MANUAL DE PROCESOS, PROCEDIMIENTOS Y POLÍTICAS … · 2019. 8. 28. · MANUAL DE PROCESOS,...
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1 Este documento es propiedad del Instituto Nacional para Sordos, prohibida su reproducción sin previo aviso.
PROCESO GESTIÓN FINANCIERA CÓDIGO: MNGF01
MANUAL DE PROCESOS, PROCEDIMIENTOS Y
POLÍTICAS CONTABLES
VERSIÓN: 2
FECHA: 26/11/2018
BOGOTÁ D.C. 2018
MANUAL DE PROCESOS,
PROCEDIMIENTOS Y
POLÍTICAS CONTABLES
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POLÍTICA DE PUBLICACIÓN Y REPRODUCCIÓN
Este Manual de Procesos, Procedimientos y Políticas Contables incorpora
material que hace parte del Régimen de Contabilidad Pública al que se incorporó la Resolución 533 de 2015, modificada por la Resolución 693 de 2016, que
incluye el marco normativo aplicable a entidades de gobierno, la cual está conformada por el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera, las normas para el reconocimiento, medición, revelación
y presentación de hechos económicos, los procedimientos contables, las guías de aplicación, el catálogo general de cuentas y la doctrina contable pública.
CONTROL DE CAMBIOS
Versión Cambio Fecha y Acta de
aprobación
00 Versión Inicial 20 de diciembre de 2017
01 Se actualizo la política de
“bienes muebles controlados por política de
propiedad, planta y equipo” y la política de
bienes de menor cuantía.
19 de octubre de 2018
CONTROL DE FIRMAS
Aprobó (Original Firmado) (Original Firmado) (Original Firmado)
_________________ ______________ _________________ MARÍA FERNANDA PABLO ANTONIO GLORIA DEL PILAR
LASTRA IGLESIAS ORDOÑEZ PEÑA LOZANO RODRIGUEZ Representante Legal (E) Secretario General Coordinadora Financiera
Elaboró
(Original Firmado)
___________________ JENNY JOHANNA BECERRA CASTRO
Profesional Contabilidad
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CONTENIDO
1. INTRODUCCIÓN .............................................................................. 6
2. OBJETIVOS ..................................................................................... 7
2.1 OBJETIVO GENERAL ...................................................................... 7
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS .............................................................. 7
3. PRÁCTICAS CONTABLES GENERALES ................................................. 8
a. RESPONSABLES .............................................................................. 8
b. MARCO LEGAL NORMATIVO .............................................................. 9
c. NUEVOS HECHOS ECONÓMICOS ..................................................... 10
d. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN ...................................................... 10
e. DIVULGACIÓN Y ACTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS .................... 10
f. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ................................. 11
g. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ....................... 12
i. Características cualitativas fundamentales ..................................... 12
ii. Características cualitativas de mejora ............................................ 14
iii. Principios de Contabilidad Pública ................................................. 16
iv. Definición de los elementos de los estados financieros .................. 17
v. Reconocimiento de los elementos en los estados financieros ............ 21
vi. Medición de los elementos de los estados financieros ................... 24
vii. Revelación de los elementos de los estados financieros ................. 30
h. CONTROL INTERNO A LAS POLÍTICAS CONTABLES ............................ 32
i. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ..................................... 32
i. Finalidad de los estados financieros............................................... 32
ii. Conjunto completo de estados financieros ..................................... 33
iii. Estructura y contenido de los estados financieros ........................... 33
4. POLÍTICAS CONTABLES .................................................................. 41
4.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO ..................................... 41
4.1.1. Objetivo ............................................................................... 41
4.1.2. Alcance ................................................................................ 41
4.1.3. Directrices ............................................................................ 41
4.1.4. Reconocimiento y medición .................................................... 41
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4.1.5. Medición inicial ..................................................................... 42
4.1.6. Medición posterior ................................................................. 42
4.1.7. Presentación y revelación ....................................................... 42
4.1.8. Controles ............................................................................. 42
4.2. INVERSIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LIQUIDEZ ......................... 43
4.3. CUENTAS POR COBRAR ............................................................... 43
4.3.1. Reconocimiento .................................................................... 43
4.3.2. Clasificación ......................................................................... 44
4.3.3. Medición inicial ..................................................................... 44
4.3.4. Medición posterior ................................................................. 44
4.3.5. Deterioro del valor ................................................................ 44
4.3.6. Directrices ............................................................................ 45
4.3.7. Plazo Normal ........................................................................ 45
4.3.8. Otros anticipos ..................................................................... 46
4.3.9. Baja en cuentas .................................................................... 46
4.3.10. Revelaciones...................................................................... 47
4.4. PRÉSTAMOS POR COBRAR ........................................................... 48
4.5. INSTRUMENTOS DERIVADOS ....................................................... 48
4.6. INVERSIONES EN CONTROLADAS ................................................. 49
4.7. INVERSIONES EN ASOCIADAS ..................................................... 50
4.8. ACUERDOS CONJUNTOS .............................................................. 51
4.9. INVERSIONES EN ENTIDADES EN LIQUIDACIÓN ............................ 51
4.10. INVENTARIOS ......................................................................... 51
4.11. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............................................. 52
4.11.1. Objetivo ............................................................................ 52
4.11.2. Alcance ............................................................................. 52
4.11.3. Política Contable ................................................................ 53
4.11.4. Reconocimiento .................................................................. 53
4.11.5. Medición inicial ................................................................... 53
4.11.6. Medición posterior .............................................................. 55
4.11.7. Baja en cuentas ................................................................. 56
4.11.8. Directrices ......................................................................... 58
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4.12. INTANGIBLES .......................................................................... 66
4.12.1 Reconocimiento .................................................................... 66
4.13. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS .................................. 71
4.14. CUENTAS POR PAGAR ............................................................... 76
4.15. PRÉSTAMOS POR PAGAR ........................................................... 79
4.16. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ................................................ 81
4.17. PROVISIONES ......................................................................... 83
4.18. ACTIVOS CONTINGENTES ......................................................... 88
4.19. PASIVOS CONTINGENTES ......................................................... 89
4.20. INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN ........... 90
4.21. INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN .......... 92
4.22. SUBVENCIONES ....................................................................... 95
4.23. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE ............ 97
ANEXO 1: Control Interno a las Políticas Contables .................................... 99
ANEXO 2: Procedimientos de control interno contable .............................. 103
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1. INTRODUCCIÓN
El Manual de Políticas Contables es una herramienta para el reconocimiento (identificación, clasificación, registro e incorporación de una partida en los estados financieros), medición inicial, medición posterior, revelaciones y
presentación de información contable y financiera.
El objetivo del Manual es que los hechos, transacciones y eventos económicos sean presentados en los estados financieros del Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR-, cumpliendo con las características cualitativas fundamentales de representación fiel y materialidad.
Las Políticas Contables se basan en el Régimen de Contabilidad Pública que incorporó, la estructura del marco normativo para entidades de gobierno, la cual
está conformada por el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera, las normas para el reconocimiento, medición, revelación
y presentación de hechos económicos, los procedimientos contables, las guías de aplicación, el catálogo general de cuentas y la doctrina contable pública, expedido por la Resolución 533 del 08 de octubre de 2015 y modificada por la
Resolución 693 del 06 de diciembre de 2016. La aprobación o modificación de las Políticas Contables son responsabilidad de la Entidad.
Los procedimientos contables que se modifiquen no implican una modificación a
las Políticas Contables, por lo cual no se requerirá re-expresar retroactivamente la información contable.
Los aspectos no previstos en este Manual se regirán por lo establecido, en orden descendente, por: a) lo señalado en el Régimen de Contabilidad Pública en lo
referente a las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y
gastos, y del marco conceptual de tales estándares, y c) el modelo contable de igual valor normativo a nivel internacional.
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2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL
Definir los criterios contables aplicables por el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, que velan por la calidad de la información financiera necesaria para la
elaboración y revelación de los estados financieros básicos y demás información financiera relevante para los diferentes usuarios.
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Establecer las prácticas contables para el reconocimiento y medición
de los hechos económicos, así como la revelación y presentación de la información financiera del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-.
b) Mantener homologadas las prácticas contables que deben acogerse,
conforme a las prácticas propias y las que le rigen en materia
normativa.
c) Servir de guía en materia contable a los usuarios internos que tienen relación directa con el reconocimiento, medición y revelación de los hechos económicos.
d) Servir como elemento de consulta en la toma de decisiones sobre el
tratamiento contable del reconocimiento, medición, revelación y
presentación de los hechos económicos realizados.
e) Apoyar a los evaluadores de la información financiera en el proceso
de emitir juicios sobre la razonabilidad de ésta.
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3. PRÁCTICAS CONTABLES GENERALES
a. RESPONSABLES
Para asegurar que el manual cumpla los objetivos y se mantenga actualizado, se establecen los siguientes responsables de acuerdo con el ámbito de la
información contable y financiera:
Política
Área Dependencias
Revisión
Aprueba
Actualización
De las
políticas
Consolidación
Efectivo y
equivalente
al efectivo
Área financiera
Presupuesto Coordinación
financiera
Secretario
General
Presupuesto
Área
Financiera-
Contabilidad
Contabilidad Contabilidad
Tesorería Tesorería
Cuentas
por cobrar
Área financiera
Presupuesto Coordinación
financiera
Secretario
General
Presupuesto
Contabilidad Contabilidad
Tesorería Tesorería
Propiedad,
planta y
equipo
Área de
servicios
administrativos
Almacén Coordinación
de servicios
administrativo
s
Secretario
General
Almacén
Área financiera Contabilidad Contabilidad
Activos
Intangibles
Área de
servicios
administrativos
Almacén
Coordinación
de servicios
administrativo
s
Secretario
General
Almacén
Área financiera Contabilidad Contabilidad
Área de
planeación y
sistemas
Sistemas
Sistemas
Deterioro
del valor de
los activos
Área de
servicios
administrativos
Almacén Coordinación
de servicios
administrativo
s
Secretario
General
Almacén
Área financiera Contabilidad Contabilidad
Cuentas
por pagar
Área financiera
Presupuesto Coordinación
financiera
Secretario
General
Presupuesto
Contabilidad Contabilidad
Tesorería Tesorería
Beneficios
a
empleados
Área de
talento
humano
Nómina
Coordinación
de talento
humano
Secretario
General
Nómina
Pasivos
Estimados
y
provisiones
Área jurídica Jurídica Oficina asesora
jurídica
Secretario
General Jurídica
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b. MARCO LEGAL NORMATIVO
El Régimen de Contabilidad Pública establece el Marco Legal Normativo para entidades de gobierno mediante la Resolución 533 de 2015, conformado por el
Marco Conceptual y las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos de las entidades de gobierno. Así mismo,
la Contaduría General de la Nación ha emitido otras resoluciones y documentos, aplicables a la Entidad como complemento para el proceso de convergencia y adopción de políticas, las cuales se relaciona a continuación:
Tipo y No.
De
documento
Descripción
Observaciones
Resolución 533 del
8.oct.2015
Por la cual se incorpora, en el Régimen
de Contabilidad Pública, el marco
normativo aplicable a las entidades de
gobierno.
La Resolución 693 del
6.dic.2016, modifica el
cronograma de aplicación del
Marco Normativo para
Entidades del Gobierno.
Instructivo 002 del
8.oct.2015
Instrucciones para la transición al Marco
Normativo para entidades de gobierno.
Resolución 620 del
26.nov.2015
Por la cual se incorpora el Catálogo
General de Cuentas al Marco Normativo
para entidades de gobierno.
Modificada por la Resolución 468
del 19.ago.2016.
Resolución 087 del
16.mar.2016
Por la cual se establece la
información a reportar, los requisitos y
los plazos de envío a la CGN para las
entidades públicas sujetas al ámbito de la
Resolución
533 de 2015.
La modifica parcialmente la
Resolución 706 del 16 de
diciembre de 2016.
Resolución 469 del
19.ago.2016
Por la cual se incorpora al Marco
Normativo el procedimiento
contable para el registro de los hechos
económicos relacionados con la
movilización de activos.
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Resolución 470 del
19.ago.2016
Por la cual se incorpora al Marco
Normativo para entidades de
gobierno, el procedimiento contable
para el registro de los recursos del
Sistema General de
Regalías.
Resolución 706 del
16dic.2016
Por la cual se establece la
información a reportar, los
requisitos y los plazos de envío a la
CGN.
Establece en el artículo 24°
Seguimiento al proceso, que la CGN
efectuará seguimiento trimestral al
cumplimiento del proceso de
convergencia.
c. NUEVOS HECHOS ECONÓMICOS
Todos los funcionarios del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- son responsables de informar al Área Financiera- Contabilidad los nuevos hechos
económicos que se presenten en desarrollo de los negocios y en general de los hechos que se pudieran generar, en cumplimiento de su objeto social, con el
objetivo de establecer el procedimiento contable a que haya lugar.
En el caso que los cambios requeridos obedezcan a modificaciones normativas, es responsabilidad del Área Financiera-Contabilidad, proponer los ajustes a este Manual.
Todo cambio en las parametrizaciones en los aplicativos debe ser avalado por la Entidad para el cumplimiento del Marco Normativo. En todo caso, toda
parametrización que afecte datos contables será evaluada y aprobada para garantizar que se cumpla con el marco normativo.
d. ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
Corresponde al Área Financiera-Contabilidad, analizar todas las inquietudes que se presenten en materia contable y tributaria. En caso de que esto origine una
nueva política contable, debe informar al responsable del área.
El Instituto Nacional para Sordos- INSOR, por ser órgano que conforma el presupuesto general de la nación observa los parámetros establecidos por la
Dirección Del Presupuesto General Del Ministerio De Hacienda Y Crédito Público y por el Departamento Nacional De Planeación, de acuerdo con sus
competencias.
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e. DIVULGACIÓN Y ACTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
Es responsabilidad de la Área financiera-Contabilidad, velar por la actualización
del Manual de Políticas Contables, revisión y publicación de los cambios que se le realicen de manera anual, además de promover la observación permanente
de las prácticas vigentes en el reconocimiento y revelación contable de los hechos económicos. Las demás áreas que conforman la Entidad son
responsables de suministrar información oportuna y confiable.
f. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los objetivos de la información financiera buscan que esta sea útil, a partir de la satisfacción de las necesidades de sus usuarios. En ese sentido, los objetivos de la información financiera de las entidades de gobierno son: Rendición de
cuentas, Toma de decisiones y Control.
El objetivo de Rendición de cuentas implica que la información financiera sirve a los gestores públicos para suministrar información, a los destinatarios de los servicios y a quienes proveen los recursos, sobre el uso y gestión de estos y el
cumplimiento de las disposiciones legales vigentes que regulan la actividad de la entidad.
El objetivo de Toma de decisiones implica que la información financiera sirve a la entidad que la produce para la gestión eficiente de sus recursos y a los
usuarios externos, para la definición de la política pública, la asignación de recursos y el otorgamiento de financiación.
El objetivo de Control implica que la información financiera sirve para el ejercicio
del control en dos niveles: interno y externo. A nivel interno, el control se ejerce mediante el sistema de control interno y a nivel externo, a través de diferentes
instancias tales como la ciudadanía, las corporaciones públicas, el Ministerio Público y los órganos de control, inspección y vigilancia.
La información financiera contribuye a obtener información relacionada con lo
siguiente:
a) La medida en que la administración ha cumplido con su responsabilidad de gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad.
b) La capacidad que tiene la entidad para continuar financiando sus actividades y cumplir sus objetivos operativos en el futuro.
c) La medida en que los recursos están disponibles para mantener las
actividades futuras de prestación de servicios y los cambios, que se
presenten durante el periodo contable, en el valor y composición de los
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recursos y en los derechos sobre estos.
d) La determinación de la producción y distribución de los bienes y recursos
explotados por el sector público, y su impacto en la economía, lo cual facilita el seguimiento de comportamientos agregados a través de
subsistemas estadísticos.
e) Los importes de los flujos de efectivo futuros necesarios para pagar los
intereses y reembolsar derechos existentes sobre los recursos de la
entidad.
f) Los costos de la prestación de servicios y su financiación a través de impuestos, cargos a usuarios, contribuciones y transferencias, o por medio de endeudamiento de la entidad.
g) La determinación de la situación del endeudamiento y la capacidad de
pago de la entidad.
h) La liquidez y grado de solvencia de la entidad.
i) La forma en que la entidad obtuvo y utilizó el efectivo durante el periodo.
j) El cumplimiento, por parte de la entidad, de los mandatos de gasto
expresados en términos de flujos de efectivo y de los flujos de efectivo
necesarios para lograr los niveles de prestación de servicios previstos.
k) El origen de las variaciones en las partidas patrimoniales.
l) La capacidad de la entidad para proveer bienes y prestar servicios a
corto, mediano y largo plazo.
g. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
i. Características cualitativas fundamentales
El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- garantizará ante terceros que la información financiera, cumpla los siguientes atributos, para que sea útil a los
usuarios: Se consideran características fundamentales de la información financiera, las siguientes: Relevancia y Representación fiel.
a) Representación fiel.
Para ser útil, la información financiera debe representar fielmente los hechos económicos. La representación fiel se alcanza cuando la descripción del fenómeno es completa, neutral, y libre de error significativo.
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Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el hecho que está siendo representado, y todas las descripciones y explicaciones pertinentes.
Implica que se reconozca, mida y revele la información financiera relevante para
la toma de decisiones; que los activos tangibles, con apariencia física, como una construcción, no se presenten como intangibles o diferidos, aunque se realicen sobre una propiedad ajena, pues la esencia del hecho económico debe prevalecer
sobre su forma.
Bajo esta misma característica se deberá garantizar que los saldos contables en bancos coincidan en todo momento con el valor del extracto bancario y, en general, el cumplimiento de las políticas contables aquí incluidas, garantizando
que los estados financieros sean una representación fiel de la realidad económica y financiera del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-.
b) Relevancia.
La información financiera es relevante si es capaz de influir en las decisiones que
han de tomar sus usuarios. La información financiera influye en los usuarios si es material y si tiene valor predictivo, valor confirmatorio, o ambos.
La información es material si su omisión o expresión inadecuada puede influir en las decisiones de los usuarios. La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la entidad que está basado en la naturaleza
o magnitud (o ambas) de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad.
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una
variable de entrada en los procesos empleados por los usuarios para pronosticar resultados futuros. La información financiera tiene valor confirmatorio si ratifica
o cambia evaluaciones anteriores. Los valores predictivos y confirmatorios de la información generalmente están interrelacionados; así, la información que tiene valor predictivo habitualmente tiene también valor confirmatorio.
Para efecto de la materialidad se considerarán los siguientes criterios:
a) Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento, considerando las circunstancias que lo rodean, incide en
las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información contable pública.
b) En la preparación y presentación de los estados, informes y reportes
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contables, la materialidad de la cuantía se determina con relación, entre otros, al activo total, al activo corriente y no corriente, al pasivo total, al pasivo corriente y no corriente, al patrimonio o a los resultados del
ejercicio, según corresponda. En general, debe tenerse en cuenta la participación de la partida o hecho, reconocidos o no, con respecto a un
determinado total, llámese éste clase, grupo, cuenta o cualquiera de los antes citados.
c) Para el caso de la cuantía, no se consideran materiales las partidas o
hechos económicos que no superen el cinco por ciento (5%) en relación
con un total. Entre el cinco por ciento (5%) y el diez por ciento (10%) en relación con un total, algunas partidas o hechos podrán ser materiales y
otras no; y las mayores al diez por ciento (10%) deben considerarse como partidas o hechos económicos materiales que pueden tener un impacto significativo en la información contable, y por tanto en las decisiones que
se tomen o evaluaciones que se realicen.
Estos porcentajes se entenderán únicamente para presentación de estados financieros, en ningún momento para efectos de auditoría.
ii. Características cualitativas de mejora
Las características de mejora son aquellas que, sin ser indispensables para que la información financiera sea útil, incrementan la utilidad de dicha información. Se consideran características de mejora de la información financiera, las
siguientes: verificabilidad, oportunidad, comprensibilidad y comparabilidad.
En general, las características cualitativas que mejoran la utilidad de la información financiera deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, estas (individualmente o en grupo) no pueden hacer que la información
sea útil si es irrelevante y no representa fielmente los hechos económicos de la entidad.
La aplicación de las características cualitativas que mejoran la utilidad de la información financiera es un proceso que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una característica cualitativa puede haber tenido que disminuirse
para maximizar otra característica. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad que resulte de la aplicación prospectiva de una norma nueva puede justificarse por el mejoramiento de la relevancia o la representación fiel
de un hecho a largo plazo; así, la información adecuada a revelar puede compensar, parcialmente, la falta de comparabilidad.
Las características de mejora son las siguientes: Verificabilidad, Oportunidad, Comprensibilidad y Comparabilidad.
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a) Comparabilidad.
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Para que la
información financiera sea comparable, elementos similares deben verse parecidos y elementos distintos deben verse diferentes. La comparabilidad de la
información financiera no se mejora al mostrar elementos diferentes como similares ni viceversa.
La información es más útil si puede compararse con información de la misma entidad de periodos anteriores y con información similar de otras entidades.
La aplicación de criterios uniformes contribuye a que la información sea comparable. Sin embargo, cuando un cambio en un criterio mejora la representación fiel, es necesario
revelar esta circunstancia de tal manera que permita a los usuarios identificar los efectos producto del cambio y realizar los análisis comparativos
correspondientes.
b) Verificabilidad.
La verificabilidad ayuda a asegurar, a los usuarios, que la información financiera representa fielmente los hechos económicos que pretende representar.
Verificabilidad significa que diferentes observadores independientes y debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, sobre la fidelidad de la representación de una descripción particular. Para ser verificable, la información cuantificada no necesita ser una estimación única, también puede verificarse un rango de
posibles valores y probabilidades relacionadas.
La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa
comprobar un valor u otra representación mediante observación directa como, por ejemplo, cuando se cuenta efectivo. Verificación indirecta significa
comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado utilizando la misma metodología como, por ejemplo, cuando se verifica el valor del inventario comprobando las variables (cantidades y costos) y se
recalcula el saldo final utilizando una misma suposición de flujo de costo (por ejemplo, el método primero entrada, primera salida).
Puede suceder que no sea posible verificar algunas explicaciones e información financiera prospectiva hasta un periodo futuro. Por ello, para ayudar a los
usuarios a decidir si quieren utilizar esa información, es necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilación de la información, y otros
factores y circunstancias que la respaldan.
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El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- realizará conteos de recursos de liquidez, o inventarios regulares de propiedades, planta y equipo y demás
componentes de los estados financieros significativos, además verificará que los datos contenidos en los extractos bancarios coinciden con los saldos contables y
que los demás datos contenidos en los estados financieros se refieren a información realmente existente.
Además, el Área de Servicios Administrativos- Almacén y el Área Financiera-Contabilidad, coordinarán una reunión anual cuyo propósito será evaluar las
evidencias de deterioro, valorizaciones o situaciones que puedan afectar tanto las vidas útiles como lo métodos de depreciación, con el fin de garantizar que las
cifras y demás datos contenidos en los estados financieros coincidan con la realidad económica.
c) Oportunidad.
La oportunidad significa tener, a tiempo, información disponible para los usuarios con el fin de que pueda influir en sus decisiones. Cierta información puede
continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre del periodo contable porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar
identificar y evaluar tendencias, así como analizar información financiera de un periodo anterior.
d) Comprensibilidad.
La comprensibilidad significa que la información está clasificada, caracterizada y
presentada de forma clara y concisa, gestionando en todo caso su discriminación por tercero en las diferentes bases de datos del Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR-
La información financiera se prepara para usuarios que tienen un conocimiento razonable del sector público, las entidades de gobierno y las actividades económicas, quienes revisan y analizan la información con diligencia. No
obstante, a veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar la ayuda de un asesor para comprender información sobre hechos económicos
complejos.
iii. Principios de Contabilidad Pública
La información financiera del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- debe ser
útil y para que sea útil, debe ser relevante y representar fielmente los hechos económicos. A fin de preparar información financiera que cumpla con estas características cualitativas, las entidades observan pautas básicas o macro-
reglas que orientan el proceso contable, las cuales se conocen como principios de contabilidad.
