COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS DE PUERTO RICO

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Mensaje de la Presidenta Uno de los objetivos principales del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Puerto Rico es proveer a los ciudadanos orientacin sobre los asuntos econmicos y financieros que le afectan. Para cumplir con este objetivo, el Colegio de CPA, entre otras iniciativas, difunde informacin relacionada a los impuestos en la columna Apuntes Contributivos que se publica en la revista, El CPA, celebra actividades educativas sobre el tema como foros y seminarios y publica artculos o visita los medios de comunicacin para orientar a la comunidad durante la temporada contributiva. Presentamos este Manual del Contribuyente 2012 como una herramienta adicional de orientacin sobre este pertinente tema. En el mismo, encontrarn respuestas a las preguntas ms comunes sobre las planillas de contribucin sobre ingresos, los cambios aplicables este ao a la luz de la implementacin de la Reforma Contributiva, adems de una seccin especial dedicada a las Cuentas de Retiro Individual (IRA) y de Aportacin Educativa. Agradecemos al Lcdo. Rafael A. Carazo su colaboracin en la revisin de este manual, as como la coordinacin de este esfuerzo por parte de la Oficina de Comunicaciones del Colegio de CPA. El Colegio de CPA reitera su disponibilidad para orientar a la comunidad sobre aquellos asuntos contributivos y tcnicos relacionados con la prctica de la contabilidad. Cordialmente,

CPA Denisse Flores Caldera Presidenta Colegio de CPA de P. R.

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Introduccin En este Manual del Contribuyente presentamos aquella informacin que el Colegio entiende es relevante para la preparacin de la planilla de contribucin sobre ingresos de individuos para el ao contributivo 2011. Su contenido est basado, entre otras fuentes, en las disposiciones del Cdigo de Rentas Internas para un Nuevo Puerto Rico, aprobado el 31 de enero de 2011, (en adelante el Nuevo Cdigo) segn enmendado hasta el 10 de diciembre de 2011, y los reglamentos emitidos bajo Nuevo Cdigo y bajo el Cdigo de Rentas Internas de 1994 (el Cdigo del 94) que son aplicables bajo el Nuevo Cdigo. Incluye, adems, informacin relacionada con la Cuenta de Retiro Individual (IRA por sus siglas en ingls), la Cuenta de Aportacin Educativa (CAE) y la cuenta de Retiro Individual no Deducible ("Roth IRA").

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS DE PUERTO RICO CONTENIDO I. Obligacin de rendir la planilla de contribucin sobre ingresos.............................................. ......................... II. III. IV. Tributacin de ingresos y tratamiento de prdidas.............. . Partidas deducibles y no deducibles ............ ........................... Gastos relacionados con la prestacin de servicios como empleado.................................................. ........................... V. VI. Deduccin fija y deducciones aplicables a contribuyentes que sean individuos Deducciones Adicionales y Crdito por Trabajo........... .........

VII. Dependientes .......................................................................... VIII. Pensionados ............................................................................ IX. Empleados Federales ..............................................................

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X. XI.

Tabla para el cmputo de la contribucin para el 2011 Tasas Preferenciales ..

XII. Documentacin que debe someter un individuo con su planilla. XIII. Cuenta de Retiro Individual (CRI)...... ................................. XIV. Cuenta de Retiro Individual no Deducible (ROTH IRA)............................. XV. Cuentas de Aportacin Educativa (CAE)...............................

I.

OBLIGACION DE RENDIR LA PLANILLA DE CONTRIBUCION SOBRE INGRESOS 1. Individuos obligados a rendir planilla de contribucin sobre ingresos. Los siguientes individuos vienen obligados a rendir una Planilla de Contribucin sobre Ingresos: a. un individuo residente de Puerto Rico, que sea un contribuyente individual, cuando su ingreso bruto para el ao contributivo excede de $5,000, b. un individuo casado que vive con su cnyuge y elige someter una planilla conjunta, cuando el ingreso bruto combinado de los cnyuges exceda de $5.000, c. personas casadas que eligen someter planillas separadas, si el ingreso bruto del cnyuge es de $2,500 o ms, d. un individuo ciudadano de los Estados Unidos, no residente de Puerto Rico, cuya obligacin contributiva no ha sido satisfecha en su totalidad mediante retencin en el origen, si su ingreso bruto de fuentes de Puerto Rico excede de $5,000, y es un contribuyente individual o casado, y e. todo individuo extranjero (no ciudadano de los Estados Unidos) no residente de Puerto Rico, que recibi ingresos de fuentes dentro de Puerto Rico, y la contribucin sobre dicho ingreso no se pag en su totalidad mediante retencin en el origen. 2. Qu se debe hacer si no se puede rendir la planilla para la fecha establecida en el Nuevo Cdigo? En caso de que el contribuyente no pueda rendir su planilla para la fecha establecida por el Nuevo Cdigo, debe solicitar una prrroga automtica de tres meses, utilizando el Modelo SC- 2644. Dicha forma deber ser sometida no ms tarde de la fecha en que se tiene que rendir la planilla. La prrroga aplica solamente a la radicacin de la planilla y no al pago de la contribucin. Al radicar el modelo SC-2644, el contribuyente debe enviar la cantidad estimada de contribucin sobre ingresos no pagada.

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3. Puede un individuo pagar la contribucin adeudada en plazos? S, individuos no sujetos al requisito de pagar contribucin estimada para el ao contributivo, pueden pagar la contribucin adeudada en dos plazos y el primero tiene que ser de por lo menos 50% de la cantidad adeudada. 4. Consecuencias de no haber rendido planilla por varios aos, y fecha para rendirla. Una persona debe rendir las planillas lo antes posible. Se pueden imponer penalidades civiles y criminales por dejar de rendir la planilla, o por rendirla tardamente sin causa razonable. Adems, se podrn imponer intereses y recargos por demora en el pago de la contribucin adeudada. 5. Maneras en que un individuo puede rendir una planilla. Bajo el Nuevo Cdigo, un individuo puede rendir una planilla, bajo una de las siguientes formas: a. como contribuyente individual, b. como persona casada que vive con su cnyuge y rinde planilla conjunta, o c. como persona casada que vive con su cnyuge y rinde planilla separadamente. Un contribuyente individual incluye: a. persona no casada, con o sin dependientes b. persona casada que no vive con su cnyuge, y c. persona casada bajo Capitulaciones matrimoniales que proveen para una separacin total de bienes. 6. Forma de rendir la planilla las personas que se casaron durante el ao calendario. Las personas que se casaron durante el ao calendario pueden elegir someter una planilla como personas casadas que viven con su cnyuge y rinden: (1) conjuntamente, o (2) separadamente. Los cnyuges que otorgaron capitulaciones matrimoniales que provean para una separacin total de bienes vienen obligados, cada uno, a rendir la planilla como contribuyente individual. Las personas casadas, que vivan juntas, ambos trabajen y decidan rendir la planilla conjuntamente pueden, a su vez, elegir el computo opcional para determinar su obligacin contributiva. 7. Cmo deben rendir planilla unos cnyuges que se separaron en julio de 2011 y se divorciaron efectivo enero de 2012? El estado personal del contribuyente se determina al cierre del ao contributivo, que en la mayora de los casos es el 31 de diciembre. El Nuevo Cdigo establece que una persona separada de su cnyuge al finalizar el ao contributivo no ser considerada como casada si adems de lo anterior, no vivi bajo el mismo techo con su cnyuge, durante un perodo interrumpido de 183 das, dentro de un perodo de 12 meses que incluya la fecha del cierre del ao contributivo. Por lo tanto, para el ao contributivo 5

2011, cada uno de los cnyuges deber rendir su planilla como un contribuyente individual. 8. Radicacin de planilla por un cnyuge sobreviviente. El status contributivo de un individuo se determina a base de su estado civil al ltimo da del ao. En el caso del(la) viudo(a) se rinden dos (2) planillas de contribucin sobre ingresos. Una siguiendo las reglas indicadas en las contestaciones a la pregunta 5 y 6. Si es una planilla conjunta, se incluyen los ingresos de ambos cnyuges hasta la fecha de la muerte del esposo(a) y se reclama la exencin personal de persona casada que viva con su cnyuge. Esta planilla debe identificarse escribiendo en la parte superior Fallecido durante el ao, anotar fecha de deceso y acompaar copia del certificado de defuncin. El cnyuge sobreviviente rendir otra planilla con sus ingresos desde la fecha de la muerte de su esposo(a) hasta el final del ao y reclamar la exencin personal que le corresponda. 9. Obligacin de rendir una Declaracin de Contribucin Estimada y de pagar contribucin estimada. Bajo el Nuevo Cdigo, no hay obligacin de rendir una Declaracin de Contribucin Estimada. No obstante lo anterior, cualquier individuo cuya contribucin estimada para cualquier ao contributivo, sea mayor de $1,000, viene obligado a pagar contribucin estimada. Sin embargo, ningn individuo vendr obligado a pagar una contribucin estimada si suingreso bruto consiste de:

a. entre otros, salarios o pensiones sujetas a retencin, yb. ingresos de otras fuentes en una cantidad total menor de $5,000.

