LOS SISTEMAS VIRTUALES COMO ALTERNATIVA … sistemas... · ¿QUÉ ES EL REGISTRO UNICO DE...

2

LOS SISTEMAS VIRTUALES COMO ALTERNATIVA ESTRATEGICA EN LA GESTION ADMINISTRATIVA, TRIBUTARIA Y CONTABLE

LUIS EDUARDO PAVON ROSERO AURELIO EDUARDO PAVON EGAS

3

LOS SISTEMAS VIRTUALES COMO ALTERNATIVA ESTRATEGICA EN LA GESTION ADMINISTRATIVA, TRIBUTARIA Y CONTABLE. Luis Eduardo Pavón Rosero Aurelio Eduardo Pavón Egas ISBN 029647 2008

4

CAPITULO I

COMERCIANTE Concepto Llamase comerciante a la persona natural o jurídica que teniendo capacidad para contratar, hace del comercio su profesión habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por la Ley para realizar actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de comercio. En un sistema de libre empresa como el nuestro, todos podemos comprar y vender en el mercado. Requisitos para ser comerciante Básicamente, los requisitos para ser comerciante son tres:

1. Capacidad para contraer obligaciones; 2. Ejercer el comercio habitualmente; 3. Obtener el Registro Único de Contribuyentes.

Para ser comerciantes se requiere ejercer el comercio habitualmente, ya que un comerciante no puede hacer actos de comercio temporal y ocasionalmente, sino en forma permanente. Esto da confianza al consumidor y garantiza los productos que vende. Registro Único de Contribuyentes (RUC) ¿QUÉ ES EL REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)?

El Registro Único de Contribuyentes (RUC), es el punto de partida para el proceso de Administración Tributaria, ya que es un instrumento que tiene por función registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales y sociedades.

El Registro Único de Contribuyentes, permite a la Administración Tributaria crear una base de datos con la información necesaria sobre Las personas naturales o sociedades que ejerzan actividades económicas en el territorio ecuatoriano.

¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES?

El Registro Único de Contribuyentes es importante ya que constituye la base de datos de todos los contribuyentes y agentes de retención que realizan actividades económicas y de quienes poseen vehículo. Además, a través del certificado del RUC, el contribuyente está en capacidad de conocer adecuadamente cuáles son sus obligaciones tributarias y el calendario de pagos, de forma que le facilita el cumplimiento de las mismas. Esta herramienta se denomina Vector Fiscal, que es el detalle de las obligaciones tributarias a las cuales es sujeto el contribuyente. El vector fiscal es consecuencia de las obligaciones tributarias que se asignan por: tipo de contribuyente, clase de contribuyente, y actividad económica. Estas obligaciones tributarias pueden ser: impuesto al valor agregado, impuesto a los consumos especiales, impuesto a la renta, retenciones de

5

IVA, retenciones en la fuente del impuesto a la renta, impuesto a la propiedad de vehículos motorizados.

¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A OBTENER EL RUC?

Todas las personas naturales y jurídicas entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro Único de Contribuyentes.

También están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro.

EL NÚMERO DE REGISTRO

El número de Registro se asigna de acuerdo al tipo de contribuyente: personas naturales o sociedades.

a) Si son personas naturales: el número de RUC es el mismo que el de la cédula de

identidad (10 dígitos) a los cuales, se le añaden tres dígitos (001).

Las personas naturales durante su existencia sólo tienen un número de RUC.

b) Para el caso de las sociedades el número de RUC es un número de 10 dígitos generados por la administración tributaria a los cuales se les añade tres dígitos (001): En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió, por ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolívar, 17 Pichincha, etc. El tercer dígito siempre será el número 9, del cuarto al noveno es un numero

secuencial, el décimo dígito es un numero verificador y los tres últimos dígitos siempre serán 001.

En el caso de las sociedades públicas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió, por ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolívar, 17 Pichincha, etc. El tercer dígito siempre será el número 6, del cuarto al octavo es un número secuencial, el noveno dígito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y los tres últimos dígitos siempre serán 001.

REQUISITOS PARA INSCRIBIR, ACTUALIZAR O CANCELAR EL RUC

El RUC se lo obtiene y actualiza en cualquier oficina del SRI a nivel nacional. Es un trámite gratuito y personal. a) Personas naturales: Ecuatorianos, Extranjeros inmigrantes o Extranjeros no

inmigrantes

6

Original y copia de la cédula de identidad o pasaporte;

Original del certificado de votación del último proceso electoral. En el caso de extranjeros original y copia de pasaporte;

Original del documento que identifique domicilio actual del contribuyente o del lugar en el que desarrolle su actividad económica;}

En el caso de que el trámite lo realice un tercero deberá presentar un poder especial o un poder general con cláusula especial.

b) Sociedades del Sector Privado

Todas las sociedades en los procesos de inscripción y actualización del RUC utilizarán los siguientes formularios:

Formulario 01-A: Inscripción y Actualización Registro Único de Contribuyentes

Sociedades Sector Privado Formulario 01-B: Inscripción y Actualización Establecimientos Sociedades

Sector Privado

A estos se adjuntarán los siguientes documentos:

1. Original y copia de la escritura pública de constitución o domiciliación inscrita en el Registro Mercantil (en caso que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Compañías, de Bancos y Sociedades Civiles Comerciales) o documento de creación de la Sociedad.

2. Original y copia del nombramiento del representante legal inscrito. 3. Original y copia de la cédula del representante legal. 4. Original de la papeleta de votación, en el caso de extranjeros original y copia

del pasaporte. 5. Original de la hoja de datos generales del Registro de Sociedades (en caso

que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Compañías). 6. Original del documento que identifique el domicilio principal en el que se

desarrolla la actividad de la sociedad. (Planilla de Agua, Luz, Teléfono o Contrato de Arrendamiento)

En el caso de que el trámite lo realice un tercero deberá presentar una autorización simple, firmada por el Representante Legal de la Sociedad.

c) Sociedades del Sector Público

Todas las sociedades en los procesos de inscripción y actualización del RUC utilizarán los siguientes formularios:

Formulario 01-A: Inscripción y Actualización Registro Único de Contribuyentes

Sociedades Sector Público. Formulario 01-B: Inscripción y Actualización Establecimientos Sociedades

Sector Público.

A estos se adjuntarán los siguientes documentos:

7

1. Original y copia del Documento de Creación de la Sociedad el cual puede ser Ley, Decreto, Ordenanza de Organismo Seccional, Acuerdo Ministerial, etc

2. Original y copia del nombramiento ó Acción de Personal del Agente de Retención

3. Original y copia de la cédula del Agente de Retención 4. Original de la papeleta de votación 5. Original del documento que identifique el domicilio principal en el que se

desarrolla la actividad de la sociedad..(Planilla de Agua, Luz, Teléfono o Contrato de Arrendamiento)

En el caso de que el trámite lo realice un tercero deberá presentar una autorización simple, firmada por el sujeto pasivo.

d) CASOS DE ACTUALIZACIÓN DE INFORMACIÓN:

Cambio de dirección

Cambio o actualización de actividad económica

Cambio de representante legal

Registro de la apertura o cierre de establecimientos, sucursales o agencias en el país o en el exterior.

Reforma estatutaria, o, cualquier acto societario que modifique la escritura pública de constitución de la sociedad

ESTADOS DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los contribuyentes inscritos que ejercen actividades económicas, pueden tener con la administración tributaria los siguientes estados:

Activo: es todo contribuyente que se encuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto pasivo de obligaciones tributarias por estar

desarrollando alguna actividad económica. Cancelación en trámite: término aplicado a sociedades públicas y privada, que ha iniciado el proceso para cancelar el RUC

Suspensión en trámite: término aplicado a personas naturales, que han iniciado un

proceso de suspensión del RUC

Suspensión definitiva: término aplicado a las personas naturales, que han terminado sus actividades económicas Pasivo: término aplicado a las personas naturales que han fallecido, y a las sociedades que han cancelado su RUC

A continuación se presenta un ejemplo de un RUC: (CAMBIAR POR UNO EN FLASH)

8

En este ejemplo, cabe realizar algunas aclaraciones: En lo referente a la razón social, es el nombre del establecimiento en caso de ser una empresa legalmente constituida, o el nombre de su representante legal a quien le pertenece el número de RUC. El nombre comercial, es el nombre real o ficticio con el cual se le conoce a un determinado negocio, en algunos casos la Razón Social y el nombre comercial pueden ser los mismos. Ejemplos: RUC: 1791859804001 Razón Social: COMPAÑÍA DE ALIMENTOS COMALESA CIA.LTDA. Nombre Comercial: SHORTHON GRILL RUC: 1790016919001 Razón Social: SUPERMERCADOS LA FAVORITA C.A. Nombre Comercial: JUGUETON

9

RUC: 1705528964001 Razón Social: PEDRO HERNAN VELA ALBAN Nombre Comercial: EL CHOZON DE TAITA PEDRO Campos de acción del comerciante La función principal del comerciante es proveer al consumidor de los bienes y servicios necesarios e indispensables para la satisfacción de necesidades. Los bienes que se comercializan tienen las siguientes fuentes de aprovisionamiento en el orden interno: caza y pesca, agricultura y ganadería, industria, servicios, otros sectores de la producción. Un contribuyente puede tener una actividad principal y varias actividades secundarias. Una vez obtenido el RUC, una de las obligaciones subsecuentes, es el de obtener sus facturas, notas de venta, guías de remisión, etc. ¿QUÉ ES EL SISTEMA DE FACTURACIÓN?

Es una aplicación informática que permite al SRI entregar a los contribuyentes autorizaciones para la impresión de comprobantes de venta y documentos complementarios, a través de las imprentas calificadas, las cuales obtienen dicha autorización a través de la página web del SRI www.sri.gov.ec

La autorización de impresión de comprobantes de venta y demás documentos se otorga de acuerdo al cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. Si un contribuyente cumple con todas sus obligaciones su autorización tendrá vigencia de un año.

Si el sujeto pasivo tuviere pendiente alguna obligación tributaria, se le otorgará autorización por 3 meses; mientras no regularice su situación con la administración tributaria, no se le concederán más autorizaciones. A través de las imprentas autorizadas también se autoriza la impresión de comprobantes de retención en la fuente tanto del impuesto a la renta como del IVA.

¿PARA QUÉ SIRVE EL SISTEMA DE FACTURACIÓN?

El Sistema de Facturación permite controlar la impresión y emisión de comprobantes de venta por parte de los contribuyentes. Puesto que los comprobantes de venta son los únicos documentos que sustentan la adquisición de bienes y servicios, el Sistema de Facturación se constituye en el primer elemento de control masivo y se lo utiliza como una herramienta para realizar determinaciones y establecer diferencias de pago.

¿QUIÉNES DEBEN EMITIR COMPROBANTES DE VENTA?

http://www.sri.gov.ec/

10

Todas las personas naturales o sociedades que tengan una actividad económica, independientemente de si esta actividad está gravada con IVA cero o doce por ciento, deben emitir y entregar al comprador el comprobante de venta, por todas las transferencias de bienes o prestación de servicios aunque estas sean realizadas en forma gratuita.

Cuando se trate de una sociedad la que realiza la transferencia del bien o la prestación del servicio, ésta deberá entregar un comprobante de venta al adquirente siempre, independientemente del valor; es decir aunque sea en forma gratuita.

Si se trata de una persona natural la que efectúa la transacción deberá entregar un comprobante de venta por montos superiores a los 4,oo USD, sin embargo si el adquirente le solicita está obligado a entregarle un comprobante de venta por un monto inferior.

¿QUÉ DEBEN HACER LAS PERSONAS QUE DESEEN OBTENER AUTORIZACIÓN PARA EMITIR COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN?

a) El contribuyente se acercará a las imprentas autorizadas por el SRI.

b) La imprenta verificará los datos del contribuyente con la presentación del certificado del RUC. Solamente si hubiere cambios en la información registrada en la base de datos del RUC, será necesario presentar el certificado actualizado.

c) La imprenta se conecta con el SRI a través de su página web y mediante el sistema validará los datos de identificación del contribuyente, tales como: número de RUC, Razón Social, Nombre comercial, dirección de la matriz y establecimientos. En el sistema se indicará además, el plazo de vigencia que tendrán los comprobantes de venta y de retención que se imprimirán el día de la consulta, de acuerdo a las siguientes circunstancias:

Si ha realizado el trámite de cancelación de su RUC o no ha presentado ninguna declaración por más de un año se niega la autorización automáticamente;

Si tiene alguna deuda con el SRI, se le autoriza la impresión de comprobantes por solo tres meses por una sola vez, mientras regulariza su situación;

Si está al día en sus obligaciones tributarias, se le autoriza la impresión por un año.

d) El sistema proporcionará inmediatamente a la imprenta la autorización para que proceda a la impresión, indicando la secuencia autorizada, la serie, tipo de documento y la información que deberá ser impresa en cada uno de los documentos.

e) Una vez que las imprentas hayan procesado las autorizaciones y entregado los documentos, tienen un plazo de 30 días desde la fecha de autorización para realizar a través del sistema los reportes de elaboración de los documentos.

f) Las imprentas que no hayan reportado los trabajos de impresión realizados, serán sancionadas.

11

COMPROBANTES DE VENTA AUTORIZADOS POR EL SRI

a) Facturas b) Notas de venta c) Notas de venta simplificadas d) Tickets emitidos por máquinas registradoras e) Guías de remisión f) Otros documentos autorizados son:

Notas de crédito

Notas de débito

Entradas a espectáculos públicos

Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

Los comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación.

Los boletos que expidan las compañías de aviación o las agencias de viaje por el servicio de transporte aéreo de personas

Sin ser comprobantes de venta, los Comprobantes de Retención en la Fuente también deben ser autorizados por la administración tributaria para su impresión a través de las imprentas calificadas.

INCLUIR DIAPOSITIVA DE POWERPOINT SOBRE EL PROCESO DE FACTURACION Facturas Se emitirán facturas en los siguientes casos:

a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito tributario; y,

b) En operaciones de exportación.

12

Notas o boletas de Venta. Se emitirán notas o boletas de venta únicamente en operaciones con consumidores o usuarios finales. Liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. Las liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios, las emitirá el adquiriente en los siguientes casos:

a) Cuando se trate de adquisiciones de bienes y servicios a personas naturales no obligadas a emitir comprobantes de venta;

b) La liquidación de compras considerará, de ser el caso, el impuesto al valor agregado que será retenido y pagado por el comprador; y

c) En todas aquellas circunstancias en que le SRI considere necesario autorizar a los adquirientes.

Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras.

REQUISITOS BASICOS DE LA NOTA DE VENTA

13

Se emitirán tiquetes o valores emitidos por máquinas registradoras en operaciones con consumidores o usuarios finales.

Notas de Crédito. Las notas de crédito se emitirán por modificación en las condiciones de venta originalmente pactadas, es decir, para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y bonificaciones, subsanar errores o casos similares. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de venta a los cuales se refieran. Las notas de crédito sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario, para modificar comprobantes de venta que dan derecho a crédito tributario, otorgados con anterioridad. Quien reciba la nota de crédito deberá consignar en ella su nombre o razón social, número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de ciudadanía, fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la Empresa. El contribuyente que hubiere emitido notas de crédito, por cualquier concepto, separadas de las respectivas facturas, deberá remitir al SRI, durante el mes siguiente a la emisión, una lista de las mismas, identificando a los beneficiarios con el nombre o razón social y el número de Registro Único de Contribuyentes o cédulas de identidad. REQUISITOS BASICOS DE LA NOTA DE CREDITO

14

Notas de Débito. Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos, tales como intereses de mora u otros, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de comprobantes de venta. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de venta a los cuales se refiere y sólo podrán ser emitidos al mismo adquiriente o usuario, para modificar comprobantes de venta otorgados con anterioridad. Requisitos para las notas de crédito y de débito. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número de los comprobantes de venta que modifican. Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta. Los comprobantes de venta, deberán ser entregados en las siguientes oportunidades:

a) En la transferencia de bienes muebles en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los mismos. En caso de que la transferencia sea concertada por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, dentro del país en el que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de venta deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien;

b) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha

en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero; y,

c) En la prestación de servicios, el arrendamiento y arrendamiento mercantil, en el

momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto la prestación de servicios o el arrendamiento. En el caso de la prestación de servicios personales y profesionales, que deban prestarse por períodos mayores a un mes y que según los términos contractuales deben pagarse por cuotas periódicas o según avance de trabajos, el impuesto al valor agregado se facturará y cobrará por cada cuota.

De los requisitos y características de los comprobantes de venta. Información pre impresa común para las facturas, notas o boletas de venta, liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. Las facturas, notas o boletas de venta, liquidaciones de compra de bienes o prestación de servicio, deberán contener un número de serie y un número secuencial, el número de autorización de impresión otorgado por el SRI y la denominación de documentos “factura”, “nota o boleta de venta” o “liquidación de compras o de servicios”, según corresponda. La autorización podrá ser retirada si los contribuyentes incumplen con cualquiera de sus obligaciones tributarias. Se incluirán los siguientes datos de identificación del emisor:

15

a) Número de Registro Único de Contribuyentes de la casa matriz, inclusive en los comprobantes emitidos por sucursales agencias o puestos de venta;

b) Apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro Único de Contribuyentes. Adicionalmente, se deberá incluir el nombre comercial, si lo hubiere; y,

c) Dirección de la casa matriz y de la sucursal, agencia, puesto de venta, entre otros, si hubiere.

Deberán constar, además, lo siguientes datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la impresión:

a) Número de autorización de la imprenta o establecimiento gráfico otorgado por el SRI;

b) Número de Registro Único de Contribuyentes; y, c) Nombres y apellidos o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá

incluirse el nombre comercial; y, d) Fecha de impresión.

El original del documento se entregará al adquiriente o usuario y la copia al emisor o vendedor, debiendo constar la indicación correspondiente tanto en el original como en la copia. Para el caso de las facturas, en el resto de copias que se impriman por necesidad del emisor deberá consignarse, además, la leyenda “copia sin derecho a crédito tributario”. Información no impresa para el caso de facturas. Las facturas contendrán la siguiente información no impresa sobre la transacción:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquiriente o usuario; b) Número de Registro Único de Contribuyentes o cédula del adquiriente o usuario,

excepto en las operaciones de exportación; c) Descripción del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad,

unidad de medida y los códigos o numeración en los casos pertinentes, como el caso de automotores, maquinaria y equipos;

d) Precios unitarios de los bienes o servicios; e) Valor total del a transacción, sin incluir los impuestos que afectan la operación ni

otros cargos, si los hubiere; f) Descuentos o bonificaciones; g) Impuesto al Valor Agregado y otros cargos adicionales. Se deberá consignar por

separado indicando el nombre del impuesto o cargo y la tasa correspondiente; h) Importe total de la venta de bienes o de los servicios prestados, incluyendo los

descuentos realizados; i) Lugar y fecha de emisión; y, j) Número de las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la

operación que se factura, en los casos que corresponda. Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente. Información no impresa para caso de notas o boletas de venta.

16

Las notas o boletas de venta contendrán la siguiente información no impresa sobre la transacción:

a) Lugar y fecha de emisión; b) Concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la cantidad, unidad

de medida, códigos o numeración en los casos pertinentes, tales como equipos electrodomésticos, de computación y otros similares;

c) Importe total de la venta o, en general de la transferencia de bienes o la prestación de servicios, incluyendo los descuentos realizados y el impuesto al valor agregado; y,

d) Cuando el importe de la venta, transferencia o servicio prestado, supere la suma de cuarenta dólares por operación, sería necesario consignar el número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad, los apellidos, nombres y dirección del adquiriente o usuario.

Cada boleta de venta, debe ser totalizada y cerrada individualmente. Información sobre transacción en liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios. En el caso de liquidaciones de compras de bienes o prestación de servicios, deberá incluirse la siguiente información sobre la transacción:

a) Datos de identificación del vendedor, esto es, sus apellidos y nombres, número de cédula de identidad, domicilio y lugar donde se realizó la operación, consignando la ciudad y provincia a las cuales pertenece y otros datos referenciales que permitan su ubicación;

b) Descripción del servicio prestado o del bien vendido, indicando la cantidad y unidad de medida;

c) Precios unitarios; d) Valor de venta de los productos comprados o de los servicios prestados; e) Monto discriminado del impuesto al valor agregado y otros cargos que graven la

operación; f) Importe total de la compra o la prestación del servicio, expresado en números y

letras; y, g) Lugar y fecha de emisión.

Cada liquidación de compra o prestación de servicios debe ser cerrada o totalizada individualmente. Información en tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras. Los tiquetes, valores o cintas emitidas por máquinas registradoras deberán contener la siguiente información:

a) Identificación del emisor, indicando el número del Registro Único de Contribuyentes; apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro Único de Contribuyentes y el nombre comercial, si lo hubiere;

b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el tiquete, vale o cinta; c) Número secuencial y número autogenerado por la máquina registradora; d) Descripción del bien vendido o del servicio prestado;

17

e) Importe de la venta o del servicio prestado; f) Lugar, fecha, y hora de emisión; y, g) Destino de los ejemplares: original para el adquiriente o usuario y copia (optativa)

para el emisor. Información pre impresa en notas de crédito y débito. En las notas de crédito y de débito se deberá incluir la siguiente información pre impresa:

a) Identificación del emisor, incluyendo número del Registro Único de Contribuyentes; apellidos y nombres, denominación o razón social, según consta en el Registro Único de Contribuyentes; nombre comercial si lo hubiere y dirección del contribuyente;

b) Denominación del documento (nota de crédito o nota de débito, según corresponda).

c) Número de serie y número de secuencia; d) Referencia al antecedente de la emisión; e) Número de la autorización de impresión otorgada por el SRI. f) Datos del establecimiento gráfico que efectuó la impresión, incluyendo número de

autorización otorgado por el Servicio de Rentas Internas (SRI); número de Registro Único de Contribuyentes; nombres y apellidos, denominación o razón social; el nombre comercial si se considera necesario y la fecha de impresión; y,

g) Destino de los ejemplares: original para el adquiriente o usuario y copia (optativa), para el emisor.

Información sobre la transacción en notas de crédito y de débito. En las notas de crédito y de débito debe incluirse la siguiente información sobre la transacción:

a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquiriente o usuario; b) Número del Registro Único de Contribuyentes del adquiriente o usuario, excepto

en las operaciones de exportación; c) Apellidos y nombres o denominación o razón social, según conste en el Registro

Único de Contribuyentes. Adicionalmente se deberá conseguir el nombre comercial, si lo hubiere;

d) Precios unitarios de los bienes vendidos o de los servicios prestados; e) Precios de los bienes vendidos o importe del servicio prestado, sin incluir los

impuestos que gravan a la operación ni otros cargos adicionales; f) Importe discriminado de los impuestos que gravan la operación y otros cargos

adicionales indicando el impuesto y otros cargos; g) Importe total de la venta, transferencia de bienes o de servicios prestados,

expresado en letras y en números; h) Serie y número de la factura o del documento que sirve de base para la emisión de

la nota correspondiente; e, i) Lugar y fecha de emisión del documento.

Cada nota de débito o de crédito debe ser totalizada y cerrada individualmente. Facultad del Servicio de Rentas Internas.

18

El Servicio de Rentas Internas, mediante circulares de carácter general y obligatorio, normará las demás características de los comprobantes de venta, su emisión, numeración, registro y archivo. En el caso de comprobante de venta que sustente crédito tributario, su registro deberá realizarse en medios magnéticos que estarán a disposición del SRI. Formas de impresión y llenado de los comprobantes de venta y de las guías de remisión. Los comprobantes de venta y de guías de remisión deberán ser impresos únicamente por establecimientos gráficos autorizados, salvo en los casos de importación de comprobantes de venta. Podrán ser llenados en forma manual, mecánica o por sistemas computarizados. Las copias de los comprobantes de venta deberán llenarse mediante el empleo de papel carbón, carbonado o auto copiado químico. Los comprobantes de venta y guías de remisión no deberán presentar borrones, enmiendas o tachaduras. Los comprobantes de venta y guías de remisión que registren los defectos de llenado, se anularán y archivarán el original y las copias. Comprobantes de venta emitidos por máquinas registradoras. Las máquinas registradoras que emiten los tiquetes, deberán ser exclusivamente del tipo “programa cerrado” entendiéndose como tal aquel que no permite realizar modificaciones o alteraciones en los comprobantes de venta emitidos, ni en la impresión de las cintas de registro de los mismos. Deberán poseer, además, una cinta testigo o de auditoría, que registre toda la información sobre las operaciones realizadas. El programa deberá garantizar la inalterabilidad de lo datos de control. Los tiquetes se emitirán en original, además de la cinta testigo o de auditoría. Estas últimas no pueden ser generales mediante el sistema de impresión térmica. Se podrá emitir copias adicionales utilizando papel carbonado o autocopiado químico. Los usuarios de máquinas registradoras deberán declarar ante el SRI, en forma y plazos que éste establezca, la marca, el número de serie y ubicación por establecimiento de cada una de las máquinas que utilicen, y los cambios que produzcan. El SRI, mediante resolución de carácter obligatorio, determinará, cuando lo estime conveniente, la obligación de que determinados grupos de contribuyentes utilicen máquinas registradoras, para lo cual señalará los tipos de máquinas y marcas que cumplan con los requisitos técnicos en este artículo y el proceso para su incorporación. Envío de información al Servicio de Rentas Internas (SRI).- Los registros y archivo de comprobantes de venta y guías de remisión, deberán ser entregados al SRI, en la forma y plazos que éste establezca para el efecto.

19

De la Baja y Anulación de Comprobantes de venta, Documentos Complementarios, y Comprobantes de Retención

Los contribuyentes podrán dar de baja comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, antes que hayan sido emitidos. Para ello, presentarán la correspondiente declaración ante el Servicio de Rentas Internas en el plazo máximo de quince días hábiles, contados a partir de la fecha en que se produzcan los siguientes hechos: 1) Vencimiento del plazo de vigencia; 2) Cierre del establecimiento; 3) Cierre del punto de emisión; 4) Deterioro; 5) Robo o Extravío; 6) Cese de operaciones; 7) Cuando el emisor detectare fallas técnicas generalizadas en los documentos; 8) Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial; 9) Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones del

contribuyente que hayan sido registradas en el RUC. Una vez que la Administración Tributaria haya procedido a la baja de los documentos en poder del contribuyente, éstos deberán ser destruidos tanto el original con sus respectivas copias. La numeración correspondiente de los documentos que hayan sido dados de baja no podrá volver a utilizarse. La declaración de baja de comprobantes de venta (Formulario 321), no eximen al contribuyente de la responsabilidad por la circulación posterior de los mismos, salvo los casos de robo o extravío, declarados oportunamente. AÑADIR FORMATO DE BAJA DE COMPROBANTES DE VENTA. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA) Capítulo I OBJETO DEL IMPUESTO Art. 52.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley. Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera

transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que pacten las partes;

20

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 1. Aportes en especie a sociedades; 2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; 3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; 4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; 5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas, legalmente constituidas; y, 6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. 7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones. Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes: 1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento; 2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la

21

materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República; 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto; 6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario. 7.- Papel bond de hasta 75 gramos, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al país: a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las instituciones del Estado y las de cooperación institucional con instituciones del Estado; d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización; y, 10. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta. 11. Energía Eléctrica; 12. Lámparas fluorescentes, 13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14. Vehículos híbridos. En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en otras leyes orgánicas, generales o especiales.

22

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor

agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación. Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- Los de salud, incluyendo los de medicina pre pagada y los servicios de fabricación de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección de basura; 5.- Los de educación en todos los niveles. 6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los de impresión de libros; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; 11.- Los espectáculos públicos; 12.- Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.- La transferencia de títulos valores; 14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo; Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no causarán el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estará comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios;

23

16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría; 18.- Los de aero fumigación; 19.- Los prestados personalmente por los artesanos; y, 20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles. 21. Los prestados a las instituciones del Estado y empresas públicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta;

22.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y, 23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%. Art. 57.- Crédito tributario por exportación de bienes.- Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisición de bienes que exporten, tienen derecho a crédito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrán por el impuesto pagado en la adquisición de materias primas, insumes y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportación, el contribuyente solicitará al Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente acompañando copia de los respectivos documentos de exportación. Este derecho puede trasladarse únicamente a los proveedores directos de los exportadores. También tienen derecho al crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regirá por sus leyes específicas. Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se

24

presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidas a los compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes. Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de

bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que señale el reglamento de la presente Ley.

Capítulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 61.- Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana. Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los partícipes. Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:

25

a) En calidad de agentes de percepción: 1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena; y, 3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa. b) En calidad de agentes de retención: 1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el reglamento; 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; y, 3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior; y, 4.- Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten. Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retención del Impuesto a la Renta. Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos al establecimiento. El incumplimiento de estas disposiciones será considerado como defraudación y será sancionado de acuerdo a lo que dispone el Código Tributario.

26

Art. 64.- Facturación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en conformidad con el reglamento. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de las mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado. El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituirá un caso especial de defraudación que será sancionado de conformidad con el Código Tributario. En caso de los derivados del petróleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturarán desglosando el impuesto al valor agregado IVA, del precio de venta.

Capítulo III TARIFA DEL IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO

Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%. Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas: 1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la transferencia de bienes y prestación de servicios a las instituciones del Estado y empresas públicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios; 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones: a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias primas, insumos y por la utilización de servicios; c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas a las instituciones del Estado y empresas públicas, con el total de las ventas.

27

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar. No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, salvo en la parte en la que sean proveedores de bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del Estado y empresas públicas, , en las adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero. En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de importación y comprobantes de retención. En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por separado en los respectivos comprobantes de venta, documentos de importación y comprobantes de retención. Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios gravados. En el caso de que el sujeto pasivo tenga crédito tributario originado por las ventas a instituciones del Estado y empresas públicas, que no pueda ser recuperado hasta en la declaración del mes siguiente, podrá solicitar la devolución a la Administración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley para la devolución del IVA a exportadores.

Capítulo IV DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.

28

Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo 66 de esta Ley. Art. 69.- Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en

el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la declaración. Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior si lo hubiere. Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarán intereses. Art. 70.- Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías importadas.- En el caso de importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en la declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. Facúltase al Director General del Servicio de Rentas Internas para disponer el pago del IVA en una etapa distinta a la señalada en el inciso anterior, para activos que se justifiquen plenamente por razones de carácter económico, cuya adquisición esté financiada por organismos internacionales de crédito; así mismo para la nacionalización de naves aéreas o marítimas dedicadas al transporte, la pesca o las actividades turísticas, siempre que no se afecte a la recaudación y se logre una mejor administración y control del impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario, para las facilidades de pago. Art. 71.- Reintegro del IVA.- El impuesto al valor agregado IVA pagado en las

transferencias e importaciones de bienes por, universidades, escuelas politécnicas. Junta de Beneficencia de Guayaquil y SOLCA, será reintegrado a través del Presupuesto General del Estado. El reintegro no podrá ser imputado a los recursos que por norma constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del régimen seccional autónomo. Art. 72.- IVA pagado en actividades de exportación.- Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si

29

vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deberá registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de Rentas Internas y éste deberá devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables. Art. 73.- Devolución de IVA.- El IVA que paguen en la adquisición local o importación de

bienes o en la demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegría, Comisión de Tránsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cáncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politécnicas será reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a treinta (30) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque o transferencia bancaria. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiera emitido la resolución de devolución del IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deberá devolver el IVA pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal. Lo previsto en el inciso anterior se aplicará a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurídicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, créditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporación Andina de Fomento y el Banco Interamericano de Desarrollo BID; siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o créditos para cumplir los propósitos expresados en dichos instrumentos; y, que éstos se encuentren registrados previamente en el Servicio de Rentas Internas. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco. La Administración Tributaria una vez resuelta la devolución del IVA verificando la información reportada en los anexos de declaración del solicitante, se reserva el derecho de verificar que el monto devuelto sea el correcto, de detectarse una diferencia a favor del fisco, se procederá a compensar automáticamente contra futuras devoluciones de IVA que el contribuyente solicitare. Art. 74.- IVA pagado por discapacitados.- El IVA pagado por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en la adquisición de vehículos ortopédicos, aparatos médicos especiales, materia prima para órtesis y prótesis, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas verificará que los indicados bienes tengan las características funcionales que les califique de utilización

30

exclusiva para los discapacitados y determinará los demás requisitos y el procedimiento a seguir para su devolución. De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco.

Título Tercero IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Capítulo I

OBJETO DEL IMPUESTO Art. 75.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicará de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artículo 82 de esta Ley. Art. 76.- Base imponible.- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de producción nacional o bienes importados, se determinará con base en el precio de venta al público sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante Resolución establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se aplicarán las tarifas ad-valorem que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada año o cada vez que se introduzca una modificación al precio, los fabricantes o importadores notificarán al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al público sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos. La base imponible obtenida mediante el cálculo del precio de venta al público sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no será inferior al resultado de incrementar al precio ex-fábrica o ex-aduana, según corresponda, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización. Si se comercializan los productos con márgenes superiores al mínimo presuntivo antes señalado, se deberá aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. La liquidación y pago del ICE aplicando el margen mínimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con márgenes mayores, se considerará un acto de defraudación tributaria. Se entenderá como precio ex-fábrica al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos. Este precio se verá reflejado en las facturas de venta de los productores y se entenderán incluidos todos los costos de producción, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deberá agregar la utilidad marginada de la empresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporación Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados, al valor CIF de los bienes. El precio de venta al público es el que el consumidor final pague por la adquisición al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de

31

venta al público serán sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de manera obligatoria se deberá colocar en las etiquetas. En el caso de lo productos que no posean etiquetas como vehículos, los precios de venta al público sugeridos serán exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos. Para las bebidas alcohólicas de elaboración nacional excepto la cerveza, la base imponible por unidad de expendio y únicamente para el cálculo del ICE, constituirá el “valor unitario referencial”, que se determinará multiplicando el valor referencial en dólares de los Estados Unidos de América por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categoría del producto, establecido mediante Resolución de carácter general emitida por el Director General del Servicio de Rentas Internas, por el volumen real expresado en litros y multiplicado por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien. El valor referencial por categoría de producto se ajustará anual y acumulativamente en función de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohólicas, a noviembre de cada año, elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, INEC. Los nuevos valores serán publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre y regirán desde el primero de enero del año siguiente. El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado respecto de los productos mencionados en el artículo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa. La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de servicios gravados, será el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE. La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto por los servicios de casinos, salas de juego (bingo-mecánicos) y otros juegos de azar, corresponderá al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas. Art. 77.- Exenciones.- Estarán exentos del impuesto a los consumos especiales el

alcohol que se destina a la producción de perfumes y aguas de tocador, el alcohol que se destine a la producción de bebidas alcohólicas, los productos destinados a la exportación, los vehículos híbridos y los vehículos ortopédicos y no ortopédicos destinados al traslado de personas con discapacidades, conforme las disposiciones de la Ley de Discapacidades.

Capítulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL

IMPUESTO Art. 78.- Hecho generador.- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de

producción nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestación del servicio dentro del período respectivo. En el caso del consumo de mercancías importadas, el hecho generador será su desaduanización.

32

Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas. Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE: 1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; y, 2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.; y, 3. Quienes presten servicios gravados. Art. 81.- Facturación del impuesto.- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y quienes presten servicios gravados tendrán la obligación de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales. En el caso de productos importados el ICE se hará constar en la declaración de importación.

Capítulo III TARIFAS DEL IMPUESTO

Art. 82.- Están gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes

y servicios:

GRUPO I TARIFA

Cigarrillos, productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)

150%

Cerveza 30%

Bebidas gaseosas 10%

Alcohol y productos alcohólicos distintos a la cerveza 40%

Perfumes y aguas de tocador 20%

Videojuegos 35%

Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública

300%

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices

100%

GRUPO II 1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:

TARIFA

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000

5%

33

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000

5%

Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000

10%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000

15%


20%


25%


30%

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000

35%

2. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo

TARIFA 15%

GRUPO III TARIFA

Servicios de televisión pagada 15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar

35%

GRUPO IV TARIFA

Las cuotas, membrecías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

35%

Capítulo IV DECLARACIÓN Y PAGO DEL ICE

Art. 83.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarán mensualmente una declaración por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento. Art. 84.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarán la

correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deberá ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la declaración.

