MARIELA ROSALINA REYES PAREDES Bachiller en Ciencias ...

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

FINANZAS

“INCIDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN DEL DRAWBACK EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS

TEXTILES DE LA CIUDAD DE LIMA”

TESIS PARA OBTENER EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO

ASESOR: CPC MS. CRISTIAN PARIMANGO REBAZA PROMOCION XLVI: MAS QUE UNA PROMOCIÓN SOMOS UN SENTIMIENTO

MARIELA ROSALINA REYES PAREDES

Bachiller en Ciencias Económicas

TRUJILLO – PERÚ

2013

i

DEDICATORIA:

Con todo cariño y amor, a mis padres: Juana Paredes Salvatierra y

José Reyes Valencia y a mi abuelita Luzmila Salvatierra Vásquez por

su desvelo y apoyo en esta etapa de mi vida profesional.

ii

AGRADECIMIENTO:

Un agradecimiento a Dios por guiarme en mi camino para el desarrollo

de mi tesis y a mi asesor C.P.C.C. MS. Parimango Rebaza Cristian

Ausberto, por su apoyo incondicional.

iii

PRESENTACION

En cumplimiento con el reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, se ha elaborado el presente

trabajo titulado: “INCIDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN DEL DRAWBACK EN LA

SITUACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS TEXTILES DE LA CIUDAD DE

LIMA” a efecto de ser evaluado y dictaminado con el objeto de optar el Título de

Contador Público

La tesis ha sido elaborada en razón de la información de índole teórica y práctica,

aplicando la metodología de investigación requerida por el tema, sin embargo es

posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que derivan de mi

natural condición.

iv

RESUMEN

El presente trabajo de investigación “INCIDENCIA DE LA DEVOLUCIÓN DEL

DRAWBACK EN LA SITUACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS TEXTILES

DE LA CIUDAD DE LIMA.”, tiene como propósito fundamental demostrar que con

la incidencia de la devolución del drawback, mejorará su financiamiento a corto

plazo de una empresa textil para hacer frente a nuevas inversiones, siendo un

instrumento eficaz para el logro de la liquidez y una eficiente toma de decisiones

administrativas.

En el desarrollo de la investigación se ha empleado el método descriptivo, pues

los datos fueron obtenidos por observación directa, recopilando información

directa obtenida por la empresa TEXTIL OCÉANO S.A.C. dedicada a la

fabricación de tejidos y artículos de punto.

El objetivo principal del estudio radica en la correcta aplicación del procedimiento

de la restitución de derechos arancelarios para asegurar el beneficio de los

productos exportados, y por ende se reflejarán en los resultados de la situación

financiera de la empresa. Teniendo en cuenta las formas de acogimiento así como

las subpartidas arancelarias que están afectas para la devolución del drawback.

La conclusión a la que se ha llegado es que la aplicación de la devolución del

drawback es una herramienta importante para mejorar la posición de la empresa al

incrementar la liquidez a corto plazo, consideramos que este sistema impulsa la

mejora de todos los procesos, lo cual conlleva un análisis cuidadoso de compras

nacionales e internaciones y de las exportaciones.

Palabras claves: Drawback, situación financiera, subpartida arancelaria, empresa

productora-exportadora.

v

ABSTRACT

This research paper "IMPACT OF RETURN IN FINANCIAL DRAWBACK textile

enterprises LIMA CITY." Fundamental purpose is to show that the incidence of

returning the drawback, improve your short-term financing a textile company to

address new investments, being an effective tool for achieving an efficient liquidity

management decisions.

In the development of the research is descriptive method was used because the

data were obtained by direct observation, gathering direct information obtained by

the textile company OCEAN SAC engaged in the manufacture of textiles and

knitwear.

The main objective of the study is the proper application of the procedure of refund

of duties to ensure the benefit of the products exported, and therefore be reflected

in the results of the company's financial situation. Considering the care

arrangements and tariff subheadings are affected to return the drawback.