10. Fecha de pago de la contribucin estimada. El primer plazo de la contribucin estimada deber pagarse en o antes del da 15 del cuarto (4) mes del ao contributivo para el cual se est efectuando el pago. Los plazos adicionales vencen los das quince (15) del sexto (6) y noveno (9) mes del ao contributivo y del primer (1er) mes del siguiente ao contributivo. Los plazos deben de acompaarse con el correspondiente cupn de pago, Formulario 480.E-1 o 480E-2. Los pagos de contribucin estimada se debern efectuar en los bancos participantes, en las Colecturas de Rentas Internas o en el Negociado de Procesamiento de Planillas. Los pagos por cheques en bancos participantes se emitirn a favor de dichos bancos o del Secretario de Hacienda, segn establezca el banco. Los pagos en la Colectura de Rentas Internas con cheques de gerente, cheques o giros, se harn a favor del Secretario de Hacienda. II. TRIBUTACION DE INGRESOS Y TRATAMIENTO DE PRDIDAS 1. Tributacin de los intereses recibidos de una cuenta de ahorro en bancos de Puerto Rico. 6

Estn exentos de tributacin del pago de contribuciones sobre ingresos los primeros $2,000 de intereses devengados por cada contribuyente que sea individuo durante el ao contributivo, provenientes de depsitos en cuentas en cooperativas, asociaciones de ahorro autorizadas por el Gobierno Federal o el Gobierno del Estado Libre Asociado de Puerto Rico, bancos comerciales y mutualistas o en cualquier otra organizacin de carcter bancario radicada en Puerto Rico. En el caso de un individuo que rinda planilla conjunta con su cnyuge, la exclusin no exceder de $4,000. En el caso de cnyuges que opten por rendir planillas separadas, la exclusin para cada uno de los cnyuges no exceder de $2,000. Los intereses que excedan de $2,000 por contribuyente individual, estarn sujetos al pago de contribuciones sobre ingresos. 2. Tasa reducida para el ingreso por concepto de ciertos intereses. Un contribuyente que sea individuo puede elegir pagar una contribucin mxima de 10% (17% en caso de una Cuenta de Retiro Individual) sobre el monto de los intereses no exentos que le sean pagados o acreditados sobre depsitos en las cuentas indicadas en la contestacin a la pregunta anterior. Para obtener ese beneficio deber, no ms tarde del 15 de abril de cada ao contributivo, o a la fecha de abrir una cuenta que devengue intereses, lo que ocurra ms tarde, autorizar al pagador de intereses a retenerle dicha contribucin. El contribuyente puede elegir incluir dichos intereses en la planilla del ao en que reciba o le sean acreditados los mismos y pagar una contribucin determinada a base de los tipos contributivos normales, si eso le resultare ms beneficioso. 3. Tributacin de los intereses recibidos de ciertas hipotecas sobre propiedades en Puerto Rico GNMAS. Los intereses devengados de inversiones en GNMA, consistentes de hipotecas sobre propiedad residencial localizada en Puerto Rico y aseguradas o garantizadas en virtud de las disposiciones de la Ley Nacional de Hogares o la Ley de Reajuste de los Miembros del Servicio de 1944, segn ambas leyes han sido enmendadas (las Hipotecas), tendrn el siguiente tratamiento contributivo: a. Hipotecas originadas para proveer financiamiento permanente para la construccin o adquisicin de vivienda de inters social estn exentos del pago de contribuciones sobre ingresos, b. Hipotecas otorgadas despus del 30 de junio de 1983 y antes del 1 de agosto de 1997 estn exentos del pago de contribuciones sobre ingresos, c. Hipotecas otorgadas despus del 31 de julio de 1997 sobre construccin nueva estn exentos del pago de contribuciones sobre ingresos, y d. Hipotecas otorgadas despus del 31 de julio de 1997, pero no de nueva construccinen el caso de individuos, se permite que elijan pagar una contribucin de un 10% sobre el total de intereses recibidos provenientes de esas hipotecas. Ese tratamiento contributivo est disponible solamente si se autoriza al pagador de los intereses a retener dicha contribucin. 7

Para fines de los incisos b y c anteriores, el trmino construccin nueva significa propiedad residencial recin edificada y que es asegurada o garantizada en virtud de las disposiciones de la Ley de Reajuste de los Miembros del Servicio de 1944, segn enmendada. 4. Tributacin de los dividendos recibidos de Cooperativas de Ahorro y Crdito. Los dividendos recibidos por residentes de Puerto Rico de asociaciones cooperativas domsticas estn exentos del pago de contribuciones sobre ingresos. 5. Tributacin de los dividendos de una corporacin organizada en Puerto Rico recibidos por un residente de Puerto Rico. Los dividendos recibidos por un individuo residente de Puerto Rico de una corporacin organizada bajo las leyes de Puerto Rico, estarn sujetos a una contribucin igual a un 10% del monto del dividendo. En la mayora de los casos, esa contribucin ser retenida en el origen. En ciertos casos, si no se efecta la retencin no aplicar esa tasa reducida. El individuo, sin embargo, puede elegir que no se le haga la retencin, en cuyo caso pagar una contribucin sobre ingresos a la tasa que le sea aplicable. 6. Tributacin de los ingresos recibidos por menores de edad. En trminos generales, todos los ingresos de un menor deben ser incluidos en la planilla de sus padres. Sin embargo, los ingresos recibidos por concepto de servicios prestados debern informarse en una planilla separada, rendida a nombre de dicho menor, cuando ste venga obligado a rendir una planilla segn lo indicado en la Seccin I, pregunta 1 de este Manual. 7. Tributacin de la compensacin recibida por razn de incapacidad. Las cantidades recibidas por concepto incapacidad ocupacional o no ocupacional no se incluyen en el ingreso bruto y estn exentas de tributacin. 8. Tributacin de compensacin por razn de enfermedad. Se excluyen de ingreso bruto y estn exentos del pago de contribucin sobre ingresos las cantidades recibidas: a. por razn de seguros contra enfermedad o accidente o bajo leyes de compensaciones a obreros, como compensacin por lesiones fsicas personales o por enfermedad, b. como indemnizacin en procedimiento judicial o en transaccin por razn de dichas lesiones o enfermedad, y c. como pensin, anualidad o concesin anloga, por lesiones fsicas personales o enfermedad fsica. 9. Tributacin de ingresos recibidos por residente de Puerto Rico de fuentes de Estados Unidos (por ejemplo, servicios prestados en los Estados Unidos). Los ingresos devengados por un residente de Puerto Rico por servicios prestados en los 8

