FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

AUDITORIA FINANCIERA

Mg. C.P.C. Juan Francisco Vento Rojas

Lima -Per

INTRODUCCION

La auditora tiene una funcin vital en los negocios, el gobierno y economa. De all que sea necesario comprender que es la auditora y como se practica, siendo necesario entender la funcin social y la responsabilidad profesional que le asisten.La profesin del contador, se rige dentro de un marco institucional de trabajo del cual forma parte el ejercicio dela auditoria.La profesin contable para desarrollarse tiene que abrirse a construir una conciencia contable colectiva y no solo aprovechar las ventajas de un nombre o unos contactos.Tiene que alimentarse de las fuentes ticas ms fundamentales y reconstruir tejidos para que pueda ayudar eficazmente a la construccin de una patria comn. No puede seguir perdida en un pasado ya lejano. Tiene que liberarse de sus ataduras jurdicas que imitan su tcnica y prctica profesional. Una marca distintiva de nuestra profesin por su carcter de publica. El pblico de la profesin contable consta de clientes, otorgadores de crdito, gobiernos, empleadores, inversionistas, la comunidad de negocios y financiera, y otros que confan en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para mantener el funcionamiento ordenado de los negocios.

OBJETIVOS.

OBJETIVO GENERALES

Reconoce y aplica eficazmente las tcnicas y procedimientos de auditoria a los componentes del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, revisin de hechos posteriores, elaborando los informes correspondientes con su opinin en el dictamen.

OBJETIVOS ESPECFICOS Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes del Activo Pasivo y Patrimonio comprendidos en el Balance General; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero. Comprende los conceptos y normas para el examen de los componentes de Ingresos y Gastos del Estado de Ganancias y Prdida; aplica las tcnicas y procedimientos de auditoria, evala el control interno y demuestra una actitud crtica y reflexiva de la labor del auditor financiero. Reconoce las caractersticas de las transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoria, distingue sus efectos en los informes financieros y valora su importancia relevante. Identifica y rene las conclusiones realizadas a cada componente, establece elementos de juicio para emitir opinin y demuestra actitud crtica y reflexiva de la responsabilidad del auditor financiero.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditora, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, Servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema.

INDICEINTRODUCCION OBJETIBOSGENERAL Y ESPECIFICOSSEMANA I: VISION GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA 1.1 Presentacin del Curso 1.2 Contexto histrico de la auditoria y el control.1.3 Concepto de Auditoria, importancia, tipos de auditoria, nuevos paradigmas, grupos de inters y usuarios. Perfil de auditor1.4 Contexto empresarial nacional e internacional para la prctica de la auditoria, modelos de gestin y paradigmas de la administracin.

SEMANA II: MARCO TECNICO Y NORMATIVO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

2.1 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ( NAGAS)2.2 Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento.2.3 Normas de Internacionales de Auditoria. (NIAS)2.4 Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU)2.5 Caso de estudio. Anlisis comparativo de las normas y estndares internacionales

SEMANA I1. VISION GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA1.1 Presentacin del CursoLos alumnos participante en esta materia estarn en condiciones de utilizar los modelos y tcnicas ms modernas de auditora financiera para cualquier tipo de organizacin, conocer sobre los tpicos especiales de la funcin de auditora, fundamentar los aspectos esenciales de auditora de informacin financiera sobre la base de las NIIF, evaluar los riesgos y su impacto en el enfoque de auditora y en la elaboracin de dictmenes de auditoria adaptados a altos estndares internacionales en el contexto actual de integracin financiera global. En este sentido, el participante se encontrar adecuadamente preparado para contribuir en la mejora del proceso de auditora financiera en la empresa en las que labore.1.2 Contexto histrico de la auditoria y el control.Se tiene evidencia de que algn tipo de auditora se practic en tiempos muy remotos, ya que los soberanos exigan el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, se pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos

En dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio, surgieron los independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley - Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconocida como - Una aceptacin general de la necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la auditora.

En 1912 se dijo: En los que podra llamarse los das en los que se form la auditora, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude; La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitos actuales son: El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa, La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor. Este cambio en el objetivo de la auditora continu desarrollndose, no sin oposicin, hasta

Aproximadamente 1940, en este tiempo Exista un cierto grado de acuerdo en que el auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude. El objetivo primordial de una auditora independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de los resultados de operacin como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuada presentacin de stas a las partes interesadas.