The conclusion reached is that the application for the return of the drawback is an

important tool to improve the position of the company to increase liquidity in the

short term, we believe that this system promotes the improvement of all processes,

which involves a careful analysis of domestic and international purchases and

exports.

Keywords: Drawback, financial condition, subheading, producer-exporter.

ÍNDICE

I. INTRODUCCION

1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA……………. 1

1.1.1 Antecedentes……………………………………………………………. 1

1.1.2 Justificación……………………………………………………………… 6

1.2 PROBLEMA………………………………………………………………. 9

1.3 OBJETIVOS……………………………………………………………… 9

1.3.1 Objetivo General……………………………………………………… 9

1.3.2 Objetivos Específicos………………………………………………… 9

1.4 MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL……………………………..…... 9

1.4.1 Marco Teórico…………………………………………………………… 9

Restitución de Derechos Arancelarios AD-VALOREM (DRAWBACK)

1. Naturaleza Jurídica…………………………………………………. 10

2. Finalidad……………………………………………………………… 14

3. Beneficiarios……………………………………………………........ 14

4. Insumos…………………………………………………….………… 15

3.1 Materia prima…………………………………………………….. 15

3.2 Productos intermedios……………………………….…............ 15

3.3 Pieza………………………………………………………………. 15

3.4 Parte…………………………………………………….…………. 15

3.5 Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con y sin

valor Comercial………………………………..………………… 16

5. Insumos importados utilizados en el producto………….…………. 16

6. Productos exportados que no pueden acogerse………………….. 16

7. De la declaración aduanera…………………………….…………… 17

8. Tasa de la restitución……………………………………….............. 18

9. Solicitud de Restitución…………………………………….…......... 19

10. Requisitos de acogimiento………………………………………… 20

11. Deudas tributarias aduaneras pendientes………….…………….. 21

12. Medio por la que SUNAT/ Aduanas realiza la restitución……… 22

12.1 Emisión de la Nota de Crédito o Cheque No Negociable…… 22

12.2 Uso de la Nota de Crédito……………………………………….. 27

12.3 Pérdida o destrucción parcial o total de la Nota de Crédito… 28

13. Fiscalización……………………………………………..………….. 29

14. Descripción del proceso de Restitución de Derechos

Arancelarios………………………………………………..……….. 31

13.1 Acogimiento a la Restitución……………………...…………….. 31

13.2 Presentación de la solicitud de restitución…………………….. 32

13.3 Revisión de la documentación sustentatoria…...….…………… 36

13.4 Errores subsanables………………………………………………. 38

13.5 Verificación de las deudas tributarias aduaneras y

recargos…………………………………………..………………… 39

15. Infracciones, sanciones y delitos…………….……………...……. 40

16. Casos especiales…………………………………..………...……. 41

1.4.2 Marco Conceptual………………………………………………….… 42

1.5 HIPOTESIS……………………………………………………………… 45

II. DISEÑO DE INVESTIGACION……………………………………………… 46

2.1 MATERIAL DE ESTUDIO…………………………………………… 46

2.1.1 Población…………………………………………………….. 46

2.1.2 Muestra………………………………………………………… 47

2.2 METODOS Y TECNICAS……………………………………………. 47

2.2.1 Método…………………………………………………………. 47

2.2.2 Técnicas……………………………………………………….. 47

2.3 DISEÑO DE INVESTIGACION……………………………………… 48

III. RESULTADOS……………………………………………………………… 49

3.1 DESCRIPCION DE LA EMPRESA…………………………………… 49

3.2 DESARROLLO DEL DRAWBACK……………………………………. 51

3.2.1 REPORTE DE EXPORTACIONES EMBARCADAS……………. 63

3.2.2 DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO DE LA RESTITUCION DEL

DRAWBACK……………………………………………………….. 65

3.2.3 ASIENTOS CONTABLES…………………………………………. 66

3.2.4 ESTADOS FINANCIEROS……………………………………….. 67

3.2.5 ANALISIS DE INDICADORES FINANCIEROS………………… 70

IV DISCUSIÓN……………………………………………………………………… 75

V CONCLUSIONES……………………………………………………………….. 77

