Manual de Procedimientos Contables para el Sector Público

www.contraloria.cl

EDICIÓN 2015

SANTIAGO, CHILE

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN

(OFICIO CGR Nº 96.016 DE 2015)

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICADIVISIÓN DE ANÁLISIS CONTABLE

NICSP - CGR CHILE

INTRODUCCIÓN

De acuerdo con lo establecido en la Constitución Política del Estado y lo regulado en su Ley Orgánica, N° 10.336, le corresponde a la Contraloría General de la República, entre otras funciones, llevar la contabilidad general de la Nación.

A su vez, el artículo 65 del decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado, prescribe que la Contraloría General establecerá los principios y normas contables básicas y los procedimientos por los que se regirá el sistema de contabilidad gubernamental de aplicación obligatoria para todos los servicios a que se refiere el artículo 2° de dicho decreto ley.

En el cumplimiento de dicho cometido, desde 1975 se ha venido implementando en forma gradual un sistema de contabilidad, integral, único y uniforme, destinado a sistematizar y racionalizar la contabilización y la información de las diversas transacciones o hechos económicos, sobre la base de normas e instrucciones.

Ahora bien, con el objeto de actualizar las normas del sistema de contabilidad general de la Nación con los estándares internacionales de contabilidad pública, como asimismo, con las nuevas prácticas administrativas y comerciales, y en concordancia con las disposiciones legales vigentes, por Resolución N° 16, de 2015, se aprobó la normativa del sistema de contabilidad general de la Nación.

En armonía con dicha normativa, la Contraloría General ha preparado el Manual de Procedimientos Contables para el Sector Público, con el propósito de facilitar el adecuado registro de los hechos económicos o transacciones de común ocurrencia y apoyar el proceso de aprendizaje y capacitación en materia de contabilidad pública en los servicios públicos.

El manual es de aplicación obligatoria para las entidades del sector público a que se refiere el artículo 2° del decreto ley N°1.263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado y para aquellas que determine el Contralor General, en ejercicio de sus atribuciones.

I N D I C E

A. MONEDA EXTRANJERA

01 COMPRA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DÓLARES……………………………. 1

02 VENTAS DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DÓLARES……………………………. 2

03 ADQUISICIÓN Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN SOLO PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL…………………………………………………………………………………… 3

04 REGULARIZACIÓN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE FONDOS Y DÉPOSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA NACIONAL Y REPRESENTATIVOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES EN MONEDAS EXTRANJERAS……………………………………………………………………………. 4

B. AJUSTES A DISPONIBILIDADES Y DETRIMENTO

01 AJUSTES CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO………………….. 6 02 AJUSTES POR CHEQUES PROTESTADOS…………………………………………………………………………………….. 8 03 DETRIMENTO EN RECURSOS DISPONIBLES OCASIONADO POR CAUSA FORTUITA O FUERZA

MAYOR…………………………………………………………………………………………………………………………………….. 9 04 DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE

FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD……………………………………………………………….. 10 05 AJUSTE RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO………………………………………………………….. 12 06 AJUSTE RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO …………………………………………………….. 14

01 ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS Y ENTIDADES PÚBLICAS, QUE NO SE INCORPORAN AL PRESUPUESTO DEL ORGANISMO RECEPTOR………………. 16

02 ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 18.091, INCISO SEXTO……………………………………………………………………………………………………………………………. 18

03 FONDOS EN ADMINISTRACIÓN RECIBIDOS POR ENTIDADES PÚBLICAS QUE NO LO INCORPORAN A SU PRESUPUESTO…………………………………………………………………………………………… 20

C. ANTICIPOS DE FONDOS

01 INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL MISMO EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIÓN (INVERSIONES TEMPORALES)………………………………………………………………………… 21

02 REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE REALIZA EN EJERCICIOS FUTUROS…………………………………………………………………………………………………………………………………… 23

03 RESCATE DEPOSITOS A PLAZO………………………………………………………………………………………………….. 25 04 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO……………………………………………………………………………. 26 05 ADQUISICIÓN Y RENTA DE ACCIONES……………………………………………………………………………………….. 29 06 VENTA DE ACCIONES………………………………………………………………………………………………………………… 31 07 PRÉSTAMOS OTORGADOS SIN CONDICIONES FAVORABLES………………………………………………………. 32 08 PRÉSTAMOS OTORGADOS EN CONDICIONES FAVORABLES………………………………………………………. 35 09 ANTICIPOS A CONTRATISTAS INCORPORADOS AL PRESUPUESTO…………………………………………….. 39 10 PRÉSTAMOS POR VENTAS A PLAZO…………………………………………………………………………………………… 42 11 TRASPASO DE CUENTAS POR COBRAR A DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIÓN Y A

COBRANZA JUDICIAL…………………………………………………………………………………………………………………. 44 12 RECURSOS PROVENIENTES DE DEUDORES EN COBRANZA JUDICIAL………………………………………….. 45 13 DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS Y SU REVERSIÓN…………………………………………………………….. 46 14 CASTIGO DE DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIÓN……………………………………………………………… 48 15 CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR………………………………………………………………………………………… 49

E. IMPUESTOS

01 LIQUIDACIÓN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO……………………………………………….. 50

F. TRANSFERENCIAS

01 APORTE FISCAL OTORGADO POR EL TESORO PÚBLICO……………………………………………………………… 52 02 APORTE FISCAL RECIBIDO POR LOS SERVICIOS PÚBLICOS…………………………………………………………. 53 03 APORTE FISCAL ENTREGADO POR EL TESORO PÚBLICO PARA EL SERVICIO DE LA DEUDA…………. 54 04 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS A SERVICIOS PÚBLICOS……………………………… 55 05 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PÚBLICOS………..………………………. 56 06 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO…………………………………. 57 07 TRANSFERENCIAS CON CONDICIÓN OTORGADA AL SECTOR PRIVADO QUE DEBEN RENDIR

CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO OTORGANTE………………………………………………………………. 58 08 TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS A SERVICIOS PÚBLICOS QUE DEBEN RENDIR

CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO OTORGANTE………………………………………………………………. 60 09 TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PÚBLICOS CON RENDICIÓN DE

CUENTAS…………………………………………………………………………………………………………………………………… 62

G. BIENES DE USO

01 ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO………………………………………………….. 64 02 ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS…………………………………….. 67 03 BIENES DE USO ENTREGADOS E INCORPORADOS POR DESTINACIÓN O REASIGNACIÓN…………… 70 04 BIENES DE USO RECIBIDOS EN COMODATO………………………………………………………………………………. 71 05 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO………………………………………………………………………………………. 72 06 BIENES DE USO RECIBIDOS POR DONACIÓN……………………………………………………………………………… 73 07 BIENES DE USO ENTREGADOS POR DONACIÓN…………………………………………………………………………. 74 08 REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES CAPITALIZABLES)………………………………. 75 09 REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE BIENES DE USO………………………………………………………………….. 77 10 DEPRECIACIÓN DE BIENES DE USO……………………………………………………………………………………………. 79 11 DETERIORO DE BIENES DE USO Y SU REVERSIÓN………………………………………………………………………. 81 12 BAJA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES POR EXTINCIÓN DE SU VIDA ÚTIL O POTENCIAL DE

SERVICIO…………………………………………………………………………………………………………………………………… 84 13 DETRIMENTO DE BIENES POR CAUSA FORTUITA O FUERZA MAYOR…………………………………………. 85 14 DETRIMENTO DE BIENES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O

TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD……………………………………………………………………………………………… 86 15 VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO…………………………………… 89 16 VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS……………………… 91 17 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO…………………………….. 94 18 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS……………….. 96

H PROPIEDADES DE INVERSIÓN

01 ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON PAGO EN EL EJERCICIO……………………………. 98 02 ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS………………. 100 03 DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN………………………………………………………………….. 103 04 DETERIORO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN Y SU REVERSIÓN ..…………………………………………….. 104 05 RECLASIFICACIÓN DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN DE INVERSIÓN A BIENES DE USO…………………. 105 06 VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EL EJERCICIO…………………………………….. 106 07 VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS……………………..... 108

I BIENES INTANGIBLES

01 ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EL EJERCICIO………………………………………… 110 02 ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS…………………………… 113 03 BIENES INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE…………………………………………………………………. 116 04 AMORTIZACIÓN DE BIENES INTANGIBLE CON VIDA ÚTIL FINITA……………………………………………….. 119 05 DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIÓN……………………………………………………………… 121 06 VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO…………………………………………………. 123 07 VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS……………………………………. 125 08 BIENES INTANGIBLES RECIBIDOS EN DONACIÓN…………………………………………………………………….. 127 09 BIENES INTANGIBLES ENTREGADOS EN DONACIÓN………………………………………………………………… 128

J. COSTOS DE ESTUDIOS, PROYECTOS Y PROGRAMAS

01 INVERSIONES DESTINADAS A LA FORMACIÓN DE ACTIVOS INSTITUCIONALES…………………………. 129 02 CONSTRUCCIÓN O MEJORAMIENTO DE INFRAESTRUCTURA PÚBLICA………………………………………. 132 03 INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A BIENESTAR SOCIAL………. 135 04 ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE DESARROLLO

REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO, INCLUIDOS EN CONCEPTOS PRESUPUESTARIOS, SEGÚN SU NATURALEZA……………………………………………………………………………. 137

05 INVERSIÓN ASOCIADA A LA CONSTRUCCIÓN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE DESARROLLO REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO…………………………….. 140

K PASIVOS FINANCIEROS

01 OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS INTERNOS …………………………………………………………………….. 146 02 OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS EXTERNOS …………………………………………………………………….. 149 03 GARANTÁS DEL ESTADO- FISCO POR OPERACIONES DE DEUDA PÚBLICA………………………………….. 153

L. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

01 REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD………………………………………………………………….. 154 02 HONORARIOS…………………………………………………………………………………………………………………………….. 155 03 ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VIÁTICOS………………………………………………………………….. 157 04 ASIGNACIONES FAMILIARES………………………………………………………………………………………………………. 159 05 RECUPERACIÓN POR DEVOLUCIONES DE PAGOS DE LICENCIAS MÉDICAS POR ENFERMEDAD O

SUBSIDIOS POR REPOSOS MATERNALES Y PERMISOS DEL HIJO MENOR 160 06 RECUPERACIÓN DE ASIGNACIONES FAMILIARES PAGADAS AL PERSONAL QUE SE RIGE POR EL

CÓDIGO DEL TRABAJO 161 07 AJUSTE POR REMUNERACIONES LIQUIDAS, IMPOSICIONES PREVISIONALES, FONDOS DE

SALUD, IMPUESTOS Y OTROS DESCUENTOS PAGADOS EN EXCESO……………………………………………. 162 08 PRÉSTAMOS AL PERSONAL POR CAMBIO DE RESIDENCIA………………………………………………………….. 164 09 RENTAS POR ARRENDAMIENTO DE CASA FISCAL……………………………………………………………………….. 165 10 PROVISIÓN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS………………………………………………………………… 166 11 PROVISIÓN Y PAGO DE DESAHUCIO…………………………………………………………………………………………… 168 12 PROVISIÓN Y PAGO INCENTIVO AL RETIRO………………………………………………………………………………… 171

M. EXISTENCIAS

01 ADQUISICIÓN Y UTILIZACIÓN DE EXISTENCIAS PARA STOCK………………………………………………………. 173 02 ADQUISICIÓN DE BIENES DE CONSUMO…………………………………………………………………………………… 175 03 ADQUISICIÓN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS O DISTRIBUCIÓN A

TERCEROS………………………………………………………………………………………………………………………………….. 176 04 EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA………………………………………………………………………………. 178 05 VENTA DE EXISTENCIAS……………………………………………………………………………………………………………… 180 06 EXISTENCIAS RECIBIDAS POR DONACIÓN…………………………………………………………………………………… 181 07 EXISTENCIAS ENTREGADAS POR DONACIÓN……………………………………………………………………………… 182

N. ARRENDAMIENTOS

01 ARRENDAMIENTO OPERATIVO………………………………………………………………………………………………….. 183 02 ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE BIENES DE USO (LEASING FINANCIERO)……………………………… 184 03 ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE INMUEBLES A TERCEROS……………………………………………………… 187

O. PROVISIONES

01 PROVISIONES Y PAGO POR IMPUESTO A LA RENTA……………………………………………………………………. 190 02 PROVISIÓN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS……………………………………………………………….. 192 03 PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIÓN…………………………………………………… 194

P. OPERACIONES DE CIERRES Y APERTURA DE CUENTAS

01 CIERRE DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS………………………………………………………… 196 02 CIERRE DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES……………………………………………………………………… 197 03 CIERRE DE LAS CUENTAS DE FLUCTUACIÓN DE CAMBIO……………………………………………………………. 198 04 APERTURA DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS.…………………………………………………. 199

DIVISIÓN DE ANÁLISIS CONTABLE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN

1

A - 01

MATERIA: COMPRA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DÓLARES

CONTABILIZACIÓN DEBE HABER

MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de la obligación financiera – Devengamiento de la obligación por la compra de monedas extranjeras.

56201 Operaciones de Cambio

21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros

Pago de la obligación financiera – Egreso de fondos en moneda nacional.

21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Devengamiento del derecho financiero – Devengamiento de percibir monedas extranjeras.

11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros 46201 Operaciones de Cambio

Percepción del derecho financiero – Ingreso de fondos en moneda extranjera.

11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – Las compras de monedas extranjeras se ejecutan en moneda nacional como un gasto

presupuestario, cuenta nivel 1 de acreedores presupuestarios 21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros y, a su vez en moneda extranjera convertida a dólares como un ingreso presupuestario, cuenta nivel 1 de deudores presupuestarios 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS DIVISIÓN DE ANÁLISIS CONTABLE SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN

2

A - 02

MATERIA: VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DÓLARES


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de los derechos financieros

– Devengamiento del derecho por la venta de monedas extranjeras.

11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros 46201 Operaciones de Cambio

Percepción del derecho financiero – Ingreso de fondos en moneda nacional.

11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros

Devengamiento de obligaciones financieras

– Devengamiento de la obligación por la venta de monedas extranjeras.

56201 Operaciones de Cambio


Pago de la obligación financiera – Egreso de fondos en moneda extranjera.


XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las ventas de monedas extranjeras que se ejecutan en moneda nacional como un ingreso presupuestario, cuenta nivel 1 de deudores presupuestarios 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros y, a su vez en moneda extranjera convertida en dólares como un gasto presupuestario, cuenta nivel 1 de acreedores presupuestarios 21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros.


3

A - 03

MATERIA: ADQUISICIÓN Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN SOLO PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Adquisición de monedas extranjeras

– Compra de monedas extranjeras, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Venta de monedas extranjeras

– Venta de monedas extranjeras, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las adquisiciones y ventas de monedas extranjeras en entidades que aprueban solo

presupuesto en moneda nacional deben convertirlas a moneda nacional para su registro.


4

A - 04

MATERIA: REGULARIZACIÓN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE FONDOS Y DEPÓSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA NACIONAL Y REPRESENTATIVOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES EN MONEDAS EXTRANJERAS


MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Ajuste mensual de disponibilidades – Aumento por variación del tipo de cambio.

11201 Caja 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 21604 Fluctuación de Cambios - Acreedor

– Disminución por variación del tipo de cambio.

11604 Fluctuación de Cambios - Deudor 11201 Caja 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Ajuste mensual de anticipos de fondos – Aumento por variación del tipo de cambio.

11401 Anticipos a Proveedores 11402 Anticipos a Contratistas 11403 Anticipos a Rendir Cuenta 11404 Garantías Otorgadas 11405 Aplicación de Fondos en Administración 11407 Cartas de Créditos 11409 Tarjetas de Crédito 21604 Fluctuación de Cambios - Acreedor


11604 Fluctuación de Cambios – Deudor 11401 Anticipos a Proveedores 11402 Anticipos a Contratistas 11403 Anticipos a Rendir Cuenta 11404 Garantías Otorgadas 11405 Aplicación de Fondos en Administración 11407 Cartas de Créditos 11409 Tarjetas de Crédito

XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX



5

A - 04

MATERIA: REGULARIZACIÓN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE FONDOS Y DEPÓSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA NACIONAL Y REPRESENTATIVOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES EN MONEDAS EXTRANJERAS


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Ajuste mensual de depósitos de terceros – Aumento por variación del tipo de cambio.

11604 Fluctuación de Cambios – Deudor 21401 Anticipos de Clientes 21404 Garantías Recibidas 21405 Administración de Fondos 21407 Recaudación del Sistema Financiero Pendientes de Aplicación 21414 Recaudación de Terceros Pendientes de Aplicación


21401 Anticipos de Clientes 21404 Garantías Recibidas 21405 Administración de Fondos 21407 Recaudación del Sistema Financiero Pendientes de Aplicación 21414 Recaudación de Terceros Pendientes de Aplicación 21604 Fluctuación de Cambios – Acreedor

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las disponibilidades en monedas extranjeras y los anticipos de fondos otorgados a terceros en monedas extranjeras registradas en moneda nacional, deben reajustarse mensualmente, de acuerdo con el tipo de cambio observado que determina el Banco Central de Chile para las respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes.

– Los depósitos de terceros en monedas extranjeras registrados en moneda nacional, deben

reajustarse mensualmente de acuerdo con el tipo de cambio observado que determina el Banco Central de Chile para las respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes.


6

B - 01

MATERIA: AJUSTE CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO



Reconocimiento de la obligación financiera

– Constitución del acreedor por cheques girados y no cobrados dentro de los

plazos legales establecidos.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 21601 Documentos Caducados

Pago de la obligación financiera – Egreso de fondos, por emisión de un nuevo cheque.

21601 Documentos Caducados 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Regularización de la deuda por cumplimiento de los plazos de prescripción

– Reconocimiento del derecho financiero y el ingreso patrimonial.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 46104 Otros Ingresos (1)

– Percepción del derecho mediante compensación.

21601 Documentos Caducados 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho

efecto deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores presupuestarios.


7

B - 01

MATERIA: AJUSTE CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho

efecto deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores presupuestarios.

– En el evento que no se hagan efectivas dichas obligaciones dentro del plazo de prescripción, los valores deben reconocerse como ingresos propios en las cuentas de deudores presupuestarios correspondientes.

– El derecho se reconoce en atención al cumplimiento de los plazos de prescripción, sin embargo, la entidad está obligada a oponer la correspondiente excepción de prescripción, ante el requerimiento judicial del acreedor.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.


8

B - 02

MATERIA: AJUSTE POR CHEQUES PROTESTADOS


MOVIMIENTO FINANCIERO Reconocimiento del derecho financiero

– Constitución del deudor por los documentos protestados.

11601 Documentos Protestados 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX XXX

NOTA EXPLICATIVA:

– El presente procedimiento tiene por objetivo ajustar las disponibilidades como

consecuencia de cheques recibidos en parte de pago y que no se han hecho efectivo por falta de fondos u otra causal.


9

B - 03

MATERIA: DETRIMENTO EN RECURSOS DISPONIBLES OCASIONADO POR CAUSA FORTUITA O FUERZA MAYOR



Reconocimiento del detrimento por la pérdida de fondos – Regularización de las disponibilidades por faltante de fondos.

11602 Detrimento en Recursos Disponibles 11101 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11201 Caja 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Regularización del detrimento de fondos – Ejecución del presupuesto de gastos por concepto de castigo conforme a la

resolución de los organismos competentes y a los medios que establece la ley.

5321299 Otros – Imprevistos 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo

– Aplicación a los gastos presupuestario mediante compensación.

21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 11602 Detrimento en Recursos Disponibles

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El menoscabo de fondos presuntamente motivado por causa fortuita o de fuerza mayor, se

debe cargar a valor libro en una cuenta especialmente habilitada con abono a los conceptos contables que registran la parte del activo que sufrió la pérdida o el daño.

– Comprobado en forma fehaciente por los órganos competentes y por los medios que

establece la ley, que no existe mérito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe concluirse que no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del activo que experimentó la pérdida o el daño.


10

B - 04

MATERIA: DETRIMENTO EN RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD



Reconocimiento del detrimento por la pérdida de fondos – Regularización de las disponibilidades por faltante de fondos.

11602 Detrimento en Recursos Disponibles 11101 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11201 Caja 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Constitución del deudor dictada la sentencia – Constitución del deudor acreditada la responsabilidad civil que afecta a los

causantes.

11605 Deudores Detrimento Patrimonial Fondos 11602 Detrimento en Recursos Disponibles

Regularización del deudor por diferencial de UTM entre la fecha de la dictación de la sentencia y el momento de su pago – Devengamiento de los derechos financieros.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 46104 Otros Ingresos(1)

– Aplicación a ejecución presupuestaria.

