Luis A. Chávez
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Tema:
EL CORONAVIRUS Y LAS NIIF®
Luis A. ChávezConsultoría y Capacitación
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LUIS A. CHÁVEZ
Miembro del SMEIG – Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Magister en Tributación por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) y Diplomado
Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM).
Certificado en NIIF Completas y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la
Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido.
Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW).
Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad
pública de rendir cuentas y PYMES.
Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones
en: Finanzas y Gestión Empresarial.
Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de
relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado.
Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en
el sistema financiero y sus principales impactos.
Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos.
Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co (Mazars).
Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de
Ecuador en varios países de Latinoamérica.
Perito valuador calificado de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Escritor – Investigador. Ha
publicado libros sobre NIIF y publica artículos para importantes revistas y sitios web a nivel internacional.
Se ha desempeñado como Experto Nacional del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador, participando en los
procesos de reforma tributaria del impuesto a la renta considerando la aplicación de las NIIF y los impuestos diferidos.
Gerente del proyecto para la reestructuración del nuevo formulario 101 bajo NIIF.
También se ha desempeñado como Asesor en NIIF del Servicio de Administración de Rentas (SAR) del Gobierno de
Honduras; y Consultor de la Dirección de Aduanas e Impuestos Nacionales de Colombia (DIAN).
facebook.com/lchavez86
twitter.com/l_chavez86+593 9 94412063
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“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.
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HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA1
2 NEGOCIO EN MARCHA
3 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS
4 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS
5 DETERIORO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
6 OTROS IMPACTOS
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Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa
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31-DIC-2019
Fecha de autorización
de los E.F.‘Hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa’
Hechos que
SÍ ‘implican
ajuste’
Hechos que
NO ‘implican
ajuste’
Referencias técnicas: NIC 10 / Sección 32
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Cronología del COVID-19
12 al 29 diciembre 2019: Aparecen los primeros
brotes de un virus desconocido (Wuhan-China).
23-enero-2020: OMS asegura que el virus aún no
constituye una emergencia internacional.
11-febrero-2020: OMS lo nombra como COVID-19.
11-marzo-2020: OMS declara propagación del COVID-19
como pandemia.
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¿Cuáles son los hechos ocurridos
que afectan a mi negocio?
¿Es el brote de un virus en sí mismo?
¿O son las medidas para evitar la
propagación establecidas por los
Gobiernos?
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Negocio en Marcha
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Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis
de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Hipótesis de Negocio en Marcha
Referencias técnicas: NIC 1; Marco Conceptual / Sección 3
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¿Podrá encontrar fuentes alternativas
de financiamiento para su negocio?
¿Es la entidad financieramente fuerte?
¿Sigue vigente la Hipótesis de Negocio en Marcha?
Evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento.
¿Son sus activos de alta calidad?
¿La entidad podrá subsistir los
próximos 12 meses?
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Básicamente, podemos llegar a 2
conclusiones:
1. Usted concluye que la entidad SÍ un negocio en
marcha.
2. Usted concluye que la entidad NO es un negocio en
marcha.
¿Sigue vigente la Hipótesis de Negocio en Marcha?
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La entidad SÍ es un Negocio en Marcha
Nota X Bases de Elaboración
A partir de la evaluación de la gerencia al [fecha de presentación], los
estados financieros se han elaborado bajo la hipótesis de negocio en marcha.
No obstante, a raíz de la declaración de la propagación del COVID-19 como
pandemia por parte de la Organización Mundial de la Salud (OMS) el 11 de
marzo de 2020, los Gobiernos alrededor del mundo han tomado medidas que
limitan la movilidad de las personas para prevenir la propagación del
COVID-19, que afectan las diferentes actividades económicas. Aunque la
entidad espera continuar con sus operaciones en el futuro previsible debido a
[razón que justifique la continuidad del negocio], la evaluación del
cumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha se ha realizado en un
escenario de incertidumbre significativa.
Referencia técnica: Módulo 3 de Formación en NIIF de la Fundación IFRS.
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La entidad NO es un Negocio en Marcha
Nota X Bases de Elaboración
El [fecha], la entidad fue puesta en liquidación como resultado de una
reducción significativa en sus ventas, falta de liquidez, e imposibilidad de
acceso al crédito [u otras razones], a raíz de las medidas tomadas para evitar
la propagación del COVID-19. Por consiguiente, los estados financieros no
se han elaborado bajo la hipótesis de negocio en marcha. Los activos de la
entidad se han medido bajo una base de liquidación. Se prevé que la
liquidación concluya para [fecha].
Referencia técnica: Módulo 3 de Formación en NIIF de la Fundación IFRS.