34

Art. 86.- Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas.- En el caso de importaciones, la liquidación del ICE se efectuará en la declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. Art. 87.- Control.- Facúltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los

mecanismos de control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación con el impuesto a los consumos especiales. Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de

declaración y pago del impuesto por más de tres meses serán sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificación legal, conforme a lo establecido en el Código Tributario, requiriéndoles el pago de lo adeudado dentro de treinta días, bajo prevención de clausura, la que se mantendrá hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondrá que las autoridades policiales ejecuten la clausura. Art. 89.- Destino del impuesto.- El producto del impuesto a los consumos especiales se depositará en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores pertinentes serán transferidos, en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional. IMPUESTO AL SERVICIO 10% - HOTELES, BARES Y RESTAURANTES El Art. 61 de la Ley de Turismo, expresa en su parte pertinente "El Ministro de Trabajo y Empleo es responsable del control y estricto cumplimiento del presente Decreto, a objeto de que el diez por ciento adicional al consumo en concepto de propina que se paga en los establecimientos, hoteles, bares y restaurantes de primera y segunda categoría, sean entregados a los trabajadores, sin descuentos ni deducciones de ninguna naturaleza.

Base imponible

La base imponible del IVA está constituida por el precio de venta de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan según consta en la respectiva factura, nota o boleta de venta. La base imponible del IVA con tarifa 12% es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieran o de los servicios que se presten con tarifa 12%, calculado en base a los precios de venta o de la prestación de servicios, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales, concedidos a los compradores según los usos y costumbres mercantiles y que consten en el correspondiente comprobante de venta.

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador. 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

35

Para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de los servicios de bienes, de hoteles y restaurantes calificados, no será parte de la base imponible. BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS BIENES MUEBLES Y SERVICIOS Valor de Bienes y Servicios + Impuestos + Tasas

- Descuentos - Bonificaciones

= BASE IMPONIBLE DEL IVA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LOS BIENES IMPORTADOS Valor CIF + Impuestos + Aranceles + Tasas + Derechos + Recargos + Otros Gastos = BASE IMPONIBLE DEL IVA Ejemplo: Si se factura de la siguiente manera: Se compra $ 100 más Iva: Subtotal 100 Iva 12% 12 Total 112 $ 100 es la Base Imponible, es decir, el valor sobre el cual se gravará el IVA. Se compra $ 100 con el Iva incluido: En este caso para determinar la base imponible, el precio total $100, se debe dividir para 1.12, valor que se deduce de la siguiente manera: Subtotal 89.28 100% Iva 12% 10.72 12% Total 100.00 112% De donde se desprende que $89.28 es el 100% del costo o precio de nuestro producto, a esto hay que añadir el 12% del Iva (valor que corresponde al Fisco), de donde se

BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

36

concluye que el cliente cancela el 112%, si se aplica una regla de tres simple, es de donde se establece el 1.12. Luego podremos manifestar entonces que para este caso la Base Imponible es $ 89.28. ANALISIS DEL CREDITO TRIBUTARIO COMPRAS – PAGO IVA VENTAS – COBRO IVA Subtotal 300 Subtotal 100 Iva 36 Iva 12 Total 336 Total 112 La diferencia entre $36, correspondiente al IVA pagado, menos $12, correspondiente al IVA cobrado es $24, lo que significa que el crédito tributario que tengo es de $24. Al consolidar la información, en el caso de que las ventas han sido superiores a las compras (es decir, que el IVA cobrado sea mayor que el IVA pagado), ese valor se debe cancelar al Estado, disminuyendo el valor que se tiene por concepto de crédito tributario.

Declaración y pago del IVA

Los productores o comerciantes de bienes y los prestatarios de servicios gravados con el IVA, presentarán la declaración en el formulario 104 emitido por el Servicio de Rentas Internas. La declaración mensual contendrá:

1. La razón o denominación social, o apellidos y nombres del sujeto pasivo. 2. El número del Registro Único de Contribuyentes del sujeto pasivo. 3. La dirección del sujeto pasivo. 4. El valor de las ventas de bienes y servicios gravados y del impuesto causado en el

mes. 5. La liquidación de los intereses moratorios y de las multas que procedieren. 6. La firma del sujeto pasivo o de quién cumpla el deber formal de declarar. 7. Lo demás datos que señala el formulario. La declaración se presentará sin anexos, excepto las fojas que deban ser

agregadas para completar la información requerida por el formulario. El declarante deberá conservar los documentos de soporte durante seis años,

para efectos tributarios.

Liquidación del impuesto

Los sujetos pasivos liquidarán el impuesto en base a las tarifas doce y del cero por ciento sobre el valor total de las operaciones gravadas (ventas) del impuesto resultante se

37

deducirá el valor del crédito tributario a que hubiere lugar (compras), la diferencia constituye el valor a pagar por el mes declarado. Si la declaración tuviere un saldo a favor del sujeto pasivo, este saldo será considerado crédito tributario el mismo que se hará efectivo en las declaraciones de los meses siguientes.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario no podrá ser compensado por el contribuyente con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el contribuyente podrá solicitar al Director General del SRI la compensación de este crédito tributario con otros tributos a cargo del mismo contribuyente.

Plazos para declarar y pagar el IVA

Los sujetos pasivos gravados con tarifa 12% presentarán la declaración mensual y pagarán el IVA de acuerdo al noveno dígito del número del RUC, en las fechas que se indican a continuación:

Declaración y pago mensual del IVA

Noveno dígito del RUC Fecha de Vencimiento (hasta el día)

1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente

Fuente: Art.77 RLRTI Cuando la fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil. Los sujetos pasivos que estén gravados únicamente con tarifa cero presentarán declaraciones semestrales.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA

Son Agentes de Retención

38

Las entidades y organismos del Sector Público, las empresas privadas y públicas que sean consideradas contribuyentes especiales por el SRI.

Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos.

Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA.

39

DECLARACION Y PAGO DEL IVA

Obligados a declarar Como Agentes de percepción:

Mensualmente Están obligados quienes habitualmente efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del IVA, y quienes realicen operaciones con tarifa 12% y 0%.

Semestralmente Los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retención en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado. Quienes estén sujetos únicamente a tarifa 0%. Como agentes de retención Los agentes de retención del IVA deben presentar una declaración mensual, aún cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente. Declaraciones Sustitutivas

En el caso de errores en las declaraciones, éstas podrán ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la información pertinente, siempre que impliquen un mayor valor a pagar a favor del fisco y deberá identificarse, en la nueva declaración, el numero de formulario de aquella que se sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados en la anterior declaración. En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, éste presentará ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que explicará la razón de los mismos. Luego del análisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante resolución, dispondrá que se efectúen las enmiendas en las respectivas bases de datos. De tal resolución se notificará al contribuyente. Declaraciones Anticipadas

En el caso de contribuyentes que estén obligados a presentar declaraciones semestrales del IVA y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentación de declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades. Los porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado son los que se detallan a continuación:

40

INSERTAR TABLA RETENCION DE IVA AÑADIR LINK SOBRE REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

IMPUESTO A LA RENTA

Capítulo I

NORMAS GENERALES Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley. Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta: 1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y, 2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley. Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas. Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley. Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma. Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las

personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas. Se considerarán partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definición del inciso primero de este artículo, entre otros casos los siguientes:

1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.

2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre sí.

3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de tales partes.

41

4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por órganos directivos integrados en su mayoría por los mismos miembros.

5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas,

participe indistintamente, directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de éstas.

6) Los miembros de los órganos directivos de la sociedad con respecto a la misma,

siempre que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.

7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre éstos relaciones no inherentes a su cargo.

8) Una sociedad respecto de los cónyuges, parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.

9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.

Para establecer la existencia de algún tipo de relación o vinculación entre contribuyentes, la Administración Tributaria atenderá de forma general a la participación accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administración efectiva del negocio, la distribución de utilidades, la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones. También se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales. Así mismo, la Administración Tributaria podrá establecer partes relacionadas por presunción cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia. Serán jurisdicciones de menor imposición y paraísos fiscales, aquellos que señale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la información de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OCDE y el Grupo de Acción Financiera Internacional-GAFI. En el reglamento a esta Ley se establecerán los términos y porcentajes a los que se refiere este artículo. Art. 5.- Ingresos de los cónyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. Así mismo serán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, las rentas originadas en las actividades empresariales serán atribuibles al cónyuge que ejerza la administración empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesión u

42

oficio o de otra fuente. A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienes constituidas por las uniones de hecho según lo previsto en el artículo 38 de la Constitución Política de la República. Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generados por bienes sucesorios indivisos, previa exclusión de los gananciales del cónyuge sobreviviente, se computarán y liquidarán considerando a la sucesión como una unidad económica independiente. Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que

va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

Capítulo II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario; 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano; 3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país; 4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnología; 5.- Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el país; 6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;

43

7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público; 8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador; 9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento permanente.

Capítulo III EXENCIONES

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos: 1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador; 2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarán sujetos a impuesto a la renta las empresas del sector público, distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas, mineras, turísticas, transporte y de servicios en general; 3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; 4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país; 5.- Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio. Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código Tributario, esta Ley y demás Leyes de la República.

44

El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna. Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una subvención de carácter público de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y demás Leyes de la República; 6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país; 7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; 8.- Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior; 9.- Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; 10.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta; (...) Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; (…) Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros; (…) Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y

45

Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, Artículo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el Artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarán parte de la renta global. 11.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un cuarenta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS. 12.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; 13.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; 14.- Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; y, (...) Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las bolsas de valores del país. Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; y 15.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.

46

Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí. En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente.

Capítulo IV DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS

Sección Primera.- De las Deducciones.

Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base imponible

sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En particular se aplicarán las siguientes deducciones: 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; 2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador. No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí. Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de personas naturales, el monto total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales. Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no serán deducibles.

47

Para los efectos de esta deducción el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelación. 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario; 4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; 5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; 6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones; 7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento; 8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley; 9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra. Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta;

48

Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podrá deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán con el 150% adicional. Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un cuarenta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales. La deducción adicional no será aplicable en el caso de contratación de trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del empleador en los tres años anteriores. 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros; 11.- Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos. La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad; - Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito; - Haber prescrito la acción para el cobro del crédito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

49

- Si el deudor es una sociedad, cuando ésta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operación. No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido por este concepto deberá ser contabilizado, caso contrario se considerará defraudación. El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o pérdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de pérdidas y ganancias de dichas instituciones, serán deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca. Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podrá ordenar la reversión del excedente; este excedente no será deducible. Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta, no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero así como por los créditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administración de las mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; 13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa; 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria; y, 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así

50

como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción. Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan económicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó su declaración de impuesto a la renta. No serán aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma. Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrícolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autónomos que para su actividad económica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, así como los profesionales, que también deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrán además deducir los costos que permitan la generación de sus ingresos, que están sometidos al numeral 1 de este artículo” Art. 11.- Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles. En caso de liquidación de la sociedad o terminación de sus actividades en el país, el saldo de la pérdida acumulada durante los últimos cinco ejercicios será deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidación o se produzca la terminación de actividades. No se aceptará la deducción de pérdidas por enajenación de activos fijos o corrientes cuando la transacción tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

51

Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos. Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuere su origen. Art. 12.- Amortización de inversiones.- Será deducible la amortización de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, se deban registrar como activos para su amortización en más de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos pre operacionales, de instalación, organización, investigación o desarrollo o costos de obtención o explotación de minas. También es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste. La amortización de inversiones en general, se hará en un plazo de cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte años. En el reglamento se especificarán los casos especiales en los que podrá autorizarse la amortización en plazos distintos a los señalados. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harán los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión. Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador. Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes pagos al exterior: 1.- Los pagos por concepto de importaciones; 2.- El 60% de los intereses por créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales, registrados en el Banco Central del Ecuador, exclusivamente pagados por instituciones financieras nacionales a instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, siempre que no excedan de las tasas de interés máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crédito o su novación. Sobre el exceso de dicha tasa se deberá realizar la retención, de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea deducible 3.- Los intereses de créditos externos, exclusivamente pagados por créditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporación Andina de Fomento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan de las tasas de interés máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro

52

del crédito o su novación. Si los intereses exceden de las tasas máximas fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinará que no se puedan deducir los costos financieros del crédito; 4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones. Sin embargo, en este caso, habrá lugar al pago del impuesto a la renta y a la retención en la fuente si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el exportador, o si el beneficiario de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta; 5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo o aéreo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensión en el extranjero. Igual tratamiento tendrán los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de alta mar en razón de sus faenas; 6.- El 96% de las primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador; 7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado en el noventa por ciento (90%); 8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional; y, 9.- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crédito o su novación. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; c) Si es que el pago de las cuotas o cánones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en paraísos fiscales; y,

53

d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí. Art. 14.- Pagos a compañías verificadoras.- Los pagos que los importadores realicen a las sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de inspección, verificación, aforo, control y certificación de importaciones, sea que efectúen este tipo de actividades en el lugar de origen o procedencia de las mercaderías o en el de destino, requerirán necesariamente de facturas emitidas en el Ecuador por dichas sucursales. Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en el Ecuador, registrarán como ingresos gravados, a más de los que correspondan a sus actividades realizadas en el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de importadores domiciliados en el Ecuador, pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del país con motivo de la obtención de estos ingresos, previa certificación documentada de empresas auditoras externas que tengan representación en el país. Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crédito o con personas particulares, se deducirá la cuota que matemáticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas.

Capítulo V BASE IMPONIBLE

Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía. Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto. Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores. La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categoría dentro del país. Art. 18.- Base imponible en caso de determinación presuntiva.- Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta norma

54

no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participación en las utilidades.

Capítulo VIII TARIFAS

Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas: a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:

Impuesto a la Renta 2008

Fracción Básica

Exceso hasta Impuesto Fracción Básica

% Imp. Fracción

Excedente

- 7,850 - 0%

7,850 10,000 - 5%

10,000 12,500 108 10%

12,500 15,000 358 12%

15,000 30,000 658 15%

30,000 45,000 2,908 20%

45,000 60,000 5,908 25%

60,000 80,000 9,658 30%

80,000 En adelante 15,658 35%

Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente. b) Ingresos de personas naturales no residentes.- Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarán la tarifa única del veinte y cinco por ciento (25%) sobre la totalidad del ingreso percibido. c) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, deberán pagar la tarifa única del 25% sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retención de este impuesto. d) Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 40% según la calificación que realiza el CONADIS; así como los beneficiarios de donaciones,

55

pagarán el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:

Impuesto Herencias, Legados y Donaciones

2008

Fracción Básica

Exceso hasta Impuesto Fracción Básica

% Imp. Fracción

Excedente

- 50,000 - 0%

50,000 100,000 - 5%

100,000 200,000 2,500 10%

200,000 300,000 12,500 15%

300,000 400,000 27,500 20%

400,000 500,000 47,500 25%

500,000 600,000 72,500 30%

600,000 En adelante 102,500 35%

Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente. En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán reducidas a la mitad. En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delación. La exigibilidad de la obligación se produce al cabo de seis meses posteriores a la delación, momento en el cual deberá presentarse la declaración correspondiente. En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio constituye el hecho generador. Se presumirá donación, salvo prueba en contrario, para los efectos impositivos de los que trata esta norma, toda transferencia de dominio de bienes y derechos de ascendientes a descendientes o viceversa. Se presumirá donación, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada con intervención de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de los donantes hasta dentro de los cinco años anteriores; en este caso los impuestos municipales pagados por la transferencia serán considerados créditos tributarios para determinar este impuesto. Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del veinte y cinco (25%) sobre su base imponible. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido,

56

siempre y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva y efectúen el correspondiente aumento de capital, el mismo que se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversión. Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al impuesto mínimo del veinte y cinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo que por la modalidad contractual estén sujetas a las tarifas superiores previstas en el Título Cuarto de esta Ley. Las utilidades distribuidas en el país o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta después del pago del impuesto a la renta o con cargo a rentas exentas, no estarán sujetas a gravamen adicional ni a retención en la fuente por concepto de impuesto a la renta. Art. 38.- Crédito tributario para sociedades extranjeras y personas naturales no residentes.- El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades según el artículo

anterior, se entenderá atribuible a sus accionistas, socios o partícipes, cuando éstos sean sucursales de sociedades extranjeras, sociedades constituidas en el exterior o personas naturales sin residencia en el Ecuador. Art. 39.- Ingresos remesados al exterior.- Los beneficiarios de ingresos en concepto de utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, pagarán la tarifa única del 25% sobre el ingreso gravable, previa la deducción de los créditos tributarios a que tengan derecho según el artículo precedente. Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, pagarán la tarifa única del 25% sobre el ingreso gravable. El impuesto contemplado en este artículo será retenido en la fuente.

Capítulo IX NORMAS SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO

Art. 40.- Plazos para la declaración.- Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento. En el caso de la terminación de las actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo, el contribuyente presentará su declaración anticipada del impuesto a la renta, Una vez presentada esta declaración procederá el trámite para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o en el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal.

57

Art. 40A.- Información sobre patrimonio.- Las personas naturales presentarán una declaración de su patrimonio. En el Reglamento se establecerán las condiciones para la presentación de esta declaración. Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas: 1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos; 2.- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas públicas sujetas al pago del impuesto a la renta, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas: a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas públicas sujetas al pago del impuesto a la renta: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo; b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor: b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o, b.2.- Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total, El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a

efecto del impuesto a la renta, El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del

impuesto a la renta. Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil. Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros no considerarán en el cálculo del anticipo los activos monetarios. Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarán en el cálculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.

58

Las nuevas empresas o sociedades recién constituidas estarán sujetas al pago de este anticipo después del segundo año de operación efectiva, entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial. En el caso de que el proceso productivo así lo requiera, este plazo podrá ser ampliado, previa autorización del Director General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido. Se exceptúa de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta duración que logren su objeto en un período menor a dos años, las cuales comenzará a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que inicien sus operaciones. En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirán las retenciones en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo anterior. Este resultado constituye el anticipo mínimo. c) El anticipo, que constituye crédito tributario para el pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, se pagará en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisión de título de crédito; d) Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los valores cancelados por concepto de Retenciones en la Fuente de Renta más Anticipo; deberá cancelar la diferencia. e) Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, el contribuyente tendrá derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas dispondrá la devolución de lo indebida o excesivamente pagado ordenando la emisión de la nota de crédito, cheque o acreditación respectiva, disgregando en otra nota de crédito lo que corresponda al anticipo mínimo pagado y no acreditado al pago del impuesto a la renta, la cual será libremente negociable en cualquier tiempo, sin embargo solo será redimible por terceros en el plazo de cinco años contados desde la fecha de presentación de la declaración de la que se establezca que el pago fue excesivo; ésta nota de crédito podrá ser utilizada por el primer beneficiario, antes del plazo de cinco años, solo para el pago del impuesto a la renta. Para establecer los valores a devolverse, en caso de pago en exceso o indebido, al impuesto causado, de haberlo, se imputará primero el anticipo mínimo pagado. f) Si el contribuyente no aplicare como crédito tributario todo o parte del anticipo mínimo, en el plazo establecido de los cinco años, el excedente de anticipo se constituirá en pago definitivo, sin derecho a crédito tributario posterior. g) Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a la obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la ley, se inicie el proceso de disolución. Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, así como aquellas en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. Las sociedades en proceso de disolución, que acuerden su reactivación, estarán obligadas a pagar anticipos desde la fecha en que acuerden su reactivación;

59

h) De no cumplir el declarante con su obligación de determinar el valor del anticipo al presentar su declaración de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas procederá a determinarlo y a emitir el correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluirá los intereses y multas, que de conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20% del valor del anticipo. i) El contribuyente podrá solicitar al Servicio de Rentas Internas, la reducción o exoneración del pago del anticipo del impuesto a la renta cuando demuestre que las rentas gravables para ese año serán inferiores a las obtenidas en el año anterior o que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta cubrirán el monto del impuesto a la renta a pagar en el ejercicio. Art. 42.- Quiénes no están obligados a declarar.- No están obligados a presentar declaración del impuesto a la renta las siguientes personas naturales: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente; y, 2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada, según el artículo 36 de esta Ley. Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos.

Capítulo X RETENCIONES EN LA FUENTE

Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores personas naturales o sociedades a

los contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento. Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarán como agentes de retención del impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compañías financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuará la retención sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compañías financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros no están sujetos a la retención prevista en los incisos anteriores.

60

Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la renta. El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización, realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores. Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de retención y depositará mensualmente los valores recaudados. Art. 46.- Crédito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artículos anteriores

constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo del total del impuesto causado en su declaración anual. Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución: En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y/o el anticipo que supere al anticipo mínimo sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente, éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria, en la forma que ésta establezca. La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora realizará la verificación de lo declarado. Si como resultado de la verificación realizada se determina un crédito tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valores utilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el que se pretendió perjudicar al Estado. Art.- 48.- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- Quienes realicen pagos o créditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas grabadas por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, actuarán como agentes de retención en la fuente del impuesto establecido en esta Ley. Si el pago o crédito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el Ecuador, el gasto deberá encontrarse certificado por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representación en el país. La certificación se referirá a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuantía y adicionalmente deberá explicarse claramente por que el pago no constituiría un ingreso gravado en el Ecuador.

61

Esta certificación también será exigida a las compañías auditoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarán ante el cónsul ecuatoriano más cercano al lugar de su emisión. Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalías serán objeto de retención en la fuente de impuesto a la renta. Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero .- Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición. En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formaran parte de la renta global del contribuyente. En el reglamento se establecerán las normas para la aplicación de las disposiciones de este artículo. Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento. El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración de retenciones, y entregar los comprobantes a favor del retenido, será sancionado con las siguientes penas: 1.- De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente de retención será sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, más el valor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción no exime la obligación solidaria del agente de retención definida en el Código Tributario. 2.- El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de conformidad con lo previsto por el artículo 100 de esta Ley; y, 3.- La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario. En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones que procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del Código Tributario.

62

El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligación de entregarlos con los intereses de mora respectivos y será sancionado de conformidad con lo previsto en el Código Tributario. INSERTAR TABLA DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE LA RENTA.

ANÁLISIS DE LAS DEDUCCIONES POR GASTOS PERSONALES

La Ley de Equidad Tributaria incluyó Gastos personales como deducciones de impuesto a la

renta, sin embargo los gastos a los que se refiere esta norma legal señala en el artículo 9 lo siguiente:

Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y del contribuyente.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción. A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.

Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó su declaración de impuesto a la renta.

No serán aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma."

Si analizamos lo que nos señala este artículo, básicamente encontramos los siguientes puntos:

1. Los gastos que legalmente se reconocen son:

a. Arriendo ó Intereses para adquisición de vivienda

b. Salud

c. Educación 2. Todos los gastos para que sean reconocidos como deducibles deben ser justificados por un comprobante de venta legal en el cual se encuentre identificado el adquirente con su número de cédula, en este caso los documentos que usted podrá utilizar para justificar sus gastos serán:

a. Factura

b. Nota de Venta c. Estados de Cuenta de las instituciones financieras

63

3. Presentar el anexo que el Servicio de Rentas Internas lo señale 4. El monto de los gastos no podrán superar: a. 50% del total de ingresos gravados; y b. No exceder 1.3 veces la fracción básica exenta, es decir (1.3 x $7.850= $10.205)

¿Qué nos dice el Reglamento?

En el artículo 31 el Reglamento nos habla que todas las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, pero estos serán sin considerar el IVA ni el ICE, pero estos gastos también serán los que generen su cónyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, pero con la condición de que no perciban ingresos gravados, es decir siempre que su cónyuge no trabaje y de la misma forma sus hijos, sino que dependan directamente del contribuyente.

El Reglamento ya no habla de tres tipos de gastos, sino de cinco, los cuales pueden ser:

Gastos de Vivienda: Se considerarán gastos de vivienda exclusivamente los pagados por:

1. Arriendo de un único inmueble usado para vivienda (no incluye locales comerciales u otros bienes destinados a actividades económicas); 2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. Únicamente los intereses, no las cuotas y siempre que estos sean cancelados a Instituciones Financieras o instituciones como el BEV, IESS, ISSFA, ISSPOL. y, 3. Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su propiedad.

Gastos de Educación: Están considerados dentro de estos gastos de educación exclusivamente los pagados por:

1. Matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicia l, educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.

2. Útiles y textos escolares, y materiales didácticos utilizados en la educación.

3. Educación especial para personas discapacitadas, brindada por centros y por profesionales

reconocidos por los órganos competentes.

4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,

5. Uniformes.

Gastos de Salud: Se considerarán como gastos de salud los pagados por:

64

1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el

Consejo Nacional de Educación Superior.

2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.

3. Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;

4. Medicina pre pagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto correspondiente; y,

5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.

Gastos de Alimentación: Serán gastos de alimentación exclusivamente los pagados por :

1. Compras de alimentos para consumo humano.

2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad correspondiente.

3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.

Gastos de Vestimenta: Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo

de prenda de vestir.

Los gastos personales que son considerados como deducibles, son aquellos que le corresponden al contribuyente o persona que está percibiendo el ingreso así como los gastos

efectuados por su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad (en estos no se establece límite de edad) pero siempre que ninguno de estos perciban ingresos gravados, es decir que no trabajen y por lo tanto que dependan del contribuyente.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria, es decir si una persona tiene un negocio también tiene derecho a deducirse sus gastos personales, sin embargo estos no deben estar incluidos en su contabilidad, sino por el contrario mantenerlos en un lugar separado o una carpeta separada en la cual mantenga sus gastos personales, los mismos que los deducirán al final del año en su declaración de impuesto a la renta.

Para poder deducirse los gastos personales, los comprobantes de venta podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

65

El Servicio de Rentas Internas con la finalidad de que las personas que trabajan en relación de dependencia no se vean perjudicadas al no poder descontar los gastos personales

dentro del ejercicio fiscal, elabora un formulario denominado "SRI GP", el mismo que debe ser presentado por parte del empleado a su empleador, con la siguiente información:

INSERTAR FORMULARIO PARA DECLARACION DE

GASTOS PERSONALES (FLASH)

¿Cuál es el objetivo de este formulario?

El objetivo de este documento es que en esto dos meses de mayo o junio el empleado pueda entregar a su empleador una "proyección" de sus gastos personales con la finalidad de que no sean efectuadas retenciones en exceso en el caso de existir retenciones o de no efectuarlas si por efecto de las deducciones una persona ya no causa impuesto a la renta.

Como se señala este formulario en estos meses es únicamente proyectado, es decir no importa si el empleado no tiene justificados aún los gastos, pues tiene el tiempo que falte en el año 2008 para que pueda obtener los respaldos correspondientes.

¿Quiénes deben presentar este formulario?

Las personas en relación de dependencia que sus ingresos en el año 2008, superen los $7.850,00, pues son estas personas las que causan impuesto a la renta a pagar y por lo tanto pueden deducirse estos valores, las personas que tienen ingresos menores a los $7.850, como no causan impuesto a la renta, tampoco hay posibilidad de poder deducir gastos personales, consecuentemente no lo presentan.

¿Cuándo se debe presentar?

Este formulario normalmente se debería presentar en el mes de enero de cada año; sin embargo, como el año 2008 ha sido un año de muchos cambios y este formulario apenas a sido presentado a los contribuyentes luego de la publicación del Reglamento para la Ley de Régimen Tributario Interno, este debe ser presentado a partir del mes de mayo o junio de manera proyectada, sin embargo luego deberá presentarse en forma definitiva y con los datos que crea el contribuyente que tiene justificados en el mes de octubre de cada año. ¿Cuántas veces se debe presentar este formulario en el año?

Usted puede presentar las veces que crea conveniente, pues lo que hará es un reajuste en sus gastos y claro el empleador deberá efectuar re liquidaciones (cada vez que usted le presente este formulario, estas re liquidaciones únicamente podrán ser presentadas hasta el mes de octubre. ¿Es obligatorio el presentar este formulario y que pasaría si no se lo presenta?

66

Este formulario no es obligatorio pues si usted como empleado no desea incluir sus

gastos personales como deducibles, simplemente no lo presenta a su empleador, no tiene ninguna sanción, lo que sucedería es que la empresa en la que usted labora le seguirá efectuando retenciones en la fuente que posiblemente ya no sean necesarias, por lo que su sanción sería una retención en exceso.

¿Qué documentos se deben adjuntar?

Si usted es la persona que está presentando este formulario a su empleador, no debe adjuntar NINGÚN comprobante de venta, pues no es su empleador el encargado de revisar y comprobar la veracidad de la información que usted ha puesto en este documento

Los justificativos, deberá guardarlos en una carpeta separada de cualquier otro gasto y utilizarlos

cuando el Servicio de Rentas Internas lo solicite.

¿Quién es responsable por la información de este documento?

El responsable de la información es el empleado que presenta este documento, en ningún

momento será responsable la empresa o el contador o jefe de recursos humanos de esta

información, la responsabilidad de la empresa será el tener el documento original con la firma del

empleado y el sello y fecha de recepción, pues este será el justificativo para dejar de efectuar

retenciones o efectuarlas en una cantidad menor a la inicialmente realizada.

¿Qué obligaciones adicionales implica el presentar este formulario?

Este formulario trae como obligación para toda persona que lo presente el declarar su

impuesto a la renta en el formulario 102-A a pesar de no causar impuesto.

Adicionalmente la ley señala que se deberá presentar el anexo correspondiente en las condiciones

que establezca el SRI, por lo tanto deberemos esperar a la Resolución que emita el Servicio de

Rentas Internas en la cual señale el contenido y la forma de presentar este anexo.

¿Qué sucede si tengo dos empleos, debo presentar este formulario en los dos lugares de

trabajo?

No, si usted trabaja en dos lugares diferentes, el formulario se debe presentar únicamente a uno

de los dos empleadores.

Al que le presentará este formulario es aquel con el que obtenga su mayor cantidad de ingresos

(empleador "A"), el otro u otros empleador (es) deberán informar por medio de un certificado la

proyección de ingresos y deducciones (IESS personal) del empleado para que el empleador "A"

pueda efectuar las retenciones que correspondan.

A continuación planteamos ejemplos que le ayudarán a usted a aclarar la aplicación de este

formulario de Gastos Personales.

67

INSERTAR EJEMPLOS DE GASTOS DEDUCIBLES

PLANTEADOS

68

INFRACCIONES TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracción tributaria, toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión. Para efectos de su juzgamiento y sanción, las infracciones tributarias se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias. DELITO: Se establece al contrabando y a la defraudación, en términos tipificados y sancionado en este Código. CONTRAVENCIONES: Son las violaciones y reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificación de delitos y contravenciones. FALTAS REGLAMENTARIAS: son las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificación de delitos o contravenciones. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Para la configuración de los delitos se requiere la existencia de dolo o culpa. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresión de la norma. Son responsables las empresas o entidades colectivas o económicas, tengan o no personería jurídica y los propietarios de empresas o negocios responderán solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por la sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por estos, en ejercicio de su cargo o a su nombre. EXTINCION DE LAS SANCIONES

1. Por muerte del infractor; 2. Por prescripción; y, 3. Por los demás modos que según el Código Tributario se extinguen las acciones y

obligaciones tributarias. PRESCRIPCIÓN: Las acciones por infracciones tributarias, háyase o no iniciado enjuiciamiento, prescribirán en el plazo de cinco años, en caso de delito, y de tres años en el de las demás infracciones contados desde cuando la infracción fue cometida o desde la realización del último acto idóneo, en los casos de tentativa. Las penas privativas de la libertad prescriben al transcurrir un tiempo igual al de la sanción impuesta, sino hubiere sido detenido el sancionado, contado desde la ejecutoria de la sentencia respectiva.

69

Las penas pecuniarias, prescribirán en cinco años contados desde dicha ejecutoria y se interrumpirá por la citación del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias. SANCIONES APLICABLES POR OTRAS INFRACCIONES

1. Decomiso;

2. Multa;

3. Prisión;

4. Cancelación de inscripciones en los registros públicos.

5. Cancelación de patentes y autorizaciones;

6. Clausura del establecimiento o negocio; y,

7. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.

70

CAPITULO II

LA CONTABILIDAD

GENERALIDADES

¿Por qué estudiar Contabilidad? En la actualidad se dice que una empresa sin contabilidad, es como un barco a la deriva, estamos ya en capacidad de comprender que para lograr un objetivo lo primero que debe existir es una correcta planificación seguida de un proceso lógico que ayude a controlar y evaluar los resultados, pues así funciona la contabilidad; ordena, planifica, registra, aplica procedimientos, técnicas, verifica hasta llegar a su objetivo primordial que es el de conocer la situación financiera y económica de la empresa y evaluar los resultados obtenidos. Es muy fácil, entonces, comprender lo importante que resulta mantener actualizados los registros contables, que permitan dar respuesta a inquietudes que se presentan a diario como:

¿Cuánto ha ganado o ha perdido la empresa? Esto se puede conocer, analizando el resultado económico que se presenta en uno de los informes contables denominado Estado de Pérdidas y Ganancias, que hace referencia a las rentas y a los gastos que ha realizado la empresa durante un período determinado. ¿A cuánto asciende el valor de mis activos? Si se mantiene un control adecuado de los inventarios de mercaderías, muebles, maquinaria, equipos, vehículos, terrenos, edificios, materiales, etc., a través de documentos contables auxiliares, se puede conocer fácilmente el costo de cada uno así como el desgaste de han sufrido estos bienes. ¿Cuál es el monto de mis deudas? Las obligaciones que la empresa ha contraído para cancelar a un plazo corto, mediano o largo, deben ser claramente identificadas y permanentemente controladas a fin de controlar con los recursos en efectivo para poder cubrirlas. ¿La empresa se encuentra en capacidad de invertir? Si la contabilidad ha sido aplicada correctamente y los resultados son confiables, se pueden tomar decisiones para colocar el excedente de dinero en el sector financiero, comprar acciones de otras empresas o incrementar los activos fijos. Así como en los ejemplos anteriores, se dará respuesta a las múltiples inquietudes que se van a presentar en el quehacer diario de la empresa, si se cuenta con la herramienta básica que únicamente la contabilidad proporciona, en base a la oportunidad, confiabilidad y eficacia de la información.

71

En conclusión las ciencias contables desempeñan un papel fundamental en las actividades económicas, debido a que constituyen un valioso instrumento para la toma de decisiones de un negocio. Bases y elementos contables La Contabilidad cuenta con varios elementos que simplifican y facilitan su aplicación y desarrollo, además de sistematizar y registrar los hechos contables basados en el equilibrio permanente que debe existir entre el activo, pasivo y patrimonio, dando a cada partida el nombre respectivo de cuenta y guiando su control en los PCGA, estos elementos contables son:

La Ecuación Patrimonial

La Cuenta

La Partida Doble

Los P.C.G.A básicos

Origen de la contabilidad La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los diversos ámbitos de la información de las unidades de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de "especialización" de ésta disciplina dentro del entorno empresarial.

Definición La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.

Objetivos de la contabilidad Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por

72

los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar:

Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la

administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa. Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica.

Importancia de la contabilidad La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

Teneduría de libros Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

Diferencias entre contabilidad y teneduría de libros La contabilidad se encarga de:

Analizar y valorar los resultados económicos.

Agrupar y comparar resultados.

Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.

Controlar el cumplimiento de lo programado. En tanto que, la teneduría de libros se ocupa de:

Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.

Narrar en forma escrita los hechos contables.

Ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.

Esta bajo control y supervisión del contador.

73

Clasificación de la Contabilidad El trabajo que desempeña el contador, está asociado con la naturaleza de la empresa, consecuentemente hay una variedad de tipos de contabilidad como: general o comercial, bancaria, de costos o industrial, de servicios, agropecuaria, etc.

Contabilidad General o Comercial Se aplica a las empresas comerciales que se encargan de comprar y vender bienes, por ejemplo: automóviles, computadoras, vestidos, zapatos, etc.

Contabilidad Bancaria Es aplicada en el sistema bancario, en función del plan de cuentas que proporciona la Superintendencia de Bancos.

Contabilidad de Costos o Industrial La empresa industrial, requiere de un sistema contable especial, dividido en dos partes, la primera relacionada con la determinación del costo de cada uno de los artículos elaborados; y la segunda con la contabilidad general.

Contabilidad de Servicios Este sistema contable, se aplica a las empresas que ofrecen servicios como parte de sus transacciones, por ejemplo: telefonía celular, hoteles, hospitales, transportes aéreo, marítimo, servicios profesionales, etc.

Contabilidad Agropecuaria Es una rama de la contabilidad de costos, que se aplica en la empresas agroindustriales, haciendas, etc.

Contabilidad del Sector Público La contabilidad del sector público, debe llevarse de conformidad con las disposiciones legales pertinentes, y mediante el Sistema de Integración de la Gestión Financiera.

EL CONTROL CONTABLE

Valores Iniciales La contabilidad da comienzo a su registro y control tomado los valores iniciales de la empresa, las aportaciones que han realizado los socios o el dueño del negocio, si es una persona natural.

74

Para nuestro primer análisis contable partimos del hecho de que el señor Bolívar López es un comerciante que realiza sus actividades comerciales como persona natural: se dedica al corretaje de bienes raíces. El comerciante Bolívar López dispone de dinero en efectivo, valores pendientes de pago, obligaciones de cobro, etc. El contador ordena todos los elementos para iniciar el registro contable, partiendo de estos hechos iniciales.