La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo de estos ltimos aos, caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el objetivo fundamental de servir cada vez mejor a la direccin de las empresas, como instrumento que asegure la eficiencia de su gestin.Ha sido preciso recorrer un largo camino desde el inicio de la auditora, como una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, hasta el momento actual, en que constituye toda una especialidad de la administracin y gestin de la empresa. Al principio la finalidad de la funcin de la auditora era simplemente revisar la situacin econmica financiera de la empresa, buscando posibles fraudes o errores y asegurando la aplicacin correcta de las normas contables, sin embargo, en los aos previos a la segunda guerra mundial, los hombres de empresa tomaron conciencia de que se haca necesario, implantar en ellas un sistema de control independiente de la estructura jerrquica y operativa, aduciendo para ello razones como: La creciente complejidad de los fenmenos econmicos y la dinmica cambiante de los mtodos y sistemas de administracin y gestin de empresas. La dimensin de las empresas, que obligaba a los directores a dedicar su atencin a los problemas ms importantes, por carecer de tiempo y posibilidades fsicas para gestionar y examinar de cerca todas las actividades de la compaa. La multiplicacin de la delegacin de funciones, poderes y alejamiento de las empresas filiales de sus empresas matrices. La evolucin de las comunicaciones a escala mundial.

1.3 Concepto de Auditoria, importancia, tipos de auditoria, nuevos paradigmas, grupos de inters y usuarios. Perfil de auditor

1.3.1 Concepto de la Auditoria

La Auditora Financiera es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas.

La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

1.3.2 Objetivos de auditora; Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

1.3.3 Caractersticas de auditoria

La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales: ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender hasta el documento. Libros RegistrosDiskettes

EE.FF.Informes

DocumentosDecisiones

Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.

AUDITORIA RETROSPECTIVA

ContabilidadAuditoria

Estados FinancierosProcedimientos

DOCUMENTOSANALISI DE

LIBROS CONTABLESLIBROS CONTABLES

ANALISIS DE CUENTASDOCUMENTOS

ESTADOS FINANCIEROSPROCEDIOMIENTOS

1.3.4 Clasificacin de auditoria Auditora Financiera:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.

Auditoria de cumplimiento:Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

Auditora de Gestin y resultados:Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria Administrativa:Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.

Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin.

Auditoria Operativa:Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

Auditora de gestin ambiental:La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.

La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas:Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

1.3.4 Perfil del auditor1.2.4.1 OBJETIVOS: Distinguir las caractersticas y cualidades de un auditor Comprender la importancia del comportamiento tico del auditor Identificar la estructura y funciones generales de un rea de auditora Identificar los diferentes roles que puede asumir un auditor dentro de un equipo de trabajo Evaluar las ventajas y desventajas de optar por utiliza los servicios de un auditor interno, un auditor externo o un equipo mixto Explicar el contenido de los contratos que rigen la prestacin del servicio por parte de un auditor

Es un tema de gran importancia porque la calidad y nivel de ejecucin de la auditora depende de las calidades del auditor en cuanto a: Profesionalismo Sensibilidad Comprensin de las actividades a revisar Conocimientos Habilidades Destrezas Experiencia Esmero Competencia

1.3.4.2 CONOCIMIENTOS

El auditor debe tener una preparacin acorde con las exigencias del anlisis a realizar. Los niveles de formacin son: Administracin de negocios Administracin pblica Ingeniera Industrial Ingeniera de Sistemas Sicologa

Formacin Acadmica

Cursos Seminarios Foros Talleres

Formacin complementaria a lo largo de su vida profesional

Formacin emprica Resultante de la implementacin de auditoras, sin contar con grado acadmico. A continuacin los conocimientos tiles para la preparacin y realizacin de la auditora:

Metodologa de la investigacinAdministracin generalTeora de las decisionesMercadotecnia

Teora organizacionalNegocios internacionalesSimulacinBenchmarking

Anlisis y diseo de estructuras organizacionalesFinanzasIndicadores de GestinPlaneacin estratgica

Anlisis de tiempos y movimientosInventarioInformticaReingeniera

LogsticaPresupuestoIdiomasControl de calidad

Sistemas de informacinCostosInnovacin tecnolgicaLiderazgo

1.3.4.3 HABILIDADES Y DESTREZAS

Como complemento a su formacin profesional, terica, prctica ambas se demanda del auditor otras cualidades para el desempeo de su trabajo derivadas de sus atributos personales bien sea porque le son intrnsecas a su personalidad porque las ha obtenido en el desenvolvimiento de su trabajo.