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Los principios de contabilidad se aplican en las diferentes etapas del proceso contable; por tal razón, hacen referencia a los criterios que se deben tener en
cuenta para reconocer, medir, revelar y presentar los hechos económicos en los estados financieros de la entidad.
Los principios de contabilidad que observarán las entidades en la preparación de los estados financieros de propósito general son: entidad en marcha, devengo, esencia sobre forma, asociación, uniformidad, no compensación y periodo
contable.
Entidad en marcha: se presume que la actividad de la entidad se lleva a cabo por tiempo indefinido conforme a la ley o acto de creación; por tal razón, la
regulación contable no está encaminada a determinar su valor de liquidación. Si por circunstancias exógenas o endógenas se producen situaciones de transformación o liquidación de una entidad, se deben observar los criterios que
se definan para tal efecto.
Devengo: los hechos económicos se reconocen en el momento en que suceden,
con independencia del instante en que se produce el flujo de efectivo o equivalentes al efectivo que se deriva de estos, es decir, el reconocimiento se
efectúa cuando surgen los derechos y obligaciones, o cuando la transacción u operación originada por el hecho incide en los resultados del periodo.
Esencia sobre forma: las transacciones y otros hechos económicos de las
entidades se reconocen atendiendo a su esencia económica, independientemente de la forma legal que da origen a los mismos.
Asociación: el reconocimiento de los ingresos con contraprestación está asociado con los costos y gastos en los que se incurre para producir tales
ingresos.
Uniformidad: los criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación se mantienen en el tiempo y se aplican a los elementos de los
estados financieros que tienen las mismas características, en tanto no cambien los supuestos que motivaron su elección. Si se justifica un cambio en la
aplicación de tales criterios para mejorar la relevancia y la representación fiel, la entidad debe revelar los impactos de dichos cambios, de acuerdo con lo establecido en las Normas.
No compensación: no se reconocen ni se presentan partidas netas como efecto
de compensar activos y pasivos del estado de situación financiera, o ingresos, gastos y costos que integran el estado de resultados, salvo en aquellos casos en
que, de forma excepcional, así se regule.
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Periodo contable: corresponde al tiempo máximo en que la entidad mide los resultados de sus hechos económicos y el patrimonio bajo su control, efectuando
las operaciones contables de ajustes y cierre. El periodo contable es el lapso transcurrido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. No obstante, se pueden
solicitar estados financieros intermedios e informes y reportes contables para propósitos especiales, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de las
autoridades competentes sin que esto signifique, necesariamente, la ejecución de un cierre.
En caso de conflicto entre los anteriores principios contables, prevalecerá el principio que mejor conduzca a la representación fiel y relevancia de la información financiera de la entidad.
iv. Definición de los elementos de los estados financieros
Los estados financieros representan los efectos de las transacciones y otros sucesos agrupados en categorías que comparten características económicas comunes y que corresponden a los elementos de los estados financieros. Los
elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente
relacionados con la medida del rendimiento financiero son los ingresos, los gastos y los costos.
a) Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar
beneficios económicos futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a:
I. Usar un bien para prestar servicios. II. Ceder el uso para que un tercero preste un servicio. III. Convertir el recurso en efectivo a través de su disposición.
IV. Beneficiarse de la revalorización de los recursos.
V. Recibir una corriente de flujos de efectivo.
El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso
que un tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios económicos futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe tener en cuenta, entre otros aspectos: la titularidad legal, el
acceso al recurso o la capacidad de un tercero para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el recurso se use para los fines previstos y la existencia
de un derecho exigible sobre el potencial de servicio o sobre la capacidad de generar beneficios económicos derivados del recurso.
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En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad
jurídica del recurso; no obstante, esta última no es esencial a efecto de determinar la existencia del activo y el control sobre este. La titularidad jurídica
sobre el activo no necesariamente es suficiente para que se cumplan las condiciones de control. Por ejemplo, una entidad puede ser la dueña jurídica del
activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo se han transferido sustancialmente, dicha entidad no pude reconocer el activo así conservé la titularidad jurídica del mismo.
Los eventos pasados que dan origen a un activo pueden ser producto de
diferentes sucesos; por ejemplo, una entidad puede obtener activos en una transacción de intercambio, por un desarrollo interno o producto de transacciones sin contraprestación incluidas en el ejercicio del poder soberano.
El control sobre un recurso puede surgir de eventos como: la capacidad general
de una entidad para establecer un derecho, el ejercicio del poder a través de una ley que le otorga un derecho a una entidad o el suceso que da lugar al derecho a recibir recursos procedentes de un tercero. Las transacciones o sucesos que se
espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la
definición de activo.
El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para
prestar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad sin generar, necesariamente, flujos de efectivo.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo son el potencial que
tiene dicho activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros equivalentes al efectivo. Estos beneficios también pueden
traducirse en la capacidad que tiene un recurso para reducir los flujos futuros de salida de efectivo.
Los beneficios económicos futuros pueden fluir por diferentes vías; por ejemplo,
un activo se puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o
utilizar aisladamente o en combinación con otros activos para la producción de bienes o la prestación de servicios de los cuales se va a obtener una contraprestación.
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como activo, las entidades realizarán juicios profesionales que aborden, de
manera integral, los elementos de la definición de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten transacciones de traslado o intercambio de
activos entre entidades públicas, se establecerá la entidad que debe reconocer el
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activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una sola entidad.
Cuando un activo se gestiona fundamentalmente para generar, directamente o
a través de la unidad a la que pertenece, flujos de caja y obtener un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica la posesión del mismo, este activo se
considera generador de efectivo. Son ejemplos de estos bienes, las propiedades de inversión y los activos utilizados en la producción y venta de bienes y servicios
a valor de mercado.
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con
el propósito de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica su posesión, el activo se considera no generador de efectivo.
Los bienes y servicios generados por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en mercados no competitivos. El uso y disposición de tales activos se puede restringir dado que muchos activos que
incorporan potencial de servicio son especializados y, en algunos casos, de uso privativo por parte de las entidades de gobierno. Son ejemplos de estos bienes,
los bienes de uso público, los bienes históricos y culturales, los bienes destinados a la recreación, el deporte y la salvaguarda de la soberanía nacional y, en general, los activos utilizados para distribuir bienes y servicios en forma gratuita
o a precios de no mercado.
b) Pasivos
Un pasivo es una obligación presente producto de sucesos pasados para cuya cancelación, una vez vencida, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio.
Al evaluar si existe o no una obligación presente, la entidad se basa en la información disponible al cierre del periodo para establecer si existe la probabilidad de tener o no la obligación; si es mayor la probabilidad de no
tenerla, no hay lugar al reconocimiento de un pasivo. Se considera que existe una obligación presente cuando la entidad evalúa que tiene poca o ninguna
alternativa de evitar la salida de recursos.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos pasados. Así, por
ejemplo, la adquisición de bienes y servicios da lugar a cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al contado) y la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad
prestada. Sin embargo, los pasivos también pueden originarse en obligaciones sobre las cuales existe incertidumbre en relación con su cuantía y/o fecha de
vencimiento.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal;
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también pueden ser producto de acuerdos formales que, aunque no son exigibles legalmente, crean una expectativa válida de que la entidad está dispuesta a asumir ciertas responsabilidades frente a terceros.
La cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos recursos que llevan incorporados beneficios económicos o un potencial de
servicio. La extinción de una obligación presente puede llevarse a cabo de varias maneras, entre otras, el pago en efectivo; la transferencia o traslado de otros activos; la prestación de servicios; la sustitución de esa obligación por otra; y la
prescripción de la obligación de acuerdo con la normatividad sobre la materia.
c) Patrimonio
El patrimonio comprende el valor de los recursos públicos (representados en bienes y derechos) deducidas las obligaciones, que tiene la entidad de gobierno
para cumplir las funciones de cometido estatal.
El patrimonio de las entidades de gobierno está constituido por los aportes para la creación de la entidad, los resultados y otras partidas que, de acuerdo con lo
establecido en las Normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, deben reconocerse en el patrimonio.
d) Ingresos
Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos o en el potencial
de servicio producidos a lo largo del periodo contable (bien en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como salidas o decrementos de los pasivos) que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están
relacionados con los aportes para la creación de la entidad.
Los ingresos de las entidades de gobierno surgen de transacciones con y sin contraprestación.
La mayoría de los ingresos del gobierno provienen de transacciones sin contraprestación. Un ingreso producto de una transacción sin contraprestación
es aquel que recibe la entidad sin que deba entregar a cambio una contraprestación que se aproxime al valor de mercado del recurso recibido, es
decir, la entidad no entrega nada a cambio del recurso recibido o, si lo hace, el valor entregado es menor al valor de mercado del recurso recibido. Son ejemplos de estos ingresos, los impuestos y las transferencias, tales como traslado de
recursos entre entidades de gobierno, asunción de pasivos por parte de terceros, préstamos con tasas subsidiadas y donaciones.
Eventualmente, las entidades de gobierno obtienen ingresos con contraprestación que son aquellos originados en la venta de bienes, en la
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prestación de servicios o en el uso que terceros hacen de activos que producen intereses, regalías, arrendamientos, dividendos o participaciones, entre otros.
e) Gastos
Los gastos son los decrementos en los beneficios económicos o en el potencial
de servicio producidos a lo largo del periodo contable (bien en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos) que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están
asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos, ni con la distribución de excedentes.
Los gastos pueden surgir del consumo de activos (depreciación), de la disminución del potencial de servicio y la capacidad de generar beneficios económicos (deterioro), del ajuste de activos al valor de mercado, del ajuste de
pasivos por variaciones en su valor, de las pérdidas por siniestros o de la venta de activos no corrientes que deban reconocerse en el resultado del periodo.
f) Costos
Los costos son los decrementos en los beneficios económicos o en el potencial de servicio producidos a lo largo del periodo contable, los cuales están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos
(con independencia de que, en el intercambio, se recuperen o no los costos) y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.
v. Reconocimiento de los elementos en los estados financieros
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados, de un hecho económico que cumpla la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo o gasto, que
tenga la probabilidad de generar una entrada o salida de beneficios económicos o potencial de servicio asociado y que tenga un valor que se pueda medir con fiabilidad.
La probabilidad, como condición para el reconocimiento, se utiliza con referencia
al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio asociados llegarán o saldrán de la entidad. La evaluación
del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros o del potencial de servicio se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. Así, por ejemplo, cuando es probable que el
deudor cancele una cuenta por cobrar, es justificable reconocer tal cuenta por cobrar como un activo. No obstante, algunas cuentas por cobrar podrían no ser
canceladas y, por tanto, se reconoce un gasto que represente la reducción
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esperada en el valor del recurso.
La medición fiable, como criterio para el reconocimiento, implica que un elemento tiene un valor que se puede determinar con razonabilidad. En muchas ocasiones, el valor se debe estimar; por ello, la utilización de estimaciones
razonables es una parte esencial en la elaboración de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad. Sin embargo, cuando no se puede hacer una
estimación razonable, la partida no se reconoce. Así, por ejemplo, aunque las indemnizaciones asociadas a un litigio en contra de la entidad cumplan, tanto las definiciones de pasivo y gasto como la condición de probabilidad para ser
reconocidas, no se reconoce ni el pasivo ni el gasto si no es posible medir de forma fiable la indemnización a pagar.
El no reconocimiento de un elemento en el estado de situación financiera o en el
estado de resultado no se subsana revelando las políticas contables seguidas ni a través de notas u otro material explicativo. Sin embargo, la revelación puede proporcionar información sobre los elementos que cumplen algunas, aunque no
todas, las características de su definición. La revelación también brinda información sobre los elementos que cumplen la definición pero que no se
pueden medir fiablemente; en estos casos, la revelación es apropiada porque proporciona información relevante para la evaluación de la situación financiera neta de la entidad.
a) Reconocimiento de activos
Se reconocerán como activos, los recursos controlados por la entidad, que
resulten de un evento pasado y de los cuales se espere obtener un potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros, siempre que el valor del recurso
pueda medirse fiablemente.
Cuando no exista probabilidad de que el recurso tenga un potencial de servicio o genere beneficios económicos futuros, la entidad reconocerá un gasto en el
estado de resultados. Este tratamiento contable no indica que, al hacer el desembolso, la entidad no tuviera la intención de generar un potencial de servicio o beneficios económicos en el futuro, sino que la certeza, en el presente periodo,
es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.
b) Reconocimiento de pasivos
Se reconocerán como pasivos, las obligaciones presentes que tenga la entidad, que hayan surgido de eventos pasados y que, para liquidarlas, la entidad deba
desprenderse de recursos que incorporan un potencial de servicio o beneficios económicos futuros, siempre que el valor de la obligación pueda medirse
fiablemente.
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c) Reconocimiento de ingresos
Se reconocerán como ingresos, los incrementos en los beneficios económicos o
en el potencial de servicio producidos a lo largo del periodo contable (bien en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como salidas o
decrementos de los pasivos) que dan como resultado aumentos del patrimonio y que no están relacionados con los aportes para la creación de la entidad. Para
que el ingreso se pueda reconocer, la partida debe medirse fiablemente.
Esto significa que el reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en el valor de los activos o con la disminución
de los pasivos; por ejemplo, el reconocimiento del ingreso ocurre junto con el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes o servicios, o junto con la disminución en los pasivos resultado de la renuncia o extinción del derecho
de cobro por parte del acreedor.
Cuando la entidad tenga ingresos por transacciones con contraprestación, estos
se reconocerán sobre la base de una asociación directa con los cargos en los que se haya incurrido para la obtención de tales ingresos. Este proceso implica el reconocimiento simultáneo de unos y otros si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos. Así, por ejemplo, el ingreso derivado de la venta de los bienes se reconocerá al mismo tiempo que los diversos
componentes del costo de las mercancías vendidas.
La aplicación del principio de devengo es coherente con la condición de que el
ingreso se reconoce si ha surgido un incremento en el potencial de servicio de un activo o en los beneficios económicos, dado que tiene como objetivo restringir
el reconocimiento solo a aquellas partidas que, además de poder medirse con fiabilidad, poseen un grado de certidumbre suficiente.
d) Reconocimiento de gastos y costos
Se reconocerán como costos o gastos, los decrementos en los beneficios
económicos o en el potencial de servicio relacionados con la salida o la disminución del valor de los activos o con el incremento en los pasivos, cuando
el costo o el gasto pueda medirse con fiabilidad.
Esto significa que el reconocimiento de los costos y los gastos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de aumentos en los pasivos o disminuciones en los activos; por ejemplo, el devengo de salarios o la
depreciación de los bienes.
Si la entidad distribuye bienes o servicios, en forma gratuita, los gastos se
reconocerán cuando se entreguen los bienes o se presten los servicios.
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Si el potencial de servicio de un activo o los beneficios económicos que provienen del mismo cubren más de un periodo contable, los costos y gastos se reconocerán utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución.
Esto es necesario para el reconocimiento de los costos y gastos relacionados con el uso de activos, tales como propiedades, planta y equipo e intangibles. En
estos casos, el costo o gasto correspondiente se denomina depreciación o amortización. Los procedimientos de distribución estarán diseñados a fin de que
se reconozca el costo o gasto en los periodos contables en que se consuma el potencial de servicio o se generen los beneficios económicos relacionados con estos recursos.
vi. Medición de los elementos de los estados financieros
Para reconocer un elemento en los estados financieros, este debe tener un valor
que se haya determinado con fiabilidad. La medición es el proceso mediante el cual se asigna un valor monetario al elemento. Este proceso se lleva a cabo en
dos momentos diferentes: en el reconocimiento y en la medición posterior.
En el reconocimiento, la medición de un elemento permite su incorporación en
los estados financieros. Dependiendo de lo establecido en las Normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos
y con el fin de lograr una representación fiel, el valor de este elemento puede ser objeto de ajuste según un criterio de medición diferente al utilizado en el reconocimiento.
Los criterios de medición se pueden clasificar dependiendo si son valores de
entrada o salida, si son observables o no en un mercado abierto, y si son mediciones específicas o no para una entidad.
a) Valores de entrada y de salida
Los criterios de medición pueden ser valores de entrada o de salida. Los valores de entrada reflejan los costos en los que se incurre o en los que se podría incurrir
para adquirir o reponer un activo. Los valores de salida reflejan el potencial de servicio o los beneficios económicos derivados del uso continuado de un activo
o de su venta. Los valores de entrada y de salida pueden diferir por aspectos tales como:
I. Recursos que se transan en mercados intermediados.
II. Activos adaptados a los requisitos de funcionamiento particulares de la
entidad por los cuales otros participantes del mercado no estarían dispuestos a pagar un precio similar.
III. Costos de transacción en los que se haya incurrido. IV. Existencia de mercados activos para transar activos. V. Existencia de activos especializados.
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Los criterios de medición para pasivos también se pueden clasificar en términos de si son valores de entrada o de salida. Los valores de entrada se refieren al valor de las transacciones a través de las cuales una obligación se recibe. Los
valores de salida reflejan el valor que se requiere para cumplir una obligación o el valor que se requiere para liberar a la entidad de una obligación.
b) Mediciones observables y no observables
Algunas mediciones pueden clasificarse dependiendo de si son o no observables
en un mercado abierto, activo y ordenado. Las mediciones que son observables en un mercado, probablemente, son más comprensibles y verificables que las
mediciones no observables y pueden representar más fielmente el fenómeno que están midiendo.
e) Medición específica y no específica para una entidad
Las mediciones se pueden clasificar dependiendo de si son o no específicas para
una entidad. Las mediciones específicas para una entidad reflejan las limitaciones económicas y las condiciones actuales que afectan los posibles usos
de un activo y la liquidación de un pasivo por parte de una entidad; además, pueden reflejar oportunidades económicas que no están disponibles para otras entidades y riesgos que no tienen otras entidades. Las mediciones que no son
específicas para una entidad reflejan oportunidades y riesgos del mercado general.
f) Medición de los activos
Las bases de medición aplicables a los activos son costo, costo re-expresado, costo amortizado, costo de reposición, valor de mercado, valor neto de
realización y valor en uso.
Costo: El costo corresponde al importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagados, o bien al valor de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o desarrollo. El costo es un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Según este criterio, los activos se reconocen inicialmente por el efectivo y otros cargos pagados o por pagar para la adquisición, formación y colocación de los
bienes en condiciones de utilización o enajenación.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, el costo de algunos activos se puede asignar al resultado a través de la depreciación o amortización, pero también
pueden ser objeto de ajuste por el reconocimiento de pérdidas. La pérdida es el grado en que el potencial de servicio o la capacidad de generar beneficios
económicos provenientes de un activo han disminuido debido a cambios en la
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economía u otras condiciones diferentes de las de su consumo. Por el contrario, el valor de un activo se puede incrementar para reflejar el costo de adiciones y mejoras.
El costo, como criterio de medición de los servicios, refleja el valor de los recursos empleados (activos adquiridos o desarrollados) que se consumen en la
prestación de los servicios. El costo, generalmente, proporciona un vínculo directo con las transacciones efectivamente realizadas por la entidad.
Si un activo ha sido adquirido en condiciones de mercado, el costo basado en el
precio de adquisición proporciona información sobre los recursos disponibles para suministrar servicios en periodos futuros. En el momento en que un activo es comprado o desarrollado, se puede asumir que el valor del potencial de
servicio es al menos equivalente al costo de la compra o el desarrollo; pero si un activo es adquirido en una transacción sin contraprestación, el costo no
proporcionará información sobre la capacidad de operación; por esta razón, se deben emplear otros criterios para reconocer activos en estas circunstancias.
Costo re-expresado: El costo re-expresado corresponde a la actualización del costo de los activos con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados por la
exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto, se emplea la tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o cualquier otra modalidad admitida formalmente. Cuando se adquieran bienes
o servicios en moneda extranjera, el valor de la transacción debe re-expresarse en moneda legal colombiana, según la norma aplicable. El costo re-expresado es
un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Costo amortizado: El costo amortizado corresponde al valor del activo
inicialmente reconocido más el rendimiento efectivo menos los pagos de capital e intereses menos cualquier disminución por deterioro del valor. El costo
amortizado es un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Costo de reposición: El costo de reposición corresponde a la contraprestación
más baja requerida para reemplazar el potencial de servicio restante de un activo o los beneficios económicos incorporados a este. El costo de reposición es
un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Según este criterio, los activos se miden por los recursos que se tendrían que sacrificar para reponer un activo que proporcione el mismo potencial de servicio o los beneficios económicos del activo existente. El costo de reposición refleja la
situación específica de un activo para la entidad. Por ejemplo, el costo de reposición de un vehículo es menor para una entidad que usualmente adquiere
un número muy elevado de vehículos en una única transacción y es, regularmente, capaz de negociar descuentos que para una entidad que compra vehículos individualmente.
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Dado que las entidades usualmente adquieren sus activos por los medios más económicos disponibles, el costo de reposición refleja los procesos de adquisición o construcción que la entidad sigue generalmente.
Aunque en muchos casos, la sustitución más económica del potencial de servicio
será comprando un activo que sea similar al que se controla, el costo de reposición se basa en un activo alternativo si esa opción proporciona el mismo
potencial de servicio o los mismos beneficios económicos a un precio más bajo. La determinación del costo de reposición de un activo según las bases de una decisión óptima refleja las necesidades potenciales del servicio prestado por el
activo.
El potencial de servicio restante es aquel que la entidad es capaz de utilizar o
espera utilizar, teniendo en cuenta la necesidad de mantener la capacidad de servicio suficiente para hacer frente a contingencias. Esto es así porque en determinadas circunstancias, se requiere mantener una mayor capacidad que
la demandada por razones de seguridad o por otros motivos. Por ejemplo, el servicio de bomberos necesita disponer de equipos en reserva para prestar
servicios en caso de emergencia. Tal sobrecapacidad o capacidad de reserva forma parte del potencial de servicio que requiere la entidad.
Cuando el costo de reposición se utiliza, el costo de los servicios refleja el valor de los activos en el momento en que se consumen para la prestación de los
servicios (y no el costo de adquisición). Esto proporciona una base válida para evaluar el costo futuro de la prestación de servicios y los recursos que se necesitarán en periodos futuros.
Valor de mercado: El valor de mercado es el valor por el cual un activo puede
ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Cuando el valor se obtiene en un mercado abierto, activo y ordenado, el valor de mercado puede
ser un valor de entrada o de salida observable y un valor no específico para la entidad.
En una transacción en condiciones de mercado, el valor de mercado y el costo será el mismo si no existen costos asociados a la negociación. El grado en que el
valor del mercado cumple los objetivos de la información financiera y las necesidades de información de los usuarios depende de la calidad de la
información del mercado y esta, a su vez, depende de las características del mercado en el cual se negocia el activo. El valor del mercado es adecuado cuando se considera improbable que la diferencia entre los valores de entrada y de salida
sea significativa o cuando el activo se mantiene para la venta.
Para la determinación del valor de mercado, el mercado en el cual se negocia un recurso debe ser abierto, activo y ordenado. Un mercado es abierto cuando no
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existen obstáculos que impidan a la entidad realizar transacciones en él, es activo si la frecuencia y el volumen de transacciones es suficiente para suministrar información sobre el precio y es ordenado si tiene muchos compradores y
vendedores bien informados que actúan sin coacción, de modo que haya garantía de “imparcialidad” en la determinación de los precios actuales
(incluyendo aquellos precios que no representan ventas a precios desfavorables).