DAR ANIMACION AL CUADRO EN FLASH

Dinero en Efectivo $ 9.100 Personas que deben dinero al señor López mediante letra de cambio 150 Muebles para uso de la oficina 250 Vehículo para servicio de la empresa 8.350 Local comercial 7.655 Un terreno propiedad del señor López 4.035 TOTAL DE VALORES Y BIENES $ 29.540

El dueño del negocio presenta la lista de personas que ofrecieron crédito para iniciar sus actividades comerciales, así: Sr. Mario Santander, con una letra de cambio a 60 días plazo $ 650 Sr. Hugo Ayala préstamo realizado sin documento alguno 350 Sr. Marcelo Vela, préstamo realizado con hipoteca del terreno 1.540

Total deudas contraídas 2.540

Con los datos disponibles, el contador de la empresa, elabora el Balance General inicial, al 01 de enero del 2001.

PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Igualmente, es necesario asignar un nombre contable a cada grupo homogéneo de cuentas y valores que integran los datos proporcionados por el dueño de la empresa señor Bolívar López.

Al dinero en efectivo: CAJA Vehículos para actividades de la empresa: VEHÍCULOS Muebles para uso de la empresa: MUEBLES Local adquirido para la empresa: LOCAL Terreno de propiedad del señor López TERRENO

Personas que prestaron dinero con

garantía un documento DOCUMENTOS POR PAGAR Personas que prestaron dinero sin documento alguno como garantía CUENTAS POR PAGAR Préstamo recibido para la compra del terreno y como garantía hipotecó el mismo terreno. HIPOTECA POR PAGAR.

75

Una vez asignados los nombres contables, el contador dispone de los elementos para elaborar el Balance General Inicial.

Activos Constituyen los activos todos los bienes y valores disponibles en la empresa en un momento determinado. En el ejemplo los activos son los siguientes: Caja 9.100 Documentos por cobrar 150 Muebles de Oficina 250 Vehículos 8.350 Local comercial 7.665 Terreno 4.035

TOTAL ACTIVOS 29.540

Ejemplos:

Si la empresa adquiere un vehículo éste pasa a ser propiedad de la empresa por lo tanto se convierte en un activo.

Cuando la empresa invierte en una póliza de acumulación, le entregan un documento con el mismo nombre, éste pasa a ser propiedad de la empresa que se efectivizará al momento del cobro en la fecha del vencimiento.

Si la empresa adquiere suministros y materiales para mantenerlos en la bodega, éstos constituyen propiedad de la empresa mientras no se consuman y se conviertan en gasto.

Si la empresa compra un terreno, pasa a ser propiedad de la empresa por lo tanto es activo.

Cuando la empresa paga por anticipado un servicio que va a utilizar en el futuro, éste constituye una propiedad de la empresa y un derecho de cobro mientras no utilice el servicio y se convierte en un gasto cuando ya se lo ha consumido

Pasivos Forman el grupo de los pasivos todas las obligaciones del negocio a corto o largo plazo. En el ejemplo que se desarrolla los pasivos son los siguientes: Documentos por pagar 650 Cuentas por pagar 350

76

Hipoteca por pagar 1.540

TOTAL PASIVOS 2.540

Ejemplos:

Cuando la empresa necesita incrementar su liquidez (dinero) para adquirir activos, recurre a los bancos u otras instituciones del sector financiero a solicitar préstamos, entonces está contrayendo una deuda u obligación bancaria.

Cuando la empresa no cuenta con efectivo para adquirir mercaderías, solicita a sus proveedores plazos para cubrir estas facturas, entonces se contrae una obligación con los proveedores.

Si la empresa cobra por anticipado por un bien o un servicio que prestará en el futuro, éstos valores constituyen deudas para con las personas dueñas de ese dinero, hasta que no se cumpla con el bien o servicio contratado.

Patrimonio El patrimonio está formado por el capital social, es decir, las aportaciones de dinero, bienes o especies realizadas por el dueño o dueños de la empresa. En el ejemplo, el Patrimonio del señor Bolívar López es de $ 27.000 Por lo tanto, el Balance General Inicial del señor Bolívar López sería: ACTIVOS PASIVOS Caja 9.100 Documentos por pagar 650 Documentos por cobrar 150 Cuentas por pagar 350 Muebles de Oficina 250 Hipoteca por pagar 1.540 Vehículos 8.350 TOTAL PASIVOS 2.540

Local comercial 7.665 PATRIMONIO

Terreno 4.035 Capital Social 27.000

TOTAL PASIVO

TOTAL ACTIVOS 29.540 Y PATRIMONIO 29.540

Ecuación fundamental de la Contabilidad Es la que determina la interrelación entre Activos, Pasivos y Patrimonio.

77

Su fórmula es:

DAR ANIMACION A LA FORMULA EN FLASH

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

De ahí se concluye que:

Pasivos = Activos – Patrimonio

Patrimonio = Activos - Pasivos

Aplicación práctica sobre la ecuación contable Para entender de una forma más clara vamos a realizar una aplicación práctica en la que cada uno de nosotros seremos los inversionistas del capital para crear una empresa, cuyo objetivo principal será el prestar servicios de copiado, y observaremos en cada transacción cómo se producen los cambios y cuál será el valor de la ecuación contable. NOMBRE DE LA EMPRESA: EL COPIÓN NOMBRE DEL PROPIETARIO: RAMIRO PEREZ FECHA DE CREACIÓN: 1 DE ENERO DEL 2008 La empresa inicia sus actividades el 1 de enero del 2008, para lo cual el propietario realiza los siguientes aportes: dinero en efectivo $ 500.00, 1 escritorio para oficina valorado en $ 300.00, una copiadora Canon por $ 2,100.00.

¿Cómo se representa la ecuación contable de la empresa El Copión al 1 de enero del 2008? A fin de que la ecuación presente el nombre apropiado de las cuentas que intervienen en las transacciones se explica en cada caso la denominación contable que tienen los bienes, valores o servicios que aparecen, de esta manera nos adelantamos al capítulo referente al estudio de la cuenta contable. Para el primer caso el propietario entrega a la empresa lo siguiente:

LAS LETRAS QUE ESTAN DE DIFERENTE COLOR DAR ANIMACION Dinero en efectivo: Al cual, en adelante se le denominará CAJA, sea que ingrese o que egrese.

78

Escritorio para oficina: Todos los muebles que sean para uso de la oficina los denominaremos MUEBLES DE OFICINA. Copiadora Cannon: A todos los equipos electrónicos y mecánicos que se utilicen en la oficina los llamaremos EQUIPOS DE OFICINA.

Todos los valores que recibe la empresa se constituyen propiedad de la misma, por lo tanto forman lo que habíamos denominado ACTIVO.

Al mismo tiempo que la empresa adquiere propiedades, está contrayendo una obligación con el propietario Sr. R.P., a esta obligación la hemos denominado CAPITAL SOCIAL, que por el momento representa el PATRIMONIO empresarial.

Con lo explicado la ecuación contable quedaría así:

DAR ANIMACION AL CUADRO

Ecuación al 1 de enero del 2008

ACTIVO PASIVO Caja 500.00 Muebles de oficina 300.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. R.P 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 2,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 2,900.00

Segundo caso Con fecha 3 de enero, la empresa compra un vehículo pro $ 5,000.00, a crédito respaldado por letras de cambio que serán pagadas en forma mensual.

En esta operación, la empresa adquiere un activo, pero al mismo tiempo contrae una deuda con la empresa que le vendió el auto.

Vehículos: Todos los vehículos que adquiera la empresa se los denomina con su mismo nombre. Obligación documentada con el proveedor del auto: Se denomina DOCUMENTOS POR PAGAR.



ACTIVO PASIVO Caja 500.00 Documentos por pagar 5,000.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social

79

Sr.R.P. 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 7,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 7,900.00 Conclusión: Aumenta el activo y aumenta el pasivo, se modifica el valor total de la

ecuación

Tercer caso Con fecha 10 de enero, la empresa abre una cuenta bancaria, para lo cual deposita dinero en efectivo por $ 400.00.

En esta transacción tomamos dinero de la caja y lo depositamos en una cuenta bancaria, es decir transferimos de una cuenta a otra del grupo del ACTIVO.

A los depósitos bancarios y pagos mediante cheques se lo conoce como BANCOS, y la ecuación será la siguiente:



ACTIVO PASIVO Caja 100.00 Documentos por pagar 5,000.00 Bancos 400.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. R.P. 2,900.00 TOTAL ACTIVOS 7,900.00 PASIVO + PATRIMONIO 7,900.00 Conclusión: Únicamente cambia la composición del activo. El valor total de la

ecuación no varia

Cuarto caso El día 18 de enero se prestan servicios por $ 600.00 el cual es cancelado en efectivo por el cliente. Recordemos que nuestro objetivo es prestar servicios, por lo tanto todo lo que ingrese por ese concepto constituye una renta para la empresa, también habíamos dicho que cuando la empresa realice operaciones y se obtengan rentas o se realicen gastos, el valor del PATRIMONIO se modifica, por lo tanto la nueva ecuación será:


80


ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 5,000.00 Bancos 400.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. R.P. 2,900.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 8,500.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,500.00

Conclusión: Aumenta el activo CAJA y se incrementa el patrimonio por las

rentas obtenidas

Quinto caso Con fecha 25 de enero se cancela la primera letra de cambio del vehículo, para lo cual se gira un cheque por $ 300.00, en este caso la nueva ecuación será la siguiente:



ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 100.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 2,100.00 Capital social Sr. R.P. 2,900.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 8,200.00 PASIVO + PATRIMONIO 8,200.00 Conclusión: Disminuye el activo BANCOS, y disminuye el DOCUMENTSO POR

PAGAR a los proveedores

Sexto caso

81

El 29 de enero ingresa el Sr. XX como socio a la empresa con los siguientes aportes $ 1,500.00 que depositó en la cuenta bancaria y 1 copiadora Xerox valorada en $ 2,000.00.



ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 1,600.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00 Sr. R.P. 2,900.00 Sr. XX 3,500.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 TOTAL ACTIVOS 11,700.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,700.00 Conclusión: Se incrementa la cuenta bancos y equipos de oficina y al mismo tiempo el

patrimonio aumenta por el capital aportado por el Sr. XX

Séptimo caso Con fecha 30 de enero, la empresa cancela sueldos a los empleados de la empresa por $ 450.00 en efectivo

En esta transacción se realiza un gasto por pago de sueldos a empleados, este valor afectará a los resultados de la empresa, por lo que la nueva ecuación será:



ACTIVO PASIVO Caja 700.00 Documentos por pagar 4,700.00 Bancos 1,150.00 Muebles de oficina 300.00 Vehículos 5,000.00 PATRIMONIO Equipo de oficina 4,100.00 Capital social 6,400.00 Sr. R.P. 2,900.00 Sr. XX 3,500.00 Resultados Ingresos por servicios 600.00 Gastos sueldos -450.00 TOTAL ACTIVOS 11,250.00 PASIVO + PATRIMONIO 11,250.00

82

Conclusión: Disminuye el activo y al mismo tiempo disminuye el patrimonio por el gasto que realiza.

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES

DAR ANIMACION A LAS LETRAS QUE ESTAN CON DIFERENTE

COLOR Caja A esta cuenta se le denomina también como Efectivo , Caja – Bancos, o simplemente Bancos, y registra los valores en efectivo o cheque, recibidos o entregados por la empresa.

Caja Chica El fondo fijo de caja chica, tiene como objetivo habilitar el pago en dinero en efectivo de sumas pequeñas para gastos imprevisibles y urgentes, que por las características de la transacción no puedan ser cubiertos mediante cheques, con el propósito de agilitar las compras de bienes y servicios requeridos por las dependencias de las distintas empresas.

Cuentas por cobrar Es una cuenta de activo y registra los valores correspondientes a los préstamos otorgados a los clientes sin que exista un respaldo de documento alguno.

Documentos por cobrar Es una cuenta de activo, y registra los valores correspondientes a los préstamos otorgados a los clientes con respaldo de un documento como una letra de cambio, un pagaré, etc.

Muebles de oficina Es una cuenta de activo, que registra los bienes muebles destinados para la oficina; por ejemplo: escritorios, sillas, más para computadoras, papeleras, basureros, etc.

Equipo de oficina Es una cuenta de activo, que registra los equipos para la oficina; por ejemplo: máquinas de escribir, computadoras, impresoras, etc.

Vehículos

83

Es una cuenta del activo y registra los vehículos, por ejemplo: buses, camiones, camionetas, etc.

Local comercial También se denomina como edificios, oficinas, local comercial, etc. Que registra las edificaciones pertenecientes al negocio.

Terrenos Es una cuenta de activo, que registra el valor de los terrenos pertenecientes al negocio.

Cuentas por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra los créditos conferidos por nuestros proveedores, sin el respaldo de documento alguno.

Documentos por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra el valor de los créditos conferidos por nuestros proveedores, con el respaldo de un documento, como una letra de cambio, un pagaré, etc.

Hipoteca por pagar Es una cuenta de pasivo, que registra el valor de los créditos a largo plazo, conferido por un banco, una financiera, un proveedor o por el dueño del inmueble.

Patrimonio Registra las aportaciones de capital del dueño o dueños del negocio.

CONCEPTOS BÁSICOS

Según las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NECs, “los conceptos básicos son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables” y son los siguientes:

Ente contable El ente contable constituye la misma empresa que desarrolla su actividad económica. La contabilidad controla dicha actividad, entregado los resultados esperados.

84

Equidad La contabilidad debe basar su registro y entregar los resultados en forma equitativa, es decir, exactamente como se presenta la transacción.

Medición de recursos La contabilidad financiera se ocupa de medir los recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos. Es decir, que la contabilidad registra en forma cuantitativa las transacciones realizadas por la empresa.

Períodos del tiempo Los periodos de tiempo o ciclos contables, pueden ser de un mes, un trimestre, un semestre, un año. Los resultados contables se presentan periódicamente para poder determinar una base cierta de comparación. Las actividades de la empresa son contínuas y es necesario segmentarlas en el tiempo para poder entregar la correspondiente información contable financiera.

Esencia sobre la forma Las transacciones constituyen el elemento fundamental del registro contable; cada transacción tiene su forma y esencia. La forma es la parte global de la transacción, y la esencia el concepto mismo de dicha transacción.

Continuidad del ente contable La generalidad de las empresas, parte del supuesto de la continuidad de sus operaciones, excepto algunas empresas que se crean con fines específicos y se liquidan una vez realizado el propósito por el cual fueron creadas.

Medición en términos monetarios La moneda, como unidad de cambio, sirve para el registro contable de las transacciones realizadas por la empresa; y, en estos términos monetarios se presentan los estados financieros y todos los informes y análisis correlativos requeridos por el negocio.

Juicio o criterio El juicio o criterio del profesional contable es importante para la toma de decisiones; especialmente, en aquellas relacionadas con estimaciones en donde el criterio profesional es importante para evitar errores en el futuro.

Uniformidad

85

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas técnicas de contabilidad y los métodos utilizados en la aplicación de los procedimientos contables, deben mantenerse uniformes de un periodo a otro; si se producen cambios es necesario mencionarlos en las notas a los estados financieros, explicando las variaciones producidas por estos cambios.

Clasificación y contabilización Las transacciones realizadas por la empresa, con sus respectivos documentos de soporte, deben ser debidamente clasificadas y ordenadas para el registro contable, capaz de obtener información fácil en un momento determinado.

Significatividad “Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados”. Si usted requiere mayor conocimiento sobre este temas, le recomendamos acceder a:

Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC’s http://eva.utpl.edu.ec/door/uploads/424/424/index.html www.ccpp.org.ec/descargas/nec/NEC6.DOC Nomas Internacionales de Contabilidad NIC’s y Normas Internacionales de Información Financiera NIF http://adico.com.ec/index.php?option=com_content&task=view&id=29&Itemid=2 www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/ www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norinconta.htm

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD

Cuenta

http://eva.utpl.edu.ec/door/uploads/424/424/index.html

http://www.ccpp.org.ec/descargas/nec/NEC6.DOC

http://adico.com.ec/index.php?option=com_content&task=view&id=29&Itemid=2

http://adico.com.ec/index.php?option=com_content&task=view&id=29&Itemid=2

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/

http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norinconta.htm

86

En la contabilidad el elemento primordial es la “cuenta”, que conceptualmente constituye el elemento básico en el cual se registran los hechos económicos que responden a una misma naturaleza; en ella se anotan en el DEBE, los débitos o cargos y en el HABER, los créditos o abonos que afectan a cada cuenta. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:


Debe Caja Haber

1,000

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el Debe o Débito, se dice que estamos haciendo un Cargo, y es donde se registra la Entrada o Recepción de Bienes o Valores. Cuando es en el Haber o Crédito, se dice que estamos haciendo un Abono, y en cambio se registran la Salida o Entrega de Bienes o Valores.

Por ejemplo, vamos a realizar un Cargo en la cuenta de Caja de $1.000

DAR ANIMACION A LOS CUADROS

Debe Caja Haber

1,000

y ahora un Abono de $500 en la misma cuenta:

Debe Caja Haber

1,000 500

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS ó GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de $1.000 y una extracción de $500. Cuando se habla de la naturaleza de la cuenta, nos referimos a la procedencia de las mismas. En un ejemplo gráfico podemos manifestar que un individuo pertenece a una determinada provincia por ejemplo Loja, por lo tanto, su naturaleza es de Loja, aunque puede desplazarse a otras provincias como Pichincha, Guayas etc. De igual manera, las cuentas pueden desplazarse, pero esto no significa que cambia su naturaleza. Saldo de una cuenta Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: Deudor (el Debe es mayor que el Haber),

87

Acreedor (el Haber es mayor que el Debe) y saldo Nulo (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos:

DAR ANIMACION A LOS CUADROS Debe Bancos Haber Debe Proveedor Haber

55,000 30,000 5,000 10,000 5,000 Sumas 60,000 30,000 Sumas 5,000 10,000 Saldo deudor

30,000 Saldo acreedor

5,000

Debe Clientes Haber

3,000 5,000 2,000 Sumas 5,000 10,000 Saldo

nulo

0 0

Ahora bien, ¿en qué momento debemos poner una cantidad en el Debe o en el Haber? ¿Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de Proveedores si la cantidad la tenemos que colocar en el

Debe Cuenta X Haber

Aumentos de Activo Disminuciones de Activo

Disminuciones de Pasivo

Aumentos de Pasivo

Gastos Ingresos Compras Ventas

Debe o en el Haber? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico de la derecha:

88

Debe Bancos Haber 50,000

¿Cómo debe ser planteado el nombre de la cuenta?

1. El nombre debe ser claro y completo. 2. No debe dar lugar a confusiones con cuentas similares 3. Debe tratar de agrupar a un gran número de bienes, valores, derechos y

obligaciones; veamos algunos ejemplos:

Ejemplo 1 Los escritorios, sillones ejecutivos, archivadores, anaqueles, que se utilizan en la empresa, tienen características similares en cuanto a que son muebles para uso de la oficina, por lo cual podría denominarse MUEBLES DE OFICINA.

Ejemplo 2 Los servicios de luz, agua y teléfono, son básicos para el desarrollo de las actividades de la empresa, por lo que al momento de pagarlos en las diferentes entidades, se los puede registrar baja el nombre de GASTO SERVICIOS BASICOS.

Ejemplo 3 La empresa cuando se crea tiene un objetivo básico que puede ser prestar servicios, comprar y vender o producir bienes, entonces todos los ingresos que la empresa obtenga por cumplir su actividad propia van a ser renta o ganancia y se podrán denominar: INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS, VENTAS, COMISIONES GANADAS, etc.

Ejemplo 4 Hay ocasiones en que por falta de efectivo los negocios se llevan a cabo otorgando un plazo para cancelar los valores de las facturas, en este caso debemos observar muy bien si el crédito es personal o está respaldado por un documento, y si se está concediendo o recibiendo créditos, entonces podemos identificar cuentas como: CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS PRO COBRAR, CUENTAS POR PAGAR O DOCUMENTOS POR PAGAR.

Esquema sintetizador de débitos y créditos


Débitos Créditos

Activo inicial y aumentos Disminuciones del Activo

89

Disminuciones del Pasivo Pasivo inicial y aumentos

Disminuciones del Patrimonio Neto Patrimonio Neto inicial y aumentos

Una vez que hemos analizado los fundamentos de contabilidad, se ha creído conveniente realizar un resumen general y ampliar algunas bases conceptuales poniendo un mayor énfasis en lo referente al Plan de Cuentas.

¿Qué es el código de una cuenta? Constituyen números, símbolos o letras que van a reemplazar al nombre de la cuenta al momento de registrarse las operaciones, el código es muy importante al momento de elaborar el Plan de Cuentas de la empresa ya que permite fijar niveles y rangos flexibles que a futuro facilitan incluir nuevas cuentas.

¿Qué es el plan general de cuentas? Es un documento elaborado por el contador de la empresa, en el cual debe constar la siguiente información:

El listado de todas las cuentas y subcuentas o cuentas auxiliares que se van a utilizar para registrar las operaciones.

El código que ha sido asignado a cada una de las cuentas y subcuentas.

Una explicación de la naturaleza y características de cada una de las cuentas y subcuentas.

Este instrumento contable debe ser utilizado por quienes se encuentren a cargo del registro diario de las transacciones y es la base en la que se apoya el reconocimiento de cada una de las cuentas que intervienen en una transacción. La clasificación más común existente en el ámbito empresarial, de manera general es:

DAR ANIMACION A LOS NUMEROS (1-6)

1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Costos

6. Gastos

Toda empresa posee este instrumento denominado Plan de Cuentas o Catálogo de Cuentas, en el cual se encuentra distribuido todas y cada una de las cuentas. A continuación se presenta un modelo para estructurar un Plan de Cuentas.

DAR ANIMACION A ESTA PARTE

90

1. ACTIVO

CORRIENTE Disponible

1.1.1.01. Caja 1.1.1.02. Bancos

1.1.2. Exigible

1.1.2.01. Cuentas * Cobrar 1.1.2.02. Documentos * Cobrar

1.1.3. Realizable 1.1.4. Inventario Materia Prima 1.1.5. Inventario Suministros 1.1.6. Inventario Mercaderías 1.1.4. Pagados por Anticipados 1.1.4.01. Seguros pagados por anticipados 1.1.4.02. Arriendos pagados por anticipados 1.2. FIJO

1.2.1. Tangible 1.2.1.01. Terrenos 1.2.1.02. Edificios 1.2.2. Intangible 1.2.2.01. Marcas 1.2.2.02. Patentes 1.3. Diferidos 1.3.1. Gastos de Constitución 1.3.2. Gastos de Investigación TOTAL DE ACTIVOS Por lo expresado, los Activos se clasifican en Corrientes, Fijos y Diferidos; la sumatoria de éstos tres grandes grupos nos da el Total de Activos. Por otra parte, la sumatoria de los activos: Disponible, Exigible, Realizable y Pagados por Anticipado, nos da como resultado el total de activos corrientes que en nuestro ejemplo están marcados de color azul. De igual manera los activos Fijos están compuestos por tangibles e intangibles, que en nuestro ejemplo están marcados con el color anaranjado. Como se puede apreciar cada clasificación posee un número de código diferente, pero el primer dígito es el número 1, que corresponden a los activos. En cuanto a la clasificación de los pasivos esta es más simple ya que se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo Largo Plazo, cabe indicar que cuando hablamos del término corriente son aquellos contraídos menores a 1 año, cuando éstos superen el año, se les denominará Largo Plazo. Es así que tenemos:

Disponible tiene el primer 1 que indica que es un ACTIVO, el segundo 1, indica que es Corriente, y con un tercer 1 se abre una nueva clasificación que corresponde al

grupo de Disponible.

91

2. PASIVOS 2.1. Corrientes 2.1.1. Cuentas por Pagar (menores a 1 año) 2.1.2. Documentos por Pagar (menores a 1 año) 2.2. Largo Plazo 2.2.1. Hipoteca por Pagar (Documentos con vencimiento > a 1 año) En lo referente a los ingresos, poseen dentro del catálogo el número 4 y se clasifican en Operacionales y no Operacionales, los ingresos operacionales son los que corresponden al giro del negocio, es decir, por ejemplo por ventas. Para aclarar vamos a ejemplificar: si un negocio vende camisas, el ingreso operacional sería venta de camisas pero si adicionalmente invierte dinero en una póliza a plazo fijo en una entidad bancaria, esta inversión genera un interés y por lo tanto es un ingreso para la empresa, pero este sería un ingreso no operacional, ya que no tiene nada que ver con las operaciones normales de la empresa. En cuanto a los gastos tienen el mismo tratamiento que los ingresos poseen en el catálogo de cuentas el número 6 y se dividen en operacionales y no operacionales.

Aunque no hemos seguido una secuencia lógica, es necesario explicar que el número 5 del catálogo de cuentas, se refiere a los costos. Que se refiere al valor de compra de un artículo para volverlo a vender.

Clasificación de la cuenta Una vez que podemos identificar a la cuenta y determinar su saldo, estamos listos para conocer las diferentes clases de cuentas que existen en contabilidad, para esto es necesario aclarar que por el nivel de dificultad y alcance de este curso, se considerarán los puntos más importantes y relevantes para cumplir el objetivo de aprendizaje. Existen varios puntos de vista bajo los cuales se pueden clasificar a las cuentas, pero analizaremos detenidamente los tres más importantes:

1. Por el grupo al que pertenecen 2. Por el saldo 3. Por el estado financiero en el que participan

92

Cómo se clasifican las cuentas

DAR ANIMACION AL CUADRO ACTIVOS ∫ Caja, Bancos, Vehículos

POR EL GRUPO AL QUE

PERTENECEN

PASIVOS ∫ Cuentas y Doc. por Pagar PATRIMONIO ∫ Capital Social, Reservas RENTAS ∫ Ingresos por Servicios

GASTOS ∫ Sueldos, Publicidad, Intereses

POR EL SALDO DEUDORAS ∫ Activos y Gastos (1 y 6) ACREEDORAS ∫ Pasivos, Patrimonio y

Rentas (2, 3 y 4)

POR EL BALANCE EN

QUE PARTICIPA

DE RESULTADOS ∫ Rentas y Gastos (4, 5, 6 ) DE BALANCE

GENERAL ∫ Activos, Pasivos y

Patrimonio (1,2,3)

¿Cuántos grupos de cuentas encontramos en contabilidad? La Contabilidad da libertad al contador, para que establezca en su empresa los grupos que crea convenientes según las necesidades de la misma, pero nos da un marco de referencia basado en los siguientes grupos principales: Cuentas de activo: Aquellas que denotan propiedad de la empresa en bienes, valores o derechos, aquí se encuentran cuentas como: CAJA, BANCOS, DOCUMENTOS POR COBRAR, SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO, TERRENOS, etc. Cuentas de pasivo: Representan las deudas que tiene la empresa con terceras personas, podemos mencionar entre otras a las siguientes cuentas: SUELDOS POR PAGAR, PRESTAMOS POR PAGAR, IMPUESTOS POR PAGAR, HIPOTECAS POR PAGAR, INGRESOS

COBRADOS POR ANTICIPADO, etc. Cuentas de patrimonio: Representan los aportes de los socios, los resultados y las reservas de la empresa, entre las principales cuentas tenemos: CAPITAL SOCIAL, RESERVA

LEGAL, UTILIDAD DEL EJERCICIO, etc. Cuentas de renta: Representan los ingresos o ganancias que la empresa obtuvo por prestar un servicio, comercializar o producir bienes, por ejemplo: INGRESOS POR SERVICIOS

PRESTADOS, VENTAS, ARRIENDOS GANADOS, INTERESES GANADOS, COMISIONES GANADAS, etc. Cuentas de gastos: Representan los valores pagados por el uso de bienes o servicios de consumo inmediato, los gastos no son recuperables y a la vez son indispensables para generar una renta, por ejemplo: GASTO ARRIENDO, GASTO SUELDOS, GASTO PUBLICIDAD, GASTO INTERESES, etc.

93

¿Cuál es la clasificación de la cuenta según su saldo? Cuentas deudoras: Son aquellas cuentas que por su naturaleza tienen el saldo deudor, en este grupo se encuentran todas las cuentas del ACTIVO y todas las cuentas de GASTO. Cabe aclarar que cuando se estudie el capítulo referente a los ajustes, aparecen cuentas del activo como: DEPRECIACIÓN ACUMULADA que se registra con saldo acreedor puesto que representa el desgaste que sufren los activos fijos. Cuentas acreedoras: En este grupo se encuentran las cuentas del PASIVO, PATRIMONIO y

RENTAS, quienes por su naturaleza van a tener un saldo acreedor. Cómo se clasifican las cuentas según su participación en los estados financieros? Cabe mencionar que en lo posterior se estudiarán detenidamente los estados financieros, por el momento y para completar el estudio mencionaremos los dos estados básicos: Cuentas que pertenecen al Estado de Pérdidas y Ganancias: Son aquellas que

representan RENTAS, COSTOS y GASTOS, los ejemplos ya se describieron anteriormente. Y que en el catálogo de cuentas poseen los números 4, 5 y 6. Cuentas de Balance General: Son las cuentas del ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO. Y QUE

EN EL CATÁLOGO DE CUENTAS POSEEN LOS NUMEROS 1, 2 Y 3. En conclusión: Cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, deben clasificarse bajo los tres puntos estudiados, como en el siguiente ejemplo: Ejemplo 1 Los artículos que la empresa adquiere para comercializarlos, a los que se denominan MERCADERÍAS es una propiedad de la empresa, por lo tanto pertenece al grupo del Activo, el saldo por naturaleza es deudor y se presenta en el Balance General. Ejemplo 2

El pago de intereses por un préstamo bancario, es una cuenta de GASTO, el saldo por naturaleza es deudor y pertenece al Estado de Pérdidas y Ganancias.

PRINCIPIOS GENERALES La contabilidad se llevará por el sistema de igualdad contable, en idioma castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A. Básicos) Al inicio del presente estudio, habíamos mencionado que la Contabilidad se sustenta en leyes, normas, reglamentos y principios que regulan su accionar en la empresa, por esta

94

razón resulta indispensable conocer y analizar los Principios de General Aceptación que se utilizan con mayor frecuencia en Contabilidad. Los PCGA son enunciados básicos que dan las pautas de presentación y desarrollo de la información contable; surgieron con la necesidad de contar con parámetros lógicos y confiables que permitan comparar las cifras de un estado financiero con otro. En este capítulo únicamente mencionaremos los más importantes: 1. Ente contable.- La información contable que se presenta en los estados

financieros, se refiere siempre a un ente (empresa), con objetivos, metas y políticas bien definidas.

2. Negocio en marcha.- La empresa se considera en existencia, en atención a las

operaciones que realiza y se reconocen en los ejercicios económicos.

3. Período contable.- La vida de la empresa se la divide en períodos de tiempo, el ejercicio económico para efectos legales y tributarios es de un año, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre, pero la empresa puede establecer períodos convencionales de uno, dos, tres o seis meses según los requerimientos de información.

4. Uniformidad.- Los principios generales, normas, técnicas y procedimientos deben

ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro, con el fin de poder comparar resultados.

5. Partida Doble.- Cada hecho u operación que se registra afectará por lo menos a

dos partidas, y en base al principio de que no hay deudor sin acreedor por un mismo valor.

6. Realización.- Las operaciones deben registrarse únicamente cuando se haya

legalizado la transacción económica que originó dicho registro.

7. Prudencia.- Cuando se deba elegir entre dos alternativas, el contados debe optar por aquella que menor beneficio presente a los intereses de la empresa.

8. Costo histórico.- Todos los activos y pasivos de la empresa deben registrarse a su costo original, este valor únicamente podrá modificarse por disposiciones legales que obliguen a hacerlo.

9. Unidad monetaria.- La contabilidad debe registrar todas las operaciones que realiza la empresa, en la moneda oficial, en el caso del Ecuador el registro será en dólares americanos. 10. Partida doble.- La partida doble desglosa la transacción separando equitativamente la parte real y la parte financiera. Toda transacción afecta a dos o más cuentas, de tal manera que el total de débitos debe coincidir con el total de créditos de las mismas. En otras palabras, todo lo que se recibe es igual a lo que se entrega; por ejemplo: recibo un vehículo por $ 32.500, y entrego un cheque por este mismo valor.

95

Si el valor del débito, es igual al valor del crédito en cada una de las transacciones, la suma de los débitos de las diferentes cuentas es igual a la suma de los créditos de las diferentes cuentas. Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operación como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores piensa que esta operación es tanto "una adquisición de acciones y bonos" como "una reducción del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo) que se puede representar con una ecuación. Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La introducción del álgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad, útil al economista. La partida doble - denominador común de todos los sistemas contables de uso más difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea práctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada transacción es una ecuación, los valores cargados y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas. Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante su evolución, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del cargo y del abono, que son básicamente las mismas para las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson).

Características.

Se registra utilizando cuentas.

Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber.

Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el patrimonio.

En esencia, el método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber.

La suma de las partidas asentadas en el debe es igual a la suma de las partidas asentadas en el haber. La técnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas considerando la clase de cuenta según su naturaleza:

Principios fundamentales: Método de la Partida Doble

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. 3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. 5. Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

96

Si usted desea ampliar su criterio sobre este tema, le recomendamos:

www.geocities.com/miguelalatrista/PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS.htm www.monografias.com/trabajos/pcga/pcga.shtml

EL PROCESO O CICLO CONTABLE Una vez que se han analizado cada una de las bases que la contabilidad utiliza para que la información contable cumpla con los objetivos previstos, nos encontramos en capacidad de analizar cómo estos elementos se unen en un proceso o ciclo en el cual interactúan y ejercen su función especifica desde el momento mismo de la identificación de la operación mercantil hasta llegar al objetivo final que es el de proporcionar documentos, registros y estados financieros.

¿Cómo se relacionan los elementos contables en un ciclo o proceso? En el momento en que una empresa inicia su actividad e implanta un sistema contable, se reconoce en principio cuál es el valor de su activo, pasivo y patrimonio, conforme va realizando operaciones mercantiles van modificándose cada uno de los términos de la ecuación contable, cumpliendo en todo momento con la partida doble, utilizando a la cuenta como instrumento de registro en base a los principios de contabilidad. Como se ha observado en los ejemplos anteriores, las operaciones que se presentan en una unidad económica son innumerables, razón por la que no sería posible elaborar una ecuación para cada transacción, ya que constituiría una pérdida casi total de recursos, por esta razón la contabilidad ha definido un proceso sencillo y claro denominado Ciclo Contable.

¿Qué es el ciclo o proceso contable? Se lo define como un conjunto de pasos sistemáticos, lógicos y ordenados que el contador debe seguir desde el momento mismo en que se pone en marcha la empresa y durante toda su existencia, este proceso permite conocer la información contable para cada año de actividad, facilitando la evaluación y control de los recursos económicos y financieros, y proporcionando a los usuarios un conocimiento permanente del flujo de la información contable.

DAR ANIMACION AL CUADRO SUBSIGUIENTE

http://www.geocities.com/miguelalatrista/PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS.htm

http://www.geocities.com/miguelalatrista/PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS.htm

http://www.monografias.com/trabajos/pcga/pcga.shtml

97

¿Cómo representar gráficamente al proceso o ciclo contable?

El ciclo contable

98

Primer paso

Reconocimiento de operaciones Es la primera actividad que debe ejecutar el contador, y consiste en identificar las características de las operaciones que realizó la empresa, las cuales deben ser registradas, para esto debemos considerar algunos elementos que nos pueden ayudar a identificarlas correctamente. Elementos claves para identificar correctamente una transacción:

Toda transacción debe estar respaldada por un documento, denominado documento fuente.

La información que consta en el documento fuente debe ser convertida el lenguaje contable.

A cada una de las operaciones deben aplicarse las bases contables estudiadas.

¿A qué se denomina documento fuente? Constituyen aquellas facturas, cheques, recibos, pagarés, notas de venta, roles de pago, etc., que son entregados o recibidos al momento de legalizar una transacción. Estos documentos deben cumplir ciertos requisitos legales y técnicos para que sean considerados como respaldo de un registro contable:

Estar considerado dentro del listado de comprobantes de venta que consta en el último Reglamento de Facturación.

Cumplir normas de presentación que den fe de su validez y veracidad, tales como no presentar tachones, borrones o enmendaduras.

Cumplir con normas de emisión que hablen de su autenticidad y legalidad.

¿Qué tipos de documentos fuente tiene una empresa? Si analizamos a la empresa como un ente que está en constante relación con otros entes, podemos ver claramente que en forma permanente va a entregar y recibir documentos, por tal motivo podemos decir que tenemos dos tipos de comprobantes. Internos.- Son aquellas facturas, cheques, roles de pago, cotizaciones, recibos, vales de caja, kárdex, etc., que emite la empresa para entregar a los demás entes con los que mantiene relaciones comerciales. Externos.- Aquí encontramos a las facturas, notas de pedido, cotizaciones, cheques, planillas de luz, planillas de agua potable, etc., que la empresa recibe de las otras empresas con las que realiza transacciones. Así mismo podemos ver que, de la documentación que posee la empresa, sea interna o externa, no toda puede ser utilizada para respaldar los registros contables, ya que muchos documentos fueron emitidos únicamente con fines informativos y no perfeccionaron ninguna operación, atendiendo a este particular podemos clasificar a la documentación en:

99

Principios o primarios.- Son todas las facturas, cheques, notas de ventas, letras de

cambio, etc., que se emitió para legalizar la operación. Secundaria o complementarios.- Son aquellos documentos previos a la formalización del contrato como: facturas pro forma, cotizaciones, notas de pedido, etc.