Caractersticas PsicolgicasHabilidades de razonamiento

Habilidades para relaciones interpersonalesSentido de compromiso

Actitud positivaCapacidad de anlisisFacilidad para trabajar en equipoSentido de pertenencia institucional

Estabilidad EmocionalCreatividad Saber escucharConciencia valores propios y de su entorno

ObjetividadImaginacinRespeto a las ideas de los demsComportamiento tico

Capacidad de observacinCapacidad de negociacin

Claridad en comunicacin verbal y escritaDiscrecin

1.3.4.4 EXPERIENCIAPara el ejercicio de sus funciones el auditor tiene que dominar varios campos:

Conocimiento de la organizacin en su objetivo, campo de accin y estructura. Conocimiento de la organizacin en sus reas administrativas y operativas Conocimiento por experiencias anteriores en las mismas organizaciones, en otras organizaciones similares. Conocimiento de casos prcticos Conocimiento personal basado en :

Atributos personales: dominio de reas de conocimiento administrativo, mtodos de trabajo, tcnicas de estudio, inteligencia, sentido comn Influencia en la organizacin por posicin jerrquica o respeto: liderazgo formal informal (reconocimiento de los individuos y los grupos de trabajo). Interaccin con el medio e inters de desarrollo

1.3.4.5 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Para el debido ejercicio de la auditora el profesional debe tener en cuenta estos aspectos fundamentales:

Independencia - es el estado o cualidad de mantenerse inclume o libre de control o influencia de las partes interesadas. Ejecucin de su trabajo utilizando el conocimiento y capacidad profesional adquiridos Cumplir con las normas y criterios que se le sealen Mantenerse actualizado mediante capacitacin continua Objetividad- mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados de su trabajo. Cumplimiento de plazos - cumplir las asignaciones oportuna y eficientemente. Integridad- Preservar sus valores por encima de las presiones Compromiso- Tener presente las obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios Equilibrio- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo, con sus recursos , evitando aceptar compromisos o tratos externos de cualquier tipo Institucionalidad- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada Imparcialidad- No involucrarse en forma personal en los hechos conservando su objetividad al margen de sus preferencias personales. Creatividad- Ser innovador en el desarrollo de su trabajo.

1.3.4.6 El auditor debe superar los impedimentos personales y externos. Si es auditor externo no est subordinado a su cliente. El auditor interno no puede estar bajo el control y subordinacin de una estructura organizativa particular.

Impedimentos personales del auditor administrativo

Vnculos personales, profesionales, financieros y oficiales con la organizacin que va a auditar. Inters econmico personal en la auditora Co-responsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas Relacin con instituciones que interactan con la organizacin

Impedimentos Externos del auditor administrativo

Injerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

1.3.4.7 ESTRUCTURA DE ANLISIS

El auditor administrativo debe estructurar una lnea de pensamiento enfocada a promover el cambio personal e institucional:

Respetar la va institucional sin frenar la visin del estudio Estar en permanente bsqueda de los mejores resultados Ser selectivo Disear, desarrollar y efectuar seguimiento a los modelos que aplica Ser analtico Contemplar alternativas lgicas y caminos opuestos en forma alternativa Conservar la objetividad por encima de las presiones Ajustar las ideas en respuesta a nueva informacin Ser factor de sinergia

1.3.4.8 CONFORMACIN DEL EQUIPO DE TRABAJO

Cuando la organizacin toma la decisin de emprender un programa de auditora administrativa a fondo, tiene que valorar con precisin los siguientes aspectos:

a. Los resultados que espera obtenerb. Los compromisos que adquierec. El seguimiento que tiene que efectuar.