Estados Unidos son tributables tanto en Estados Unidos como en Puerto Rico. Ese individuo deber rendir planillas en ambos lugares si su ingreso bruto total excede de los lmites establecidos para rendir esas planillas. En la planilla federal, incluir solamente los ingresos generados de fuentes de los Estados Unidos, que incluyen la compensacin por servicios prestados. En la planilla de Puerto Rico se incluirn todos los ingresos, independientemente de su fuente. Para evitar la doble tributacin de los ingresos devengados en Estados Unidos, se podr tomar un crdito en Puerto Rico por las contribuciones pagadas a Estados Unidos. El crdito ser aquella porcin de la contribucin determinada en Puerto Rico (antes del crdito), atribuible al ingreso neto de fuentes en Estados Unidos, sobre el total de ingreso neto reportado en la planilla de Puerto Rico o la deuda contributiva determinada en la planilla federal, la que sea menor. 10. Tributacin de ingreso por concepto de internado en el Departamento de Salud. El estipendio mensual que se recibe durante el perodo de internado bajo un contrato con el Departamento de Salud o con cualquier Municipio o subdivisin poltica del mismo est exento del pago contribuciones sobre ingresos. La exencin aplica tanto al estipendio por concepto de subsidio mensual como al subsidio adicional para el pago de vivienda y comidas y se concede por un periodo mximo de 72 meses. Sin embargo, cualquier gasto relacionado con dicho ingreso no es deducible. 11. Tributacin de las ganancias provenientes de las ventas de propiedades inmuebles, consistentes de estructuras localizadas en Puerto Rico, efectuadas durante el 2011. La totalidad de la ganancia neta de capital a largo plazo generada en una venta de propiedad inmueble o de propiedad residencial, que no sea de nueva construccin, efectuada durante el 2011, pudiesen estar totalmente exenta del pago de contribucin bsica alterna y la contribucin alternativa mnima provistas en el Nuevo Cdigo dependiendo de la fecha en que se vendi. Vanse las leyes Nmero 132 del 2 de septiembre de 2010, Nmero 115 del 5 de julio de 2011 y Nmero 216 de 1 de noviembre de 2011. 12. Tratamiento de prdidas generadas en negocio de alquiler de inmueble, que no han sido utilizadas al venderse la propiedad alquilada Cuando se dispone de la propiedad utilizada en una actividad que no constituye la industria o negocio principal del contribuyente, cualquier prdida no utilizada en aos anteriores ser concedida como una reduccin a la ganancia generada en la disposicin de dicha propiedad, cuando esa ganancia no est sujeta a la contribucin especial de 10% (aplicable a la ganancia de capital a largo plazo). Por lo tanto, la prdida sufrida en un ao contributivo anterior y no deducida previamente puede ser utilizada para reducir la ganancia generada en la venta de la propiedad. III. PARTIDAS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES 1. Deduccin de los gastos incurridos en el mantenimiento de una casa que se alquila. Como regla general, los gastos ordinarios y necesarios incurridos para la produccin o 9

cobro de ingresos o para la administracin, conservacin o mantenimiento de los bienes posedos para la produccin de ingresos, son deducibles hasta el monto del ingreso bruto derivado de la actividad llevada a cabo para generar dichos ingresos. Si los gastos de mantenimiento exceden el ingreso por concepto de alquiler de la casa, el exceso ser una deduccin admisible contra el ingreso derivado de esta actividad en aos contributivos siguientes. 2. Deduccin por un empleado de los gastos incurridos en la operacin de un negocio que comenz durante el ao. Como regla general, se podrn deducir todos los gastos ordinarios y necesarios que se incurran para la operacin de un negocio, hasta el monto del ingreso generado por dicha actividad. Cuando los gastos incurridos en esa industria o negocio exceden el ingreso generado de la misma (cuando se produce una prdida neta en operaciones), dicha prdida podr deducirse contra el ingreso derivado de esa actividad en aos contributivos siguientes. En caso de que la actividad constituya la industria o negocio principal del contribuyente, cualquier prdida generada en esa industria o negocio podr ser utilizada para reducir otros ingresos, excepto los salarios que reciba el contribuyente o su cnyuge. Sin embargo, dicha prdida podr reducir esos salarios por un trmino de tres (3) aos contributivos, comenzando en el ao que se inicien las operaciones de la actividad que constituya su industria o negocio principal. Los criterios a utilizarse para determinar si una actividad constituye la industria o negocio principal del contribuyente son: ` a. b. c. d. tiempo dedicado a la actividad, si esa actividad se realiza en una base regular, continua y sustancial, el conocimiento y experiencia que tenga el contribuyente con respecto a la actividad, y si dicha actividad constituye esencialmente el modo de subsistir del contribuyente

Sin embargo, la determinacin va a depender de los hechos y circunstancias presentes en cada caso particular. De no ser la industria o negocio principal del contribuyente, entonces estar sujeto a la regla general. 3. Deduccin del pago por pensin alimentaria para un hijo. El pago para el sustento de hijos no es deducible. 4. Deduccin de los pagos por pensin alimentaria que se hacen al excnyuge durante el ao contributivo. El contribuyente puede deducir los pagos peridicos que le hizo a su excnyuge durante el ao contributivo, en cumplimiento de una obligacin legal. El excnyuge deber incluir dicha cantidad en su planilla de contribucin sobre ingresos para el ao contributivo en que recibe los pagos. Para poder reclamar esta deduccin se tienen que cumplir los siguientes requisitos: a. el pago se efecta para beneficio y a nombre del excnyuge, bajo un documento de 10

divorcio o separacin, b. el pago no est designado en dicho documento como un pago no incluible en el ingreso bruto y no admisible como una deduccin, el cnyuge que recibe el pago y el que lo efecta no viven bajo el mismo techo, no hay obligacin de continuar dicho pago despus de la muerte del excnyuge que lo recibe, y c. los pagos no excedan de $10,000 durante cualquier ao natural, a menos que los mismos sean para efectuarse durante cada uno de los seis (6) aos siguientes al divorcio o separacin 5. Deduccin de la contribucin federal por concepto del empleo por cuenta propia (Seguro Social). Todo individuo dedicado a cualquier industria o negocio puede deducir un 50% de la contribucin federal pagada por concepto del empleo por cuenta propia (Seguro social) sobre aquella cantidad de ingreso reportado en Puerto Rico para el mismo ao contributivo. 6. Deduccin por concepto de depreciacin de autos usados en una industria o negocio. a. Regla general Un contribuyente que utilice automviles (segn ese trmino se define en el Nuevo Cdigo) en su industria o negocio, podr tomar una deduccin por concepto de depreciacin de automvil de hasta $6,000 por ao contributivo, basada en una vida til del automvil de 5 aos (esto es, el costo depreciable no puede exceder de $30,000). b. Regla aplicable a automviles utilizados por vendedores. En el caso de automviles utilizados por vendedores, la deduccin por cada ao contributivo es de hasta $10,000, basada en un costo depreciable de hasta $30,000 y en una vida til del automvil de 3 aos. IV. GASTOS RELACIONADOS CON LA PRESTACION DE SERVICIOS COMO EMPLEADO 1. Deducibilidad de los gastos incurridos con relacin a la prestacin de servicios como empleado. El Nuevo Cdigo elimin las deducciones por concepto de gastos ordinarios y necesarios incurridos para devengar ingresos como empleado. Bajo la nueva regla, los gastos relacionados con la prestacin de servicios como empleado tales como: gastos de viaje, comidas y hospedaje mientras est ausente de la residencia; entretenimiento (excepto aquellas sumas consideradas suntuosas o extravagantes ante las circunstancias); y otros gastos relacionados con el empleo pagados o incurridos por el contribuyente en relacin con la prestacin de sus servicios como empleado, son deducibles solo si son reembolsados por el patrono.

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V. DEDUCCION FIJA Y DEDUCCIONES APLICABLES A CONTRIBUYENTES QUE SEAN INDIVIDUOS 1. Qu cambio trajo el Nuevo Cdigo en cuanto a la deduccin fija? El Nuevo Cdigo elimin la deduccin fija que exista bajo el Cdigo del 94. Bajo dicho Cdigo el contribuyente poda escoger entre una deduccin fija y varias deducciones detalladas. Bajo el Nuevo Cdigo el contribuyente que es individuo tiene disponible ciertas deducciones que incluyen algunas que se clasificaban bajo el Cdigo del 94 como deducciones detalladas y otras que se clasificaban como deducciones adicionales. 2. Deducciones detalladas eliminadas. El Nuevo Cdigo elimin las siguientes deducciones detalladas disponibles bajo el Cdigo del 94: a. tablillas de auto para uso personal, b. gastos de cuido de hijos, c. gastos de cuido de personas de edad avanzada, d. pagos del alquiler, e. pagos de contribucin sobre la propiedad que constituye la residencia principal, f. gastos para la educacin de dependientes, g. gastos relacionados con el equipo solar, y h. aportacin al Fondo para Servicios contra Enfermedades Catastrficas Remediables. 3. Deduccin de los intereses pagados sobre prstamos hipotecarios. Los intereses pagados sobre prstamos hipotecarios cuyos fondos fueron utilizados para adquirir, refinanciar, mejorar o construir una propiedad que constituya una residencia cualificada del contribuyente son deducibles, sujeto a una limitacin de un 30% del ingreso bruto ajustado del contribuyente para el ao contributivo en el que se pagaron los intereses o cualquiera de los 3 aos contributivos anteriores al ao en el que se hicieron los pagos, con las modificaciones que se mencionan a continuacin. Para fines de sta deduccin, el ingreso bruto del contribuyente se aumenta por: a. las partidas excluidas de ingreso bruto (que incluyen el producto de una pliza de seguro de vida, cantidades recibidas por concepto de herencia o donacin, pagos recibidos por concepto de seguro social y premio del IVU Loto), b. los pagos de pensin alimentaria a menores, y c. las partidas que constituyen ingreso exento (que incluyen intereses sobre obligaciones del gobierno de Puerto Rico y de los Estados Unidos, estipendio recibido por ciertos mdicos durante su perodo de internado y premios de la Lotera de Puerto Rico). Para estos fines, una Residencia cualificada es la residencia principal del