En un mercado abierto, activo y ordenado, el valor de mercado proporciona
información útil, dado que refleja fielmente el valor de los activos de la entidad porque estos no pueden valer menos que el valor de mercado (puesto que la
entidad puede obtener ese valor vendiéndolo) ni pueden valer más que el valor de mercado (debido a que la entidad puede obtener un potencial de servicio
equivalente o la capacidad de generar beneficios económicos comprando el mismo activo).
Valor neto de realización: El valor neto de realización es el valor que la entidad
puede obtener por la venta de los activos menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.
El valor neto de realización, a diferencia del valor de mercado, no requiere un mercado abierto, activo y ordenado o la estimación de un precio en tal mercado.
El valor neto de realización es un valor de salida observable y específico para la entidad.
La utilidad potencial de medir los activos al valor neto de realización es que un activo no debe tener un valor inferior para la entidad que el valor que podría
obtener por la venta del mismo. Sin embargo, este criterio de medición no es adecuado si la entidad es capaz de utilizar los recursos en forma alternativa de una manera más eficiente; por ejemplo, al usarlos en la prestación de servicios.
El valor neto de realización es, por lo tanto, útil cuando la alternativa más eficiente para la entidad es la venta del activo.
El valor neto de realización proporciona información que permite evaluar la capacidad financiera que tiene una entidad, al reflejar el valor que podría
recibirse por la venta de un activo.
Valor en uso: El valor en uso equivale al valor presente de los beneficios
económicos que se espera genere el activo, incluido el flujo que recibiría la entidad por su disposición al final de la vida útil. El valor en uso es un valor de salida no observable y específico para la entidad.
El valor en uso es aplicable a los activos generadores de efectivo y refleja el
valor que puede obtenerse de un activo a través de su operación y de su disposición al final de la vida útil.
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Los activos que se emplean en actividades de generación de efectivo, con frecuencia, proporcionan flujos de efectivo conjuntamente con otros activos. En tales casos, el valor en uso solo puede estimarse al calcular el valor presente de
los flujos de efectivo de un grupo de activos.
g) Medición de los pasivos
Las bases de medición aplicables a los pasivos son costo, costo re-expresado, costo amortizado, costo de cumplimiento y valor de mercado.
Costo: El costo de un pasivo es la contraprestación recibida a cambio de la obligación asumida, esto es, el efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el
valor de la contraprestación recibida, en el momento de incurrir en el pasivo. El costo es un valor de entrada observable y específico para una entidad.
La medición al costo es adecuada cuando es probable que los pasivos se liquiden en las condiciones establecidas. Sin embargo, el costo no es apropiado para
medir pasivos que no surgen de una transacción, tal como la obligación de pagar los daños causados a terceros. También es difícil aplicar el costo a pasivos que subyacen de una transacción sin contraprestación dado que este no proporciona
una representación fiel de la obligación que tendría la entidad; o a los pasivos cuyo valor cambia a través del tiempo, tales como aquellos relacionados con
pensiones a cargo de la entidad.
Costo re-expresado: El costo re-expresado corresponde a la actualización del costo de los pasivos con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto, se emplea la tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real
o cualquier otra modalidad admitida formalmente. Cuando se contraigan obligaciones en moneda extranjera, el valor de la transacción debe re-
expresarse en moneda legal colombiana, según la norma aplicable. El costo re-expresado es un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Costo amortizado: El costo amortizado corresponde al valor del pasivo inicialmente reconocido más el costo efectivo menos los pagos de capital e
intereses. El costo amortizado es un valor de entrada observable y específico para la entidad.
Costo de cumplimiento: El costo de cumplimiento representa la mejor estimación de los costos en que la entidad incurriría para cumplir las obligaciones representadas por el pasivo. Es un valor de salida no observable y específico
para una entidad.
Cuando el costo de cumplimiento dependa de eventos futuros, todos los resultados posibles se tendrán en cuenta para estimar el valor requerido para
cumplir la obligación, este método se conoce como el valor esperado y tiene
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como objetivo reflejar imparcialmente todos los desenlaces posibles. Cuando los efectos del valor del dinero en el tiempo sean significativos, el flujo de efectivo deberá descontarse.
Cuando el cumplimiento se lleve a cabo por la entidad, el costo no debe incluir ningún excedente que esta pueda obtener por ejecutar directamente las
actividades correspondientes, porque este no representa un uso de recursos por parte de la entidad. Cuando la obligación se liquide por medio de un tercero, el valor incluirá implícitamente el ingreso requerido por el contratista, dado que el
valor total cobrado por el mismo será cancelado con recursos de la entidad.
Valor de mercado: El valor de mercado de un pasivo es el valor por el cual la obligación puede ser liquidada o transferida entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Cuando el valor se obtiene en un mercado abierto, activo
y ordenado, el valor de mercado puede ser un valor de entrada o de salida observable y un valor no específico para la entidad.
El valor de mercado puede ser un criterio de medición adecuado cuando el valor de la liquidación del pasivo es atribuible a cambios en una tasa, precio o índice
determinados en un mercado abierto, activo y ordenado. Sin embargo, en los casos en que la capacidad de transferir un pasivo está restringida y los términos
de tal transferencia no están claros, un valor de mercado es significativamente menos importante, incluso si este existe. Particularmente, este es el caso para pasivos surgidos por obligaciones de transacciones sin contraprestación porque
es improbable que exista un mercado abierto, activo y ordenado para tales pasivos.
vii. Revelación de los elementos de los estados financieros
La información financiera se revela en la estructura de los estados financieros, así como en sus notas explicativas.
La revelación hace referencia a la selección, ubicación y organización de la
información financiera. Las decisiones sobre estos tres asuntos se deben tomar teniendo en cuenta las necesidades que tienen los usuarios de conocer acerca de
los hechos económicos que influyen en la estructura financiera de una entidad de gobierno.
Las decisiones sobre la selección, ubicación y organización de la información están relacionadas y, en la práctica, es probable que se consideren
conjuntamente.
a) Selección de la información
La selección de la información tiene como objetivo determinar qué información
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se reporta en los estados financieros y en las notas.
La información se selecciona para exponer, en la estructura de los estados
financieros, los mensajes claves acerca de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad, mientras que la información para
revelar en las notas a los estados financieros se selecciona para hacer que la información expuesta sea más útil y proporcione detalles que ayudarán a los usuarios a entenderla. La información a revelar en las notas no sustituye la
información a exponer en la estructura de los estados financieros.
Por lo general, se debe evitar la repetición de información en los estados financieros, sin embargo, en ocasiones, la misma información puede estar a la vez expuesta y revelada. Por ejemplo, un total expuesto en el cuerpo de los
estados financieros puede repetirse en las notas, cuando estas proporcionan una desagregación del total expuesto. De forma análoga, la misma información
puede presentarse en diferentes estados financieros para abordar objetivos diferentes.
La información a revelar incluye, entre otras, lo siguiente: políticas aplicables o metodologías utilizadas para reconocer y medir la información expuesta;
desagregaciones de la información expuesta; información sobre partidas que cumplen algunas características de la definición de un elemento e información
sobre partidas que cumplen la definición de un elemento, pero no el criterio de reconocimiento.
La información revelada en las notas a los estados financieros tiene las siguientes características:
I. Es necesaria para que los usuarios comprendan los estados financieros,
II. Proporciona información que presentan los estados financieros de manera
contextualizada y según el entorno en que opera la entidad, y
III. Tiene, generalmente, una relación clara y demostrable con la información expuesta en el cuerpo de los estados financieros a los que pertenece.
Las decisiones sobre selección de información requieren una revisión crítica y continua. Las transacciones materiales, sucesos y otras partidas presentadas se
deben reflejar de forma que transmitan su esencia en lugar de su forma legal, a fin de que se cumplan las características cualitativas de la información financiera de representación fiel.
b) Ubicación de la información
La ubicación de la información tiene un impacto en la contribución que esta
pueda realizar al logro de los objetivos de la información financiera. La ubicación
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puede afectar la comparabilidad de la información y la manera en que los usuarios la interpretan. La ubicación puede usarse para lo siguiente:
I. Trasmitir la importancia relativa de la información y su conexión con otros elementos de información,
II. Trasmitir la naturaleza de la información, III. Vincular elementos diferentes de información que se combinan para
cumplir una necesidad concreta del usuario y
IV. Distinguir entre la información seleccionada para exponer e información seleccionada para revelar.
La ubicación de la información en los estados financieros contribuye a comunicar una imagen financiera integral de la entidad. Para los estados financieros, la
información expuesta se muestra en el cuerpo del estado respectivo, mientras que la información a revelar se muestra en las notas.
c) Organización de la información
La organización de la información se refiere a la clasificación y agrupación que debe tener en los estados financieros. La manera como se organiza la
información puede afectar la interpretación por parte de los usuarios.
La organización de la información ayuda a garantizar que los mensajes claves sean comprensibles, identifica claramente las relaciones importantes, destaca apropiadamente la información que comunica los mensajes claves y facilita las
comparaciones.
Al organizar la información, se deben tomar una serie de decisiones que tienen
que ver con el uso de referencias cruzadas, tablas, gráficos, encabezados, numeración y disposición de las partidas dentro de un componente concreto del
informe.
La información reconocida en el cuerpo de los estados financieros usualmente se organiza en totales y subtotales numéricos. Esta organización proporciona una visión estructurada de temas como la situación financiera, el resultado y los
flujos de efectivo, de la entidad.
En el caso de los estados financieros, las relaciones pueden darse entre los siguientes elementos:
I. Subconjuntos de valores expuestos o cambios en los valores expuestos y
su efecto sobre la situación financiera, el resultado y los flujos de efectivo de una entidad;
II. Diferentes valores presentados en los estados financieros que reflejen el
impacto de un evento externo común, o que contribuyan juntos a la
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comprensión de un aspecto de la situación financiera o el resultado de la entidad; y
III. Valores presentados y notas relacionadas de información a revelar que
proporcionen información que explique o apoye la comprensión, por parte de los usuarios, de las partidas reconocidas.
La organización de la información en los estados financieros incluye decisiones sobre lo siguiente:
I. Desagregación de totales en categorías que tengan sentido. II. Ordenación y agrupación de partidas expuestas dentro de cada estado. III. Identificación de agregados. IV. Identificación de otra información a introducir en el cuerpo del estado.
La información revelada en las notas a los estados financieros se organiza de modo que las relaciones con las partidas presentadas en el cuerpo de los estados
financieros sean claras.
En todo caso, las exigencias mínimas de revelación estarán contenidas en las Normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los
hechos económicos.
h. CONTROL INTERNO A LAS POLÍTICAS CONTABLES
Es un proceso que se adelanta con el fin de lograr la existencia y efectividad de los procedimientos de control y verificación de las actividades propias del
proceso contable, capaces de garantizar razonablemente que la información financiera cumpla con las características cualitativas de la información contable
y financiera, esto es la representación fiel y la relevancia (fundamentales), así como las características de comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad (de mejora), que deberá realizarse de acuerdo con el sistema
de Control Interno del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-
i. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
i. Finalidad de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la Entidad. Su objetivo es suministrar información que sea útil a una amplia
variedad de usuarios para tomar sus
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decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han
confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información
acerca de los siguientes elementos de la entidad: activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y flujos de efectivo.
ii. Conjunto completo de estados financieros
Un juego completo de estados financieros comprende lo siguiente: a) Un estado
de situación financiera al final del periodo contable; b) un estado del resultado integral del periodo contable; c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo contable; d) un estado de flujos de efectivo del periodo contable; e) las
notas a los estados financieros; y f) un estado de situación financiera al inicio del primer periodo comparativo cuando la entidad aplique una política contable
retroactivamente, cuando realice una re-expresión retroactiva de partidas en sus estados financieros para corregir un error o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
iii. Estructura y contenido de los estados financieros
a) Identificación de los estados financieros
La entidad diferenciará cada estado financiero y las notas de cualquier otro tipo
de información que presente y destacará la siguiente información: a) el nombre de la entidad, así como cualquier cambio ocurrido desde el estado financiero
anterior; b) el hecho de que los estados financieros correspondan a la entidad individual o a un grupo de entidades; c) la fecha del cierre del periodo al que correspondan los estados financieros o el periodo cubierto; d) la moneda de
presentación; y e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
b) Estado de situación financiera
El estado de situación financiera (antes denominado balance general) presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situación financiera de la entidad
a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones, y la situación del patrimonio.
El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- presentará, en el estado de situación financiera, partidas adicionales, encabezamientos y subtotales de acuerdo
naturaleza y la liquidez de los activos para comprender la situación financiera de la entidad.
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Adicionalmente, la Entidad presentará en el estado de situación financiera, a continuación de los activos, pasivos y patrimonio, los saldos de las cuentas de
orden deudoras contingentes, de control y fiscales, así como los saldos de las cuentas de orden acreedoras contingentes, de control y fiscales.
La Entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera.
La Entidad clasificará un activo, como corriente cuando espere realizar el activo dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros, o
consumirlo en su ciclo normal de operación (este último es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso
productivo y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo).
Respecto al efectivo o equivalente al efectivo, serán corrientes a menos que este se encuentre restringido y no pueda intercambiarse ni utilizarse para cancelar
un pasivo por un plazo mínimo de 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros.
La Entidad clasificará un pasivo como corriente cuando a) espere liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; b) liquide el pasivo dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros; o c) no tenga un derecho
incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros.
La Entidad clasificará todos los demás activos y pasivos como no corrientes.
La Entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, desagregaciones de las partidas adicionales a las presentadas, clasificadas según
sus operaciones. Para el efecto, tendrá en cuenta los requisitos de las normas, así como el tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados.
El nivel de información suministrada variará para cada partida; así, por ejemplo:
i. Las partidas de propiedades, planta y equipo; bienes de uso público; bienes históricos y culturales; recursos naturales no renovables; y
propiedades de inversión se desagregarán según su naturaleza. ii. Las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar por
concepto de impuestos, ingresos no tributarios, venta de bienes, prestación de servicios, transferencias y subvenciones, anticipos y otros importes.
iii. Los inventarios se desagregarán en bienes producidos, mercancías en existencia, inventario de prestadores de servicios, materias primas,
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materiales y suministros, productos en proceso, inventarios en tránsito e inventarios en poder de terceros.
iv. Las provisiones se desglosarán de forma que se muestren por separado
las que correspondan a provisiones por litigios y demandas, garantías, pasivo pensional conmutado parcialmente y el resto.
v. Las cuentas por pagar se desagregarán en subvenciones, transferencias e importes por pagar a proveedores y a partes relacionadas, así como las cuentas por pagar procedentes de devoluciones de impuestos.
vi. Los componentes del patrimonio se desagregarán en capital fiscal y
resultados acumulados, así como ganancias o pérdidas por operaciones específicas que de acuerdo con las normas se reconocen en el patrimonio.
En el caso de estados financieros consolidados se incluirá la participación no controladora.
c) Estado del resultado integral
El estado de resultado integral presenta las partidas de ingresos, gastos y costos
de la entidad, con base en el flujo de ingresos generados y consumidos durante el periodo. Además, muestra de forma separada, la información correspondiente al resultado del periodo, al otro resultado integral y al resultado integral total.
La Entidad presentará el resultado integral total para un periodo en un único
estado de resultado integral, en el cual se presentarán tanto las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo como las partidas reconocidas en el patrimonio que deban presentarse en el otro resultado integral.
La Entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado,
utilizando una clasificación basada en su función dentro de la entidad. Según esta clasificación, como mínimo, la entidad presentará su costo de ventas separado de otros gastos. Igualmente, se revelará información adicional sobre la
naturaleza de los gastos que incluya, entre otros, los gastos por depreciación, amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
La Entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultados o en las notas.
Cuando las partidas de ingreso o gasto sean materiales, la entidad revelará de forma separada, información sobre su naturaleza e importe. En todo caso, con independencia de la materialidad, la entidad revelará de forma separada, las
partidas de ingresos o gastos relacionadas con lo siguiente:
i. Impuestos. ii. Transferencias. iii. Ingresos por venta de bienes y prestación de servicios. iv. Ingresos y gastos financieros.
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v. Beneficios a los empleados. vi. Depreciaciones y amortizaciones de activos.
vii. Deterioro del valor de los activos, reconocido o revertido durante el periodo contable.
d) Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio presenta las variaciones de las partidas del patrimonio en forma detallada, clasificada y comparativa entre un periodo y
otro.
El estado de cambios en el patrimonio incluirá la siguiente información:
i. Cada partida de ingresos y gastos del periodo que se hayan reconocido directamente en el patrimonio, según lo requerido por otras Normas, y el
total de estas partidas.
ii. El resultado del periodo mostrando, de forma separada, los importes totales atribuibles a las participaciones no controladoras y a la entidad controladora.
iii. Los efectos de la aplicación o re-expresión retroactiva, reconocidos de acuerdo con la norma de políticas contables, cambios en las estimaciones contables y corrección de errores, para cada componente de patrimonio.
La Entidad presentará, para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, la siguiente información:
i. El valor de los incrementos de patrimonio por excedente o disminución por
déficit.
ii. El saldo de los resultados acumulados al inicio y al final del periodo contable, y los cambios durante el periodo.
iii. Una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del periodo contable para cada componente del patrimonio, informando por separado
cada cambio.
e) Estado de flujos de efectivo
Con base en el marco normativo para entidades de Gobierno ¿Es obligación para el ministerio del interior, elaborar y presentar el estado de flujos de efectivo?
Teniendo en cuenta que la mayoría de sus ingresos provienen de la dirección del tesoro nacional, mediante pagos al beneficiario final, afectándose contablemente la cuenta 4705- fondos recibidos, de operaciones interinstitucionales. Además,
los únicos recursos que ingresan en la cuenta de bancos de la entidad son aquellos destinados para el pago de la nómina y para el pago de impuestos.
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El estado de flujos de efectivo presenta los fondos provistos y utilizados por la entidad, en desarrollo de sus actividades de operación, inversión y financiación, durante el periodo contable.
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al
efectivo.
El efectivo comprende los recursos de liquidez inmediata que se registran en caja, cuentas corrientes y cuentas de ahorro.
Los equivalentes al efectivo representan inversiones a corto plazo de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversión será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo; por ejemplo, tres meses o menos
desde la fecha de adquisición. Las participaciones en el capital de otras entidades quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean sustancialmente equivalentes al efectivo; como, por ejemplo, las acciones
preferentes adquiridas con proximidad a su vencimiento que tienen una fecha determinada de reembolso. Por su parte, los sobregiros exigibles en cualquier
momento por el banco que formen parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad se incluirán como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Para la elaboración y presentación del estado de flujos de efectivo, la Entidad
realizará una clasificación de los flujos de efectivo del periodo en actividades de operación, de inversión y de financiación atendiendo la naturaleza de las mismas, las cuales se describen a continuación:
I. Actividades de operación
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad
y aquellas que no puedan calificarse como de inversión o financiación.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
• Los recaudos efectuados a través de las cuentas de la Dirección del Tesoro
Nacional (en adelante DTN), procedentes de la suscripción de contratos o convenios.
• Los recaudos procedentes de transferencias y otras asignaciones realizadas por el Gobierno o por otras entidades del sector público para funcionamiento e inversión.
• Los pagos a otras entidades del sector público para funcionamiento.
• Los pagos a proveedores y contratistas por el suministro de bienes y servicios. • Los pagos a los empleados.
• Los pagos a las entidades de seguros
• Los recaudos o pagos derivados de la resolución de litigios.
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Los flujos de efectivo derivados de las actividades de operación se presentarán por el método directo, según el cual se presentan, por separado, las principales categorías de recaudos y pagos en términos brutos.
II. Actividades de inversión
Son las actividades relacionadas con la adquisición y disposición de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas como equivalentes al efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
• Los pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo; de bienes de uso público; de bienes históricos y culturales; de activos intangibles y de otros activos a largo plazo, incluidos aquellos relacionados con los
costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidas por la entidad para sí misma.
• Los recaudos por ventas de activos.
• Los anticipos y préstamos a terceros.
• Los recaudos derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
• Los pagos y recaudos derivados de contratos a término, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación.
III. Actividades de financiación
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
• Los recaudos procedentes de la obtención de préstamos y de otros fondos,
ya sea a corto o largo plazo. • Los pagos en efectivo realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
IV. Intereses, dividendos y excedentes financieros
La Entidad clasificará y revelará, de forma separada, los intereses y excedentes financieros pagados como flujos de efectivo por actividades de financiación, y los
intereses, excedentes financieros y dividendos recibidos como flujos de efectivo por actividades de inversión.
La entidad revelará además la siguiente información:
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• Los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
• Una conciliación de los saldos del estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el estado de situación financiera; sin embargo,
no se requerirá que la entidad presente esta conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idéntico al importe descrito en el estado de situación financiera.
• Cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado.
• Las transacciones de inversión o financiación que no hayan requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo.
• Un informe en el cual se desagregue, por un lado, la información correspondiente a cada uno de los componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo y, por el otro, la información correspondiente a recursos de uso restringido en forma comparativa con el periodo anterior.
f) Notas a los estados financieros o revelaciones
Las notas son descripciones o desagregaciones de partidas de los estados financieros presentadas en forma sistemática.
I. Estructura
Se revelará en notas a los estados financieros, lo siguiente:
• Información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros y de las políticas contables específicas utilizadas.
• Información requerida por las normas que no se haya incluido en otro lugar de los estados financieros.
• Información que sea relevante para entender los estados financieros y que no se haya presentado en los mismos.
La Entidad presentará las notas de forma sistemática; para tal efecto, referenciará cada partida incluida en los estados financieros con cualquier información relacionada en las notas.
II. Información a revelar
La Entidad revelará la siguiente información:
• Naturaleza jurídica y funciones de cometido estatal. Para tal efecto
indicará su denominación; su naturaleza y régimen jurídico indicando los órganos superiores de dirección y administración, y la entidad a la cual
está adscrita o vinculada, cuando sea el caso; su domicilio y la dirección del lugar donde desarrolla sus actividades; una descripción de la naturaleza de sus operaciones y de las actividades que desarrolla con el
fin de cumplir con las funciones de cometido estatal asignadas; y los
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cambios ordenados que comprometen su continuidad como supresión, fusión, escisión o liquidación.
• La declaración explícita y sin reservas del cumplimiento del Marco
Normativo para Entidades de Gobierno, el cual hace parte integral del Régimen de Contabilidad Pública.
• Las bases de medición utilizadas para la elaboración de los estados financieros y las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros, en el resumen de políticas contables significativas.
• Los juicios, diferentes de aquellos que involucren estimaciones, que la administración haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas
contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, en el resumen de las
políticas contables significativas o en otras notas.
• Los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en las estimaciones realizadas al final del periodo contable, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el
valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de su naturaleza y su valor en libros al final del periodo contable.
• Las limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que tienen impacto en el desarrollo normal del proceso contable o en la consistencia y razonabilidad de las cifras.
• La información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que aplican para
gestionar el capital. Con este fin, se revelará lo siguiente:
➢ Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de
gestión de capital que incluya una descripción de lo que la entidad considere capital a efectos de su gestión; la naturaleza de requerimientos externos de capital a los cuales la entidad esté
sujeta y la forma en que estos se incorporen en la gestión de capital; y una descripción de la manera como la entidad cumpla sus
objetivos de gestión de capital. ➢ Datos cuantitativos resumidos acerca de lo que la entidad gestione
como capital.
➢ Cumplimiento, durante el periodo, de cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeta.
➢ Consecuencias del incumplimiento con alguno de los requerimientos externos de capital impuestos.
Así mismo, en cada política contable se definirá una información mínima a revelar.
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4. POLÍTICAS CONTABLES
4.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
4.1.1. Objetivo
Describir el tratamiento contable del efectivo que se tenga en entidades bancarias y entidades similares que administren recursos del Instituto Nacional
Para Sordos -INSOR-, cuentas corrientes, de ahorros, y demás recursos que cumplan la definición de efectivo y equivalentes de efectivo en moneda nacional o extranjera.