11605 Deudores Detrimento Patrimonial Fondos 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

Recuperación de los recursos – Restitución parcial o total de los fondos.

11101 Caja 11201 Caja 11605 Deudores Detrimento Patrimonial Fondos

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX


XXX

XXX

XXX

XXX


11

B - 04

MATERIA: DETRIMENTO EN RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El detrimento patrimonial de fondos presuntamente causado por funcionarios

dependientes o terceros ajenos a la entidad se deben cargar al valor libro en la cuenta habilitada especialmente.

– Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento a través de

sentencia derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los Tribunales Ordinario de Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de los deudores por el monto de la sanción pecuniaria.

– Cuando los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro, reposición o indemnización de los perjuicios deben cargar las cuentas correspondientes a los rubros de disponibilidades con abono a la cuenta de Deudores Detrimento Patrimonial de Fondos.

– Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos

incrementos por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse en los subgrupos Deudores Presupuestarios y Otros Ingresos Patrimoniales.



12

B - 05

MATERIA: AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO


Pago en exceso efectuado en el ejercicio vigente MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Constitución del deudor – Constitución del deudor por el gasto pagado en exceso.

11498 Deudores por Gastos Pagados en Exceso 215 Acreedores Presupuestarios(1)

Ajuste al devengamiento de las obligaciones financieras – Ajuste al devengamiento por gasto pagado en exceso.

5 Gastos Patrimoniales(1)

215 Acreedores Presupuestarios(1)

Recuperación del derecho financiero en el ejercicio – Restitución del monto pagado en exceso.

11101 Caja 11498 Deudores por Gastos Pagados en Exceso

Pago en exceso efectuado en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONÓMICO Constitución del deudor – Constitución del deudor por el gasto pagado en exceso.

12101 Deudores 46331 Ajuste por Gastos Pagados en Exceso en Años Anteriores

XXX (XXX)

(XXX)

XXX

XXX

(XXX)

XXX

XXX


13

B - 05

MATERIA: AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Recuperación del monto pagado en exceso – Devengamiento del derecho por el gasto pagado en exceso en ejercicios

anteriores.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 12101 Deudores

Percepción de derechos financieros – Restitución del monto pagado en exceso.

11101 Caja 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los gastos pagados en exceso dan origen a un derecho por cobrar a un tercero, situación

que debe contabilizarse en la cuentas de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso, cuando la recuperación es durante el ejercicio contable o Deudores si es en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.

– Si la recuperación de los recursos monetarios se obtiene en el mismo ejercicio contable en

el cual se pagó en exceso, se deben ajustar con negativo las cuentas acreedores presupuestarios correspondientes, con cargo a la cuenta de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso.

– Si la recuperación de los recursos monetarios pagados en exceso se obtiene en ejercicios

contables siguientes al de su ocurrencia, los derechos que se originen por tal motivo deben contabilizarse en la cuenta Otros Ingresos Corrientes de deudores presupuestarios, con abono a la cuenta por cobrar Deudores.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1, 2 o 3 según corresponda, de

acuerdo al plan de cuentas.


14

B - 06

MATERIA: AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO


Ingreso percibido en exceso en el ejercicio vigente


Constitución del acreedor

– Constitución del acreedor por el ingreso percibido en exceso.

115 Deudores Presupuestarios(1) 21498 Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso

Ajuste al devengamiento de los derechos financieros – Ajuste al devengamiento por el ingreso percibido en exceso.

115 Deudores Presupuestarios(1) 4 Ingresos Patrimoniales(1)

Pago de la obligación en el ejercicio

– Pago del monto percibido en exceso.

21498 Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Ingreso percibido en exceso en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONÓMICO Constitución del acreedor

– Constitución del acreedor y regularización de cuenta de resultado.

56371 Ajuste por Ingresos Recibidos en Exceso en Años Anteriores 22101 Acreedores

(XXX)

XXX

XXX

(XXX) XXX

(XXX)

XXX XXX

XXX


15

B - 06

MATERIA: AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devolución del monto percibido en exceso – Devengamiento de la obligación por el ingreso percibido en exceso en

ejercicios anteriores.

22101 Acreedores 21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes

Pago de la obligación financiera

– Devolución del monto percibido en exceso.

21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los ingresos percibidos en exceso dan origen a una obligación por pagar a un tercero,

situación que debe contabilizarse en la cuentas de pasivo Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso, cuando la restitución de los recursos se efectúen durante el ejercicio o en la cuenta Acreedores, en el caso que se realice en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.

– Si la restitución de los recursos monetarios percibidos en exceso se efectúa durante el

mismo ejercicio contable de su ocurrencia, se deben ajustar con negativo las cuentas deudores presupuestarios correspondientes, con abono a la cuenta de pasivo Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso.

– Si la restitución de los recursos monetarios percibidos en exceso se efectúa en ejercicios

contables siguientes al de su ocurrencia, las obligaciones que se originen por tal motivo deben contabilizarse en la cuenta Otros Gastos Corrientes de acreedores presupuestarios, con cargo a la cuenta de pasivo Acreedores.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 ó 2 según corresponda, de



16

C - 01

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS Y ENTIDADES PÚBLICAS, QUE NO SE INCORPORAN AL PRESUPUESTO DEL ORGANISMO RECEPTOR


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Entrega del anticipo de fondos – Egreso de fondos.

11403 Anticipos a Rendir Cuenta 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Recepción de la rendición de cuenta

– Devengamiento de las obligaciones financieras según informe mensual de la

inversión.

54103 Transferencias Corrientes a Otras Entidades Públicas 54203 Transferencias de Capital a Otras Entidades Públicas 21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital

– Pago de las obligaciones mediante compensación con el anticipo.

21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital 11403 Anticipos a Rendir Cuenta

Reintegro de la entidad receptora

– Cobro de diferencia a favor de la institución

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11403 Anticipos a Rendir Cuenta

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX


17

C - 01

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS Y ENTIDADES PÚBLICAS, QUE NO SE INCORPORAN AL PRESUPUESTO DEL ORGANISMO RECEPTOR

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está dirigido a entidades que entregan recursos a servicios y entidades públicas para cumplir determinadas finalidades y que por disposición legal o instrucciones de la Contraloría General no se incorporan al presupuesto de la entidad receptora.

– Finalmente, se debe considerar el procedimiento C- 04 Fondos en Administración

Recibidos por Entidades Públicas que no se Incorporan a su Presupuesto.

– Se deben reconocer a su valor nominal.


18

C - 02

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 18.091, INCISO SEXTO



Anticipos de fondos

– Egresos de los fondos para gastos administrativos, según el convenio

suscrito.

11403 Anticipos a Rendir Cuenta 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Devengamiento de obligaciones financieras – Recepción del comprobante de ingreso de la entidad mandataria (recibo).

1210699 Otros Deudores por Transferencias Reintegrables 21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión

Pago de obligaciones financieras

– Aplicación del anticipo mediante compensación.

21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión 11403 Anticipos a Rendir Cuenta

MOVIMIENTO ECONÓMICO Reconocimiento de los fondos utilizados – Recepción del informe de utilización de fondos, según el convenio suscrito.

1610201 Gastos Administrativos 1210699 Otros Deudores por Transferencias Reintegrables

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX


19

C - 02

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTÍCULO 16 DE LA LEY N° 18.091, INCISO SEXTO

NOTAS EXPLICATIVAS

– La entidad pública contratada para la administración del estudio, proyecto u obra, según corresponda debe registrar los recursos para gastos administrativos como intermediación financiera aplicando el procedimiento C - 04 Fondos en administración recibidos de entidades que no los incorporan a su presupuesto.

– En tanto las leyes de presupuesto del Sector Público, contemplen la disposición contenida

en el presupuesto año 2010, glosa 02 numeral 6 sobre normas comunes a todos los programas 02 de los Gobiernos Regionales y para el programa 03 del Gobierno Regional de Magallanes y Antártica Chilena, en cuanto a que lo dispuesto en el artículo 16 de la ley N° 18.091, será aplicable a las adquisiciones de activos no financieros, - Subtítulo 29 – sean estás partes o no de un proyecto de inversión, este procedimiento también será aplicable a las citadas adquisiciones que efectúen los programas ya indicados de la partida 05 Ministerio del Interior.

– Finalmente, se debe considerar el procedimiento J - 05 Inversiones Asociadas a la

Adquisición o Construcción de Bienes de Uso con Recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional y su Transferencia de Dominio.


20

C - 03

MATERIA: FONDOS EN ADMINISTRACIÓN RECIBIDOS POR ENTIDADES PÚBLICAS QUE NO LOS INCORPORAN A SU PRESUPUESTO



Recepción de los fondos – Constitución de la deuda corriente por concepto de fondos de terceros

recibidos en administración.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 21405 Administración de Fondos

Aplicación de los fondos – Utilización de los fondos de terceros.

11405 Aplicación de Fondos en Administración 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Rendición de cuentas – Rendición de cuentas al organismo otorgante mediante un informe mensual

de inversión.

21405 Administración de Fondos 11405 Aplicación de Fondos en Administración

Devolución de los recursos no utilizados – Egreso de fondos.

21405 Administración de Fondos 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está dirigido a entidades que reciben recursos de organismos

públicos para cumplir determinadas finalidades y que por disposición legal o autorización de la Contraloría General no se incorporan a su presupuesto.


21

D - 01

MATERIA: INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL MISMO EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIÓN (INVERSIONES TEMPORALES)



– Egreso de fondos por la inversión realizada.

11301 Inversiones Temporales(1) 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Rescate de la Inversión

Devengamiento de derechos financieros

– Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 43303 Intereses 43309 Otras Rentas de la Propiedad

– Capitalización de los reajustes e intereses.

11301 Inversiones Temporales(1)

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad

Percepción de derechos financieros

– Percepción de fondos provenientes del rescate de la inversión.

11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad 11301 Inversiones Temporales(1)

XXX

XXX

XXX


XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


22

D - 01

MATERIA: INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL MISMO EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIÓN (INVERSIONES TEMPORALES)

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado activo, cuyos cobros son de cuantía fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y además, la entidad tiene la intención efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.

– Se reconoce cuando se convierte en parte de un contrato adquiriendo un derecho, según las cláusulas del instrumento en cuestión.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.


23

D - 02

MATERIA: REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE REALIZA EN EJERCICIOS FUTUROS


Inversión en instrumentos financieros

MOVIMIENTO FINANCIERO

– Egreso de fondos por la inversión realizada.

11301 Inversiones Temporales(1) 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Traspaso de la inversión financiera temporal a inversiones permanentes al termino del ejercicio


Devengamiento de obligaciones financieras al 31 de diciembre – Reconocimiento de la adquisición de activos financieros.

12201 Inversiones a Corto Plazo(1)


Pago de obligaciones financieras – Pago de obligaciones mediante compensación de la inversión temporal.

21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros 11301 Inversiones Temporales(1)

Reconocimiento de los intereses ganados MOVIMIENTO ECONÓMICO – Reconocimiento de los intereses ganados y no percibidos al término del

ejercicio. 12206 Intereses Devengados y no Percibidos por Inversiones

Financieras 43303 Intereses

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX


24

D - 02

MATERIA: REGULARIZACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE REALIZA EN EJERCICIOS FUTUROS

NOTAS EXPLICATIVAS: – Las inversiones financieras temporales que al término del ejercicio no se rescaten, se deben

reconocer como deudores presupuestarios en el subtítulo 30 Adquisición de Activos Financieros.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.


25

D - 03

MATERIA: RESCATE DEPOSITOS A PLAZO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de derechos financieros – Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros 12201 Inversiones a Corto Plazo(1)

12205 Intereses Devengados y no Percibidos por Inversiones Financieras


– Percepción de fondos provenientes del rescate de la inversión.

11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros

XXX XXX


XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado activo, cuyos cobros son de cuantía fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y además, la entidad tiene la intención efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.

– Se reconoce cuando se convierte en parte de un contrato adquiriendo un derecho, según

las cláusulas del instrumento en cuestión. – Los intereses devengados se contabilizan en el resultado del ejercicio utilizando la base de

la tasa de interés efectiva. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


26

D - 04

MATERIA: INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO


Inversión en instrumentos financieros MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Devengamiento de obligaciones financieras – Reconocimiento de la inversión en instrumentos financieros.

12203 Inversiones a Largo Plazo(1)


Pago de obligaciones financieras por compensación – Pago de obligaciones mediante compensación con el activo de fondos

especiales, al término del ejercicio.

21530 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos Financieros 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

Al término del ejercicio contable MOVIMIENTO ECONÓMICO Reconocimiento de los intereses ganados – Reconocimiento de los intereses ganados y no percibidos.

12206 Intereses Devengados y no Percibidos por Inversiones

Financieras 43303 Intereses

Reclasificación de las cuentas – Traspaso de largo plazo a corto plazo al término del ejercicio, de acuerdo a

su vencimiento. 12201 Inversiones a Corto Plazo(1)

12203 Inversiones a Largo Plazo(1)

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX


27

D - 04



Rescate de la Inversión MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de derechos financieros – Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 12206 Intereses Devengados y no Percibidos por Inversiones Financieras 43309 Otras Rentas de la propiedad

– Devengamiento de derechos financieros por el rescate de inversiones

efectuadas en ejercicios anteriores. 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros 45102 Pactos de Retrocompra 45103 Cuotas de Fondos Mutuos 45104 Bonos o Pagarés 45105 Letras Hipotecarias 45106 Otros Títulos y Valores

Percepción de derechos financieros – Percepción de fondos provenientes del rescate de la inversión.

11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad 11511 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos Financieros

XXX

XXX


XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX


28

D - 04



MOVIMIENTO ECONÓMICO – Por el costo de venta de los instrumentos financieros.

55102 Costo de Venta de Pactos de Retrocompra 55103 Costo de Venta de Cuotas de Fondos Mutuos 55104 Costo de Venta de Bonos o Pagarés 55105 Costo de Venta de Letras Hipotecarias 55106 Costo de Venta de Otros Títulos y Valores 12602 Deterioro Acumulado de Inversiones Financieras 12201 Inversiones a Corto Plazo(1)

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento corresponde a inversiones financieras distintas de los depósitos

a plazo y acciones. – Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado

activo, cuyos cobros son de cuantía fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y además, la entidad tiene la intención efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.

– Se reconocen cuando se convierten en parte de un contrato adquiriendo un derecho, según

las cláusulas del instrumento en cuestión. – Los intereses devengados se contabilizan en el resultado del ejercicio utilizando la base de

la tasa de interés efectiva. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


29

D - 05

MATERIA: ADQUISICIÓN Y RENTA DE ACCIONES


Compra MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar la suscripción de acciones.

12202 Acciones y Participaciones de Capital


Pago de obligaciones financieras – Egreso de fondos.


Ingresos por las rentas Devengamiento de derechos financieros – Derecho de percibir recursos por dividendos.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 43302 Dividendos

Percepción de derechos financieros – Percepción de fondos provenientes del rescate de la inversión.

11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad

XXX

XXX

XXX


XXX

XXX XXX

XXX

XXX


30

D - 05

MATERIA: ADQUISICIÓN Y RENTA DE ACCIONES

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Son aquellos instrumentos que se adquieren en un mercado activo, con el objetivo de

venderlos, volver a comprarlos en un futuro inmediato y/o forman parte de una cartera de instrumentos financieros identificados, que se gestionan conjuntamente con el objetivo de obtener beneficios a corto plazo.


31

D - 06

MATERIA: VENTA DE ACCIONES



Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de acciones.

11511 Cuentas por Cobrar – Ventas de Activos Financieros 45107 Acciones y Participaciones de Capital

Percepción de derechos financieros – Ingreso de fondos.

11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11511 Cuentas por Cobrar – Ventas de Activos Financieros

MOVIMIENTO ECONÓMICO – Por el costo de venta de los instrumentos financieros.

55107 Costo de Venta de Acciones y Participaciones de Capital 12202 Acciones y Participaciones de Capital

XXX


XXX

XXX

XXX

XXX


32

D - 07

MATERIA: PRÉSTAMOS OTORGADOS SIN CONDICIONES FAVORABLES


Otorgamiento del préstamo MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar los préstamos otorgados conforme convenio suscrito.

12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12313 Préstamos de Asistencia Social a largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos


21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

MOVIMIENTO ECONÓMICO Reconocimiento de los intereses ganados – Reconocimiento de los intereses ganados de acuerdo al convenio.

12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos 43303 Intereses

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX


33

D - 07



MOVIMIENTO ECONÓMICO Reclasificación de las cuentas al termino del ejercicio – Traspaso de la porción de préstamos largo plazo que vence en ejercicio

siguiente. 12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo

Recuperación del préstamo MOVIMIENTOS FINANCIEROS


– Derecho a percibir recursos en la recuperación de los préstamos otorgados

conforme a los convenios suscritos.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX



34

D - 07





– Ingresos de fondos.

11101 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos

XXX XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los préstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se

negocian en el mercado activo. – Los préstamos se reconocen sólo cuando se conviertan en parte de un contrato

adquiriendo un derecho, según las cláusulas del instrumento en cuestión.

– Los préstamos se miden inicialmente por su valor razonable más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.

– Estos préstamos se originan a raíz de una transacción a condiciones de mercado, su valor

razonable es el monto del otorgamiento o de la contraprestación.

– Los préstamos a corto plazo, sin interés contractual, se valorizarán por el monto entregado o el valor contractual.

– Los préstamos a corto plazo, son las cuotas que vencen en el ejercicio contable o ejercicio

siguiente.

– Los préstamos a largo plazo, son las cuotas que vencen más allá del ejercicio siguiente.


35

D - 08

MATERIA: PRÉSTAMOS OTORGADOS EN CONDICIONES FAVORABLES


Otorgamiento del préstamo


Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar los préstamos otorgados conforme a los convenios

suscritos. 12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos



MOVIMIENTO ECONÓMICO

Reconocimiento del préstamo otorgado con condiciones favorables – Reconocimiento del subsidio, correspondiente a la diferencia entre la tasa

de interés otorgada y la tasa de interés efectiva.

54101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 54201 Transferencias de Capital al Sector Privado 12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo


XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX


36

D - 08



Al término del ejercicio contable MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Reclasificación de cuenta según su vigencia – Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento.

12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo

– Reconocimiento de los intereses determinados de acuerdo a la tasa de interés efectiva.

12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos 43303 Intereses

– Ajuste de la cuenta préstamos, como consecuencia de la diferencia de los intereses determinados de acuerdo a la tasa de interés efectiva y la real.

12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo 12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX


37

D - 08



Recuperación del préstamo MOVIMIENTO FINANCIERO

Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos en la recuperación de los préstamos otorgados

conforme a los convenios suscritos, (tasa de interés real).

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12301 Préstamos de Asistencia Social a Corto Plazo 12302 Préstamos Hipotecarios a Corto Plazo 12303 Préstamos Pignoraticios a Corto Plazo 12304 Préstamos de Fomento a Corto Plazo 12305 Préstamos Médicos a Corto Plazo 12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos

Percepción de derechos financieros – Ingresos de fondos.

11101 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos

Al finalizar el préstamo MOVIMIENTO ECONÓMICO – Ajuste de la cuenta préstamos, como consecuencia de la diferencia de los

intereses determinados de acuerdo a la tasa de interés efectiva y la real. 12313 Préstamos de Asistencia Social a Largo Plazo 12314 Préstamos Hipotecarios a Largo Plazo 12315 Préstamos Pignoraticios a Largo Plazo 12316 Préstamos de Fomento a Largo Plazo 12317 Préstamos Médicos a Largo Plazo 12321 Intereses por Préstamos Devengados y no Percibidos

XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX


XXX XXX

XXX


38

D - 08


NOTAS EXPLICATIVAS: – Los préstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se

negocian en el mercado activo. – Los préstamos se reconocen sólo cuando se conviertan en parte de un contrato

adquiriendo un derecho, según las cláusulas del instrumento en cuestión.

– Los préstamos se miden inicialmente por su valor razonable más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.

– Los préstamos a largo plazo se originan sin un interés contractual o con un interés con tasa

subvencionada, su valor razonable será el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, utilizando como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un vencimiento análogo. La diferencia entre dicho valor y el monto entregado en préstamo, se registrará en el resultado del ejercicio en el cual se contabilice el activo, como un subsidio, de acuerdo con la Norma de Transferencias, siempre que ésta sea significativa.