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contribuyente y una segunda residencia del contribuyente, localizada en Puerto Rico y usada por ste o su familia por un nmero de das que exceda el mayor de: (a) 14 das, (b) 10% del nmero de das durante el ao contributivo en que la residencia estuvo alquilada. 4. Deducibilidad de intereses pagados sobre prstamos tipo Home Equity Loan, FHA, Ttulo 1 prstamos personales relacionados con una vivienda cualificada. Cuando se trate de prstamos a base de lneas de crdito, garantizadas por el valor de tasacin de una propiedad en exceso a su deuda (denominados como Home Equity Loans), los intereses sern deducibles en aquellos casos en que el prstamo o lnea de crdito antes mencionada se utilice exclusivamente para la adquisicin o mejoras de una residencia cualificada. Cuando se trate de prstamos garantizados por la Federal Housing Association (FHA) y por el gobierno federal, para mejoras en el hogar (Ttulo I), los intereses pagados se podrn tomar como una deduccin, siempre que dichos prstamos se utilicen exclusivamente para la adquisicin, construccin o mejoras de la residencia cualificada. Cuando se trate de prstamos personales para la adquisicin, construccin o mejoras de una casa que constituya una residencia cualificada, pero no admitida por una institucin financiera como garanta hipotecaria (por ejemplo, una casa de madera), se admitir una deduccin por los intereses pagados o acumulados sobre dichos prstamos. 5. En el caso de cnyuges que vivan juntos al finalizar su ao contributivo y elijan rendir planillas separadas quin puede reclamar los intereses pagados sobre prstamos hipotecarios de su residencia cualificada? En el caso de cnyuges que vivan juntos al finalizar su ao contributivo, pero que elijan rendir planillas separadas y tengan una sola residencia adquirida durante el matrimonio, slo uno de ellos tendr derecho a reclamar la deduccin por el monto de los intereses pagados sobre el prstamo hipotecario de dicha residencia. Los intereses sobre una propiedad no se pueden dividir entre ambos cnyuges. Si esos cnyuges tuviesen dos (2) residencias adquiridas durante el matrimonio, cada uno podr reclamar una deduccin por el monto de los intereses de prstamos garantizados sobre cualquiera de dichas propiedades, siempre que se cumplan los requisitos de uso y propsito requerido por ley. No obstante, uno de los cnyuges podr reclamar la deduccin por los intereses relacionados a las dos (2) residencias, siempre que la cesin de dicha deduccin (de un cnyuge al otro) conste por escrito. Si la propiedad fue adquirida por los cnyuges antes de casarse, cada uno de los cnyuges podr reclamar como deduccin los intereses atribuibles a su participacin en comn pro indiviso en dicha residencia, segn conste en la escritura de compraventa. 6. Deducibilidad de los intereses de consumo. Los intereses de consumo (por ejemplo: tarjetas de crdito y prstamos personales) no son deducibles. 13

7. Deduccin del pago del seguro compulsorio de la ACAA. Si el contribuyente opera alguna industria o negocio y utiliza el vehculo de motor por el cual pag el seguro de la ACAA en dicha industria o negocio, el costo del seguro compulsorio requerido por la ACAA ser deducible en su planilla como un gasto ordinario y necesario de su negocio, en la proporcin que utilice el vehculo de motor para gestiones del negocio. Por otro lado, si el contribuyente no tiene negocio y usa su automvil para sus asuntos personales, entonces dicho gasto de seguro compulsorio se considera un gasto personal no deducible. 8. Deduccin por prdidas de bienes de uso personal. S. Un individuo podr deducir las prdidas de bienes muebles (sin incluir el valor de las prendas o dinero en efectivo), no compensadas por seguro, si stas han sido causadas por catstrofes naturales. Dichas perdidas deben ser sufridas en una zona designada como rea de desastre por el Gobernador de Puerto Rico. La prdida est limitada a $5,000. El monto de la prdida no utilizada en el ao en que se sufre la misma podr arrastrarse a los dos (2) aos contributivos siguientes. Para reclamar esta prdida el contribuyente debe haber reclamado los beneficios de los programas de asistencia aprobados para casos de desastre. La prdida sufrida en la residencia principal causada por estas catstrofes naturales es deducible. La misma deber justificarse con prueba adecuada, cuando sea requerido. 9. Deduccin de gastos mdicos. Son deducibles los gastos mdicos pagados durante el ao por: (a) servicios profesionales brindados por mdicos, dentistas, radilogos, patlogos clnicos, cirujanos, enfermeras, hospitales, (b) seguros de salud o accidente, (c) medicinas para el consumo humano, adquirida con receta mdica de un mdico autorizado por un ejercer la profesin en Puerto Rico y despachada por un farmacutico licenciado en Puerto Rico y, (d) compra de equipo de asistencia tecnolgica para personas con impedimentos, que no hayan sido compensados (reembolsados) y que excedan el 6% del ingreso bruto ajustado del contribuyente. 10. Deduccin de donativos a entidades sin fines de lucro. En general, un individuo podr deducir los donativos efectuados a ciertos donatarios especificados en el Nuevo Cdigo durante el ao contributivo, sujeto a que la deduccin no exceda del 50% del ingreso bruto ajustado del contribuyente. Entre los donatarios mencionados en el Cdigo se encuentran los Estados Unidos, el Estado Libre Asociado de Puerto Rico, cualquier estado, territorio o subdivisin poltica de ste, el Distrito de Columbia, y cualquier posesin de los Estados Unidos, cuando la cantidad donada sea utilizada exclusivamente para uso pblico. Se admite como una deduccin por donativos, adems de la deduccin por donativos 14

arriba mencionada y sin la limitacin indicada anteriormente, los donativos hechos a cualesquiera municipios, que sean de valor histrico o cultural segn lo certifique el Instituto de Cultura Puertorriquea o el Centro Cultural de cada municipio, o que posibiliten la realizacin de una obra de valor histrico o cultural, cuando el monto de dichas aportaciones o donativos sea $50,000 o ms y se hagan con motivo de la celebracin de los centenarios de la fundacin de dichos municipios. 11. Deduccin por aportaciones a sistemas gubernamentales de pensiones o retiro. Las aportaciones a sistemas de pensiones o retiro establecidas por el Congreso de los Estados Unidos, la Asamblea Legislativa de Puerto Rico, el Gobierno de la Capital, los municipios y las agencias, instrumentalidades y corporaciones pblicas del Estado Libre Asociado de Puerto Rico, son deducibles hasta el monto por el cual dicha aportacin se incluye en el ingreso bruto del contribuyente para el ao contributivo. 12. Deduccin por aportaciones a una Cuenta de Retiro Individual (CRI). La deduccin por aportacin a una CRI es $5,000 el ingreso bruto ajustado del contribuyente por concepto de salarios o de la ganancia atribuible a profesiones u ocupaciones, lo que sea menor en el caso de individuos casados que rindan planilla conjunta, es $10,000 el ingreso bruto ajustado por concepto de salarios, o la ganancia atribuible a profesiones u ocupaciones, lo que sea menor. En ese caso, la deduccin mxima anual por cada cnyuge es $5,000. No se permitir una deduccin para el ao contributivo en que el individuo haya alcanzado la edad de 75 aos antes del cierre de dicho ao contributivo. Las aportaciones que sern permitidas como deducciones en la planilla son aquellas hechas no ms tarde del ltimo da permitido para rendir la planilla de contribucin sobre ingresos, incluyendo cualquier prrroga autorizada por el Secretario para rendir la misma. 13. Deduccin Especial para ciertos individuos. El Nuevo Cdigo concede una deduccin especial para individuos que: a. su fuente de ingresos principal consista de salarios, pensiones, pensiones por razn de divorcio, servicios profesionales, negocio por cuenta propia y ganancias en ventas de propiedad, b. su ingreso bruto no exceda de $20,000, y c. devengan otro tipo de ingresos (que no sean ingreso excluibles o exentos) en una cantidad que no excede de $5,000. Si el ingreso bruto excede dicha cantidad, para el ao contributivo 2011, la deduccin se reduce 0.50 por cada dlar en exceso de $20,000, hasta llegar a cero. La deduccin para el ao contributivo 2011 es de $9,350. 14. Deduccin por concepto de aportaciones a una Cuenta de Aportacin Educativa (CAE). Se permite una deduccin por aportaciones a una CAE la cual no exceder de $500 por beneficiario. Las aportaciones a esta cuenta se pueden hacer hasta que el beneficiario alcance la edad de 26 aos, antes del cierre del ao contributivo. Se permitirn aportaciones hasta el ltimo da para radicar la planilla de contribucin sobre ingreso 15

de dicho ao, incluyendo cualquier prrroga concedida para la radicacin de la misma.

