LOS DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL.

EXPOSITOR:LIC. Y C.P. JAIME DAVILA GALVAN.

ACADEMIA FISCAL MEXICANA, COLEGIO DE ESPECIALISTAS FISCALES A.C.

TEMARIO: 1.‐ Antecedentes 2.‐Reforma Constitucional 3.‐ Principio Pro  Homine 4.‐ El caso caso Rosendo Radilla  Pacheco 5.‐ Criterios de la Corte 6.‐ Los  Derechos Humanos en las Personas Morales. 7.‐La  aplicación en Materia  Fiscal de los Derechos Humanos. 8.‐ Principios Constitucionales aplicables. 9.‐ Conclusiones.

LOS DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL.

Perspectivas principales enmateria de derechoshumanos desde hace muchossiglos:1.‐ Sostiene que los derechoshumanos o fundamentalesson aquellos que el Estadootorga en su ordenjurídico.(iuspositivistas)2.‐Estado sólo los reconoce ylos garantiza en algunamedida.(iusnaturalista)

ANTECEDENTES DE LOS DERECHOS HUMANOS.

La CIDH es un órgano principal y autónomo de laOrganización de los Estados Americanos (OEA)encargado de la promoción y protección de losderechos humanos en el continente americano. Estáintegrada por siete miembros independientes que sedesempeñan en forma personal y tiene su sede enWashington, D.C. Fue creada por la OEA en 1959.

COMISION INTERAMERICANA DE LOS DERECHOS HUMANOS.

Las garantías individuales son generales a diferencia de losderechos humanos que son universales.‐ Se considerangenerales a las garantías individuales en virtud de que deacuerdo al maestro Burgoa éstas tienen una vigencia yaplicación práctica a partir del texto constitucional que lasconsagra, es decir, tienen un ámbito de aplicación en elterritorio nacional, en tanto que los derechos humanostienen un alcance universal, no están sujetos al ámbito devalidez de la norma de cada país, sino que sonuniversalmente válidos.

GARANTIA INDIVIDUAL O DERECHOS HUMANOS.

REFORMA CONSTITUCIONAL DEL 10 DE JUNIO DEL 2011.

1.‐Se  modifican diversos articulos constitucionales.2.‐ Se modifica el  Capitulo de Garantías Individuales por el concepto de Derechos Humanos y sus Garantías.

REFORMAS CONSTITUCIONALES.

UNIVERSALES: Porque no es asunto de un o algunos Estados,sino de la comunidad internacional.

INTERINDEPENDIENTES: En razón de que los derechos no dependen uno de otros. es decir tienen una dependencia recíproca

INDIVISIBILIDAD: debido a que implica que todos los derechos, sean civiles, políticos, económicos, sociales, culturales o de solidaridad forman una unidad; progresividad, ya que implica que su concepción y protección regional, nacional o internacional se va ampliando irreversiblemente, tanto en lo que se refiere al número y contenido de ellos como a la eficacia de su control

CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.

GENERALIDAD: porque los tienen todos los seres humanos sin distingo alguno.

HISTORICIDAD: se refiere a la evolución de la civilización, elreconocimiento de nuevos problemas, necesidades y retos,así como al contexto social y cultural de cada país, sedesarrolla y no es ni contradictorio a la característica deuniversalidad, sino complementario.

IMPRESCRIPTIBILIDAD:porque no se pierde por el tiempo, ni por alguna otra circunstancia o causa de ordinario que extinga a otros derechos esenciales.

CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.

INTRANSFERIBILIDAD: toda vez que los derechos subjetivosderivados e individualizados que de ellos emanan, no pueden sercedidos, contratados o convenidos para su pérdida omenoscabo.

PERMANENCIA: porque protegen al ser humano desde su concepción hasta su muerte y no tiene un valor diverso en cada generación si siempre es el mismo; su aspecto protector estribaen que se ampara a toda persona humana o a toda unacomunidad regional, incluso sociológica y políticamente a toda una nación y es de eficacia directa, toda vez que los derechos reconocidos en los instrumentos jurídicos sean internacionales o de orden interno vinculan obligatoriamente a todos los poderespúblicos,  utoridades, grupos y personas

CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.

