivo cobrado a los clientes.................... 1,428,980. Este efectivo incluye 2,450 recuperado sobre una cuenta a cobrar dada de baja (cancelada del auxiliar), registrada como incobrable