– Los intereses devengados se contabilizarán en los resultados del ejercicio utilizando la base

de la tasa de interés efectiva. – La tasa de interés efectiva, es la tasa de endeudamiento del Fisco para un vencimiento

análogo. – Al término del ejercicio y al finalizar el préstamo se debe realizar un ajuste a la cuenta de

préstamo correspondiente para reflejar el monto real del capital recepcionado.


39

D - 09

MATERIA: ANTICIPOS A CONTRATISTAS INCORPORADOS AL PRESUPUESTO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de obligaciones financieras

– Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos

suscritos.

12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo 12318 Préstamos a Contratistas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos



Aplicación del reajuste en el primer año – Reconocimiento del reajuste a los anticipos.

12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

– Realización del reajuste.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 46104 Otros Ingresos(1)

– Aplicación del reajuste mediante compensación.

21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX


40

D - 09



Al término del ejercicio contable MOVIMIENTO ECONÓMICO Reclasificación de cuenta según su vigencia – Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento.

12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo 12318 Préstamos a Contratistas a Largo Plazo

Aplicación del reajuste después del primer año

– Reconocimiento del reajuste a los anticipos.

12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo 46104 Otros Ingresos(1)

Recuperación de los anticipos a contratistas MOVIMIENTOS FINANCIEROS


– Derecho a percibir recursos por la recuperación de los anticipos a

contratistas conforme al contrato suscrito, incluido los reajustes.

11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo

Percepción y pago mediante compensación – Ingresos de fondos.

21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX


41

D - 09


NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable corresponde a anticipos de fondos que por disposición

legal o contractual son incorporados al presupuesto. – Estos recursos se entregan en calidad de anticipos a empresas contratistas para cumplir

determinadas finalidades como por ejemplo la construcción de un inmueble. – Se deben reconocer a su valor nominal.


– Finalmente, se debe considerar el procedimiento J - 02 Construcción o Mejoramiento de

Infraestructura Pública.


42

D - 10

MATERIA: PRÉSTAMOS POR VENTAS A PLAZO




– Otorgamiento de préstamos por ventas de activos a plazo.

12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

Pago mediante compensación – Pago del préstamo mediante compensación con el derecho financiamiento.

21532 Cuentas por Pagar – Préstamos 11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros

MOVIMIENTO ECONÓMICO Reclasificación de cuenta al término del ejercicio contable según su vigencia

– Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento

12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo

Recuperación del préstamo en ejercicio(s) siguiente(s)



– Derecho a percibir recursos por la venta del activo no financiero efectuada

en ejercicio(s) anterior(es).

11512 Cuentas por Pagar – Recuperación de Préstamos 12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX


43

D - 10

MATERIA: PRÉSTAMOS POR VENTAS A PLAZO


MOVIMIENTO FINANCIERO Percepción de derechos financieros


11101 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11512 Cuentas por Pagar – Recuperación de Préstamos

XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Este procedimiento está dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de

bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.

– De acuerdo al decreto N°854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, sobre clasificaciones

presupuestarias, el monto de la venta que se perciba en ejercicios siguientes, se debe reconocer en el ítem 32.09 Préstamos por Ventas a Plazo.


44

D - 11

MATERIA: TRASPASO DE CUENTAS POR COBRAR A DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIÓN Y A COBRANZA JUDICIAL



Reconocimiento de cuentas por cobrar de dudosa recuperación

– Ajuste cuentas por cobrar de ingresos Presupuestarios incobrables.

11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios

– Traspaso de cuentas por cobrar de ingresos Presupuestarios a cuentas de dudosa recuperación 12401 Deudores de Dudosa Recuperación 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios

– Traspaso de cuentas por cobrar a cuentas de dudosa recuperación 12401 Deudores de Dudosa Recuperación 12101 Deudores 12102 Documentos por Cobrar 12109 Deudores por Ventas Ley N° 18.868

Reconocimiento de cuentas en proceso de cobranza judicial – Traspaso de cuentas por cobrar y deudores de dudosa recuperación a

cuentas de cobranza judicial 12402 Deudores en Cobranza Judicial 12401 Deudores de Dudosa Recuperación

(XXX)

XXX

XXX

XXX

(XXX)

XXX

XXX XXX XXX

XXX

NOTA EXPLICATIVA:

– Los activos derechos por cobrar que no se hagan efectivo a la fecha de vencimiento, deberán traspasarse a la cuenta Deudores de Dudosa Recuperación y/o a Deudores en Cobranza Judicial cuando se proceda a las acciones judiciales de cobro.


45

D - 12

MATERIA: RECURSOS PROVENIENTES DE DEUDORES EN COBRANZA JUDICIAL




– Derecho a percibir recursos provenientes de la cobranza judicial.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

12402 Deudores en Cobranza Judicial


11101 Caja


XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Una vez ejecutada la sentencia judicial se debe contabilizar el derecho por cobrar.


46

D - 13

MATERIA: DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS Y SU REVERSIÓN


MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Reconocimiento deterioro de bienes financieros – Deterioro de bienes financieros determinado en el ejercicio.

56358 Deterioro de Bienes Financieros 12601 Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 12602 Deterioro Acumulado de Inversiones Financieras 12603 Deterioro Acumulado de Préstamos 12604 Deterioro Acumulado Deudores de Incierta Recuperación 12699 Deterioro Acumulado de Otros Bienes Financieros

Reversión deterioro de bienes financieros – Reversión deterioro de bienes financieros determinado en ejercicios

anteriores.

12601 Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 12602 Deterioro Acumulado de Inversiones Financieras 12603 Deterioro Acumulado de Préstamos 12604 Deterioro Acumulado Deudores de Incierta Recuperación 12699 Deterioro Acumulado de Otros Bienes Financieros 46305 Reversión de Deterioro de Bienes Financieros

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Es una pérdida en el potencial de servicio futuro de un bien financiero.

– La entidad debe evaluar al final de cada periodo si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estén deteriorado.

– Para identificar la posible existencia de deterioro, se deberá evaluar a lo menos los siguientes indicadores:

a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado según el tipo de instrumento;

b) Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o el capital;

c) Es probable que el receptor entre en insolvencia económica; y d) La desaparición de un mercado activo para el bien financiero en cuestión, debido a

dificultades financieras.


47

D - 13

MATERIA: DETERIORO Y REVERSIÓN DE DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El monto de la pérdida se medirá como la diferencia entre el monto en libro del activo y el valor presente de los flujos de efectivos futuros estimados descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero.

– Si existe algún indicio la entidad debe evaluar al final de cada ejercicio si la pérdida

reconocida en periodos anteriores ya no existe o ha disminuido.


48

D - 14

MATERIA: CASTIGO DE DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIÓN



– Castigo de deudores de incierta recuperación una vez agotadas todas las

instancias legales y administrativas. 12604 Deterioro Acumulado Deudores de Incierta Recuperación 12401 Deudores de Dudosa Recuperación 12402 Deudores en Cobranza Judicial

Castigo de deudores de incierta recuperación cuando existe diferencia entre el monto del deterioro y el castigo

– Castigo de deudores de incierta recuperación una vez agotadas todas las

instancias legales y administrativas, con diferencia en la determinación previa del deterioro.

12604 Deterioro Acumulado Deudores de Incierta Recuperación 56358 Deterioro de Bienes Financieros 12401 Deudores de Dudosa Recuperación 12402 Deudores en Cobranza Judicial

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El castigo procederá cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorización establecidos en la normativa legal vigente.


49

D - 15

MATERIA: CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR



– Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias legales y

administrativas. 12601 Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 12101 Deudores 12102 Documentos por Cobrar 12109 Deudores por Ventas Ley N° 18.868

Castigo de cuentas por cobrar cuando existe diferencia entre el monto del deterioro y el castigo

– Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias legales y

administrativas, con diferencia en la determinación previa del deterioro.

12601 Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar 56358 Deterioro de Bienes Financieros 12101 Deudores 12102 Documentos por Cobrar 12109 Deudores por Ventas Ley N° 18.868

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – El castigo procederá cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales

de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorización establecidos en la normativa legal vigente.


50

E - 01

MATERIA: LIQUIDACIÓN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


MOVIMIENTO ECONÓMICO – Reajuste del IVA Crédito Fiscal del período.

12103 IVA – Crédito Fiscal 46104 Otros Ingresos(1)

– Aplicación del IVA Débito Fiscal del período.

22103 IVA – Débito Fiscal 12103 IVA – Crédito Fiscal



– Traspaso de la obligación con el Fisco por IVA Débito Fiscal del mes.

22103 IVA – Débito Fiscal 21525 Cuentas por Pagar – Integros al Fisco


– Entero en arcas fiscales del IVA Débito Fiscal del mes anterior, de acuerdo a

la normativa legal vigente.

21525 Cuentas por Pagar – Integros al Fisco 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVA:

– Este procedimiento debe ser utilizado por las instituciones públicas que sean

contribuyentes de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, y que tengan derecho a utilizar el crédito fiscal contra el débito fiscal.

– Mensualmente la entidad afectada debe proceder a la compensación del impuesto al valor

agregado, mediante la comparación de las cuentas representativas del débito y crédito fiscal.


51

E - 01

MATERIA: LIQUIDACIÓN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

NOTAS EXPLICATIVA:

– Si el débito fiscal es mayor al crédito fiscal, la diferencia constituye el impuesto a pagar a

favor del Fisco. – Si el débito fiscal es menor que el crédito fiscal, la diferencia constituye un remanente a

favor de la institución, que debe convertirse a unidades tributarias mensuales, de acuerdo con la legislación vigente.



52

F - 01

MATERIA: APORTE FISCAL ENTREGADO POR EL TESORO PÚBLICO




– Obligaciones de pagar el aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentación

sustentatoria. 54301 Aporte Fiscal Libre 21527 Cuentas por Pagar – Aporte Fiscal Libre


– Egreso de fondos.

21527 Cuentas por Pagar – Aporte Fiscal Libre 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El Servicio de Tesorerías pondrá a disposición de los organismos del Sector Público los

fondos que se consulten en el respectivo ítem del subtítulo 27 Aporte Fiscal Libre, del programa 05, Capítulo 01, de la Partida 50 Tesoro Público, mediante depósitos directos en las cuentas bancarias correspondientes.

– El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de entrega.


53

F - 02

MATERIA: APORTE FISCAL LIBRE RECIBIDO POR LOS SERVICIOS PÚBLICOS




– Derecho a percibir aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

11509 Cuentas por Cobrar – Aporte Fiscal 44301 Aporte Fiscal Libre


11102 Banco Estado 11509 Cuentas por Cobrar – Aporte Fiscal

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTA EXPLICATIVA:

– El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de recepción.


54

F - 03

MATERIA: APORTE FISCAL ENTREGADO POR EL TESORO PÚBLICO PARA EL SERVICIO DE LA DEUDA



Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar el aporte fiscal para el servicio de la deuda, de

acuerdo a la documentación sustentatoria. 54401 Aporte Deuda Interna 54402 Aporte Deuda Externa 21528 Cuentas por Pagar – Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda


21528 Cuentas por Pagar – Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El Servicio de Tesorerías pondrá a disposición de los organismos del Sector Público,

cuotas periódicas, conforme al programa de caja los fondos que se consulten en el respectivo ítem del subtítulo 28 Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda, del programa 04, Capítulo 01, de la Partida 50 Tesoro Público, mediante depósitos directos en las cuentas bancarias correspondientes.

– El Servicio de Tesorerías podrá efectuar pagos directos del servicio de la deuda al

acreedor, informando a la entidad para que efectúe las contabilizaciones que correspondan, de acuerdo a los procedimientos K - 01 Obtención y Servicio de Créditos Internos incluidos los Costos directamente Atribuibles, K - 02 Obtención y Servicio de Créditos Internos cuyos Costos Directamente Atribuibles no son Significativos, K- 03 Obtención y Servicio de Créditos Externos incluidos los Costos Directamente Atribuibles y K – 04 Obtención y Servicio de Créditos Externos cuyos Costos Directamente Atribuibles no son Significativos.

– El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de entrega.


55

F - 04

MATERIA: TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS A SERVICIOS PÚBLICOS




– Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

54102 Transferencias Corrientes al Gobierno Central

54103 Transferencias Corrientes a Otras Entidades Públicas 54202 Transferencias de Capital al Gobierno Central 54203 Transferencias de Capital a Otras Entidades Públicas 21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital



21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable está dirigido a entidades que entregan recursos con

restricciones específicas en la utilización de dichos recursos, pero no reintegrables.

– Las transferencias corrientes o de capital son gastos que no representan la contraprestación de bienes o servicios.

– La transferencia se medirá por su valor nominal en el momento del reconocimiento.


56

F - 05

MATERIA: TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PÚBLICOS




– Derecho a percibir transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria. 11505 Cuentas por Cobrar – Transferencias Corrientes 11513 Cuentas por Cobrar – Transferencias para Gastos de Capital 44102 Transferencias Corrientes del Gobierno Central

44103 Transferencias Corrientes de Otras Entidades Públicas 44202 Transferencias de Capital del Gobierno Central 44203 Transferencias de Capital de Otras Entidades Públicas


11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11505 Cuentas por Cobrar – Transferencias Corrientes 11513 Cuentas por Cobrar – Transferencias para Gastos de Capital

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable está dirigido a entidades que reciben recursos con

restricciones específicas en la utilización de dichos recursos, pero no reintegrables.

– Las transferencias corrientes o de capital son ingresos que no representan para el organismo otorgante una contraprestación de bienes o servicios.

– La transferencia se medirá al su valor nominal en la fecha del reconocimiento.


57

F - 06

MATERIA: TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO




– Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

54101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 54107 Transferencias Corrientes a Organismos Internacionales 54201 Transferencias de Capital al Sector Privado 54207 Transferencias de Capital a Organismos Internacionales 21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital




XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable está dirigido a entidades que entregan recursos que

están sujetos a restricciones específicas en la utilización de dichos recursos, pero no reintegrables.


– La transferencia se medirá por su valor nominal en el momento del reconocimiento.


58

F - 07

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO AL OTORGANTE



Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

12106 Deudores por Transferencias Reintegrables(1)

21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital



MOVIMIENTO ECONÓMICO – Recepción y aprobación, de acuerdo al informe de rendición de cuenta.

54101 Transferencias Corrientes al Sector Privado 54107 Transferencias Corrientes a Organismos Internacionales 54201 Transferencias de Capital al Sector Privado 54207 Transferencias de Capital a Organismos Internacionales 12106 Deudores por Transferencias Reintegrables (1)

Reintegro, en el ejercicio siguiente, de los recursos no utilizados

MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de los derechos financieros – Reintegro por percibir por recursos entregados y no utilizados por la entidad

privada, de acuerdo a lo especificado en el convenio. 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 12106 Deudores por Transferencias Reintegrables (1)

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX


59

F - 07

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO OTORGANTE


MOVIMIENTO FINANCIERO Percepción de los derechos financieros

– Ingreso de fondos.

11102 Banco Estado 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Son transferencias sujetas a condiciones establecidas en leyes, regulaciones o convenios.

Las condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el activo deben ser consumidos por el destinatario para lo cual se especificó. Su incumplimiento significará que dichos recursos deben restituirse al otorgante.

– Las transferencias corrientes o de capital son gastos que no representan la

contraprestación de bienes o servicios.

– El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas, de los montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables deberán tener como respaldo los informes financieros, de inversión y utilización de los fondos transferidos según corresponda.


– Finalmente, en el evento que los recursos no utilizados se reintegren en el mismo ejercicio

se deberá ajustar con negativo en las cuentas correspondientes.


60

F - 08

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIÓN OTORGADAS A LOS SERVICIOS PÚBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO OTORGANTE



Devengamiento de obligaciones financieras – Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

12106 Deudores por Transferencias Reintegrables(1)

21524 Cuentas por Pagar – Transferencias Corrientes 21533 Cuentas por Pagar – Transferencias de Capital




– Recepción y aprobación del informe de rendición de cuenta.

54102 Transferencias Corrientes al Gobierno Central 54103 Transferencias Corrientes a Otras Entidades Públicas 54202 Transferencias de Capital al Gobierno Central 54203 Transferencias de Capital a Otras Entidades Públicas 12106 Deudores por Transferencias Reintegrables (1)


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de los derechos financieros – Reintegro por percibir por recursos entregados y no utilizados por la entidad

receptora, de acuerdo a lo especificado en el convenio. 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 12106 Deudores por Transferencias Reintegrables (1)

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX


61

F - 08

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS A LOS SERVICIOS PÚBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIÓN AL SERVICIO OTORGANTE


MOVIMIENTO FINANCIERO Percepción de los derechos financieros – Ingreso de fondos.

11102 Banco Estado 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable está dirigido a entidades que entregan recursos que están sujetos a condiciones específicas en la utilización de dichos recursos.

– Son transferencias sujetas a condiciones establecidas en leyes, regulaciones o convenios. Las condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el activo deben ser consumidos por el destinatario para lo cual se especificó. Su incumplimiento significará que dichos recursos deben restituirse al otorgante.


– El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas, de los montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables, debe efectuarse con el respaldo de los informes financieros, de inversión y utilización de los fondos transferidos emitidos por la entidad beneficiaria.





62

F - 09

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PÚBLICOS CON RENDICIÓN DE CUENTAS



Devengamiento de derechos financieros – Derechos de percibir transferencias, de acuerdo a la documentación

sustentatoria.

11505 Cuentas por Cobrar – Transferencias Corrientes 11513 Cuentas por Cobrar – Transferencias para Gastos de Capital 22106 Acreedores por Transferencias Reintegrables(1)


11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11505 Cuentas por Cobrar – Transferencias Corrientes 11513 Cuentas por Cobrar – Transferencias para Gastos de Capital

MOVIMIENTO ECONÓMICO – Entrega del informe de rendición de cuenta.

22106 Acreedores por Transferencias Reintegrables(1)

44103 Transferencias Corrientes de Otras Entidades Públicas 44203 Transferencias de Capital de Otras Entidades Públicas


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de las obligaciones financieras – Devolución de los recursos recibidos y no utilizados de acuerdo a lo

especificado en el convenio. 22106 Acreedores por Transferencias Reintegrables(1)

21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX


63

F - 09

MATERIA: TRANSFERENCIAS CON CONDICIÓN RECIBIDAS DE SERVICIOS PÚBLICOS CON RENDICIÓN DE CUENTAS


MOVIMIENTO FINANCIERO Pago de las obligaciones financieras – Egreso de fondos.

21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes 11102 Banco Estado

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable está dirigido a entidades que reciben recursos que están sujetos a condiciones específicas en la utilización de dichos recursos.

– Son transferencias sujetas a condiciones establecidas en leyes, regulaciones o convenios. Las condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el pasivo deben ser consumidos para lo cual se especificó. Su incumplimiento significará que dichos recursos deben restituirse al otorgante.

– Las transferencias corrientes o de capital son ingresos que no representan para el

organismo otorgante una contraprestación de bienes o servicios. – El traspaso a las cuentas de ingresos patrimoniales del grupo 44, Transferencias Recibidas,

de los montos consignados en Acreedores por Transferencias Reintegrables, debe efectuarse con la remisión mensual al otorgante de los informes financieros de inversión y utilización de los fondos transferidos.





64

G - 01

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO



Devengamiento de obligaciones financieras – Adquisición de bienes de uso, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

14101 Edificaciones

14102 Maquinarias y Equipos para Producción o Prestaciones de Servicios

14104 Máquinas y Equipos de Oficina

14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14503 Bienes de Uso Importados en Tránsito(1)

14504 Bienes de Uso Nacionales en Tránsito(1)

14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14602 Reservas Ecológicas 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros


21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Devengamiento de obligaciones financieras – Gastos necesarios para que el activo pueda operar.

532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX


65

G - 01






21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

MOVIMIENTOS ECONÓMICOS

Incorporación de los costos directamente relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicación

del activo en el lugar y en condiciones necesarias para operar. (2)

141 Bienes de Uso Depreciables(1)

142 Bienes de Uso no Depreciables(1)

145 Bienes de Uso por Incorporar(1) 146 Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural(1) 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

– Reconocimiento de la provisión por los costos de desmantelamiento y/ o

rehabilitación del lugar, de acuerdo a la documentación sustentatoria.

14101 Edificaciones 14201 Terrenos 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para su

uso en la producción, o suministro de bienes y servicios o para propósitos administrativos; y se espera que sean utilizados más de un período contable.


66

G - 01


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los bienes de uso serán reconocidos cuando su costo unitario, o por grupo homogéneo, sea

mayor o igual a 3 UTM.

– Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aun cuando se adquieran conjuntamente.