INCONDICIONABILIDAD: Debido a que no estánsujetos a condición alguna, sino únicamente a loslineamientos y procedimientos que determinan loslímites de esos derechos.

INTERNACIONALIZACION. ya que han sido originadospor la gran repercusión que las doctrinas estánteniendo en todos los países, ya sea por voluntadpropia o por presión de la conciencia internacional.

CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS

EJECUTORIA PRONUNCIADA POR LA SCJN.1.‐ Se le da cumplimiento a la  sentencia de la Corte Interamericana de Derechos Humanos.2.‐ La importancia consiste en que las sentencias de la CIDHse acatarán en su totalidad por los tribunales del país no solopor los del Poder Judicial de la Federación.3.‐cualquier juez deberá de realizar un control deconvencionalidad ex officio.4.‐exige una responsabilidad sustancial a todos los órganosde justicia de este país, sean federales o locales, dentro delámbito de sus competencias.

CASO  ROSENDO RADILLA PACHECO.

Como consecuencia de la ejecutoria Radilla, la SCJN dejósin efectos las jurisprudencias números P./J. 73/99 y P./J.74/99 que se referían, respectivamente, a la facultad delPJF para realizar el control de constitucionalidad demanera exclusiva y que, a partir de esa interpretación, elsistema jurídico mexicano impedía realizar dicho controlpor todos los jueces nacionales, en virtud del nuevodiscurso constitucional en materia de derechosfundamentales. Es así como se inaugura y se fincan loscimientos de la Décima Época jurisprudencial en el PJF.

EJECUTORIA PRONUNCIADA POR LA SCJN.

ASPECTOS DESTACADOS DE LA MATERIA TRIBUTARIA.1.‐ PROPIEDAD O PATRIMONIO DE LA PERSONA.2.‐ASPECTOS DE LEGALIDAD.3.‐ LA LIBERTAD.4.‐DESARROLLO ECONOMICO5.‐CAPACIDAD ECONOMICA.6.‐PROPORCIONALIDAD Y  EQUIDAD.

TRASCENDENCIA EN EL AMBITO  TRIBUTARIO.

Se discutió por más de medio siglo si el contribuyente teníael derecho de discutir en los tribunales la proporcionalidady equidad de los tributos.

Ante la insistencia de los paga impuestos y de valientesjueces se abrió ese dique puesto por la SCJN.

Los tribunales empezaron a realizar un examenconstitucional de los impuestos, desarrollando una rica yabundante doctrina jurídica al respecto para llegar alevolucionado concepto del mínimo vital.

LAS GARANTIAS Y  DERECHOS HUMANOS EN  MATERIA FISCAL EN  

MEXICO

Por lo que se refiere a otros derechos del contribuyente,como son el principio de legalidad tributaria, retroactividady audiencia previa, entre otros, también se ha llevado acabo por los órganos del PJF este análisis constitucional.

Es así como la SCJN, como Tribunal Constitucional, haavanzado en materia de derechos fundamentales de loscontribuyentes; para algunos puede significar un granavance, en cambio, para otros, pasos lentos en estamateria que no avanza al ritmo que se vive el mundoglobalizado

LAS GARANTIAS Y  DERECHOS HUMANOS EN  MATERIA FISCAL EN  

MEXICO

TEXTO CONSTITUCIONAL.

ARTICULO 1o. EN LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS TODAS LASPERSONAS GOZARAN DE LOS DERECHOS HUMANOS RECONOCIDOSEN ESTA CONSTITUCION Y EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES DELOS QUE EL ESTADO MEXICANO SEA PARTE, ASI COMO DE LASGARANTIAS PARA SU PROTECCION, CUYO EJERCICIO NO PODRARESTRINGIRSE NI SUSPENDERSE, SALVO EN LOS CASOS Y BAJO LASCONDICIONES QUE ESTA CONSTITUCION ESTABLECE.

LAS NORMAS RELATIVAS A LOS DERECHOS HUMANOS SEINTERPRETARAN DE CONFORMIDAD CON ESTA CONSTITUCION YCON LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE LA MATERIAFAVORECIENDO EN TODO TIEMPO A LAS PERSONAS LAPROTECCIONMAS AMPLIA.