Como tiene que atender los requerimientos cotidianos de la organizacin debe evaluar su situacin interna a fin de definir si utiliza un equipo interno:

d. El nmero de empleados y las cargas de trabajo en las reas funcionales e. El personal que puede ser retirado de sus labores habituales para ser asignado a la auditora.f. El tiempo y los recursos que debe destinar para ello.g. La coordinacin entre el trabajo cotidiano y el de los auditoresh. La duracin probable de la auditora

1.4 Contexto empresarial nacional e internacional para la prctica de la auditoria

En la actualidad, la auditoria a los estados financieros ha adquirido gran importancia a nivel internacional, debido al crecimiento e inyeccin de capitales de grandes potencias en pases desarrollados y subdesarrollados. Esta prctica esta ms especializada por la fuerte dependencia de la tecnologa, que ha desplazado procesos manuales y que convierten a la informacin como un elemento de decisin trascendental para el crecimiento empresarial.

Por lo tanto, la esfera contable no solo busca internacionalizar la contabilidad, la auditoria tambin se enfrenta a este proceso y ms siendo un mecanismo tan vital para correcto desarrollo de la institucin y manejo de recursos financieros.

El objetivo de una auditoria de estados financieros, es permitirle al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con una estructura conceptual identificada de presentacin de reportes financieros. (Mantilla, 2005, p.506).

La estructura del pensamiento conceptual de los estndares internacionales de auditoria ISA 120 de marzo de 2003 diferencia la auditoria y servicios relacionados con un contexto de la presentacin de reportes financieros donde queda por fuera la tributacin, consultora, asesora financiera y la contable por parte del auditor, que es la persona que tiene la responsabilidad ltima por la auditoria. (Mantilla, 2005, p.507.) Por medio de la revisin de los estados financieros el auditor establecer un dictamen, sobre la base de procedimientos que proveen toda la evidencia que puede requerirse en una auditoria, o lo que le llame ms la atencin considerando que los estados financieros no estn debidamente preparados en todos los aspectos materiales.

Conceptos de normas internacionales de auditoriaEn los contratos de aseguramiento, en el auge actual se realiza mediante el cambio del paradigma normativo por el paradigma del aseguramiento de la informacin y servicios de seguridad razonable. (Mantilla, 2005, p.514). Esta ISA fue emitida en junio de 2000 buscando una estructura conceptual slida para el desarrollo de la prctica profesional contable conllevando a una profesin ms avanzada, teniendo el estndar ISA 100 ( ISAE 1), una estructura conceptual general con la intencin de proveer niveles de aseguramiento alto y moderados, estableciendo principios bsicos y procedimientos para los contadores profesionales. Esta ISAE 1 posee tres principios generales los cuales son:Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento en un nivel alto o moderado Establecer estndares de orientacin a los contadores profesionales en el ejercicio profesional para el desempeo de los contratos con la intencin de proveer un alto nivel de aseguramiento Utilizar una estructura conceptual para el desarrollo de las IAPC de los contratos de aseguramiento.[1]Toda auditoria debe basarse en unos objetivos y principios generales que interactan en la auditoria de los estados financieros, planificando y expresando una opinin respecto si los estados financieros estn preparados con todos los aspectos materiales de acuerdos con las ISAs; cumpliendo los principios generales de auditoria a cabalidad.Las auditorias de acuerdo con las ISAs son diseadas para suministrar seguridad razonable en los Estados Financieros y que se encuentren libres de errores materiales, pero es de aclarar que la elaboracin y presentacin de los estados financieros le corresponde a la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

Es responsabilidad del auditor informar en el momento exacto por medio del dictamen si existe un probable fraude o error. La ISA 240 seala la responsabilidad principal de prevenir y detectar inconsistencias recae en quienes tienen a cargo el gobierno y la administracin de la entidad. (Mantilla, 2005, p.523). Se resalta la intencionalidad realizada por uno o ms personas pertenecientes a la administracin teniendo una ventaja injusta e ilegal. Para el auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver todos aquellos actos fraudulentos que causan una declaracin equivocada material en los estados financieros, pero no dejar atrs el sealamiento de fraudes de empleados y administrativos.LA ISA 250, marca un concepto de conocimiento del auditor debe hacia las leyes y regulaciones que afectan los Estados Financieros, esto con el fin de realizar los procedimientos apropiados para la auditoria, si por el contrario la entidad no cumple con las leyes y regulaciones se debe informar a la administracin, o a un comit de auditora para tomar las medidas pertinentes.Una de las cosas ms difciles para el auditor es dar una opinin de lo realizado y que esta se haga en conclusiones equivocadas, es por ello que existen diferentes tipos de riesgos de acuerdo al grado de complejidad en el control como son los riesgos inherentes (relativa a la propia naturaleza de la cuenta), riesgo de control (opinin que puede darse en un balance de cuenta) y riesgo de deteccin (riesgo a que los procedimientos de auditoria no detecten un error material). Estas nociones hacen parte de la ISA 400, donde se valoran los riesgos y el control interno.