– El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisición; todos los costos

directamente relacionados con la ubicación del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de desmantelamiento y rehabilitación cuando corresponda.

– El movimiento económico indicado con índice (2) se efectúa para activar los costos

mencionados en el párrafo anterior ya que, al no existir asociación presupuestaria con el subtítulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.

– En el costo de los activos no se incluirán los intereses y otros costos que se incurran para

financiar la adquisición del activo debido a que estos se consideran gasto patrimonial.

– Los bienes de uso que son adquiridos por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que se pague al expropiado.

– Cuando la entidad decida reconocer componentes, podrá llevar esta información en

registros auxiliares o en cuentas de un menor nivel, para ello debe considerar que se cumplan las siguientes condiciones:

a) Su costo sea significativo; b) Se sustituyan a intervalos regulares; y c) Tengan vida útil claramente diferente al activo relacionado.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 ó 3 según corresponda, de



67

G - 02

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS



Devengamiento de obligaciones financieras – Adquisición de bienes de uso, según la documentación sustentatoria.

14101 Edificaciones 14102 Maquinarias y Equipos para Producción o Prestaciones de

Servicios 14104 Máquinas y Equipos de Oficina 14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14503 Bienes de Uso Importados en Tránsito(1)

14504 Bienes de Uso Nacionales en Tránsito(1)

14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14602 Reservas Ecológicas 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros

Devengamiento de derechos financieros – Derechos financieros provenientes de financiamiento otorgados por terceros,

cuyo pago se ha convenido efectuarlo en ejercicios futuros. 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo 23213 Créditos de Proveedores Externos a Largo Plazo

Percepción y pago presupuestario – Pago de obligaciones financieras mediante compensación con el

financiamiento del crédito.

21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX


68

G - 02



MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de obligaciones financieras

– Gastos necesarios para que el activo pueda operar.



Pago de obligaciones financieras – Egreso de fondos en el ejercicio vigente.



Incorporación de los costos directamente relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicación del

activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar. (2)



145 Bienes de Uso por Incorporar(1)

146 Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural(1)


– Reconocimiento de la provisión por los costos de desmantelamiento y/o

rehabilitación del lugar, de acuerdo a la documentación sustentatoria.

14101 Edificaciones 14201 Terrenos 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX


69

G - 02


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o para propósitos administrativos; y se espera que sean utilizados más de un período contable.



– El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisición más todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de desmantelamiento y rehabilitación cuando corresponda.



– Si la adquisición es al crédito con obligación de pago en ejercicios futuros, debe reconocerse el endeudamiento por el financiamiento obtenido. El endeudamiento debe considerarse percibido y aplicado a la obligación financiera contraída.

– La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar - Endeudamiento sólo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto.


– Los bienes de uso que son adquiridos por expropiación deben contabilizarse por el valor

de la indemnización que se pague al expropiado.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 ó 3, según corresponda, de acuerdo al plan de cuentas.

– Finalmente, se debe considerar además, los procedimientos K - 01 Obtención y Servicio de

Créditos Internos, K - 02 Obtención y Servicio de Créditos Externos


70

G - 03

MATERIA: BIENES DE USO ENTREGADOS E INCORPORADOS POR DESTINACIÓN O REASIGNACIÓN


MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Entidad que recibe

– Recepción de los bienes de uso, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

14101 Edificaciones

14201 Terrenos 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 31101 Patrimonio Institucional

Entidad que entrega

– Destinación de los bienes de uso, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

31101 Patrimonio Institucional 14101 Edificaciones

14201 Terrenos 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales

XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para

su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o para propósitos administrativos; y se espera que sean utilizados más de un período contable.




– Para la destinación o reasignación se requiere de una resolución de la Subsecretaria de

Bienes Nacionales.


71

G - 04

MATERIA: BIENES DE USO RECIBIDOS EN COMODATO



– Recepción de los bienes de uso en carácter de en comodato.

92601 Debe – Edificaciones Recibidas en Comodato 92603 Debe – Máquinas, Equipos y Herramientas Recibidas en Comodato 92605 Debe – Vehículos Recibidos en Comodato 92607 Debe – Muebles y Enseres Recibidos en Comodato 92609 Debe – Activos Vivos Recibidos en Comodato 92611 Debe – Terrenos Recibidos en Comodato 92613 Debe – Otros Bienes de Uso Depreciables Recibidos en Comodato 92602 Haber – Responsabilidades por Edificaciones Recibidas en

Comodato 92604 Haber – Responsabilidades por Máquinas, Equipos y Herramientas

Recibidas en Comodato 92606 Haber – Responsabilidades por Vehículos Recibidos en Comodato 92608 Haber – Responsabilidades por Muebles y Enseres Recibidos en

Comodato 92610 Haber – Responsabilidades por Activos Vivos Recibidos en

Comodato 92612 Haber – Responsabilidades por Terrenos Recibidos en Comodato 92614 Haber – Responsabilidades por Otros Bienes de Uso Depreciables

Recibidos en Comodato


XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – El comodato, es un contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una

especie, mueble o inmueble, para que haga uso de ella y con la obligación de restituir la misma especie en el tiempo convenido.

– Los bienes de uso recibidos en comodato, no se incorporan a las cuentas de bienes de uso, debiendo registrarse en cuentas de responsabilidad o derechos eventuales.

– Los bienes de uso recibidos en comodato se valorizaran al valor libro en que estén registrados en la entidad que entrega los bienes de uso en comodato.


72

G - 05

MATERIA: BIENES DE USO ENTREGADOS EN COMODATO



– Entrega en comodato de los bienes de uso

14113 Bienes de Uso Depreciables en Comodato 14204 Terrenos en Comodato

148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1)

149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso(1)

14101 Edificaciones

14102 Maquinarias y Equipos para Producción o Prestaciones de Servicios 14104 Máquinas y Equipos de Oficina

14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14814 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables en Comodato 14913 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso Depreciables en

Comodato

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El comodato o préstamo de uso es un contrato en que una de las partes entrega a la otra

gratuitamente una especie, mueble o inmueble para que haga uso de ella y con la obligación de restituir la misma especie después de terminado el uso.

– Los bienes de uso que se entregan en comodato a otras entidades se reclasificarán

reconociéndose en la cuenta de bienes en comodato que corresponda, efectuando simultáneamente el traspaso de la depreciación y el deterioro a las cuentas correspondientes.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 ó 2, según corresponda, de



73

G - 06

MATERIA: BIENES DE USO RECIBIDOS POR DONACIÓN



– Recepción de bienes de uso recibidos por donación.

14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14602 Reservas Ecológicas 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 44501 Donaciones Recibidas en Bienes

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Un activo que se adquiere sin contraprestación, su costo se medirá por su valor razonable a la fecha de adquisición.

– El valor razonable será el valor del bien, el avaluó fiscal vigente o el valor de tasación que

determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la autoridad administrativa.



74

G - 07

MATERIA: BIENES DE USO ENTREGADOS EN DONACIÓN



– Entrega de los bienes de uso por donación.

54501 Donaciones Efectuadas en Bienes 148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1)

149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso (1)

14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14602 Reservas Ecológicas 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los activos que se entreguen como consecuencia de una donación se registrarán a su valor

libro.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 ó 2 según corresponda, de acuerdo al plan de cuentas.


75

G - 08

MATERIA: REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES CAPITALIZABLES)




– Reparación, mejora o adición efectuada al bien de uso.

14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros



Devengamiento de obligaciones financieras – Reparación, mejora o adición efectuada al bien de uso (2).





XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


76

G - 08

MATERIA: REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES CAPITALIZABLES)



Incorporación de los costos relacionados con el bien de uso

– Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicación

del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.(2)

14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)


XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – Son los desembolsos posteriores al reconocimiento inicial por concepto de reparaciones,

mejoras y adiciones que incrementen en forma sustancial su vida útil o su capacidad productiva o eficiencia original, siempre y cuando su monto sea superior a 3 UTM, debiendo contabilizarse en la cuenta de bienes de uso correspondiente.


mencionados en el párrafo anterior ya que al no existir asociación presupuestaria con el subtítulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.

– Los desembolsos por conceptos de reparaciones menores de 3 UTM deben contabilizarse como gastos patrimoniales.




77

G - 09

MATERIA: REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE UN BIEN DE USO




– Reparación, mejora o adición efectuada al bien de uso.






Incorporación de los costos relacionados con el bien de uso adquirido

– Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicación

del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.(2)

14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

XXX

XXX


XXX

XXX XXX

XXX


78

G - 09

MATERIA: REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE UN BIEN DE USO



Retiro del repuesto reemplazado – Baja del repuesto reemplazado.

56364 Bajas de Bienes de Uso Depreciables 148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1) 149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso(1)

155 Depreciación Acumulada de Propiedades de Inversión(1)

156 Deterioro Acumulado de Propiedades de Inversión(1)



XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – Los reemplazos de elementos de un activo, el costo que ello involucre se tratará como

adquisición de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo sustituido. – Si no es posible determinar el valor contable de la parte reemplazada, podrá utilizarse su

precio actual de mercado depreciado. – El movimiento económico indicado con índice (2) se efectúa para activar los costos


– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 ó 2, según corresponda,

de acuerdo al plan de cuentas.


79

G - 10

MATERIA: DEPRECIACIÓN DE BIENES DE USO



– Depreciación del ejercicio

56321 Depreciación de Bienes de Uso Depreciables 56322 Depreciación de Infraestructura Pública 56323 Depreciación de Bienes de Uso en Leasing 56324 Depreciación de Bienes en Concesión 14901 Depreciación Acumulada de Edificaciones

14902 Depreciación Acumulada de Maquinarias y Equipos para Producción o Prestaciones de Servicios

14904 Depreciación Acumulada de Máquinas y Equipos de Oficina

14905 Depreciación Acumulada de Vehículos(1)

14906 Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres 14907 Depreciación Acumulada de Herramientas 14908 Depreciación Acumulada de Equipos Computacionales y Periféricos 14909 Depreciación Acumulada de Equipos de Comunicaciones para

Redes Informáticas 14910 Depreciación Acumulada de Activos Vivos 14912 Depreciación Acumulada de Otras Máquinas y Equipos 14913 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso Depreciables en

Comodato 14914 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso en Leasing(1) 14916 Depreciación Acumulada de Infraestructura Pública 14917 Depreciación Acumulada de Bienes Concesionados 14999 Depreciación Acumulada de Otros Bienes de Uso Depreciables

– Ajuste de las cuentas de bienes de uso cuya vida útil se extinguió

149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso Depreciables(1) 141 Bienes de Uso Depreciables(1)

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX


XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La depreciación es la disminución regular del potencial de servicio de un activo Bien de Uso

originada por su utilización, obsolescencia o antigüedad del mismo, efectuándose anualmente en función a la vida útil para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio Contraloría General ha dispuesto una tabla referencial de vida útil.


80

G - 10

MATERIA: DEPRECIACIÓN DE BIENES DE USO

NOTAS EXPLICATIVAS: – La depreciación de un activo comienza cuando está disponible para su uso y finaliza cuando

el activo sea dado de baja. Por tanto, la depreciación no cesa cuando el activo este sin utilizar, sea dado en comodato o se haya retirado de su uso.

– La depreciación del primer año se calculará a contar de la fecha en que el bien está

disponible para su uso o, si esto no fuera posible, a contar del mes siguiente.

– Se aplica el método de cálculo constante o lineal, siempre y cuando la entidad no haya solicitado a Contraloría General aplicar un método distinto.

– El cálculo y registro de la depreciación se efectúa en cada periodo contable, hasta que la

vida útil estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $ 1, al término del periodo proyectado.

– Las reparaciones mayores e inspecciones que son periódicas, se deprecian por el tiempo

que medie entre dos reparaciones o inspecciones.

– La base de la depreciación se debe recalcular producto de las erogaciones capitalizables. – Los cargos por depreciación se ajustaran en los ejercicios futuros en el evento que se halla

determinado algún deterioro, es decir se deberá ajustar en función del nuevo valor contable revisado.

– Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuación (incluida

la cuenta de Deterioro), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga la vida útil estimada del bien.

– La vida útil de un bien debe revisarse al término de cada ejercicio. Si como consecuencia,

significativamente de las estimaciones previas, el servicio debe modificar la vida útil del activo para ajustar la depreciación por los años restantes.

– La entidad en casos debidamente fundados puede solicitar a Contraloría General

efectuar un cambio en el método de depreciación o en el valor residual. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 ó 2, según corresponda,



81

G - 11

MATERIA: DETERIORO DE BIENES DE USO Y SU REVERSIÓN



– Deterioro determinado en el ejercicio.

56351 Deterioro de Bienes de Uso Depreciables 56352 Deterioro de Infraestructura Pública 56353 Deterioro de Bienes de Uso en Leasing 56355 Deterioro de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 56359 Deterioro de Terrenos 14801 Deterioro Acumulado de Edificaciones

14802 Deterioro Acumulado de Máquinas y Equipos para la Producción o Prestación de Servicios

14803 Deterioro Acumulado de Máquinas y Equipos de Oficina 14804 Deterioro Acumulado de Otras Máquinas y Equipos

14805 Deterioro Acumulado de Vehículos(1)

14806 Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres 14807 Deterioro Acumulado de Herramientas 14808 Deterioro Acumulado de Equipos Computacionales y Periféricos 14809 Deterioro Acumulado de Equipos de Comunicaciones para Redes

Informáticas 14810 Deterioro Acumulado de Activos Vivos 14811 Deterioro Acumulado de Terrenos 14812 Deterioro Acumulado de Infraestructura Pública 14814 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables en Comodato 14815 Deterioro Acumulado de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico

y/o Cultural 14816 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso en Leasing(1) 14899 Deterioro Acumulado de Otros Bienes de Uso Depreciables

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX


XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX


82

G - 11




– Reversión de deterioro

14801 Deterioro Acumulado de Edificaciones

14802 Deterioro Acumulado de Máquinas y Equipos para la Producción o Prestación de Servicios

14803 Deterioro Acumulado de Máquinas y Equipos de Oficina 14804 Deterioro Acumulado de Otras Máquinas y Equipos

14805 Deterioro Acumulado de Vehículos(1)

14806 Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres 14807 Deterioro Acumulado de Herramientas 14808 Deterioro Acumulado de Equipos Computacionales y Periféricos 14809 Deterioro Acumulado de Equipos de Comunicaciones para Redes

Informáticas 14810 Deterioro Acumulado de Activos Vivos 14811 Deterioro Acumulado de Terrenos 14812 Deterioro Acumulado de Infraestructura Pública 14814 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables en Comodato 14815 Deterioro Acumulado de Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico

y/o Cultural 14816 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso en Leasing(1)

14899 Deterioro Acumulado de Otros Bienes de Uso Depreciables

46306 Reversión de Deterioro de Bienes de Uso Depreciables 46307 Reversión de Deterioro de Infraestructura Pública 46308 Reversión de Deterioro de Bienes de Uso en Leasing 46309 Reversión de Deterioro de Bienes de Patrimonio Histórico, Artístico

y/o Cultural 46310 Reversión de Deterioro de Terrenos


148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables(1)


XXX


XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX


83

G - 11


NOTAS EXPLICATIVAS:

– El deterioro de valor es una pérdida en el potencial de servicio futuro de un bien de uso, adicional y aparte del reconocimiento anual de la depreciación y se efectúa de forma excepcional.

– El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto

recuperable, siempre que dicha diferencia sea significativa. Si este es mayor a 15 UTM se deberá solicitar autorización a Contraloría General para efectuar un ajuste por deterioro o una reversión de éste.

– Si existe algún indicio que la perdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido,

la entidad evaluará al final de cada período informado, procediendo a la reversión de lo contabilizado con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable. La reversión por deterioro no podrá hacer que el valor del bien supere su valor original.

– Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuación (incluida la cuenta de Depreciación), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga la vida útil estimada del bien.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


84

G - 12

MATERIA: BAJA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES POR EXTINCIÓN DE SU VIDA ÚTIL O POTENCIAL DE SERVICIO



– Baja los bienes de uso depreciables.

56364 Bajas de Bienes de Uso Depreciables 148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso 149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso Depreciables 14101 Edificaciones


14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Un bien de uso se dará de baja en cuentas por inutilidad del bien de uso y no se espere

obtener beneficios económicos futuros o potencial de servicios por su uso. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


85

G - 13

MATERIA: DETRIMENTO DE BIENES POR CAUSA FORTUITA O FUERZA MAYOR



Reconocimiento de la pérdida del bien

– Reconocimiento de las pérdidas o daños en bienes de uso.

17101 Detrimento de Bienes 148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1) 149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso(1) 141 Bienes de Uso Depreciables(1) 144 Bienes de Uso en Leasing(1)



Castigo de los bienes

– Castigo del bien que experimentó la pérdida o daño

56364 Bajas de Bienes de Uso Depreciables 17101 Detrimento de Bienes

XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El menoscabo patrimonial de bienes presuntamente motivado por causa fortuita o de fuerza mayor, se debe cargar a valor libro en una cuenta especialmente habilitada con abono a los conceptos contables que registran la parte del activo que sufrió la pérdida o el daño.

– Comprobado en forma fehaciente por los órganos competentes y por los medios que

establece la ley, que no existe mérito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe concluirse que no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del activo que experimentó la pérdida o el daño.


acuerdo al plan de cuentas. –


86

G - 14

MATERIA: DETRIMENTO DE BIENES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD



Reconocimiento de pérdida del bien – Reconocimiento de las pérdidas o daños en bienes de uso.

17101 Detrimento de Bienes 148 Deterioro Acumulado de Bienes de Uso(1) 149 Depreciación Acumulada de Bienes de Uso(1) 141 Bienes de Uso Depreciables(1) 144 Bienes de Uso en Leasing(1)



Constitución del deudor – Constitución del deudor de acuerdo a la sentencia dictada por las vías legales

pertinentes, cuando el valor de reposición fijado es mayor que el inicial.

12101 Deudores 17101 Detrimento de Bienes 46104 Otros Ingresos

– Constitución del deudor de acuerdo a la sentencia dictada por las vías legales

pertinentes, cuando el valor de reposición fijado es menor que el inicial.

56364 Bajas de Bienes de Uso Depreciables 12101 Deudores 17101 Detrimento de Bienes

Recuperación de los recursos

MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos provenientes de las cuotas y variación de la

UTM, fijados en la sentencia.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 12101 Deudores 46104 Otros Ingresos Corrientes(1)

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


87

G - 14




Percepción de los derechos financieros – Percepción de las cuotas y variación de la UTM, pagada en forma directa.

11101 Caja 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

– Percepción de las cuotas y variación de la UTM, descontada por planilla.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

MOVIMIENTO ECONÓMICO Reposición de los bienes – Reposición de los bienes perdidos con la entrega de otros bienes.

141 Bienes de Uso Depreciables(1) 144 Bienes de Uso en Leasing(1)



12101 Deudores

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El detrimento patrimonial de bienes causado por funcionarios dependientes o terceros

ajenos a la entidad se deben cargar al valor libro en la cuenta habilitada especialmente.

– Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento patrimonial a través de sentencia derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los Tribunales Ordinario de Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de los deudores por el monto de la sanción pecuniaria. Las diferencias que se pudieran producir entre el valor inicial y la sanción se deben registrar en las cuentas de ingresos o gastos patrimoniales que corresponda.


88

G - 14


NOTAS EXPLICATIVAS:

– En el momento en que los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro,

reposición o indemnización de los perjuicios, sea en dinero o en especies, se deben cargar las cuentas de activo correspondientes con abono a la cuenta de deudores.

– Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos incrementos por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse como ingresos patrimoniales.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 ó 3 según corresponda,



89

G - 15

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO



Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de

acuerdo a la documentación sustentatoria correspondiente.

11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos no Financieros

45302 Venta de Edificaciones

45303 Venta de Vehículos(1)

45304 Venta de Muebles y Enseres

45305 Venta de Máquinas y Equipos(1)

45306 Venta de Equipos Informáticos

45307 Venta de Activos Vivos

45399 Venta de Otros Bienes de Uso

Percepción de derechos financieros – Recepción de los recursos por la venta de los bienes de uso.