Un ejemplo pueden ser los artículos 8 y 25 del llamado Pacto deSan José –CADH– que consagran las garantías de debidoproceso y acceso a la justicia que sin lugar a duda son aplicablesa los juicios contenciosos administrativos de carácter tributario;incluso, para el fondo de la materia tributaria resulta aplicable elartículo 21 de dicho instrumento internacional que protege elderecho a la propiedad como uso y goce de los bienes de todapersona. Igualmente resultan aplicables la Declaraciónamericana de los Derechos y Deberes del Hombre y el ProtocoloAdicional a la Convención Americana sobre Derechos Humanosen materia de Derechos Económicos, Sociales y Culturales,también conocido como Pacto de San Salvador, por sólomencionar algunos.

TRATADOS INTERNACIONALES.

Cantos vs Argentina. En la década de los años 70´s el señor José MaríaCantos era dueño de un importante grupo mpresarialen la provincia de Santiago del Estero de la RepúblicaArgentina.

Por una presunta infracción a la Ley de Sellos (serefiere a los derechos de registro y timbre) laDirección General de Rentas de la Provincia realizóuna serie de allanamientos en las empresas.

CASOS TRIBUTARIOS EN LA CIDH

En sus procedimientos la autoridad secuestró, sininventariar, la totalidad de la documentacióncontable, libros y registros de comercio,comprobantes y recibos de pago de dichas empresascon terceros y proveedores.

Con motivo de las acciones judiciales intentadas elseñor Cantos fue objeto de “sistemáticaspersecuciones y hostigamientos por parte de agentesdel Estado” e incluso detenido e incomunicado.

Cantos vs Argentina.

Después de haber intentando diversas acciones judiciales,tanto administrativas, judiciales y de control constitucional(amparos) en su país éstas le fueron negadas, declaradasimprocedentes y sobreseídas las causas, por lo que, se lecondenó a unas costas judiciales de 145 millones de dólaresamericanos.

Sometiendo el  asunto a la CIDH por medio de la Comisión Interamericana de Derechos Humanos (COIDH).

Cantos vs Argentina.

La CIDH consideró que se violaron en perjuicio del señor Cantoslos artículos 8 (Garantías judiciales) y 25 (Protección judicial) dela CADH que se refieren, como señalamos, al debido proceso, enun juicio de carácter tributario.

El criterio sentado por la CIDH es que “la garantía de un recurso efectivo constituye uno de los pilares básicos, no sólo de la Convención Americana, sino del propio Estado de Derecho en una sociedad democrática.

No basta con que los recursos existan formalmente, sino que los mismos deben tener efectividad, es decir debe brindarse a la persona la posibilidad real de interponer un recurso que sea sencillo y rápido.

Cantos vs Argentina.

También se requiere que quienes participan en elproceso puedan hacerlo sin el temor de verseobligados a pagar sumas desproporcionadas oexcesivas a causa de haber recurrido a los tribunales.Esta última situación se agrava en la medida en quepara forzar el pago procedan las autoridades aembargar los bienes del deudor o a quitarle laposibilidad de ejercer el comercio.

Cantos vs Argentina.

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.

RECOMENDACIÓN: “…se realice una ponderación delos derechos fundamentales de la contribuyente…a finde que se generare el mayor beneficio y evitar unaafectación en sus recursos materiales necesarios parasubsistir digna y autónomamente dadas lascaracterísticas de la contribuyente.

Defensa de los derechos fundamentalesde los contribuyentes en México

14 de marzo de 2012, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativadel Sexto Circuito, al resolver el amparo directo número 4/2012 de la señoraBegoña Isabel Pandal Fernández, señaló que conforme al artículo 1o.Constitucional se permite incorporar al ordenamiento jurídico mexicano losderechos de la Convención Americana sobre Derechos Humanos, entre losque destaca el relativo al acceso a recursos efectivos que garanticen elderecho a la protección judicial (art. 25 de la Convención). En este asunto, sejuzgó la forma inexacta en que la autoridad fiscal asentó en el actonotificado al contribuyente la vía para promover el juicio de nulidad, ya queseñaló que disponía del término de 45 días que prevé el artículo 13 de la LeyFederal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), relativo alprocedimiento ordinario, cuando la vía procedente era la sumaria dado elimporte de la resolución en cuestión, por lo que, sentenció que si conformeel artículo 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC)

ORGANOS JURISDICCIONALES.