El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema de informacin computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desempeado, si no se cuenta con las habilidades requeridas el auditor puede solicitar los servicios de un experto.Existen ciertas recomendaciones para realizar una auditoria firme y veraz, como el estar presente en los conteos fsicos de los inventarios si es que se requiere, otra seria el estar pendiente de los reclamos o litigios que se hacen en contra de la empresa para verificar as con personal competente si esto puede afectar los Estados financieros y a la vez conocer si los administradores estn al tanto del problema.

Se requiere de un conocimiento total de la empresa, de los recursos que emplea para el manejo de operaciones y de las actividades desarrolladas para cumplir el objeto social.Se deben cumplir todos los requerimientos para tener una auditoria que satisfaga el requerimiento de capitalistas, que buscan que sus recursos se valoren, generando utilidades a futuro y haciendo crecer an ms sus empresas.1.4.1 Modelos de GestionEl trminomodeloproviene del concepto italiano demodello. La palabra puede utilizarse en distintos mbitos y con diversos significados. Aplicado al campo de las ciencias sociales, un modelo hace referencia alarquetipoque, por sus caractersticas idneas, essusceptible de imitacin o reproduccin. Tambin al esquematericode unsistemao de una realidad compleja.

El concepto degestin, por su parte, proviene del latngesoy hace referencia a laaccin y al efecto de gestionar o de administrar. Se trata, por lo tanto, de la concrecin de diligencias conducentes al logro de un negocio o de un deseo cualquiera. La nocin implica adems acciones para gobernar, dirigir, ordenar, disponer u organizar.De esta forma, la gestin supone un conjunto de trmites que se llevan a cabo para resolver un asunto, concretar un proyecto o administrar unaempresauorganizacin.

Por lo tanto, unmodelo de gestines un esquema o marco de referencia para la administracin de una entidad. Los modelos de gestin pueden ser aplicados tanto en las empresas y negocios privados como en la administracin pblica.Esto quiere decir que losgobiernostienen un modelo de gestin en el que se basan para desarrollar sus polticas y acciones, y con el cual pretenden alcanzar sus objetivos.

El modelo de gestin que utilizan las organizaciones pblicas es diferente al modelo de gestin del mbito privado. Mientras el segundo se basa en la obtencin de ganancias econmicas, el primero pone en juego otras cuestiones, como el bienestar social de lapoblacin.1.4.2 Paradigmas de la Administracin1.4.2.1 Importancia de la AdministracinLaadministracincomprende lacoordinacindehombrey recursosmaterialespara el logro de ciertosobjetivosy tambin es unprocesodeplaneacin,organizacinycontrolde actividades.Haciendo al definicin desde el contexto de sistemas,la administracines un actividad mental (de pensar, intuir, sentir) realizada por personas en un mbito de organizacin entonces la administracin es el subsistemas clave dentro del sistema organizacional.

La administracin comprende lo siguiente: Coordinar los recursos humanos, materiales y financieros para el logro efectivo y eficiente de los objetivos organizacionales. Relacionar a la organizacin con su ambiente externo y responder a las necesidades de la sociedad. Desarrollar unclimaorganizacional el que elindividuopuede alcanzar sus fines individuales y colectivos. Desempear ciertasfuncionesespecficas como determinar objetivos planear, asignar recursos organizar, instrumentar y controlar. Desempear varios roles interpersonales deinformaciny de decisin.Las organizaciones y los individuos continuamente toman decisiones adaptativas con objeto de permanecer en unequilibriodinmico con su medio. Para el proceso de toma de decisiones. El flujo de informacin es esencial. Dicho proceso implica elconocimientodel pasado, estimaciones a futuro, y laretroalimentacinperidica relacionado con la actividad actual. La tarea de la administracin es instrumentar este sistema de informacin-decisinpara coordinar y mantener un equilibrio dinmico.