VI RECOMENDACIONES……………………..…………………………………. 78

VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………………… 79

ANEXOS……………………………………………………………………………. 81

ENCUESTA

ANEXO Nº01: SOLICITUD DE RESTITUCIÓN DE DERECHOS

ARANCELARIOS

ANEXO Nº02: SOLICITUD DE RESTITUCION SECCION II: CUADRO DE

INSUMO PRODUCTO

ANEXO Nº03: DETALLE DE IMPORTACIONES Y FACTURAS DE SERVICIOS

ANEXO Nº04: DECLARACION UNICA DE ADUANAS

ANEXO Nº05: DECLARACION JURADA FACTURA DE COMPRA

ANEXO Nº06: FACTURA DE COMPRA

ANEXO Nº07: FACTURA DEL SERVICIO

1

I. INTRODUCCION

1.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA:

1.1.1 Antecedentes:

Uno de los mecanismos legales para promover las exportaciones lo

constituye el Régimen de Restitución de Derechos Arancelarios

comúnmente denominado “Drawback”, que consiste en el régimen que

tiene por objetivo obtener la restitución total o parcial de los derechos

arancelarios que se hayan pagado al momento de la importación de un

insumo o materia prima, los cuales se incorporarán en bienes que

serán materia de una exportación definitiva o que se consumirán

durante la producción de los mismos1.

Actualmente, este procedimiento de restitución de tributos está

materializado en el actual régimen simplificado de restitución de

derechos arancelarios, el cual ha merecido constantes ajustes a su

normativa a lo largo de estos años, habiendo sido complementado con

diversos pronunciamientos de la SUNAT.

Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos

y materias primas, el exportador nacional tiene el derecho a solicitar la

restitución de los aranceles pagados por la nacionalización de los

referidos insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido

1 Art. 82º de la Ley General de Aduanas.

2

a algún otro beneficio en su importación, esto es, que se hayan pagado

los tributos completos.

En el Perú, el régimen aduanero de Drawback se constituye como uno

de los mecanismos más atractivos para las personas naturales y

jurídicas que han logrado colocar en el mercado internacional, a través

de las exportaciones, los bienes que producen.

El procedimiento de aplicación de este régimen aduanero ha sido

regulado a través de una norma con rango de Decreto Supremo que

está vigente desde el año 20082 y, desde esa fecha hasta hoy, no deja

de llamar la atención las diversas situaciones que son materia de

consulta por los distintos exportadores en el sentido de conocer con

exactitud si pueden ser calificados o no como usuarios de este

mecanismo; las dudas surgen en algunos casos por la diversidad e

incluso complejidad de los procesos productivos de las mercancías que

se exportan y, otros casos, por lo genérico de las disposiciones del

referido Decreto Supremo.

Los beneficiarios de este régimen aduanero son, según el Artículo 131

del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aquellas empresas que

hayan exportado mercancía de la que formen parte materias primas o

insumos, incorporados o consumidos en su producción, que hayan

importado ellas mismas o a través de terceros proveedores locales. Se

2 Ley General de Aduanas aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 1053, publicado el

27.06.2008 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2008-EF, publicado el

16.01.2009

3

discute ampliamente la naturaleza del drawback, dado que puede ser

concebido como un mecanismo devolutivo o restitutorio de tributos

arancelarios y otros conceptos, así como un subsidio indirecto que

opera en algunos supuestos, o un estímulo que se aplica directamente

a la exportación de mercancías nacionales.