15. Requisito de Prorrateo de las deducciones en ciertos casos. Si un individuo genera ingresos sujetos a tasas preferenciales de $20,000 o ms, viene obligado a prorratear las deducciones admisibles entre el ingreso sujeto a tasa preferencial y el ingreso sujeto a las tasas regulares. VI. DEDUCCIONES ADICIONALES Y CREDITO POR TRABAJO A. Deducciones Adicionales 1. El Nuevo Cdigo elimin las siguientes deducciones adicionales que permitan el Cdigo del 94: a. gastos ordinarios y necesarios incurridos para devengar ingresos como empleado, b. pago de intereses sobre prstamos de automvil, c. deduccin para jvenes que trabajan, d. gastos incurridos en la compra de una computadora personal para uso de un dependiente e. aportacin al Fondo Dotal de la Universidad de Puerto Rico, y f. deduccin para casados cuando ambos trabajan. La deduccin que le conceda el Cdigo del 94 a los veteranos fue sustituida en el Nuevo Cdigo por una exencin personal adicional de $1,500. Esa exencin adicional se concede a todo veterano que haya sido licenciado honrosamente. El trmino veterano se interpreta de manera liberal y beneficiosa para el individuo y, por lo tanto, aplica a todo veterano aunque no haya servido en tiempo de guerra. B. Crdito por trabajo (Earned Income Credit). 1. Todo individuo residente de Puerto Rico cuyo ingreso bruto ganado (toda Remuneracin por servicios prestados por un empleado) no exceda de $22,500 tendr derecho a un crdito por trabajo de un 3.5% del ingreso ganado hasta un mximo de $350. Para tener derecho al crdito, el contribuyente, entre otros requisitos, no puede devengar ingreso neto por concepto de pensin alimentaria por divorcio, intereses, dividendos rentas u otros ingresos que no se consideren ingreso ganado que exceda de $2,200. Si el ingreso ganado es mayor de $10,000 y menor de $22,500, el crdito por trabajo se reduce por un 2% del ingreso ganado en exceso de $10,000. El crdito deber reclamarse contra la contribucin determinada despus de los dems crditos a los que tenga derecho. La cantidad del crdito que exceda la contribucin determinada le ser reintegrada al contribuyente o podr ser acreditada contra la contribucin estimada del prximo ao contributivo.

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2. Crdito para personas de bajos recursos que son mayores de 65 aos. a. Todo individuo que al ltimo da del ao contributivo tenga (65) aos o ms de edad tendr derecho a un crdito compensatorio personal rembolsable de $400 si su ingreso bruto para el ao contributivo, ms solo ciertas partidas excluidas de ingreso bruto, no exceden $15,000. En el caso de contribuyentes casados, cada uno, por separado, si cualifica para ello, puede reclamar el crdito. b. Adems del crdito mencionado anteriormente, todo individuo pensionado por la Administracin de los Sistemas de Retiro de los Empleados del Gobierno y la Judicatura de Puerto Rico, Sistema de Retiro de Maestros, Universidad de Puerto Rico, Autoridad de Energa Elctrica o pensionado por el sector privado, cuya nica fuente de ingresos consista de su pensin por servicios prestados, y no exceda de $4,800 durante el ao contributivo, tendr derecho a un crdito compensatorio personal rembolsable de $300. En el caso de contribuyentes casados, cada uno, por separado, si cualifica, tendr derecho a reclamar el crdito. VII. DEPENDIENTES 1. Tratamiento de un hijo que es estudiante a tiempo completo y vive con sus padres, que en el 2011 se gan aproximadamente $7,000 trabajando en una tienda, obligacin de rendir planilla en ese caso. Si el ingreso generado por un menor de edad durante el ao contributivo 2011, por concepto de servicios prestados, excede de $5,000, ese menor est obligado a rendir planilla de contribucin sobre ingresos. Sus padres podrn reclamarlo como dependiente en su planilla, siempre que le provean ms del 50% de su sustento y el menor no devengue ingreso bruto en exceso de $7,500. Los padres no estn obligados a incluir en su planilla de contribucin sobre ingresos los $7,000 que el menor gan. Si el menor no fuese estudiante a tiempo completo, los padres podrn reclamarlo como dependiente si su ingreso por servicios prestados no excede de $2,500. No obstante lo anterior, si al menor se le retuvo contribucin sobres ingresos, l deber rendir una planilla para que se le reintegre la contribucin retenida. 2. Definicin del trmino Dependiente. Un dependiente es una de las siguientes personas si reciben del contribuyente ms de la mitad de su sustento y, como regla general es ciudadana de los Estados Unidos: 17

a. b. c. d.

una persona que al terminar el ao natural no haya cumplido 21 aos de edad, el padre o la madre del contribuyente, una persona que tiene 65 aos de edad o ms, una persona ciega o incapaz de proveerse su propio sustento por no estar mental o fsicamente incapacitada, e. un estudiante de una institucin universitaria o tcnico-profesional postsecundaria, que tenga menos de 26 aos de edad. 3. Cambios en cuanto al estado personal de jefe de familia. El Nuevo Cdigo elimina la clasificacin de jefe de familia que exista bajo el Cdigo del 94. Ahora ese contribuyente cae bajo la clasificacin de contribuyente individual. 4. Exencin por un dependiente que naci o muri durante el ao natural para el cual se rinde planilla. Un contribuyente puede reclamar el crdito completo por un dependiente que nace o muere durante el ao contributivo. El crdito se toma por completo aunque el dependiente nazca en diciembre o muera en enero del ao para el cual se rinde la planilla. 5. Reclamo como dependiente de un hijo de un matrimonio anterior, que no viven con el contribuyente. En el caso de hijos menores de padres divorciados o separados, la exencin por dependientes se le conceder al padre con el derecho a la custodia. En el caso en que ambos padres compartan la custodia del menor, la exencin se divide por mitad entre ambos padres bajo cuya custodia estuvo el menor durante la mayor parte del ao natural. El hijo deber haber recibido ms de la mitad del sustento de sus padres durante el ao. No obstante lo anterior, un padre sin derecho a la custodia de su hijo podra reclamar el mismo como dependiente si el padre con derecho a la custodia le cede la reclamacin del crdito. Esta cesin se har completando el Anejo CH-Cesin de Reclamacin de Exencin por Hijo(s) de Padres Divorciados o Separados. El padre que no tiene derecho a la custodia deber incluir dicho anejo con su planilla de contribucin sobre ingresos del ao contributivo para el cual se propone reclamar a su hijo como dependiente. 6. Reclamacin de exencin por dependiente por hijo que estudi en una universidad localizada fuera de Puerto Rico. Se podra reclamar una exencin por dependiente por un hijo que: a. haya cursado por lo menos un semestre como estudiante regular en una universidad o institucin tcnico profesional postsecundaria reconocida como tal por las autoridades educativas de Puerto Rico, o por las del pas correspondiente, b. no haya cumplido 26 aos de edad al cierre del ao contributivo, y c. no haya devengado ingresos en exceso de $7,500. VIII. PENSIONADOS 18

