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MANUAL PRCTICO

IVA

2013

Agencia Tributaria MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS

www.agenciatributaria.es

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Advertencia

Esta edicin del Manual Prctico IVA 2013 se cerr en septiembre de 2013 en base a la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido publicada hasta dicha fecha.

Cualquier modificacin posterior en las normas del IVA aplicables a dicho ejercicio deber ser tenida en cuenta.

N.I.P.O.: 631-13-008-7 ISBN: 978-84-96490-83-3 Depsito legal: M-27793-2013 Impreso en: Aplicaciones Grficas e Informticas, S.A.

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PRESENTACIN

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) tiene entre sus principales objetivos el compromiso de minimizar los costes indirectos que deben asumir los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pblica.

Fiel a este compromiso y con el fin de facilitarle el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin este Manual Prctico del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) para el ao 2013, en el que pueden distinguirse tres partes claramente diferenciadas.

En la primera de ellas se enumeran las principales novedades legislativas que han afectado al IVA en el ao 2013.

La segunda pretende facilitar la comprensin del impuesto, tanto en lo que se refi ere a los conceptos que en l se utilizan, como en cuanto a su funcionamiento, recogiendo gran parte de la casustica del IVA ilustrada con numerosos ejemplos prcticos.

Por ltimo, la tercera parte est dedicada a informar de cules son las obligaciones fiscales relacionadas con este impuesto y cmo deben ser cumplidas. Estas obligaciones, que afectan a los sujetos pasivos del IVA, incluyen desde la realizacin de las declaraciones, tanto liquidatorias como informativas, hasta las obligaciones de facturacin y registro.

Aprovechamos la ocasin para recordarle que en nuestra pgina web (www.agenciatributaria.es) tiene informacin detallada sobre este y otros impuestos, que tambin puede obtener informacin por telfono (901 33 55 33) y que en todas las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria existe un Servicio de Informacin dispuesto a resolver las consultas que desee hacer sobre materias tributarias y ayudarle en la cumplimentacin de sus declaraciones.

Asimismo, le informamos que para la cumplimentacin de la declaracin resumen anual del IVA (modelo 390) puede utilizar el programa de ayuda proporcionado por la Agencia Tributaria a travs de la citada pgina de Internet.

Departamento de Gestin Tributaria

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MANUAL IVA 2013.indb IMANUAL IVA 2013.indb I 23/10/13 8:0023/10/13 8:00

ndice general

Captulo 1. Novedades a destacar en 2013

1. Hecho imponible ..................................................................................................................................2

2. Concepto de entrega de bienes.............................................................................................................2

3. Exenciones ..........................................................................................................................................2

4. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios .............................................................................3

5. Devengo..............................................................................................................................................3

6. Modificacin de la base imponible .........................................................................................................3

7. Sujetos pasivos ....................................................................................................................................4

8. Supuestos de declaracin de concurso..................................................................................................4

9. Nuevo supuesto de infraccin tributaria y rgimen sancionador...............................................................5

10. Adaptacin a la nueva regulacin en materia de facturacin .................................................................5

11. Rgimen especial del criterio de caja en IVA ........................................................................................5

Captulo 2. Introduccin

Qu es el IVA. ..........................................................................................................................................8

Funcionamiento general del impuesto .......................................................................................................8

Esquema general. ....................................................................................................................................9

Territorio en el que se aplica el impuesto. ................................................................................................10

Cesin del impuesto a las Comunidades Autnomas de rgimen comn....................................................10

Tributacin en territorio comn y territorio foral (Pas Vasco y Navarra) ......................................................10

Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados..................................................................12

Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ..........................................................................14

Captulo 3. Hecho imponible y exenciones

Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales. .......................16

A) Concepto de entrega de bienes y de prestacin de servicios ................................................................16 B) Concepto de empresario o profesional................................................................................................23 C) Concepto de actividad empresarial o profesional.................................................................................24 D) Operaciones realizadas en el territorio................................................................................................25 E) Operaciones no sujetas .....................................................................................................................36 F) Operaciones exentas .........................................................................................................................38

Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes. .....................................................................47

I

MANUAL IVA 2013.indb IIMANUAL IVA 2013.indb II 23/10/13 8:0023/10/13 8:00

ndice

A) Conceptos generales.........................................................................................................................47 B) Concepto de adquisicin intracomunitaria y de importacin .................................................................48 C) Operaciones realizadas en el territorio................................................................................................52 D) Operaciones no sujetas .....................................................................................................................52 E) Operaciones exentas .........................................................................................................................53

Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo ...........................................................................55

Captulo 4. Sujetos pasivos. Repercusin. Devengo. Base imponible y tipo

Quines estn obligados a declarar. Sujetos pasivos.................................................................................60

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................60 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................63 Responsables del impuesto .............................................................................................................64

Repercusin del impuesto al destinatario.................................................................................................65

Rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas ........................................................................66

Cundo se producen las operaciones a efectos del impuesto. Devengo .....................................................67

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................67 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................70

Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo. Base imponible. .............................................................71

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................71 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones .............................................................................80

El tipo impositivo....................................................................................................................................81