11102 Banco Estado

11103 Bancos del Sistema Financiero

11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos no Financieros


Costo de venta – Costo de venta de los bienes de uso depreciables

55302 Costo de Venta de Edificaciones

55303 Costo de Venta de Vehículos(1)

55304 Costo de Venta de Muebles y Enseres

55305 Costo de Venta de Máquinas y Equipos(1)

55306 Costo de Ventas de Equipos Informáticos

55307 Costo de Ventas de Activos Vivos

55399 Costo de Venta de Otros Bienes de Uso Depreciables




XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX


XXX

XXX


90

G - 15

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO

NOTAS EXPLICATIVAS: – Los ingresos procedentes de la venta de los bienes de uso depreciables deben ser

reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad; b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos económicos o

potencial de servicio asociados a la transacción; c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivado de la propiedad de los bienes; d) La entidad deja de ser la responsable de la gestión corriente de los bienes

vendidos, no retiene el control efectivo de los mismos; y e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transacción pueden ser

medidos confiablemente.



91

G - 16

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS




– Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de acuerdo a la documentación sustentatoria correspondiente.

11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros

45302 Venta de Edificaciones

45303 Venta de Vehículos(1)

45304 Venta de Muebles y Enseres

45305 Venta de Máquinas y Equipos(1)

45306 Venta de Equipos Informáticos

45307 Venta de Activos Vivos

45399 Venta de Otros Bienes de Uso

Devengamiento de las obligaciones financieras

– Otorgamiento de préstamos por la venta de activos a plazo. 12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

Percepción y pago presupuestario

– Percepción de derechos mediante compensación con el financiamiento otorgado.


XXX

XXX XXX

XXX


XXX

XXX


92

G - 16




Costo de venta – Costo de venta de los bienes de uso depreciables.

55302 Costo de Venta de Edificaciones

55303 Costo de Venta de Vehículos(1)

55304 Costo de Venta de Muebles y Enseres

55305 Costo de Venta de Máquinas y Equipos(1)

55306 Costo de Ventas de Equipos Informáticos

55307 Costo de Ventas de Activos Vivos

55399 Costo de Venta de Otros Bienes de Uso Depreciables





XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Este procedimiento está dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de

bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.

– Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso depreciables deben ser reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad; b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos económicos o potencial

de servicio asociados a la transacción; c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivado de la propiedad de los bienes; d) La entidad deja de ser la responsable de la gestión corriente de los bienes vendidos,

no retiene el control efectivo de los mismo; y e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transacción pueden ser medidos

confiablemente.

– Al realizar la venta con cobro en ejercicios futuros, la institución debe reconocer la cuenta 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos, por el financiamiento efectuado.


93

G - 16


NOTAS EXPLICATIVAS:

– La cuenta 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos sólo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto.


– Finalmente, se debe considerar además, el procedimiento D - 10 Préstamos Otorgados por

Ventas a Plazo.


94

G - 17

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO



Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso no depreciables de


11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45301 Venta de Terrenos 45308 Venta de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural


– Recepción de los recursos por la venta de bienes de uso no depreciables

11102 Banco Estado




Costo de venta

– Costo de venta de los bienes de uso no depreciables.

55301 Costo de Venta de Terrenos 55308 Costo de Venta de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o

Cultural 14811 Deterioro Acumulado de Terrenos 14815 Deterioro Acumulado Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o

Cultural 14201 Terrenos 14601 Inmuebles Patrimoniales Históricos y/o Culturales 14602 Reservas Ecológicas 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX


95

G - 17

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso no depreciables deben ser reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:




no retiene el control efectivo de los mismo; y e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transacción pueden ser

medidos confiablemente.


96

G - 18

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS



Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de


11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45301 Venta de Terrenos

45308 Venta de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural

Devengamiento de las obligaciones financieras – Otorgamiento de préstamos por la venta de activos a plazo.

12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

Percepción y pago presupuestario – Percepción de derechos mediante compensación con el financiamiento

otorgado.



Costo de venta – Costo de venta de los bienes de uso depreciables.

55301 Costo de Venta de Terrenos

55308 Costo de Venta de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural

14811 Deterioro Acumulado de Terrenos 14815 Deterioro Acumulado de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico

y/o Cultural

14201 Terrenos 146 Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural(1)

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX


97

G - 18

MATERIA: VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Este procedimiento está dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.

– Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso no depreciables deben ser

reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:





confiablemente.


– La venta debe considerarse cobrada y aplicada al préstamo dado.

– La cuenta 21532 Cuentas por Pagar - Préstamos sólo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto. – La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de cuentas.

– Finalmente se debe considerar además, el procedimiento D - 10 Préstamos Otorgados por

Ventas a plazo.


98

H - 01

MATERIA: ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON PAGO EN EL EJERCICIO




15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros









Incorporación de los costos directamente relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los costos directamente atribuibles a la preparación del

activo para su uso previsto.(2)

15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX


99

H - 01

MATERIA: ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON PAGO EN EL EJERCICIO

NOTAS EXPLICATIVAS: – Las propiedades de inversión son bienes inmuebles que se tienen en su totalidad o en

parte para obtener rentas, plusvalía o ambos, en lugar de utilizarlos como Bienes de Uso o destinarlos para su venta.

– Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestación de servicios, el activo será

reconocido como propiedad de inversión solamente cuando una parte insignificante del mismo se destine para fines administrativos.

– El costo de las propiedades de inversión comprende el precio de adquisición más todos los

costos directamente atribuibles. – El movimiento económico indicado con índice (2) se efectúa para activar los costos


– En el costo de los activos no se incluirán los intereses y otros costos que se incurran para




100

H - 02

MATERIA: ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON PAGOS EN EJERCICIOS FUTUROS




15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros

Devengamiento de derechos financieros – Derechos financieros provenientes de financiamiento otorgados por

terceros, cuyo pago se ha convenido efectuarlo en ejercicios futuros.

11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo 23213 Créditos de Proveedores Externos a Largo Plazo

Percepción y pago presupuestario – Pago de obligaciones financieras mediante compensación con el

financiamiento de créditos.

21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento






XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX


101

H - 02




Incorporación de los costos relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparación del


15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las propiedades de inversión son bienes inmuebles que se tienen en su totalidad o en

parte para obtener rentas, plusvalía o ambos, en lugar de utilizarlos como Bienes de Uso o destinarlos para su venta.

– Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestación de servicios, serán

reconocidos como propiedad de inversión solamente cuando una parte insignificante del mismo se destine para fines administrativos.

– El costo de las propiedades de inversión comprende el precio de adquisición más todos los

costos directamente atribuibles.

– El movimiento económico indicado con índice (2) se efectúa para activar los costos mencionados en el párrafo anterior ya que, al no existir asociación presupuestaria con el subtítulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.

– Si la adquisición es al crédito con obligación de pago en ejercicios futuros, debe registrarse

un endeudamiento por el financiamiento obtenido. El endeudamiento debe considerarse percibido y aplicado a la obligación financiera contraída.

– La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento, solo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto. – En el costo de los activos no se incluirán los intereses y otros costos que se incurran para



102

H - 02


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los costos derivados de la mantención diaria de la propiedad de inversión se consideran

como gastos patrimoniales.


– Finalmente se debe considerar además los procedimientos K - 01 Obtención y Servicio de

Créditos Internos incluidos los Costos directamente Atribuibles, K - 02 Obtención y Servicio de Créditos Internos cuyos Costos directamente Atribuibles no son significativos, K- 03 Obtención y Servicio de Créditos Externos incluidos los Costos directamente Atribuibles y K – 04 Obtención y Servicio de Créditos Externos cuyos Costos directamente Atribuibles no son significativos.


103

H - 03

MATERIA: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN


MOVIMIENTOS ECONÓMICOS – Depreciación del ejercicio

56325 Depreciación de Propiedades de Inversión 15501 Depreciación Acumulada de Edificaciones de Inversión


15501 Depreciación Acumulada de Edificaciones de Inversión 15401 Edificaciones de Inversión

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La depreciación es la disminución regular del potencial de servicio de un activo originada

por su utilización, obsolescencia o antigüedad del mismo, efectuándose anualmente en función a la vida útil para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio de lo anterior, Contraloría General ha dispuesto una tabla referencial de vida útil.

– La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso y finalizará

cuando el activo sea dado de baja. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar, sea dado en comodato o se haya retirado de su uso.

– Se aplicará el método de cálculo constante o lineal.

– El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada periodo contable, hasta

que la vida útil estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $1, al término del periodo proyectado.

– Los cargos por depreciación se ajustarán en los ejercicios futuros en el evento que se haya

determinado algún deterioro, es decir se deberá ajustar en función del nuevo valor contable revisado.

– La vida útil de un bien debe revisarse al término de cada ejercicio. Si como consecuencia de

ello, las expectativas de vida útil difieren significativamente de las estimaciones previas, el servicio debe modificar la vida útil del activo para ajustar la depreciación por los años restantes.

– La entidad en casos debidamente fundados podrá solicitar a Contraloría General efectuar

un cambio en el método de depreciación o en el valor residual.


104

H - 04

MATERIA: DETERIORO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN Y SU REVERSIÓN




56357 Deterioro de Propiedades de Inversión 15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15602 Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversión

– Reversión de deterioro.

15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15602 Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversión 46312 Reversión de Deterioro de Propiedades de Inversión


15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15401 Edificaciones de Inversión

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Es una pérdida en el potencial de servicio futuro, adicional y aparte del reconocimiento

anual de la depreciación y se efectúa de forma excepcional. – El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto


– Si existe algún indicio que la pérdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido,

la entidad evaluará al final de cada período informado, procediendo a la reversión de lo contabilizado con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable. La reversión por deterioro no podrá hacer que el valor del bien supere su valor original.


105

H - 05

MATERIA: RECLASIFICACIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN A BIENES DE USO



– Traspaso de las propiedades de Inversión a bienes de Uso.

14101 Edificaciones 14201 Terrenos 15501 Depreciación Acumulada de Edificaciones de Inversión 15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15602 Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversión 14801 Deterioro Acumulado de Edificaciones 14811 Deterioro Acumulado de Terrenos 14901 Depreciación Acumulada de Edificaciones 15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– En el instante que una propiedad de inversión cambie su función principal de generar renta,

debe traspasarse al bien de uso correspondiente. – El bien de uso se reconocerá al valor libro existente al momento del cambio de función.


106

H - 06

MATERIA: VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EL EJERCICIO




– Derecho a percibir recursos por la venta de propiedades de inversión de


11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45501 Venta de Edificaciones de Inversión 45502 Venta de Terrenos de Inversión

Percepción de derechos financieros – Recepción de los recursos por la venta de propiedades de inversión.

11102 Banco Estado




Costo de venta

– Costo de venta de las propiedades de inversión.

55501 Costo de Venta de Edificaciones de Inversión 55502 Costo de Venta de Terrenos de Inversión 15501 Depreciación Acumulada de Edificaciones de Inversión 15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15602 Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversión 15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


107

H - 06

MATERIA: VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EL EJERCICIO

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los ingresos procedentes de la venta de propiedades de inversión deben ser reconocidas y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:





confiablemente.


108

H - 07

MATERIA: VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS




– Derecho a percibir recursos por la venta de propiedades de inversión de


11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45501 Venta de Edificaciones de Inversión 45502 Venta de Terrenos de Inversión


12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

Percepción y pago presupuestario – Percepción de derechos mediante compensación con financiamiento

otorgado.



Costo de venta – Costo de venta de las propiedades de inversión.

55501 Costo de Venta de Edificaciones de Inversión 55502 Costo de Venta de Terrenos de Inversión 15501 Depreciación Acumulada de Edificaciones de Inversión 15601 Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversión 15602 Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversión 15401 Edificaciones de Inversión 15402 Terrenos de Inversión

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX


109

H - 07

MATERIA: VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS

NOTAS EXPLICATIVAS: – Este procedimiento está dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas a

plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.

– Los ingresos procedentes de la venta de propiedades de inversión deben ser reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:




no retiene el control efectivo de los mismos; y e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transacción pueden ser

medidos con fiabilidad. – La venta a plazo realizada por la institución, se debe reconocer en la cuenta 21532 Cuentas

por Pagar – Préstamos, por el financiamiento efectuado. La venta de bienes no financieros debe considerarse cobrada y aplicada al préstamo dado.

– La cuenta 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos, sólo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto. – Finalmente se debe considerar además el procedimiento D – 10 Préstamos Otorgados por

Ventas a plazo.


110

I – 01

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EL EJERCICIO




– Adquisición de bienes Intangibles, según la documentación sustentatoria

correspondiente. 15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15103 Páginas WEB 15104 Patentes y Derechos de Autor 15199 Otros Bienes Intangibles 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros










XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


111

I – 01




Incorporación de los gastos relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparación del


15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15103 Páginas WEB 15104 Patentes y Derechos de Autor 15199 Otros Bienes Intangibles 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS – Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de

poderlo distinguir claramente, lo cual se cumple cuando: a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o

intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a u activo pasivo con el que guarde relación.

b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que esos derechos sean transferidos a futuro.

– Un acuerdo vinculante describe un acuerdo que confiere a las partes derechos y

obligaciones similares a los que tendrían si la forma fuera la de un contrato. – Un activo intangible se reconoce siempre y cuando:

a) Cumple con la definición de activo intangible; b) Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se han

atribuido al mismo fluyan a la entidad; y c) El valor razonable o el costo de activo pueden ser medidos de forma fiable.

– Se reconocen cuando su costo de adquisición sea mayor o igual a 30 UTM. Aquellos activos

que son inferiores a este monto deben considerarse gastos del ejercicio excepto para aquellas entidades que adopten una política contable de grupos homogéneos.


112

I – 01


NOTAS EXPLICATIVAS: – El costo de los intangibles comprende el precio de adquisición incluido los aranceles de

importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.





113

I – 02

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS




– Adquisición de bienes Intangibles, según la documentación sustentatoria

correspondiente. 15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15103 Páginas WEB 15104 Patentes y Derechos de Autor 15199 Otros Bienes Intangibles 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros


– Derechos financieros provenientes de financiamiento otorgados por terceros,

cuyo pago se ha convenido efectuarlo en ejercicios futuros. 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo 23213 Créditos de Proveedores Externos a Largo Plazo

Percepción y pago presupuestario – Pago de obligaciones financieras mediante compensación con

financiamiento de créditos.






XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX


114

I – 02



MOVIMIENTO FINANCIERO Pago de obligaciones financieras

– Egreso de fondos en el ejercicio vigente.



Incorporación de los costos relacionados con el bien de uso adquirido – Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparación del


151 Bienes Intangibles(1)


XXX

XXX

XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de

poderlo distinguir claramente, lo cual se cumple cuando: a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o

intercambiado, ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a un activo o pasivo con el que guarde relación, independiente que la entidad tenga intención de separarlos; o

b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que esos derechos sean transferidos a futuro.

– Un acuerdo vinculante describe un acuerdo que confiere a las partes derechos y

obligaciones similares a los que tendrían si la forma fuera la de un contrato. – Un activo intangible se reconoce siempre y cuando:

a) Cumple con la definición de activo intangible; b) Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se

han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y c) El valor razonable o el costo de activo pueden ser medidos de forma fiable.


115

I - 02


NOTAS EXPLICATIVAS – Los activos intangibles serán reconocidos cuando su costo de adquisición sea mayor o igual

a 30 UTM. Aquellos activos que sean inferiores a este monto deberán considerarse gastos del ejercicio excepto para aquellas entidades que adopten una política contable de grupos homogéneos.

– El costo de los intangibles comprende el precio de adquisición incluido los aranceles de

importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.



– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 ó 2, según corresponda de

acuerdo al plan de cuentas. – Finalmente, se deben considerar además los procedimientos K - 01 Obtención y Servicio de

Créditos Internos y K- 02 Obtención y Servicio de Créditos Externos


116

I - 03

MATERIA: BIENES INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE


FASE DE INVESTIGACIÓN


Devengamiento de obligaciones financieras – Gastos efectuados en la fase de investigación del bien Intangible generado

internamente.




21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero FASE DE DESARROLLO



– Gastos efectuados en la fase de desarrollo del bien Intangible generado internamente.

151 Bienes Intangibles(1) 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros

– Gastos efectuados en la fase de desarrollo del bien Intangible generado internamente. 531 Gastos en Personal(1)


21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX


117

I - 03





21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero


Incorporación de los gastos efectuados en la generación del bien(2) – Ajuste para activar los gastos realizados en el desarrollo del bien Intangible.


531 Gastos en Personal(1)


XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Para determinar si un activo generado internamente cumple los criterios de reconocimiento la entidad debe clasificarlo en:

a) Fase de investigación; y b) Fase de desarrollo.

– Un activo intangible en su fase de desarrollo, se reconocerá si, y sólo si, la entidad puede demostrar todas las condiciones siguientes:

a) Es viable completar el activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta;

b) Existe la intención de completar el activo intangible para usarlo o venderlo. c) Existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible; d) La entidad debe demostrar la existencia de un mercado para el producto que

genere el activo intangible o para el activo intangible en sí, o si va a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad;


118

I - 03


NOTAS EXPLICATIVAS:

e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo adecuados, para completar el desarrollo, y

f) Se puede medir de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

– El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los

desembolsos incurridos desde que cumple con las condiciones antes mencionadas en la fase de desarrollo.



– No se reconoce como activo intangible las marcas, los nombres de revistas registradas, los

sellos o denominaciones editoriales.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 ó 3, según corresponda, de acuerdo al plan de cuentas.


119

I - 04

MATERIA: AMORTIZACIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL FINITA



– Amortización del ejercicio

56341 Amortización de Bienes Intangibles 15201 Amortización Acumulada de Programas y Licencias

Computacionales 15202 Amortización Acumulada de Sistemas de Información 15203 Amortización Acumulada de Páginas WEB 15299 Amortización Acumulada de Otros Bienes Intangibles

– Ajuste de las cuentas de bienes intangibles cuya vida útil se extinguió

152 Amortización Acumulada de Bienes Intangibles(1)


XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La amortización es la disminución regular del potencial de servicio de un activo intangible

originada por su utilización, obsolescencia o antigüedad del mismo, efectuándose anualmente en función a la vida útil para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio Contraloría General ha dispuesto una tabla referencial de vida útil.

– El valor contable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una

base sistemática a lo largo de su vida útil. – La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir,

cuando se encuentre en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la entidad.

– La amortización finalizará en la fecha más temprana de las siguientes: a) La fecha en que el activo se clasifique como mantenido para la venta; o b) La fecha en que sea dado de baja.

– El cálculo y registro de la amortización debe efectuarse en cada período contable, hasta

que la vida útil estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $0, al término del período proyectado.


120

I - 04

MATERIA: AMORTIZACIÓN DE BIENES INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL FINITA

NOTAS EXPLICATIVAS: – La vida útil de los activos intangibles que se originen de acuerdos vinculantes no excederán

del período del contrato, si este puede ser renovado debe incluir los periodos de renovación para el cálculo de la vida útil.


cuentas.


121

I - 05

MATERIA: DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIÓN




56356 Deterioro de Bienes Intangibles

15303 Deterioro Acumulado de Programas y Licencias Computacionales 15304 Deterioro Acumulado de Sistemas de Informáticos 15305 Deterioro Acumulado de Páginas WEB 15306 Deterioro Acumulado de Patentes y Derechos de Autor 15399 Deterioro Acumulado de Otros Bienes Intangibles

– Reversión de deterioro de ejercicio anterior.

15303 Deterioro Acumulado de Programas y Licencias Computacionales 15304 Deterioro Acumulado de Sistemas de Informáticos 15305 Deterioro Acumulado de Páginas WEB 15306 Deterioro Acumulado de Patentes y Derechos de Autor 15399 Deterioro Acumulado de Otros Bienes Intangibles 46311 Reversión de Deterioro de Bienes Intangibles

– Ajuste de las cuentas de bienes intangibles cuya vida útil se extinguió

153 Deterioro Acumulado de Bienes Intangibles(1)


XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El deterioro de bienes intangibles es una pérdida en el potencial de servicio futuro adicional y aparte del reconocimiento anual de la amortización y se efectúa de forma excepcional.

– Para los activos intangibles cuya vida útil es finita se debe evaluar deterioro solamente si

existen indicios y los que tienen vida útil infinita al término de cada ejercicio. – El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto



122

I - 05

MATERIA: DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIÓN

NOTAS EXPLICATIVAS: – Si existe algún indicio que la pérdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido,

la entidad debe evaluar al final de cada período informado, procediendo a la reversión de lo contabilizado con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable.

– La reversión por deterioro no podrá hacer que el valor del bien supere su valor original. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de

cuentas.


123

I – 06

MATERIA: VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO




– Derecho a percibir recursos por la venta de bienes Intangibles, de acuerdo a

la documentación sustentatoria correspondiente.

11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45401 Venta de Programas Computacionales 45402 Venta de Sistemas de Información 45499 Venta de Otros Bienes Intangibles


– Ingreso de Fondos.