1. Exencin anual por pensin recibida del Sistema de Retiro del Gobierno de Puerto Rico o una empresa privada. En el caso de pensiones concedidas por los sistemas o fondos de retiro subvencionados por el Estado Libre Asociado de Puerto Rico, por el Gobierno de los Estados Unidos y por las instrumentalidades o subdivisiones polticas de ambos gobiernos o por patronos de la empresa privada, estn exentos de tributacin los primeros $11,000 si el pensionado es menor de 60 aos de edad, y $15,000 si el pensionado tiene 60 aos de edad o ms. 2. Tratamiento contributivo de las cantidades recibidas por concepto de Seguro Social Las cantidades recibidas por concepto de Seguro Social estn excluidas de ingreso bruto y, por lo tanto, totalmente exentas de contribucin sobre ingresos en Puerto Rico. Sin embargo, si viene obligado a rendir planilla, debe informar la cantidad recibida del seguro social como ingreso excluido en el Anejo IE Individuo de la Planilla. 3. Tributacin de ganancia en venta de una residencia principal. Un contribuyente tiene la opcin de excluir de su ingreso bruto la ganancia obtenida por la venta o permuta de su residencia hasta un mximo de $150,000, siempre y cuando tenga 60 aos de edad o ms a la fecha de la venta o la permuta y que durante el perodo de cinco (5) aos terminado el da de la venta o permuta de la residencia haya posedo y utilizado la propiedad como residencia principal por lo menos durante tres (3) aos dentro de este perodo. Esta eleccin se puede hacer una sola vez. Si la ganancia en la venta de la residencia excedi de $150,000, o si el contribuyente no tiene 60 aos de edad, ste puede posponer reconocer ese exceso, o la ganancia generada, si durante el perodo que comienza dos (2) aos antes de la fecha de la venta y termina dos (2) aos despus de la fecha de la venta, el contribuyente compra otra residencia en Puerto Rico cuyo costo sea igual o mayor que el precio de venta ajustado de la residencia vendida. No obstante lo anterior, ver contestacin a la pregunta nmero 11 de la Seccin II de este Manual. IX. EMPLEADOS FEDERALES 1. Tratamiento del COLA que reciben los empleados federales. Las cantidades de COLA recibidas por empleados del gobierno federal son una exencin del ingreso bruto del contribuyente y, por lo tanto no estn sujetas al pago de contribucin sobre ingresos, en la medida en que estn exentas para fines de la contribucin federal. Para ello, ser necesario que el contribuyente haya cumplido con el requisito de radicacin de planilla durante los ltimos cuatro aos contributivos (si vena obligado a rendir planilla) y que no tiene deuda contributiva exigible, o de tener alguna, que se acogi a un plan de pagos y que est al da en el mismo. Debe de acompaar con la planilla evidencia que demuestre la cantidad de COLA recibida durante el ao.

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2. Obligacin de rendir planilla en Puerto Rico por un empleado(a) federal que fue transferido(a) a Puerto Rico durante el ao calendario. Los empleados federales que fueron trasladados a Puerto Rico en el ao calendario, debern rendir planilla en Puerto Rico y reportar todo el ingreso devengado desde el momento que establecieron su residencia en Puerto Rico. 3. Crdito disponible para empleado federal residente de Puerto Rico que rinde planilla en Puerto Rico y en Estados Unidos. El salario recibido por un empleado federal que rinde sus servicios en Puerto Rico constituye ingreso de fuentes dentro de Puerto Rico, por lo cual ese empleado deber rendir una planilla de contribucin sobre ingresos al Gobierno de Puerto Rico y otra al Gobierno Federal. En esta ltima podr reclamar un crdito, sujeto a limitaciones, por la contribucin que pague al gobierno de Puerto Rico. 4. Fecha en la cual un empleado federal debe remitir al Departamento de Hacienda el pago de sus contribuciones sobre ingresos. Los empleados federales son tratados como cualquier otro contribuyente y deben pagar, en o antes de la fecha requerida por ley, por lo menos 50% de la contribucin adeudada reflejada en su planilla, para poder acogerse al pago de la contribucin en dos (2) plazos, sin intereses. Sin embargo, si para el ao contributivo estn obligados a rendir la declaracin de contribucin estimada, no podrn pagar la contribucin en dos plazos. 5. Obligacin de un empleado federal de pagar contribucin estimada si su nica fuente de ingresos es el salario federal. Al computar el ingreso bruto para fines del paga de la contribucin estimada, se excluye la remuneracin recibida por concepto de servicios prestados al Gobierno de Estados Unidos que est sujeta a retencin en el origen para fines de la contribucin sobre ingresos Federal. Por lo tanto, si ese es el nico ingreso del contribuyente, l/ella no viene obligado(a) a pagar contribucin estimada en Puerto Rico. 6. Tributacin de un militar residente de Puerto Rico por ingresos recibidos por servicio militar prestado fuera de Puerto Rico y de los Estados Unidos. Como residente de Puerto Rico un miembro de las Fuerzas Armadas debe rendir una planilla de contribucin sobre ingresos en Puerto Rico y otra en los Estados Unidos. El ingreso proveniente de servicios prestados fuera de Estados Unidos y de Puerto Rico debe informarse en ambas planillas. Sin embargo, en la planilla federal puede reclamar un crdito por aquellas contribuciones pagadas en Puerto Rico y atribuibles a esos ingresos.

20

X.

TABLA PARA EL CMPUTO DE LA CONTRIBUCION PARA EL 2011 1. Contribucin aplicable a todo individuo. A. CONTRIBUCION REGULAR Si el ingreso neto sujeto a contribucin fuere: No mayor de $5,000 En exceso de $5,000 pero no exceso de $22,000 En exceso de $22,000 pero no en exceso de $40,000 En exceso de $40,000 pero no en exceso de $60,000 En exceso de $60,000 B. AJUSTE GRADUAL La contribucin impuesta por la tabla anterior ser aumentada por 5% del ingreso neto sujeto a contribucin en exceso de $100,000. El aumento no exceder de $9,440 ms el 33% del monto de las exenciones personales y por dependientes admisibles al contribuyente. C. CONTRIBUCION BASICA ALTERNA Se impone, adems, una contribucin bsica alterna determinada de acuerdo con la siguiente tabla (cuando la misma sea mayor que la contribucin regular). Si el ingreso neto sujeto a la contribucin bsica alterna fuere: La contribucin ser: La contribucin ser 0% 7% del exceso de $5,000 $1,190 ms el 14% del exceso de $22,000 $3,710 ms el 25% del exceso de $40,000 $8,710 ms el 33% del exceso de $60,000

De $150,000 hasta $250,000 En exceso de $250,000 hasta $500,000 En exceso de $500,000

10% 15% 20%

21

Para fines de la contribucin bsica alterna, el trmino ingreso neto sujeto a la contribucin bsica alterna significa el ingreso bruto del contribuyente para el ao contributivo: (a) menos ciertas exenciones, las deducciones aplicables y las exenciones personales y por dependientes a las que tenga derecho, (b) ms ciertos ingresos que estn exentos del pago de contribuciones sobre ingresos bajo leyes especiales sujeto a contribucin bsica alterna. 2. El Nuevo Cdigo elimina la tabla aplicable a persona casa que vive con su cnyuge y que rinde planilla separada, o se acoge al cmputo opcional que tena el Cdigo del 94. 3. El Nuevo Cdigo elimina la sobretasa especial de 5% sobre la contribucin total determinada que aplicaba bajo el Cdigo del 94. 4. Eleccin para tributar bajo el Cdigo del 94. Todo contribuyente que sea individuo puede elegir computar su contribucin para el ao contributivo 2011 y durante los 4 aos contribuyentes siguientes a tenor con las disposiciones del Cdigo del 94. Esa eleccin se tendr que hacer con la planilla para el ao contributivo 2011. Una vez ejercida esa opcin la misma ser final e irrevocable para los aos contributivos antes indicados. XI. TASAS PREFERENCIALES Contribucin sobre intereses tributables pagados o acreditados sobre depsitos en cuentas que devenguen Intereses, (o una Cuenta de Retiro Individual) en ciertas instituciones financieras Contribucin sobre intereses elegibles pagados o acreditados sobre bonos, pagars u otras obligaciones de ciertas corporaciones o sociedades elegibles y sobre ciertas hipotecas Contribucin sobre dividendos elegibles sujetos a la Retencin de la contribucin sobre ingresos en el origen Ganancia neta de capital a largo plazo

10% (17%)

10%

10% 10%

Contribucin a distribuciones de planes cualificados efectuados mediante un pago global (Lump-Sum Payments) consideradas como ganancia de capital a 22

largo plazo: a) Tasa Regular b) Si el Fideicomiso est organizado en Puerto Rico o tiene un fiduciario en Puerto Rico que acta como agente pagador y el fideicomiso cumple con ciertos requisitos de inversin 20%