¿Cómo convertir la información de un documento fuente al lenguaje contable?

En primer lugar se procede a identificar qué operación ha realizado: compra, venta, cobro de intereses, pago de sueldos, devolución de una compra, cobro por servicios prestados, etc.

Luego de reconocer el tipo de operación determinamos las cuentas que intervienen.

Identificadas las cuentas correctamente, analizamos cuál de ellas debita o registra en el debe y cuál acredita o registra en el haber, para esto debemos recordar todo lo estudiado en el capítulo referido al estudio de la cuenta.

Una vez determinadas las cuentas deudoras y acreedoras de la transacción, cuantificamos los valores que debitan o que acreditan en cada cuenta, observando que se cumpla la partida doble.

Siguiendo paso a paso este procedimiento, estamos listos para continuar con el segundo paso del proceso contable.

Ejemplo 1

El contador de la empresa El Copión, analiza una factura recibida de la empresa MUEBLES Y OFICINA S.A. por la compra de un escritorio para la oficina, por $ 400.00 que fueron cancelados en efectivo. Tipo de operación: Compra de muebles para oficina Cuentas que intervienen: MUEBLES DE OFICINA: Es el escritorio adquirido. CAJA: Es el dinero en efectivo con el que cancelamos la compra. Qué cuenta registra en el Debe y cuál registra en el Haber. MUEBLES DE OFICINA: Es un activo y está recibiendo, por lo tanto registra en el Debe. CAJA: Es un activo y está entregando, por lo tanto registra en el Haber. Qué valor debita y qué valor acredita: MUEBLES DE OFICINA: Registra en el Debe por $ 400.00 CAJA: Registra en el Haber por $ 400.00


100

MUEBLES DE

OFICINA CAJA

DEBE HABER DEBE HABER 400.00 400.00 400.00 400.00

Ejemplo 2 El contador de la empresa SERVIASESORES, dedicada a la asesoría legal, analiza una factura recibida de MAVESA; en el documento se indica que se compró un vehículo por $ 12,000.00, del cual el 50% fue pagado con cheque a nombre del proveedor y por la diferencia se firmó un pagaré con vencimiento de 90 días. Tipo de operación: Compra de un vehículo Cuentas que intervienen: VEHÍCULOS: Así se denominan los vehículos adquiridos para uso de la empresa. BANCOS: Así denominamos a los pagos mediante cheque. DOCUMENTOS POR PAGAR: Así denominamos a las obligaciones documentadas con terceras personas. Qué cuenta debita y qué cuenta acredita: VEHÍCULOS: Es un activo y está recibiendo, por lo tanto registra en el Debe. BANCOS: Es un activo y está entregando, por lo tanto registra en el Haber. DOCUMENTOS POR PAGAR: Es un pasivo y se está incrementando, por lo tanto registra en el Haber Qué valores debitan y acreditan: VEHÍCULOS: Debita por $ 12,000.00. BANCOS: Acredita por $ 6,000.00. DOCUMENTOS POR PAGAR: Acredita por $ 6,000.00.


VEHICULOS BANCOS DOC X PAGAR DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

12,000.00 6,000.00 6,000.00 12,000.00 6,000.00 6,000.00

101

Los registros contables Como se ha visto, hasta este momento la única herramienta de registro de las operaciones mercantiles que se ha utilizado es la Cuenta “T”, la cual ha recibido y entregado valores como si fuera una persona, cumpliéndose siempre con la partida doble. Es muy importante recalcar que lo primero que un estudiante de las ciencias administrativas y contables debe ejercitar es el manejo de la cuenta “T”. Este elemento, a pesar de su facilidad y comprensión en muchas ocasiones limita la información para el análisis contable, por esta razón resulta más conveniente detallar la información contable en libros especializados, utilizando lógicamente a la cuenta como instrumento del registro contable. Estos libros o registros contables son de exigencia universal y, en cada país se señalan los requerimientos legales que van a regular la apertura y mantenimiento de los mismos. En el Ecuador estos requerimientos se encuentran señalados en el Código de Comercio, entre los más relevantes tenemos los siguientes:

1. Todo comerciante está obligado a llevar la contabilidad en idioma castellano. 2. Los libros que por obligatoriedad debería llevar un comerciante son:

Libro diario o Diario general

Libro Mayor

Libro de Balances

3. Además puede abrir registros auxiliares o de control como:

Libro de compras

Libro de inventarios

Libro de ventas

Libro de bancos

Libro de caja

4. Todo libro de contabilidad debe estar correctamente forrado y foliado. 5. Los registros deben presentarse intactos sin borrones, tachones o enmendaduras.

¿Qué sectores deben constar en los registros contables? Dependiendo del registro contable, existirán más o menos campos para realizar los registros, pero en forma general deben permitir el asentamiento de la siguiente información:

Fecha de las transacciones.- Aquí se registra el año, el mes y el día en que se

llevó a cabo la operación.

Referencia.- En este campo se registrará el código asignado en el Plan de

cuentas a cada una de las partidas que se afectaron en la transacción. En el Mayor General se coloca el número del asiento contable que consta en el Diario.

102

Nombres de las cuentas afectadas.- En el libro diario se utiliza el sector

denominado “Detalle o descripción” para indicar las cuentas deudoras y acreedoras y una explicación del asiento contable. El mismo campo en el libro mayor es utilizado para registrar las cuentas por las que debita o acredita la cuenta de Mayor General.

Número de asiento.- Se debe asignar un número a cada asiento contable, el cual

se lo llevará en forma secuencial durante todo el período contable. ¿Qué es Libro Diario y qué funciones cumple? El Libro Diario también conocido como Diario General, es el primer registro de entrada original, en el cual se detallan en forma cronológica y ordenada las operaciones comerciales mediante asientos contables. El formato más utilizado es el siguiente:

DAR ANIMACION AL CUADRO FOLIO No.

FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER

SUMAN Y PASAN

Además de la información general detallada anteriormente, este libro presenta tres sectores: Debe.- En este sector constan los valores de las cuentas que al momento de la transacción reciben (en el caso de los activos y gastos) y se pagan o abonan (en caso de pasivos y patrimonio). Haber.- Este campo registra los valores de las cuentas que entregan (en caso de activos y cierre de gastos) y los aumentos de pasivos, rentas y patrimonio. Ejemplo 1: Veamos como se contabiliza la compra de un camión de $ 1.000.000 financiada con un crédito. En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de $ 1.000.000. Este será el primer asiento en el Libro Diario:


Cuenta Debe Haber Bancos 1,000,000.00

Documentos por pagar 1,000,000.00

103

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en la cuenta "bancos" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco). En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:


Cuenta Debe Haber

Vehículos 1,000,000.00

Bancos 1,000,000.00

Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario.

Ejemplo 2:

Veamos cómo se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de $ 1.000.000. 2.- La empresa pide un crédito de $ 500.000 3.- Se adquiere una oficina por $ 750.000 (una ganga). 4.- Se devuelve el crédito de $ 500.000 al Banco.


Cuenta Debe Haber

1

Bancos 1,000,000.00

Capital 1,000,000.00

2

Bancos 500,000.00

Documentos por pagar . 500,000.00

3

Oficina 750,000.00

Bancos 750,000.00

4

Documentos por pagar 500,000.00

Bancos 500,000.00

El estado de situación inicial Es el primer documento contable que elabora la empresa antes de iniciar sus actividades comerciales, consiste en presentar la composición de su activo, pasivo y patrimonio debido a los aportes del capital en el caso de que se instale una empresa o, por los datos

104

que constan en los inventarios del año anterior en aquellas empresas que ya se encuentran

en funcionamiento. En otras palabras este balance equivale a estructurar la primera

ecuación patrimonial.

Segundo paso La Jornalización Es el paso posterior al reconocimiento de las operaciones, y consiste en registrar cada una de las transacciones en el Libro Diario utilizando la forma de “asiento contable”, registro que se lo realiza en forma cronológica y ordenada, cumpliendo con los requerimientos explicados en el capitulo de los registros contables. El asiento contable Se lo puede definir como un mecanismo matemático utilizado para representar contablemente cada una de las transacciones mercantiles que ha realizado una empresa. Selo registra en el Libro Diario de la siguiente manera:

Inicia con la asignación del número y la fecha que consta en el documento fuente, en los campos asignados.

Inmediatamente se detalla en el sector de la “Descripción” las cuentas deudoras y un poco hacia la derecha las cuentas acreedoras, acompañadas de una breve explicación de la operación llamada “pie de asiento”.

Luego, en el campo de la referencia se coloca el código asignado a cada una de las partidas afectadas y,

Finalmente se registran los valores en el Debe y en el Haber, cuidando siempre de cumplir con la partida doble, como se observa en el siguiente ejemplo:


FOLIO No.

FECHA DETALLE REF DEBE HABER

01-Ene -1- Cuentas deudoras Código xxxxx a Cuentas

acreedoras Código xxxxx

(pie de asiento)

Clase de asientos contables: Existen tres clases de asientos que se pueden presentar, dependiendo del tipo de operación y de las cuentas que participen; estos son:

105

Asiento simple.- El que consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Ejemplo:

Vamos a tomar la información de las empresas que realizaron transacciones que ya fueron identificadas en el primer paso del proceso contable . El registro en el libro diario de la empresa EL COPION, nos da como resultado un asiento simple ya que existe una cuenta que debita y una que acredita valores, así:


FOLIO No.


1-01-007 -1- Muebles de oficina Código 400.0

0

a Caja 400.00 (P/r compra de

escritorio según factura No….)

Asiento mixto.- Aquel que consta de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras. Ejemplo: Si registramos la operación de la empresa SERVIASESORES, se obtiene un asiento mixto, ya que tiene una cuenta deudora y dos acreedoras, así:


FOLIO No.


1-01-007 -1- Vehículos Código 12,000.00 a Bancos 6,000.00 Documentos por

pagar 6,000.00

(P/r compra de vehículo según factura No…..)

Asiento compuesto.- Este presenta dos o más cuentas que registran en el Debe y dos o

más cuentas que registran en el Haber, de esta manera:

106


FOLIO No.


1-01-007 -1- Gasto sueldos y

salarios 800.00

Gasto bonificaciones 50.00 a IESS por pagar 65.00 Aporte personal Bancos 785.00 (P/r pago de sueldos

según rol No…..)

Tercer paso La Mayorización Consiste en trasladar los valores de cada una de las cuentas que participaron en el Libro Diario a otro denominado Libro Mayor. Este libro mayor agrupa individualmente el movimiento que ha realizado tanto en el Debe como en el Haber, cada una de las partidas, por lo tanto en un periodo contable se abrirán tantos mayores según el número de cuentas que existan. Para agrupar los valores de las cuentas principales se utiliza el Mayor General, y para registrar los movimientos de las subcuentas utilizaremos los Mayores Auxiliares. La suma de los mayores auxiliares debe ser igual al saldo final de su cuenta principal. ¿Cómo se mayorizan las cuentas? Para mayorizar se utiliza uno de los formatos conocidos:

Formato de cuenta en “T”

Formato en folio Para facilitar el aprendizaje, en el desarrollo de las prácticas en este nivel utilizaremos el formato de cuenta en “T”, siguiendo un procedimiento muy sencillo que tiene los siguientes pasos:

Abrir las “T” necesarias según el número de cuentas que han participado en el proceso.

107

Iniciar con la toma de la información desde el primer asiento, y trasladar los valores que han debitado o acreditado cada una de las cuentas, al formato del Mayor General en los campos asignados al Debe y al Haber, respectivamente.

Colocar un visto (…) en los valores que ya fueron trasladados a fin de no repetir su registro.

Una vez trasladados todos los valores del Diario al Mayor, se debe proceder a determinar el saldo de cada una de las cuentas mayorizadas, indicando si es Deudor o Acreedor.

Se aconseja realizar la mayorización en forma simultánea al registro en el Libro Diario, para mantener actualizados los movimientos de las cuentas.

El orden en que se vayan mayorizando las cuentas no es importante por el momento.

¿Qué funciones cumple el Libro Mayor o mayor general? Este libro detalla en forma individual los movimientos de cada una de las cuentas que se encuentran en el libro diario. Los formatos más utilizados son:

Formato en “T” o cuenta que ya lo conocemos

Formato en folio

Formato Folio:

DAR ANIMACION AL CUADRO FOLIO No.

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

SUMAN Y PASAN

Al igual que el registro anterior presenta información general y específica: Debe.- Registra los valores debitados por la cuenta. Haber.- Se detallan los valores que acredita una cuenta.

Saldo.- Se va obteniendo por diferencia luego de cada uno de los registros.

108

Ejemplo 3: Veamos cómo se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de $ 1.000.000 que solicita la empresa. La contabilización empezaría por el Libro Diario:


Cuenta Debe Haber

X

Bancos 1,000,000.00

Documentos por Pagar

1,000,000.00

X

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la “T” correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte:

DEBE HABER

1.000.000

Y en la “T” del Libro Mayor correspondiente a "Documentos por pagar" (créditos), haríamos el apunte:

DEBE HABER

1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance General o de Resultados según sea el caso.

Ejemplo 4: Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos:

109

Caja

DEBE HABER

1.000.000 400.000

500.000 700.000

250.000

SALDO ...... 650.000

Documentos por Pagar (créditos)

DEBE HABER

500.000 500.000

1.000.000

1.500.000

SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance General, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", $ 650.000, y en el Pasivo, en la cuenta de "Documentos por pagar", $ 2.500.000.

Cuarto paso Balance de comprobación de sumas y saldos ¿Qué es el balance de comprobación de sumas y saldos? Es otro documento de apoyo de la contabilidad en el cual se registran los valores de las sumas del Debe, del Haber y el saldo de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, con el fin de constatar que se ha cumplido con la partida doble. En el sistema de contabilidad por partida doble, toda transacción se registra de tal forma que la suma del débito sea igual a la suma del crédito. Con este principio fundamental, las transacciones se registran en las diferentes cuentas de la contabilidad, pasado cierto período, y al acumularse los valores en las cuentas, éstas no pierden esa igualdad entre el débito y el crédito. Antes de elaborar el Balance General, es necesario probar la igualdad del débito y el crédito de todas las cuentas. A esa prueba de igualdad de los débitos y los créditos, se denomina Balance de Comprobación. El balance de comprobación se elabora en dos partes: la primera, con la suma del débito y del crédito de cada una de las cuentas; y la segunda, con los saldos de estas cuentas, según sean las necesidades del contador.

110

El Balance de Comprobación se lo elabora al finalizar un período contable, en forma previa a la estructuración de los estados financieros, siguiendo un procedimiento sencillo como el que sigue:

1. Se trasladan todas las cuentas que fueron mayorizadas al sector del balance que indica “Cuentas”, numeradas en el siguiente orden:

Cuentas de activo,

Cuentas de pasivo,

Cuentas de patrimonio,

Cuentas de rentas y,

Cuentas de gastos.

2. Se trasladan los valores de las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta al sector del balance que indica “sumas”, y, por diferencia determinamos el saldo, sea este Deudor o Acreedor y lo ubicamos en donde corresponda.

3. Para verificar si se ha cumplido con la partida doble, los totales del Debe y del

Haber, así como del saldo Deudor y Acreedor deberán coincidir entre sí.

Ejemplo del Balance de Comprobación


Cuenta Balance de Sumas Balance de Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

Caja 94,006.25 4,167.00 89,839.25

Cuentas por Cobrar 627.80 506.25 121.55

Documentos por cobrar 3,615.50 - 3,615.50

Cuentas por Pagar 189.75 2,471.00 2,281.25

Documentos por pagar 942.25 1,639.60 697.35

Hipotecas por Pagar 1,210.00 30,750.00 29,540.00

Patrimonio - 61,057.70 61,057.70

Totales 100,591.55 100,591.55 93,576.30 93,576.30

Quinto paso Estructuración de estados financieros Al finalizar un período de actividades, el contador debe preparar los informes financieros que demuestren la situación económica y financiera de la empresa y, justamente para este fin sirve el Balance de Comprobación, documento en el cual se resume el movimiento de todas las cuentas que participaron en el proceso y que están listas para ser agrupadas de tal forma que demuestren la ganancia o pérdida y la composición de los activos, pasivos y el patrimonio de la empresa. Para ello, la Contabilidad y, específicamente las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.), han establecido la obligatoriedad que tienen las empresas de presentar los siguientes estados financieros al concluir un ejercicio económico:

111

1. Estado de Pérdidas y Ganancias. 2. Estado de Situación Final. 3. Estado de Evolución del Patrimonio. 4. Estado de Flujo del Efectivo.

¿Qué es el Estado de Pérdidas y Ganancias? Es un informe que demuestra el comportamiento de las rentas y los gastos de la empresa, y se lo puede comparar como una película que proyecta la capacidad de generar liquidez a través de sus ventas. Al iniciar el estudio de la contabilidad habíamos indicado que uno de los objetivos de esta asignatura es dar a conocer a cuánto ascienden las ganancias o pérdidas que la empresa ha obtenido durante un período determinado, para lo cual es necesario agrupar en un informe, todas las cuentas que significaron rentas y gastos, estableciéndose dos posibles resultados para la empresa:

1. Cuando los ingresos fueron mayores que los gastos de la empresa, se declarará una UTILIDAD DEL EJERCICIO.

2. Cuando los gastos fueron mayores que los ingresos, el resultado será una PÉRDIDA DEL EJERCICIO.

Como todo informe financiero cuenta con tres campos claramente especificados. Encabezado.- Sector en el que se registra la información general de la empresa como el

nombre y el período al que corresponden los resultados. Cuerpo del estado.- Este sector es el más importante del Estado, ya que en éste se demuestra en forma ordenada y clasificada la composición de los ingresos y de los gastos empresariales. Firmas de legalización.- En todo estado financiero deben constar las firmas que den fé de su autenticidad y confiabilidad, éstas son las del Gerente y Contador. ¿Con qué otro nombre se le conoce a este informe? Dependiendo del criterio y lenguaje contable que se utilice, algunos autores lo denominan:

Estado de Resultados,

Estado de Operaciones,

Estado de Ingresos y Egresos,

Estado de Rentas y Gastos ¿Cómo se deben clasificar los gastos y las rentas para estructurar el estado de pérdidas y ganancias?

112

Los Gastos Recordemos que los gastos son aquellos desembolsos en que la empresa debe incurrir para cubrir la utilización de bienes y servicios necesarios para realizar sus actividades. Desde el punto de vista de su importancia en las operaciones y en la forma de generar las rentas de la empresa, podemos clasificarlos en dos grandes grupos:

Gastos operacionales

Gastos no operacionales Gastos operacionales.- En este grupo constan aquellos que son indispensables y se relacionan directamente con la actividad para la cual fue creada la empresa, entre los principales tenemos:

Arriendos de locales comerciales y oficinas,

Publicidad y propaganda para promocionar los bienes y servicios que prestan,

Pagos a los empleados y trabajadores, y todas las prestaciones sociales con las que debe cumplir un patrono,

Servicios básicos, como consumo de agua, luz, teléfono,

Servicios de seguridad, vigilancia, aseo y limpieza,

Consumo de suministros y materiales, etc. ¿Cómo diferenciar el gasto administrativo y el gasto de ventas? En una empresa existen algunos departamentos o unidades que componen su estructura organizacional y, contablemente se distinguen básicamente dos áreas hacia las cuales se cargan los gastos:

Administración

Ventas Gastos administrativos.- Constituyen aquellos gastos que sirven para cubrir servicios utilizados por la empresa en todos sus departamentos de apoyo, directivo y ejecutivo:

Sueldos del personal administrativo,

Servicios básicos de la empresa,

Uso de suministros y materiales,

Seguridad y vigilancia de oficinas,

Alimentación del personal administrativo. Gastos de ventas.- En este grupo se consideran aquellos gastos que afectan directamente al departamento de ventas, es decir:

Sueldos de jefe de ventas, agentes vendedores, impulsadores comerciales, etc.

Publicidad, propaganda y promociones,

Seguridad y vigilancia de almacenes y locales comerciales, etc.

Alimentación del personal de ventas. Gastos no operacionales.- Este grupo está constituido por aquellos pagos realizados por

el consumo de bienes y servicios ocasionales, de los cuales la empresa puede prescindir

113

sin afectar a las actividades propias de la empresa entre los más conocidos podemos mencionar los siguientes:

Intereses pagados por préstamos realizados en forma ocasional,

Pérdidas generadas por robos, siniestros o catástrofes naturales,

Pérdidas ocasionadas por multas, e intereses tributarios,

Gastos por mantenimiento de cuentas bancarias,

Pagos por honorarios a profesionales contratados en forma ocasional para solucionar un hecho específico, etc.

Qué es una renta y como se clasifican en el estado de resultados Desde el punto de vista contable se denominan rentas a todos aquellos ingresos que ha generado una empresa por la prestación de servicios, por la venta de mercaderías o por la inversión del capital en el sistema financiero. Al igual que los gastos, las rentas también se clasifican partiendo de las actividades de las cuales se originan en:

Rentas operacionales,

Rentas no operacionales. Rentas operacionales.- Constituyen aquellas ganancias que provienen de las actividades propias para las que fuera creada la empresa, por ejemplo:

Los ingresos por servicios será la renta operativa de una empresa dedicada a este fin,

Las ventas constituirán las rentas operacionales de una empresa comercial o industrial,

Las comisiones en ventas serán las rentas operativas de una intermediaria de negocios que actúe bajo comisión,

Los arriendos ganados serán rentas operativas para el propietario de un edificio, un local comercial, etc.

Rentas no operacionales.- Estos ingresos provienen de actividades complementarias y

ocasionales que realice una empresa, por ejemplo:

Si una empresa comercial, además de sus ventas posee una oficina que es arrendada, recibirá un ingreso adicional por este concepto.

Cuando una empresa recibe algún tipo de contribución o donación especial, puede ser considerada como renta extraordinaria.

Si una empresa recibe intereses ganados por invertir dinero en el sistema financiero, registrará esta renta como ocasional.

¿Cuál es la estructura del Estado de Pérdidas y Ganancias? La estructura que se presenta a continuación puede ser adoptada por cualquier empresa de servicios o comercial.


114

NOMBRE DE LA EMPRESA

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL .......... AL ..........

Rentas Operacionales Ingresos por servicios prestados xxxx (-) Gastos operacionales (xxx)

Gastos Administrativos xxx Gasto Sueldos Xxx Servicios Básicos Xxx Gastos Generales Xxx Gastos Suministros de Oficina Xxx Gasto Arriendo Xxx Gto. Deprec. Muebles de

Oficina Xxx

Gto. Deprec. Muebles y Enseres

Xxx

Gastos de Ventas xxx Gasto publicidad Xxx Gasto sueldos de vendedores Xxx

(=) Utilidad Operacional xxxx (-) Gastos no operacionales (xxx)

Gasto Servicios Bancarios Xxx Gasto Interés Xxx Intereses Ganados Xxx

(=) Utilidad a distribuir xxxx (-) 15% Participación Trabajadores

(xxx)

(=) Utilidad Imponible xxxx (-) 25% Impuesto a la Renta (xxx) (=) Utilidad neta del Ejercicio xxxx

f. Gerente f. Contador

Se debe tomar en cuenta que para la empresa comercial el sector destinado a los ingresos operativos estará representado por la utilidad que provengan de las ventas de mercaderías menos el costo de dichas mercaderías. La empresa de servicios en cambio, registra en este sector los ingresos generados por la prestación del servicio para la cual fue creada. El sector de los gastos no varía sino únicamente en cuanto al número y tipos de cuentas que intervienen en el proceso.

115

¿Cómo se elabora el Estado de Resultados? Su elaboración es muy sencilla si se siguen los pasos que se describen a continuación:

1. Tome la información que se encuentra en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

2. Identifique correctamente las cuentas que denotan rentas y gastos, y; 3. Coloque las cuentas de resultados con el valor de su saldo en el formato indicado

para este informe, tarjando con un (...) en el Balance de Comprobación las cuentas que han sido utilizadas.

Asientos de cierre ¿Qué son los asientos de cierre? Son asientos que se utilizan al finalizar un período contable para cerrar las cuentas de rentas y gastos, deben ser registrados tanto en el Diario como en el Mayor de la siguiente forma:

Utilizamos una cuenta totalmente transitoria a la cual denominaremos “Resumen de Pérdidas y Ganancias”, la misma que agrupará en el Debe y en el Haber los gastos y las rentas totales del ejercicio.

Para que las cuentas de gastos se cierren (es decir tengan un saldo cero), deberán registrar en el Haber su valor total y, por partida doble en la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias registrará en el Debe el monto total de estos gastos.

De la misma manera se procede con las rentas, las cuales deben registrarse en el Debe para cerrarlas utilizando la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias como contrapartida en el Haber.

Una vez cerrada las rentas y gastos, únicamente queda abierta la cuenta “Resumen de Pérdidas y Ganancias” la misma que por ser transitoria debe cerrarse a fin de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.

Cuando los ingresos sean mayores que los gastos, esta cuenta presentará un saldo acreedor, esto significa que la empresa ha obtenido una utilidad durante el ejercicio, si este fuera el caso se procede a cerrarla acreditando a la vez, a las cuentas: Participación de Trabajadores, Impuesto a la Renta Empresarial y Utilidad Neta del Ejercicio y, estas cuentas al ser mayorizadas se unen a aquellas del Balance de Comprobación que aún no se han utilizado, para preparar el Balance General.

Cuando los gastos sean mayores que las rentas, entonces esta cuenta presentará un saldo deudor lo que denota que la empresa ha generado una pérdida en el ejercicio.

116

Estado de Situación Final o Balance General Parecía difícil, pero estamos llegando a la meta propuesta: culminar el ciclo contable y conocer cómo se encuentra la empresa luego de haber operado durante un mes, ya conocemos que ha obtenido una utilidad, pues ahora nos corresponde saber cuánto tiene en su activo, pasivo y patrimonio, para lo cual se deben agrupar todos estos rubros en un informe final denominado Balance General. ¿Qué es el Balance General? Es el informe financiero que presenta ordenada y clasificadamente todas las cuentas del activo, pasivo y patrimonio empresariales al finalizar un ejercicio económico. Se puede decir que este informe es una especie de fotografía de la empresa, y a la vez, demuestra la capacidad que tiene la misma para cubrir sus obligaciones. ¿Qué sectores conforman este informe financiero?

Encabezado.- Aquí constan los datos generales de la empresa

Texto.- Es la parte medular del estado, ya que aquí se presenta la composición de los tres elementos: activos, pasivos y patrimonio.

Firmas de legalización.- Son las firmas de los responsables de la información que se presenta en el documento.

¿Con qué otros nombres se conoce a este informe financiero?

Se lo puede identificar con los siguientes nombres:

Balance General

Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio y,

Estado de Situación Financiera. ¿Cómo se estructura el Balance General?

Generalmente se lo presenta utilizando la forma de cuenta en “T”, registrando los activos en el sector izquierdo, los pasivos y patrimonio en el sector derecho, cumpliendo así con el equilibrio de la ecuación fundamental.

También se lo presenta a manera de informe, registrando primeramente los activos, luego los pasivos y el patrimonio.

Para elaborarlo, tomamos la información del Balance de Comprobación correspondiente a la cuentas del activo, pasivo, patrimonio a los cuales se añaden los valores de las cuentas que aparecieron al determinar los resultados en el Estado de Rentas y Gastos y, los ubicamos en los sectores señalados, según el siguiente formato:

117


NOMBRE DE LA EMPRESA BALANCE GENERAL

AL ..........

ACTIVOS PASIVOS Corriente Xxxx Corto plazo xxxx Caja Xxxx Cuentas por pagar xxxx Bancos Xxxx Impuestos por pagar xxxx

Fijo Xxxx Largo plazo xxxx Terrenos Xxxx Hipotecas por pagar xxxx

Vehículos Xxxx Otros Pasivos xxxx Otros activos Xxxx Ingresos precobrados xxxx

Gastos de Constitución Xxxx PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS Xxxx Capital Social xxxx

Sr. NN xxxx

Reservas xxxx Legal xxxx

Resultados xxxx Utilidad neta del ejercicio xxxx

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

xxxx

f. Gerente f. Contador

¿Cómo se clasifican los activos al momento de presentarlos en el Balance General? El activo de una empresa se lo puede dividir en tres grupos: Activo corriente.- Constituyen todos los bienes y valores que se encuentran a

disposición inmediata de los socios, así como los derechos de cobro cuyo plazo de vencimiento sea máximo de un año, a este grupo, a la vez se lo clasifica en: disponibles, exigibles y realizables, por ejemplo: Disponibles.- Caja, Bancos, caja chica, fondo rotativo, inversiones financieras inmediatas. Exigibles.- Cuentas y Documentos por cobrar, Préstamos y otros valores por cobrar a

corto plazo y, valores pagados por anticipado. Realizables.- Inventarios de suministros, materiales, repuestos, herramientas, materias primas, insumos, mercaderías. Activo fijo.- Es este grupo se registran los bienes muebles e inmuebles que posee la empresa, a su vez podemos clasificarlos en depreciables y no depreciables, por ejemplo:

118

Activos fijos depreciables.- Son aquellos bienes que sufren desgaste por el uso, por el

tiempo o la tecnología entre estos tenemos: Vehículos, Maquinaria y equipo, Edificios, etc. Activos fijos no depreciables.- Son bienes que no sufren desgaste alguno, sino por el contrario pueden revalorizarse dependiendo de su naturaleza, como por ejemplo: Terrenos. ¿Qué características tiene los activos fijos?

La durabilidad del bien debe ser por lo menos de 1 año.

Bienes muebles e inmuebles que están al servicio de la empresa.

No deben estar dispuestos para la venta.

Los costos son significativos. Otros activos.- En este grupo se registran aquellas cuentas que por su naturaleza no pertenecen a ninguno de los grupos anteriores, aquí tenemos: Gastos de Constitución y Organización, Inversiones permanentes, Mercaderías en tránsito, etc. ¿Cómo se clasifica el pasivo empresarial? Se lo clasifica atendiendo al plazo de su vencimiento en: Pasivos a corto plazo.- Aquellas obligaciones que deben cumplirse en un plazo máximo de un año, también se les conoce como pasivos corrientes. Pasivos a largo plazo.- Son las deudas que la empresa ha contraído para ser

canceladas en plazos mayores a un año. ¿El patrimonio cómo se lo presenta en el Balance General? Los dividimos en tres grupos: Capital social.- Representado por las cuentas de aportes de los socios. Reservas.- Aquí se registran las cuentas que representan provisiones que la empresa crea por disposiciones legales o para realizar futuras inversiones. Resultados.- En este grupo se indican las utilidades o pérdidas acumuladas de la

empresa.

119

CAPITULO III

LA CONTABILIDAD EN UNA EMPRESA COMERCIAL En la primera parte del libro, estudiamos paso a paso, todo el ciclo contable para empresas que ofrecen servicios como parte de sus transacciones; estas empresas constituyen parte importante de una economía. Por ejemplo: las telefónicas, empresas eléctricas, trolebus, alcantarillado, agua potable, cines, teatros, clubes campestres, mecánicas, talleres artesanales, etc. La ganancia neta de un período contable se determina simplemente restando de los ingresos generados por la prestación de los servicios, los gastos operacionales. En una economía existe otro tipo de empresa cuya actividad principal es comprar y vender mercaderías, generando una ganancia, como la diferencia entre el precio de venta y el precio de costo. Antes de profundizar en este campo, se ha creído necesario exponer algunas de las fórmulas que nos permitirán comprender mejor los conceptos. Cuando una empresa se dedica a la comercialización de mercaderías, es decir, a la compra-venta de productos, tiene algunas variables que identificar. Para entender mejor, vamos a ejemplificar: vamos a suponer que somos una distribuidora de colchones y nos vamos a denominar Dulces Sueños, esta empresa comercializa colchones Chaide y Chaide, Paraíso entre otros, por lo tanto compra a la empresa Paraíso varios tipos de colchones vamos a suponer que compra el colchón suave brisa en $250 cada uno, este valor para nuestra empresa, es decir, Dulces Sueños, es el costo de adquisición, al cual deberá incrementar una utilidad o ganancia para poder vender al cliente. Supongamos que la empresa Dulces Sueños desea ganar un 56% de utilidad, entonces al costo de adquisición deberá añadir el porcentaje de ganancia, esto es: $250 * 56% de utilidad = $140, estos $140 representan la utilidad en dólares que quiero ganar, razón por la cual el precio de venta al público de los colchones suave brisa en el almacén Dulces Sueños es de $ 390 ($250 (costo) + $140 (utilidad)).

De ahí se desprenden las siguientes fórmulas: DAR ANIMACION A LAS FORMULAS

UTILIDAD = COSTO * % DE UTILIDAD

En el Ejemplo: Utilidad = $250 * 0,56 Utilidad = $ 140

PRECIO = COSTO + UTILIDAD

En el Ejemplo: Precio = $250 + $140 Precio = $390

120

Para determinar en forma directa el valor del precio, y simplificando las fórmulas anteriores, diríamos que:

PRECIO = COSTO * (1 + % DE UTILIDAD) En el ejemplo: Precio = $250 * (1 + 0,56) Precio = $250 * 1,56 Precio = $390 Utilizando estas fórmulas podríamos obtener cualquiera de las variables que sean necesarias o que se requieran. Es así que podemos dar algunos ejemplos:

Si se conoce que el precio de venta es $580, y poseemos un margen de ganancia del 52%. Determinar el Costo.

Datos:

PRECIO = $580 % DE GANANCIA= 52% Utilizando la fórmula: PRECIO = COSTO * (1+%GANANCIA) Y reemplazando quedaría: 580 = COSTO * (1+ 0,52) 580 = COSTO * 1,52 Despejando: COSTO = 580 / 1,52 COSTO = $381,57

Si conocemos que el precio de venta es $79 y que el costo es $38. Determinar cuál es el porcentaje de ganancia de la empresa.

Datos: PRECIO = $79 COSTO = $38 Utilizando la fórmula: PRECIO = COSTO * (1+%GANANCIA) Y reemplazando quedaría: 79 = 38 * (1+ % UTILIDAD)

Considerando que el % de utilidad es “X” Y realizando la operación quedaría:

121

79 = 38 * (1 + X) 79 = 38 + 38X Despejando: 79 – 38 = 38X 41 = 38 X De donde: X = 41/38 X = 1,07 Entoneces X = 107%

Por lo que el margen de ganancia de la empresa es el 107% Para comprobar el resultado obtenido volvamos a reemplzar en la fórmula: Datos: Costo = $38 % de Utilidad = 107% PRECIO = COSTO * (1 + % DE UTILIDAD) PRECIO = 38 * (1 + 1,07) PRECIO = 38 * 2,07 PRECIO = 78,66 ̃$79

122

Mercaderías El término mercaderías, significa los artículos que el comerciante adquiere con el fin de revenderlos a sus clientes. Ejemplo: la empresa Arte Unido vende toda clase de muebles, para la oficina y el hogar, sus proveedores son las fábricas de muebles de Cuenca, Guayaquil y Quito, tiene tienda abiertas en los principales centros comerciales de Quito, por tanto los artículos que normalmente negocia Arte Unido, son los muebles, estos bienes son las mercaderías para esta empresa. Podemos citar varias empresas que se dedican a esta actividad comercial; ejemplo: importadora de vehículos, supermercados, artículos deportivos, artículos de caza y pesca, calzado, prendas para vestir, masculinos y femeninos, juguetes, tienda de computadoras, bazares, electrodomésticos, licores, aviones, yates, telas en general, etc. Determinación de la utilidad neta en un período contable La utilidad bruta del ejercicio se determina restando de las ventas netas, el costo de venta, equivalente al valor que pagó la empresa por la compra de las mercaderías que se han vendido durante el año. De la utilidad bruta se restan los gastos comerciales y se obtiene la utilidad neta antes de la distribución del 15% para trabajadores y el impuesto a la renta. En un negocio personal, es necesario realizar cierto análisis económico relacionado con la ganancia neta de la empresa en un período determinado. Si bien el dueño puede fijarse un sueldo mensual o anual exagerado, esta traería consecuencias negativas para los resultados financieros. Por ejemplo: si ha invertido en un negocio digamos $200,000.00 y el interés anual es del 8%, le habrían pagado $16,000.00. Su sueldo, por ser un factor que sirve para generar ingresos, forma parte de los gastos de la empresa, en niveles aceptables por el SRI.