A diferencia de lo que ocurre con el drawback en otros países, se

constituye como un mecanismo de restitución de aranceles pagados o

asumidos por los exportadores, directamente o indirectamente, cuando

se han importado insumos, materia prima o productos intermedios que

sirven para la elaboración de su mercancía. No restituye impuestos al

valor agregado o selectivo al consumo, sino únicamente los derechos

ad-valorem.

Contrario a las posturas que señalan que el drawback resulta ser un

subsidio a las exportaciones, se sostiene que la restitución arancelaria

no opera cuando no existe monto alguno que restituir, pues,

precisamente, el componente o insumo importado no ha pagado algún

arancel, lo cual puede ocurrir por diversos supuestos, como el

encontrarse desgravado el insumo proveniente de un determinado país

por acuerdos comerciales internacionales o por tener asignado en el

arancel nacional una tasa del “cero por ciento”. La naturaleza de

subsidio se diluye en los casos descritos, reforzándose la opinión que

señala que el drawback es una restitución de tributos arancelarios

siempre que hayan sido pagados, descartándose de plano que el

4

beneficio del no pago de aranceles que gravan la importación de

mercancías, sea considerado propiamente un subsidio.

El objetivo de la restitución arancelaria se explica en el deseo de

eliminar el costo arancelario que pudiera formar parte del costo total del

producto a ser exportado, para lo cual se crean estos mecanismos de

promoción.

Como resultado de la búsqueda de investigaciones similares, se

encuentran las siguientes:

REGIMEN SIMPLIFICADO DE RESTITUCIÓN DE DERECHOS

ARANCELARIOS AD VALOREM – DRAWBACK - Díaz Vejarano

Christian Alberto - 2009.

De la cual se obtuvo:

“El drawback es un instrumento de promoción a la exportación y tiene

como objetivo evitar que los derechos de importación de los insumos

utilizados en la producción de bienes nacionales destinados a la

exportación incrementen el costo de éstos y los vuelvan menos

competitivos en relación a otros mercados internacionales.”

EL DRAWBACK COMO ALTERNATIVA DE APALANCAMIENTO

PARA LAS EMPRESAS EXPORTADORAS EN ÉPOCA DE CRISIS

FINANCIERA - Flores reyna, Jany Cimith - 2009.

5

Sus conclusiones fueron:

“El drawback recae dentro de las definiciones de la NIC N° 20, es

claramente una subvención al exportador, un tipo de fomento

económico.

El drawback es beneficioso para los exportadores no sólo porque

restituye el gasto por aranceles, sino porque constituye un ingreso neto

libre de impuesto.”

INCIDENCIA DEL DRAWBACK Y EL SALDO A FAVOR DEL

EXPORTADOR EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA

AGROINDUSTRIAL ESPALCARP S.A. – Sánchez Huamán,

William Ricardo – 2012.

Cuyas conclusiones fueron:

“Definitivamente el drawback y el saldo a favor del exportador resultan

ser un tema muy importante para las empresas productoras-

exportadoras, en éste caso sería para las empresas agroexportadoras,

ya que mejoran de una manera favorable la situación financiera y

económica como consecuencia de su realización. Esta mejora se ve

reflejada en el incremento considerable de la liquidez así como también

en el aumento de la unidad contable, estos logros llegan a ser muy

alentadores para la mejora continua de la empresa, ya que estos

mecanismos promotores de la exportación definitivamente inciden en el

desarrollo mercantil de la misma.

6

Concluyentemente el drawback constituye liquidez inmediata para las

empresas exportadoras y esto les sirve como un mecanismo de

apalancamiento para invertir en sus actividades y llegar a obtener esa

rentabilidad tan esperada. Esto es tan cierto ya que luego de realizar el

respectivo análisis de los resultados afirmo que el drawback también

llega a ser un instrumento de apoyo financiero para las empresas

exportadoras hasta incluso en un momento de crisis financiera, puesto

que les permite emprender importantes cambios en la forma de

desarrollar sus negocios y establecer estrategias que conlleven al

desarrollo económico y financiero de la empresa.”