10%

XII. DOCUMENTACION QUE DEBE SOMETER UN INDIVIDUO CON SU PLANILLA 1. Salarios Comprobante de Retencin Forma 499 R-2/W-2 PR. La ley requiere que los patronos entreguen a sus empleados los comprobantes de retencin no ms tarde del 31 de enero del siguiente ao natural. No obstante, en caso de que el empleado cese en el empleo antes de terminar el ao, dicho comprobante se le deber entregar en la fecha en que se efecte el ltimo pago de salarios o dentro de los 30 das siguientes. 2. Deducciones Segn lo indica la Carta Circular 11-08 emitida el 20 de septiembre de 2011, no se debe someter evidencia de las deducciones con la planilla. Sin embargo, se deben conservar los documentos o informacin que se indican a continuacin, por un perodo no menor de 6 aos, en caso de que sea necesario corroborar la cantidad tomada como deduccin: a. Intereses sobre prstamos hipotecarios Formulario 480.7A Si usa un prstamo personal para adquirir, construir o mejorar su residencia cualificada (no aceptable por la institucin financiera como hipoteca), debe conservar una copia de la solicitud de exoneracin de la contribucin sobre la propiedad, o revisin de la tasacin de la propiedad, as como el nombre del banco, importe del prstamo, nmero del prstamo y plazos del mismo. Tambin debe conservar copia de la declaracin informativa entregada a la persona que realiz la construccin o la mejora. Si reclama intereses, honorarios en el origen del prstamo (loan origination fees) o descuento del prstamo (loan discount) debe conservar copia del: Uniform Settlement Statement y del cheque cancelado pagando los mismos. Estos costos deben haberse incurrido en la adquisicin de una primera o segunda residencia y deben ser pagados por el contribuyente y no mediante los fondos adquiridos del prstamo realizado. b. Prdida de residencia debido a causas fortuitas 23

Certificacin en la que conste la totalidad de la prdida y el tipo de daos sufridos. En casos de prdidas por fuego, debe conservar una certificacin de la Defensa Civil o del Cuerpo de Bomberos. Tambin, deber conservar cualesquiera documentos, escrituras o tasaciones que reflejen el valor de la propiedad objeto de la prdida. c. Gastos Mdicos Recibos, cheques cancelados o certificaciones que evidencien el pago. En el caso de gastos de equipo ortopdico, una certificacin mdica que indique que el equipo es necesario para la condicin o enfermedad del impedido. d. Donativos Recibos, cheques cancelados o certificaciones que evidencien la donacin. e. Prdida de bienes muebles por causa fortuita Copia de la reclamacin radicada y aprobada por la agencia gubernamental con detalle de los daos causados. f. Aportaciones a sistemas gubernamentales de pensiones o retiro La informacin aparece en el Comprobante de Retencin. (Formulario 499R-2/W2-PR) o en el Formulario W-2 si es empleado federal. g. Cuenta de retiro individual La Declaracin Informativa - Cuenta de Retiro Individual (Formulario 480.7). h. Exencin personal para Veteranos Forma DD-214. i. Cuenta de Aportacin Educativa Certificacin emitida por la institucin que recibe las aportaciones. 3. Dependientes a) Estudiante universitario: Certificacin que acredite que para el ao natural en que comenz el ao contributivo del contribuyente que reclame el crdito, el dependiente curs como estudiante regular por lo menos un semestre escolar en una institucin universitaria reconocida como tal por las autoridades educativas de Puerto Rico o por las del pas correspondiente. La certificacin deber ser expedida por la institucin en la cual el estudiante curs estudios universitarios. b) Mental o fsicamente incapacitado: Certificacin que acredite la incapacidad mental o fsica del dependiente para proveerse su propio sustento. c) No vidente: Certificacin mdica reciente de un oftalmlogo u optmetra que indique el nmero de licencia del mdico y acredite la ceguera del dependiente. d) Tenga 65 aos o ms de edad: 24

Certificado de nacimiento u otra evidencia que acredite la edad del dependiente. e) Tenga 1 ao o ms de edad: Nmero de seguro social del dependiente. XIII. CUENTA DE RETIRO INDIVIDUAL (CRI) 1. Personas que pueden abrir una Cuenta de Retiro Individual. Un individuo menor de setenta y cinco (75) aos de edad al finalizar el ao contributivo, que genere ganancias atribuibles a una profesin u ocupacin, o ingresos por concepto de salarios, incluyendo propinas, bonos y comisiones, puede abrir una (CRI). El trmino CRI tambin incluye una anualidad de retiro individual. 2. Alternativas que tienen los cnyuges para abrir una CRI. Cada uno de los cnyuges tiene que abrir su CRI separadamente, no se puede abrir una CRI a nombre de ambos cnyuges. Por otro lado, un individuo puede abrir una CRI a nombre de su cnyuge, aunque ste no reciba ingresos. 3. Deduccin por aportaciones a una CRI. La deduccin mxima admisible por individuo es de $5,000.00 su ingreso bruto ajustado por concepto de salarios de la ganancia atribuible a profesiones u ocupaciones, lo que sea menor. Si el contribuyente genera ingreso de un segundo empleo, ese ingreso se tiene que sumar al otro ingreso para determinar la cantidad mxima de la aportacin a la CRI. En el caso de cnyuges que rindan planilla conjunta, la deduccin mxima permitida no exceder de $10,000.00 el ingreso bruto ajustado agregado por concepto de salarios y la ganancia atribuible a profesiones u ocupaciones, lo que sea menor. En todo caso, la cantidad correspondiente a cada cnyuge no puede exceder de $5,000. 4. Aportacin a una CRI cuando el contribuyente participa en un plan 401K [165(e)] El Nuevo Cdigo elimin la limitacin que exista bajo el Cdigo del 94 en cuanto a aportacin a una CRI cuando el contribuyente participa de un plan 401K. Ahora el contribuyente puede aportar la cantidad mxima permitida tanto a la CRI como al plan 401K. 5. Deducibilidad de la aportacin a la CRI. La aportacin a la CRI es deducible del ingreso bruto ajustado del individuo. 6. Fecha limite para hacer una aportacin a una CRI. El contribuyente puede hacer una aportacin a la CRI no ms tarde del ltimo da permitido por ley para rendir la planilla, incluyendo el perodo de prrroga autorizado. 7. Tributacin de las cantidades aportadas a la CRI. Las cantidades que se aporten a una CRI y el ingreso generado por esas aportaciones, estarn sujetas al pago de la contribucin sobre ingresos a las tasas ordinarias en el ao 25

contributivo en que los reciba, excepto que aplique una tasa preferencial. Aquella parte de la cantidad recibida que constituya ingresos exentos estar exenta del pago de la contribucin. Si alguna parte de la distribucin consiste de intereses de ciertas instituciones financieras de Puerto Rico, usted podr elegir tributar esa parte a una tasa reducida de un 17%, si autoriza a la institucin a retenerle la contribucin correspondiente. Adems, si el beneficiario de la cuenta es un pensionado del ELA o sus instrumentalidades, de la judicatura, o del Sistema de Retiro para Maestros podr elegir tributar aquella parte de la distribucin que no represente su aportacin a la CRI a una tasa de 10%, siempre que autorice al fiduciario a retener dicha contribucin. 8. Alternativas para recibir la cantidad acumulada en una CRI. El contribuyente puede recibir el balance acumulado en su CRI en una suma global o a plazos. 9. Fecha para comenzar a efectuar retiros de una CRI. El contribuyente puede comenzar a efectuar retiros de su CRI cuando cumpla 60 aos de edad. Si no hace retiros de su CRI, se le empezarn a hacer distribuciones, como tarde, al cierre del ao contributivo en que el contribuyente llegue a la edad de 75 aos. 10. Penalidad por retiros de una CRI antes de que el contribuyente cumpla 60 aos de edad. Las cantidades recibidas de una CRI antes de que el contribuyente cumpla 60 aos de edad, estarn sujetas a una penalidad del 10% de la cantidad distribuida. Adems, la cantidad total recibida, incluyendo la cantidad retenida como penalidad, tendr que ser incluida como ingreso ordinario en la planilla de contribucin sobre ingresos del contribuyente para el ao en que se haga el retiro. Si la distribucin incluye intereses exentos o intereses sujetos al 17% de contribucin, se aplicarn las reglas indicadas en la pregunta 8, anterior. 11. Situaciones en las cuales se pueden hacer retiros sin que aplique la penalidad por retiro temprano de 10%. La penalidad del 10% no aplica en los siguientes casos, entre otros: (1) devoluciones de aportaciones en exceso, dentro del trmino establecido en el Nuevo Cdigo, (2) transferencia por razn de divorcio, (3) retiro y aportacin de la cantidad retirada a otra CRI dentro de 60 das de efectuarse el retiro, (4) transferencia de una CRI de un fiduciario a otro, (5) retiros por causa de muerte, (6) retiros por razn de incapacidad fsica o mental del contribuyente, (7) retiros por razn de prdida de empleo o para sufragar gastos de estudios universitarios para sus dependientes directos, (8) retiros para cubrir daos a la residencia principal causados por fuego, huracn, terremoto u otras causas fortuitas, (9) retiro de hasta $1,200 para la compra de una computadora para un dependiente hasta el segundo grado de consanguinidad que este cursando estudios, (10) retiro para el tratamiento de enfermedades severas, (11) retiro para 26