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Deterioro de
Activos Financieros
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Dos enfoques:
Pérdidas Incurridas
(NIIF para las PYMES)
Pérdidas Esperadas
(NIIF Completas)
Deterioros de Activos Financieros
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Documento emitido por el IASB®
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NIIF 9 – Enfoque general para deterioro de valor
Tan pronto como un activo financiero se origina o se compra,
las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12
meses se analizan y se reconocen en
resultados (a través de una cuenta correctora).
Si el riesgo de crédito del activo financiero aumenta significativamente desde su reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.
El riesgo de crédito de un activo financiero incrementa significativamente hasta el punto que se considera de ‘crédito-deteriorado’.
Los activos financieros en esta etapa generalmente se evalúan individualmente.
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NIIF 9 – Enfoque simplificado para deterioro del valor
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Para cuentas por cobrar comerciales, arrendamientos por cobrar y
activos del contrato, puede utilizarse una “matriz de pérdidas
crediticias esperadas”.
Referencia técnica: Párrafo B5.5.35 de la NIIF 9.
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Días por vencer / Días vencidos Monto en $Tasa de pérdida
crediticia esperada
Pérdida crediticia
esperada
Antes de vencer 500.000 2,6% 12.911
Entre 1 - 30 días de vencidas 50.000 4,0% 1.993
Entre 31 - 90 de vencidas 30.000 7,9% 2.357
Entre 91 - 180 días de vencidas 15.000 13,8% 2.063
Entre 181 - 365 días de vencidas 10.000 30,6% 3.056
Con más de 365 días de vencidas
(No cobrado: write-off) 8.000 100,0% 8.000
Totales 613.000 N/A 30.379
Ejemplo: Matriz de pérdidas crediticias esperadas
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Solución
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Contratos de
Arrendamientos
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Documento emitido por el IASB®
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ch%25C3%25A1vez/?trackingId=feWs0FBoR72PfE7TJBcm0Q%3D%3D
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Cambios en los ‘pagos por arrendamiento’
Pueden producirse de forma directa o indirecta.
Tratar por igual para fines de la
NIIF 16.
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Depende de si se trata de una ‘modificación
del contrato’
¿Cambios en el ‘alcance’? (derecho a utilizar más o menos
activos; extensión o acortamiento del plazo
contractual)
¿Cambios en el ‘pago por arrendamiento’? (que, en
esencia, cambien los términos y condiciones originales del
contrato)
¿Cómo contabilizar los cambios en los pagos?
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¿Y si efectivamente se trata de una ‘modificación del contrato’?
Si se comprueba un
cambio efectivo en el
‘alcance’ o ‘pagos por
arriendo’.
(En comparación a los
términos y condiciones
originales del contrato)
Arrendatario: Párr. 44
al 46 de la NIIF 16.
Arrendador: Párr. 79 al
80 u 87 de la NIIF 16.
Medir activos y pasivos
por arrendamiento
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Deterioro de
Activos No Financieros
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Medición de los Inventarios:
A registrar
en libros
COSTOMENOR VALOR
VALOR NETO
REALIZABLE (VNR)
Precio de venta
estimado menos los
costos estimados de
terminación y venta.
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Referencias técnicas: NIC 2 / Secciones 13 y 27
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Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de$720,000. A la fecha de reporte, resulta que el inventario seha visto afectado con un deterioro en su valor debido a unareducción de la demanda del producto a causa de lapandemia del COVID-19. Después de una exhaustivainvestigación, se estimó que el precio de venta seríaestablecido en aproximadamente $700,000. El gasto deventa estimado es de $10,000.
Se requiere:
Determinar el valor en libros del inventario a la fecha dereporte.
Antecedentes
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Valor en Libros $720,000
• Precio de venta estimado $700,000
• Gastos de venta aprox. ($10,000)
• Valor Neto Realizable (VNR) $690,000
Cuenta Debe Haber
Pérdida por Deterioro de Inventarios
Deterioro Acumulado del Valor
30,000
30,000
Solución
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Deterioro del Valor de Otros Activos:
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Referencias técnicas: NIC 36 / Sección 27
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Solución
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Otros Impactos
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Otros impactos
Registro de Provisiones
(NIC 37 / Sección 21)
Contratos con clientes (NIIF
15 / Sección 23)
Beneficios a los Empleados (NIC 19 /
Sección 28)
Subvenciones del Gobierno,
entre otros (NIC 20 /
Sección 24)
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“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
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Copyright © por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados.
Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4957
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“No te rindas, por favor, no cedas,
aunque el frío queme,
aunque el miedo muerda,
aunque el sol se esconda,
y se calle el viento,
aún hay fuego en tu alma,
aún hay vida en tus sueños.”
- Mario Benedetti, poeta uruguayo.