Arte Unido Estado de resultados condensado

Ingresos: provenientes de las ventas netas $ 120,000.00 Menos: costo de los artículos vendidos $ 75,000.00 ______________ Utilidad bruta proveniente de las ventas $ 45,000.00 Menos: gastos operacionales $ 30,000.00 ______________ Utilidad antes del 15% para trabajadores e impuesto a la renta

$ 15,000.00

Arte Unido cuyo Estado de Resultados condensado se ilustra, vendió mercaderías con un costo de $75,000.00, en $120,000.00, obteniendo una utilidad bruta de las ventas por $45,000.00. Si de esta cantidad se le restan $30,000.00 por gastos operacionales, se obtendrá la utilidad neta antes del pago del 15% a los trabajadores y el impuesto a la renta, por $15,000.00.

123

Para realizar un análisis de estado de resultados, se convierten los valores absolutos en valores relativos o porcentuales, tomando como base las ventas, así:


Estado de Resultados Nombres de las cuentas Valores %

Ventas netas 120,000.00

Menos: costo de ventas 75,000.00 62.50

Ganancia bruta 45,000.00 37.50

Menos gastos comerciales 30,000.00 25.00

Ganancia neta antes del 15% trabajadores e impuesto a la renta

15,000.00 12.50

Si las cifras de ventas netas se consideran el 100%, entonces cada uno de los rubros del estado de resultados puede considerarse adecuadamente, como un porcentaje de las ventas netas. La suma del costo de ventas y la ganancia bruta constituye las ventas netas (62.50% + 37.50% = 100%). El costo de ventas en una buena parte de los negocios fluctúa entre el 60 y 80%, mientras, si la tendencia llega al 60% mejora la situación, debido a que se genera mayores utilidades brutas; inversamente la utilidad bruta fluctúa entre el 40 y 20% de las ventas. La utilidad neta es un 12.5% de las ventas netas. La ganancia bruta es la suma de los gastos comerciales y la ganancia neta. Pueden encontrarse muchas excepciones a tan amplia generalización, pero el ejemplo es suficientemente válido para visualizar las relaciones más comunes que deben existir en el Estado de Resultados. Control contable de las mercaderías Para el control contable de las mercaderías se han dividido en dos sistemas, a saber:

a. Cuenta múltiple; b. Permanencia en inventarios.

El sistema de control de la cuenta mercaderías como cuenta múltiple consiste en utilizar varias cuentas contables para su registro; y así, ayudar a un mejor análisis con la obtención de resultados debidamente clasificados. El sistema de control de la cuenta mercaderías por permanencia en inventarios, se basa en el sistema de cuenta múltiple, complementado con tarjetas individuales para el registro contable de los ingresos y egresos de mercaderías, en forma que se pueda obtener un inventario permanente. Al momento, la mayoría de las empresas dispone de este sistema, con la ayuda de las computadoras.

124

Cuenta múltiple de mercaderías Las cuentas que se utilizan en contabilidad para el control de las mercaderías son las siguientes:


Mercaderías Inventario inical; Inventario final. Compras Transporte; Descuentos; Devoluciones. Ventas Transportes; Descuentos; Devoluciones. Costo de ventas Ganancia bruta en ventas

Cuenta Mercaderías Esta cuenta pertenece al activo corriente en el rubro inventarios, por constituir bienes disponibles, al iniciar un período contable. Aparece con un saldo deudor, como los demás activos, y así permanece esa cuenta invariable durante todo el proceso del ciclo contable. Al finalizar el período contable, se realiza un inventario de mercaderías. Este nuevo valor que corresponde al inventario final, reemplaza al valor registrado como inventario inicial. El cambio se realiza por medio de los asientos de regulación de las mercaderías, convirtiendo el valor del inventario inicial de mercaderías en el valor del inventario final.

125

La Cuenta Compras En el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, las mercaderías compradas que son destinadas finalmente para la venta entre los clientes de la empresa, el valor se carga a una cuenta denominada Compras. Algunos contadores registran en

esta cuenta el valor neto de la compra; es decir, al valor de la compra de mercaderías, le restan los descuentos, las devoluciones y le suman los transportes de las compras. Sin embargo continuaremos nuestro estudio separando estas cuentas, para unirlos al finalizar el período contable, determinando en ese momento las compras netas; y, manteniendo en la cuenta compras el valor de las compras brutas. El objeto de la cuenta Compras, es acumular el costo de toda la mercadería que se ha comprado en el período. El saldo de esta cuenta en ningún momento refleja la existencia de mercaderías o el monto de las ventas realizadas; ejemplo:

DAR ANIMACION AL GRAFICO

+ =

La empresa comercial Juguetes y más Juguetes realiza una compra de mercaderías, el 15 de noviembre del 2008, por un valor de $1,250.00 a crédito personal, al Proveedor Hugo Muriel:


Diario General Página No. 01

Fecha Nombre de la cuenta Ref. Débito Crédito

2008

- 001 -

Nov. 15 Compras 1,250 00

IVA en Compras 150 00

Cuentas por pagas 1,400 00

V/. Compra de mercaderías al Proveedor Hugo Muriel, siendo las condiciones 5/10 n/30

Compras

brutas

Subtotal Más: transportes en compras

Menos:

Descuento en compras

Devoluciones en compras

Compras

Netas

126

Transporte en compras El costo de las mercaderías compradas incluye el valor de los transportes que el comprador paga para colocar estos artículos en las bodegas del almacén. En algunas empresas distribuidoras de bienes, en el precio de venta incluyen el transporte. En este caso el comprador no tiene que realizar registro contable alguno. En otros casos el proveedor envía las mercaderías a las bodegas del comprador y le factura el valor del transporte. Finalmente el comprador contrata directamente el medio de transporte para sus mercaderías y paga el flete una vez realizado el trabajo. El valor pagado por los transportes de las mercaderías compradas, pudiera debitarse directamente en la cuenta Compras; pero la mayoría de los contadores prefiere registrar en una cuenta separada del mayor general, denominada Transportes en compras, para acumular el valor pagado por el transporte de las mercaderías compradas, y facilitar de esta manera el análisis financiero que requiere conocer el valor pagado en el año por este concepto y su relación con las compras de mercaderías. Ejemplo: por las mercaderías adquiridas al proveedor Hugo Muriel, el 15 de noviembre del 2008, se pagó de contacto, el transporte a la empresa ENETSA, por un valor de $73.25.

Registro contable:




2008

- 002 -

Nov. 15 Transporte en compras 73 25

Bancos 73 25

V/. del transporte de las mercaderías adquiridas al proveedor Hugo Muriel

Descuento en compras Las condiciones de pago 5/10 n/30 significa, que le han concedido 30 días de plazo para pagar el crédito, pero si el pago se realiza dentro de los 10 primeros días, conceden un 5% de descuento; en nuestro ejemplo el pago se realiza el 25 de noviembre, es decir se encuentra dentro del término para beneficiarse del descuento. El registro contable, el siguiente:

127




2008

- 003 -

Nov. 25 Cuentas por pagar 1,400 00

Descto. En compras 62 50

IVA en compras 7 50

Bancos 1,330 00

V/. Factura proveedor Alfonso Tapia

Cuando en una factura de compra de mercaderías se involucran descuentos, es importante programar la administración del efectivo para aprovechar este descuento, ya que su significado económico es de una importancia tal, que amerita tomarlo en cuenta. En el ejemplo desarrollado, por 10 días le conceden un descuento del 5%, eso significa que en un mes se multiplica al 15%, y en un año al 180%. Devoluciones en compras Las devoluciones en compras se generan de mutuo acuerdo con el proveedor. Si las mercaderías al ingresar a la bodega del comprador no cumplen con los requisitos convenidos, y hay que devolverlas, es una recuperación del dinero para el comprador; pero, este procedimiento trae consigo una serie de dificultades, si bien las mercaderías al ingresar a bodega deben necesariamente ser inspeccionadas, el devolverlas significa una pérdida de tiempo y gastos, que se pueden evitar. Las Devoluciones en compras, se registra separadamente de la cuenta Compras, para determinar el monto de las mercaderías devueltas que se han realizado en un cierto período, y así, las autoridades de la empresa puedan tomar decisiones adecuadas. Cuando en una factura incluye un descuento por pronto pago y se realiza una devolución, el descuento se realiza sobre las compras netas realizadas, por ejemplo: si se compraron 385 unidades de una mercadería, y se devolvieron 55 unidades, el descuento se realizará sobre las 330 unidades. Ejemplo: se adquieren mercaderías (550 unidades del producto Alfa), al proveedor Hugo Muriel, el 10 de octubre del 2008, por un valor de $2,875.00; con las condiciones de pago 5/10 n/30; el 15 de octubre se devolvieron $220.00 de mercaderías por no cumplir con las condiciones de compra impuestas por el comprador; el 19 de octubre se cancela el valor de la factura.

128

Registro contable




2008

- 003 -

Oct. 10 Compras 2,875 00

IVA en compras 345 00

Cuentas por pagar 3,220 00

V/. compra de mercaderías al Proveedor Hugo Muriel, condiciones 5/10 n/30

- 004 -

15 Cuentas por pagar 246 40

Devoluc. en compras 220 00


V/. devolución del mercadería al proveedor Hugo Muriel, condiciones 5/10 n/30

- 005 -

19 Cuentas por pagar 2,973 60

Descto. En compras 132 75


Bancos 2,824 92

V/. cancelación de la factura al proveedor Hugo Muriel, con el descuento del 5%

Cálculo de Intereses Dentro del financiamiento existen empresas que a su precio de venta no incluyen los intereses que generan este financiamiento, si no que lo calculan por medio de interés simple, de ahí que para este efecto ocuparemos la siguiente fórmula:

DAR ANIMACION A LA FORMULA

INTERES = CAPITAL * tasa de interés establecida

Para aclarar ejemplifiquemos: Suponiendo que realizamos una compra a crédito por $500 más Iva, mediante tarjeta de crédito a 30 días (corriente), a una tasa de interés del 14% anual. Utilizando la fórmula:

CAPITAL = 500 + 60 (12% del IVA)

129

CAPITAL = 560 (PORQUE ME VAN A FINANCIAR TODO ES DECIR EL VALOR DEL PRODUCTO Y EL IVA) INTERES = 560 * 14% INTERES = $ 78,40 (DE INTERES EN UN AÑO) Ahora: este interés se le puede dividir para 12 meses o 360 días o 4 trimestres o 2 semestres que tiene un año fiscal. Como nos solicitan en días dividamos para 360, entonces tenemos: $78,40 / 360 días = $ 0,217 de interés DIARIO Como nos prestan por 30 días, multipliquemos el interés diario por 30, y obtendremos el interés generado en 30 días. $0,217 * 30 = $6,51 (interés generado en 30 días).

La Cuenta Ventas En la cuenta Ventas, se registran las ventas de mercaderías al precio de venta, valor equivalente al precio de costo, más la utilidad. En el ejemplo que se desarrolla a continuación, se determina una utilidad equivalente al 35% del costo. Esto varía de acuerdo con el tipo de producto que se vende y el mercado, en donde existen otros productos similares y sus precios son competitivos, es decir, que deben guardar cierta relación entre ellos; caso contrario, el consumidor preferirá aquel producto de menor valor. Como se adquirieron 550 unidades del producto alfa, el costo unitario de la compra de mercadería es de $4.85


Costo unitario de compras 4.85 Utilidad bruta por unidad 1.70 _______ Precio de venta unitario 6.55

Las ventas netas se obtienen de restar de las ventas totales o ventas brutas, los transportes, descuentos y devoluciones, así:

130


+ =

Transporte en ventas Algunas empresas vendedoras de mercaderías absorben el valor del transporte de sus productos hasta el lugar que señale el comprador dentro del área urbana. Si se trata de una entrega para un lugar fuera de la ciudad, le incluyen en la factura el valor del transporte. Cuando ninguna de estas opciones aparece, el comprador debe pagar el transporte. De la misma forma que analizamos en el lado de las compras, el contador puede incluir en el valor de las ventas el transporte en la cuenta Ventas, caso contrario registrar separadamente para conseguir un mejor análisis financiero.

Descuento en ventas Las ventas se realizan al contado a crédito. Cuando una venta se realiza a crédito, es necesario determinar las condiciones de pago del cliente; ejemplo 2/10 n/30, significa que si se produce un depósito por pronto pago hasta los 10 primeros días, se confiere un 2% de descuento; caso contrario, tiene un plazo de 30 días para pagar, sin descuento alguno. Es recomendable registrar separadamente la cuenta Descuentos en ventas, para acumular en esta cuenta todos los valores que han significado descuentos; comparar con el monto de las ventas, y recomendar en el próximo año, la política a seguir en esta área.

Devoluciones en ventas En el momento de realizar la venta, la empresa vendedora se compromete con el cliente en aceptar devoluciones bajo ciertas condiciones y en un plazo determinado. Si esto sucede, el vendedor devuelve el dinero al comprador o emite una nota de crédito. La gerencia de la empresa requiere conocer la cantidad de devoluciones realizadas en un período determinado, por lo que se hace necesario registrar separadamente los valores acumulados en las devoluciones en ventas.

Ventas

brutas

Subtotal Más: transportes en ventas

Menos:

Descuento en ventas

Devoluciones en ventas

Ventas

Netas

131

Ejemplo: El 12 de abril del 2008, Almacenes El Globo realiza una venta de mercaderías por un valor de $523.75, confiere el 5% de descuento y paga transportes hasta el lugar señalado por el comprador, por un valor de $15.25; el 15 de abril el cliente devuelve mercaderías por un valor de $68.25; el registro contable se realiza de la siguiente manera:




2008

- 006 -

Abril 12 Bancos 542 02

Descuentos en ventas 26 19

Transporte en ventas 15 25

Ventas 523 75

IVA en ventas 59 71

Valor factura 001-00345

- 007 -

15 Devolución en ventas 68 25

IVA en ventas 7 78

Descuentos en ventas 3 41

Bancos 72 62

V/. conforme a condiciones de venta.

132

Elaboración del Estado de Pérdidas y Ganancias

Uno de los errores más comunes que cometemos es el intentar aprendernos las estructuras de los Balances de Pérdidas y Ganancias y Balance General es por eso que este capítulo se ha creído conveniente explicar cómo se arma un Balance de Pérdidas y Ganancias sin tener que aprenderse de memoria. Un Estado de Pérdidas y Ganancias, posee dos partes fundamentales, en primer lugar las fuentes de ingresos, es decir de donde proviene el dinero de una empresa, y en segundo lugar en que se usa ese dinero es decir los gastos, en consecuencia un estado de pérdidas y ganancias tiene dos partes INGRESOS Y GASTOS, y debe ser en ese orden pues si una empresa no tiene dinero no tendría como gastar. La mayor parte de los ingresos de una empresa es por las VENTAS, y el mayor rubro de gasto son las COMPRAS, de ahí se desprende lo siguiente: Tanto las ventas como las compras pueden tener tres variables fundamentales: DESCUENTOS, DEVOLUCIONES Y TRANSPORTE. Haciendo esta consideración realicemos la primera parte de un Estado de Pérdidas y Ganancias:

INGRESOS (DAR ANIMACION A ESTA PARTE) Ventas BRUTAS (-) Descuento en Ventas (-) Devolución en Ventas (+/-) Transporte o Flete en Ventas (=) VENTAS NETAS

Ahora bien, expliquemos esto: las ventas iniciales se les denomina Brutas pues existe otros eventos, que nos indican que no es lo que realmente hemos vendido. En este momento vamos a explicar los signos que deben ir: Si inicialmente vendimos $5.000 (ventas Brutas) y otorgamos un descuento de $200. Viene la pregunta, ¿Recibimos más o menos dinero?, la respuesta es menos dinero en este caso $4.800, por lo que los descuentos en ventas se restan. Ahora siguiendo con el ejemplo si inicialmente vendimos $5.000 (ventas Brutas) y nos devuelven $500 en mercadería, es lógico que nosotros recibamos la mercadería y devolvamos el dinero, por lo tanto de los $5.000 que inicialmente vendimos le restamos los $500 que devolvimos y nos quedarían $4.500; por lo tanto, las devoluciones en ventas también se restan. Finalmente nos preguntaremos por qué el transporte en ventas tiene un (+/-), la respuesta es simple, volvamos al ejemplo de la venta bruta de $5.000. ¿Qué pasaría si a nuestro cliente le cobraríamos el transporte por $100?, Tendríamos un ingreso de $5.100, $5.000 por la venta y $100 por el transporte, en este caso como se puede apreciar el transporte en ventas se suma.

133

¿Qué pasaría si a nuestra venta bruta de $5.000, el cliente nos solicitara que le entreguemos en su domicilio, tendríamos dos opciones: Usar el camión de la empresa o contratar un camión, pero en los dos casos la empresa vendedora tendría que realizar un egreso. Suponiendo que el usar el camión de la empresa nos representa un gasto de $80 y el contratar un camión nos cobraría $100. Lo más conveniente sería usar el camión de la empresa, pero a nuestro ingreso por venta de $5.000, deberíamos restarle el equivalente de este egreso, es decir, $80, por lo que nuestro ingreso real solo sería de $ 4.920. Concluyendo si el TRANSPORTE EN VENTAS, es cancelado por el cliente, se convierte en un ingreso adicional y por lo tanto se suma. Todo lo contrario, si el TRANSPORTE EN VENTAS, es asumido por la empresa, este se considera un egreso y por lo tanto se resta.

EGRESOS

Al igual que los ingresos el mayor rubro representativo de los egresos son las compras, que poseen los mismos componentes que las ventas, es decir:

Compras BRUTAS DAR ANIMACION A ESTA PARTE

(-) Descuento en Compras (-) Devolución en Compras (+) Transporte o Flete en Compras (=) COMPRAS NETAS

Para este caso al igual que las ventas, iniciamos con unas compras iniciales denominadas Compras Brutas. De igual manera pongamos un ejemplo, supongamos que realizamos unas compras de $2.000, y nos otorgan un descuento de $200, entonces nosotros PAGAMOS $200 menos, es decir, $1.800, por lo tanto el descuento en compras se restan. Cabe señalar que por lo general y en la práctica el descuento en compras no se registra pues al comprador solo le interesa lo que termina pagando y mas no lo que tenía que pagar. En cuanto a la devolución en compras, continuemos con el mismo ejemplo, nuestra compra bruta fue de $2.000 pero nos dimos cuenta que nuestra mercadería estaba a punto de caducar por lo que procedimos a devolver $500, con esto quiere decir que de $2.000 que teníamos que pagar, se resta $500 por efecto de devolución y solamente deberíamos PAGAR $1.500. En consecuencia las devoluciones en compras se restan. Finalmente si a nuestra compra bruta de $2.000, nos cobrarían $100 por concepto de transporte, nosotros deberíamos PAGAR un total de $2.100. Como se puede apreciar el transporte en ventas se suma. Lo cual es muy lógico ya que cuando necesitemos hacer la venta, se le debe considerar lo que nos costó el producto más el transporte. En caso de que la empresa vendedora asuma el costo del transporte, a nosostros como compradores no nos beneficiaría ni tampoco nos perjudicaría, razón por la cual bajo esta circunstacia no se lo considera.

134

Al realizar las operaciones antes citadas, tendremos como resultado las compras netas, es decir lo que realmente hemos pagado y comprado. El Estado de pérdidas y Ganancias presenta inicialmente mercadería almacenada en la bodega como sabemos, la bodega en contabilidad se denomina Inventario, razón por la cual a este se le denominará inventario inicial, mismo que debe ser sumado con las compras netas, para conocer cuánto tengo en mercadería para poder vender, razón por la cual a este se le denomina DISPONIBLE PARA LA VENTA. En resumen Inventario Inicial + Compras Netas = Disponible para la Venta. Ahora si a este resultado le restamos lo que luego de un ejercicio contable se haya ejecutado, es decir verificamos cuánto tenemos actualmente en mercadería, lo que contablemente se le conoce como Inventario Final, nos da como resultado el COSTO DE VENTAS. Para aclarar mejor pongamos un ejemplo:

DAR ANIMACION A ESTA PARTE

Ventas Brutas 5.000 (-)Devolución Vtas. 100 (-)Descto. Vtas. 50 (-)Transp.Vtas. 25

(=)Vtas. Netas 4.825

Invent.Inicial. 1.000 (lo que tenía en bodega) Compras Brutas 2.000 (-)Devol.Comp. 500 (+) (+)Transp.Comp. 50 (=)Compras Netas 1.550 (lo que realmente compré) (=)Disp.para Vta. 2.550 (-)Inv. Final (-) 550 (lo que me quedó en la bodega)

(=) Costo de ventas 2.000 (lo que vendí al costo)

Ahora: VENTAS NETAS 4.825 (-) COSTO DE VENTAS 2.000

(=) UTILIDAD BRUTA 2.825

A esta Utilidad Bruta, se le deben sumar los ingresos no operacionales y restar los gastos operacionales y no operacionales, para obtener la UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS, para luego restar la Participación a los trabajadores y el Impuesto a la Renta y obtener como resultado la UTILIDAD NETA O UTILIDAD DEL EJERCICIO.

Ejemplo gráfico del Balance de Pérdidas y Ganancias:

PRECIO A LO QUE SE

VENDIO

COSTO

LO QUE SE

PAGO POR

LA COMPRA

135

BALANCE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL 1 DE JUNIO DEL 2007 AL 30 DE JUNIO DEL 2007

VENTAS BRUTAS

XXX

(-) Devolución en ventas XXX ( - ) Transporte en ventas XXX ( - ) Descuento en ventas XXX ( = ) Ventas Netas XXXX

INVENTARIO INICIAL XXX ( + ) Compras Brutas XXX ( - ) Devolución en compras XXX ( + ) Flete en compras XXX ( - ) Descuento en compras XXX ( = ) Compras Netas XXXX ( = ) Costo de mercadería disponible XXX

( - ) Inventario Final XXX ( = ) Costo de Ventas XXX

( = ) Ganancia Bruta en Ventas XXX ( + ) Renta Servicios XXX

TOTAL GANANCIA BRUTA: XXX

( - ) GASTOS

Salarios XXX

Publicidad XXX Flete en ventas XXX

Intereses Pagados XXX ( = ) TOTAL GASTOS: XXX

( + ) OTROS INGRESOS

Comisiones Ganadas XXX

Intereses Ganados XXX ( = ) TOTAL OTRO INGRESOS: XXX

Utilidad o Pérdida del Ejercicio XXXX

136

Otro de los temas importantes en contabilidad es lo referente a depreciaciones para entender mejor vamos a entregar algunos conceptos y formas de cálculo de la misma.

Propiedad, planta y equipo

Propiedad, planta y equipo, es el nombre de la cuenta contable para agrupar los bienes tangibles de larga duración y que son utilizados por la empresa como un “potencial generador de utilidades”, y forma dos grupos: los bienes inmuebles y los muebles. Los bienes inmuebles, como los terrenos, edificios, departamentos, casas, oficinas, canales de riego, camaroneras, etc., a su vez, forman dos grupos; lo que constituye la tierra, y las edificaciones que se han construido; la tierra sufre un incremento de valor denominado plusvalía, en cambio las edificaciones son de larga duración, pero al final desaparecerán, es decir el valor de estas construcciones se transfieren periódicamente a una cuenta de gastos denominada Depreciación edificios, al igual del valor que se transfiere a gastos los Arriendos pre pagados a medida que se va utilizando el servicio de ocupación de un bien inmueble. Los bienes muebles, como su nombre lo indica, son aquellos que se traslada de un lugar a otro; por ejemplo: Maquinaria, vehículos, equipo de oficina, muebles de oficina, equipo de limpieza, equipo de mudanzas, etc. La duración de los bienes muebles es de más de un período contable, a diferencia de los bienes de consumo, que son utilizados durante el período que se los adquiere. Si van a durar dos o más períodos contables, su valor se dispersa al número de períodos de vida útil de los bienes considerados como Propiedad, planta y equipo, también llamados por algunos contadores Activos Fijos. Los activos intangibles carecen de sustancia física y forman parte de la propiedad, planta y equipo; por ejemplo: las patentes, derechos de propiedad intelectual, licencias, marcas de producción, derecho de llave, etc.

Costo de la Propiedad, planta y equipo El costo de un terreno está dado por el valor pagado por el mismo, más todos los trabajos complementarios que se han realizado, como nivelación, drenajes, etc.. Para facilitar el registro contable, es necesario separar el valor que corresponde al terreno de los cerramientos, edificios, instalaciones eléctricas, sanitarias, etc.; por ejemplo: la empresa “Comercial de vehículos del centro” adquirió una propiedad por un valor de $86,754.00, que incluye: un terreno de 625 metros cuadrados, constituye el 65%; un edificio de 185 metros cuadrados, constituye el 25%; un cerramiento de ladrillo de 250 metros cuadrados, el 10%.

137


Valor de terreno: $ 56,390.10 Valor del edificio: $ 21,688.50 Valor del cerramiento: $ 8,675.40 VALOR DE LA PROPIEDAD $ 86,754.00

El costo de los bienes muebles se conforma de la siguiente manera: Al valor de la factura, se suman todos los gastos involucrados, hasta que el bien se encuentre debidamente instalado en la empresa; ejemplo: Un camión de reparto se adquirió en Cuenca y su costo de la factura alcanzó a $35,850.00; nos confieren un descuento del 3% por ser pago en efectivo; para el traslado a Quito se contrató una plataforma por un valor de $223.00; se tomó un seguro contra todo riesgo por $53.25.

Precio del camión de reparto $ 35,850.00 Menos descuento concedido $ 1,075.50 Precio neto de contado $ 34,774.50 Fletes $ 223.00 Seguro de transporte $ 53.25 Costo del camión de reparto $ 35,050.75

No todos los gastos son imputables al costo del bien; existen gastos menores que debe considerarse gastos operacionales, como el robo de un espejo en la aduana, el valor de un parqueadero, repuestos adquiridos por algún defecto encontrado, etc. Si un bien es construido por técnicos de la empresa, su costo está integrado por los materiales utilizados, el valor de la mano de obra especializada de técnicos y obreros y otros gastos indirectos como electricidad, herramientas pequeñas que se han utilizado, etc.. En resumen, el costo del bien es la suma de todos los gastos realizados para su construcción. Cuando el bien es importado, se suman los valores pagados en la importación como el valor CIF, impuestos y tasa portuarias, transporte, instalación, etc.

Vida útil de un bien duradero La vida útil de un bien duradero significa el tiempo de trabajo de un determinado bien en una actividad productiva. Una camioneta de reparto se adquiere en $21,850.00; se estima una vida útil de 10 años y un valor residual del 10%, significa que el valor de $21,850.00 se descompone en dos partes, la primera por $19,665.00, que constituye el valor a distribuirse entre los gastos en un período de 10 años; y, $2,185.00, que se estima es el valor comercial de la camioneta de reparto luego de haber cumplido 10 años de trabajo.

138

La vida útil de un bien está determinada por una serie de factores propios de la actividad a la cual se sujetará el bien. Por ejemplo, se compran 3 montacargas: el primero, trabajará en una empresa que comercializa madera preparada; el segundo, trabajará en una curtiembre y el tercero, en el puerto de Manta. Cada montacargas tendrá una vida útil diferente; el primero tendrá una mayor vida útil que el segundo, y éste una mayor vida útil que el tercero, debido a las condiciones ambientales de trabajo. Lógicamente el montacargas que trabajará en el puerto está sujeto a las condiciones salinas del mar y su vida útil es más corta. La vida útil de un bien se calcula de acuerdo con experiencias propias de la empresa, o con experiencias tomadas por los técnicos de otras empresas similares. Lo importante es asignar una vida útil adecuada a cada uno de los bienes sujetos a depreciación, con el objeto de transferir a la cuenta de gastos los valores correctos. Los cálculos incorrectos conducen una variación significativa en los resultados de la empresa; por ejemplo: si la vida útil se alargó, los gastos por depreciación son menores y la utilidad neta será mayor, si la vida útil de un bien se acortó, los gastos por depreciación son mayores y la utilidad neta será menor. Esto significa que se pagarán inadecuadamente los impuestos, la distribución de utilidades ente los socios, la participación de los empleados en las utilidades de la empresa, etc.

Valor residual El valor de desecho, o valor residual e el último valor que toma un activo fijo, luego de haber cumplido su fase productiva, está relacionado con la vida útil del activo. Se ha estimado la vida útil de un bien en 10 años, el valor de desecho en nuestro ejemplo, se supone que alcanzará a un 10%, a mayor tiempo de servicio de un bien, menor será su valor residual. El valor residual sirve para la comercialización de un bien en proceso de depreciación o luego de que ha cumplido su vida útil y constituye el punto de referencia para dicha negociación.

Depreciación Depreciación es el término contable utilizado para registrar la distribución del valor de un bien de larga duración en varios períodos equivalentes a los años de su vida útil. El bien se ubica entre las cuentas de Propiedad, plana y equipo, un activo a largo plazo y

durante cada año de la distribución del costo, se convierte en un gasto de operación de la empresa, mediante el proceso de depreciación, toda vez que el bien es un “potencial generador de utilidad”, día tras día. Cuando se compra una camioneta y se llena el tanque de gasolina, el precio pagado es registrado como un gasto. En teoría, ambos desembolsos, el desembolso por la compra de la camioneta y el desembolso por la compra de gasolina, representan la adquisición de activos; pero como es razonable suponer que la gasolina se consumirá en el período contable en el cual se compra, registramos el desembolso de la gasolina como un gasto de inmediato; en cambio, el desembolso hecho por la compra de la camioneta se distribuirá en varios períodos, como un gasto de acuerdo con su vida útil. Es importante observar que, tanto el desembolso realizado por la gasolina, como el desembolso

139

realizado por la camioneta, constituyen gastos, sean en el período contable de adquisición o los siguientes de acuerdo con la vida útil del bien. Es necesario registrar en la contabilidad una cuenta separada para los gastos de depreciación de los diferentes bienes, conjuntamente con una cuenta de contrapartida que acumule año tras año la depreciación periódica de los bienes. Por ejemplo: se adquiere una computadora, por un valor de $2,345.00, se estima una vida útil de 5 años. Significa que por cada año el valor de la depreciación es de $469.00. Este gasto se registra en la cuenta Depreciación equipo de oficina; la contrapartida correspondiente se registra en la cuenta Depreciación acumulada equipo de oficina.

El gasto por depreciación difiere de aquellos gastos que son efecto directo de un desembolso de dinero, como la compra de la gasolina para la camioneta de nuestro ejemplo anterior, que se analizó anteriormente. En el costo del bien se cargan todos los gastos realizados por la compra de dicho bien y se registra entre las cuentas de activo, de acuerdo con el plan de depreciación se distribuye ese valor, por varios períodos, entre los gastos de la empresa, lo cual significa una disminución táctica del valor original del bien. El valor en libros está dado por el costo histórico, menos la depreciación acumulada; en nuestro ejemplo de la computadora al final del primer año, se presentará en el balance general de la siguiente manera:


Equipo de oficina $ 2,345.00 Menos depreciación acumulada $ 469.00 Valor neto o valor en libros $ 1,876.00

Causas de la depreciación Dos son las causas principales de la depreciación: el deterioro físico y la obsolescencia. El deterioro físico de un activo de planta ocurre por consecuencias del uso, sumandos otros factores complementarios como la salinidad del ambiente en el caso del montacargas destinado al puerto de Manta. Existen casos de máquinas cuyo estado, a pesar de su larga actividad en el trabajo de un fábrica, continúa siendo bueno, por lo que no amerita el reemplazo por otra máquina nueva. Un bien depreciable va decreciendo en su valor hasta llegar al nivel del valor residual o valor de desecho.

El cambio de moda o cuando un bien ha entrado en desuso, se denomina obsolescencia. “La obsolescencia se refiere a la capacidad de un activo de planta para prestar servicios a una compañía determinada en un determinado propósito”. El ejemplo más destacado es de las computadoras, las cuales en el momento de la compra tienen todos los adelantos técnicos, apoco tiempo salen nuevas computadoras con avances tecnológicos sofisticados, dejando a las anteriores en un estado de obsolescencia.

140

Métodos para calcular la depreciación Es indispensable tomar en cuenta lo que dispone la Ley de Régimen Tributario Interno con relación a la depreciación de los activos fijos. “La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria y a la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos”

“Depreciación de activos fijos: a). Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo

negocio, en base a los siguientes porcentajes máximos: i). Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual.- ii). Instalaciones, maquinaria, equipos y muebles 10% anual.- iii). Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20% anual” Los métodos más conocidos por la técnica contable, para calcular la depreciación son los siguientes:

Línea recta;

Unidades producidas;

Saldos decrecientes;

Suma de años dígito.

Método de línea recta La depreciación por línea recta consiste en una distribución igual para todos los períodos contables en los cuales se deprecian los bienes. Esto ocurre cuando los bienes se utilizan con la misma intensidad en cada año. Existen bienes que se utilizan más intensamente en una fase de la producción que en otra; por ejemplo: en la construcción de un carretero, el tractor que se encarga de la movilización de las tierras realiza su trabajo durante esta fase de la construcción y una vez terminado, la nueva fase utiliza otras máquinas y así, sucesivamente, hasta llegar al asfaltado del carretero, en donde la máquina para asfaltar tuvo que esperar todo el tiempo necesario para la construcción del carretero; en estos casos, no es posible utilizar el método por línea recta. Para calcular la cuota anual de depreciación de un determinado activo fijo, al costo del bien se resta el valor residual o valor de desecho; ese resultado se divide para el número de períodos contables de vida útil calculados, así:

DAR ANIMACION A LA FORMULA

Valor de la depreciación =

Costo del bien – Valor residual Anual Años de vida útil

Ejemplo: La empresa comercial Los Ángeles Cía. Ltda. adquiere, el 1º de julio del 2008, un montacargas marca Toyota, por un valor de $29,355.60. Se estima un valor residual por $2,935.60 y una vida útil de 10 años,

141

EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN:

Efectos internos: Los efectos internos causados por la depreciación inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades.

Sobre el patrimonio: La depreciación es una reducción progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compañía van soportando una reducción gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo también en esa misma proporción hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciación.

Sobre las utilidades: La depreciación es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto es reducir las utilidades y disminuir las ganancias.

Efectos externos: El más importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciación esta relacionado con los impuestos. Existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan principalmente dos: el impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

Impuesto al patrimonio: El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido. Si bien las personas jurídicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participación que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compañía. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor será el impuesto que los dueños tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio.

Impuesto a la renta: Las compañías así como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada año. Cada año las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaración de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compañía a 31 de diciembre.

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

Según la vida legal normal de los activos depreciables, sus porcentajes de depreciación son las siguientes:

Edificios: El porcentaje normal de depreciación para los edificios (no incluido su terreno) es del 5% anual.

Para ello debemos saber de dónde sale este 5%: si un edificio se deprecia totalmente en 20 años, es decir, que en 20 años pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada año está perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% ÷ 20 = 5%)

Muebles enseres, maquinaria y equipos: El porcentaje normal de depreciación para

estos activos es del 10% anual.

142

La vida normal de los activos enunciados es de 10 años; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una décima parte cada año. La décima parte del 100% es el 10% (100% ÷10 = 10%)

Vehículos: Los vehículos tienen una vida legal normal de 5 años, es decir, que su desgaste es más acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 años entonces su depreciación anual será del 20% (100% ÷ 5 = 20%).

Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor será su depreciación anual; mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor será su depreciación anual.

Nota: La tasa o porcentaje de depreciación anual de un activo cualquiera es el resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo.

TIPOS DE ARTÍCULOS DEPRECIABLES Y NO DEPRECIABLES.

A continuación se muestra las razones por las cuales los activos no son depreciables y los que si pueden serlo junto a ejemplos en cada caso:

Activos no depreciables:

Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demérito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:

Terrenos: Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el transcurso del tiempo, y por esta razón se consideran no depreciables. Esta es una teoría contablemente aceptada en todo el mundo.

Construcciones en proceso: Todo activo comienza su proceso de desgaste, de perdida de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, fabricación o construcción como a veces se cree.

Maquinaria en montaje: Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para su propio uso aún no ha entrado en el proceso productivo porque apenas esta montando, o instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la compañía no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.

Muebles y enseres en fabricación: A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciable a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes.

Activos depreciables:

La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son depreciables.

143

Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables

Existen algunos fijos que exigen alguna clasificación especial para su tratamiento contable. Como ejemplo a continuación constan tres de estos activos:

Edificios: Los edificios físicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual están construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al menos teóricamente. Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse en cuentas separadas.

Redes de distribución: Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribución de agua, energía, vapor, gas, etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente independizar contablemente el costo de estos activos.

Mejoras al terreno: Los terrenos en su natural concepción no son depreciables, sin embargo es común que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyéndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno.

Los activos fijos que sufren depreciación tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente.