Los equivalentes al efectivo se representan en depósitos y acuerdos bancarios que por sus características se registran bajo este concepto; sin embargo, algunos de estos podrían estar sujetos a restricción en su disposición o uso.
4.1.2. Alcance
Esta política será de aplicación al efectivo y los equivalentes al efectivo según la
definición establecida en el nuevo Régimen de Contabilidad Pública.
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo como es el caso de los portafolios de inversión a la vista.
Para que una inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe ser fácilmente convertible en un plazo máximo de tres (3) meses, en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante
de cambios en su valor. Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez inmediata y que utiliza la entidad para
cubrir obligaciones producto del desarrollo de las funciones de cometido estatal, que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión y que están sujetas a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor; así como los fondos en efectivo y equivalentes al efectivo que no están disponibles para su uso inmediato por parte
de la entidad.
4.1.3. Directrices
Con fundamento en las conciliaciones bancarias mensuales, El Área financiera- Contabilidad, efectuará mensualmente seguimiento a las partidas conciliatorias
con el fin de que estas sean depuradas con base en la información aportada por las entidades bancarias. 4.1.4. Reconocimiento y medición
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El efectivo y equivalentes del efectivo son considerados activos financieros que representan un medio de pago y con base en éstos se valoran y reconocen todas las transacciones en los estados financieros.
4.1.5. Medición inicial
a) Estos activos son reconocidos en el momento en que el efectivo es recibido
o éste sea trasladado a equivalentes de efectivo, tales como cuentas corrientes o de ahorros.
b) Para cada concepto de efectivo se mostrará dentro de los estados financieros en una cuenta específica que determine su condición y naturaleza dentro del activo corriente.
c) El efectivo y los equivalentes al efectivo se medirán por el valor de la transacción.
d) Las partidas de equivalentes al efectivo son las que no superen los noventa (90) días de vencimiento.
e) Las transacciones se registran en la moneda funcional que es el peso colombiano (COP).
4.1.6. Medición posterior
La medición posterior de los equivalentes al efectivo se realizará en las unidades
monetarias que se recibirán por la liquidación de los rubros que la componen.
Se reclasificará cualquier partida que no se convierta en efectivo en un periodo
mayor a tres meses.
Las notas crédito y débito no se deben reconocer como un ingreso o gasto, según
corresponda, dado que la Entidad no puede asumir gastos bancarios o financieros por ser una entidad pública, además que se está exento del
gravamen a los movimientos financieros para las cuentas que manejan recursos Nación.
Con posterioridad al reconocimiento, el efectivo y sus equivalentes se mantendrán por el valor de la transacción.
4.1.7. Presentación y revelación
Se deberá revelar, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una
entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.
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4.1.8. Controles
Los controles de los saldos de efectivo y equivalentes deben estar encaminados a:
a) Controlar la entrada y salida de efectivo:
i. Toda operación de entrada y salida de dinero debe contar con el
correspondiente reconocimiento contable.
ii. Toda operación de entrada y salida de dinero es verificada con la
realización mensual de las conciliaciones bancarias.
iii. Las cajas menores deben contar con un control periódico realizado a
través de arqueos.
b) Controlar los saldos de efectivo:
i. Reconocimiento contable de todas las cajas menores y cuentas bancarias.
ii. En el caso de cuentas corrientes y de ahorros: la realización de la
conciliación y revisión del extracto enviado por la entidad financiera.
iii. Todo pago debe estar causado antes de ser desembolso.
4.2. INVERSIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LIQUIDEZ
La definición indica que se reconocerán como inversiones de administración de liquidez, los recursos financieros colocados en instrumentos de deuda o de
patrimonio, con el propósito de obtener rendimientos provenientes de las fluctuaciones del precio o de los flujos contractuales del título durante su vigencia. Los instrumentos de deuda son títulos de renta fija que le otorgan a su
tenedor la calidad de acreedor frente al emisor del título. Por su parte, los instrumentos de patrimonio le otorgan al tenedor derechos participativos en los
resultados de la entidad emisora.
A la fecha de elaboración de este Manual el Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR- no cuenta con inversiones de administración de liquidez y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
4.3. CUENTAS POR COBRAR
4.3.1. Reconocimiento
Se reconocerán como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la entidad
en desarrollo de sus actividades, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo
u otro instrumento. Estas partidas incluyen cobros por incumplimientos de contratos,
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los derechos originados en transacciones con y sin contraprestación. Las transacciones con contraprestación incluyen, entre otros, la venta de bienes y servicios, la venta impresos, publicaciones y demás material, estos últimos, mientras
se agotan las existencias con las que cuenta la entidad, y las transacciones sin contraprestación incluyen, entre otros, los impuestos y las transferencias.
4.3.2. Clasificación
Las cuentas por cobrar se clasificarán en las categorías de costo. Las cuentas por cobrar clasificadas al costo corresponden a los derechos para los que la
entidad concede plazos de pago de acuerdo a las condiciones pactadas en los convenios y su ejecución.
4.3.3. Medición inicial
Las cuentas por cobrar clasificadas al costo se medirán por el valor de la transacción.
4.3.4. Medición posterior
De presentarse con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar
clasificadas al costo se actualizarán con el IPC fijado por el DANE el año anterior e incorporarán intereses de acuerdo a lo establecido en el Código Civil, la Ley 80 de 1993 y normas relacionadas.
4.3.5. Deterioro del valor
Se reconoce deterioro de cuentas por cobrar cuando existe evidencia objetiva de que la entidad no será capaz de cobrar todos los importes que se le adeudan de
acuerdo con los términos originales de las cuentas a cobrar.
La evidencia objetiva de que una cuenta por cobrar está deteriorada incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
a) Dificultad en la entrega de informes con los avances, actas de entrega,
informes finales, variables o imprevistos que surjan en el desarrollo del
convenio. b) Dificultades financieras significativas del deudor.
c) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.
d) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.
e) Pese a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera. f) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible
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en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos.
Las cuentas por cobrar serán objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del
desmejoramiento de las condiciones vinculadas al objeto del contrato. Para el efecto, se verificará si existen indicios de deterioro. El deterioro corresponderá al exceso del valor en libros de la cuenta por cobrar con respecto al valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados de la misma (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido). Para el efecto, se utilizará,
como factor de descuento, a) la tasa de interés efectiva original, es decir, aquella computada en el momento del reconocimiento inicial; o b) la tasa de interés de mercado aplicada a instrumentos similares. El deterioro se reconocerá de forma
separada, como un menor valor de la cuenta por cobrar, afectando el gasto del periodo.
Si en una medición posterior, las pérdidas por deterioro disminuyen debido a eventos objetivamente relacionados con su origen, se disminuirá el valor del
deterioro acumulado y se afectará el resultado del periodo. En todo caso, las disminuciones del deterioro no superarán las pérdidas por deterioro previamente
reconocidas en el resultado.
4.3.6. Directrices
Las principales cuentas por cobrar se representan en derechos originados en el
desarrollo del objeto social del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, como son la suscripción de convenios o contratos, prestación de servicios, asesorías y asistencias técnicas con entidades del orden público y privado, entre otras; en
la actualidad presentan mayor preponderancia las cuentas por cobrar por factores externos que afectan el desarrollo de las actividades como son:
• Las necesidades por demanda que solicita la entidad contratante, sujetos al cumplimiento de los productos definidos en las actividades y obligaciones del contrato y/o convenio.
• Las fechas que estipulen cada convenio y/o contrato.
• Para el caso de entidades públicas la disponibilidad del PAC.
Los convenios suscritos con entidades públicas que no se puedan ejecutar durante la vigencia y de los cuales queden pendientes pagos, registrarán una cuenta por pagar o una reserva presupuestal con la finalidad de que puedan dar
cumplimiento a la obligación adquirida con el INSOR. En la eventualidad que el ente público que nos adeuda un valor no nos paga en la vigencia siguiente deben
tramitar el pago de un pasivo vigencia expirada.
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4.3.7. Plazo Normal
El plazo normal de recuperación de cuentas por cobrar para cada caso se
efectuará de la siguiente manera:
o Para determinar si la cuenta se encuentra en mora para el pago, se revisan las condiciones de los convenios y/o contratos firmadas por las
partes, la cual es efectuada por la coordinación financiera, previa verificación de los plazos convenidos.
o Una vez se determine que el convenio o contrato se encuentra en mora
para su pago, la coordinación financiera en conjunto con área de tesorería realiza los contactos del tercero que adeuda para realiza los
cobros por medio telefónico, escrito o correo electrónico.
o De no llegar a efectuarse el recaudo del mismo, se anexan todas las
evidencias de la gestión de cobro realizada por el Área financiera y se remiten a la oficina asesora jurídica para que implemente el cobro por la
vía legal.
Mensualmente el profesional de tesorería carga los extractos bancarios en la
plataforma del Sistema Integrado de Información financiera- SIIF- Nación, que reportan el ingreso recaudado por venta de bienes y servicios, el profesional de
presupuesto clasifica el ingreso de acuerdo a su procedencia; una vez conocida esta información las áreas de contabilidad, tesorería y presupuesto conciliaran la información respectiva.
4.3.8. Otros anticipos
Se reconocerá como un activo financiero los anticipos y avances girados para la prestación de un servicio, hasta por el tiempo que contractualmente deba legalizarse siempre y cuando no exista evidencia de deterioro. Para caso de anticipos por compra de bienes deberán contabilizarse como una cuenta de la
respectiva categoría del bien por el cual se anticipa, ejemplo un anticipo para compra de propiedades, planta y equipo o inventario siempre y cuando se tengan
los riesgos y ventajas significativas.
Los anticipos según el nuevo catálogo se clasifican en otros activos y por ende
son tratados más adelante.
4.3.9. Baja en cuentas
Se dejará de reconocer una cuenta por cobrar cuando los derechos expiren, se
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renuncie a ellos o cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la cuenta por cobrar se transfieran. Para el efecto, se disminuirá el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia entre este y el valor recibido se reconocerá como
ingreso o gasto en el resultado del periodo. La Entidad reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualquier derecho u obligación creada
o retenida en la transferencia.
En caso de que se retengan sustancialmente los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de la cuenta por cobrar, esta no se dará de baja y se reconocerá
un pasivo financiero por el valor recibido. Para reconocer el costo efectivo de la operación, la entidad medirá posteriormente dicho pasivo a través de la tasa de
interés efectiva, es decir, aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del pasivo con el valor inicialmente reconocido.
Si la Entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial, los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de la cuenta por cobrar, determinará si ha retenido el control sobre la cuenta por cobrar. La retención de control sobre la cuenta por
cobrar dependerá de la capacidad que tenga el receptor de la transferencia para venderla. Si la Entidad no ha retenido el control, dará de baja la cuenta por cobrar y reconocerá por separado, como activos o pasivos, cualquier derecho u
obligación creado o retenido por efecto de la transferencia. Si la entidad ha retenido el control, continuará reconociendo la cuenta por cobrar en la medida de
su implicación continuada y reconocerá un pasivo asociado. La implicación continuada corresponde a la medida en que la Entidad está expuesta a los cambios de valor de la cuenta por cobrar transferida, originados por los riesgos
y ventajas inherentes a esta.
El pasivo asociado se medirá de forma que el neto entre los valores en libros del
activo transferido y del pasivo asociado sea el costo de los derechos y obligaciones retenidos por la entidad.
La Entidad seguirá reconociendo cualquier ingreso que surja del activo transferido en la medida de su implicación continuada, y reconocerá cualquier gasto en el que se incurra por causa del pasivo financiero asociado, por ejemplo,
el generado en la gestión de recaudo.
En todo caso, el activo transferido que continúe reconociéndose no se compensará con el pasivo asociado ni los ingresos que surjan del activo transferido se compensarán con los gastos incurridos por causa del pasivo
asociado.
4.3.10. Revelaciones
La Entidad revelará información relativa al valor en libros y a las condiciones de
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la cuenta por cobrar, tales como: plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones, que las cuentas por cobrar le impongan a la entidad.
Se revelará el valor de las pérdidas por deterioro, o de su reversión, reconocidas durante el periodo contable, así como el deterioro acumulado. Adicionalmente,
se revelará:
a) Un análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar que estén en mora,
pero no deterioradas al final del periodo.
b) Un análisis de las cuentas por cobrar que se hayan determinado
individualmente como deterioradas al final del periodo, incluyendo los factores que la entidad haya considerado para determinar su deterioro.
Cuando la entidad haya pignorado cuentas por cobrar como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará el valor en libros de las cuentas por cobrar
pignoradas como garantía, y los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Si la Entidad ha transferido cuentas por cobrar a un tercero en una transacción que no cumpla las condiciones para la baja en cuentas, la entidad revelará, para
cada clase de estas cuentas por cobrar, lo siguiente:
a) La naturaleza de las cuentas por cobrar transferidas. b) Los riesgos y ventajas inherentes a los que la entidad continúe expuesta.
El valor en libros de los activos o de cualquier pasivo asociado que la entidad continúe reconociendo.
4.4. PRÉSTAMOS POR COBRAR
Se reconocerán como préstamos por cobrar, los recursos financieros que la entidad destine para el uso por parte de un tercero, de los cuales se espere, a
futuro, la entrada de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento financiero.
A la fecha de elaboración de este Manual, el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- no cuenta con préstamos por cobrar y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
4.5. INSTRUMENTOS DERIVADOS
Se reconocerán como instrumentos derivados, los contratos que cumplan con las
siguientes características:
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a) Su valor cambia como consecuencia de las variaciones de valor del subyacente, el cual corresponde a la variable sobre la cual se determina el valor del instrumento derivado, y puede estar representado en títulos
de renta variable o renta fija, divisas, tasas de interés, índices bursátiles y precios de materias primas, entre otros.
b) Requieren una mínima o nula inversión.
c) Su cumplimiento se realizará en una fecha futura.
Los instrumentos derivados se reconocerán en el activo como derechos y
obligaciones simultáneamente.
En el caso de las opciones, el derecho y la obligación se revelarán en cuentas de orden deudoras y acreedoras contingentes, respectivamente. La prima pagada
se reconocerá como un activo, disminuyendo el efectivo o el activo, de acuerdo con la naturaleza de la contraprestación entregada, mientras que la prima
recibida se reconocerá como pasivo, aumentando el efectivo o el activo, de acuerdo con la naturaleza de la contraprestación recibida.
Los depósitos constituidos en el mercado de futuros se reconocerán como un
depósito entregado en garantía, el cual se afectará conforme al comportamiento del subyacente y las liquidaciones del instrumento derivado.
A la fecha de elaboración de este Manual, el Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR- no cuenta con instrumentos derivados y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
4.6. INVERSIONES EN CONTROLADAS
Se reconocerán como inversiones en controladas, las participaciones en entidades públicas societarias, que le otorguen control sobre la entidad receptora de la inversión.
Se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando tiene derecho a los beneficios variables o está expuesta a los riesgos inherentes a la participación en la controlada y cuando tiene la capacidad de afectar la naturaleza o el valor de dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada.
El poder consiste en derechos existentes que otorgan la capacidad actual de
dirigir las actividades relevantes de la entidad. Las actividades relevantes son las que afectan, de manera significativa, la naturaleza o la cantidad de los beneficios que la entidad recibe o de los riesgos que asume, por su participación
en otra entidad.
El poder se evalúa a través de la facultad que tiene la entidad de ejercer derechos para dirigir las políticas operativas y financieras de otra entidad, con independencia de que esos derechos se originen en la participación patrimonial.
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Los beneficios sobre los cuales se establece control pueden ser financieros o no financieros. Los financieros corresponden a los beneficios económicos recibidos
directamente de la controlada, tales como: la distribución de dividendos o excedentes, la transferencia de activos y el ahorro de costos, entre otros. Los
beneficios no financieros se presentan cuando la actividad que realiza la controlada complementa o apoya la función de la controladora, de forma que
contribuye al logro de sus objetivos y a la ejecución de sus políticas.
Los riesgos inherentes a la participación corresponden a todos aquellos que
afectan o pueden afectar la situación financiera de la controladora, por ejemplo, las obligaciones financieras asumidas o que potencialmente tendría que asumir
y la obligación de la controladora de prestar o garantizar la prestación de un servicio del cual la controlada es el responsable inicial.
A la fecha de elaboración de este Manual, el Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR- no cuenta con inversiones en controladas y en caso de que en el futuro las tuviera deberá formular la política aplicable.
4.7. INVERSIONES EN ASOCIADAS
Se reconocerán como inversiones en asociadas, las participaciones en entidades
públicas societarias, sobre las que el inversor tiene influencia significativa.
Se entiende por influencia significativa la capacidad de la entidad inversora para
intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin que se configure control ni control conjunto.
Se presumirá la existencia de influencia significativa cuando se posea, directa o
indirectamente, una participación igual o superior al 20% del poder de voto sobre la asociada, con independencia de que exista otro inversor con una
participación mayoritaria. Para tal efecto, se considerarán los derechos de voto potenciales del inversor, así como los mantenidos por otras partes. Los derechos de voto potenciales que se considerarán son aquellos que se puedan ejercer o
convertir de inmediato y se excluirán aquellos que tengan restricciones legales o contractuales, tales como el condicionamiento a sucesos futuros o la posibilidad
de ejercitarse solo hasta una fecha posterior.
Por su parte, se presumirá que la entidad no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente, menos del 20% del poder de voto de la
asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.
La existencia de influencia significativa sobre la entidad se evidencia, generalmente, a través de uno o varios de los siguientes hechos: a) tiene
representación en la Junta Directiva u órgano equivalente de la asociada, b)
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participa en los procesos de fijación de políticas de la asociada, c) realiza transacciones importantes con la asociada, d) realiza intercambio de personal directivo con la asociada o e) suministra información primordial para la
realización de las actividades de la asociada.
Podrá demostrarse la inexistencia de influencia significativa cuando existan restricciones al ejercicio del poder de voto originadas en normas legales o en
acuerdos contractuales que impliquen que la entidad receptora de la inversión quede sujeta al control de un gobierno, tribunal, administrador o regulador. También se demostrará cuando los derechos de voto tengan restricciones legales
o contractuales como su condicionamiento a sucesos futuros o la posibilidad de ejercitarse solo hasta una fecha posterior.
A la fecha de elaboración de este manual de políticas contables el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- no cuenta con inversiones en asociadas y en caso
de que en el futuro las tuviera deberá formular la política aplicable.
4.8. ACUERDOS CONJUNTOS
Un acuerdo conjunto es un acuerdo que se celebra para realizar una operación conjunta o un negocio conjunto, en el cual dos o más partes mantienen control
conjunto de modo que las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al
acuerdo.
A la fecha de elaboración de este manual de políticas contables el Instituto
Nacional Para Sordos -INSOR- no cuenta con negocios conjuntos y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
4.9. INVERSIONES EN ENTIDADES EN
LIQUIDACIÓN
Se reclasificarán como inversiones en entidades en liquidación, aquellas que se
hayan clasificado con anterioridad como inversiones en controladas, en asociadas o en negocios conjuntos, cuando se ordene la liquidación de la entidad receptora de la inversión.
A la fecha de elaboración de este manual de políticas contables el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- no cuenta con inversiones en entidades en liquidación y en caso de que en el futuro las tuviera deberá formular la política
aplicable.
4.10. INVENTARIOS
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Se reconocerán como inventarios, los activos adquiridos, los que se encuentren en proceso de transformación y los producidos, así como los productos agrícolas,
que se tengan con la intención de:
a) Comercializarse en el curso normal de la operación.
b) Distribuirse en forma gratuita o a precios de no mercado en el curso
normal de la operación. c) Transformarse o consumirse en actividades de producción de bienes o
prestación de servicios.
A la fecha de elaboración de este manual de políticas contables el Instituto
Nacional Para Sordos -INSOR- no cuenta con inventarios y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
4.11. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
4.11.1. Objetivo
Determinar las pautas para el reconocimiento, medición, baja en cuentas y presentación de los elementos que en la Entidad se clasifican como propiedades,
planta y equipo, mediante la determinación de su valor en libros, los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse en relación con ellos.
4.11.2. Alcance
Esta política aplica para aquellos activos tangibles que la Entidad mantiene para
su uso o con propósitos administrativos y espera usar durante más de un (1) año y que no se encuentren clasificados como Propiedades de Inversión.
Incluye las siguientes clases de propiedades, planta y equipo:
a) Terrenos b) Edificaciones c) Equipos de Transporte, tracción y elevación
d) Equipos de cómputo: Computadores de mesa, portátiles, servidores, impresoras, scanner, discos duros, video proyectores, red de datos, cámaras, Tablet, rack de datos, terminales de venta y otros.
e) Equipos de telecomunicaciones: teléfonos, antenas, plantas telefónicas y fax. f) Muebles y enseres: muebles, sillas, mesas, divisiones modulares, entre otros.
g) Obras y mejoras en propiedad ajena.
Las siguientes definiciones están establecidas en el Marco Normativo para Entidades de Gobierno anexo a la Resolución No. 533 de 2015 con relación a las
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propiedades, planta y equipo:
Clases de propiedades, planta y equipo: Una clase es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad
Componente de un activo: Es un elemento que hace parte de otro activo pero que por sus características, funciones o actividades que desempeñan durante su
vida útil, puede ser tratado como un activo independiente. El componente de un activo fijo, es la separación de un activo en sus partes más significativas y por lo mismo posee una vida útil claramente definida y distinta del resto de los
bienes que conforman dicho activo. En el caso de un equipo de cómputo no se divide por componentes, puesto que cada componente seria la misma clase de
activos fijos.
Enfoque por componentes: Consiste en distribuir el costo de un activo en sus
partes si estas son significativas.
Depreciación: Distribución sistemática del valor depreciable del activo a lo largo de la vida útil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo o el importe que se sustituya (en los estados financieros) menos el valor residual.
Pérdida por deterioro del valor: Es el valor en que excede el importe en libros
de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la prestación de servicios o para propósitos administrativos y que se
espera usar durante más de un (1) año.
Potencial de servicio: Es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad sin
generar, necesariamente, flujos de efectivo.
Valor residual: El valor residual de la propiedad, planta y equipo es el valor estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del
elemento después de deducir los costos estimados por tal disposición si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
4.11.3. Política Contable
Se describen a continuación el reconocimiento inicial, medición inicial, medición posterior, política de depreciación, vidas útiles, valores residuales, para cada
clase de las propiedades, planta y equipo y las actividades relacionadas con esta
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cuenta contable.
4.11.4. Reconocimiento
Se reconocerán como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles empleados por la entidad para la producción y comercialización de bienes; para
la prestación de servicios; para propósitos administrativos y, en el caso de bienes muebles, para generar ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no están disponibles para la venta y se espera usarlos
durante más de un periodo contable.
Son ejemplos de elementos de propiedades planta y equipos:
a. Terrenos, construcciones y edificaciones.
b. Bienes muebles en bodega corresponde a maquinaria y equipo, muebles,
enseres y equipos de oficina, equipos de comunicación y computación, entre otros.
c. La maquinaria y equipo y enseres, equipos de computación y comunicación, equipos de transporte utilizados para la operación y administración de la entidad.
4.11.5. Medición inicial
Las propiedades, planta y equipo se medirán por el costo, el cual comprende, entre otros, lo siguiente: el precio de adquisición; los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición; los
costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; los costos de preparación del emplazamiento físico; los costos de entrega inicial y los
de manipulación o transporte posterior; los costos de instalación y montaje; los costos de comprobación del adecuado funcionamiento del activo originados
después de deducir el valor neto de la venta de los elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (por ejemplo las muestras producidas mientras se probaba el equipo); los honorarios profesionales; así
como todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la administración de la entidad.