1.4.2.2. Tamao de la organizacinPara grupos pequeos, donde todos los miembros se conocen y cuyo ambiente es estable, la tarea administrativa es relativamente sencilla. Cuando se prueba una tcnica determinada y es efectiva, se puede aplicar en otros casos con las mismas posibilidades dexito. A medida que los grupos aumentan de tamao, las relaciones personales se hacen imposibles, en nmero de relaciones entre los miembros de la organizaciones incrementa en forma dramtica, donde las tecnologas son herramienta de apoyo, pero con la creciente de las organizaciones es ms deficiente el manejo de la informacin para lacompetitividades cada vez menos eficiente puesto que lasempresasu organizaciones crecen de manera vertiginosa

1.4.2.3 Sistemas organizacionalesEn el sentido ms amplio, un sistemas en un conjunto de componentes que interaccionan entre s para lograr unobjetivocomn. Nuestra sociedad est rodeado de sistema por ejemplo cualquierpersonaexperimenta sensaciones fsicas gracias a un complejo sistemas nerviosos formados por elcerebro, la medula espinal, los nervios, etc.

Todo sistema organizacional depende, en mayor o menor medida, de una entidad abstracta denominadasistemas de informacin. Este sistema es el medio por el cual losdatosfluyen de una persona o departamento hacia otros y puede ser cualquier cosa como lacomunicacininterna entre los diferentes componentes dela organizacin.Para mantener su funcionamiento, estos sistemas deben estar bajo control. Por ejemplo necesita satisfacer ciertos estndares dedesempeo. La cantidad de artculos fabricados debe cumplir con determinada cuota, adems de alanzar niveles aceptables decalidadycosto.1.4.2.4. Ideas de informacinEn la era industrial lo importante era el uso delcapital,dineroy recursos tangible, para generar nuevosproducto. En el presente los recursos bsicos son las ideas y el uso de la informacin.Elempleoestratgico de la informacin continuara creando, virtualmente en todas laindustrias, nuevas oportunidades. La habilidad para hacer uso de la informacin, ms que los financieros, para obtener ventajas competitivas ya sea a travs de nuevosproductososervicioso con un trato ms eficaz hacia losclientes,proveedoresy competidores, ser el factor que decida cuales empresas tendrn xito en el siglo XXIPeter Drucker, Alvin Toffler, James Brian Quinn y Robert Reich. Todos ellos, cada quien a su manera, hablan del surgimiento de un nuevo tipo deeconomao de sociedad. Drucker lo llama la sociedad del conocimiento, es la fuente delpoderde ms alta calidad y clave para elcambioque se dar en el poder. Y ha dado origen a la visin de que las organizaciones sean consideradas mecanismos deprocesamiento de informacin.