evitar la ejecucin de la hipoteca sobre su residencia principal debido a que perdi el empleo, o por una circunstancia de naturaleza similar, (12) retiro para la adquisicin o construccin de una residencia principal en Puerto Rico siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a. se le certifique al fiduciario de la CRI que la cantidad se utilizar para adquirir o construir la primera residencia principal y que antes de la fecha de la distribucin no fue dueo de una propiedad que utiliz como su residencia principal, se utilice la cantidad total recibida no ms tarde de 15 das despus de haberla recibido, el contribuyente someta al fiduciario de la CRI el contrato de opcin de compra de la propiedad, o el contrato de construccin donde se especifiquen los costos y/o la etapa en que se encuentra dicha construccin, y en la escritura de compraventa se haga constar la parte del precio de compra que ha sido pagado con los fondos provenientes de la CRI y el nmero de la CRI.

b. c.

d.

12. Tratamiento de la CRI al momento de la muerte del contribuyente. De no existir conflicto con otras disposiciones de ley, el contribuyente puede nombrar un beneficiario que contine recibiendo los pagos de una CRI luego de su muerte. De no nombrar un beneficiario, el balance de la cuenta quedara como parte del caudal relicto del contribuyente. 13. Transferencia de una CRI de una institucin a otra. El contribuyente puede hacer una transferencia de un fiduciario a otro. Tambin puede recibir una distribucin y transferirla a otra CRI dentro de sesenta (60) das despus de haber recibido la cantidad. Si el contribuyente tiene menos de 60 aos de edad, para no estar sujeto a la penalidad por retiro temprano, el desembolso deber hacerse a favor de la entidad a la cual va a transferir los fondos de la CRI que posea. Ese tipo de transferencia transferencia est limitada a una vez al ao (12 meses), si la hace el contribuyente. Esta limitacin no aplica a transferencias de un fiduciario a otro. El Nuevo Cdigo no impone penalidad alguna por estas transferencias, aunque la institucin puede imponer una penalidad por retirar los fondos de la institucin. Si la transferencia se hace a una CRI en los Estados Unidos la misma estar sujeta en Puerto Rico a la imposicin de la penalidad y/o el pago de la contribucin sobre ingresos correspondiente.

XIV. CUENTA DE RETIRO INDIVIDUAL NO DEDUCIBLE (ROTH IRA) 1. La Cuenta de Retiro Individual (CRI) No Deducible. La CRI No Deducible fue creada como un mecanismo alterno para fomentar el ahorro a largo 27

plazo. sta contrario a la CRI tradicional no es deducible del ingreso en el ao en que se hace la aportacin. Sin embargo, al recibir la distribucin tanto las aportaciones como el incremento en las cantidades aportadas no tributarn. 2. Individuo elegible para abrir una CRI No Deducible. Cualquier individuo que durante el ao contributivo, haya recibido ingresos por concepto de salarios (sueldos, propinas, bonos, comisiones o cualquier otra compensacin por servicios profesionales rendidos), o ganancia atribuible a una profesin u ocupacin es elegible para establecer una CRI No Deducible. 3. Limite de aportacin a una CRI No Deducible. La cantidad mxima que puede aportarse es $5,000.00, o sea el mismo limite que para la CRI tradicional. En caso de un matrimonio que ambos aporten, es $10,000.00 en adelante. La cantidad mxima a aportarse va ser reducida por el monto de cualquier aportacin que la persona haga a una CRI tradicional. 4. Transferencias de una CRI regular a una CRI No Deducible. Se permiten transferencias de CRI tradicionales y de planes de retiro cualificados a una CRI No Deducible. Las transferencias de una CRI tradicional o de planes de retiro cualificados a una CRI No Deducible estn sujetas al pago de contribuciones correspondientes. 5. Fecha limite para hacer aportaciones a una CRI No Deducible. Se puede hacer una aportacin a una CRI No Deducible hasta el ltimo da que se tenga para rendir la planilla de contribucin sobre ingresos del ao contributivo, incluyendo cualquier prrroga. 6. Existe alguna edad para recibir distribuciones obligatorias. No existen distribuciones obligatorias, contrario al caso de la CRI tradicional (deducible). 7. Tributacin de las distribuciones de una CRI No Deducible. Las distribuciones de una CRI No Deducible no tributan siempre y cuando las mismas se hagan cuando la persona que los reciba haya alcanzado la edad de 60 aos o tenga una razn 28

cualificada descrita en el Cdigo para recibirla. 8. Tributacin de una distribucin de una CRI No Deducible antes de que el contribuyente haya cumplido 60 aos de edad. Una distribucin de una CRI No Deducible antes de que el contribuyente cumpla 60 aos de edad es considerada como una distribucin no cualificada y estar sujeta a la misma penalidad del 10% que la ley impone a las CRI tradicionales. Adems, el ingreso devengado por la cuenta estar sujeto al pago de contribucin sobre ingresos de la misma forma que el ingreso devengado en una CRI tradicional. 9. Podr sacar los fondos de una CRI No Deducible sin penalidad. Por otro lado, luego de que el contribuyente cumpla los 60 aos de edad o en cualquier de las situaciones descritas en el Cdigo como distribuciones cualificadas, tales como la compra de la primera residencia principal, desempleo, educacin post secundaria de dependientes directos, entre otras, l/ella podr sacar los fondos de una CRI No Deducible sin penalidad. XV. CUENTAS DE APORTACIN EDUCATIVA 1. Cuenta o Anualidad de Aportacin Educativa (CAE o Cuenta IRA Educativa). El propsito de la CAE es estimular el ahorro de las personas para la educacin de sus hijos o parientes. La CAE tiene el objetivo de ayudar a pagar la totalidad o parte del costo de los estudios post-secundarios de los beneficiarios. 2. Requisito para poder abrir una CAE. Solamente est autorizado a establecer una CAE la persona que tenga la patria potestad del beneficiario. La misma se abrir a nombre del beneficiario. 3. Beneficiarios de una CAE. El beneficiario de una CAE es el individuo a favor de quien se establece la misma y puede ser un hijo o un pariente hasta el tercer grado de consanguinidad o segundo por afinidad. 4. Aportaciones a la CAE.

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Los padres, parientes o cualquier miembro de la familia dentro del tercer grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad del beneficiario puede aportar a una CAE. 5. Limite en la cantidad que se puede aportar a una CAE. La aportacin mxima admisible ser de $500 por ao por cada beneficiario. No importa cuantos miembros de la familia aporten, el lmite de la aportacin a un beneficiario es de $500 por ao. 6. Deduccin mxima por aportacin a una CAE. La deduccin mxima admisible por aportacin a una CAE ser de $500 por ao por beneficiario. Adems, no se permite deducir la aportacin hecha, comenzando en el ao en el cual el beneficiario cumpla 26 aos de edad. 7. Fecha para hacer aportaciones a una CAE. La aportacin a una CAE puede hacerse no ms tarde del ltimo da permitido por ley para rendir la planilla de contribucin sobre ingresos, para el ao contributivo en que se hace la aportacin, e incluye el perodo de cualquier prrroga autorizada para rendir esta planilla. 8. Distribuciones de una CAE. Las distribuciones de una CAE pueden comenzar luego de que el beneficiario se grada de escuela superior y no ms tarde del ao contributivo en que ste cumpla 30 aos de edad. 9. Penalidad por distribuciones de una CAE. Las distribuciones de una CAE no estn sujetas a ningn tipo de penalidad. Como regla general, el total de la distribucin recibida se informa como ingreso ordinario en la planilla de contribucin sobre ingresos del beneficiario para el ao contributivo en que se recibe la distribucin.

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CREDITOS Agradecemos al Lic. Rafael A. Carazo, Asesor Contributivo del CCPA y a la Oficina de Comunicaciones del CCPA la revisin de este manual.

Derechos reservados 2012 Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Puerto Rico.

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