11102 Banco Estado




Costo de venta

– Costo de venta de los bienes Intangibles

55401 Costo de Venta de Programas Computacionales 55402 Costo de Venta de Sistemas de Información 55499 Costo de Venta de Otros Bienes Intangibles 152 Amortización Acumulada de Bienes Intangibles(1)


151 Bienes Intangibles

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES


124

I - 06

MATERIA: VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO

NOTAS EXPLICATIVAS: – Los ingresos procedentes de la venta de bienes intangibles deben ser reconocidos y

registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad; b) Es probable que la entidad reciba los rendimientos económicos o potencial de servicio

asociados a la transacción; c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de la propiedad; d) La entidad deja de ser responsable de la gestión corriente de los bienes vendidos, no

retiene el control efectivo de los mismos; y e) Los costos relacionados a la transacción pueden ser determinados con fiabilidad.


cuentas.


125

I - 07

MATERIA: VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS



Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de bienes intangibles de acuerdo a

la documentación sustentatoria correspondiente.

11510 Cuentas por Cobrar – Venta de Activos No Financieros 45401 Venta de Programas Computacionales 45402 Venta de Sistemas de Información 45499 Venta de Otros Bienes Intangibles


12309 Préstamos por Ventas a Corto Plazo 12320 Préstamos por Ventas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos

Percepción y pago presupuestario – Percepción de derechos mediante compensación con el financiamiento

otorgado.



Costo de venta – Costo de venta de los bienes intangibles.

55401 Costo de Venta de Programas Computacionales 55402 Costo de Venta de Sistemas de Información 55499 Costo de Venta de Otros Bienes Intangibles 152 Amortización Acumulada de Bienes Intangibles(1)


15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15199 Otros Bienes Intangibles

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX


126

I - 07

MATERIA: VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Este procedimiento está dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de bienes intangibles a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.

– Los ingresos procedentes de la venta de bienes intangibles deben ser reconocidos y registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad; b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos económicos o

potencial de servicio asociados a la transacción; c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,


no retiene el control efectivo de los mismo; y e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transacción pueden ser

determinados con fiabilidad.


– La venta debe considerarse cobrada y aplicada al préstamo dado.

– La cuenta 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos, sólo se puede utilizar teniendo la

autorización en su presupuesto. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1 de acuerdo al plan de

cuentas. – Finalmente se debe considerar además el procedimiento D - 10 Préstamos Otorgados por

Ventas a plazo.


127

I - 08

MATERIA: BIENES INTANGIBLES RECIBIDOS POR DONACIÓN



– Recepción de bienes intangibles.

15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15104 Patentes y Derechos de Autor 15199 Otros Bienes Intangibles 44501 Donaciones Recibidas en Bienes

XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Un activo que se adquiere sin contraprestación, su costo se medirá por su valor razonable a

la fecha de adquisición. – El valor razonable, si no existiera un mercado de referencia fiable, se podrá establecer en

base al valor de tasación que determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la entidad.


128

I - 09

MATERIA: BIENES INTANGIBLES ENTREGADOS EN DONACIÓN



– Entrega de los bienes intangibles.

54501 Donaciones Efectuadas en Bienes 15201 Amortización Acumulada de Programas y Licencias

Computacionales 15202 Amortización Acumulada de Sistemas de Información 15299 Amortización Acumulada de Otros Bienes Intangibles 15303 Deterioro Acumulado de Programas y Licencias Computacionales 15304 Deterioro Acumulado de Sistemas de Informáticos 15306 Deterioro Acumulado de Patentes y Derechos de Autor 15399 Deterioro Acumulado de Otros Bienes Intangibles 15101 Programas y Licencias Computacionales 15102 Sistemas de Información 15104 Patentes y Derechos de Autor 15199 Otros bienes Intangibles

XXX


XXX XXX XXX XXX

NOTA EXPLICATIVA:

– Los activos que se entreguen como consecuencia de una donación se registraran a su valor

libro.


129

J - 01

MATERIA: INVERSIONES DESTINADAS A LA FORMACIÓN DE ACTIVOS INSTITUCIONALES




– Obligación de pagar la adquisición de bienes o prestación de servicios

necesarios para la ejecución de proyectos.

1610101 Gastos Administrativos 1610102 Consultorías

1610201 Gastos Administrativos 1610202 Consultorías 1610203 Terrenos 1610204 Obras Civiles 1610205 Equipamiento 1610206 Equipos 1610207 Vehículos 1610298 Otros Gastos 21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión


21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero


XXX

XXX

XXX XXX


130

J - 01



MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Traspaso a costos acumulados al 31 de diciembre de cada año

– Traspaso de los costos de los proyectos efectuados en el año en curso a las

cuentas de costos acumulados que corresponde.

1610199 Costos Acumulados de Estudios Básicos

1610299 Costos Acumulados de Proyectos 1610101 Gastos Administrativos 1610102 Consultorías

1610201 Gastos Administrativos 1610202 Consultorías 1610203 Terrenos 1610204 Obras Civiles 1610205 Equipamiento 1610206 Equipos 1610207 Vehículos 1610298 Otros Gastos

Reconocimiento del bien de uso al término del proyecto

– Traspaso de los costos acumulados de los proyectos clasificándolo en la

cuenta de bienes de uso correspondiente.



1610299 Costos Acumulados de Proyectos

XXX XXX

XXX


XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está referido al registro contable de los costos incurridos en la ejecución de estudios básicos y proyectos de inversión, destinados a la actividad institucional, los cuales son identificados de acuerdo a lo establecido en el artículo 19 bis del decreto ley N° 1.263, de 1975.

– Los hechos económicos relacionados con los costos en estudios básicos y proyectos

deben contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta la incorporación del activo como bienes de uso, de acuerdo a su naturaleza.


131

J - 01


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Al 31 de diciembre de cada año deben traspasarse a las cuentas de costos acumulados, el monto de la ejecución de los proyectos efectuados durante el año en curso. En el último año de ejecución del proyecto, este traspaso se debe efectuar previo al reconocimiento del bien de uso.

– Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costos acumulados

reconociéndose los bienes de uso correspondientes.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 1 o 2 según corresponda, de acuerdo al plan de cuentas.


132

J - 02

MATERIA: CONSTRUCCIÓN O MEJORAMIENTO DE INFRAESTRUCTURA PÚBLICA


MOVIMIENTO ECONÓMICO Recepción de boletas de garantía – Reconocimiento de boletas de garantía recibidas.

92301 Debe – Garantías Recibidas por Contratos de Construcción 92302 Haber – Responsabilidades por Garantías Recibidas por

Contratos de Construcción MOVIMIENTOS FINANCIEROS


– Obligación de pagar para la ejecución de proyectos.



21531 Cuentas por Pagar –Iniciativas de Inversión 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX


133

J - 02



MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Al término del ejercicio contable


cuentas de acumulación de costos.

1610299 Costos Acumulados de Proyectos 1610201 Gastos Administrativos 1610202 Consultorías 1610203 Terrenos 1610204 Obras Civiles 1610205 Equipamiento 1610206 Equipos 1610207 Vehículos 1610298 Otros Gastos Al finalizar el proyecto

Reconocimiento del bien de uso

– Traspaso de los costos acumulados de los proyectos clasificándolo en la

cuenta de bienes de uso correspondiente al finalizar el proyecto.

143 Infraestructura Pública(1)


Devolución de boletas de garantía – Restitución de boletas de garantía recibidas.

92302 Haber – Responsabilidades por Garantías Recibidas por Contratos de Construcción

92301 Debe – Garantías Recibidas por Contratos de Construcción

XXX

XXX

XXX


XXX

XXX


134

J - 02


NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está referido al registro contable de los costos incurridos en la

ejecución de estudios básicos y proyectos de inversión, destinados a bienes nacionales de uso público que constituyen infraestructura pública, los cuales son identificados de acuerdo a lo establecido en el artículo 19 bis del decreto ley N° 1.263, de 1975.

– En el caso de existir anticipos a contratistas asociados al proyecto, estos se deben

contabilizar de acuerdo al procedimiento D – 09 Anticipos a Contratistas Incorporados al Presupuesto.

– Los hechos económicos relacionados con los costos en proyectos deben contabilizarse en

cuentas especiales de activo. – Al 31 de diciembre de cada año deben traspasarse a las cuentas de costos acumulados, el

monto de la ejecución de los proyectos efectuados durante el año en curso.

– Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados reconociéndose la infraestructura pública correspondiente.


cuentas.


135

J - 03

MATERIA: INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A BIENESTAR SOCIAL




– Obligación de pagar las prestaciones de servicio necesarios para la ejecución

de proyectos.


1610301 Gastos Administrativos 1610302 Consultorías 1610303 Contratación del Programa 21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión


21531 Cuentas por Pagar – Iniciativas de Inversión 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero


Reconocimiento del gasto patrimonial

– Realización del gasto patrimonial mediante registro indirecto en la cuenta de valuación de activo.

57101 Costos de Estudios Básicos 57103 Costos de Programas de Inversión 1619901 Aplicación a Gastos de Estudios Básicos 1619903 Aplicación a Gastos de Programas de Inversión

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX


136

J - 03

MATERIA: INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A BIENESTAR SOCIAL


MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Traspaso a costos acumulados al 31 de diciembre de cada año – Traspaso de los costos de los estudios y programas efectuados en el año en

curso a las cuentas de costos acumulados que corresponda.


1610399 Costos Acumulados de Programas de Inversión


1610301 Gastos Administrativos 1610302 Consultorías 1610303 Contratación del Programa

Liquidación del estudio o programa de inversión – Liquidación del estudio o programa.

1619901 Aplicación a Gastos de Estudios Básicos 1619903 Aplicación a Gastos de Programas de Inversión


1610399 Costos Acumulados de Programas de Inversión

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está referido al registro contable de los costos incurridos en la

ejecución de estudios básicos y programas de inversión, destinados a bienestar social, los cuales son identificados de acuerdo a lo establecido en el artículo 19 bis del decreto ley N° 1.263, de 1975.

– Los hechos económicos relacionados con los costos en estudios básicos y programas de

inversión deben contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta su liquidación.

– En el mismo instante del devengamiento de la obligación la entidad debe reconocer el

gasto patrimonial. – Al 31 de diciembre de cada año deben traspasarse a las cuentas de costos acumulados, el

monto de la ejecución de los proyectos efectuados durante el año en curso. En el último año de ejecución, el traspaso se debe efectuar previo a la liquidación del estudio o programa.


137

J - 04

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE DESARROLLO REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO, INCLUIDOS EN CONCEPTOS PRESUPUESTARIOS, SEGÚN SU NATURALEZA




– Adquisición de bienes de uso, según la documentación sustentatoria

correspondiente.

14101 Edificaciones

14102 Maquinarias y Equipos para Producción o Prestaciones de Servicios

14104 Máquinas y Equipos de Oficina

14105 Vehículos(1)

14106 Muebles y Enseres 14107 Herramientas 14108 Equipos Computacionales y Periféricos 14109 Equipos de Comunicaciones para Redes Informáticas 14110 Activos Vivos 14112 Otras Máquinas y Equipos 14199 Otros Bienes de Uso Depreciables 14201 Terrenos 14603 Piezas, Obras Históricas, Arqueológicas o de Colección 14699 Otros Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros




XXX


XXX

XXX

XXX XXX


138

J - 04



Transferencia de dominio de los bienes de uso


Transferencia conforme al artículo 68, letras f) y g) de la ley N° 19.175 – Asignación de los bienes transferidos a la entidad respectiva, en virtud de

resolución del Intendente Regional o la suscripción de convenios directos, según corresponda.

31102 Resultados Acumulados 141 Bienes de Uso Depreciables(1)



Enajenación conforme al artículo 68, letra c) de la ley N° 19.175 MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso.


453 Venta de Bienes de Uso(1)

Percepción de derechos financieros – Recepción de los recursos por la venta de los bienes de uso.

11102 Banco Estado




– Reconocimiento del costo de Venta. 553 Costo de Venta de Bienes de Uso(1)




XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX


139

J - 04



MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Cesión conforme al artículo 68, letra d) de la ley N° 19.175 – Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolución del

Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional. 14113 Bienes de Uso Depreciables en Comodato 141 Bienes de Uso Depreciables(1)


Donación conforme al artículo 68, letra d) de la ley N° 19.175 – Donación de bienes muebles, en virtud de resolución del Intendente

Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.

54501 Donaciones Efectuadas en Bienes 141 Bienes de Uso Depreciables(1)


XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está referido al registro contable de los bienes muebles e

inmuebles que se adquieren con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional de acuerdo a la ley 19.175, Ley Orgánica del Gobierno Interior, para ser transferidos a entidades públicas o privadas sin fines de lucro, que realicen servicios de utilidad pública.

– El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisición; todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar; y el costo de desmantelamiento y rehabilitación cuando corresponda.

– Deberá crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de aquellos adquiridos para uso institucional.

– Se reconocerá la transferencia de los bienes muebles e inmuebles a las entidades encargadas de su administración o de la prestación de servicio correspondiente, desde el momento en que estos bienes sean asignados mediante resolución del intendente, expedida en un plazo no superior a noventa días, contado desde la recepción de los bienes adquiridos o del acta definitiva de la unidad técnica correspondiente.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 o 3 según corresponda, de acuerdo al plan de cuentas.


140

J - 05

MATERIA: INVERSIÓN ASOCIADA A LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE DESARROLLO REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO



Devengamiento de obligaciones financieras – Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos

suscritos.

12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo 12318 Préstamos a Contratistas a Largo Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos



MOVIMIENTO ECONÓMICO – Recepción de boletas de garantía recibidas.

92301 Debe – Garantías Recibidas por Contratos de Construcción 92302 Haber – Responsabilidades por Garantías Recibidas por

Contratos de Construcción


Devengamiento de obligaciones financieras – Obligación de pagar para la ejecución de proyectos.


XXX XXX

XXX

XXX


XXX

XXX XXX

XXX

XXX


141

J - 05



MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de los derechos financieros

– Aplicación de los anticipos a contratistas debidamente reajustados.

11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12306 Préstamos a Contratistas a Corto Plazo

Pago de obligaciones financieras – Pago de obligaciones financieras mediante compensación con la

recuperación del anticipo.

21531 Cuentas por Pagar –Iniciativas de Inversión 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos

– Egreso de fondos por el saldo adeudado.

21531 Cuentas por Pagar –Iniciativas de Inversión 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero


Al término del ejercicio contable


cuentas de acumulación de costos.


1610201 Gastos Administrativos 1610202 Consultorías 1610203 Terrenos 1610204 Obras Civiles 1610205 Equipamiento 1610206 Equipos 1610207 Vehículos 1610298 Otros Gastos

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX



142

J - 05



MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Al finalizar el proyecto

– Reconocimiento de los bienes de uso, traspasando los costos acumulados de

los proyectos a la cuenta bienes de uso correspondiente.





Devolución de boletas en garantía – Restitución de las boletas de garantía recibidas.

92302 Haber – Responsabilidades por Garantías Recibidas por Contratos de Construcción

92301 Debe – Garantías Recibidas por Contratos de Construcción Transferencia de dominio de los bienes de uso adquiridos o construidos

a) Enajenación conforme al artículo 68, letras f) y g) de la ley N° 19.175.

– Asignación de los bienes transferidos a la entidad respectiva, en virtud de

resolución del Intendente Regional o la suscripción de convenios directos, según corresponda.

31102 Resultados Acumulados




XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX


143

J - 05



b) Enajenación conforme al artículo 68, letra c) de la ley N° 19.175. MOVIMIENTOS FINANCIEROS


– Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso.


453 Venta de Bienes de Uso(1)


– Recepción de los recursos por la venta de los bienes de uso.

11102 Banco Estado




– Reconocimiento del costo de Venta.

553 Costo de Venta de Bienes de Uso (1)





c) Cesión conforme al artículo 68, letra d) de la ley N° 19.175.

– Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolución del

Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.

14113 Bienes de Uso Depreciables en Comodato 141 Bienes de Uso Depreciables(1)


XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX

XXX XXX


144

J - 05




c) Cesión conforme al artículo 68, letra d) de la ley N° 19.175.

– Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolución del

Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.

14113 Bienes de Uso Depreciables en Comodato 141 Bienes de Uso Depreciables(1)


d) Donación conforme al artículo 68, letra d) de la ley N° 19.175. – Donación de bienes muebles, en virtud de resolución del Intendente

Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.

54501 Donaciones Efectuadas en Bienes 141 Bienes de Uso Depreciables(1)


XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento está referido al registro contable de los bienes muebles e

inmuebles que se adquieren o construyen con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional de acuerdo a la ley 19.175, Ley Orgánica del Gobierno Interior, mediante proyectos de inversión, para ser transferidos a entidades públicas o privadas sin fines de lucro, que realicen servicios de utilidad pública.

– El otorgamiento de los anticipos a contratistas está señalado en el procedimiento D - 09 Anticipos a Contratistas Incorporados al Presupuesto.

– Al 31 de diciembre de cada año deben traspasarse a las cuentas de costos acumulados, el

monto de la ejecución de los proyectos efectuados durante el año en curso.

– Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados reconociéndose los bienes de uso correspondiente.

– Deberá crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de

aquellos adquiridos para uso institucional.


145

J - 05


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Se reconoce la transferencia de los bienes muebles e inmuebles a las entidades encargadas de su administración o de la prestación de servicio correspondiente, desde el momento en que estos bienes sean asignados mediante resolución del intendente, expedida en un plazo no superior a noventa días, contado desde la recepción de los bienes adquiridos o del acta definitiva de la unidad técnica correspondiente.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 o 3 según corresponda, de



146

K - 01

MATERIA: OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS INTERNOS


Obtención de créditos internos



– Derecho a percibir recursos obtenidos en monedas extranjeras.

11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23101 Títulos de Créditos en el País a Corto Plazo(1) 23102 Empréstitos Internos a Corto Plazo 23103 Créditos de Proveedores Nacionales a Corto Plazo 23113 Títulos de Créditos en el País a Largo Plazo(1)

23114 Empréstitos Internos a Largo Plazo 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo



11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento

Costos de transacción directamente atribuibles al crédito MOVIMIENTO ECONÓMICO

– Reconocimiento de los costos de transacción.

5321099 Otros Servicios Financieros y de Seguros

23101 Títulos de Créditos en el País a Corto Plazo(1) 23102 Empréstitos Internos a Corto Plazo 23103 Créditos de Proveedores Nacionales a Corto Plazo 23113 Títulos de Créditos en el País a Largo Plazo(1)

23114 Empréstitos Internos a Largo Plazo 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo

XXX

XXX XXX

XXX


XXX



147

K - 01

MATERIA: OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS INTERNOS


Al término del ejercicio

MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Reclasificación de cuenta según su vigencia – Traspaso de parte de la deuda de largo plazo a corto plazo.

23113 Títulos de Créditos en el País a Largo Plazo(1)

23114 Empréstitos Internos a Largo Plazo 23115 Créditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo 23101 Títulos de Créditos en el País a Corto Plazo(1)

23102 Empréstitos Internos a Corto Plazo 23103 Créditos de Proveedores Nacionales a Corto Plazo

Reconocimiento de los intereses realizados – Reconocimiento de los intereses efectivos devengados.

53301 Intereses Deuda Interna(1)

23112 Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Interna(1)

Servicio de créditos internos


Devengamiento de las obligaciones financieras – Obligación por pagar amortización de capital.

23101 Títulos de Créditos en el País a Corto Plazo(1)

23102 Empréstitos Internos a Corto Plazo 23103 Créditos de Proveedores Nacionales a Corto Plazo 21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda

– Obligación por pagar los intereses convenidos.

23112 Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Interna(1)

21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda

XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX

XXX


148

K - 01

MATERIA: OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS INTERNOS INCLUIDOS LOS COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES



– Obligación por pagar otros gastos financieros convenidos.

53303 Otros Gastos Financieros Deuda Interna(1)


Pago de las obligaciones financieras – Egreso de fondo.

21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la intención de transferirlos.

– Solo se reconocerán cuando la entidad se convierte en parte obligada, según la regulación

del instrumento en cuestión.

– El devengamiento y percepción del endeudamiento se debe registrar por el monto líquido, en la cuenta 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento.

– Los costos directamente atribuibles corresponden a costos de emisión y de contratación.

– Después del reconocimiento inicial el pasivo financiero se medirá al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

– Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base

de la tasa de interés efectiva.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.