Cualquier descuento o rebaja del precio del activo se reconocerá como un menor
valor de las propiedades, planta y equipo,
En todo caso, no se reconocerán como parte del elemento, los siguientes
conceptos: los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en las condiciones necesarias para que opere de la manera prevista por la administración de la entidad); las pérdidas de operación en las
que se incurra antes de que la propiedad, planta y equipo logre el nivel planeado
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de ocupación; y las cantidades anormales de desperdicios, de mano de obra o de otros recursos en los que se incurra para la construcción o el desarrollo de la misma.
Los costos por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar sobre el que
se asiente el elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerán como un mayor valor de las propiedades, planta y equipo y se medirán por el valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la entidad para llevar a
cabo el desmantelamiento y retiro del elemento al final de su vida útil, o la rehabilitación del lugar. Esto, cuando dichos costos constituyan obligaciones en
las que incurra la entidad como consecuencia de adquirir o utilizar el activo durante un determinado periodo. Su aplicación estará sujeta al análisis particular de cada activo y su valor será una estimación.
Las propiedades, planta y equipo que se reciban en permuta se medirán por su
valor razonable. A falta de este, se medirán por el valor razonable de los activos entregados y, en ausencia de ambos, por el valor en libros de los activos
entregados. En todo caso, al valor determinado se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.
Las propiedades, planta y equipo producto de un arrendamiento financiero se medirán de acuerdo con lo establecido en la Norma de Arrendamientos.
Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo sin cargo alguno o, por una contraprestación simbólica, la entidad medirá el activo adquirido de acuerdo con
la Norma de Subvenciones. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.
4.11.6. Medición posterior
Después del reconocimiento, las propiedades, planta y equipo se medirán por el
costo menos la depreciación acumulada menos el deterioro acumulado.
La depreciación de una propiedad, planta y equipo iniciará cuando esté disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración de la entidad.
La entidad distribuirá el valor inicialmente reconocido de una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas con relación al costo total del mismo y las depreciará en forma separada. Estas partes significativas se
conocen como componentes del elemento de propiedades, planta y equipo y pueden estar constituidas por piezas, repuestos, costos por desmantelamientos o inspecciones generales.
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Si una parte significativa tiene una vida útil y un método de depreciación que coinciden con la vida útil y el método utilizado para otra parte significativa del
mismo elemento, la entidad podrá agrupar ambas partes para determinar el cargo por depreciación. Si una parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo no tiene un costo significativo, la entidad podrá agruparla con el resto del elemento para el cálculo de la depreciación.
La depreciación se determinará sobre el valor del activo o sus componentes
menos el valor residual y se distribuirá sistemáticamente a lo largo de su vida útil.
El valor residual de la propiedad, planta y equipo es el valor estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento después de
deducir los costos estimados por tal disposición si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Si la
entidad considera que, durante la vida útil del activo, se consumen los beneficios económicos del mismo en forma significativa, el valor residual puede ser cero; de lo contrario, la entidad estimará dicho valor. En todo caso si no existe una
posibilidad de recuperación de recursos sobre algún bien no se determinará ningún valor de salvamento.
La vida útil de una propiedad, planta y equipo es el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de utilización o después de haber consumido una cierta proporción de
los beneficios económicos incorporados a los mismos. Esto significa que la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica, entendida como el
periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios. Por lo tanto, la estimación de la vida útil de un activo se efectuará con fundamento en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Con el fin de determinar la vida útil, se tendrán en cuenta, entre otros, los siguientes factores: a) la utilización prevista del activo; b) el desgaste físico esperado, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el cuidado y
conservación que se le da al activo mientras no se está utilizando; c) la obsolescencia técnica o comercial; y d) los límites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo.
La depreciación de un activo cesará cuando se produzca la baja en cuentas o
cuando el valor residual del activo supere el valor en libros del mismo. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo ni cuando el activo sea objeto de operaciones de reparación y
mantenimiento. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función
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del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
El valor residual, la vida útil y el método de depreciación serán revisados, como
mínimo, al término de cada periodo contable y si existe un cambio significativo en estas variables, se ajustarán para reflejar el nuevo patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de conformidad con la Norma de Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y corrección de errores.
Para efectos de determinar el deterioro de una propiedad, planta y equipo, la entidad aplicará lo establecido en la Norma de Deterioro del Valor de los Activos. La compensación procedente de terceros por elementos deteriorados de
propiedades, planta y equipo, o por indemnizaciones recibidas producto de pérdidas o abandonos se reconocerá como ingreso en el momento en que la
compensación sea exigible.
4.11.7. Baja en cuentas
Un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja cuando no cumpla con los requerimientos establecidos para que se reconozca como propiedades, planta y equipo. Esto se puede presentar cuando el elemento se disponga o,
cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación. La pérdida o ganancia originada en la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo afectará el resultado del periodo.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo esté conformado por partes
físicas que tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo y sea necesaria la sustitución de una de estas partes, la entidad reconocerá en el activo, el costo de la sustitución, previa baja en cuentas de la parte sustituida.
Esto se realizará con independencia de que el costo del componente se haya identificado y depreciado previamente. De ser necesario, se utilizará el costo de
la sustitución como indicador del costo que el elemento sustituido tenía en el momento de su adquisición o construcción.
COMITÉ EVALUADOR DE BAJAS DE BIENES MUEBLES:
Para los procesos de bajas de bienes de propiedad del INSOR se crea el comité de bajas, que estará conformado por los siguientes funcionarios:
• El Secretario General en calidad de delegado del Director(a) General,
quien lo preside. • El jefe de la Oficina Asesora Jurídica
• EL Coordinador (a) del Grupo de Servicios Administrativos, quien
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será el secretario técnico • El Coordinador (a) del Grupo de Financiero
• EL Contador de la Entidad
El Asesor de la oficina de Control Interno asistirá como invitado, con voz, pero sin voto.
El Comité podrá invitar a sus deliberaciones a asesores internos o externos, cuando así lo considere.
Funciones del comité de bajas.
• Verificar la existencia física de los bienes a dar de baja. • Determinar el valor de los bienes muebles dados de baja por el INSOR
• Verificar que de los bienes para baja se tenga información del costo histórico, ajustes y depreciación acumulada.
• Comprobar la existencia de un avalúo o estudio de precio de mercado de los bienes a dar de baja, practicado por técnico o experto en el tema, debidamente acreditado para el efecto o por un funcionario de la entidad, cuando se trate de bienes muebles o equipos de uso común.
Para los efectos, se entenderá válido como precio de mercado el que resulte de las ofertas presentadas por los interesados en los bienes a
dar de baja. • Recomendar de conformidad con la naturaleza, estado de los bienes y
razones de conveniencia pública el destino de los mismos entre las
siguientes opciones: Desmantelamiento para usar partes como repuestos, ventas, permutas, transferencia o destrucción.
• Sugerir, la designación de peritos cuando sea necesario.
• Emitir concepto y efectuar el avalúo de los bienes en lo concerniente a las reposiciones de los mismos.
• Atender las quejas que se presenten con ocasión del proceso de baja y destinación.
Funciones del Secretario Técnico: Son funciones del secretario del Comité de
bajas:
• Actuar como tal en todas las reuniones del Comité Asesor de Contratación,
levantando acta de las mismas.
• Elaborar las actas de cada sesión, las cuales deberán ser enviadas a los miembros del Comité dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la finalización de la sesión, a fin de ser revisadas.
• Tener la custodia y administrar el archivo de las actas, sus anexos y demás
• Las demás que le asigne el Comité.
• Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo esté conformado
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por partes físicas que tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo y sea necesaria la sustitución de una de estas partes, la entidad reconocerá en el activo, el costo de la sustitución, previa baja
en cuentas de la parte sustituida. Esto se realizará con independencia de que el costo del componente se haya identificado y depreciado
previamente. De ser necesario, se utilizará el costo de la sustitución como indicador del costo que el elemento sustituido tenía en el
momento de su adquisición o construcción.
Reuniones. El Comité de baja sesionará por iniciativa de sus miembros y la citación se realizará a través del secretario del mismo, mediante comunicación
escrita que deberá contener la agenda a tratar. Las decisiones del Comité de baja del INSOR, serán adoptadas con el voto favorable de la mayoría de los miembros
con derecho a voto, de cada reunión se levantará un acta, con la firma de los asistentes.
Quorum deliberatorio y decisorio. El Comité de bajas de bienes muebles podrá deliberar con tres (3) de sus miembros, pero todos deberán estar
presentes para decidir.
4.11.8. Directrices
Categorías de elementos de Propiedades, Planta y Equipo
Las propiedades, Planta y Equipo del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, se
clasificarán así:
1. Categoría 1 “Activos individualmente considerados”: En esta categoría se deben
clasificar los elementos de Propiedades, Planta y Equipo de mayor vida útil y de mayor cuantía, cuya naturaleza implica un control individual.
Los activos de la categoría 1 no se depreciarán utilizando vidas útiles genéricas,
sino que se establecerá una vida útil específica a cada activo en el momento de su recepción. La vida útil asignada a cada uno de los activos de esta categoría debe ser revisada anualmente.
2. Categoría 2 “Grupos homogéneos”: En esta categoría se deben clasificar los elementos que individualmente son poco significativos, pero que son importantes
3. en grupo dada su cantidad y uso cotidiano en INSTITUTO NACIONAL PARA SORDOS -INSOR-, los elementos con características y vida útil similares, tales
como sillas, portátiles, archivadores de oficina se clasificarán en esta categoría. INSTITUTO NACIONAL PARA SORDOS - INSOR-, determinará los grupos en el
4. detalle adecuado, de tal manera que, por ejemplo, un computador portátil se incluya en un grupo distinto al de un computador servidor, dado que poseen
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vidas útiles diferentes. Los elementos de la categoría 2 no se reconocerán como gastos en razón de su cuantía individual y se depreciarán en la vida útil del grupo al cual pertenecen.
La vida útil aplicada a todos los activos del respectivo grupo será revisada anualmente; La adquisición de varios monitores de computador, varias sillas o
varios bienes similares requerirán su registro uno a uno en el sistema, asignando la etiqueta correspondiente y realizando los conteos periódicos para dar de baja
las pérdidas o inexistencias.
Mantenimientos y sustitución de
partes Mantenimientos
Los mantenimientos regulares de Propiedades, Planta y Equipo se reconocerán como gastos del periodo sin considerar el monto o la cuantía. Las erogaciones por mantenimientos correctivos o preventivos, se reconocerán como gastos,
incluyendo pequeños componentes que se cambien como podría ser el cambio de elementos que no se controlen de manera individual.
Sustitución de partes y Adecuaciones Mayores
Los cambios de partes de un activo individualmente considerado (categoría 1),
las remodelaciones y otras inversiones que se hagan sobre un activo no se considerarán como mejoras ni adiciones, sino que se reconocerán como
componentes separados cuando su uso esperado sea superior a un año. Estos componentes no se depreciarán por la vida útil remanente del activo, sino por el periodo esperado de uso, es decir, según la periodicidad con la que normalmente
se realicen tales sustituciones o remodelaciones.
BIENES MUEBLES CONTROLADOS POR POLITICA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Los bienes adquiridos por un valor inferior o igual a medio (0.5) salario mínimo mensual
legal vigente, se registrarán en el aplicativo de almacén, se depreciarán en el momento de su adquisición o incorporación del activo. De esta manera se obtendrá como tarifa y resultado de depreciación, el cien por ciento (100%) en el primer mes de uso. Posterior al
cierre del aplicativo de almacén, mensualmente se realizará una revisión de los elementos que están bajo este criterio y se enviará el informe de los bienes a trasladar para el retiro
de los estados financieros y movimiento a la bodega de bienes controlados en el aplicativo
de inventario, este registro se efectuará en el mes siguiente al periodo cerrado; el almacén los trasladará como bienes controlados por política contable sin afectación contable y
deberán ser objeto de control en el aplicativo de almacén; estos bienes detallarán en su hoja de vida todos los datos como fecha de adquisición, placa, costo, responsable,
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adicionalmente se revelarán en las notas a los estados financieros. Sin embargo, a partir del análisis realizado a los bienes sobre la utilidad o grado de uso, la
aplicación de esta política será opcional de acuerdo a los argumentos y justificación validad por parte del grupo de Servicios Administrativos y Contabilidad.
Una propiedad planta y equipo se considera material si cumple con los siguientes
parámetros:
• Todo terreno y edificación, se activa independiente de cuál sea su valor.
• Redes, líneas y cables, se activa independiente de cuál sea su valor.
• Maquinaria y equipo cuyo valor sea superior a (50 UVT).
• Muebles, enseres y equipo de oficina cuyo valor sea superior a (50 UVT)
• Equipos de computación y comunicación cuyo valor sea superior a (20 UVT).
• Todos los equipos de transporte, tracción y elevación cuyo valor sea superior a (50
UVT).
• Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelería cuyo valor sea superior a (50
UVT)
• Bienes de arte y cultura cuyo valor sea superior a (50 UVT).
Las propiedades, planta y equipo que se encuentren por debajo del rango de materialidad
establecido en el párrafo anterior y por encima de medio salario mínimo legal vigente, se depreciaran en el mismo año que se adquieren o durante los meses que resten para la terminación del periodo contable. Finalizado el periodo contable, el Coordinador de
Servicios Administrativos, elaborará un listado de estos bienes, indicando su estado físico y ubicación, con el fin de analizar su costo histórico frente a la materialidad establecida en
esta política contable y el resultado se presentará al comité evaluador de bajas de bienes muebles para su consideración.
De ser aprobada la propuesta, el bien se reactivará aplicando la política de los 2.5 años, reflejando su impacto en los estados financieros y revelándolo en las notas a los estados
financieros.
Los bienes que se decidan retirar, se mantendrán bajo custodia y control del Almacén en el aplicativo auxiliar sin afectación contable, estos bienes detallarán en su hoja de vida todos los datos como fecha de adquisición, placa, costo, responsable y a quien se encuentra
asignado, adicionalmente se revelaran en las notas a los estados financieros.
Estos criterios aplican a partir de la fecha de aprobación, según acta No. 01 del 19 de octubre de 2018.
Vidas útiles:
Para determinar la vida útil del activo de Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, considerará los siguientes factores.
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• La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la
capacidad o al producto físico que se espere de éste.
• El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado. • La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o
mejoras en la Producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o Servicios que se obtienen con el activo.
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las Fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Los elementos de Propiedades, Planta y Equipo se depreciarán en las siguientes vidas útiles:
Se asignarán unas vidas útiles genéricas a los bienes de acuerdo a las características que los conforman. Para el caso se desprenden dos clasificaciones
correspondientes a bienes nuevos y bienes antiguos.
Elementos de la Categoría 1: Los bienes antiguos en buen estado, se reactivarán y se les adicionará una vida útil correspondiente a 2.5 años,
siempre y cuando no cumplan las condiciones de las instrucciones para “BIENES MUEBLES CONTROLADOS POR POLITICA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO”
2. Elementos de la Categoría 2: los bienes nuevos se depreciarán en las
siguientes vidas útiles genéricas:
Cuenta contable
Descripción Vida útil (años)
168501 Edificaciones 70
168504 Maquinaria y equipo 15
168506 Muebles y enseres 10
168506 Equipos de oficina 10
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168507 Equipos de comunicación
10
168507 Equipos de computación 5
168508 Equipos de transporte,
tracción y elevación 10
168511 Bienes de arte y cultura 10
3. Elementos de la Categoría 3: Los bienes adquiridos con características
especiales se depreciarán por una vida útil diferente, la cual será establecida en
el momento de la adquisición, ejemplo de esto serán los equipos de closet
capitón.
4. Elementos de la Categoría 4: Para los elementos de la entidad, con aplicación
técnica o científica especializada, para el cálculo de la vida útil se tendrá en
cuenta un concepto emitido por un personal idóneo.
Nota: Al finalizar cada periodo contable se revisarán las vidas útiles de cada grupo de activo, con el fin de evaluar el estado de cada bien.
Valor residual:
Ninguna de los componentes que conforman los activos fijos contará con un valor residual, argumentando que su destino no será para la venta, además que la
mayoría de los elementos son de largo plazo o duración y los de corto plazo como los computadores normalmente no tienen una disposición que generan algún recurso económico o son donados.
De forma mensual el Área Financiera- Contabilidad y Área de Servicios Administrativos- Almacén, realizarán una conciliación de los valores del
aplicativo de propiedades, planta y equipo con los valores registrados en el Sistema Integrado de Información Financiera - SIIF- Nación.
De forma anual al cierre del ejercicio contable, se deberá indicar si hay cambios
significativos en la estimación de vida útil y valor residual, considerando indicios como obsolescencia, nuevas tecnologías o las condiciones actuales de
propiedades, planta y equipo.
Depreciaciones:
Los cambios en el valor residual, el método de depreciación o la vida útil de un activo se contabilizan como un cambio de estimación contable de acuerdo a la política contable de cambios en políticas, estimaciones contables, cambios en
estimaciones y corrección errores.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:
Pueden utilizarse métodos de depreciación de reconocido valor para distribuir el importe depreciable, entre los cuales se incluyen el método lineal y el método de depreciación decreciente.
El INSOR opta por dar aplicación al método de depreciación lineal, el cual se
aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se produzca un cambio en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros o del potencial de servicio incorporados en el activo.
BASE DE DEPRECIACIÓN:
La base de depreciación de los activos de la entidad está conformada por el costo
histórico. En el caso de adiciones y mejoras de activos se procederá de la
siguiente forma: Mejoras y adiciones que no aumentan la vida útil del
bien:
La vida útil de la mejora será equivalente al número de meses restantes que le
quedan de vida al activo objeto de las mejoras o adiciones, contados a partir del
mes siguiente en que se concluyen o entregan las mejoras.
Mejoras y adiciones que aumentan la vida útil del bien:
La vida útil para los cálculos de depreciación del bien objeto de la mejora se
modificará en el número de meses en que esta la prolonga y a partir de ella se
determinará el nuevo coeficiente de depreciación, resultante de dividir el costo
del activo (incluida la mejora) entre el número restante de meses de vida útil
incluidos los que adiciona la mejora.
INICIO DEPRECIACIÓN:
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia cuando el activo esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en
las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-.
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá como gasto en el resultado del periodo.
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Los terrenos no serán objeto de depreciación, salvo que se demuestre que tienen una vida útil finita, es decir, que, por el uso dado al terreno, sea factible establecer el tiempo durante el cual estará en condiciones de generar beneficios
económicos o de prestar el servicio previsto.
La entidad distribuirá el valor inicialmente reconocido de una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas con relación a su costo total y las depreciará en
forma separada. Estas partes significativas se conocen como componentes del elemento de propiedades, planta y equipo y pueden estar constituidas por piezas, repuestos, costos por desmantelamientos o inspecciones generales.
La depreciación se determinará sobre el valor del activo o sus componentes
menos el valor residual y se distribuirá sistemáticamente a lo largo de su vida útil.
FIN DEPRECIACIÓN
La depreciación de un activo cesará cuando se produzca la baja en cuentas, cuando se done o venda, o cuando el valor residual del activo supere su valor
en libros. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo ni cuando el activo sea objeto de operaciones de reparación y mantenimiento.
DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES
Para que un componente de un activo sea tratado como un activo separado debe
cumplir con alguna de las siguientes características:
• Que cumpla con las condiciones planteadas en la presente política.
• Que sean de interés para El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, de tal forma que ella esté dispuesta a realizarle un seguimiento y control como activo.
• Que su costo sea superior al 25% del valor del activo.
• Que sea fácilmente identificable como unidad; no como un elemento de un grupo de equipos genéricos que hacen parte de un activo principal.
• Que el elemento a considerar como componente pueda tener una vida útil diferenciada de otros componentes o del activo principal del cual hace parte.
Los activos que el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- deprecie por componentes serán los que cumplan con las condiciones establecidas en la
presente política.
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BAJA EN CUENTAS
El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- debe dar de baja en cuentas una
partida de propiedades, planta y equipo:
a. Cuando no cumpla con los requisitos establecidos para que se reconozca como tal. Esto se puede presentar cuando se dispone del elemento o
cuando la propiedad, planta y equipo queda permanentemente retirada de uso y no se esperan beneficios económicos futuros por su disposición o un potencial de servicio. La pérdida o ganancia originada en la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo se calculará como la diferencia entre el valor neto obtenido por la disposición del activo
y su valor en libros, y se reconocerá como ingreso o gasto en el resultado del periodo.
b. Cuando esté en mal estado y no se tengan intenciones de repararlo.
c. Cuando sea objeto de robo, sustracción o pérdida y no se tenga el control del mismo.
d. Por donación de las propiedades, planta y equipo.
DETERIORO DE VALOR
Al final del periodo contable, la entidad debe asegurar que el costo neto en libros
de los activos no exceda su valor recuperable y/o su valor del servicio recuperable, y en tal caso se debe reconocer y medir la perdida por deterioro del valor.
Para efectos de determinar el deterioro de una propiedad, planta y equipo, la entidad aplicará lo establecido en la política de Deterioro del Valor de los Activos
Generadores de Efectivo o en la política de Deterioro del Valor de los Activos No Generadores de Efectivo.
AVALÚOS DE BIENES INMUEBLES
Se actualizarán los avalúos de las propiedades inmuebles por lo menos una vez
cada tres años, o en lapso menor, cuando se tenga evidencias claras de un cambio significativo en los precios de mercado que afecten la vigencia del valor
registrado.
Se entenderá para estos efectos que se afecta sensiblemente el valor revelado cuando las caídas de precios en el mercado de la zona de ubicación del bien
reduzcan su valor en más del 20%.
Los documentos soporte del avalúo recibido estarán bajo responsabilidad del funcionario con funciones de Contador (a) del INSOR.
Contablemente se revelará el efecto del avalúo como un mayor valor del bien inmueble.
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Revelaciones
La entidad revelará para cada clase de propiedad, planta y equipo, los siguientes
aspectos:
a) Los métodos de depreciación utilizados. b) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
c) El valor en libros y la depreciación acumulada, incluyendo las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas, al principio y final del periodo
contable.
d) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable, que muestre por separado lo siguiente: adquisiciones, adiciones realizadas, disposiciones, retiros, sustitución de componentes,
inspecciones generales, reclasificaciones a otro tipo de activos, pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado,
depreciación y otros cambios.
e) El efecto en los resultados producto de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo.
f) El cambio en la estimación de la vida útil de las propiedades, planta y equipo y del método de depreciación.
g) La información de bienes que se hayan reconocido como propiedades, planta y equipo o que se hayan retirado, por la tenencia del control,
independientemente de la titularidad o derecho de dominio (esta información estará relacionada con: la entidad de la cual se reciben o a la cual se entregan, el monto, la descripción, la cantidad y la duración del
contrato, cuando a ello haya lugar). h) El valor en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que
se encuentran temporalmente fuera de servicio.
i) La información sobre su condición de bien histórico y cultural, cuando a ello haya lugar.
4.12. INTANGIBLES
4.12.1 Reconocimiento
Se reconocerán como activos intangibles, los bienes identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, sobre los cuales la entidad tiene el control,
espera obtener beneficios económicos futuros o potencial de servicio, y puede realizar mediciones fiables. Estos activos se caracterizan porque no se espera venderlos en el curso de las actividades de la entidad y se prevé usarlos durante
más de un periodo contable.
Un activo intangible es identificable cuando es susceptible de separarse de la
entidad y, en consecuencia, venderse, transferirse, entregarse en explotación,
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arrendarse o intercambiarse, ya sea individualmente, o junto con otros activos identificables o pasivos con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga o no la intención de llevar a cabo la separación. Un activo
intangible también es identificable cuando surge de derechos contractuales o de otros derechos legales.
La entidad controla un activo intangible cuando puede obtener los beneficios
económicos futuros de los recursos derivados del mismo y puede restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. Un activo intangible produce beneficios económicos futuros cuando a) la entidad puede generar ingresos
procedentes de la venta de bienes o servicios a través del activo, b) puede generar rendimientos diferentes de los derivados del uso del activo por parte de
la entidad o c) el intangible le permite a la entidad disminuir sus costos
o gastos.