Existe la obligación de las autoridades fiscales de indicar elmedio de defensa y el término con que cuenta para lainterposición de éstos, así como las consecuencias en casode omisión de tal señalamiento, el tribunal concluyó que elderecho que le asiste al contribuyente y que debeprevalecer es el que más le beneficie en relación con latutela del derecho fundamental de protección judicial,siendo éste la aplicación de la consecuencia prevista enesta última norma legal para determinar la oportunidad dela demanda de nulidad, esto es de duplicar el plazo a 30días que prevé el citado artículo 58‐2 de la LFCA.

ORGANOS JURISDICCIONALES.

Tesis número VI.1o.A.19 A, localizable en VII‐2/SJFG‐201204 (10a.), p.1724.

“DERECHO HUMANO DE PROTECCIÓN JUDICIAL PREVISTO EN ELARTÍCULO 25 DE LA CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE DERECHOSHUMANOS. CON EL OBJETO DE TUTELARLO Y A PARTIR DE UNAINTERPRETACIÓN PRO PERSONAE O PRO HOMINE DEL ARTÍCULO 23DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, ELTÉRMINO PARA PROMOVER EL JUICIO CONTENCIOSOADMINISTRATIVO FEDERAL EN LA VÍA SUMARIA, DEBEDUPLICARSE SI LA AUTORIDAD FISCAL INFORMA INEXACTAMENTEAL CONTRIBUYENTE, EN LA RESOLUCIÓN QUE LE NOTIFICA, QUEDISPONE DEL DIVERSO RELATIVO A LA VÍA ORDINARIA.

La posición jerárquica de los tratados internacionales en materia de derechos humanos en relación con la Constitución.

DERECHOS HUMANOS CONTENIDOS EN LACONSTITUCIÓN Y EN LOS TRATADOSINTERNACIONALESCONSTITUYEN EL PARÁMETRO DECONTROL DEREGULARIDAD CONSTITUCIONAL.

LA JURISPRUDENCIA EMITIDA POR LACORTEINTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS.ESVINCULANTE PARA LOS JUECES MEXICANOS SIEMPREQUE SEAMÁS FAVORABLE A LA PERSONA.

CONTRADICCIÓN DE TESIS 293/2011

Tanto del preámbulo de la Convención Americanasobre Derechos Humanos o Pacto de San José, comode su propio contenido, se advierte una redaccióncategórica, en el sentido que los derechosreconocidos o tutelados son sólo aquellos inherentesa la persona humana.

LAS PERSONAS MORALES Y LOS DERECHOS HUMANOS.

Derechos esenciales del hombre. Estos no nacen por el hecho de ser nacional dedeterminado Estado, sino que tienen comofundamento los atributos de la persona humana,

De manera preliminar, que la CADH reconoce y tutela,únicamente, los derechos inherentes a la personahumana

PERSONAS MORALES

1.En los Estados Unidos Mexicanos todas las personasgozarán de los derechos humanos reconocidos enesta Constitución y en los tratados internacionales.

Se habla lisa y llanamente del término “personas”,cabiendo aquí hacer una interpretación extensiva,funcional y útil, entendiendo que la redacción de estenumeral no sólo se orienta a la tutela de las personasfísicas, sino también incluye a las jurídicas.

PERSONAS MORALES.

Tanto en la persona física como en la jurídica, sevislumbra la presencia de conductas humanas comocontenido de obligaciones jurídicas y de derechossubjetivos que configuran una unidad, siendo ladiferencia entre una y otra, el factor que estableceesa unidad, es decir, el ejercicio de un derecho anombre propio o el desempeño de una facultad enfavor de un grupo de personas.

Cantos vs Argentina, Se analizo la excepción planteada por el Estado argentino,

consistente en que las disposiciones de la CADH no sonaplicables a las personas jurídicas.