149

K - 02

MATERIA: OBTENCIÓN Y SERVICIO DE CRÉDITOS EXTERNOS


Obtención de créditos externos


Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos obtenidos en monedas extranjeras.

11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23209 Títulos de Créditos en el Exterior a Largo Plazo(1)

23210 Empréstitos de Organismos Internacionales a Largo Plazo

23211 Empréstitos de Organismos Gubernamentales a Largo Plazo

23212 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo

Percepción de derechos financieros – Ingresos de fondos.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento

Costos de transacción directamente atribuibles al crédito MOVIMIENTO ECONÓMICO

– Reconocimiento de los costos de transacción.

5321099 Otros Servicios Financieros y de Seguros

23209 Títulos de Créditos en el Exterior a Largo Plazo(1)



23212 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX


150

K - 02



Al término del ejercicio MOVIMIENTOS ECONÓMICOS

Reconocimiento de la fluctuación de cambio – Disminución de la deuda por variación del tipo de cambio.




23212 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo 46303 Fluctuación de Cambio

– Aumento de la deuda por variación del tipo de cambio.

56303 Fluctuación de Cambio 23209 Títulos de Créditos en el Exterior a Largo Plazo(1)



23212 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo Reclasificación de cuenta al término del ejercicio según su vigencia – Traspaso de parte de la deuda de largo plazo a corto plazo.




23212 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo 23201 Títulos de Créditos en el Exterior a Corto Plazo(1)

23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo

23203 Empréstitos de Organismos Gubernamentales a Corto Plazo

23204 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Corto Plazo

Reconocimiento de los intereses realizados – Reconocimiento de los intereses efectivos devengados.

53302 Intereses Deuda Externa(1)

23208 Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Externa(1)

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX


151

K - 02



Servicio de créditos externos


Devengamiento de las obligaciones financieras – Obligación por pagar amortización de capital.

23201 Títulos de Créditos en el Exterior a Corto Plazo(1)

23202 Empréstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo

23203 Empréstitos de Organismos Gubernamentales a Corto Plazo

23204 Empréstitos con la Banca Privada Externa a Corto Plazo 21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda

– Obligación por pagar los intereses convenidos.

23208 Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Externa(1)


– Obligación por pagar otros gastos financieros convenidos.

53304 Otros Gastos Financieros Deuda Externa(1)


Pago de las obligaciones financieras – Egreso de fondo.

21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11202 Banco Estado 11203 Bancos del Sistema Financiero

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX


152

K - 02


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o

determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la intención de transferirlos.

– Solo se reconocerán cuando la entidad se convierte en parte obligada, según la regulación

del instrumento en cuestión.

– El devengamiento y percepción del endeudamiento se debe registrar por el monto líquido, en la cuenta 11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento.

– Los costos directamente atribuibles corresponden a costos de emisión y de contratación. – Después del reconocimiento inicial el pasivo financiero se medirá al costo amortizado

utilizando el método de la tasa de interés efectiva. – Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base

de la tasa de interés efectiva. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


153

K - 03

MATERIA: GARANTÍAS DEL ESTADO - FISCO POR OPERACIONES DE DEUDA PÚBLICA


MOVIMIENTOS ECONÓMICOS Reconocimiento de la responsabilidad – Reconocimiento de la responsabilidad indirecta del Estado al caucionar

obligaciones asumidas por entidades del sector privado.

92701 Debe – Garantías Otorgadas por el Fisco – Deuda Pública Interna 92705 Debe – Garantías Otorgadas por el Fisco – Deuda Pública Externa 92702 Haber – Responsabilidad por Garantías Otorgadas por el Fisco –

Deuda Pública Interna 92706 Haber – Responsabilidad por Garantías Otorgadas por el Fisco –

Deuda Pública Externa

Cese de la responsabilidad

– Cese de la responsabilidad indirecta del Estado al recibir la comunicación del pago de cada cuota del crédito avalado o cobro de la misma.

92702 Haber – Responsabilidad por Garantías Otorgadas por el Fisco –

Deuda Pública Interna 92706 Haber – Responsabilidad por Garantías Otorgadas por el Fisco –

Deuda Pública Externa 92701 Debe – Garantías Otorgadas por el Fisco – Deuda Pública Interna 92705 Debe – Garantías Otorgadas por el Fisco – Deuda Pública Externa

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Para registrar la deuda pública indirecta del Fisco u otro Organismo del sector Público,

deberán utilizarse las cuentas específicas del subgrupo Deuda Pública Indirecta, establecidas en la resolución CGR. N° 16, de 2015, sobre Normativa del Sistema General de la Nación.

– Los reajustes de las garantías a la fecha de vencimiento de las cuotas y/o al término del

ejercicio, por variación de la moneda de origen respecto de la moneda de registro, debe contabilizarse en los mismos términos que el otorgamiento de la garantía, cuando sea mayor la responsabilidad, y como cese de responsabilidades cuando sea menor.


154

L - 01

MATERIA: REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD




– Liquidación de remuneraciones mensuales del personal de planta y contrata,

según planilla correspondiente. 53101 Personal de Planta(1)

53102 Personal a Contrata(1)

53104 Otros Gastos en Personal(1)

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal

Pago de obligaciones financieras – Egreso de fondos por pago de remuneraciones líquidas.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

– Egreso de fondos por pago de imposiciones previsionales, de salud,

impuesto único y descuentos varios a favor de terceros.


XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los gastos en personal son pasivos financieros en los que existe una obligación de entregar

efectivo. – La entidad reconocerá solo cuando se convierta en parte obligada, según el contrato.

– Los gastos en personal se valorizarán por el valor contractual.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 o 3 según corresponda, de



155

L - 02

MATERIA: HONORARIOS




– Liquidación de honorarios, según la documentación sustentatoria

correspondiente. 5310301 Honorarios de Suma Alzada – Personas Naturales 5310302 Honorarios Asimilados a Grado


Pago de obligaciones financieras – Egreso de fondos por pago de honorarios líquidos.


– Egreso de fondos por pago de la retención de impuesto a la renta de

segunda categoría.


XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los honorarios son pasivos financieros en los que existe una obligación de entregar

efectivo. – La entidad reconocerá solo cuando se convierta en parte obligada, según el contrato.

– Los gastos en personal se valorizarán por el valor contractual.

– La entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto íntegro de las

rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el DL. N° 824, de 1974, y sus modificaciones posteriores, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del mes siguiente. (Circular del SII. N° 35, de 1985).


156

L - 02

MATERIA: HONORARIOS

NOTAS EXPLICATIVAS: – Los profesionales liberales, los técnicos profesionales no universitarios y los que

desempeñen cualquier profesión u ocupación lucrativa comprendida en el N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, están obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban (Circular del SII. N° 35, de 1985).

– La entidad podrá emitir boleta de servicios por cuenta de terceras personas, cuando estas últimas tengan el carácter de prestadores de servicios ocasionales; sean contribuyentes de difícil fiscalización, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad esencialmente manual, (Circular del SII. N° 35, de 1985).

– Las personas contratadas a honorarios en la administración pública están afectas al

impuesto único a los trabajadores establecido en el N° 1 del artículo 43 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que reúnan los siguientes requisitos copulativos, de acuerdo a lo preceptuado en el artículo 16 del DL. N°824, de 1974, y Circulares del SII. N°s 35 y 49, ambas de 1985:

a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 del DL.

N° 249, de 1973, sobre Escala Única de Sueldos; b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo; y c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales.


157

L - 03

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VIÁTICOS


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Entrega del anticipo de viáticos – Constitución del deudor y egreso de fondos.

11403 Anticipos a Rendir Cuenta 11101 Caja 11201 Caja 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Devengamiento de obligaciones financieras – Liquidación de viáticos, según detalle informado por el funcionario.

53101 Personal de Planta(1)

53102 Personal a Contrata(1)


Aplicación del anticipo de viáticos – Pago de las obligaciones mediante compensación con el anticipo.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11403 Anticipos a Rendir Cuenta

Pago diferencia a favor del funcionario – Pago de diferencia a favor del funcionario.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11102 Banco Estado

Reintegro del funcionario – Cobro de diferencia a favor de la institución.

11101 Caja 11403 Anticipos a Rendir Cuenta

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX


158

L - 03

MATERIA: ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VIÁTICOS

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento contable corresponde a anticipos de fondos que se entregan a

funcionarios para cometidos de comisiones de servicios.

– Se deben reconocer a su valor nominal.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada a nivel cuenta 3, es decir, 531010406 Comisiones de Servicios en el País, 531010407 Comisiones de Servicios en el Exterior, 531020406 Comisiones de Servicios en el País y 531020407 Comisiones de Servicios en el Exterior, de acuerdo al plan de cuenta, según corresponda.


159

L - 04

MATERIA: ASIGNACIONES FAMILIARES


Pago con recursos del Fondo Único de Prestaciones Familiares (FUPF)


Depósitos de terceros

– Ingreso de los recursos provenientes del Tesoro Público por cuenta del

FUPF. 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 21406 Depósitos Previsionales

Pago de asignaciones familiares

– Pago de obligaciones por remuneraciones y asignación familiar.

21406 Depósitos Previsionales 21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Pago con recursos propios – Devengamiento de asignaciones familiares y constitución del deudor FUPF y

pago de obligaciones por remuneraciones incluidas las asignaciones familiares. 11406 Anticipos Previsionales 21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

Recuperación de valores pagados

– Percepción del efectivo proveniente del FUPF

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11406 Anticipos Previsionales

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX


160

L - 05

MATERIA: RECUPERACIÓN POR DEVOLUCIONES DE PAGOS DE LICENCIAS POR ENFERMEDAD O SUBSIDIOS POR REPOSOS MATERNALES Y PERMISOS DEL HIJO MENOR




– Derecho a percibir recursos por la recuperación de subsidios.


46101 Recuperaciones y Reembolsos por Licencias Médicas(1)


– Recepción de los recursos provenientes de la recuperación de subsidios.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las recuperaciones a que se refiere el artículo 12 de la Ley N° 18.196, que perciban los

órganos y servicios públicos a contar del año 2001, según Ley N° 19.702 Ley de Presupuestos, constituirán ingresos propios y se incorporarán a sus presupuestos.

– La entidad debe tener presente que el plazo para requerir a los servicios de salud las

devoluciones, que tienen lugar en caso de licencia médica de sus funcionarios, es de seis meses desde que finalizó el período por el cual se otorgó la licencia médica, de acuerdo a lo señalado en el artículo 155 del decreto con fuerza de ley N° 1, de 2005, del Ministerio de Salud.

– Así también la entidad debe considerar que el plazo de prescripción a aplicar a las

Instituciones de salud previsional o cajas de compensación, es de cinco años, de acuerdo a lo establecido en el artículo 2.515 del Código Civil.

– La cuenta con índice (1) debe ser registrada al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.


161

L - 06

MATERIA: RECUPERACIÓN DE ASIGNACIONES FAMILIARES PAGADAS AL PERSONAL QUE SE RIGE POR EL CÓDIGO DEL TRABAJO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS Depósitos de terceros – Aportes previsionales al Instituto de Previsión Social mediante la

compensación con asignaciones familiares pagadas.


11406 Anticipos Previsionales

Pago de asignaciones familiares – Egreso de fondos, cuando se produce diferencia a favor del Instituto de

Previsión Social.


– Ingresos de fondos por diferencia de asignaciones familiares pagadas y no

compensadas.

11101 Caja 11406 Anticipos Previsionales

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la entidad, dan origen a constituir al FUPF como deudor.

– La recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el

Código del Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Previsión Social, por concepto de imposiciones y aporte patronal.


162

L - 07

MATERIA: AJUSTE POR REMUNERACIONES LÍQUIDAS, IMPOSICIONES PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTO Y OTROS DESCUENTOS PAGADOS EN EXCESO


Pago en exceso en el ejercicio vigente


Ajuste al devengamiento de las obligaciones financieras

– Ajuste al devengamiento por gasto pagado en exceso.

531 Gastos en Personal (1)


Constitución del deudor – Constitución del deudor por el gasto pagado en exceso.

11498 Deudores por Gastos Pagados en Exceso 21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal

Recuperación del derecho financiero – Aplicación del descuento a los funcionarios deudores en la planilla de

remuneraciones.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11498 Deudores por Gastos Pagados en Exceso

Pago en exceso en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONÓMICO Constitución del deudor

– Constitución del deudor por el gasto pagado en exceso.

12101 Deudores 46331 Ajustes por Gastos Pagados en Exceso en Años Anteriores

(XXX)

XXX (XXX)

XXX

XXX

(XXX)

XXX

XXX


163

L - 07

MATERIA: AJUSTE POR REMUNERACIONES LIQUIDAS, IMPOSICIONES PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTO Y OTROS DESCUENTOS PAGADOS EN EXCESO


Recuperación del monto pagado en exceso

MOVIMIENTOS FINANCIEROS – Devengamiento del derecho por el monto pagado en exceso.


12101 Deudores

– Aplicación del descuento a los funcionarios deudores en la planilla de remuneraciones.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes como la entidad de previsión, FONASA y otros, situación que debe contabilizarse en la cuentas de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso, cuando la recuperación es durante el ejercicio contable o Deudores si es en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.

– Si el reintegro de los recursos monetarios se produce en el mismo ejercicio contable en el

cual se efectuó el pago en exceso, se deben ajustar con negativo las cuentas acreedores presupuestarios correspondientes, con abono a la cuenta de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso.

– Si el reintegro de los recursos monetarios se produce en ejercicios contables siguientes en

el cual se efectuó el pago en exceso, los derechos que se originen por tal motivo deben contabilizarse en cuenta Otros Ingresos Corrientes de deudores presupuestarios, con cargo a la cuenta por cobrar Deudores.



164

L - 08

MATERIA: PRÉSTAMOS AL PERSONAL POR CAMBIO DE RESIDENCIA


Otorgamiento del préstamo



– Obligaciones de pagar los préstamos otorgados, según la documentación

sustentatoria correspondiente. 12307 Préstamos por Cambio de Residencia a Corto Plazo 21532 Cuentas por Pagar – Préstamos



Recuperación del préstamo


Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por recuperación de préstamos.

11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12307 Préstamos por Cambio de Residencia a Corto Plazo

Percepción y pago presupuestario

– Descuento por planilla al personal.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX


165

L - 09

MATERIA: RENTAS POR ARRENDAMIENTO DE CASA FISCAL




– Derechos a percibir renta por el arrendamiento de la casa fiscal.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 43301 Arriendo de Bienes de Uso y Propiedades de Inversión

Descuento por planilla – Percepción de los derechos financieros mediante compensación, con el

descuento efectuado por planilla de remuneraciones.

21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las rentas por el arrendamiento de las viviendas o casas habitacionales proporcionadas por el Estado a sus funcionarios constituyen ingresos propios de las entidades públicas a los cuales estén destinados los inmuebles respectivos.

– Participa en el procedimiento L – 01, Remuneraciones del personal de la entidad.


166

L - 10

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS



Creación de la provisión al término del ejercicio – Reconocimiento de la provisión, de acuerdo a la metodología determinada

por la entidad. 531 Gastos en Personal(1)

22602 Provisiones por el Cumplimiento de Metas a Corto Plazo

Ajuste de la provisión en ejercicios siguientes

– Ajuste de la provisión por la parte devengada según corresponda. 22602 Provisiones por el Cumplimiento de Metas a Corto Plazo 56399 Otros Ajustes de Ejercicios Anteriores


Devengamiento de obligaciones financieras – Devengo de la obligación financiera.




21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 11102 Banco Estado

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX


167

L - 10

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El monto de la provisión reconocida es por la mejor estimación del desembolso necesario para pagar la obligación presente, la cual es el monto que la entidad racionalmente pagaría para extinguir la obligación.

– El ajuste de la provisión por la parte devengada tiene por objeto simplificar el efecto en el

devengamiento de las remuneraciones.

– La cuenta con nota (1) debe registrarse a nivel cuenta 2 o 3 según corresponda de acuerdo al plan de cuentas.


168

L - 11

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO DE DESAHUCIO



Creación de la provisión al término del ejercicio – Reconocimiento de las provisiones, de acuerdo a la metodología

determinada por la entidad. 52104 Desahucios e Indemnizaciones 22603 Provisiones por Desahucio a Corto Plazo 22607 Provisión por Pago de Desahucio a Largo Plazo

Ajustes a la provisión en ejercicios siguientes

– Incremento de las provisiones producto de cambios en las estimaciones o de

un cambio en la tasa de descuento. 56199 Otros Gastos Patrimoniales 22603 Provisiones por Desahucio a Corto Plazo 22607 Provisión por Pago de Desahucio a Largo Plazo

– Disminución de la provisión producto de cambios en las estimaciones o de

un cambio en la tasa de descuento. 22603 Provisiones por Desahucio a Corto Plazo 22607 Provisión por Pago de Desahucio a Largo Plazo 46322 Ajuste Provisión por Pago del Desahucio a Corto Plazo 46326 Ajuste Provisión por Pago del Desahucio a Largo Plazo

Reasignación de cuentas – Traspaso de la parte de la provisión de largo plazo a corto plazo, al término

del ejercicio. 22607 Provisión por Pago de Desahucio a Largo Plazo 22603 Provisiones por Desahucio a Corto Plazo

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX


169

L - 11



Se hace efectiva la obligación de pagar


Devengamiento de obligaciones financieras – Traspaso de la provisión a la obligación financiera.

22603 Provisiones por Desahucio a Corto Plazo 21523 Cuentas por Pagar – Prestaciones de Seguridad Social


21523 Cuentas por Pagar – Prestaciones de Seguridad Social 11102 Banco Estado

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La provisión es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y para reconocerlo la entidad debe cumplir las siguientes condiciones:

a) Tiene una obligación presente (legal, contractual o implícita), como resultado de un hecho pasado;

b) La probabilidad de ocurrencia es igual o mayor al 50%; y c) Puede efectuar una estimación fiable del monto de la obligación.

– Es reconocida cuando su monto es mayor o igual a 1.000 UTM.

– El monto de la provisión reconocida es por la mejor estimación del desembolso necesario para pagar la obligación presente, el cual es el monto que la entidad racionalmente pagaría para extinguir la obligación o transferirla a un tercero.

– Para provisiones de más de tres años, el monto es el valor actual de los desembolsos que se esperan sean necesarios para pagar la obligación, para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento análogo. No se aplica ningún tipo de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a dicho periodo.


170

L - 11


NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las provisiones medidas a su valor actual, este aumenta en cada periodo para reflejar el paso del tiempo, para lo cual se utiliza la tasa de endeudamiento del Fisco.

– Al final de cada ejercicio se debe revisar y ajustar, si corresponde, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento y reasignar las cuentas considerando el plazo de vencimiento.


171

L - 12

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO POR INCENTIVO AL RETIRO



Creación de la provisión al término del ejercicio – Reconocimiento de la provisión, de acuerdo a la metodología determinada

por la entidad. 52303 Fondo de Retiro Funcionarios Públicos Ley N° 19.882 22604 Provisión por Incentivo al Retiro a Corto Plazo


Devengamiento de obligaciones financieras – Traspaso de la provisión a la obligación financiera cuando la estimación es

menor. 56199 Otros Gastos Patrimoniales 22604 Provisión por Incentivo al Retiro a Corto Plazo 21523 Cuentas por Pagar – Prestaciones de Seguridad Social

– Traspaso de la provisión a la obligación financiera cuando la estimación es mayor. 22604 Provisión por Incentivo al Retiro a Corto Plazo 46323 Ajuste Provisión por Incentivo al Retiro a Corto Plazo 21523 Cuentas por Pagar – Prestaciones de Seguridad Social


21523 Cuentas por Pagar – Prestaciones de Seguridad Social 11102 Banco Estado

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX


172

L - 12

MATERIA: PROVISIÓN POR INCENTIVO AL RETIRO

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Esta provisión corresponde a una bonificación para los funcionarios de carrera y contrata, que tengan 65 o más años de edad si son hombres y 60 o más años si son mujeres, que presentarán la renuncia voluntaria de sus cargos. Son beneficios que se pagan por los servicios prestados.

– La provisión por Incentivo al Retiro es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y

para reconocerlo la entidad debe cumplir las siguientes condiciones: a) Tiene una obligación presente (legal, contractual o implícita), como resultado de

un hecho pasado; b) La probabilidad de ocurrencia es igual o mayor al 50%; y c) Puede efectuar una estimación fiable del monto de la obligación.

– La provisión será reconocida cuando su monto es mayor o igual a 1.000 UTM.

– El monto de la provisión reconocida es por la mejor estimación del desembolso necesario

para pagar la obligación presente, el cual es el monto que la entidad racionalmente pagaría para extinguir la obligación.