CASOS EN LOS QUE SE PUEDE ACELERAR LAS DEPRECIACIONES DE LOS BIENES

A continuación lo que expresa el Código Tributario en lo referente a la forma de aceleración de las depreciaciones que está incluida como artículo c) en la LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

“c) en caso de obsolescencia con utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de 5 años (se cambia a vida útil de al menos 5 años), por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes de construcción que apliquen para efectos de su registro contable y declaración del impuesto el sistema de ”obra terminada”, previsto en el Art. 29 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes señalados anteriormente.”

144

Según este inciso descrito anteriormente la aceleración de la depreciación de un bien solo se aplica a los vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil ya que abarca el 20% de depreciación anual. Por ejemplo se aplicaría en el caso de una empresa que renta vehículos, la aceleración de la depreciación que le correspondería sería como máximo 2 años y medio.

En el mismo inciso se declara que la justificación de la aceleración se la debe hacer delante del respectivo Director Regional del SRI puesto que algunas empresas utilizan esta aceleración para conseguir que la utilidad sea menor y así evadir algunos impuestos de ley como son disminuir la participación de las utilidades a los trabajadores y el Impuesto a la Renta.

Significado del valor en libros Con los comentarios analizados anteriormente, queda en claro que la Depreciación acumulada no constituye un proceso de valuación, sino más bien es un proceso para asignar el costo actual de los activos fijos a las diferentes fechas del balance. Estos costos significan los valores de los activos fijos pendientes de depreciación alejándose realmente de los precios de mercado. El hecho de que en los balances se presenten valores pendientes de depreciación, por valores de mercado, puede ser motivo de preocupación para diferentes lectores de los estados financieros, como estudiantes, contadores, administradores, etc.; pero tal motivo de preocupación desaparece si mencionamos el principio contable de negocio en marcha, en donde se estima que la empresa continuará operando indefinidamente, o por lo menos un tiempo suficiente como para recuperar el costo de los activos fijos, a través de la venta de sus productos; además, los activos fijos no son objeto de venta en la empresa y no es relevante el no incluir los precios de mercado, independientemente que esos valores sean superiores o inferiores a sus valores en libros.

Baja de un activo fijo

La baja de un activo fijo puede obedecer a varios factores como:

a. Robo del bien; b. Destrucción por un desastre fortuito, como choque, terremoto, incendio, etc.; c. Cuando haya completado su ciclo de depreciación; d. Cuando se haya vuelto obsoleto.

Una vez cumplidos los requisitos legales, se procede a la baja de los bienes que han sido destruidos por causas fortuitas, como desastres naturales, robo, etc.

La Ley de Régimen Tributario Interno, dispone, al respecto: “Las pérdidas causadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la actividad generadora de la respectiva renta, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros.- Las pérdidas por baja de inventario deberán ser establecidas mediante Acta suscrita por el Gerente, el Contador y el Bodeguero de la empresa, la misma que será protocolizada por Notario Público. La documentación sustentatoria de este proceso deberá ser remitida al Servicio de Renta Internas en el plazo

145

improrrogable de 15 días a partir de la protocolización. La administración se reserva el derecho de exigir la entrega de los bienes dados de baja, en un plazo no mayor de seis meses a partir de la fecha de notificación de la baja de inventarios”.

Venta de un activo fijo

En la venta de un activo fijo se producen tres alternativas, que son:

a. Que el activo se venda al valor en libros; b. Que el activo fijo se venda en un precio superior al valor en libros, generándose

una ganancia; y, c. Que el activo fijo se venda en un valor inferior al valor en libros, produciéndose

una pérdida.

Ejemplo sobre la Depreciación:

La compañía Maritex Ltda. decidió adquirir un computador adicional para la sección de ventas el cual tiene un costo de $2.000,00. La empresa solicitó una autorización para depreciarlo a tres años y le ha pedido a un grupo de asesores financieros, las directrices para contabilizar en sus Estados Financieros dicha transacción. El equipo de cómputo será pagado con recursos provistos por los socios de la empresa. Nota: No se considerarán impuestos, puesto que no es el objetivo del ejemplo.

Método de Línea Recta:

Reemplazando Tenemos:

146


TABLA DE DEPRECIACIÓN

Años

0 1 2 3

Activos

Equipos de Cómputo y comunicación $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00

Depreciación Acumulada $ - $ -666,66 $ -1.333,20 $ -2.000,00

Total Activo $ 2.000,00 $ 1333,40 $ 666,80 $ -

Patrimonio

Capital $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00

Utilidad del Ejercicio $ - $ -733,33 $ -806,67 $ -887,33

Utilidad Acumulada $ - $ - $ -733,33 $ -1.540,00

Revalorización del Patrimonio $ - $ 200,00 $ 346,67 $ 427,33

Total Patrimonio $ 2.000,00 $ 1.466,67 $ 806,67 $ -

Prueba de Balance $ - $ - $ - $ -

BALANCE GENERAL

Años

0 1 2 3

Activos

Equipos de Cómputo y comunicación $ 2.000,00 $ 2.200,00 $ 2.420,00 $ 2.662,00

Depreciación Acumulada $ - $ -733,33 $ -1.613,33 $ -2.662,00

Total Activo $ 2.000,00 $ 1.466,67 $ 806,67 $ -

Patrimonio

Capital $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00

Utilidad del Ejercicio $ - $ -733,33 $ -806,67 $ -887,33

Utilidad Acumulada $ - $ - $ -733,33 $ -1.540,00

Revalorización del Patrimonio $ - $ 200,00 $ 346,67 $ 427,33

Total Patrimonio $ 2.000,00 $ 1.466,67 $ 806,67 $ -

Prueba de Balance $ - $ - $ - $ -

147

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS -PyG-

Años

0 1 2 3

Gastos por Depreciación $ - $ -666,60 $ -1333,40 $ -2000,00

Ajuste al Activo $ - $ 200,00 $ 220,00 $ 242,00

Ajuste al Depreciación Acumulada $ - $ - $ -73,33 $ -161,33

Ajuste al Patrimonio $ - $ -200,00 $ -146,67 $ -80,67

Utilidad Antes de Impuestos $ -733,33 $ -806,67 $ -887,33

148

CAPITULO IV

TECNICAS DE NEGOCIACION Como conocemos el éxito financiero de una empresa se encuentra en el poder negociador de quienes la administran, es por esto que se ha creído conveniente proponer algunos tips que servirán para la negociación en las empresas.

POLÍTICAS DE COMPRA Y VENTA

La competencia se ha ido incrementando en el mercado, por tal motivo los minoristas y fabricantes han convertido la fijación de precios en algo esencial. El propósito del marketing es facilitar las relaciones de intercambio entre comprador y vendedor, es aquí donde el precio toma importancia por ser el valor que se intercambia por productos. Es necesario recalcar que el precio en la mayor parte de las situaciones es muy evidente, y esto permite que los compradores y vendedores estén enterados del monto del valor que cada uno debe pagar para realizar un intercambio. Viéndolo desde el punto de vista de Trout al citar a Publio Sirio: “Una cosa vale lo que el comprador pagará por ella”1. Esta investigación se centra en la naturaleza del precio y su importancia desde el punto de vista del consumidor y del fabricante

IMPORTANCIA DE PRECIO

Su importancia depende de las provisiones y la demanda, si el precio baja, la demanda sube y en consecuencia aumentan los suministros, pero esto hace aumentar la competencia, baja los márgenes de beneficios y a continuación varios fabricantes abandonan el mercado, lo cual disminuye los suministros y obliga a subir los precios, que a su vez incrementan las ganancias y la producción vuelve a ser interesante.

SELECCIÓN DE LAS POLÍTICAS DE PRECIO

Las políticas de precios, son aquellos principios generales, reglas o guías de acción que las empresas se proponen o empeñan en seguir en sus decisiones diarias en materia de

precios. A continuación se estudian algunas de ellas.2

POLÍTICA SOBRE FLEXIBILIDAD EN LOS PRECIOS: La política de precio flexible consiste en ofrecer los mismos productos y cantidades a diferentes precios, dependiendo de la habilidad para negociar de cada cliente, sus lazos de amistad u otros factores. Aunque esta última política se emplea en muchos tipos de transacciones; no por ello deja de tener sus aspectos negativos; algunos de ellos son: la de clientes frustrados, por saber que se les cobro más que a otros; la venta fácil por parte del vendedor, a costa de menores ganancias para el dueño, y el mayor costo en términos de tiempo empleado en negociar.

1 www.wikilearning.com/ 2 KOTLER, ARMSTRONG; Marketing 8va. Edición, Pearson Educación, México, 2001.

149

POLÍTICA BASADA EN LA COMPETENCIA: Debemos fijarnos en el tipo de mercado en donde se desenvuelve la empresa. Si el medio es el de un mercado fuerte, donde hay muchos vendedores en el mismo tipo de negocios, con productos muy parecidos entre sí y en donde compradores y vendedores están bien informados en cuanto al precio de la competencia; pues, si el empresario fija un precio mayor no atraerá la clientela, y fijar un precio por debajo de la competencia no es favorable para la empresa ya que este no se beneficia.

POLÍTICA DE PRECIOS PARA PRODUCTOS NUEVOS: Existen dos políticas en la fijación de precios a productos nuevos ellas son: la política de penetración y la política de precios de introducción. LA POLÍTICA DE PENETRACIÓN. Consiste en fijar un precio inicial bajo, a fin de alcanzar y capturar rápidamente el mercado masivo. LA POLÍTICA DE PRECIOS DE INTRODUCCIÓN: Consiste en ofrecer una rebaja en el precio del producto nuevo, por un tiempo limitado, con el propósito de acelerar su entrada al mercado; una vez terminado este periodo de introducción, se procede a subir el precio del artículo en cuestión. LA POLÍTICA DE PRECIOS TENIENDO EN CUENTA LOS COSTOS DE TRANSPORTE.- La gran mayoría de los productos, una vez adquiridos, requieren ser

transportados a su lugar de destino, originando costos de transporte que según las características de la mercancía, su cantidad y destino, pueden ser muy reducidos o en otros casos representar un costo bastante significativo dentro del valor total de la mercancía. Se define con anterioridad si será el comprador quien pague la totalidad de ellos o él, en su calidad de vendedor, o parte absorberla él y parte el comprador. Cualquiera que sea la decisión que se tome al respecto, tiene un efecto directo en la estructura de precios y en el precio final de la mercancía.

POLÍTICAS DE DESCUENTO En los negocios se acostumbra a que el vendedor ofrezca a sus clientes los tipos de descuento sobre el precio de listas. Los tipos de descuentos más utilizados son:

DESCUENTO FUNCIONAL.- Es el descuento que se hace a los intermediarios

por ser un cliente estable.

DESCUENTO POR CANTIDAD.- Los vendedores ofrecen descuentos por

cantidad, para animar a sus clientes a que compren en grandes cantidades.

DESCUENTO POR PRONTO PAGO. Este descuento se utiliza como incentivo

para que el cliente pague su cuenta antes de la fecha de vencimiento. Su justificación es, que las cuentas por cobrar representan para muchas empresas gastos y problemas de cobranzas y a la vez una privación para reinvertir rápidamente dichos dineros en oportunidades de negocios.

DESCUENTO EN EFECTIVO. Un descuento en efectivo es una reducción del

precio para los compradores que pagan sus cuentas en forma oportuna. Estos

150

descuentos se usan en muchas industrias y sirven para aumentar la liquidez de los vendedores y reducir los costos de cobro de créditos y deudas difíciles.

DESCUENTOS DE TEMPORADA. Un descuento de temporada es una reducción

del precio para los compradores que adquieren mercancía o servicios fuera de temporada. Los descuentos de temporada permiten que el vendedor mantenga una producción más estable durante el año. Además permite renovar el inventario. Por ejemplo los hoteles, spa´s y aerolíneas ofrecen descuentos de temporada en sus periodos de venta baja.

FINANCIAMIENTO DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS La interpretación de datos financieros es sumamente importante para cada uno de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución de problemas en específico que aquejan a la empresa como lo son las cuentas por cobrar o cuentas por pagar; moldea al mismo tiempo las políticas de crédito hacia los clientes dependiendo de su rotación, puede además ser un punto de enfoque cuando es utilizado como herramienta para la rotación de inventarios obsoleto. Por medio de la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta del desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma como una de las primordiales herramientas de la empresa.


NEGOCIACIÓN

NEGOCIACIÓN TÉCNICAS DE NEGOCIACIÓN

TIPOS DE TÉCNICAS

OBSTRUCTIVA OFENSIVAS ENGAÑOSAS

2 3 1

151

Es la relación que establecen dos o más personas en relación con un asunto determinado, para acercar posiciones y poder llegar a un acuerdo que sea beneficioso para todos ellos. Es un proceso dinámico al que debemos acercarnos bien preparados, y un proceso psicosocial complejo en el que es preciso desplegar innumerables habilidades. Para iniciar una negociación tiene que haber además interés por parte de los afectados en tratar de alcanzar un acuerdo. TÉCNICAS DE NEGOCIACIÓN

Para negociar se necesita de un conjunto de aptitudes intelectuales y de habilidades sociales, unidas a un entendimiento profundo de lo que es un proceso negociador. Nunca se puede suponer que la parte contraria sabe menos o está menos preparada que nosotros. Uno de los errores más frecuentes es subestimar la capacidad y la posición negociadoras de la parte oponente. TIPOS DE TÉCNICAS.- Existen muchas tácticas y técnicas. En general, pueden dividirse en tres grupos: obstructivas, ofensivas y engañosas.

LAS TÁCTICAS OBSTRUCTIVAS: Este tipo de técnicas pretenden poner

resistencia a las argumentaciones y las presiones de la otra parte.

LAS TÁCTICAS OFENSIVAS: Persiguen presionar o intimidar a la otra parte

ofreciéndole una salida a través de la propuesta de acuerdo.

LAS TÁCTICAS ENGAÑOSAS: Son las que solemos llamar trucos. Son

pequeñas trampas que persiguen proyectar sobre la otra parte una visión errónea de las cosas.

ESTILOS DE NEGOCIACIÓN: Cada negociación es diferente. No se puede tratar de utilizar siempre el mismo esquema de negociación. No hay dos clientes iguales y cada uno de ellos exige un trato determinado. Se podría hablar de dos estilos básicos de negociación: la negociación inmediata y la negociación progresiva. La negociación inmediata: busca llegar con rapidez a un acuerdo, sin preocuparse en

tratar de establecer una relación personal con la otra parte. En la negociación progresiva juega un papel muy importante la relación personal con el interlocutor. Se intenta crear una ambiente de confianza antes de entrar en la negociación. Los primeros suelen basar su decisión en datos objetivos (precio, financiación, características técnicas, garantía, plazo de entrega, etc.), mientras que los segundos valoran también muy especialmente consideraciones subjetivas (confianza, amistad, honestidad, etc.). Cuando se negocia con un cliente o con un proveedor con el que interesa mantener una relación duradera resulta primordial cuidar la relación personal.

152

DAR ANIMACION AL GRAFICO TIPOS DE NEGOCIADORES

Es difícil clasificar los distintos tipos de negociadores ya que cada persona tiene su manera particular de hacerlo, no obstante se podrían definir dos estilos muy definidos.

NEGOCIADOR ENFOCADO EN LOS RESULTADOS: Lo único que realmente le

importa es alcanzar su objetivo a toda costa, intimida, presiona, no le importa generar un clima de tensión.

Tiene bastante auto confianza, cree que siempre tiene la razón

Las relaciones personales no es un tema que le preocupen, ni tampoco los intereses del oponente. Este tipo de negociador puede ser efectivo en negociaciones puntuales pero no es bueno para establecer relaciones duraderas.

NEGOCIADOR ENFOCADO EN LAS PERSONAS: Le preocupa especialmente

mantener una buena relación personal. Evita a toda costa el enfrentamiento; prefiere ceder antes que molestar a la otra parte. Es un negociador que busca la colaboración, facilitando toda la información que le soliciten, planteando claramente sus condiciones. Este negociador puede resultar excesivamente blando, de una ingenuidad de la que se puede aprovechar la otra parte, especialmente si el oponente responde al modelo anterior.

FASES DE LA NEGOCIACIÓN

En toda negociación se pueden distinguir tres fases diferenciadas, todas ellas igualmente importantes: Preparación, Desarrollo, y Cierre.

PREPARACIÓN La preparación es el periodo previo a la negociación propiamente dicha y es un tiempo que hay que emplear en buscar información y en definir nuestra posición:

TIPOS DE NEGOCIADORES

ENFOCADO EN LOS

RESULTADOS

ENFOCADO EN LAS PERSONAS

153

Recopilar toda la información necesaria sobre la oferta, sobre los competidores y sobre la empresa con la que se va a negociar. Definir con precisión los objetivos, la estrategia que se utilizará y las tácticas que también se emplearán. Hay que relacionarse con aquellos departamentos de la empresa a los que les pueda interesar la negociación con el fin de informar y conocer los criterios. Hay que conocer con exactitud hasta dónde se puede ceder y el tipo de acuerdos que se pueden firmar. CONOCER LA PROPIA OFERTA Se debe tener un conocimiento muy exacto de la oferta que se presenta las características principales del producto o servicio, con cierto nivel de detalle. CONOCER A LA OTRA PARTE En la fase de preparación hay que dedicar una especial atención a tratar de conocer a la otra parte. Es preferible conocer al interlocutor, porque así se podrá estar mejor preparados para la negociación.

DESARROLLO Esta fase comienza en el momento en que las partes se sientan frente a frente con objeto de iniciar propiamente la negociación. Si ambas partes van aprobando de forma equitativa se puede llegar normalmente a un punto de acuerdo situado en una posición intermedia entre las dos posiciones. Este resultado esperado, hace que las partes tiendan a situarse en posiciones extremas, muy por encima de sus expectativas, buscando que el punto intermedio se encuentre más cerca de sus objetivos. Entre las principales virtudes de un buen negociador destacan la flexibilidad y la creatividad. La flexibilidad define su capacidad de maniobra, el saber ajustarse a cada situación concreta. La creatividad se refiere a su habilidad para encontrar soluciones alternativas, para encontrar puntos de acuerdo allí donde aparentemente no los hay. En la negociación puede presentarse ciertos tipos de obstáculos que implican que la negociación vaya a terminar sin tener ningún acuerdo, pero esto es un problema que se presenta y que puede ser superado.

CIERRE El acuerdo marca el final de una negociación que ha concluido con éxito. Cuando por fin se alcanza un acuerdo no es recomendable arriesgarse a estropearlo planteando nuevas exigencias.

154

APLICACIÓN CONTABLE Y LAS TECNICAS DE NEGOCIACION

Es muy común observar en distintos negocios, ofertas, descuentos y rebajas, pero hasta qué punto esto es una realidad, o solo son técnicas para atraer al cliente o se trata de publicidad engañosa, mediante una ejemplificación vamos a analizar cuáles serían las mejores técnicas de negociación que nos beneficien tanto como compradores como vendedores.


EJEMPLO No. 1 Vamos a suponer que compramos un Proyector marca INFOCUS, que el precio final es de $1.200 es decir que en este valor se incluye el IVA, pero por pago de contado nos otorgan un 2% de descuento. Ahora bien lo que normalmente las empresas realizan es al total es decir a los $1.200 le restan el 2% de descuento y obtienen su nuevo valor a cobrar, pero veamos contablemente que es lo que sucede:

FACTURA ORIGINAL

Subtotal 1.071,42 Iva 12% 128,58 Total 1.200,oo

Rebajas

Descuentos

Ofertas

155

APLICANDO EL DESCUENTO El Total multiplico por el % de descuento y obtengo el descuento: 1.200 * 2% = $24 Entoces al total es decir, a los $1.200 le resto el descuento es decir los $24 y obtengo el nuevo valor a pagar que es $ 1.176. La NUEVA FACTURA, resultaría de dividir $1.176 para 1,12 y de esta manera obtener la nueva base imponible y a este valor multiplicarle por el 12% para obtener el valor del IVA. Subtotal 1.050 Iva 12% 126 Total 1.176 Para nosotros como compradores recibiríamos esta factura, la cancelaríamos y listo. Pero qué pasa con la empresa vendedora cómo realizaría el asiento contable? Veamos:

CUENTA DEBE HABER

Bancos 1.176

Descuento en ventas 24

Ventas 1.074

Iva en Vtas 126

Si la factura original tenía una base imponible de $ 1.071,42 es decir que era su venta real y al hacer el descuento se afecta y obtengo una nueva base antes de descuentos de $1.074, que se lo obtiene por simple diferencia. Esto provoca una distorsión contable. Esto sucede básicamente porque se está dando descuento a la base imponible que es el valor que le pertenece a la empresa y también descuento al IVA que no nos pertenece y que es del Estado. Ahora veamos qué pasaría si diéramos descuento solo y exclusivamente a la base imponible, es decir, al valor que nos corresponde? El subtotal original era de $1.071,42, si a este valor le multiplicáramos por el porcentaje de descuento y le restaríamos obtendríamos $1.071,42 * 2% = $ 21,42, que vendría a ser nuestro valor de descuento; restando $1.071,42 - $21,42 obtendríamos la nueva base imponible que es $1.050, si a este valor le sacamos el 12% de IVA, obtendríamos $126, que sumado a la base imponible obtendríamos que el valor a pagar es de $ 1.176.

Como se puede apreciar el valor a cancelar es el mismo, la base imponible luego del descuento es la misma, y el nuevo Iva es el mismo.

156

Por lo tanto la factura nueva quedaría: Subtotal 1.071,42 Descuento 21,42 Subtotal 1.050,oo Iva 126,oo Total 1.176,oo Cómo se efectuaría el asiento contable:

Cuenta Debe Haber

Bancos 1.176

Descuento en ventas 21,24

Ventas 1.071,42

Iva en Vtas 126

Aquí se puede concluir que el descuento es menor, pues como se puede apreciar, el descuento solo se otorga a la base y no al Iva, por otra parte la base obtenida antes del descuento permanece como tal y no existe distorsión alguna. Esto hace que los descuentos puedan manejarse de diferentes maneras según sea la conveniencia pero al final se llega a los mismos resultados.

EJEMPLO No. 2

Se compra una lavadora LG en $743.04, el precio ya incluye IVA, el 25% se paga de contado y el 75% a crédito personal. El proveedor por ser cliente especial le otorga el 2% de descuento en pagos parciales o totales en efectivo. Se paga transporte por un valor de $25.00.

Cálculos

743.04/1.12= $ 663.43 Precio sin IVA

663.43*25%= $165.86 Pago en efectivo

165.86*2%= $3.32 Descuento del pago en efectivo

Subtotal = $ 660.11

Como se pudo apreciar anteriormente el descuento se otorga a los valores que pertenecen a la empresa; pero, en este caso existen pagos parciales, razón por la cual el descuento solo se lo calcula del pago de contado.

DAR ANIMACION AL GRAFICO SUBSIGUIENTE

157

LO QUE BENEFICIA

A LA EMPRESA:

CASO Nº 1

Subtotal 663.43

Descuento (-) 3.32

Subtotal 660.11

IVA (+) 79.21

Total 739.32

Transporte (+) 25.00

TOTAL 764.32

Registrando el asiento contable tendríamos:

En este caso beneficia a la empresa, ya que según consta en el valor de caja se calcula el

25% del subtotal original, es decir sin incluir el descuento y a este valor se le añade el Iva

y el transporte que deben pagarse en forma inmediata, pues el Iva se declara en el mes

siguiente y los gastos se los contabiliza de igual manera a fin de mes.

Es decir el valor de caja está compuesto por $165,86 (25% de $663,43), más $79,21

del Iva y $25 de transporte.

Quedando en cuentas por cobrar el 75% de $663,43 es decir $ 497,57, pero a este

valor se le debería restar el valor del descuento, es decir $3,32, obteniendo el valor

final de cuentas por cobrar de $494,25.

FECHA DETALLE DEBE HABER

10/08/2007 -1-

COMPRAS 663,43

IVA PAGADO 79,21

TRANPORTE COMPRAS 25,00

CAJA 270,07

CUENTA POR PAGAR 494,25

DSCTOS COMPRAS 3,32

Transporte

Tarifa 0%

158

A continuación presentamos otra forma de negociación que beneficia a la empresa: en

este caso al valor obtenido luego del descuento se le calcula el 25% de pago en efectivo y

adicionalmente se le ha cobrado el Iva y el transporte. Veamos entonces que tenemos:

DAR ANIMACION A LOS GRAFICOS SUBSIGUIENTES

Subtotal 663.43

Descuento (-) 3.32

Subtotal 660.11

IVA (+) 79.21

Total 739.32


TOTAL 764.32


10/08/2007 -1-

COMPRAS 660,11

IVA PAGADO 79,21


CAJA 269,24

CUENTA POR PAGAR 495,07

Valor por compra de lavadora LG

Ahora veamos qué política beneficia al cliente:

660.11*25% = 165.03.

(+) IVA = 79.21

(+) Transporte = 25.00

Total = $269.24

159

LO QUE BENEFICIA AL CLIENTE:

Subtotal 663.43

Descuento (-) 3.32

Subtotal 660.11

IVA (+) 79.21

Total 739.32


TOTAL 764.32


10/08/2007 -1-

COMPRAS 660,11

IVA PAGADO 79,21


CAJA 191.08

CUENTA POR PAGAR 573.24

Valor por compra de lavadora LG

Una de las políticas de crédito para el cliente es que la empresa financie todo, en este caso vemos que se calcula el 25% y 75% del total, como se puede apreciar en estos valores se incluye el Iva y el Transporte, por lo que se estará dando crédito al Iva y al transporte. Esto puede suceder siempre y cuando la empresa tenga una liquidez y solvencia que pueda financiar de esta forma. Finalmente como se puede apreciar el valor de caja es menor al de los anteriores lo que beneficia sustancialmente al cliente, ya que el desembolso inicial es bajo. Cabe indicar que en este tipo de empresas los precios finales son altos ya que de esta manera se puede establecer esta forma de financiamiento. En el Ecuador, las políticas de compra y venta por lo que el éxito de una compra o venta está en la forma de negociar.

764.32*25% = $191.08

764.32*75% = $573.24

160

CAPITULO V LOS INVENTARIOS Las cuentas más importantes en los activos corrientes son: el efectivo, las cuentas por cobrar, y los inventarios. De estos tres, sin duda el más valioso es el inventario de mercaderías, debido a su tamaño relativamente grande. Un error que se produzca en una de estas tres cuentas principales de una empresa comercial, surte un efecto negativo en los resultados financieros de un determinado período. Por ejemplo: en el efectivo se ha producido un desfalco de dinero, su efecto es dañino para la situación económica empresarial. Si en cuentas por cobrar se ha omitido incluir clientes, significa que los valores registrados en esta cuenta no reflejan satisfactoriamente los resultados dados por contabilidad. La alteración del inventario de mercadería tiene efecto directo sobre la utilidad de la empresa, lo que significa una sobrestimación o subestimación en el pago de impuestos y participaciones. A mayor inventario final de mercaderías, se obtiene mayor utilidad y a menor inventario final de mercaderías, se obtiene menor utilidad. Es decir de un año para otro, cuando se altera el inventario, se produce una compensación.

Concepto Período 1a Período 1b Período 2a Período 2b

Ventas netas: 198,524.50 198,524.50 225,300.00 225,300.00

Inventario inicial 95,000.00 95,000.00 80,000.00 90,000.00

Compras netas 115,800.00 115,800.00 123,891.75 123,891.75

Total disponible para vender 210,800.00 210,800.00 203,891.75 213,891.75

Menos: inventario final 80,000.00 90,000.00 115,000.00 115,000.00

Costo de ventas 130,800.00 120,800.00 88,891.75 98,891.15

Ganancia bruta en ventas 67,724.50 77,724.50 136,408.25 126,408.25

Cuando se alteran las utilidades de una empresa, surgen efectos directos a los resultados financieros; por lo que es necesario evitar estas alteraciones. En el cuadro demostrativo, podemos observar los siguientes con relación a la variación de inventarios:

Inventario Costo de ventas Utilidad

A mayor inventario final Menor Mayor

A menor inventario final Mayor Menor

A mayor inventario inicial Mayor Menor

A menor inventario inicial Menor Mayor

Los efectos que las alteraciones de los inventarios pueden producir en una empresa son, entre otros, los siguientes:

161


Valuación del Inventario Uno de los problemas que atrae un enorme interés a los contadores y comerciantes y que ha sido ampliamente discutido, es precisamente la valuación del inventario de mercaderías en una empresa comercial, debido a que la variación de un inventario trae consigo un efecto directo sobre la utilidad de un determinado período. El pago del impuesto a la renta puede resultar afectado en un momento determinado con la disminución de un inventario. Para esto, el SRI debe asegurarse que los inventarios físicos sean el reflejo de una toma real y justa, con una valoración adecuada. En el enfoque del análisis de la valuación del inventario debemos ser ecuánimes sobre los aspectos de orden tributario. Es verdad que al aplicar un determinado método para el control del inventario puede corresponder una disminución significativa en el pago del impuesto a la renta, con relación a otro método del control del inventario; pero existen otras consideraciones de orden contable, aparte de la consideración de naturaleza tributaria.

La valoración adecuada de un inventario trae consigo efectos positivos para la medición del ingreso neto, al entregar un resultado contable confiable para todos los involucrados en la empresa, como: trabajadores, SRI y propietarios de la empresa.

A mayor

inventario

final

A menor

inventario

final

Mayor pago a los

trabajadores

Mayor pago al

impuesto a la renta

Mayor participación

de accionistas

Menor pago a los

trabajadores

Menor pago al

impuesto a la renta

Menor participación

de accionista

Mayor utilidad

Menor utilidad

162

La determinación del costo en los inventarios y la aplicación de valores a las existencias con valores actuales, o costo de reposición, es el propósito de la administración financiera de la empresa en todo el problema de valuación de inventarios. “La base primordial para la contabilización de inventarios es el costo, el cual, de manera general, se ha definido como el precio pagado o la retribución dada para adquirir un activo. Aplicando a los inventarios, costo significa, en principio, la suma de los correspondientes desembolsos y cargos directa o indirectamente sufragados para poner un artículo en su actual condición y ubicación”. Según las NECs, podemos analizar los siguientes conceptos relacionados con los inventarios: “El costo de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe ser asignado usando la identificación específica de los costos individuales.

http://eva.utpl.edu.ec/door/uploads/424/424/index.html www.ccpp.org.ec/descargas/nec/NEG6.DOC La identificación específica de costos significa que se atribuyen costos específicos a partidas identificadas de inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que son reservadas para un proyecto específico, independientemente de si han sido compradas o producidas. Sin embargo, hay grandes números de partidas de inventario que son ordinariamente intercambiables. La identificación específica no se apropia porque la selección de partidas podría ser hecha para obtener efectos predeterminados sobre la utilidad neta o pérdida por el período. El costo de inventarios distintos a los tratos debe ser asignado usando la fórmula PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS (últimas entradas, primeras salidas). La fórmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero son vendidas primero; y, consecuentemente las partidas remanentes en inventario el final del período son aquellas compradas o producidas más recientemente. Bajo la fórmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un período y el costo de partidas similares compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en base periódica, o al ser recibido cada embarque adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. La fórmula UEPS, (últimas entradas, primeras salidas) asume que las partidas de inventario que fueron compradas o producidas al último son vendidas primero, y, consecuentemente, las partidas remanentes en el inventario al final del período son aquellas compradas o producidas primero.

http://eva.utpl.edu.ec/door/uploads/424/424/index.html

http://www.ccpp.org.ec/descargas/nec/NEG6.DOC

163

Asignación de un costo al inventario final La determinación de costo al inventario final de mercaderías implica dos problemas básicos:

a) La cantidad que se tiene en existencia en cada producto; y, b) La determinación del valor de dichos productos.

La cantidad de mercaderías no vendidas al final de un período contable y que se tiene en existencia, es determinada mediante una toma física. Una vez que el inventario ha sido contado, pesado o medido, se procede a su valuación. Para resolver este problema, la empresa debe aplicar un procedimiento adecuado para asignar al inventario el valor justo que le corresponde.

Sistema para el registro en las tarjetas de control de mercaderías Una vez contabilizadas las compras y las ventas de mercaderías, en un mayor auxiliar, se utilizan las tarjetas de control de mercaderías, para conocer en forma permanente la existencia de cada una de ellas; y, poder realizar las transacciones diarias de la empresa. En la actualidad, muchas de las empresas disponen de un sistema computarizado para el control de mercaderías, para proceder a la venta de un determinado artículo del almacén, por ejemplo en una farmacia, un cliente requiere de una determinada medicina, al consultar con la computadora, su resultado es inmediato y le dice, si procede o no la venta solicitada. Al imprimir la factura de compra, la computadora le registra la cantidad, descripción de la mercadería, el precio unitario, el valor total, el descuento si ha sido concedido, los impuestos como el IVA y el valor final. Una vez emitida la factura de venta, la misma computadora registra el egreso en la tarjeta de control de la mercadería que se acaba de vender, le resta del saldo existente y registra el nuevo inventario o saldo de la mercadería. Es decir, con este sistema se dispone de una herramienta completamente actualizada relacionada con el manejo de la cuenta mercaderías. Con esto, los directivos de la empresa disponen de una herramienta administrativa efectiva para la toma de decisiones.

Contenido de las tarjetas de control de mercaderías Cada una de las tarjetas de control de mercaderías debe contener fundamentalmente la siguiente información:

a) Encabezamiento; b) Fecha; c) Ingresos: *Cantidad;

* Precio unitario; * Valor total.

d) Egresos: * Cantidad; * Precio unitario; * Valor total..

e) Existencias: * Cantidad;

164

* Valor total; * Precio unitario.

Encabezamiento La tarjeta de control de mercaderías contiene la siguiente información, en la parte superior o encabezamiento:

a) Nombre de la empresa comercial, por ejemplo: Distribuidora del Pacífico S.A.; Comercial Arenas Cía. Ltda.; Comercial Juan Francisco Tejada, etc..

b) Nombre de la mercadería y código; por ejemplo: Televisores de 21 pulgadas, marca Sony, código, 1.1.07.01.00875.

c) Unidad de medida; por ejemplo: Metros, yardas, pulgadas, centímetros, libras, kilos, unidades, docenas, etc..

d) Existencias, máxima y mínima.- Para mantener la existencia normal de la mercadería, es indispensable calcular las existencias mínima y máxima. La existencia mínima se relaciona con la velocidad con que se mueve la mercadería en función diaria, y el tiempo que se requiere para la reposición de dicho artículo. Por ejemplo: los televisores de 21 pulgadas, marca Sony se venden en un promedio de un televisor por día, y para la reposición el proveedor necesita de cinco días, para la entrega en el almacén; por tanto, la existencia mínima es de cinco televisores; cuando en la tarjeta de control de esta mercadería aparezca la cantidad de cinco unidades, inmediatamente se hará el pedido correspondiente. La existencia máxima está relacionada con varios factores, como el tiempo de rotación del inventario, la cantidad de dinero que se necesita para tenerlo invertido en stock de mercaderías, etc..

e) Precio de venta, es necesario registrar el precio de venta de cada una de las mercaderías que vende la empresa; este precio lo fijan los directivos de la empresa.

Fecha El año se registra en la primera línea de cada una de las páginas de las tarjetas de control de mercaderías; en la segunda línea, se registra el mes y el día de la transacción; el mes se registra, por una sola vez, en cada página; y la fecha, en cambio, se repite con cada transacción.

Descripción En esta columna se registra un resumen de la transacción que se realiza, relacionada con una compra, una venta o una regulación de mercaderías.

Ingresos Se registra el número de unidades compradas; a continuación, una columna para el precio unitario; y, finalmente, el valor total: el equivalente de multiplicar la cantidad por el precio unitario.

165

Egresos Se registra el número de unidades vendidas, el valor unitario, y finalmente, el valor total: el equivalente de multiplicar la cantidad por el precio unitario; este valor corresponde al precio de costo de la mercadería, que varía de acuerdo con el método que se utilice, Promedio Ponderado PEPS, UEPS.

Existencias El valor de esta columna se calcula sumando, las unidades existentes, más las compras y menos las ventas realizadas; el mismo procedimiento realizamos para el valor total. Por cada movimiento, es necesario calcular un nuevo precio unitario, de acuerdo con el método utilizado. Por esta razón, esta columna se ubica al final.

Ejemplo de un rayo de una tarjeta de control de mercaderías


Distribuidora los galgos: comida para perros

Artículo: AX-5

Existencia mínima: 50 unidades Existencia máxima: 300 unidades Precio de venta: $3.25

Fecha Descripción

Ingresos Egresos Existencias

Cant. P.U. Valor Cant. P.U. Valor Cant. Valor P.U.