1.1.2 Justificación:

El motivo por el cual se desarrolla la presente investigación, es

demostrar los resultados positivos que influye la devolución del

drawback en la situación financiera de las empresas textiles,

permitiendo obtener mayor liquidez para hacer frente a obligaciones

futuras consiguiendo un mayor financiamiento a beneficio de la

prosperidad de las empresas.

Es indiscutible que las exportaciones son una fuente de ingresos que

traen consigo beneficios más allá que la simple captación de divisas

para un país. Detrás de ellas están, sólo para poner como ejemplos, la

generación y desarrollo de actividades productivas que conllevan a la

demanda de puestos de trabajo, ingresos directos para el Estado a

través de impuestos, etc. El Perú no está siendo ajeno a la tendencia

7

mundial de búsqueda de nuevos mercados que sirvan como plazas

para la colocación de nuestras exportaciones; tales son los resultados

objetivos que a la fecha ya tenemos firmado el Tratado de Libre

Comercio (TLC) con Estados Unidos y estamos a la búsqueda de

nuevos acuerdos con otros países. Dentro de este contexto, el régimen

aduanero de drawback se constituye en una herramienta

importantísima para los exportadores peruanos puesto que les permite

obtener la devolución total o parcial de los derechos arancelarios por

aquellos insumos que fueron utilizados para producir los bienes

colocados en el exterior.

El Estado restituirá a las empresas exportadoras los derechos

arancelarios ad-valorem cancelados en el momento de la importación

de los insumos o materias primas utilizados en la producción de los

bienes exportados es a través de la devolución, en cada oportunidad

que se exporte, de un monto equivalente a una tasa fija del 5% del

valor FOB de exportación. Esta devolución es aplicable únicamente

hasta los primeros US$ 20´000,000.00 (veinte millones de dólares de

los Estados Unidos de América) anuales de exportación de productos

por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada,

monto que puede ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que

realice el Ministerio de Economía y Finanzas.

En el país, la Administración Tributaria era de la opinión que el

otorgamiento del drawback al exportador debería generar una

reducción en el costo de sus ventas y, por lo mismo, la obtención de

8

una mayor utilidad, razón por la cual debería ser gravado con el

Impuesto a la Renta. Sin embargo, esta posición fue revocada por el

Tribunal Fiscal mediante RT Nº 3205-4-2005 del 20 de Mayo del 2005,

señalando que el ingreso extraordinario que se obtiene por concepto de

drawback no influye en la reducción del costo de ventas, sino que sólo

se refleja en el Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa

exportadora, siendo que el monto que se perciba por drawback es un

beneficio establecido por ley, otorgado por el Estado y no como fruto de

operaciones comerciales con terceros. Es decir, que para el Tribunal

fiscal el drawback constituía un subsidio gubernamental por el cual no

se debería pagar impuesto a la renta.

Considerando que el drawback es un mecanismo provisto por el

Estado, el cual si las empresas aprovechan correctamente pueden

verse beneficiadas. Es decir, las importaciones tienen un costo que el

productor se ve en la obligación de trasladarlo al precio de venta de la

mercancía y el drawback es la posibilidad de que ese costo de los

aranceles de importación sean reembolsados, generando un precio

más competitivo en el mercado internacional y así poder tener mayor

liquidez y solvencia para ser frente a futuros financiamientos,

mejorando significativamente la situación financiera de una empresa.

9

1.2 PROBLEMA:

¿De qué manera incidirá la devolución del Drawback en la situación

financiera de las empresas textiles de la ciudad de Lima?

1.3 OBJETIVOS:

1.3.1 Objetivo General:

Establecer la incidencia de la devolución del drawback en la situación

financiera de las empresas textiles de la ciudad de Lima.

1.3.2 Objetivos Específicos:

1) Saber reconocer las subpartidas arancelarias que están afectas a

la devolución del drawback.