La medición de un activo intangible es fiable cuando existe evidencia de
transacciones para el activo u otros similares, o cuando la estimación del valor depende de variables que se pueden medir en términos monetarios.
La entidad no reconocerá activos intangibles generados internamente, excepto cuando estos sean producto de una fase de desarrollo. En consecuencia, para esta clase de activos intangibles, la entidad identificará qué desembolsos hacen parte
de la fase de investigación y cuáles corresponden a la fase de desarrollo.
La fase de investigación comprende todo aquel estudio original y planificado que
realiza la entidad con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
La fase de desarrollo consiste en la aplicación de los resultados de la investigación (o de cualquier otro tipo de conocimiento científico) a un plan o diseño para la producción de sistemas nuevos o sustancialmente mejorados,
materiales, productos, métodos o procesos, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Los desembolsos que se realicen en la fase de desarrollo se reconocerán como activos intangibles si la entidad puede demostrar lo siguiente: a) su posibilidad
técnica para completar la producción del activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su venta; b) su intención de completar el activo intangible para usarlo o venderlo; c) su capacidad para utilizar o vender el activo intangible; d) su disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de
otro tipo para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible; e) su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo; y f) la forma en que el activo intangible va a generar probables beneficios económicos en el futuro. Para esto último, la
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entidad demostrará, bien la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien la utilidad que el mismo le genere a la entidad en caso de que vaya a utilizarse internamente.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Tampoco se reconocerán como activos intangibles, los desembolsos por actividades de capacitación, la publicidad y actividades de promoción ni los
desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de la entidad.
Cuando un activo esté conformado por elementos tangibles e intangibles, la entidad determinará cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo,
con el fin de tratar el elemento como propiedades, planta y equipo o como activo intangible, según corresponda.
Medición inicial
Los activos intangibles se medirán al costo, el cual dependerá de la manera en
que se obtenga el intangible.
Activos intangibles adquiridos
El costo de un activo intangible que se adquiere en forma separada estará conformado por el precio de adquisición, los aranceles e impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. Cualquier descuento o
rebaja del precio se reconocerá como un menor valor del activo intangible.
Activos intangibles generados internamente
Los desembolsos que se realicen en la fase de investigación se separarán de aquellos que se realicen en la fase de desarrollo. Los primeros se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan y los segundos formarán parte
de los componentes del costo de los activos intangibles desarrollados internamente. Si no es posible separar los desembolsos en las fases de
investigación y desarrollo, estos se tratarán como si se hubieran realizado en la fase de investigación.
El costo de un activo intangible que surja en la fase de desarrollo estará conformado por todos los desembolsos realizados que sean directamente
atribuibles y necesarios en la creación, producción y preparación del activo para que pueda operar de la forma prevista por la administración de la entidad.
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Desembolsos posteriores al reconocimiento de los activos intangibles
Los desembolsos sobre una partida intangible efectuados después del
reconocimiento inicial del activo adquirido o después de completar el activo intangible generado internamente, no harán parte del costo del activo. Estos desembolsos se reconocerán como gastos del periodo y podrán estar
relacionados con costos de puesta en marcha de operaciones, tales como: los costos legales y administrativos soportados en la creación de la entidad; los
desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o una actividad o, para comenzar una operación; o los costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.
Medición posterior
Con posterioridad al reconocimiento, los activos intangibles se medirán por su costo menos la amortización acumulada. La amortización es la distribución sistemática del valor amortizable de un activo intangible durante su vida útil.
Por su parte, el valor amortizable de un activo intangible es el costo del activo menos su valor residual.
La amortización iniciará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la administración de la entidad. El cargo por amortización de un periodo se reconocerá en el resultado del mismo, salvo
que deba incluirse en el valor en libros de otros activos de acuerdo con la Norma de Inventarios.
La amortización acumulada de un activo intangible estará en función del valor residual, la vida útil y el método de amortización. A la fecha de elaboración de este Manual el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- no aplica el valor residual
y en caso de que en el futuro aplique se deberá formular la política.
Gastos pagados por anticipado / anticipos
Los gastos pagados por anticipado se reconocerán como activos, pero no se presentarán como intangibles ni como diferidos, sino como cuentas por cobrar
por prestación de servicios y como un elemento de propiedades, planta y equipo
por la compra de un bien de esta categoría, para demás bienes que son destinados al gasto, el anticipo será igual una cuenta por cobrar. Esto siempre que se espere razonablemente que el beneficiario del pago deba reconocer un
pasivo porque no ha prestado el servicio al Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, en razón a la existencia de identificabilidad legal.
Para que un pago anticipado se pueda reconocer como un activo, se requiere además que se pueda controlar el momento en el cual se legalizaran los avances
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de obra o la entrega de bienes o servicios por parte del beneficiario del pago, con el fin de reconocer los respectivos gastos o aumento de los activos correspondientes.
Además, los pagos anticipados se podrán reconocer como activos siempre que exista identificabilidad contractual, es decir, que surja de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, o de otros derechos y obligaciones.
Dentro del grupo de Intangibles, el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, tiene pólizas, estas se consideran intangibles porque tiene un periodo de cobertura.
Partidas que se excluyen de los activos intangibles y diferidos
No se contabilizarán como intangibles, ni diferidas las siguientes partidas:
Dotaciones y suministros: No se reconocerán como activos diferidos los gastos de dotación y suministro a trabajadores, útiles y papelería, repuestos, insumos y entre otros. Los bienes con apariencia física o tangible, deben ser tratados en su
correspondiente clasificación como gastos, como inventarios de consumo o como Propiedades, Planta y Equipo según corresponda con las respectivas políticas,
pero no se reconocerán como activos diferidos.
Papelería: La papelería se reconocerá como inventarios solamente en el caso en
el que una compra de estos elementos se realice con la intención de ser consumida en varios periodos. En ese caso, la papelería no se reconocerá como gasto, pero tampoco se reconocerá como diferidos ni se podrá amortizar, sino
que se estimará el inventario consumido en el respectivo y se reconocerá como gasto y como menor valor del inventario.
Ningún elemento con apariencia física se reconocerá como intangible ni como
diferido.
Las pérdidas de cualquier tipo se reconocerán en el estado de resultados de manera inmediata, así existan pólizas de seguros que cubran el riesgo, y no se contabilizarán como cuentas por cobrar ni como activos diferidos. En el momento en el cual las entidades aseguradoras informen el valor que puede ser cobrado,
se reconocerá una cuenta por cobrar y un ingreso, aun cuando fiscalmente una parte del ingreso (el daño emergente) pueda tomarse como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Se realizarán las conciliaciones contables y fiscales a que haya lugar.
Impuestos: Los impuestos pagados o por pagar no se reconocerán como activos diferidos. El impuesto al patrimonio o cualquier otro que requiera ser pagado en varios periodos se conocerá como gasto y como contrapartida, el total del pasivo
en el momento en el cual se presenta el hecho generador.
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Mantenimientos: Los mantenimientos de Propiedades, Planta y Equipo y de otros elementos se reconocerán directamente como gastos del período en que se
incurran, sin que se puedan reconocer como “activos diferidos”.
Tampoco se reconocerán como diferidos los cambios de partes de activos, tales
como los costos incurridos por el desmonte de muros de edificios ni elaboraciones de presupuestos de obra.
Cargos diferidos: No se diferirá ninguno, con independencia del monto del mismo, por lo cual no existirán partidas de cargos diferidos. Toda erogación
causada se reconocerá como un gasto cuando se espere razonablemente que el receptor del pago o de su causación lo haya reconocido como un ingreso.
Gastos pagados por anticipado: Los gastos pagados por anticipados se reconocerán como cuentas por cobrar (no como diferidos ni como intangibles)
siempre que estos sean producto de un contrato o de un derecho de tipo legal que le otorguen derechos de acceso a bienes y servicios que aún no le hayan sido suministrados por el proveedor, siempre que se espere con razonable
certeza que el beneficiario de pago debería reconocer un pasivo que se va convirtiendo en ingresos, en la medida en que presta los servicios al Instituto
Nacional Para Sordos -INSOR-, o entrega los correspondientes bienes, según el contrato de que se trate.
Un ejemplo, podría ser el pago anticipado de un local en arriendo, caso en el
cual el arrendatario no ha prestado el servicio y estaría obligado a reconocer un pasivo por los servicios prestados. El Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, podrá reconocer como activo el valor desembolsado, caso en el cual lo
presentará como una cuenta por cobrar hasta tanto reciba los bienes o servicios de que se trate.
Se acreditará la cuenta por cobrar contra un gasto cuando se tenga evidencia de la recepción de los bienes o de los servicios, o por el paso del tiempo, según sea pertinente.
En el caso de pagos anticipados para construir activos, los pagos anticipados se deben acreditar, con la entrega parcial de obra, contra un mayor valor de las
Propiedades, Planta y Equipo (construcciones en curso).
Montos importantes: No se reconocerán diferidos por el solo hecho del monto de una partida, pues esta se reconocerá como gasto o como activo dependiendo de las directrices establecidas en las respectivas políticas contables, tales como
Propiedades, Planta y Equipo e Inventarios, entre otras.
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La regla general de esta política será reconocer como gastos las erogaciones que no cumplan la definición de activos.
Erogaciones periódicas: No se reconocen como activos diferidos las erogaciones que el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, realiza de manera periódica tales
como impuesto predial, publicidad cada determinado periodo, dotaciones entregadas a los trabajadores, ni ningún otro concepto que implique una
erogación por cada determinado espacio de tiempo. Estos conceptos se reconocerán como gastos del periodo en que se incurren, máxime si se entiende que el beneficiario de pago ha reconocido el valor percibido como un ingreso.
Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 15, del capítulo 1 que exigen las Normas para el
Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la
Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
4.13. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Esta política se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de a) las propiedades, planta y equipo; b) las propiedades de inversión; c) los activos
intangibles; que tengan indicios de deterioro de acuerdo con lo estipulado en sus respectivas normas.
4.13.1 Reconocimiento
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor de un activo o de una unidad generadora de efectivo cuando su valor en libros supere su valor
recuperable. El valor recuperable es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. El valor en uso es el valor
presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo a favor de la entidad, las cuales son,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
4.13.2 Periodicidad en la comprobación del deterioro del valor
Como mínimo al final del periodo contable, la entidad evaluará si existen indicios de deterioro del valor de sus activos. Si existe algún indicio, la entidad estimará
el valor recuperable del activo para comprobar si efectivamente se encuentra
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deteriorado; en caso contrario, la entidad no estará obligada a realizar una estimación formal del valor recuperable.
4.13.3 Indicios de deterioro del valor de los activos
Para determinar si hay indicios de deterioro del valor de sus activos, la entidad recurrirá, entre otras, a las siguientes fuentes externas e internas de
información:
Fuentes externas de información:
a. Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de lo que se esperaría como consecuencia del paso
del tiempo o de su uso normal. b. Durante el periodo, han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
entidad, los cuales están relacionados con el mercado al que está destinado el activo o, con el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en
los que opera la entidad.
c. Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han tenido incrementos que probablemente afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor
en uso del activo, de forma que disminuya su valor recuperable significativamente.
Fuentes internas de información:
a. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo.
b. Durante el periodo, han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la manera como se usa o se espera usar el activo, los cuales afectarán desfavorablemente la entidad.
Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, los planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el
activo, los planes para disponer del activo antes de la fecha prevista y la reconsideración de la vida útil de un activo como finita en lugar de indefinida.
c. Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indican que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, inferior al esperado.
Entre la evidencia que la entidad puede allegar para documentar la existencia de indicios internos del deterioro del valor se encuentran, entre otros, opiniones
de expertos, planos, fotografías, videos o declaraciones de personal interno acerca de la situación operativa de los activos cuyo deterioro físico se pretende
probar; cambios de uso o r denado s por la entidad; reestructuraciones; informes de producción; indicadores de gestión; flujos de efectivo
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significativamente mayores a los presupuestados inicialmente para operar o mantener el activo; flujos netos de efectivo reales (o resultados) derivados de la operación del activo que sean significativamente inferiores a los
presupuestados; incrementos significativos de las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o pérdidas de operación o flujos netos
negativos de efectivo para el activo que se registren cuando se sumen las cifras del periodo corriente a las cifras presupuestadas para el futuro.
Si existe algún indicio de que el activo esté deteriorado, podría ser necesario
revisar y ajustar la vida útil restante, el método de depreciación o de amortización, o el valor residual del activo, incluso si finalmente, no se
reconociera ningún deterioro del valor para el activo considerado.
4.13.4 Medición del valor recuperable
En este apartado, el término “activo” se usa para referir tanto a los activos
individuales como a las unidades generadoras de efectivo. Para comprobar el deterioro del valor del activo, la entidad estimará el valor recuperable, el cual
corresponde al mayor valor entre el valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso.
Si no es factible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición, la entidad podrá utilizar el valor en uso del activo como su valor
recuperable.
El valor recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el valor recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezca el activo, a menos que el valor razonable del activo menos los costos de disposición sean mayores que su valor en libros o se estime que el valor en
uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de disposición y este último importe pueda ser medido.
4.13.5 Valor razonable menos los costos de disposición
El valor razonable se determinará conforme a lo definido en el Marco Conceptual
para esta base de medición. Los costos de disposición, diferentes de aquellos reconocidos como pasivos, se deducirán al calcular el valor razonable menos los costos de disposición. Estos costos incluyen entre otros, costos de carácter legal,
timbres y otros impuestos de la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos incrementales para dejar
el activo en condiciones para la venta. No son costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la disposición del activo, los beneficios por
terminación del vínculo laboral o contractual y otros costos asociados con la
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reducción del tamaño o la reorganización de un negocio que implique la venta o disposición por otra vía de un activo.
4.13.6 Valor en uso
El valor en uso corresponderá al valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espere obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
La estimación del valor en uso de un activo conllevará los siguientes pasos:
a. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la
utilización continuada del activo como de su disposición final
b. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
4.13.7 Medición del deterioro del valor de los activos
Activos individualmente considerados
El valor en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su valor recuperable
cuando este último sea inferior al valor en libros. Esa reducción será una pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá como un gasto por deterioro del
periodo.
Cuando el valor estimado de la pérdida por deterioro del valor sea mayor que el valor en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo
si está obligada a ello por otra Norma. Para el efecto, aplicará lo establecido en la Norma de Provisiones.
Luego del reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros. Esto con el fin de distribuir el valor en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Unidades generadoras de efectivo
El deterioro del valor se estimará para un activo individualmente considerado, salvo que no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de las producidas por otros activos. Si no es posible estimar el valor recuperable de un activo individualmente considerado, la entidad evaluará
el deterioro de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.
Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un
grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizan internamente. Si las entradas de efectivo generadas por cualquier activo o
unidad generadora de efectivo están afectadas por precios internos de
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transferencia, la entidad utilizará la mejor estimación sobre el precio futuro que podría alcanzarse para transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua. Para el efecto, se estimarán a) las entradas de efectivo futuras
empleadas para determinar el valor en uso del activo o de la unidad generadora de efectivo y b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el
valor en uso de otros activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia. Las unidades generadoras de efectivo se
identificarán de manera uniforme de un periodo a otro y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
4.13.8 Directrices
De forma anual el área de almacén, deberá informar a la gerencia general si técnicamente se observan indicios de deterioro de la propiedad planta y equipo
vinculado a la prestación del servicio, por ejemplo, obsolescencia, deterioro físico, activos ociosos, no productivos, reducciones significativas de la vida útil, dificultades operativas que impiden el uso de estos activos entre otros.
4.13.9 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 19., del capítulo 1 que exigen las Normas para el
Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación Y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la
Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La entidad revelará, para cada activo individual, unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo, que se hayan deteriorado, la siguiente
información:
a) El valor de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas durante el periodo.
b) El valor de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas durante el periodo.
c) Los eventos y circunstancias que hayan llevado al reconocimiento o a la reversión de la pérdida por deterioro del valor.
d) La naturaleza del activo y, si la entidad presenta información segmentada de acuerdo con la Norma de Segmentos de Operación, el segmento principal al
que pertenezca el activo; lo anterior, para cada activo individual.
Además, para cada unidad generadora de efectivo, revelará la siguiente información:
a) Una descripción de la unidad generadora de efectivo.
b) El valor de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el
periodo, por cada clase de activos y por cada segmento sobre el que informa, cuando a ello haya lugar.
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c) El cambio en la agregación de los activos para identificar la unidad generadora de efectivo, desde la anterior estimación del valor recuperable de la unidad generadora de efectivo; y una descripción de la forma anterior y
actual como se lleve a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión.
Adicionalmente, revelará:
a) La tasa o tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales y en las
efectuadas anteriormente para hallar el valor en uso, en el caso de que este sea el valor recuperable.
b) El valor en libros de cualquier plusvalía, activo intangible con vida útil
indefinida o activo común, que se haya distribuido a la unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo.
c) El valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios durante el periodo, la cual no se haya distribuido a ninguna unidad generadora de
efectivo (o grupo de unidades) al final del periodo contable y las razones de la no distribución.
OTROS ACTIVOS
Recursos entregados en administración
Los recursos entregados en administración corresponden a los recaudos de los recursos propios que el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- adquiere por la
venta de los bienes y servicios.
El procedimiento a realizar corresponde a las disposiciones que de conformidad con las normas presupuestales imparta la Dirección General De Crédito Publico Y
Tesoro Nacional Del Ministerio De Hacienda Y Crédito Público para la administración de los recursos que integran el Sistema de Cuenta Única Nacional.
El profesional de tesorería una vez verificado los saldos disponibles en la cuenta
recaudadora, solicitará al banco la transferencia vía SEBRA de dichos dineros a la Dirección General de Crédito Público y Tesoro Nacional, previo registro de la transacción en el Sistema Integrado de Información Financiera SIIF- Nación.
De forma mensual el Área Financiera- Contabilidad, realizará las respectivas
conciliaciones de conformidad a lo establecido a la circular externa 015 del 12 de mayo de 2017 expedida por el Ministerio De Hacienda Y Crédito Público.
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4.14. CUENTAS POR PAGAR
4.14.1 Reconocimiento
Se reconocerán como cuentas por pagar las obligaciones adquiridas por la
entidad con terceros, originadas en el desarrollo de sus actividades y de las cuales se espere a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento; es decir, las
cuentas por pagar son aquellas obligaciones que quedan pendientes de pago para la siguiente vigencia fiscal, y se presentan en los casos
en que el bien o servicio se ha recibido a satisfacción a 31 de diciembre o cuando en desarrollo de un contrato se han pactado anticipos y estos no fueron
cancelados.
4.14.2 Clasificación
Las cuentas por pagar se clasificarán en las categorías de costo o costo amortizado. Las cuentas por pagar clasificadas al costo corresponden a las
obligaciones en las que se conceden plazos de pago normales al negocio, de modo que la política de crédito de los proveedores atiende las condiciones generales del negocio y del sector. Las cuentas por pagar clasificadas al costo
amortizado corresponden a las obligaciones en las que la entidad pacta plazos de pago superiores a los plazos normales del negocio y del sector.
Dentro de la categoría de cuentas por pagar medidas al costo se encuentran:
• Cuentas por pagar por compra de bienes y servicios. • Acreedores por comisiones, honorarios y servicios. • Obligaciones laborales. • Cuentas por pagar por conceptos de impuestos y retenciones.
• Recaudos a favor de terceros.
4.14.3 Medición inicial
Las cuentas por pagar clasificadas al costo se medirán por el valor de la
transacción. Por su parte, las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado se medirán de la siguiente manera: a) cuando se hayan pactado precios diferenciados para ventas con plazos de pago superiores a los normales, se
empleará el precio establecido por el proveedor para ventas con plazos normales de pago, o b) cuando no se hayan pactado precios diferenciados para ventas con
plazos de pago superiores a los normales, se empleará el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de referencia del mercado para transacciones similares durante el periodo que exceda al plazo normal para el negocio y el
sector.
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4.14.4 Medición posterior
Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por pagar clasificadas al costo
se mantendrán por el valor de la transacción. Por su parte, las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado se medirán al costo amortizado, el cual
corresponde al valor inicialmente reconocido más el costo efectivo menos los pagos realizados. El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros de la cuenta por pagar, por la tasa de interés efectiva, durante el tiempo que exceda
el plazo normal de pago. La tasa de interés efectiva es aquella que hace equivalentes los flujos convenidos con el valor inicialmente reconocido.
La amortización del componente de financiación se reconocerá como un mayor valor de la cuenta por pagar y como un gasto. No obstante, los costos de
financiación se reconocerán como un mayor valor del activo financiado cuando los recursos obtenidos se destinen a financiar un activo apto, de conformidad
con la Norma de Costos de Financiación.
4.14.5 Directrices
De forma anual se realiza la conciliación de las cuentas por pagar contables, con las constituidas por tesorería.
Es importante aclarar que en las Entidades del Estado se generan las reservas presupuestales que son los compromisos legalmente constituidos por los
órganos que conforman el presupuesto general de la Nación, que tienen registro presupuestal, pero cuyo objeto no fue cumplido dentro del año fiscal que termina y, por lo mismo se pagarán dentro de la vigencia siguiente con cargo al
presupuesto de la vigencia anterior; es decir con cargo al presupuesto que las originó.
Para que puedan ser ejecutadas las cuentas por pagar y las reservas
presupuestales las entidades deberán constituir las reservas antes del 20 de enero de la vigencia siguiente en el Sistema Integrado de Información
Financiera- SIIF.
Las reservas presupuestales y cuentas por pagar, constituidas por los órganos que conforman el presupuesto general de la nación que no se ejecuten durante el año de su vigencia, fenecerán.
4.14.6 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se debe cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 3., del capítulo 2 que exigen las Normas para el
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Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La deuda adquirida a través de cuentas por pagar se revelará de acuerdo con dos criterios. El primero es su origen como deuda interna o deuda externa. Es interna
aquella que, de conformidad con la reglamentación vigente, se pacta exclusivamente entre residentes del territorio nacional; por su parte, es externa
aquella que, de conformidad con la reglamentación vigente, se pacta con no residentes. El segundo criterio de revelación es el plazo pactado. Así, es de corto
plazo, la deuda adquirida con un plazo para su pago igual
o inferior a un año, y de largo plazo, la adquirida con un plazo para su pago superior a un año.
La entidad revelará, para cada categoría de las cuentas por pagar, información relativa al valor en libros y a las condiciones de la cuenta por pagar, tales como:
plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones que estas le impongan a la entidad.
En el caso de las cuentas por pagar medidas al costo amortizado, se revelará la tasa de interés establecida para el cálculo del componente de financiación, así
como los criterios utilizados para determinarla. Adicionalmente, la entidad revelará los valores totales de los gastos por intereses calculados utilizando la
tasa de interés efectiva.
Si la entidad infringe los plazos o incumple con el pago del principal, intereses o cláusulas de reembolso, revelará:
a) los detalles de esa infracción o incumplimiento, b) el valor en libros de las cuentas por pagar relacionadas al finalizar el periodo
contable y
c) la corrección de la infracción o renegociación de las condiciones de las cuentas por pagar antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.
4.15. PRÉSTAMOS POR PAGAR
4.15.1 Reconocimiento
Se reconocerán como préstamos por pagar, los recursos financieros recibidos por la entidad para su uso y de los cuales se espera a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u
otro instrumento.
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A la fecha de elaboración de este Manual el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- no maneja préstamos por pagar y en caso de que en el futuro aplique se deberá formular la política.
4.15.2 Clasificación
Los préstamos por pagar se clasificarán en la categoría de costo amortizado, con
independencia de que se originen en operaciones de crédito público o en operaciones de financiamiento autorizadas por vía general.
4.15.3 Medición inicial
Los préstamos por pagar se medirán por el valor recibido. En caso de que la tasa de interés pactada sea inferior a la tasa de interés del mercado, se medirán por
el valor presente de los flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones similares. La diferencia entre el valor recibido y el valor presente se reconocerá como ingreso, de acuerdo con lo establecido en
la Norma de Subvenciones.