166

Procedimiento para el registro Para le registro de mercaderías por el sistema de cuenta múltiple, se procede de la siguiente manera: una vez contabilizadas las compras en los registros de entrada original, se procede al registro en la tarjeta de control de mercaderías, en función de cantidad, precio unitario y valor total; la suma de la columna compras de todas las tarjetas es igual al total de las compras realizadas en el período contable. Las ventas de mercaderías se registran primero en uno de los registros de entrada original y, posteriormente, se registran en las tarjetas de control de mercaderías; la suma de la columna ventad de todas las tarjetas de control de mercaderías es igual al costo de ventas al final del período contable. Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, más las compras y menos las ventas al precio de costo, como se describió anteriormente. El costo de ventas, es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las tarjetas de control de mercaderías, es necesario sumar el transporte en compras y restar la suma de los descuentos y devoluciones en compras, debido a que en las tarjetas se registran las compras brutas más no las compras netas.

DAR ANIMACION AL GRAFICO SUBSIGUIENTE

167

I

N

V

E

N

T

A

R

I

O

TARJETAS

DE CONTROL

MERCADERIAS

EJEMPLO:

MERCAD. “A”

MERCAD. “B”

MERCAD. “C”

MERCAD. “D”

MERCAD. “E”

MERCAD. “F”

MERCAD. “G”

MERCAD. “H”

MERCAD. “I”

C

O

M

P

R

A

S

V

E

N

T

A

S

REGISTRO CONTABLE:

REGISTRO DE

ENTRADA ORIGINAL:

DIARIO GENERAL

DIARIO DE COMPRAS

DIARIO DE VNTAS

RSULTADOS QUE SE

OBTIENEN DE LAS

TARJETAS DE

CONTROL DE

MERCADERIAS

COMPRAS

BRUTAS INVENTARIO

FINAL DE

MERCADERIAS

COSTO DE

VENTAS

168

Métodos para el control de la cuenta mercaderías La vualuación del inventario al costo no es problema cuando los precios son constantes; por ejemplo: El valor del artículo alfa es de $1.27; durante el presente año y el año anterior, el precio se ha mantenido constante. El inventario lógicamente lo valoramos con el precio de compra. Pero si el mismo artículo tiene diferentes precios durante el año, como : $1.27; $1.32; $1.38; $1.45, etc., surge el problema relacionado con cual de estos precios aplica al inventario final de este artículo. Se utilizan los siguientes métodos para el control de los precios de las mercaderías, a saber:

a) Promedio ponderado; b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); c) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).

Control de mercaderías por el método Promedio Ponderado El sistema de control de mercaderías por permanencia en inventarios se fundamenta en el sistema de control de mercaderías como cuenta múltiple, es decir, contabiliza separadamente las compras y ventas de mercaderías, con sus respectivas subcuentas, a saber: transportes, descuentos y devoluciones. Cada unidad del inventario, dispone de una tarjeta para el control de sus movimientos. Por cada uno de los ingresos de mercaderías, se registra en la tarjeta de control, la cantidad y el valor de las mercaderías ingresadas. Cuando se produce la venta de mercaderías, se registra, en el lado de los egresos, la cantidad y el valor de las mercaderías vendidas; este registro se realiza al precio de costo. El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este cálculo da como resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadería disponible para vender; por ejemplo:


Costo de las mercaderías disponibles para vender:

$ 2,857.50

Número de unidades disponibles para vender:

$ 1,200

Costo promedio unitario $ 2.38

Inventario final (al costo promedio: 1,200 unidades a $2.38 cada una $ 2,857.5)

169

Cuando se manejan unidades de diferente valor, el costo unitario promedio ponderado se obtiene de la siguiente manera:

DAR ANIMACION A LA TABLA

12 unidades a $ 1.75 = $ 21.00

14 unidades a $ 2.48 = $ 34.72

18 unidades a $ 3.21 = $ 57.78

16 unidades a $ 3.50 = $ 56.00

TOTAL 60 $ 169.50

169.50 dividido para 60 unidades, es igual a $ 2.825 costo unitario según el método promedio.

Una vez calculado el precio promedio ponderado, este promedio sirve para registrar las ventas al precio de costo; pro ejemplo: de las 60 unidades se han vendido 15 unidades a razón de $ 4.15 cada unidad; el total de la venta alcanza a $ 62.25. El registro contable consiste en un débito a la cuenta Bancos o efectivo, por un valor de $ 69.72, y un crédito en Ventas, por un valor de $ 62.25, e IVA en ventas, por $ 7.47. El último inventario de la mercadería en análisis es de 60 unidades con un valor total de $169.50, restando 15 unidades vendidas y $42.38 al precio promedio ponderado de $2.835 por unidades; el inventario queda de la siguiente manera:


60 unidades con valor total de $ 169.50 Menos: 15 unidades vendidas a $2.825

$ 42.38

Inventario 45 unidades a $2.825

$ 127.12

Costo de ventas: Venta de 15 unidades a $2.825 igual

$ 42.38

Valor Registrado en Ventas al Costo

170

Control de Mercaderías por el Método Primeras en Entrar, Primeras en Salir (Peps) – (Fifo). El método primeras en entrar, primeras en salir, con las siglas (PEPS), consiste en egresar en las tarjetas de control, en el orden de llegada de las mercaderías, las que primero entran, primero salen. En algunas empresas; como aquellas que venden pinturas, lacas, ropa de mujer, supermercados, farmacias, comida rápida, etc. se establece la norma que se han de vender primero, las mercaderías más antiguas. Cuando esta norma se ha cumplido, las mercaderías tienden a seguir un flujo de primeras en entrar, primeras en salir. Por tanto, las mercaderías en existencia final del periodo son las últimas que llegaron, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o ultimo precio de compras. Ejemplo


FECHA DETALLE INGRESOS EGRESOS EXISTENCIAS

Cant. P. U. P.T. Cant. P.U. P.T. Cant. P.U. P.T.

01-Ago. Inv. Inicial 85 2.4 204

02-Ago. Compra 115 2.52 289.8 85 2.4 204

115 2.52 289.8

03-Ago. Compra 96 2.45 235.2 85 2.4 204

115 2.52 289.8

96 2.45 235.2

04-Ago. Venta 85 2.4 204 85 2.52 214.2

35 2.52 88.2 96 2.45 235.2

Control de Mercaderías por el método Ultimas en Entrar, Primeras en Salir (Ueps) – (Lifo)

El método últimas en entrar, primeras en salir (con la sigla UEPS), consiste en egresar primero en las tarjetas de control de las mercaderías, aquellas que llegaron al último. En algunas empresas; como venta de: revistas, libros, zapatos, vehículos, computadores, etc., se establece la norma que se han de vender primero las mercaderías que recién han llegado. Cuando esta norma se ha establecido, las mercaderías tienden a seguir un flujo de últimas en entrar, primeras en salir. El inventario se integra con todas aquellas mercaderías que llegaron primero.


171


Cant. P. U. P.T. Cant. P.U. P.T. Cant. P.U. P.T.


02-Ago. Compra 115 2.52 289.8 85 2.4 204

115 2.52 289.8

03-Ago. Compra 96 2.45 235.2 85 2.4 204

115 2.52 289.8

96 2.45 235.2

04-Ago. Venta 96 2.45 235.2 85 2.40 204

24 2.52 60.48 91 2.52 433.32

Control de Mercaderías por el método ÚLTIMA COMPRA (Costo Actual)

Consiste en valuar las mercaderías al costo actual de mercado, mediante ajustes contables. El asiento de ajuste es el siguiente: Inventario de Mercaderías XXX Resultado por exposición a la inflación XXX

Kardex:



Cant. P. U.

P.T. Cant. P.U. P.T. Cant. P.U. P.T.


02-Ago. Compra 115 2.52 289.8 200 2.52 504

03-Ago. Compra 96 2.45 235.2 285 2.45 698.25

04-Ago. Venta 120 2.45 294 165 2.45 404.25

172

MECANISMOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS

En el Ecuador las empresas que son eficaces y eficientes requieren de sistemas de control efectivos y dinámicos, que permitan optimizar los procesos y disminuir las pérdidas. Es por esta razón que vamos a analizar el sistema de control de inventarios por medio del código de barras.

Casi todas las cosas que hoy compramos en las tiendas llevan en una esquina un código de barras. Si un artículo tiene el 7 861035 202592, podemos saber que es un producto hecho en Ecuador, elaborado por la empresa Banchis Food S.A. y que se trata de un snack de sobre, en su versión pequeña.

Los números de un código de barras, o código EAN, son distribuidos y sistematizados por la empresa barcelonesa AECOC, que maneja referencias de 12.000 clientes. Los datos de los productos de estas empresas saltan a la vista: tomemos el ejemplo del número citado, el 7 861035 202592. Los primeros dígitos identifican el país de producción y comercialización, siendo 7 el número dado a Ecuador. Los siguientes -861035 forman el nombre de la empresa. Los números siguientes 20259 corresponden al producto concreto. En este caso, un paquete individual de snack pequeño, que tiene un precio y una fecha de fabricación determinados, entre otros datos. El último dígito, el 2, se obtiene a través de una operación matemática y sirve para garantizar la lectura correcta de todo el código a través de un escáner.

Beneficios Los códigos de barras EAN*UCC son abiertos, lo que significa que pueden ser leídos

en cualquier etapa de la cadena comercial y en cualquier país, independiente de los lectores ópticos que se utilicen. Por el contrario, los códigos cerrados o sistemas de codificación internos, sólo pueden ser utilizados internamente en los establecimientos o en controles de procesos, pero no tienen ningún significado fuera de ese ámbito, por lo que no se consideran estándares internacionales.

Los códigos de barra sirven para capturar información relacionada a los números de identificación de artículos comerciales, unidades logísticas y localizaciones de manera automática en cualquier punto de la Cadena de Abastecimiento, donde los procesos comerciales lo requieran. Ello permite optimizar los procesos de gestión entre socios comerciales; una rápida y eficiente reposición de productos; un intercambio comercial efectivo; y, que la compra, venta y reposición de productos se realice de manera eficiente y efectiva.

Permite la captura automática de la información.

Permite la automatización de varios procesos a lo largo de la cadena de abastecimiento.

Permite obtener información rápida y oportuna sobre productos, servicios o localizaciones.

Al optimizar el tiempo en captura de información, se incrementa la productividad y la eficiencia.

173

Disminuye las posibilidades de error humano.

Características

Tamaño: los códigos pueden imprimirse en diversos tamaños, lo que dependerá de las condiciones de impresión. Por ello, no es posible seleccionar un tamaño arbitrario para que se adapte a un espacio predeterminado. Se puede utilizar un código pequeño si es posible lograr una impresión de buena calidad, junto a un sustrato de buena calidad. Además, es importante considerar el medio donde será escaneado. Así, los símbolos utilizados en las aplicaciones minoristas pueden ser tan pequeños como así lo permita la impresión; mientras que los códigos utilizados en depósitos o bodegas deben ser tan grandes como sea necesario para poder escanearlos desde una distancia considerable.

Zonas Mudas: todos los tipos de códigos de barras deben poseer márgenes claros antes de la primera barra y luego de la última. A lo anterior se le conoce como zonas mudas. Estas deben ser respetadas, y su tamaño dependerá del tipo y porte del código.

Colores y Contrastes: los colores de las barras y del fondo generan un contraste que hace posible la lectura del código de barras. Esto significa que si bien el negro y blanco son los colores que más contrastan entre sí, otros pueden ser igualmente efectivos. Sin embargo, hay combinaciones de colores que impiden una correcta lectura del código.


174

Calidad de Impresión: la calidad de impresión es fundamental para la correcta lectura del código de barras. Por ello, las condiciones de impresión deben verificarse regularmente a través de las tiradas de impresión para asegurarse que no ha habido deterioro desde la revisión inicial.

Ubicación del Símbolo: la ubicación del código de barras es fundamental, ya que gracias a la coherencia de ésta, se puede alcanzar la máxima productividad en cualquier entorno de escaneo.

Tipos de simbologías

El Sistema EAN*UCC se compone de tres simbologías diferentes: EAN/UPC, ITF-14 o EAN-128.

Simbologías EAN/UPC

DAR ANIMACION A LOS GRAFICOS QUE SIGUEN A CONTINUACION

EAN-13 UPC-A

EAN-8 UPC-E

Simbología ITF-14

El uso de la simbología ITF-14 (Intercalado 2 de 5) está restringido a la codificación en

barras de los números de identificación de artículos comerciales que no pasan a través de

los puntos de venta (POS). Esta simbología tiene mejor desempeño impresa sobre cartón

corrugado.

175

Simbología EAN-128

La simbología EAN-128 es una variante de la simbología Code 128. Su uso está licenciado exclusivamente a GS1 International y Uniform Code Council (UCC). Dicha simbología no está pensada para ser leída en los puntos de venta. Esta es la única simbología que permite la codificación de información adicional a la identificación de la unidad.

10 PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL CÓDIGO DE BARRAS

Paso 1: Obtener Prefijo de Compañía El fabricante de productos debe afiliarse a ECOP – GS1 Ecuador para obtener la concesión del uso de los dígitos del país y el fabricante (Prefijo de Compañía GS1). Paso 2: Asignación de Números Una vez realizada la afiliación, la empresa deberá asignar los códigos a sus productos. Definirá cuales son los productos que se van a codificar. Cualquier variación del producto como: marca, sabor, tamaño, promociones, etc., requieren un código diferente. De igual manera podrá identificar la entidad legal, ubicaciones, unidades logísticas, activos individuales, activos retornables y relación de servicios. Paso 3: Seleccionar Sistema de Impresión Para la impresión del código de barras en flexografía, serigrafía, rotograbado, litografía y offset, se utilizará una película maestra o un símbolo generado utilizando software idóneos que garanticen el cumplimiento de los estándares GS1 que están avalizados por la norma ISO 15416. Para la impresión de etiquetas con código de barras se utilizan impresoras: térmicas, láser, Ink Jet (burbuja) y Transferencia Térmica. Igualmente, el software que se utilice para generar los símbolos, deben garantizar el cumplimiento de los estándares GS1. Paso 4: Seleccionar el Escenario de Escaneo para el Código de Barras

176

Las especificaciones del Código de Barras: tamaño, ubicación, calidad, etc. dependerá del lugar en donde va a ser escaneado el artículo comercial. Son escenarios de escaneo el Punto de Venta, Centro de Distribución, etc. Paso 5: Seleccionar la Simbología adecuada del Código de Barras Una vez que se ha seleccionado correctamente el escenario donde se va a escanear el artículo comercial, se debe elegir adecuadamente la simbología a utilizar, como se muestra a continuación:

DAR ANIMACION A LOS GRAFICOS QUE SIGUEN A CONTINUACION

GTIN 13

Permite identificar unidades de Comercialización Detallista (productos, multiempaques y promociones)

GTIN 8

Permite identificar unidades de Comercialización Detallista con área de impresión reducida, en las que no es posible codificar con EAN-13

GTIN 12 Permite identificar productos comercializados en EEUU y Canadá.

GTIN 14 o ITF - 14

Permite identificar unidades de Comercialización no Detallista (Cajas)

177

GTIN 128 La necesidad de codificar información complementaria, motivó la introducción del código GS1 - 128, que posibilita simbolizar caracteres alfanuméricos y de esta forma puede llevar una amplia variedad de información complementaria.

Paso 6: Seleccionar las dimensiones del Código de Barras Magnificación, es la dimensión del código de barras (alto x ancho) incluyendo las áreas de silencio (espacios en blanco en los laterales del código). El tamaño estándar del código se denomina magnificación 100%. La ampliación o reducción del tamaño del código de barras, depende del espacio disponible y el sistema de impresión.

Los sistemas de impresión poseen calidades diferentes de reproducción de imágenes. Consecuentemente, la selección de la magnificación debe ser determinada de

acuerdo con las variaciones de cada sistema de impresión. Cuanto mayor es el símbolo,

mayor será su tolerancia de impresión.

Truncamiento, es la reducción de la altura de las barras en el código y debe ser evitado, porque cuanto menor es la altura de las barras, menor es la eficiencia del símbolo.

Cualquier truncamiento, por pequeño que sea, disminuye la capacidad del lector para leer el código al primer intento, es decir que mientras más pequeñas sean las barras, más difícil va a ser la lectura del código por lo que va a tener que realizarse varios intentos.

A veces es imposible colocar un código en todo su tamaño, debido al área de la etiqueta o a la forma del producto; en este caso la altura de las barras deben ser impresas lo más grande que se pueda.

Cuando en un producto existe espacio suficiente como para imprimir un código a todo su tamaño NO SE DEBE TRUNCAR.

BWR o reducción de ancho de barras, es un recurso que debe utilizar el impresor para compensar la ganancia de impresión. BWR, debe realizarse en la fase de diseño del código especialmente cuando se imprime en Flexografía o Serigrafía.

Paso 7: Generar texto del Código de Barras Se recomienda colocar información legible humana sobre el artículo comercial codificado. Ésta dependerá del producto a codificar: para códigos GTIN, sin ninguna

178

excepción se debe imprimir el número de dígitos correspondientes a la simbología utilizada. Se debe imprimir 12 dígitos para el símbolo GTIN-12; imprimir 13 dígitos para el símbolo GTIN-13 y se debe imprimir 8 dígitos para los símbolos UPC-E o GTIN-8. En la simbología GTIN-128, los Identificadores de Aplicación (IA's) irán entre paréntesis. Sin embargo, éstos no serán codificados en la simbología ya que son caracteres humanos legibles para la interpretación del número posterior al IA. Paso 8: Seleccionar Combinaciones legibles para el Código de Barras Los scanners leen los códigos de barras, reconociendo el contraste entre las áreas claras y oscuras del símbolo. Esto significa que aunque el negro y el blanco sean los colores que más contrastan entre sí, otros colores pueden ser igualmente efectivos y pueden complementar el diseño del artículo comercial. Es recomendable usar una prueba de color, sobre todo al utilizar tonos marrones, rojos o anaranjados, para verificar si el contraste es suficiente para que tenga lugar sin problemas la decodificación. No se aconseja utilizar colores metálicos para el fondo o para las barras, sobreposición de colores o tramas.

Paso 9: Considerar la Ubicación y Posición del Código de Barras

Se recomienda que el símbolo esté en la base natural del producto. En artículos comerciales que no poseen esta base, por ejemplo las fundas plásticas, paquete o embalajes flexibles, etc.; el símbolo deberá ir colocado en el reverso o lateral inferior del embalaje, evitando las áreas de soldadura, aplastamiento, distorsiones, dobleces o cortes. Lo importante es que el símbolo esté próximo a la base del embalaje.

En cuanto a la posición del código, éste podrá estar ubicado de modo vertical u horizontal en el embalaje. Deberá posicionarse de modo que las barras sigan el sentido de la impresión. Este procedimiento reduce las distorsiones inherentes a reproducciones gráficas especialmente en los proceso de flexografía y serigrafía.

En embalajes cilíndricos, recomendamos utilizar el símbolo en posición vertical (barras paralelas a la base), ya que no habrá distorsiones o restricciones en relación al diámetro del embalaje. Paso 10: Verificar la Calidad del Código de Barras

Los mercados tanto nacional como internacional cada vez son más exigentes con calidad de impresión de los símbolos de los códigos de barras, debido a que uno de los factores que restan eficiencia al desempeño de la Cadena de Distribución (SUPPLY CHAIN), es su incumplimiento de las especificaciones GS1. No es suficiente leer con escáner comercial, sino verificar el cumplimiento de los estándares de calidad de los códigos de barras, a través de equipos de verificación. Actualmente los compradores de Europa y EEUU, exigen que los lotes de productos cuenten con una certificación de cumplimiento de las normas: ISO/IEC 15416 Bar Code Print Quality.

179

Para ampliar el conocimiento, le recomendamos visitar la siguiente dirección:

www.utpl.edu.ec/blog/simulacionsistemas/tog/teoria-de-inventario/

Y si requiere un software gratuito, se lo puede descargar de la siguiente dirección:

www.xpertmart.com/web/esp/010/esp_FreeDemo.htm

http://www.utpl.edu.ec/blog/simulacionsistemas/tog/teoria-de-inventario/

http://www.xpertmart.com/web/esp/010/esp_FreeDemo.htm

180

CAPITULO VI

ROL DE PAGOS Y LIQUIDACIONES

En este capítulo, lo que se pretende, es analizar los procedimientos para la contratación, así como las terminaciones de contratos laborales y la determinación de las liquidaciones de los mismos.

Remuneraciones: Base imponible El Código del Trabajo regula las relaciones entre los empleadores y trabajadores y se aplica a las diversas modalidades y condiciones de trabajo.

Obligatoriedad del trabajo El trabajo es obligatorio, en la forma y con las limitaciones prescritas en la Constitución y las leyes.

Libertad de trabajo y contratación El trabajador es libre para dedicar su esfuerzo a la labor lícita que a bien tenga. A nadie se le puede exigir servicios gratuitos, ni remunerados que no sean impuestos por la ley, salvo los casos de urgencia extraordinaria o de necesidad de inmediato auxilio. Fuera de estos casos, nadie estará obligado a trabajar sino mediante un contrato y la remuneración correspondiente. En general, todo trabajo debe ser remunerado.

Irrenunciabilidad de derechos Los derechos del trabajador son irrenunciables. Será nula toda estipulación en contrario.

Protección judicial y administrativa Los funcionarios judiciales y administrativos están obligados a prestar a los trabajadores oportuna y debida protección para la garantía y eficacia de sus derechos.

Contrato individual de trabajo Es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra y otras a prestar sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada por el convenio, la ley, el contrato colectivo o la costumbre.

181

Trabajador La persona que se obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra se denomina trabajador y puede ser empleado u obrero.

Empleador

La persona o entidad, de cualquier clase que fuere, por cuenta u orden la cual se ejecuta la obra o a quien se preste el servicio, se denomina empresario o empleador. El Fisco, los consejos provinciales, las municipalidades y demás personas jurídicas de derecho público tienen la calidad de empleadores respecto de los obreros de las obras públicas nacionales o locales También tienen calidad de empleadores la Empresa de Ferrocarriles del Estado y los

Cuerpos de Bomberos, respecto de sus obreros.

TIPOS DE CONTRATOS POR LA FORMALIDAD DEL CONTRATO CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO Es el convenio en virtud del cual una persona se compromete para con otra y otras a prestar sus servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada por el convenio , la ley , el contrato colectivo o la costumbre. CONTRATO EXPRESO El contrato es expreso cuando el empleador y el trabajador acuerden las condiciones, sea de palabra o reduciéndolas a escrito. A falta de estipulación expresa, se considera tácito toda relación de trabajo entre empleador y trabajador.

CONTRATO TÀCITO

A falta de estipulación expresa se considera tácito toda relación de trabajo entre empleador y trabajador. EXPRESO VERBAL El empleador mantiene un contrato verbal con su empleado siempre y cuando este ocupe un puesto alto dentro de la Empresa como Gerente, ellos acuerdan su sueldo , beneficios y definen el tiempo de duración.

182

POR LA REMUNERACIÒN CONTRATO A SUELDO El contrato se lo considera a prueba y tendrá una duración de 90 días vencidos los cuales de no haber terminado libremente cualquiera de las partes se entenderá que continua en vigencia por el tiempo que falte para completar el año, en el caso de faltar al trabajo el empleado se le descuenta una parte proporcional de su sueldo. Deberá cumplir los labores en dos jornadas la primera de 5 horas y la segunda de 3 horas. CONTRATO A JORNAL Contrato de trabajo por todo el tiempo que sean necesarios los servicios de un trabajador para la

ejecución de una obra que la empresa se ha comprometido ejecutar, y que la remuneración

convenida sea a sueldo o por jornal, y no por la totalidad de la obra de la empresa, el trabajador

está obligado a entregarla concluida.

El empleador es un contratista y el dueño de la obra es solamente responsable solidario.

POR EL TIEMPO CONTRATO A PRUEBA Tiene una duración de 90 días sin embargo puede durar menos previo acuerdo mutuo y sirve para verificar aptitudes de trabajo tanto para el empleador como para que el trabajador verifique si está apto , si existe un buen ambiente de trabajo. Generalmente la remuneración en el contrato de prueba es menor, en este período de tiempo cualquiera de las dos partes puede dar por terminado el contrato, inclusive sin previo aviso, no hay lugar para indemnización laboral. Si el trabajador que estaba en un contrato a prueba sale de la empresa y regresa, se le hará un contrato definido ya que la ley prohíbe que se le aplique dos o más contratos a prueba, al concluir los noventa días de prueba si el trabajador y el emperador no dan por terminado el contrato quiere decir que el día 91 el contrato se transforma en un contrato de plazo fijo por un año. CONTRATO POR TIEMPO FIJO UN AÑO

Es la segunda fase del contrato individual de trabajo, a partir del día 91, el trabajador ha superado la prueba y si no ha sido notificado para que termine sus labores, el trabajador tendrá derecho a la estabilidad mínima de 12 meses que incluye el tiempo de prueba. Este tipo de contrato puede firmarse directamente, sin que medie un contrato anterior de prueba, por ende en todo caso los trabajadores tienen la estabilidad desde el primer día. Si se celebra un contrato por más de dos años al vencimiento del plazo, y no se lo diera por terminado por desahucio de cualquiera de las partes, previa notificación a la otra parte, el contrato por tiempo fijo se convierte en contrato por tiempo indefinido.

183

CONTRATO POR TIEMPO FIJO DOS AÑOS

Una vez vencido el plazo de un año y no se ha verificado el desahucio, entonces automáticamente el contrato pasa a la tercera fase, es decir el trabajador asegura una estabilidad mínima de 12 meses adicionales; hasta completar 2 años de labores. CONTRATO POR TIEMPO INDEFINIDO Si han transcurrido dos años de labores y antes del plazo se verifica que no ha existido desahucio, el trabajador asegura su estabilidad laboral ya que el contrato pasa a su cuarta fase, hasta que el trabajador se jubile. El empleador se reserva el derecho de concluir anticipadamente las relaciones laborales sin lugar al pago de indemnización alguna .

POR EL TIEMPO DE TAREA CONTRATO OBRA CIERTA El trabajador contrae la obligación de entregar concluida una obra singularizada en el mismo contrato, y el empleador a cambio se compromete a pagar una remuneración determinada en el contrato por la totalidad de la obra sin tomar en consideración el tiempo que se demore en ejecutarla. CONTRATO POR TAREA

Es un contrato a sueldo o jornal pero el trabajador se compromete a ejecutar, en cada jornada una cantidad de trabajo previamente establecida, si el trabajador se demora más tiempo de una jornada ordinaria para realizar su tarea se entiende concluida la jornada y el trabajador no tiene derecho para exigir más remuneración de la estipulada, si el trabajador se demora menos tiempo para realizar su tarea el empleador no puede ordenar más labores. CONTRATO A DESTAJO Es una especie de contrato por obra cierta, no se toma en cuenta el tiempo invertido en la labor, si no la cantidad de trabajo realizado. En este caso el contrato no termina por la conclusión de unidad de obra o medida pactada continua vigente y regula las posteriores prestaciones de similares servicios, o sea la ejecución de nuevas obras. CONTRATOS EVENTUALES

Son contratos eventuales aquellos que se realizan para satisfacer exigencias circunstanciales del patrono, tales como remplazo del personal que se encuentran ausentes por vacaciones, licencia, enfermedad, maternidad y situaciones similares; en cuyo caso, en el contrato deberá puntualizarse las exigencias circunstanciales que motiva la contratación, el nombre o nombres de los remplazos, y el plazo, de duración de la misma.

184

También se podrá celebrar contratos eventuales para atender una mayor demanda de producción o servicios en actividades habituales del empleador, en cuyo caso, el contrato no podrá tener una duración mayor de 180 días continuos dentro de un lapso de 365 días. Si la circunstancia o requerimiento de los servicios del trabajador se repite por más de dos periodos iguales, el contrato se convertirá en contrato de temporada. CONTRATOS OCASIONALES Son contratos ocasionales, aquellos cuyo objeto es la atención de necesidades emergentes o extraordinarias, no vinculadas con la actividad eventual del empleador, y cuya duración no excede de 30 días en un año. CONTRATOS DE TEMPORADA Son contratos de temporada, aquellos que en razón de las costumbres o contratación colectiva, se han venido celebrando entre una empresa o empleador y un trabajador o grupo de trabajadores, para que realicen trabajos cíclicos o periódicos , en razón de la naturaleza discontinúa de sus labores, gozando de estos contratos de estabilidad entendida como el derecho de los trabajadores hacer llamados a prestar sus servicios en cada temporada que se requieran .Se configurará el despido intempestivo si no lo fueren. CONTRATO POR HORA Son contratos por hora aquellos en que las partes convienen el valor de la remuneración total por cada hora de trabajo. Este contrato podrá celebrarse para cualquier clase de actividad. Cualquiera de las partes podrá libremente dar por terminado el contrato. El contrato por horas no podrá coexistir con otro contrato de trabajo con el mismo empleador sin perjuicio de lo cual el trabajador si podrá celebrar con otro y otros empleadores contratos de la misma modalidad. El valor mínimo a pagarse por cada hora de trabajo durante el año 2008 es de usd$ 1,60. Los trabajadores contratados por la hora serán obligatoriamente afiliados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el que expedirá la resolución para regular el cálculo de las aportaciones patronales y determinar los requisitos para el goce de las prestaciones del Seguro Social Obligatorio. El empleador no estará obligado a pagar el fondo de reserva ni hacer aportes sobre las remuneraciones de los trabajadores a favor del servicio Ecuatoriano de Capacitación profesional (SECAP), Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo Y Becas (IECE) El pago de las aportaciones de estos trabajadores que harán por plantillas separadas.

El empleador que mantuviere contratos de trabajo bajo otras modalidades previstas en esta ley, no podrá convertirlas a contratación por hora. CONDICIONES DEL CONTRATO Todos los contratos deberán contener las siguientes condiciones:

185

La clase o clases de trabajo, objeto de trabajo. Es decir se debe especificar textualmente cuales van a ser las labores o tareas que va a desempeñar el trabajador. La manera como ha de ejecutarse si por unidades de tiempo , por unidades de obra , por tarea. Se refiere a cómo va a realizarse el trabajo, por ejemplo si por jornadas o por obra terminada La cuantía y la forma de pago de la remuneración. Debe especificarse cual va a ser la remuneración que va recibir el trabajador y cada uno de los componentes de ser el caso Tiempo de duración del contrato. Se debe estipular el tiempo de duración del contrato, ya sea en días o por años. Lugar en que se debe ejecutarse la obra o el trabajo. El trabajador debe conocer puntualmente el lugar geográfico en donde prestará su mano de obra física o intelectual. La declaración si se establecen o no sanciones y en caso de establecerse la forma de determinarlas y las garantías para su efectividad. Es importante, delimitar las sanciones y garantías que satisfagan el normal desenvolvimiento de la labor del trabajador y el empleador.

Contrato escrito El contrato escrito puede celebrarse por instrumento público o por instrumento privado. Constará en un libro especial y se conferirá copia, en cualquier tiempo, a la persona que lo solicitare. Contrato escrito obligatorio Se celebrarán por escrito los siguientes contratos:

a) Los que versen sobre trabajos que requieran conocimientos técnicos o de un arte, o de una profesión determinada;

b) Los de obra cierta cuyo valor de mano de obra exceda de cinco salarios mínimos generales vigentes;

c) Los a destajo o por tarea, que tengan más de un año de duración; d) Los a prueba; e) Los de enganche; f) Los por grupo o por equipo; g) Los eventuales, ocasionales y de temporada; h) Los de aprendizaje; i) Los que se estipulan por uno o más años; y, j) Los que se pacten por horas. k) En general los demás que se determine en la Ley. Los de polifuncionalidad.

186

Registro de los contratos escritos Los contratos que deben celebrarse por escrito se registrarán dentro de los treinta días siguientes a su suscripción ante el Inspector del trabajo del lugar en el que preste sus servicios el trabajador, y a falta de este, ante el Juez de Trabajo de la misma jurisdicción.

Requisitos del contrato escrito En el contrato escrito deberán consignarse, necesariamente, cláusulas referentes a:

1. La clase o clases de trabajo objeto del contrato; 2. La manera como ha de ejecutarse: si por unidades de tiempo, por unidades de

obra, por tarea, etc.; 3. La cuantía y forma de pago de la remuneración; 4. Tiempo de duración del contrato; 5. Lugar en que debe ejecutarse la obra o el trabajo; y, 6. La declaración de si se establecen o no sanciones, y en caso de establecerse, la

forma de determinarlas y las garantías para su efectividad. Estos contratos están exentos de todo impuesto o tasa.

Condiciones del contrato tácito En los contratos que se consideren tácitamente celebrados, se tendrán por condiciones las determinadas en las leyes, los pactos colectivos y los usos y costumbres del lugar, en la industria o trabajo de que se trate. En general, se aplicará a estos contratos las mismas normas que rigen los expresos y producirán los mismos efectos.

Sujeción a los contratos colectivos De existir contratos colectivos, los individuales no podrán realizarse sino en la forma y condiciones fijadas en aquellos.3

Jornada Máxima de Trabajo La jornada máxima de trabajo será de ocho horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo disposiciones de la ley en contrario. El tiempo máximo de trabajo efectivo en el subsuelo será de 6 horas diarias y solamente por concepto de horas suplementarias, extraordinarios o de recuperación, podrá prolongarse por una hora más con la remuneración y los recargos correspondientes (Art. 47).

3 Código del Trabajo Art. 1.23

187

Jornada especial Las comisiones sectoriales y las comisiones de trabajo determinarán las industrias en que no se ha permitido el trabajo durante la jornada completa, y fijarán el número de horas de labor.

Jornada nocturna La jornada nocturna, entendiéndose por tal lo que se realiza entre las 19h00 y las 6h00 del día siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración que la diurna, aumentada en un veinte y cinco por ciento.

Límite de la jornada Las jornadas de trabajo obligatorio no pueden exceder de cinco en la semana, o sea de cuarenta horas hebdomadarias.

Descanso forzoso Los días sábados y domingos serán de descanso forzoso y, si en razón de las circunstancias no pudiere interrumpirse el trabajo en tales días, se designará otro tiempo igual de la semana para el descanso mediante acuerdo entre empleador y trabajadores.

Duración del descanso El descanso lo gozarán a la vez todos los trabajadores o por turnos si así lo exigiere la índole de las labores que realicen. Comprenderá un mínimo de cuarenta y dos horas consecutivas.

Descanso semanal remunerado El descanso semanal forzoso será pagado con la cantidad equivalente a la remuneración integra, o sea de dos días, de acuerdo con la naturaleza de la labor o industria. En el caso de trabajadores a destajo, dicho pago se hará tomando como base el promedio de la remuneración devengada de lunes a viernes; y, en ningún caso, será inferior a la remuneración mínima.

Pérdida de la remuneración El trabajador que faltare injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso de la semana, tendrá derecho a la remuneración de seis días, y el trabajador que faltare injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, solo tendrá derecho a la remuneración de cinco jornadas. Tanto en el primer caso como en el segundo, el trabajador no perderá la remuneración si la falta estuvo autorizada por el empleador o por la ley, o si se debiere a enfermedad,

188

calamidad doméstica o fuerza mayor debidamente comprobada, y no excediere de los máximos permitidos. La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas en días distintos. No podrá el empleador imponer indemnizaciones al trabajador por concepto de faltas.

Remuneración por horas suplementarias y extraordinarias Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del límite siempre que se proceda con autorización del Inspector del Trabajo y se observen las siguientes prescripciones:

1. Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día, ni de doce en la semana;

2. Si tuviesen lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador pagará

la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre las doce de la noche y las seis de la mañana, el trabajador tendrá derecho a un ciento por ciento de recargo. Para el cálculo se tomará como base la remuneración que corresponda a la hora de trabajo diurno.

3. En el trabajo a destajo se tomarán en cuenta para el recargo de la remuneración

las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho obligatorias; en tal caso, se aumentará la remuneración correspondiente a cada unidad en un cincuenta por ciento o en un ciento por ciento, respectivamente, de acuerdo con la regla anterior (numeral 2). Para calcular este recargo, se tomará como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diurno; y,

4. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo, deberá ser pagado con el

100% de recargo.4

Días de descanso obligatorio (Fiestas cívicas) Además de los sábados y domingos, son días de descanso obligatorio, los siguientes: 1° de enero, viernes santo, 1° de mayo, 24 de mayo, 10 de agosto, 9 de octubre, 2 de noviembre, 3 de noviembre y 25 de diciembre.

Lo son también para las respectivas circunscripciones territoriales y ramas de trabajo, los señalados en las correspondientes leyes especiales (Art. 65).

Vacaciones anuales Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de quince días de descanso, incluidos los días no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años en la misma empresa o al mismo empleador, tendrá derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días excedentes.

4 Código del Trabajo Art. 47-55

189

El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período de vacaciones.

Los trabajadores menores de dieciséis años tendrán derecho a veinte días de

vacaciones y los mayores de dieciséis y menores de dieciocho tendrán derecho a dieciocho días de vacaciones anuales.

Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las partes mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio.