173

M - 01

MATERIA: ADQUISICIÓN Y UTILIZACIÓN DE EXISTENCIAS PARA STOCK




– Adquisición de mercaderías, materiales o suministros, según la

documentación sustentatoria correspondiente. 13101 Existencias de Alimentos y Bebidas(1)

13102 Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado(1)

13103 Existencias de Combustibles y Lubricantes(1)

13104 Existencias de Materiales de Uso o Consumo(1)





Reconocimiento del gasto

– Por el consumo de las existencias.

53201 Alimentos y Bebidas(1)

53202 Textiles, Vestuario y Calzado(1)

53203 Combustibles y Lubricantes(1)

53204 Materiales de Uso o Consumo(1)

13101 Existencias de Alimentos y Bebidas(1)




XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX


174

M - 01

MATERIA: ADQUISICIÓN Y UTILIZACIÓN DE EXISTENCIAS PARA STOCK

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Este procedimiento se utiliza si la autoridad de la entidad ha decidido llevar un control contable de ellos, en atención de la materialidad asegurando al final del ejercicio reconocer como gastos las existencias consumidas. De lo contrario, se tratarán como gasto cuando se adquieren, aplicando el procedimiento M-02 Adquisición de Bienes de Consumo.

– El costo comprende el precio de compra incluyendo los impuestos de importación y otros

aranceles, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.


cuentas.


175

M - 02

MATERIA: ADQUISICIÓN DE BIENES DE CONSUMO





documentación sustentatoria correspondiente. 53201 Alimentos y Bebidas(1)







XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los bienes de consumo se valorizarán a su costo en el momento de su reconocimiento.

– El costo comprende el precio de compra incluyendo los impuestos de importación y otros

aranceles, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

– La entidad debe mantener un control administrativo, que incluya el control físico de las especies.


cuentas.


176

M - 03

MATERIA: ADQUISICIÓN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS O DISTRIBUCIÓN A TERCEROS





documentación sustentatoria correspondiente. 13101 Existencias de Alimentos y Bebidas(1)




12103 IVA – Crédito Fiscal 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo





– Por el consumo de las existencias.

53201 Alimentos y Bebidas(1)








XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX


177

M - 03

MATERIA: ADQUISICIÓN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS O DISTRIBUCIÓN A TERCEROS

NOTAS EXPLICATIVAS: – Se consideran existencias los materiales y suministros cuando estos son significativos y

directamente relacionados con la prestación del servicio o distribución a terceros. Para esto, se debe evaluar, entre otros, los criterios cualitativos contenidos en el marco conceptual, como por ejemplo, el costo versus beneficio.

– La cuenta 12103 IVA – Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que

tengan derecho al crédito fiscal, en conformidad con el DL. N° 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto pagado en la compra debe formar parte del costo del bien.

– El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisición,

conversión, y otros costos en los que se incurra para darles su condición y ubicación. – El costo de adquisición es el precio de compra incluyendo los impuestos de importación y

otros aranceles (que no son recuperables), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a las mercaderías, materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

– Las existencias que se adquiere a través de una transacción sin contraprestación, su costo es su valor razonable en la fecha de adquisición.

– Al menos al término del ejercicio, las existencias deberán medirse al menor valor entre el

costo y el valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso ordinario de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribución.

– Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestación a cambio, o por una

contraprestación insignificante; o para consumirlos en el proceso de producción de bienes; en cuyo caso las existencias deberán medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de reposición.


cuentas.


178

M - 04

MATERIA: EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA




– Adquisición de materiales, según la documentación sustentatoria

correspondiente. 13102 Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado(1)



12103 IVA – Crédito Fiscal 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo

– Gastos en personal incurridos en la producción de las existencias. 531 Gastos en Personal(1)



21521 Cuentas por Pagar – Gastos en Personal 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero


Incorporación de los gastos efectuados en la producción del bien(2) – Ajuste para activar los gastos realizados en la producción de las existencias.

13301 Productos en Proceso





XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX


179

M - 04

MATERIA: EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA



Reclasificación del activo una vez terminado.

– Traspaso de la cuenta productos en proceso a productos terminados.

13105 Productos Terminados para la Venta 13301 Productos en Proceso

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Se consideran existencias los materiales y suministros cuando están directamente

relacionados con la prestación del servicio o distribución a terceros. – La cuenta 12103 IVA – Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que

tengan derecho al crédito fiscal, en conformidad con el DL. N° 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones.

– El costo de conversión comprende aquellos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como mano de obra directa y costos indirectos, variables o fijos, que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.



– Al menos al término del ejercicio, las existencias deberán medirse al menor valor entre el costo y el valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso ordinario de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribución.

– Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestación a cambio, o por una

contraprestación insignificante; o para consumirlos en el proceso de producción de bienes o servicios deberán medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de reposición.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 ó 3, según corresponda,



180

M - 05

MATERIA: VENTA DE EXISTENCIAS




– Derecho a percibir recursos por la venta de existencias de acuerdo a la

documentación sustentatoria correspondiente.

11507 Cuentas por Cobrar - Ingresos de Operación 22103 IVA - Débito Fiscal 45201 Venta de Existencias


– Recepción de los recursos por la venta de existencias.

11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero 11507 Cuentas por Cobrar - Ingresos de Operación


Costo de venta

– Costo de venta de existencias.

55201 Costo de Venta de Existencias 13105 Productos Terminados para la Venta

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX


181

M - 06

MATERIA: EXISTENCIAS RECIBIDAS POR DONACIÓN



– Recepción de Existencias.





44501 Donaciones Recibidas en Bienes

XXX XXX XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Un activo que se adquiere sin contraprestación, su costo se medirá por su valor razonable a

la fecha de adquisición. – El valor razonable en general será el valor mercado, sin embargo si este no existiera, se

podrá establecer en base al valor de tasación que determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la entidad.

– Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de

cuentas.


182

M - 07

MATERIA: EXISTENCIAS ENTREGADAS EN DONACIÓN


MOVIMIENTO ECONÓMICO – Entrega de existencias.

54501 Donaciones Efectuadas en Bienes 13101 Existencias de Alimentos y Bebidas(1)




XXX

XXX XXX XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Las existencias que se entregan como consecuencia de una donación se deben medir al

valor libro. – Las cuentas con índice (1) deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de

cuentas.


183

N - 01

MATERIA: ARRENDAMIENTO OPERATIVO



Devengamiento de las obligaciones financieras

– Obligaciones de pagar el arrendamiento de los bienes de uso de acuerdo al

contrato. 53209 Arriendos(1)




XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El presente procedimiento se utiliza cuando el arrendador no transfiere al arrendatario

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

– Las cuotas se reconocen como gastos de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que exista otra modalidad sistemática de reparto para reflejar que sea representativa del patrón de tiempo del beneficio del usuario.


cuentas.


184

N - 02

MATERIA: ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE BIENES DE USO (LEASING FINANCIERO)



Devengamiento de derechos financieros – Derechos financieros provenientes del financiamiento originado en el

contrato del arrendamiento de los bienes de uso.

11514 Cuentas por Cobrar – Endeudamiento 23104 Acreedores por Leasing a Corto Plazo 23116 Acreedores por Leasing a Largo Plazo


– Reconocimiento de intereses diferidos indicados en el contrato de

adquisición de bienes de uso con opción de compra.

23110 Intereses Diferidos por Leasing(1)

23109 Acreedores por Leasing – Intereses


Devengamiento de obligaciones financieras – Adquisición de los bienes de uso según contrato

14401 Edificaciones en Leasing 14402 Máquinas y Equipos para la Producción o Prestación de Servicios

en Leasing 14403 Vehículos en Leasing 14404 Equipos Computacionales y Periféricos en Leasing

14405 Terrenos en Leasing 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos No Financieros

Percepción y pago presupuestario – Pago de obligaciones financieras mediante compensación con

financiamiento obtenido en la adquisición de los bienes de uso.


XXX

XXX

XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

XXX


185

N - 02




– Traspaso de largo plazo a corto plazo al término del ejercicio.

23116 Acreedores por Leasing a Largo Plazo 23104 Acreedores por Leasing a Corto Plazo


Reconocimiento del servicio de la deuda por arrendamiento de bienes de uso con opción de compra (leasing financiero)


– Amortización del Capital.

23104 Acreedores por Leasing a Corto Plazo 21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda


Realización de los intereses devengados

– Reconocimiento de intereses correspondientes a la cuota.

53301 Intereses Deuda Interna(1) 23110 Intereses Diferidos por Leasing(1)



– Obligaciones financieras por los intereses.

23109 Acreedores por Leasing – Intereses 21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX


186

N - 02




Pago de obligaciones financieras por el capital y los intereses


21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – El arrendamiento financiero de bienes de uso con opción de compra – Leasing Financiero –

se reconoce cuando el arrendador transfiera al arrendatario todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

– Los activos y pasivos deberían ser reconocidos por montos iguales dados por el menor valor

entre el valor razonable de la propiedad arrendada y el valor presente del precio mínimo de los pagos por arrendamiento, determinados cada uno al inicio del arrendamiento.

– Para el cálculo del valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, el factor de

descuento es la tasa de interés nominal del contrato, en caso de no existir otros pagos asociados, o en su defecto, la tasa de interés implícita de la operación.

– La tasa de interés implícita es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento,

produce que el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento sea igual a la suma del valor razonable del activo arrendado y cualquier costo directo inicial del arrendador.

– Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan,

respectivamente, los intereses y la amortización del pasivo.



187

N - 03

MATERIA: ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE INMUEBLES A TERCEROS


Costos directos incurridos inicialmente por el arrendador MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de obligaciones financieras

– Costos directos iniciales incurridos de acuerdo a las especificaciones

señaladas en la negociación y contratación del arrendamiento.


21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo Pago de obligaciones financieras




Activación de los costos iniciales incurridos en la propiedad de inversión

– Ajuste para activar los costos directos iniciales incurridos.(2)

15401 Edificaciones de Inversión 532 Bienes y Servicios de Consumo(1)

Reconocimiento de los gastos incurridos inicialmente

– Traspaso de la porción de los costos iniciales a gastos, sobre la base de los

ingresos estipulada en el contrato.


15401 Edificaciones de Inversión

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX


188

N - 03



Ingresos procedentes del arrendamiento

MOVIMIENTOS FINANCIEROS Devengamiento de derechos financieros – Derecho a percibir recursos por el arrendamiento a terceros de la

propiedad de inversión, de acuerdo al contrato.

11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad 43301 Arriendo de Bienes de Uso y Propiedades de Inversión

Percepción de derechos financieros – Ingreso de Fondos.

11102 Banco Estado

11103 Bancos del Sistema Financiero 11506 Cuentas por Cobrar – Rentas de la Propiedad

XXX

XXX XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– El arrendamiento operativo es un contrato en virtud del cual la entidad cede al arrendatario,

el derecho de usar un determinado activo, a cambio de una suma única de dinero o pago en cuotas durante un periodo de tiempo determinado.

– La entidad arrendadora no transfiere sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes de la propiedad.

– Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociación y contratación de un arrendamiento operativo, se agregan al valor libro del activo arrendado, siempre que sean significativos.


mencionados en el párrafo anterior, ya que al no existir asociación presupuestaria con el subtítulo 22 no es factible incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.

– Los costos directos iniciales que fueron incorporados al valor libro del activo arrendado se reconocen como gastos a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento, es decir, de acuerdo al plazo fijado en el contrato.


189

N - 03


NOTAS EXPLICATIVAS: – Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos son reconocidos como ingresos

de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que exista otra modalidad sistemática de reparto para reflejar que sea representativa del patrón de tiempo del beneficio del usuario.



190

O - 01

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA



Reconocimiento de la provisión de impuesto a la renta al término del ejercicio

– Provisión por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentación

sustentatoria. 51101 Impuestos 22404 Provisión por Impuesto a la Renta


Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas anteriormente – Obligación por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentación

sustentatoria. 22404 Provisión por Impuesto a la Renta 21525 Cuentas por Pagar – Integros al Fisco


– Egreso de fondos por pago.

21525 Cuentas por Pagar – Integros al Fisco 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS: – El presente procedimiento debe ser aplicado por aquellas entidades que generan ingresos

que están afectos a la Ley de Impuestos a la Renta.

– Los impuestos son pasivos financieros en los que existe una obligación de entregar efectivo.

– En el caso de haberse estimado una provisión anteriormente esta se rebajará en el momento de registrar la obligación de pagar los impuestos.


191

O - 01

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La provisión es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y para reconocerlo la

entidad debe cumplir las siguientes condiciones: a) Tiene una obligación presente (legal, contractual o implícita), como resultado de un

hecho pasado; b) La probabilidad de ocurrencia es igual o mayor al 50%; y c) Puede efectuar una estimación fiable del monto de la obligación.

– La provisión de impuesto a la renta se deberá reconocer cualquiera sea su monto, sin considerar el umbral de 1.000 UTM.




192

O - 02

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS



Creación de la provisión – Reconocimiento de la provisión, de acuerdo a la metodología determinada

por la entidad. 56102 Compensación por Daños a Terceros y/o a la Propiedad 22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo 22408 Provisiones por Juicios a Largo Plazo

Ajustes a la provisión – Incremento de la provisión producto de cambios en las estimación o de un

cambio en la tasa de descuento. 56199 Otros Gastos Patrimoniales 22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo 22408 Provisiones por Juicios a Largo Plazo


un cambio en la tasa de descuento. 22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo 22408 Provisiones por Juicios a Largo Plazo 46315 Ajuste Provisión por Juicios a Corto Plazo 46318 Ajuste Provisión por Juicios a Largo Plazo

Reasignación de cuentas – Traspaso de provisión de largo plazo a corto plazo, al término del ejercicio.

22408 Provisiones por Juicios a Largo Plazo 22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo

XXX

XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX


193

O - 02

MATERIA: PROVISIÓN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS



Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas anteriormente – Obligación por pagar las sentencias ejecutoriadas, dictadas por la autoridad

competente. 22405 Provisiones por Juicios a Corto Plazo 21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes


21526 Cuentas por Pagar – Otros Gastos Corrientes 11102 Banco Estado 11103 Bancos del Sistema Financiero

XXX

XXX

XXX

XXX XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:



– Para provisiones de más de tres años, el monto es el valor actual de los desembolsos que se esperan sean necesarios para pagar la obligación, para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento análogo. No se aplica ningún tipo de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a dicho periodo.

– Las provisiones medidas a su valor actual, este aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo, para lo cual se utilizará la tasa de endeudamiento del Fisco.

– Las sentencias ejecutoriadas son pasivos financieros en los que existe una obligación de

entregar efectivo, determinado por el tribunal correspondiente. – Los gastos por sentencias ejecutoriadas se valorizarán de acuerdo a lo determinado en el

tribunal correspondiente.


194

O - 03

MATERIA: PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIÓN DE UN BIEN DE USO



Reconocimiento inicial de la provisión – Reconocimiento de la provisión por los costos de desmantelamiento y/o

rehabilitación del lugar, de acuerdo a la documentación sustentatoria. 14101 Edificaciones 14201 Terrenos 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo

Ajustes a la provisión

– Incremento de la provisión producto de cambios en las estimaciones o de un cambio en la tasa de descuento.

14101 Edificaciones 14201 Terrenos 22406 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Corto Plazo 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo


un cambio en la tasa de descuento. 22406 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Corto Plazo 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo 14101 Edificaciones 14201 Terrenos

– Disminución de la provisión producto de cambios en las estimaciones o de un cambio en la tasa de descuento, excediendo el valor libro del bien de uso. 22406 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Corto Plazo 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo 14101 Edificaciones 14201 Terrenos 46316 Ajuste Provisión por Desmantelamiento o Rehabilitación a Corto

Plazo 46319 Ajuste Provisión por Desmantelamiento o Rehabilitación a Largo

Plazo

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

XXX


195

O - 03

MATERIA: PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIÓN DE UN BIEN DE USO


MOVIMIENTO ECONÓMICO Reflejo del paso del tiempo

– Reconocimiento del incremento de la provisión producto del paso del

tiempo.

56199 Otros Gastos Patrimoniales 22409 Provisión por Desmantelamiento y/o Rehabilitación a Largo Plazo

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– La provisión es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y para reconocerlo la

entidad debe cumplir las siguientes condiciones: a) Tiene una obligación presente (legal, contractual o implícita), como resultado de un

hecho pasado; b) La probabilidad de ocurrencia es igual o mayor al 50%; y c) Puede efectuar una estimación fiable del monto de la obligación.

– La provisión por desmantelamiento y/o rehabilitación se deberá reconocer cualquiera sea

su monto, sin considerar el umbral de 1.000 UTM.

– Se reconoce por el valor actual de los costos por desmantelamiento y/o rehabilitación del bien de uso, siempre que exista la obligación, establecida mediante una norma legal o contractual que estipule que el bien se debe devolver en las mismas condiciones en que fue recibido.

– Se revisa al final de cada ejercicio y se ajusta, si corresponde, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento.

– Se modifica como consecuencia de cambios en las estimaciones o de un cambio en la tasa de descuento.

– El incremento de la provisión por desmantelamiento y/o rehabilitación para reflejar el paso del tiempo, se reconocerá como gasto patrimonial, por lo menos, al término de cada ejercicio, utilizando la tasa de endeudamiento del Fisco.


196

P - 01

MATERIA: CIERRE DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS


MOVIMIENTOS DE CIERRE Cierre de las cuentas por cobrar

– Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de

las cuentas de Deudores Presupuestarios.

12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios 115 Deudores Presupuestarios(1)

Cierre de las cuentas por pagar – Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de las

cuentas de Acreedores Presupuestarios.

215 Acreedores Presupuestarios(1)

22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse al término del

ejercicio contable a la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.

– Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben traspasarse al término del ejercicio contable a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.



197

P - 02

MATERIA: CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES


MOVIMIENTOS DE CIERRE Resultado que incrementa el patrimonio neto

– Cierre de las cuentas de gestión económica cuando los Ingresos

Patrimoniales son mayores que los Gastos Patrimoniales.

4 Ingresos Patrimoniales(1)

5 Gastos Patrimoniales (1)

31103 Resultado del Ejercicio Resultado que disminuye el patrimonio neto – Cierre de las cuentas de gestión económica cuando los Gastos

Patrimoniales son mayores que los Ingresos Patrimoniales.

31103 Resultado del Ejercicio 4 Ingresos Patrimoniales(1)

5 Gastos Patrimoniales (1)

XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Al término de cada ejercicio contable los saldos de las cuentas Ingresos Patrimoniales y

Gastos Patrimoniales, deben traspasarse a la cuenta Resultado del ejercicio.



198

P - 03

MATERIA: CIERRE DE LAS CUENTAS FLUCTUACIÓN DE CAMBIO Y RECONOCIMIENTO PRESUPUESTARIO DEL RESULTADO


MOVIMIENTOS FINANCIEROS – Aplicación de Fluctuación de Cambio Deudor a Fluctuación de Cambios

Acreedor mediante compensación.

21604 Fluctuación de Cambios – Acreedor 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor

Resultado positivo – Reconocimiento presupuestario del resultado positivo.

11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes 46303 Fluctuación de Cambio

– Cierre de la cuenta Fluctuación de Cambio Acreedor.

21604 Fluctuación de Cambios – Acreedor 11508 Cuentas por Cobrar – Otros Ingresos Corrientes

Resultado negativo

– Reconocimiento presupuestario del resultado negativo.

56303 Fluctuación de Cambio 21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo

– Cierre de la cuenta Fluctuación de Cambios Deudor.

21522 Cuentas por Pagar – Bienes y Servicios de Consumo 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Al 31 de diciembre la diferencia de cambio resultante, se debe contabilizar con afectación al

presupuesto de ingresos o de gastos, según corresponda, en moneda nacional.


199

P - 04

MATERIA: APERTURA DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS


MOVIMIENTOS DE APERTURA Apertura de las cuentas por cobrar

– Traspaso del saldo del año anterior de bienes financieros a la cuenta de

deudores presupuestarios correspondiente.

11512 Cuentas por Cobrar – Recuperación de Préstamos 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios

Apertura de las cuentas por pagar – Traspaso del saldo del año anterior de deuda corriente a la cuenta de

acreedores presupuestarios correspondiente.

22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios 21534 Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda

XXX

XXX

XXX

XXX

NOTAS EXPLICATIVAS:

– Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del año anterior de Deudores y Acreedores

Presupuestarios, deben traspasarse a las cuentas de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante respectivamente, conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.

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Manual de Procedimientos Contables para el Sector Público

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