Los costos de transacción disminuirán el valor del préstamo. Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles al préstamo por pagar e incluyen, por ejemplo, honorarios y comisiones pagadas a asesores
o abogados. Se entiende como un costo incremental, aquel en el que no se habría incurrido si a la entidad no se le hubiera concedido el préstamo.
4.15.4 Medición posterior
Con posterioridad al reconocimiento, los préstamos por pagar se medirán al costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido más el
costo efectivo menos los pagos de capital e intereses. El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del préstamo por pagar, por la tasa de interés efectiva, la cual corresponde a aquella que hace equivalentes los flujos
contractuales del préstamo con el valor inicialmente reconocido.
El costo efectivo se reconocerá como un mayor valor del préstamo por pagar y como un gasto. No obstante, los gastos de financiación se reconocerán como mayor valor del activo financiado cuando los recursos obtenidos se destinen a
financiar un activo apto, de conformidad con la Norma de Costos de Financiación.
Los intereses pagados disminuirán el valor del préstamo por pagar, afectando el efectivo o equivalentes al efectivo de acuerdo con la contraprestación pagada.
4.15.5 Directrices
De forma mensual el Área Financiera deberá verificar las siguientes situaciones respecto a los préstamos, tendientes a cálculo del costo amortizado:
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a. Si existen variaciones en el capital de los préstamos como por ejemplo
abonos al capital, pagos extras, refinanciaciones, novaciones o aumentos
de préstamos. b. Si existen variaciones significativas en las tasas de interés en especial en
instrumentos con tasas variables.
c. Si existen variaciones en el plazo o en la cuota, aumentos o disminuciones.
Con la validación de estas condiciones financieras procederá a determinar la medición posterior del instrumento que deberá ser a costo amortizado. De forma mensual se deberá realizar la conciliación entre el auxiliar de préstamos
por pagar y los saldos del libro mayor de contabilidad, considerando el capital, los intereses y el costo amortizado.
4.15.6 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones
aplicables del numeral 4., del capítulo 2 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la
Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
Las reservas presupuestales y cuentas por pagar constituidas por los órganos
que conforman el Presupuesto General de la Nación, que no se ejecuten durante el año de su vigencia fenecerán.
4.16. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados comprenden todas las retribuciones que el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, proporciona a sus trabajadores a
cambio de sus servicios, incluyendo, cuando haya lugar, beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual. Estos beneficios abarcan tanto los
suministrados directamente a los empleados como a sus sobrevivientes, beneficiarios y/o sustitutos, según lo establecido en la normatividad laboral vigente, en los acuerdos contractuales o en las obligaciones implícitas que dan
origen al beneficio.
Las retribuciones suministradas a los empleados podrán originarse por lo siguiente:
a. Requerimientos legales en virtud de los cuales la entidad se obligan a
efectuar aportes o asumir obligaciones.
Los beneficios a los empleados se clasificarán en a) beneficios a los empleados a corto plazo, b) beneficios a los empleados a largo plazo y c) beneficios por
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terminación del vínculo laboral o contractual.
4.16.1 Beneficios a los empleados a corto plazo
4.16.1.1. Reconocimiento
Se reconocerán como beneficios a los empleados a corto plazo, aquellos otorgados a los empleados que hayan prestado sus servicios a la entidad durante el periodo contable, cuya obligación de pago vence dentro de los doce (12)
meses siguientes al cierre del mismo. Hacen parte de dichos beneficios, los
sueldos, salarios y aportes a la seguridad social, incentivos pagados y beneficios o monetarios, entre otros.
Los beneficios a los empleados a corto plazo se reconocerán como un gasto o
costo y un pasivo cuando la entidad consuma el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados.
En caso de que la entidad efectúe pagos por beneficios a corto plazo que estén
condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, la entidad reconocerá un activo diferido por dichos beneficios.
Dentro de esta categoría se clasifican los siguientes:
➢ Salarios o jornales. ➢ Prima de vacaciones. ➢ Prima de navidad. ➢ Vacaciones.
➢ Bonificación especial de recreación. ➢ Bonificaciones. ➢ Auxilio de transporte. ➢ Cesantías. ➢ Bonificación por servicios prestados. ➢ Prima de Servicios. ➢ Otras primas. ➢ Intereses de Cesantías.
➢ Aportes al sistema de seguridad social integral y aportes parafiscales.
4.16.1.2 Medición
El pasivo por beneficios a los empleados a corto plazo se medirá por el valor de la obligación derivada de los beneficios definidos al final del periodo contable,
después de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera.
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4.16.2 Beneficios a los empleados a largo plazo
4.16.2.1 Reconocimiento
Se reconocerá como beneficios a los empleados a largo plazo, los diferentes de los de corto plazo, de los de posempleo y de los correspondientes a la terminación
del vínculo laboral o contractual, que se hayan otorgado a los empleados con vínculo laboral vigente y cuya obligación de pago no venza dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados hayan prestado
sus servicios.
Entre los beneficios a los empleados a largo plazo se incluyen los siguientes:
• Premios o bonificaciones por antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio.
• Beneficios por invalidez permanente a cargo de la entidad.
• Beneficios a recibir a partir de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en el que se hayan ganado.
Los beneficios a los empleados a largo plazo se reconocerán como un gasto o costo y un pasivo cuando la entidad consuma el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados.
En caso de que la entidad efectúe pagos por beneficios a largo plazo que están condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del
empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, la entidad reconocerá un activo por los beneficios pagados por anticipado.
Si al final del periodo contable existen activos con los cuales se liquidarán directamente las obligaciones, estos se reconocerán de manera independiente.
4.16.2.2 Medición
Los beneficios a los empleados a largo plazo se medirán, como mínimo, al final
del periodo contable por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, utilizando como factura de descuento la tasa de mercado
de las TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones.
4.16.3 Directrices
El Área Financiera deberá realizar las siguientes actividades tendientes a cumplir con la política contable:
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➢ De forma mensual, el área de tesorería verificará que los valores pagados al sistema de seguridad social integral y aportes parafiscales realizados por medio de la Planilla Única de Liquidaciones correspondan a los valores
contabilizados, en caso de diferencias se deberá investigar y ajustar si es el caso.
➢ De forma mensual en conjunto con el Área de Talento Humano se deberá realizar la conciliación entre el consolidado de prestaciones sociales
remitido por el Área de talento Humano y los saldos en el Sistema Integrado de Información Financiera – SIIF- Nación registrados como beneficios a empleados.
➢ De forma semestral se deberá realizar la depuración de incapacidades y
saldos por cobrar a entidades de seguridad social para identificar si son o no recuperables.
4.16.4 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 5., del capítulo 2 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los
Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La entidad revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios a
los empleados a corto plazo:
a) La naturaleza de los beneficios a corto plazo.
b) La naturaleza, cuantía y metodología que sustenta la estimación de los
beneficios otorgados a los empleados por incentivos. c) La información relacionada con los gastos derivados en el periodo y las remuneraciones del personal clave de la gerencia, entendido como aquel que
tiene el poder y la responsabilidad de planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea en forma directa o indirecta.
4.17. PROVISIONES
4.17.1 Reconocimiento
Se reconocerán como provisiones, los pasivos a cargo de la entidad que estén
sujetos a condiciones de incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento.
La entidad reconocerá una provisión cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, como resultado de un suceso pasado; b) probablemente, debe desprenderse de
recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación y c)
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puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.
En algunos casos excepcionales no es claro si existe una obligación en el
momento presente. En tales circunstancias, se considerará que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo contable, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.
Las provisiones pueden tener origen en obligaciones legales o en obligaciones implícitas. Una obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la
legislación o de otra causa de tipo legal, mientras que una obligación implícita
es aquella que se deriva de actuaciones de la entidad producto de políticas empresariales de dominio público, patrones de comportamiento o declaraciones específicas, en las que la entidad ha dado a conocer a terceros, que está
dispuesta a aceptar ciertas responsabilidades y, como consecuencia, ha creado
una expectativa válida de su cumplimiento.
Las provisiones se utilizarán solo para afrontar los desembolsos para los cuales
fueron originalmente reconocidas.
En caso de que la Entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisión le sea reembolsada por un tercero, el derecho a cobrar tal reembolso se reconocerá como una cuenta por cobrar y como un
ingreso cuando sea prácticamente segura su recepción. El reembolso, en tal caso, se tratará como un activo separado. El valor reconocido para el activo no excederá el valor de la provisión. En el estado del resultado integral, el gasto
relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del valor reconocido como reembolso a recibir.
Se reconocerán provisiones cuando la entidad esté ejecutando un contrato oneroso. Un contrato oneroso es aquel en el cual los costos inevitables para cubrir las obligaciones establecidas en el contrato exceden los beneficios
económicos que se espera recibir del mismo teniendo en cuenta los valores recuperables. Para reconocer el contrato de carácter oneroso, la entidad
reconocerá previamente cualquier tipo de pérdida por deterioro del valor de los activos incorporados en la ejecución del contrato.
La Entidad reconocerá una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en esta Norma, a partir de los siguientes elementos:
a. La entidad tiene un plan formal para proceder a la reestructuración, en el que
se identifican, por lo menos, los siguientes aspectos: la actividad o unidad de
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operación, o la parte de la misma involucrada; las principales ubicaciones afectadas; la ubicación, función y número aproximado de empleados que se indemnizarán por prescindir de sus servicios; los desembolsos que se llevarán
a cabo y el momento en que se espera implementar el plan; y
b. Se ha producido, entre los afectados, una expectativa válida de que la
reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características a los que van a afectarse por el mismo.
Se entiende que una reestructuración es un programa planeado y controlado por
la administración de la entidad, el cual conlleva a una variación significativa, ya
sea en el alcance o en la forma como la entidad lleva a cabo su actividad. Este tipo de programas puede abarcar uno o varios de los siguientes sucesos: a) terminación o disposición de una actividad o servicio; b) cierre de una sucursal,
terminación de las actividades de la entidad en una localidad o región específica, o la reubicación de las actividades de una región a otra; c) cambios en la
estructura administrativa; y d) reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad.
Se reconocerán provisiones por costos de desmantelamiento, los cuales corresponden a los costos en que incurrirá la entidad para desmantelar, retirar
y/o rehabilitar el lugar en el que se asienta un activo durante un periodo de tiempo.
No se reconocerán provisiones por resultados negativos netos futuros derivados de las operaciones de la entidad. Si existe una posibilidad válida de pérdidas
futuras asociadas con la operación, la entidad evaluará la existencia de evidencia objetiva del deterioro del valor de los activos, con base en los criterios definidos
en la Norma de Deterioro del Valor de los Activos.
Las provisiones se reconocerán como un pasivo y un gasto. No obstante, las provisiones por desmantelamientos se reconocerán como un pasivo y como un
mayor valor del activo al cual se asocie el desmantelamiento.
Las provisiones se reclasificarán al pasivo que corresponda cuando ya no exista incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento.
4.17.2 Medición inicial
Las provisiones se medirán por el valor que refleje la mejor estimación del
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de presentación. Dicha estimación tendrá en
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cuenta los desenlaces asociados de mayor probabilidad, la experiencia que se tenga en operaciones similares, los riesgos e incertidumbres y los informes de expertos, entre otros.
El riesgo implica considerar la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste
por la existencia de riesgo puede aumentar el valor por el que se mide una obligación. Será preciso tener precaución al realizar juicios en condiciones de
incertidumbre, de manera que no se sobreestimen los activos o los ingresos, y que no se subestimen los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no será una justificación para la creación de provisiones excesivas, o para la
sobrevaloración deliberada de los pasivos.
Las incertidumbres que rodean el valor a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En
caso de que la provisión que se esté midiendo se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará aplicando el
método estadístico del Valor Esperado, el cual consiste en promediar todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo resulte significativo, el valor de
la provisión será el valor presente de los valores que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. La tasa de descuento utilizada para este cálculo será
la tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.
Las provisiones originadas en contratos de carácter oneroso se medirán por el
valor presente de la pérdida esperada asociada al contrato, previa deducción de las recuperaciones asociadas al mismo.
En el caso de la provisión por reestructuración, la entidad incluirá solo los desembolsos que surjan directamente de la misma, los cuales corresponden a aquellos que, de forma simultánea, se deriven de dicho proceso y no estén
asociados con las actividades que continúen en la entidad.
La provisión por costos de desmantelamiento se medirá por el valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la entidad para llevar a cabo el
desmantelamiento, de acuerdo con la Norma de Propiedades, Planta y Equipo.
4.17.3 Medición posterior
Las provisiones se revisarán como mínimo al final del periodo contable o cuando
se tenga evidencia de que el valor ha cambiado sustancialmente, y se ajustarán afectando el resultado del periodo para reflejar la mejor estimación disponible. En el caso de las provisiones constituidas por desmantelamiento, el ajuste
afectará a) los resultados si el ajuste obedece al reconocimiento del valor del
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dinero en el tiempo o b) el costo del activo si el ajuste corresponde a la revisión de los costos estimados en los que incurrirá la entidad para llevar a cabo el desmantelamiento.
Cuando ya no sea probable la salida de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar
o a revertir la provisión.
4.17.4 Directrices
La Oficina Asesora Jurídica deberá realizar las siguientes actividades tendientes
a cumplir con la política contable:
De forma mensual suministrar al área de contabilidad el informe de procesos en
contra de la entidad, teniendo en cuenta la circular 0023 del 11 de diciembre de 2015 emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, por medio
de la cual se dictan los lineamientos para el cálculo de la provisión contable a partir de una metodología de reconocido valor técnico.
La metodología propuesta por la Agencia es la calificación del riesgo procesal
para determinar la probabilidad de pérdida de un proceso judicial.
Para este paso se emplea la metodología del cálculo de riesgo diseñada por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público e integrada en el Sistema Único de Gestión e Información de la Actividad Litigiosa del Estado e-KOGUI. Para cada
proceso el apoderado debe calificar (a partir de los siguientes niveles: ALTO, MEDIO ALTO, MEDIO BAJO O BAJO), cómo es:
➢ La fortaleza de la defensa. ➢ La fortaleza probatoria de la defensa. ➢ La presencia de riesgos procesales. ➢ El nivel de jurisprudencia.
➢ Una vez realizada esta calificación se obtiene una probabilidad de pérdida del proceso.
Si la probabilidad de pérdida se califica como ALTA (más del 50%), el apoderado
registra el valor de las pretensiones ajustado como provisión contable.
Si la probabilidad de pérdida se califica como MEDIA (entre el 25% y el 50%), el
apoderado registra el valor de las pretensiones ajustado como cuenta de orden.
Si la probabilidad de pérdida se califica como BAJA (menor al 25%), el apoderado registra el valor de las pretensiones ajustado como cuenta de orden.
De forma anual, el Área de Contratación realizará un informe con destino al Área
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Financiera en donde se indique:
a) Si existen contratos onerosos que son aquellos donde los costos totales exceden los ingresos derivados del mismo.
4.18. ACTIVOS CONTINGENTES
4.18.1 Reconocimiento
Los activos contingentes no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros. Un activo contingente es un activo de naturaleza posible surgido a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia se confirmará solo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Los activos contingentes se evaluarán de forma continuada, con el fin de
asegurar que su evolución se refleje apropiadamente en los estados financieros. En caso de que la entrada de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del activo en
los estados financieros del periodo en el que dicho cambio tenga lugar.
4.18.2 Directrices
La Oficina Asesora Jurídica deberá realizar las siguientes actividades tendientes a cumplir con la política contable:
➢ De forma mensual suministrar a el Área Financiera el informe de
procesos a favor de la entidad, en donde deberá establecer:
a. Porcentaje de probabilidad de entrada de recursos por parte de la entidad. b. Estimación fiable de los recursos pueden entrar a la entidad por un fallo a
favor.
4.18.3 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones
aplicables del numeral 1, del capítulo 3 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los
Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La entidad revelará los activos contingentes en cuentas de orden deudoras
cuando sea posible realizar una medición. Además, para cada tipo de activo contingente, revelará la siguiente información:
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a. Una descripción de la naturaleza del activo contingente;
b. Una estimación de los efectos financieros y una indicación de las incertidumbres relacionadas con el valor o las fechas de entrada de recursos; lo anterior, en la medida en que sea practicable obtener la información; y
c. El hecho de que es impracticable revelar una o más de las informaciones contenidas en el literal b).
4.19. PASIVOS CONTINGENTES
4.19.1 Reconocimiento
Los pasivos contingentes no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros. Un pasivo contingente corresponde a una obligación posible surgida
a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada solo si llegan a ocurrir o si no llegan a ocurrir uno o más sucesos futuros inciertos que no estén
enteramente bajo el control de la entidad. Un pasivo contingente también corresponde a toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros bien sea porque no es probable que,
por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
bien sea porque no puede estimarse el valor de la obligación con la suficiente fiabilidad.
Los pasivos contingentes se evaluarán de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleje apropiadamente en los estados financieros.
En caso de que la salida de recursos sea probable y que se obtenga una medición fiable de la obligación, se procederá al reconocimiento del pasivo en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar.
4.19.2 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 2, del capítulo 3 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los
Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La entidad revelará los pasivos contingentes en cuentas de orden acreedoras
contingentes cuando sea posible medirlos. Además, para cada tipo de pasivo contingente, en las notas a los estados financieros, revelará la siguiente
información:
a) Una descripción de la naturaleza del pasivo contingente.
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b) Una estimación de los efectos financieros, la indicación de las incertidumbres relacionadas con el valor o las fechas de salida de recursos y la posibilidad de cualquier reembolso; lo anterior, en la medida en que
sea practicable obtener la información. c) El hecho de que sea impracticable revelar una o más de las informaciones
contenidas en el literal b).
4.20. INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN
Se reconocerán como ingresos de transacciones sin contraprestación, los recursos, monetarios o no monetarios, que reciba la entidad sin que deba entregar a cambio una contraprestación que se aproxime al valor de mercado
del recurso que se recibe, es decir, la entidad no entrega nada a cambio del
recurso recibido o si lo hace, el valor entregado es menor al valor de mercado del recurso recibido.
Según los Aspectos Generales Del Proceso Presupuestal Colombiano los aportes de la Nación “Son los recursos del presupuesto de la Nación que el
gobierno orienta hacia entidades descentralizadas del orden nacional con el objeto de contribuir a la atención de sus compromisos y al
cumplimiento de sus funciones”
4.20.1 Transferencias
Los ingresos por transferencias corresponden a ingresos por transacciones sin
contraprestación, recibidos de terceros, por conceptos tales como: recursos que recibe la entidad de otras entidades públicas, condonaciones de deudas, asunción de deudas por parte de terceros, multas, sanciones, bienes declarados
a favor de la Nación, bienes expropiados y donaciones.
4.20.2 Reconocimiento
Los ingresos por transferencias pueden o no estar sometidos a estipulaciones,
en relación con la aplicación o el uso de los recursos recibidos. Dichas estipulaciones afectan el reconocimiento de la transacción.
Las estipulaciones comprenden las especificaciones sobre el uso o destinación de los recursos transferidos a la entidad receptora de los mismos, las cuales se
originan en la normatividad vigente o en acuerdos de carácter vinculante. Las estipulaciones relacionadas con un activo transferido pueden ser restricciones o
condiciones.
Existen restricciones cuando se requiere que la entidad receptora de los
recursos, los use o destine a una finalidad particular, sin que ello implique que
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dichos recursos se devuelvan al cedente en el caso de que se incumpla la estipulación. En este caso, si la entidad beneficiaria del recurso transferido evalúa que su transferencia le impone simplemente restricciones, reconocerá un
ingreso en el resultado del periodo cuando se den las condiciones de control del recurso.
Existen condiciones cuando se requiere que la entidad receptora de los recursos los use o destine a una finalidad particular y si esto no ocurre, dichos recursos se devuelven a la entidad que los transfirió, quien tiene la facultad administrativa
o legal de hacer exigible la devolución. Por consiguiente, cuando una entidad receptora reconozca inicialmente un activo sujeto a una condición, también
reconocerá un pasivo. El pasivo inicialmente reconocido se reducirá en la medida que la entidad receptora del recurso cumpla las condiciones asociadas a su uso o destinación, momento en el cual se reconocerá el ingreso en el resultado del
periodo.
Si la entidad beneficiaria de un recurso transferido evalúa que la transferencia
del recurso no impone estipulaciones, reconocerá un ingreso en el resultado del periodo cuando se den las condiciones de control del recurso.
4.20.3 Medición
Las transferencias en efectivo se medirán por el valor recibido. En caso de que
la transferencia se perciba en moneda extranjera, se aplicará lo señalado en la Norma de Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
Cuando se presente que la transferencia esté sometida a condiciones, el pasivo se medirá inicialmente por el valor del activo reconocido y, posteriormente, por la mejor estimación del valor requerido para cancelar la obligación presente al
cierre del periodo contable y la diferencia se reconocerá como ingreso o gasto en el resultado del periodo. La estimación tendrá en cuenta los riesgos y las
incertidumbres relacionados con los sucesos que hacen que se reconozca un pasivo. Cuando el valor del dinero en el tiempo sea significativo, el pasivo se medirá por el valor presente del valor que se estima será necesario para cancelar
la obligación.
Rendimientos Financieros.
De conformidad a lo establecido en el Decreto 1780 de 2014, Artículo 2, “Rendimientos Financieros. La Dirección General de Crédito público y Tesoro Nacional abonará una vez al año, máximo hasta el último día hábil bancario de
la vigencia fiscal, el valor de los rendimientos generados por los recursos administrados en el SCUN de acuerdo a los recursos manejados y a las inversiones realizadas en el lapso en que permanecieron los saldos disponibles.
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El área Financiera del Instituto Nacional para Sordos- INSOR, deberá registrar en el Sistema Integrado de Información Financiera- SIIF Nación, los rendimientos
financieros que fueron abonados por la DGCPTN dentro del mes que fue generado el documento de recaudo por clasificar por parte de esta.
Excedentes financieros.
Según los Aspectos Generales del Proceso Presupuestal Colombiano, en términos
legales no existe una definición expresa del concepto de excedente financiero, ni de su correlato, el déficit financiero. No obstante, en términos genéricos, la
norma legal ha señalado que los excedentes financieros corresponden al monto de recursos que anualmente el Consejo Nacional de Política Económica y Social CONPES determine que entrarán a hacer parte del presupuesto de la Nación
junto con el que reasigne a las entidades que los generaron. En ambos casos se clasificarán como recursos de capital.
De acuerdo al Decreto 111 de 1996, en el Articulo 16, parágrafo 1. Los
excedentes financieros de los establecimientos públicos del orden nacional son propiedad de la Nación. El Consejo Nacional de Política Económica y Social-
CONPES, determinará la cuantía que hará parte de los recursos de capital del presupuesto Nacional, fijará la fecha de su consignación en la dirección del tesoro Nacional y asignará por lo menos el 20% al establecimiento público que haya
generado dicho excedente. Se exceptúan de esta norma los establecimientos públicos que administren contribuciones parafiscales.
En cada vigencia el Área Financiera- Contabilidad, realizará en conjunto con la Dirección General de Presupuesto Público y el Departamento Nacional de
Planeación el cálculo preliminar de excedentes financieros para la vigencia fiscal que corresponda.
De conformidad con lo expresado por los órganos rectores Dirección General de
Presupuesto y Contaduría General de la Nación el registro de los excedentes financieros aforados en la ley anual de presupuesto y aprobados por el Consejo Nacional de Política Económica y Social-CONPES deberá hacerse siguiendo los
lineamientos establecidos en el procedimiento señalado por la administración del Sistema Integrado de Información Financiera SIIF-Nación.
La Entidad soportada en el documento el Consejo Nacional de Política Económica
y Social CONPES debe reflejar presupuestalmente los ingresos dentro de cada vigencia y verificar contablemente el efecto patrimonial de los excedentes que
se capitalizan y los que se transfieren a la Nación.