Facultad del empleador La elección entre los días adicionales por antigüedad o el pago en dinero, corresponde al empleador. Liquidación para pago de vacaciones. La liquidación para el pago de vacaciones se hará en forma general y única, computando la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador durante un año completo de trabajo, tomando en cuenta lo pagado al trabajador por horas ordinarias, suplementarias y extraordinarias de labor y toda otra retribución accesoria que haya tenido el carácter de normal en la empresa en el mismo período.

Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de vacaciones percibirá por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicios.

Vacaciones anuales irrenunciables Las vacaciones anuales constituyen un derecho irrenunciable que no puede ser compensado con su valor en dinero. Ningún contrato de trabajo podrá terminar sin que el trabajador con derecho a vacaciones las haya gozado, salvo lo dispuesto en el Art. 74 del Código de Trabajo.

Acumulación de vacaciones El trabajador podrá no hacer uso de las vacaciones hasta por tres años consecutivos a fin de acumularlas en el cuarto año.

Compensación por vacaciones

Si el trabajador no hubiere gozado de las vacaciones tendrá derecho al equivalente de las remuneraciones que correspondan al tiempo de las no gozadas, sin recargo.

Igualdad de remuneración (Art. 79 Código del Trabajo) A igual trabajo corresponde igual remuneración, sin distinción de sexo, raza, nacionalidad o religión; más la especialización y práctica en la ejecución del trabajo se tendrá en cuenta para los efectos de la remuneración.

190

La polifuncionalidad Se entenderá como trabajador poli funcional, a aquel que realice dos o más actividades de diversa índole bajo las órdenes del mismo empleador. La polifuncionalidad podrá pactarse al inicio de la relación laboral en el respectivo contrato o con posterioridad, siempre que conste por escrito, en todo caso, deberán especificarse las diferentes labores a desarrollar, no entendiéndose cumplida esta condición si es estipulada en forma general y no de manera específica. Los trabajadores poli funcionales deberán percibir una remuneración superior a la de aquellos que solo laboren en una actividad específica o determinada. Para el caso del trabajo poli funcional, el empleador deberá pagar una remuneración superior a la que corresponde a la más alta de las diversas actividades que desempeñe el trabajador poli funcional.5

Salario y sueldo Es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud de un contrato de trabajo; y el sueldo, la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado. El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables.

Estipulación de remuneraciones Los sueldos y salarios se estipularán libremente, pero en ningún caso podrán ser inferiores a los mínimos legales de conformidad con lo prescrito en el Art. 119 de este Código.

REMUNERACIONES ADICIONALES

DÉCIMA TERCERA REMUNERACIÓN. CONCEPTO/CÁLCULO

Los trabajadores tienen derecho a que se les pague, una remuneración equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubiere percibido durante el año calendario. El periodo para calcular esta comprendido entre el primero de diciembre del año anterior y el treinta de noviembre del presente año. Se lo paga en la Costa, Sierra y Oriente hasta el 24 de diciembre de cada año.

5 Código del Trabajo Art. 69-79

191

FORMA DE CALCULAR Y PAGARLO La suma de todo aquello considerado como remuneración: pagos por trabajos extraordinarios y suplementarios, comisiones participación en beneficios el aporte individual al Instituto Ecuatoriano de Segundad Social cuando asume el empleador, o cualquier otra retribución que tenga carácter normal en la industria o servicio a excepción de la participación en las utilidades del año de calculo.

FECHA DE PRESENTACIÓN DE FORMULARIOS Se presenta 15 días posteriores al vencimiento es decir el día 8 de enero del año siguiente.

DÉCIMA CUARTA REMUNERACIÓN CONCEPTO/CÁLCULO Los trabajadores percibirán, sin prejuicio de todas las remuneraciones que tienen derecho, una bonificación anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada que equivale a $200,00 para los trabajadores en general y una remuneración básica mínima unificada de los trabajadores del servicio domestico, respectivamente. El periodo para calcular: Sierra y Oriente: El periodo está comprendido entre el primero de septiembre del año

anterior al 30 de agosto del año presente. Costa y R. Insular: El periodo de cálculo está comprendido entre el primero de abril del año anterior hasta el 31 de marzo del año presente.

FORMA DE CALCULAR Y PAGARLO Para su forma de pago en la Sierra y Oriente hasta el 15 de agosto de cada año, en la Costa y Región Insular hasta el 15 de marzo de cada año.

FECHA DE PRESENTACIÓN DE FORMULARIOS Sierra y Oriente se presenta 15 días posteriores al vencimiento, es decir hasta el 30 de agosto, Región Insular hasta el 30 de marzo.

Fondo de reserva Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho a que el empleador le abone una suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año completo posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de reserva o trabajo capitalizado.

192

El trabajador no perderá este derecho por ningún motivo. La determinación de la cantidad que corresponde por cada año de servicio se hará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 95. Según las últimas disposiciones, el aporte para Fondos de Reserva es del 8,57% del ingreso percibido.

Depósito del fondo de reserva Las cantidades que el empleador deba por concepto de fondo de reserva serán depositadas mensual o anualmente en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, para los efectos determinados en la ley y en sus estatutos, siempre que el trabajador se hallare afiliado a dicho Instituto.

Vacaciones Las vacaciones representa la veinticuatroava parte del sueldo básico.

Aporte personal El aporte personal es el 9.35% del ingreso percibido.

Aporte patronal El aporte patronal es el 12.15% del ingreso pagado. (0.50 IECE y 0.50 SECAP)

Horas extras Con respecto de las horas extras debemos primero indicar que manifiesta el código laboral con respecto a esto. Los trabajadores que prestaren servicios adicionales a partir de las 19:00 horas hasta las 24:00 horas, tendrán derecho a cobrar estas con un recargo del 50%, los trabajadores que presten servicios a partir de las 24:00 horas hasta las 6:00 horas de la mañana, tendrán derecho a cobrar estas horas con un recargo del 100%, incluido los días feriados y festivos. Los trabajadores que efectúen jornada nocturna entendiéndose por ésta la que se realiza a partir de las 19:00 horas hasta las 6:00 a.m. del día siguiente, tendrán derecho a un recargo del 25%.

Concepto de remuneración total. Art. 95 Para el pago del bono navideño o decimotercera remuneración, vacaciones, fondo de reserva e indemnizaciones a que tiene derecho el trabajador, constituirá remuneración todo lo que éste reciba en dinero, inclusive lo que percibiere por trabajos extraordinarios y suplementario, a destajo, comisiones, participación en beneficios, el aporte individual al IESS (cuando lo asume el empleador) o cualquier otra retribución pecuniaria, que tenga carácter normal o permanente. Se exceptúan: el porcentaje legal de utilidades, los viáticos, bonificaciones voluntarias, el sobresueldo navideño o decimotercera remuneración y el sobresueldo escolar o

193

decimocuarta remuneración, el valor no incorporado de los componentes salariales en proceso de unificación hasta que este concluya; así como los beneficios de orden social. Son beneficios de orden social que proporciona el empleador, en dinero o especie, por concepto de alimentación, transporte, ropa, implementados de trabajo, educación, cultura, deporte, recreación, salud, protección social y el servicio de comisariato, independientemente de la forma como se lo preste. Por consiguiente bajo ninguna circunstancia se los podrá considerar como parte de la remuneración, sea cual fuere su origen o fuente de creación.

Pago en días hábiles El salario o el sueldo deberán abonarse en días hábiles, durante las horas de trabajo y en el sitio del mismo, quedando prohibido efectuarlo en lugares donde se expendan bebidas alcohólicas, en tiendas o pulperías, a no ser que se trate de trabajadores de tales establecimientos.

CAUSAS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA TERMINACION LABORAL

Debido a la importancia social de la actividad laboral para enormes masas de personas, la legislación tiende en general a proteger los contratos de trabajo. De esta manera, la legislación tiende a ser más restrictiva y exigente a la hora de terminar un contrato de trabajo. Es importante señalar que el contrato de trabajo es uno de los pocos que puede terminar por voluntad unilateral de una de las partes, lo cual es contrario a la generalidad de la regulación contractual (que impone casi siempre el acuerdo de partes). Esta voluntad unilateral puede proceder del trabajador (renuncia), o del empleador (despido), y tiene su explicación en que el contrato de trabajo presenta una situación asimétrica para las partes (no hay igualdad entre ellas, sino que una está subordinada a la otra), y además porque implica una relación de confianza entre ambas, derivada del hecho de que los servicios prestados por el trabajador son personales y no patrimoniales, representando por tanto un sacrificio mucho mayor para el trabajador, y una apuesta mucho más riesgosa para el empleador que si sólo hubiera dinero en juego.

SISTEMAS DE TERMINACIÓN. En legislación, existen a lo menos tres sistemas diferentes por los cuales puede regularse la terminación del contrato individual de trabajo.

a.- Libre despido. El empleador es libre para despedir al trabajador cuando lo estime

conveniente, incluso sin expresión de causa. Este sistema en general es repudiado por la doctrina, debido a la gran incertidumbre que introduce en el trabajador, al no tener una garantía mínima de que conservará su trabajo el día de mañana, y que incluso puede afectar su productividad.

b.- Despido regulado. En principio el empleador tiene cierta libertad para despedir al trabajador, pero para hacerlo, debe ceñirse a una serie de exigencias legales (expresión de causa, notificaciones, expedición de comprobantes de pago de obligaciones, etcétera) que garanticen los derechos del trabajador. Es el sistema más aceptado.

c.- Inmovilidad laboral. El trabajador derechamente no puede ser despedido, terminando el contrato sólo por su renuncia o por razones de fuerza mayor (quiebra de la empresa, típicamente), o bien despedirlo implica un procedimiento tan engorroso que es irrealizable en la práctica. Este régimen es más propio de los funcionarios públicos que de la empresa

194

privada, aunque durante la mayor parte del siglo XX se tendió a este sistema, hoy en día cada vez más en desuso por la aplicación de las ideas económicas neoliberales.

PRINCIPALES CAUSAS DE TERMINACIÓN LABORAL. En general, las causales de

terminación de un contrato individual de trabajo pueden ser las siguientes entre las principales tenemos:

a.- Acuerdo entre las partes, solo estas pueden terminar el contrato, se tiene que dejar constancia por escrito. (Acta de Finiquito) b.- Por causas previstas en el contrato. c.- Por conclusión de la obra o período de labor. d.- Muerte del trabajador o incapacidad del empleador. e.- Extinción de la persona jurídica. f.- Por insolvencia. g.- Por caso fortuito o fuerza mayor.

Acta de Finiquito

En un acta de finiquito deben constar los siguientes datos entre otros: Cargo, firma del Inspector de Trabajo, sueldo o salario, causas legales, lugar y fecha, las partes que acuerdan, los antecedentes, la liquidación, los pagos al IESS, utilidades, fondos de reserva, vacaciones, etc.

RENUNCIA

El trabajador simplemente renuncia a su propio trabajo. Debido a que el empleador se encuentra en posición más fuerte que el trabajador, no se le hacen tantas exigencias a la renuncia como al despido, a pesar de lo cual varias legislaciones establecen un sistema de avisos y de tiempos de espera, para que el empleador pueda buscar un reemplazante.

DESPIDO INTEMPESTIVO

Es la terminación de las relaciones laborales por parte del empleador, sin que exista causa legal (sin previo aviso).

Para estos casos está prevista la indemnización correspondientes (Art. 188) Ref.

Indemnización si es Contrato de Tiempo Indefinido.

Hasta 3 años de servicio con el valor correspondiente a 3 meses de remuneración. Si es más de 3 años con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de servicio. Con un límite de 25 remuneraciones.

En estos casos la fracción de año si cuenta y se considera como año completo.

Tiene derecho a Jubilación Patronal si ha trabajado más de 20 años o menos de 25 en la parte proporcional Art. 219 Reformado...

Indemnización si es Contrato de Tiempo Fijo.

Existen dos opciones a elegir: el Art. 181 o el Art. 188

http://es.wikipedia.org/wiki/Neoliberalismo

195

DESAHUCIO

El empleador, por su propia voluntad, decide poner fin al contrato de trabajo, sin ofrecer mayores justificaciones. En general, esta causal de terminación está asociada a los sistemas de libre despido. Sin embargo, en sistemas más reglamentados pueden encontrarse situaciones en que se permite el desahucio patronal. Típicamente, son éstas aquellas en que el trabajador desempeña funciones que pueden catalogarse de "exclusiva confianza" del empleador, como por ejemplo los trabajadores de casa particular, o aquellos que administran bienes del empleador.

En los contratos a plazo fijo, cuya duración no podrá exceder de dos años no renovables, su terminación deberá notificarse cuando menos con treinta días de anticipación, y de no hacerlo así, se convertirá en contrato por tiempo indefinido. El desahucio se notificará en la forma prevista en el capítulo "De la Competencia y del Procedimiento".

Bonificación por Desahucio

En los casos de terminación de la relación laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o empleador. Mientras transcurra el plazo de treinta días en el caso de la notificación de terminación del contrato de que se habla en el artículo anterior pedido por el empleador, y de quince días en el caso del desahucio solicitado por el trabajador, el inspector de trabajo procederá a liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificación del empleador no tendrá efecto alguno si al término del plazo no consignare el valor de la liquidación que se hubiere realizado.

Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras disposiciones correspondan al trabajador.

Trámite de Desahucio.

Si lo hace una persona natural se necesita de la correspondiente solicitud donde constarán todos los datos personales, y algunas otras formalidades burocráticas innecesarias.

Este trámite se presenta ante el Inspector de Trabajo, en el lugar de su jurisdicción laboral y por excepción en otra jurisdicción.

Si lo realiza una persona jurídica (empresa) además de la solicitud y datos necesarios, se debe adjuntar el nombramiento del Gerente o Representante, el registro mercantil, el RUC, roles de pago, certificados del IESS, etc.

No se necesita Desahucio en contratos que no gozan de estabilidad como son:

Contrato a Temporada, a Destajo, Eventual, a Prueba, Tiempo Parcial, por Horas, de Aprendizaje, etc.

Prohibición de Desahucio.- Prohíbese el desahucio dentro del lapso de treinta días, a

196

más de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a más de cinco en los que hubiere mayor número.

NOTA: Si el empleador es el que presenta este trámite, debe notificar con 30 días de

anticipación. Si el trabajador es el que lo hace, debe notificar con 15 días de anticipación.

VISTO BUENO

Es un trámite administrativo que puede proponerlo el trabajador o empleador ante la autoridad competente (Inspector del Trabajo) previa determinación de una causa legal y mediante el cual se concede, la terminación de la relación laboral. Esta autorización puede ser aceptada o negada.

Causas para pedir un Visto Bueno por parte del Empleador.

- Por faltas o atrasos repetidos, o por abandono por mas de 3 días consecutivos e

injustificados. ( Es necesario que exista reglamento interno) - Indisciplina a los reglamentos internos - Conducta inmoral - Falta de Probidad - Injurias graves contra el empleador, su cónyuge o ascendientes. - Ineptitud física o intelectual para realizar el trabajo. - Denuncia injustificada del trabajador contra el empleador respecto a sus obligaciones con el IESS. - Desacato a las normas de seguridad. - Permisos sindicales no justificados

Causas para pedir un Visto Bueno por parte del Trabajador.

- Injurias graves por parte del empleador. - Falta de pago o disminución, impuntualidad en el pago. - Exigir una labor distinta excepto las determinadas en el Art. 52 CT. - Otras previstas en el Código del Trabajo.

OTROS Además de los analizados anteriormente tenemos mas tipos de terminación de contratos que se los utiliza en menor porcentaje y son los siguientes:

Terminación por causas propias. El contrato de trabajo llega a su fin por razones que le

son propias, sin que intervenga la voluntad de las partes para ponerle término. Por ejemplo, el contrato fue pactado a plazo fijo, y el plazo concluyó. O fue pactado para la realización de una faena determinada, y dicha faena fue completada. O bien la empresa quiebra y se disuelve. O bien el trabajador muere, y por ende no puede seguir prestando servicios que, como dijimos, son de índole personal.

Terminación por infracción laboral. Estas causales son el derecho que tiene el empleador a poner término al contrato de trabajo, despidiendo al trabajador, en caso de que éste realice una infracción cualquiera. Generalmente, estas infracciones están tipificadas en la ley, como una manera de proteger al trabajador. Estas pueden ser tales como comportamiento inapropiado al interior de la empresa, hurtos o robos a la misma,

197

sabotaje en sus instalaciones, negligencia inexcusable, no concurrencia al lugar de trabajo o no cumplimiento de los horarios establecidos, etc.

Existen dos tipos de infracciones las cuales son las siguientes:

Infracciones graves:

a) El incumplimiento del contrato de trabajo suscrito con el trabajador;

b) El incumplimiento del contrato mercantil de intermediación laboral suscrito por la intermediaria laboral con la usuaria;

c) No incluir en la publicidad o promoción de sus actividades y ofertas de empleo o de servicios, en cualquier medio impreso, audiovisual o de radiodifusión su denominación y su identificación como intermediaria o tercerizadora así como el número de autorización y registro otorgado por el Ministerio de Trabajo;

d) No formalizar por escrito los contratos de trabajo, el contrato mercantil de intermediación laboral o el contrato de tercerización de servicios complementarios;

e) Cobrar al trabajador cualquier cantidad a título de gasto o en concepto de pago por reclutamiento, selección, capacitación, colocación, formación o contratación.

f) No pagar las remuneraciones mínimas o no cumplir con cualquiera de sus obligaciones laborales y de seguridad social;

g) No entregar al trabajador copia del contrato celebrado con éste y copia del instrumento que acredite el valor cobrado por la intermediaria a la usuaria en concepto de remuneración; y,

h) No registrar los contratos de trabajo ante el inspector del trabajo de la jurisdicción.

Las infracciones graves, serán sancionadas con multa de seis (6) remuneraciones básicas mínimas unificadas, por cada infracción.

La reincidencia en el lapso de un año en el cometimiento de infracciones graves, será sancionada con la revocatoria de la autorización.

Infracciones muy graves:

a) Prestar servicios de intermediación laboral o de tercerización de servicios complementarios sin contar con autorización del Ministerio de Trabajo o cuando se encontrare vencida; no renovar la autorización cuando ésta venciere;

b) Realizar actividades al margen de su objeto social exclusivo de intermediación laboral o tercerización de servicios complementarios;

c) Pagar al trabajador intermediado, como remuneración, una cantidad menor al valor cobrado a la usuaria por tal concepto;

d) No depositar en el IESS aportes, fondo de reserva u otras obligaciones;

e) Celebrar contratos de trabajo al margen de las normas contempladas en la Ley; y,

f) Simular ser intermediaria.

198

Las infracciones muy graves serán sancionadas con la revocatoria definitiva de la autorización y registro concedidos.

El representante legal o apoderado de una empresa a la que se haya revocado la autorización de funcionamiento no podrá ejercer la representación legal o mandato de otra intermediaria o tercerizadora ni podrá ejercer como persona natural actividades de intermediación o de tercerización, por el lapso de dos años.

Terminación por necesidades de la empresa. Algunas legislaciones (la chilena, por ejemplo) reconocen el derecho de la empresa a terminar el contrato de trabajo, debido a consideraciones económicas que nada tienen que ver con el trabajador en sí mismo. Por ejemplo, la adquisición de una nueva maquinaria que reemplazará a un grupo de trabajadores acarreará el subsiguiente despido de éstos. Esta causal es, de lejos, la más discutida, debido a que deja al trabajador en una virtual indefensión, no pudiendo generalmente cuestionar los motivos que la empresa ha tenido para despedirle.

LIQUIDACIONES Es el recibo que la empresa tiene que dar al trabajador cuando finaliza la relación laboral. En el recibo figurarán las partes proporcionales de las siguientes cantidades: Pagas extraordinarias y vacaciones; también figurarán el salario, los atrasos y cantidades adeudadas por otros conceptos como son: el décimo tercer sueldo, el decimocuarto sueldo, si este ha renunciado, o de cualquier forma que se haya dado por terminada la relación laboral. Existen varios tipos de liquidaciones que determinan el código laboral, entre las mas frecuentes tenemos:

- Liquidación por despido - Liquidación por renuncia - Liquidación por servicios profesionales y personales

LIQUIDACION POR DESPIDO Es la cantidad (días por año trabajado) que la empresa tiene que pagar al trabajador cuando finaliza el contrato temporal, no en todas las modalidades. El Art. 185 del Código del Trabajo se calculará el 25% de la última remuneración por cada año de servicio.

Art. 188.- Indemnización por despido intempestivo.- El empleador que despidiere

intempestivamente al trabajador, será condenado a indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de servicio y según la siguiente escala: Hasta tres años de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneración; y, de más de tres años, con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de servicio, sin que en ningún caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de remuneración. La fracción de un año se considerará como año completo.

199

El cálculo de estas indemnizaciones se hará en base de la remuneración que hubiere estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las bonificaciones a las que se alude en el caso del artículo 185 de este Código. Si el trabajo fuere a destajo, se fijará la remuneración mensual a base del promedio percibido por el trabajador en el año anterior al despido, o durante el tiempo que haya servido si no llegare a un año. En el caso del trabajador que hubiere cumplido veinte años, y menos de veinticinco años de trabajo, continuada o interrumpidamente, adicionalmente tendrá derecho a la parte proporcional de la jubilación patronal, de acuerdo con las normas de este Código.

Las indemnizaciones por despido, previstas en este artículo, podrán ser mejoradas por mutuo acuerdo entre las partes, mas no por los Tribunales de Conciliación y Arbitraje. Cuando el empleador deje constancia escrita de su voluntad de dar por terminado unilateralmente un contrato individual de trabajo, esto es, sin justa causa, la autoridad del trabajo que conozca del despido, dispondrá que el empleador comparezca, y de ratificarse éste en el hecho, en las siguientes cuarenta y ocho horas deberá depositar el valor total que le corresponda percibir al trabajador despedido por concepto de indemnizaciones. Si el empleador en la indicada comparecencia no se ratifica en el despido constante en el escrito pertinente, alegando para el efecto que el escrito donde consta el despido no es de su autoría o de representantes de la empresa con capacidad para dar por terminadas las relaciones laborales, se dispondrá el reintegro inmediato del trabajador a sus labores. Si hubiere desahucio: Más el 25% de la última remuneración por cada año de servicio E)

trabajador podrá reclamar sus derechos adquiridos y no cancelados hasta los tres años contados desde la terminación de la relación laboral.

LIQUIDACION POR RENUNCIA La liquidación por renuncia es cuando el empleado por su propia voluntad decide terminar la relación laboral con el empleador. En este tipo de liquidación el empleador cancelara los siguientes rubros. Sueldo Básico Décimo Tercer Sueldo Décimo Cuarto Sueldo Vacaciones Todos estos valores serán cancelados en forma proporcional de acuerdo al tiempo de trabajo del empleado.

LIQUIDACION POR SERVICIOS PROFESIONALES Y PERSONALES Realmente la liquidación de servicios profesionales y personales no existe ya que cuando se da por terminado el contrato el empleado no tiene derecho a ningún tipo de

200

indemnización ya que en este tipo de contratos el empleado no tiene derecho a vacaciones ni a remuneraciones como decimos que contempla la ley.

LIQUIDACION POR TERMINACION DEL CONTRATO ANTES DEL PLAZO Art. 181.- Indemnización por terminación del contrato antes del plazo convenido.- Tanto el trabajador como el empleador podrán dar por terminado el contrato antes del plazo convenido.

Cuando lo hiciere el empleador, sin causa legal, pagará al trabajador una indemnización equivalente al cincuenta por ciento de la remuneración total, por todo el tiempo que faltare para la terminación del plazo pactado. Igualmente, cuando lo hiciere el trabajador, abonará al empleador, como indemnización, el veinticinco por ciento de la remuneración computada en igual forma.

Para ampliar el criterio sobre estos temas, le recomendamos visitar las siguientes direcciones:

www.lexis.com.ec/lexis/novedadesDescargas/codigosleyes/CODIGO%20DEL%20TRABAJO.htm

www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Cod.Trabajo.CC.htm

http://www.lexis.com.ec/lexis/novedadesDescargas/codigosleyes/CODIGO%20DEL%20TRABAJO.htm

http://www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Cod.Trabajo.CC.htm

201

CAPITULO VII

AJUSTES Y CLASIFICACIONES MÁS COMUNES DE CUENTAS EN LAS EMPRESAS

Necesidad de los ajustes antes de elaborar los estados financieros Una vez que todas las transacciones se han registrado correctamente en un período determinado, se obtiene el balance de sumas y saldos, que comprueba la exactitud de los registros, reflejados en las cuentas del mayor general. Varias de las cuentas que aparecen en el mayor general no reflejan los saldos apropiados del período, para efectos de elaborar los estados financieros, a pesar de que todas las transacciones se registraron correctamente. La razón de la incorrección en los saldos de estas cuentas estriba en que los costos han expirado por el paso del tiempo, no se han registrado valores que corresponden al período contable, se han encontrado diferencias en la conciliación entre cuentas, etc. Amerita, por tanto, registrar los valores actualizados por medio de los ajustes contables. Ejemplo: el 1º de septiembre del 2008, la empresa contrata un auto bus para el transporte de sus empleados, por un valor de $1,200.00, por 6 meses, valor que paga por anticipado. El momento de la transacción se debita la cuenta, Transportes prepagados y se acredita la cuenta Bancos; mensualmente, se registra un asiento de ajuste transfiriendo a la cuenta de gastos el valor registrado en la cuenta de activo corriente, debitando la cuenta, Gastos transporte y acreditando la cuenta Transportes prepagados, por un valor de $200.00; el saldo de la cuenta Transportes prepagados se

inicia con un valor de $1,200.00 y cada mes aparecerá en el balance con $200.00 menos, hasta llegar al mes sexto, que tendrá un saldo CERO.

Gastos pagados por adelantado o prepagados Como su nombre lo indica, son gastos que se han pagado antes de ser utilizados, como arrendamientos, seguros, intereses, sueldos, comisiones, etc. En el momento que se realiza el pago se registra el valor en una cuenta de activo, como Arriendos prepagados, Seguros prepagados, Intereses prepagados, Comisiones prepagadas, etc., con crédito a Bancos. A medida que pasa el tiempo, se devengan estos gastos y son trasferidos a una cuenta de gasto, como: Gasto arriendos, Gasto seguros, Gasto intereses, Comisiones pagadas, etc., con crédito a las correspondientes cuentas de activo. Estas cuentas forman parte del activo corriente, por cuanto, en caso de no utilizar el servicio, el dinero se reintegra a la empresa.

202

Materiales de oficina En esta cuenta se registran las compras de materiales de oficina que se destinan al uso diario de estos materiales, y constituyen las existencias o inventario en el Balance General. En el momento de la compra de materiales, se registran en el débito las cuentas Materiales de oficina, e IVA en compras y crédito en la cuenta Bancos. La cuenta Materiales de oficina es una cuenta de activo corriente, que se ubica entre los inventarios de a empresa. A medida que se consumen los materiales, se convierte en un gasto de administración o de venta, según el destino de los materiales, por lo que de debita en la cuenta Gasto materiales de oficina. Si bien los materiales de oficina se consumen diariamente, no es adecuado realizar un asiento de ajuste diario, se espera el fin del mes para realizar un inventario de materiales de oficina y conocer el valor de los materiales que se han consumido en dicho mes.

Cuentas incobrables Las cuentas incobrables se originan por razones administrativas orientadas a la recuperación de los valores pendientes de cobro a los clientes. Existen los siguientes métodos para calcular o estimar las cuentas incobrables:

Régimen Tributario Interno;

Método estadístico

Método por edades de las cuentas por cobrar.

1. Régimen Tributario Interno “Las provisiones para créditos incobrable originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realiza con cargo a Provisión cuenta incobrable y crédito a Cuenta por cobrar. Para la eliminación definitiva, es

necesario que haya transcurrido cinco años desde la fecha original del crédito.

Cuentas que intervienen en la provisión de cuentas incobrables

En el asiento inicial de la provisión de cuentas incobrables se registra en el débito la cuenta Cuentas incobrables o Cuentas malas; es una cuenta de gasto de administración o de venta según la clasificación que haya decidido la empresa; y, en el crédito la cuenta Previsión cuentas incobrables; es una cuenta que regula la cuenta de activo Cuentas por cobrar. En el Balance General se presenta a continuación de Cuentas por cobrar, con signo negativo, así:

203

Activo Corriente Cuentas por cobrar $ 3,123.58 Menos: Provisión cuentas incobrables

$ 157.12

Valor neto $ 2,966.46

Registro contable de las cuentas incobrables En el registro contable de las cuentas incobrables se presentan los siguientes casos:

1. Registro inicial de las cuentas incobrables; 2. Recaudación de una cuenta por cobrar considerada incobrable, antes de ser

eliminada de Cuentas por cobrar; 3. Recaudación de una cuenta una vez que ha sido eliminada de Cuentas por

cobrar. Ejercicio de aplicación:

El contador de la Empresa Comercial del señor Darío Arroyo realizó el cálculo para la provisión de cuentas incobrables, que estimó en $157.12. El 10 de enero del 2008 el cliente Mario Lema cancela el total de su cuenta por cobrar por $38.15. El 31 de julio del 2008, la empresa decide eliminar de cuentas por cobrar el valor estimado para incobrables. El 15 de agosto del 2008, el cliente Hugo Ortiz cancela el valor total adeudado, $29.15, valor que fue eliminado de cuentas por cobrar.

Registro contable de la apertura de la cuenta

DAR ANIMACION A ESTE GRAFICO



2008

- 280 -

Dic 31 Cuentas incobrables 157 12

Provisión cuentas incobrables 157 12

Para registrar el valor estimado para Cuentas incobrables por el ejercicio del 2007

204

Registro contable en el año siguiente


Diario General PPáággiinnaa NNoo.. 111188


2008

- 019 -

Ene 10 Bancos 38 15

Cuentas por cobrar 38 15

Valor recaudado del cliente Mario Lema

- 020 -

10 Provisión cuentas incobrables 38 15

Recuperación cuentas incobrables

38 15

V/. recuperado del cliente Mario Lema

- 218 -

Julio 31 Provisión cuentas incobrables 118 97

Cuentas por cobrar 118 97

Para eliminar de cuentas por cobrar lo estimado como incobrables en 2007

- 256 -

Agos. 15 Bancos 29 15

Recuperación cuenta incobrables

29 15

Recaudación realizada al cliente Hugo Ortiz

La cuenta Recuperación cuentas incobrables es contraria a la cuenta Cuentas incobrables; mientras ésta es una cuenta de gasto, Recuperación cuentas incobrables es una cuenta de ingreso, precisamente para registrar el valor recuperado. El valor que se registra en la liquidación de Cuentas incobrables, por $118.97, es el

resultado de restar el valor de la provisión cuentas incobrables, $157.12, menos el valor recuperado el 10 de enero del 2008, $38.15.

205

Gastos acumulados

Muchos negocios incurren en ciertos gastos dentro del período contable, que no han sido pagados; se denominan gastos devengados, debido a que fueron utilizados los bienes o servicios por la empresa. Al final del año se requiere registrar un asiento de ajuste, cargando a la cuenta de gasto, afectando al Estado de Resultados como un gasto del período; y, como cuenta de crédito, una cuenta que registre los gastos acumulados de dicho período. Esta cuenta integra el pasivo corriente; no afecta a la cuenta de efectivo, ya que el pago se realizará en el próximo período contable. Entre los gastos acumulados se encuentran los sueldos y salarios, intereses, comisiones, seguros, arrendamientos, etc. Por ejemplo: al 31 de diciembre del 2008, no se efectuaron los siguientes pagos por gastos realizados:

o Sueldos y salarios por un valor de $123.85; o Intereses, por un valor de $85.70; o Arriendos por un valor de $185.00; o Un seguro se transporte utilizado, valor $71.30.

El registro contable, el siguiente


Diario General PPáággiinnaa NNoo.. 0011 Fecha Nombre de la cuenta Ref. Débito Crédito

2008

- 840 -

Dic. 31 Gasto sueldos y salarios 123 85

Sueldos acumulados por pagar

123 85

Para registrar los sueldos de diciembre que no han sido pagados.

- 841 -

31 Gasto intereses 85 70

Intereses acumulados por pagar

85 70

Para registrar los intereses no pagados en el mes de diciembre.

- 842 -

31 Gasto arriendos 185 00

Arriendos acumulados por pagar

185 00

Para registrar los arriendos no pagados en el mes de diciembre.

206

- 843 -

31 Gasto transporte 71 30

Transporte acumulado por pagar

71 30

Para registrar el valor del transporte utilizado en el mes de diciembre

Analizamos el efecto del ajuste por sueldos y salarios.

SUELDOS Y SALARIOS SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR

2001 2001

Dic. 31 85,400.00

Ajuste Ajuste

Dic. 31 123,85 Dic. 31 123.85

Los Gastos acumulados por pagar integran el pasivo corriente del Balance General, lo

que significa que el pago se realizará en el menor tiempo posible, en el nuevo ciclo contable. Ingresos acumulados Al finalizar un ciclo contable es necesario analizar los valores no cobrados por servicios ofrecidos y que no se alcanzaron a cobrar a la fecha del balance; es preciso registrar una cuenta pendiente de cobro entre los activos corrientes y devengar en una cuenta de ingreso, el servicio prestado. Los valores no cobrados más comunes son: intereses, arriendos y comisiones Por ejemplo: al 31 de diciembre del 2008, no se cobraron los siguientes valores:

o Intereses por un valor de $181.07; o Arriendos por un valor de $250.00; o Comisiones por un valor de $123.00

207

El registro contable, el siguiente




2008

- 844 -

Dic. 31 Intereses acumulados por cobrar 181 07

Intereses ganados 181 07

Para registrar los intereses ganados y no cobrados al 31 de diciembre

- 845 -

31 Arriendos acumulados por cobrar 250 00

Ingreso por arriendos 250 00

Para registrar los arriendos no cobrados al 31 de diciembre

- 846 -

31 Comisiones acumulados por cobrar

123 00

Comisiones ganados 123 00

Para registrar las comisiones no cobrados al 31 de diciembre

Analizamos el efecto del ajuste por intereses.

INTERESES ACUM. POR COBRAR INTERESES GANADOS 2008 2008 Ajuste Ajuste Dic. 31 181.07 Dic. 31 181.07

208

Los ingresos acumulados por cobrar se registran en el activo corriente por constituir valores de cobro inmediato; y los ingresos como tales con su valor de crédito se registran como una cuenta de ingreso del período.

Activos Intangibles Los activos intangibles son los bienes y valores que carecen de substancia física. Representan derechos de carácter legal y relaciones económicas que de hecho benefician al propietario. Como ejemplos de los activos intangibles tenemos: las patentes, los derechos de autor, el crédito mercantil. Los activos intangibles son valorados al costo y así deben presentarse en el Balance General. El lugar que ocupan los activos intangibles en el balance general es inmediatamente después de la Propiedad, planta y equipo.

Amortización El término amortización se utiliza para describir el descargo sistemático del valor del activo intangible, con cargo a un gasto, a través de la vida útil. El registro contable que se utiliza para la amortización de una patente, es débito a la cuenta Gasto amortización patente, con crédito a la cuenta del activo intangible Patentes.

Los activos intangibles deben amortizarse a lo largo de su vida útil, considerando como tal, el tiempo de duración del contrato o la concesión del activo intangible. Hay activos intangibles, como el derecho de llave, respecto a los cuales no es posible determinar la vida útil; por tanto es muy difícil cargar a gastos una parte de este activo. Hace falta, una decisión de la empresa para poder determinar si se carga a gastos este valor o simplemente se le mantiene con el costo histórico.

Patente De conformidad con las leyes de cada país, se otorgan las patentes para favorecer a los que inventan máquinas, medicamentos, procedimientos, etc. La patente le otorga el derecho al inventor de explotar su producto por un espacio de tiempo, en forma exclusiva; si, existe otra persona o empresa interesada en la explotación, debe pagar a su autor los derechos de explotación. Por ejemplo: Laboratorios Lamosan de Ecuador contrata el 1º de abril del 2008, la explotación de una patente por un valor de $15,000.00, para producir un antibiótico, con un tiempo de duración de 10 años. Cada año se amortiza por un valor de $1,500.00, el primer año por la parte proporcional desde abril a diciembre 9 meses, o sea $1,125.00. El registro contable, el siguiente:

209



2008

- 910 -

Abril 01 Patente para antibióticos 15,000 00

Bancos 15,000 00

V/. Patente adquirida a los Laboratorios SBS de Milán Italia, por 10 años

- 911 -

Dic. 31 Gastos patente para antibióticos 1,125 00

Patente para antibióticos 1,125 00

Amortización por 9 meses del año

LOS SISTEMAS VIRTUALES COMO ALTERNATIVA … sistemas... · ¿QUÉ ES EL REGISTRO UNICO DE...

Documents

Transcript of LOS SISTEMAS VIRTUALES COMO ALTERNATIVA … sistemas... · ¿QUÉ ES EL REGISTRO UNICO DE...