Se llego a la conclusión de que si bien esta figura no hasido reconocida expresamente por la Convención.

no restringe la posibilidad que, bajo determinadossupuestos, el individuo pueda acudir al SistemaInteramericano de Protección de los Derechos Humanos

QUE DICE LA CORTE   IDH

México ha suscrito un sinnúmero de pactosinternacionales en los que ha refrendado elcompromiso de respetar los derechos humanos en susignificado más amplio,

TESIS PERSONAS MORALES O JURÍDICAS. DEBEN GOZAR NO SÓLO DE

LOS DERECHOS FUNDAMENTALES CONSTITUIDOS POR LOSDERECHOS HUMANOS RECONOCIDOS EN LA CONSTITUCIÓN YEN LOS TRATADOS INTERNACIONALES, Y DE LAS GARANTÍASPARA SU PROTECCIÓN, SIEMPRE Y CUANDO ESTÉNENCAMINADOS A PROTEGER SU OBJETO SOCIAL, SINOTAMBIÉN DE AQUELLOS QUE APAREZCAN COMO MEDIO OINSTRUMENTO NECESARIO PARA LA CONSECUCIÓN DE LAFINALIDAD QUE PERSIGUEN.

PERSONAS JURÍDICAS. SON TITULARES DE LOS DERECHOSHUMANOS COMPATIBLES CON SU NATURALEZA.

PERSONAS MORALES.

ACUERDOS CONCLUSIVOS.PRODECOM   PAPEL DE INTERMEDIARIO.Se trata de un procedimiento al que se puede acogercualquier contribuyente que se encuentre auditado, elcual se tramitará ante la Prodecon, poniendo fin adiferendos entre fisco y contribuyentes sin necesidadde acudir a juicio. Además se prevé que el sujetorevisado goce de beneficios económicos importantes aladoptarse el acuerdo

NOVEDADES DE LA REFORMA FISCAL 

CARACTERISTICAS DE LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS Medio alternativo Opcional Peticion de los Contribuyentes Beneficios de condonacion de multas No procede medio de defensa alguno Los acuerdos surtiran efectos solo entre las partes, y no se consideraran presedentes.

Se modifica del artículo 17‐H del Código Fiscal de laFederación, con el fin de dejar sin efectos loscertificados de sellos o firmas digitales, y de esaforma evitar la emisión de comprobantes fiscales, porparte de los contribuyentes que hayan incurrido enalguna de las conductas señaladas.

NOVEDADES EN LA REFORMA FISCAL.

LISTA NEGRA. La autoridad fiscal procedería a notificar en el buzón tributario

del emisor de facturas, y a través de la página de Internet delServicio de Administración Tributaria, así como mediantepublicación el Diario Oficial de la Federación a las empresas osociedades que presenten el padrón de comportamiento arribaindicado, otorgándoles la garantía de audiencia para quemanifiesten lo que a su derecho convenga. Hecho lo anterior,procedería la publicación de una la lista, cuyo efecto sería lapresunción de que las operaciones amparadas por loscomprobantes fiscales por ellos emitidos nunca existieron y, portanto, tales comprobantes no deben producir efecto fiscalalguno.

USO INDEBIDO DE COMPROBANTES FISCALES.

ARTICULO 22. QUEDAN PROHIBIDAS LAS PENAS DEMUERTE, DE MUTILACION, DE INFAMIA, LA MARCA,LOS AZOTES, LOS PALOS, EL TORMENTO DECUALQUIER ESPECIE, LA MULTA EXCESIVA, LACONFISCACION DE BIENES Y CUALESQUIERA OTRASPENAS INUSITADAS Y TRASCENDENTALES. TODAPENA DEBERA SER PROPORCIONAL AL DELITO QUESANCIONE Y AL BIEN JURIDICO AFECTADO

DERECHO HUMANO 

La Infamia en la Antigua Roma, es lo que se conceptúa como la "Degradación del honor civil", que consiste en la pérdida de reputación o descrédito .

REAL ACADEMIA DE LA LENGUA ESPAÑOLADescrédito, deshonra

INFAMIA

1. f. Señal hecha en una persona, animal o cosa, para distinguirla de otra, o de.notar calidad o per

tenencia

MARCA

RESPONSABILIDAD PENAL CON MOTIVO DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL.

DELITOS FISCALES PARA ASESORES

Tengamos fe en queel derecho constituyela fuerza.

Abraham Lincoln

GRACIAS POR SU  ATENCION.