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4.20.4 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 1, del capítulo 4 que exigen las Normas para el
Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la
Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
4.21. INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN
El criterio para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias, será necesario aplicar tal criterio de reconocimiento por separado a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por su parte, el criterio de reconocimiento se
aplicará a dos o más transacciones conjuntamente cuando las mismas estén ligadas de manera que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia
al conjunto completo de transacciones.
Según los aspectos generales del proceso presupuestal colombiano los ingresos no tributarios “Son las rentas generadas por las actividades propias de la
entidad, en cumplimiento de su objetivo social y comprenden, entre otras, venta de bienes y servicios, operaciones comerciales, aportes y otros ingresos.”
4.21.1 Reconocimiento
Se reconocerán como ingresos de transacciones con contraprestación, los que se originan en la venta de bienes, en la prestación de servicios o en el uso que
terceros hacen de activos, los cuales producen intereses, regalías, arrendamientos, dividendos o participaciones, entre otros.
El criterio para el reconocimiento de ingresos de transacciones con
contraprestación se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, será necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento por separado a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por su parte, el criterio de reconocimiento se aplicará a dos o más transacciones conjuntamente
cuando estén ligadas de manera que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones.
4.21.2 Ingresos por prestación de servicios
Se reconocerán como ingresos por prestación de servicios los flujos obtenidos
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por el Instituto Nacional Para Sordos -INSOR- en la ejecución de un conjunto de tareas acordadas en un contrato. Estos ingresos se caracterizan porque tienen una duración determinada en el tiempo y buscan satisfacer necesidades de los
usuarios o cumplir requerimientos contractuales previamente establecidos.
Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de
una transacción pueda estimarse con fiabilidad, considerando el grado de avance en la prestación del servicio al final del periodo contable.
El resultado de una transacción podrá estimarse con fiabilidad cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
a. El valor de los ingresos puede medirse con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción.
c. El grado de avance en la prestación del servicio, al final del periodo
contable, puede medirse con fiabilidad.
d. Los costos en los que se haya incurrido durante la transacción y aquellos
necesarios para completarla pueden medirse con fiabilidad.
4.21.3 Medición
Los ingresos se medirán por el valor de la contraprestación recibida o por recibir por concepto de suscripción de convenios y/o contratos, una vez deducidas las
rebajas y/o descuentos condicionados y no condicionados.
La estipulación de los plazos depende de lo pactado en los convenios o contratos
firmados por la Entidad.
Cuando por alguna razón el pago se difiera en el tiempo y los plazos concedidos
para el mismo sean superiores a los normales, la medición inicial de los ingresos se realizará de la siguiente manera: a) cuando se hayan pactado precios
diferenciados para ventas con plazos de pago superiores a los normales, se empleará el precio establecido para ventas con plazos normales de pago o b) cuando no se hayan pactado precios diferenciados para ventas con plazos de
pago superiores a los normales, se empleará el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de referencia del mercado para transacciones
similares durante el periodo que exceda al plazo normal para el negocio y el sector.
La diferencia entre el valor presente de los flujos futuros y el valor nominal de la
transacción corresponde al componente de financiación, el cual se reconocerá como un menor valor del ingreso por la venta de bienes o la prestación de servicios. Con posterioridad, el componente de financiación será objeto de
amortización y se reconocerá como ingreso por concepto de intereses, de
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acuerdo con lo establecido en la Norma de Cuentas por Cobrar.
La entidad medirá los ingresos por la prestación de servicios de acuerdo con el grado de avance en la prestación del servicio. Los supervisores asignados a los
convenios y/o contratos suscritos deberán informar a Área Financiera- Contabilidad, el grado de avance, de las actividades desarrolladas en el periodo
de acuerdo a la obligación pactada en el mismo. Para calcular el grado de avance, se tomará como referencia lo siguiente:
a- Las inspecciones del trabajo ejecutado. b- La proporción física de la prestación del servicio o del contrato de trabajo.
Para establecer el grado de avance en la prestación del servicio, se considerará la naturaleza de la operación y la metodología que mida con mayor fiabilidad los
servicios ejecutados, y no se tendrán en cuenta los anticipos y los pagos recibidos del cliente, dado que no necesariamente reflejan la proporción del trabajo ejecutado.
En los casos en que los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un periodo especificado, la entidad reconocerá los ingresos de forma lineal a lo largo de dicho periodo, a menos que exista evidencia de que
otro método representa mejor el grado de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más significativo que los demás, la entidad postergará el
reconocimiento de los ingresos hasta que el mismo se ejecute.
4.21.4 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 2., del capítulo 4 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación Y Presentación de los
Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
La entidad revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos,
incluyendo la metodología utilizada para la determinación del grado de avance de las operaciones incluidas en la prestación de servicios.
b) La cuantía y el origen de cada categoría material de ingresos por venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos o participaciones, comisiones y arrendamientos, entre otras.
c) El valor de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios.
4.22. SUBVENCIONES
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4.22.1 Reconocimiento
Se reconocerán como subvenciones, los recursos procedentes de terceros que estén orientados al cumplimiento de un fin, propósito, actividad o proyecto
específicos. Las subvenciones pueden estar o no condicionadas y pueden ser reintegrables, dependiendo del cumplimiento pasado o futuro de ciertas
condiciones.
Las subvenciones se reconocerán cuando sea posible asignarles un valor; de lo
contrario, serán únicamente objeto de revelación.
Las subvenciones se reconocerán cuando la entidad cumpla con las condiciones ligadas a ellas. Dependiendo del cumplimiento de las condiciones asociadas y del tipo de recursos que reciba la entidad, las subvenciones serán susceptibles de
reconocerse como pasivos o como ingresos.
Cuando las subvenciones se encuentren condicionadas, se tratarán como pasivos hasta tanto se cumplan las condiciones asociadas a las mismas para su reconocimiento como ingreso.
Las subvenciones para cubrir gastos y costos específicos se reconocerán afectando los ingresos en el mismo periodo en que se causen los gastos y costos
que se estén financiando.
Las subvenciones para compensar pérdidas, gastos o costos en los que se haya incurrido se reconocerán como ingresos del periodo en que surja el derecho cierto de cobro de la subvención.
Los préstamos condonables se reconocerán como ingreso y se disminuirá el pasivo correspondiente cuando se cumplan los requisitos exigidos para la condonación.
La diferencia entre la tasa de mercado y la de los préstamos obtenidos a una tasa
de interés inferior se reconocerá como ingreso cuando se reconozca el préstamo, de acuerdo con la Norma de Préstamos por Pagar.
Las subvenciones recibidas, representadas en servicios, se reconocerán como ingresos y gastos simultáneamente, siempre que puedan medirse de manera
fiable.
A la fecha de elaboración de este Manual, el Instituto Nacional Para Sordos -
INSOR- no cuenta con Subvenciones y en caso de que en el futuro los tuviera deberá formular la política aplicable.
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4.22.2 Medición
Las subvenciones pueden ser monetarias y no monetarias. Las monetarias se medirán por el valor recibido. En caso de que la subvención se perciba en moneda
extranjera, se aplicará lo señalado en la Norma de Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Por su parte, las subvenciones no
monetarias se medirán por el valor razonable del activo recibido y, en ausencia de este, por el costo de reposición. Si no es factible obtener alguna de las anteriores mediciones, las subvenciones no monetarias se medirán por el valor
en libros de la entidad que cede el recurso. El valor razonable y el costo de reposición se determinarán conforme a lo definido en el Marco Conceptual para
estas bases de medición.
Las subvenciones por préstamos obtenidos a una tasa de interés inferior a la
tasa del mercado, se medirán por el valor de la diferencia entre el valor recibido y el valor del préstamo, determinado de acuerdo con lo establecido en la Norma
de Préstamos por Pagar.
4.22.3 Devolución de subvenciones
El reembolso de una subvención se reconocerá como una reducción del saldo del pasivo inicialmente reconocido y como una disminución del valor del activo
correspondiente de acuerdo con la naturaleza de los recursos a entregar. La diferencia se reconocerá como ingreso o gasto en el resultado del periodo.
4.22.4 Presentación de subvenciones
Las subvenciones se presentarán por separado en el resultado del periodo dentro del Estado del Resultado Integral.
4.22.5 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones
aplicables del numeral 2.5., del capítulo 4 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos que incorpora la Resolución 414 de 2014 al Régimen de Contabilidad Pública.
4.23. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE
Los hechos ocurridos después del periodo contable son todos aquellos eventos,
favorables o desfavorables, que se producen entre el final del periodo contable y la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.
El final del periodo contable se refiere al último día del periodo con el cual están relacionados los estados financieros y corresponderá al 31 de diciembre. Por su
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parte, la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros corresponderá a la fecha en la que se apruebe que los diferentes usuarios tengan conocimiento de los mismos.
Pueden identificarse dos tipos de eventos: los que implican ajuste y los que no
implican ajuste.
4.23.1 Hechos ocurridos después del periodo contable que implican ajuste
Los hechos ocurridos después del periodo contable que implican ajuste son
aquellos que proporcionan evidencias de las condiciones existentes al final de dicho periodo. La entidad ajustará los valores reconocidos en sus estados
financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo contable que impliquen ajuste.
Algunos de los eventos que proporcionan evidencia de las condiciones existentes al final del periodo contable y que implican el reconocimiento o el ajuste de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y costos son los siguientes: la resolución de un litigio judicial que confirme que la entidad tenía una obligación
presente al final del periodo contable; la recepción de información que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo contable o la necesidad de
ajuste de un deterioro del valor anteriormente reconocido; la determinación del valor de transacciones realizadas no reconocidas; la determinación de la participación en las ganancias o en el pago de incentivos a los empleados que la
entidad deba realizar como resultado de hechos anteriores a esa fecha; y el descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros
eran incorrectos.
Hechos ocurridos después del periodo contable que no implican ajuste
Los hechos ocurridos después del periodo contable que no implican ajuste son aquellos que indican condiciones surgidas después del mismo y que por su materialidad serán objeto de revelación.
Algunos de los eventos ocurridos después del periodo contable que indican
condiciones surgidas después del periodo que no implican ajuste y que serán objeto de revelación debido a su materialidad son los siguientes: la reducción en
el valor de mercado de las inversiones; el inicio de un proceso de combinación de negocios o la disposición de una controlada; otras disposiciones de activos o la expropiación de activos por parte del gobierno; las compras significativas de
activos; la ocurrencia de siniestros; el anuncio o comienzo de reestructuraciones; la decisión de la liquidación o cese de actividades de la
entidad; las variaciones importantes en los precios de los activos o en las tasas de cambio; las diferencias en las tasas o leyes fiscales, aprobadas o cuyo proceso
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de aprobación esté prácticamente terminado; el otorgamiento de garantías; y el inicio de litigios.
Si la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de los instrumentos de patrimonio después del periodo contable, pero antes de la fecha de autorización
para su publicación, estos no supondrán una obligación presente y la entidad no los reconocerá como un pasivo al final del periodo contable. Sin embargo, serán objeto de revelación en las notas a los estados financieros.
4.23.2 Revelaciones
En las notas a los estados financieros se deber cumplir con las revelaciones aplicables del numeral 1., del capítulo 6 que exigen las Normas para el Reconocimiento, Clasificación, Medición, Revelación Y Presentación de los
Hechos Económicos que incorpora la Resolución 533 de 2015, modificado por la Resolución 693 de 2016 al Régimen de Contabilidad Pública.
ANEXO 1: Control Interno a las Políticas Contables
Cada dependencia, proceso o unidad de negocio, implementará las acciones que considere necesarias para mejorar la calidad de la información que genera
(informes que envía a otra dependencia, hechos económicos que registra en los sistemas de información, archivo documental, etc.) y hará seguimiento y control
de las acciones implementadas lo cual corresponde a una labor diaria.
El ejercicio de auditoría interna o externa (Revisoría Fiscal) evaluará el control interno contable.
De forma anual se deberá realizar la evaluación del cumplimiento de las políticas contables y garantizar la inexistencia de cuentas transitorias, la eliminación e
investigación de saldos negativos en las cuentas contables.
Riesgos de índole contable
Eventos internos o externos que afectan la calidad de información, no permitiendo cumplir con las normas y políticas contables. El riesgo contable se
materializa si un hecho económico no ingresa a la contabilidad o si siendo ingresado no fue oportuno o no cumplió los principios contables ni la aplicación
de las prácticas contables establecidas. Esto implica que no se cumplen a cabalidad las características cualitativas de la información contable.
Los riesgos de índole contable pueden ser:
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Actividad
es del Proceso Contable
Situaciones
presentadas o causas que
generan riesgo
s
Riesgo de índole
contable
Controles
Identificación
Falta de compromiso en las personas que
ejecutan actividades en los
procesos que afectan la información
contable o competencia
idónea o falta capacitación.
Incumplimiento de los requisitos de
los soportes.
Dificultades en la medición del hecho económico. Ejecución de nuevos negocios
sin análisis previo de la estructura
contable y el efecto en los sistemas de información.
Ejecución de
nuevos negocios sin análisis previo de la estructura
contable y el efecto en los sistemas de
información.
Información contable sin soportes o soportes
inadecuados que no permiten validar la
realidad del hecho económico con los registros contables
realizados por los funcionarios de las
dependencias del Instituto Nacional Para Sordos -INSOR,
que interactúan con el proceso contable.
Diferencias entre la
información contable con los módulos y
otros sistemas por el manejo inadecuado de la
información e inconsistencias
técnicas.
Asesoría Contable.
Capacitación en cultura contable.
Manual de Prácticas Contables.
Guías de Presupuestos e Impuestos.
Revisión documental.
Conciliaciones Controles de
Software.
Consultas a expertos y a las
autoridades.
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Actividades del
Proceso
Contable
Situaciones presentadas o
causas que
generan riesgos
Riesgo de
índole contable
Controles
Desconocimiento sobre decisiones con
impacto en la información financiera de la
entidad.
Inadecuado flujo de la información entre
los demás procesos generadores de información hacia el
proceso contable.
Establecer un adecuado flujo de documentos.
Hechos ocurridos no informados.
Clasificación
Incumplimiento de las prácticas contables impartidas
a las distintas áreas de la entidad.
Utilización inadecuada de la
estructura contable (cuentas, conceptos, centros de
responsabilidad, inadecuado uso de
tipos de documentos del sistema de información).
Interpretación
inadecuada de las normas contables.
Registros incompletos.
Información contable de baja calidad originada por el
registro inadecuado de los hechos económicos realizados
por los funcionarios de las dependencias del
Instituto Nacional Para Sordos -INSOR-, que interactúan con el
proceso contable.
Asesorías Contables Capacitación en cultura contable
Manual de Prácticas Contables. Guías de Presupuestos e Impuestos. Análisis de cuentas Consultas a expertos y a las autoridades.
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Actividad
es del
Proceso Contable
Situaciones presentadas o
causas que generan riesgos
Riesgo de
índole contable
Controles
Registro y
Ajustes
No respetar la numeración
consecutiva de los documentos soportes o comprobantes de
contabilidad.
Errores en los cálculos o valores diferentes al
que corresponde. No registrar los
hechos económicos por orden cronológico,
por el principio de causación sino de caja.
Registros contables
que implican la existencia de partidas globales.
Violación del principio
de No Compensación.
Información contable inoportuna generada
por el retraso en el registro de los hechos económicos
realizados por los funcionarios de las
dependencias del Instituto Nacional
Para Sordos –INSOR, que interactúan con el proceso contable.
Cronogramas de Cierres de otros
procesos coordinados con el Cierre Contable.
Conciliaciones.
Adecuada Parametrización de Módulos e
Interfaces.
Un adecuado Archivo.
Elaboración
de estados contables y
demás informes
Entrega no oportuna
de la información de otros procesos al contable.
Reprocesos
ocasionados por cambios de datos en
la información ya reportada a contabilidad.
Uso inadecuado de
Información e inoportunidad en la presentación.
Cronograma de
Cierre Contable Revisión de las interfaces.
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Actividad
es del
Proceso Contable
Situaciones presentadas o
causas que generan riesgos
Riesgo de índole
contable
Controles
Análisis, interpretación
y comunicación
de la
información.
Información incompleta para la
interpretación de los estados financieros.
Análisis e interpretación incorrecta.
Estructura de informes
inadecuada.
Presentación de la información contable
con diferentes cifras a los usuarios.
Deterioro de la imagen del Instituto Nacional
Para Sordos -INSOR-, ante los usuarios de la información contable
por el retraso en la entrega de
información y la atención inoportuna a los requerimientos o
respuestas que no satisfagan su
necesidad.
Cronograma de Cierre Contable
Plantillas o formatos
con la adecuada
estructura de análisis.
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ANEXO 2: Procedimientos de control interno contable
Con el propósito de lograr una información contable con las características cualitativas, INSTITUTO NACIONAL PARA SORDOS -INSOR-, deberá observar como mínimo, los siguientes elementos de control interno contable.
ÍTEM
PROCEDIMIENTO
POR PARTE DEL
RESPONSABLE DEL PROCESO
CONTABLE
POR PARTE DE OTROS PROCESOS
ASOCIADOS AL CONTABLE (TODAS
LAS ÁREAS)
01
Depuración Permanente
Conciliación de cuentas, corrección saldos
irregulares, ejecución de integridades, revisión de
parametrizaciones, definición de estructura contable.
Depuración permanente
de la información que maneja cada área en sus sistemas de información
y de su entrega oportuna y con calidad a la Contabilidad.
02
Políticas, Lineamientos Reglas de Negocio, Manual
de prácticas contables,
Instructivos y Guías
de los procedimientos y
funciones
AUTORREGULACIÓN:
Propone políticas y
lineamientos contables, define el manual de
políticas contables. Vela por la documentación actualizada y su utilidad
en el proceso que es responsable.
Actualizar los
procedimientos administrativos y aplicar las políticas,
lineamientos, prácticas y procedimientos que
impactan la contabilidad.
Vela por la documentación
actualizada y su utilidad en el proceso que es responsable.
03
Registro de la
totalidad de las
operaciones
Causación de hechos económicos en los libros
contables y brindar la información soporte de
los mismos.
Registro de operaciones en módulos alternos e
informarlas a Contabilidad.
04
Individualización
de bienes,
derechos y obligaciones
Identificación, cotejo y consolidación de los
hechos económicos generados.
Registro individual de cada bien, derecho u
obligación en los módulos alternos, conciliarlos e informarlos Contabilidad.
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ÍTEM
PROCEDIMIENTO
POR PARTE DEL
RESPONSABLE DEL
PROCESO CONTABLE
POR PARTE DE OTROS PROCESOS
ASOCIADOS AL CONTABLE (TODAS
LAS ÁREAS)
05
Reconocimiento de
Cuentas
Valuativas.
Verificación, validación o registro de las cuentas valuativas (deterioros,
provisiones, amortizaciones,
agotamiento y depreciaciones).
Cálculo y reconocimiento de las provisiones, amortizaciones
agotamiento y depreciaciones
06
Actualización de
valores
Actualización del valor de los derechos (activos,
inversiones, etc.) y obligaciones (pasivos).
Cálculo y reconocimiento del valor actual de los derechos y obligaciones.
07
Soportes documentales
Recepción, verificación y archivo de los
documentos soporte de los hechos económicos.
Documentos fuente idóneos para respaldar
activos, deudas, inversiones,
obligaciones, etc. (Facturas, cuentas de cobro, títulos valores,
contratos, escrituras públicas, etc.) y en el
caso de aplicar, hacerlos llegar a Contabilidad.
08
Conciliaciones de información
Verificación y validación de la conciliación de la
información contable.
Conciliaciones permanentes para
contrastar la información de cada área con la información que reposa
en contabilidad.
09 Libros de
Contabilidad Generación de los libros de contabilidad
Registro contable en los libros adecuados.
10
Estructura de las áreas y gestión por proceso
Definición de la estructura del Área Financiera y gestión del proceso
AUTOGESTIÓN y
AUTOCONTROL del Sistema Integrado de Gestión, considerando la interacción con el proceso contable.
11
Comité Técnico de
Sostenibilidad Contable.
No aplica.
No aplica.
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ÍTEM
PROCEDIMIENTO
POR PARTE DEL
RESPONSABLE DEL
PROCESO CONTABLE
POR PARTE DE OTROS PROCESOS
ASOCIADOS AL CONTABLE (TODAS
LAS ÁREAS)
12
Responsabilidad del Director Administrativo y
Financiero del Instituto Nacional
Para Sordos -INSOR-
Transmitir oportunamente y con calidad la información contable a las
autoridades que corresponda y velar por la
adecuada ejecución del proceso contable y la aplicación de las normas y políticas contables.
Contribuir a la oportunidad y calidad de la información, utilizando
los controles adecuados para ello.
13
Actualización
permanente y formación continuada
Capacitación y
actualización permanente del personal del Área Financiera.
Capacitación en las áreas
de las personas que generan hechos económicos hacia la
contabilidad.
14
Responsabilidad en la continuidad del proceso contable
(empalme) ante cambio de funcionarios.
Empalme de funciones y actividades entre funcionarios del Área
Financiera.
Empalme de funciones y actividades entre funcionarios de las áreas
que generan hechos económicos en caso de
ausencias, con el fin de no retrasar el proceso contable.
15
Eficiencia de los sistemas de
información.
Consolidación de la
información contable de la organización.
Velar por la integridad, eficiencia, eficacia y
optimización de los procesos ejecutados en
las diferentes áreas y sistemas alternos, con respecto a la
contabilidad.
16
Cierre contable
Coordinar el cierre contable de acuerdo con el cronograma
establecido. El cronograma debe ser
integral con la información que se produzca en todas las
áreas de la organización.
Coordinación del cierre
interno de cada proceso con las fechas
establecidas para el cierre contable.
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ÍTEM
PROCEDIMIENTO
POR PARTE DEL
RESPONSABLE DEL PROCESO
CONTABLE
POR PARTE DE OTROS
PROCESOS
ASOCIADOS AL CONTABLE
(TODAS LAS ÁREAS)
17
Elaboración de estados, informes
y reportes
contables
Consolidación de la
información contable, elaboración y certificación
de los estados, informes y reportes contables necesarios.
No aplica
18
Análisis, interpretación y
comunicación de la
información
Análisis de la información financiera, presentación y
sustentación de la información a la Junta Directiva, aprobación y
divulgación de la misma.
Las áreas deben
comunicar oportunamente el análisis que les
corresponde sobre los hechos económicos,
transacciones y operaciones que realizan.
19
Coordinación entre las diferentes
dependencias
Verificación de los hechos económicos, con respecto
a la realidad de los eventos presentados.
Responsabilidad de quienes ejecutan
procesos diferentes del contable:
• Brindar información oportuna y con
calidad. • Administrar
adecuadamente sus bases de datos (sistema de información)
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CONTROL DEL DOCUMENTO
Elaboró Sandra
Cardenas
Sanchez
Revisó Gloria del Pilar
Lozano R Aprobó:
Orlando
Castillo Leon
Cargo:
Asesora de la Firma Consultora
Externa MCA Auditing &
Accounting SAS
Cargo:
Coordinadora
financiera
Cargo:
Jefe Oficina
Asesora de Planeación y
Sistemas
Fecha:
20/12/2017 Fecha:
20/12/2017
Fecha: 22/12/2017
VERSIÓN 2
Elaboró Jenny
Johanna
Becerra
Castro
Revisó Gloria del Pilar
Lozano
Rodriguez/Yulieth Diaz
Aprobó: Orlando
Castillo Leon
Cargo:
Profesional Contabilidad
Cargo:
Coordinadora
financiera
Contratista
Oficina Asesora
de Planeación y
Sistemas
Cargo:
Jefe Oficina
Asesora de Planeación y
Sistemas
Fecha:
16/11/2018 Fecha:
26/11/2018
Fecha: 26/11/2018