1.4.2.5. Sistemas de informacin organizacionalesLa finalidad de lossistemas de informacin, como las de cualquier otro sistema dentro de una organizacin, son procesar entradas, mantenerarchivosde datos relacionados con la organizacin y producir informacin, reportes y otras salidas.Los sistemas de informacin estn formados por subsistemas que incluyenhardware,software,mediosdealmacenamientode datos para archivos y bases de datos.1.4.2.6. Complejidad creciente de las organizacionesLas organizaciones se han hecho ms complejas en el transcurso deltiempo. Este proceso se inicia con la evolucin de los organismos, de los cuales el mismo hombre es el ejemplo de mayor complejidad.Haskins describe este fenmeno diciendo: "la investigacin paleontolgica a asumido evidencia dramtica de que en el desarrollo evolutivo de lamateriaviva ha habido una inequvoca y clara tendencia de lo simple a lo complejo"1.4.2.7. Problemasque acarrean las organizaciones.Unmtodopara solucionar problemas complejos consiste en eliminar la mayor parte de la complejidad y despus resolver un problema mucho ms simple.El propsito general es entender la naturaleza cada vez ms compleja de las organizaciones en un medio dinmico y la difcil tarea de los administradores en la de solucionar problemas. Algunas veces se utiliza abstracciones ymodelos, pero se espera, en todos casos, relacionarlos de una manera adecuada con el mundo real. El fin principal es reconocer y entender la complejidad dinmica ms que simplificar el mundo real y desarrollar recetas de cocina.Es necesario entender con claridad cmo se comportan los individuos y las organizaciones en circunstancias diferentes, una vez que se haya comprendidoque esse pude empezar a considerarlas proposiciones normativas sobre lo quedeben hacerobuscarlos administradores1.4.3 ParadigmasorganizacionalesLos cambios de mayor importancia en el campo cientfico ocurren con eldesarrollode nuevos esquemas conceptuales oparadigmas.Los paradigmas no representan solo el avance paso a paso enla ciencia"normal" (lacienciageneralmente aceptada y aplicada), sino uncambiorevolucionario en manera en que los practicantes perciben en campo cientfico a menudo los cientficos rechaza los nuevos paradigmas.Lateorade lossistemasfacilita elanlisisy lasntesisen un medio complejo y dinmico. Considerar las interrelaciones entre los subsistemas, as como las interrelaciones entre elsistemay sus suprasistema, y tambin provee un medio para el entendimiento de los aspectos sinergesticos. Este esquema conceptual nos permite considerarlasorganizaciones- individuos,dinmicadegrupospequeos y fenmenos de grandes grupos dentro de las restricciones del sistemas ambiental externo.2.1. Respuesta un nuevoparadigma?Un nuevo paradigma ofrece un comienzo y seala nuevos caminos que no eran posibles en los paradigmas anteriores. "se debe reconocer las grandes limitaciones que tiene un paradigma al nacer, tanto en el alcance como en precisin. Los paradigmas adquieren prestigio por que son mas efectivos que sus competidores en la solucin de unos cuantosproblemasque lo estudios demateriareconocen como crticos. Sin embargo, el hecho de que un paradigma sea mas efectiva no significa que resuelva por completo un solo problema o que sea notablemente efectivo con mucho de ellos".La teora de sistemas ofrece un nuevo paradigma para en estudio de las organizaciones sociales y de suadministracinen cierto modo puede no ser mucho mejor que otros paradigmas que se han empleado y aceptado durante muchotiempo(como el enfoque delprocesoadministrativo). Al igual que en otros campos deltrabajocientfico, el nuevo paradigma se debe aplicar, clasifica, elaborar y hacerse mas preciso. No obstante, esta teora proporciona un punto de vista diferente obre la realidad de las organizaciones sociales y puede servir de base para el proceso en este campo.Todo lo anterior conduce un nuevo paradigma directivo antes era necesario fabricar todos losproductosen masa y era imprescindible hacerlo muy eficientemente, hoy adems de ser eficiente, hay que conseguir enfocarse de manera extraordinaria hacia elcliente, y en muchas ocasiones hacia elconsumidorfinal aunque este sea el cliente de nuestro cliente.Para conseguir, lasempresasnecesitan organizarse para simultneamente:1. Mantener varios focos deatencina la ves es decirproducto,mercado, cliente o geografa2. Alinear intereses de individuos y grupos en tareas interdependientes, de forma quefuncionescomo equipos en la persecucin deobjetivos.3. Obtener rapidezcalidady bajo coste en un entorno dinmico que exige cambios constantes4. Responder a cambios competitivos cada ves mas exigentes5. Atraer, motivar, desarrollar y retener empleados capaces de actuarPor ello son precisos nuevos diseos organizativos, capaces de resolverconflictosimplcitos los puntos anteriores.El cambio y lainnovacinson, pues inevitables, dando lugar aun nuevo paradigma en la tareas dedireccinycoordinacindel trabajo en la empresas. Un cambio que, siendo pragmtica, debe partir de la situacin actual de laorganizacin, con sushistoria,culturae inercia a cuestas. En ellas latecnologa de informacinjuega un notable papel facilitador enla organizacin.Los cambios ms profundos que se han producido con la aparicin de los denominadosmercadoselectrnicos que han cambiado completamente la dinmica competitiva de algunos sectores. Laevolucinde estos hechos en la Fig. 1

Referencias BibliogrficasAuditoria Financiera, riesgo de control interno gobierno corpotativo y normas dela inform,acion financiera, cpc Jaime viscarra Moscoso, edicin marzo 2010, edicin cargo instituto pacifico sac ao 2010Auditoria practica de estados financieros, cpc pedro Antonio yarasca, cpc Emma rosario alvare, imprentra en editorial santa rosa sa el mes de abril 2005, lima peru