2) Entender las formas de acogimiento del drawback que existen para

su aplicación.

3) Conocer hasta el límite máximo de exportaciones de productos por

subpartida arancelaria y por empresa no vinculada.

1.4 MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

1.4.1 Marco Teórico:

Restitución de Derechos Arancelarios AD-VALOREM

(DRAWBACK)

El Drawback o Restitución de Derechos Arancelarios es un

instrumento de promoción a las exportaciones muy conocido a nivel

internacional, que consiste en la devolución de un porcentaje del valor

10

FOB del producto exportado, en razón que el costo de producción se

ha visto incrementado por los derechos arancelarios que gravan la

importación de insumos incorporados o consumidos en la producción

del bien exportado.

Existen diversas definiciones, que van desde el sentido restringido

hasta el extensivo, como el régimen de drawback es un mecanismo

mundialmente utilizado que actúa bajo el principio de la no exportación

de los tributos y permite al exportador solicitar el reintegro de los

derechos arancelarios que gravaron la importación de aquellos

insumos que fueron incorporados en los bienes que exportó, de esta

manera sus costos de producción no se verán afectados por el pago de

derechos que gravaron los bienes que no serán consumidos en el país.

Como podemos observar, este mecanismo busca fomentar la

exportación de bienes con un valor agregado. Además de ello, busca

también proporcionarle competitividad a los exportadores mediante la

protección de los costos de producción que manejan este tipo de

exportadores de modo tal que sus precios en el exterior no se vean

afectados por el pago de derechos arancelarios que gravaron sus

operaciones de importación de insumos.

1. Naturaleza Jurídica:

Se discute ampliamente la naturaleza del drawback, dado que puede

ser concebido como un mecanismo devolutivo o restitutorio de tributos

arancelarios y otros conceptos, así como un subsidio indirecto que

11

opera en algunos supuestos, o un estimulo que se aplica directamente

a la exportación de mercancías nacionales.

Al parecer el mecanismo establecido en nuestro sistema jurídico trata

de ubicarse en el primer supuesto mencionado, vale decir que, a

diferencias de lo que ocurre con el drawback en otros países, se

constituye como un mecanismo de restitución de aranceles pagados o

asumidos por los exportadores, directamente o indirectamente, cuando

se han importado insumos, materia prima o productos intermedios que

sirven para elaborar su mercancía. No restituye impuestos al valor

agregado o selectivos al consumo, sino únicamente los derechos ad-

valorem.

Contrario a las posturas que señalan que el drawback resulta ser un

subsidio a las exportaciones, se sostiene que la restitución arancelaria

no opera cuando no existe monto alguno que restituir, pues,

precisamente, el componente o insumo importado no ha pagado algún

arancel, lo cual puede ocurrir por diversos supuestos, como el

encontrarse desgravado el insumo proveniente de un determinado país

por acuerdos comerciales internacionales o por tener asignado en el

arancel nacional una tasa del “cero por ciento”.

La naturaleza de subsidio se diluye en los casos descritos,

reforzándose la opinión que señala que el drawback es una restitución

de tributos arancelarios siempre que hayan sido pagados,

descartándose que el beneficio del no pago de aranceles que gravan

12

la importación de mercancías, sea considerado propiamente un

subsidio.

El objetivo de la restitución arancelaria se explica en el deseo de

eliminar el costo arancelario que pudiera formar parte del costo total del

producto a ser exportado, para lo cual se crean estos mecanismos de

promoción.

Aquí sería interesante analizar algunos puntos en cuestión:

• En el caso de los denominados drawback y/o reintegros tributarios, el

propósito es compensar, devolver o reintegrar a los exportadores los

impuestos internos que los han grabado, precisando que estos tienen

como objetivo evitar que en el producto que se exporta se incluya el

valor de los impuestos.

• En la actualidad se ha generalizado el denominado drawback, que

consiste en fijar un porcentaje que se devuelve, o establecer un crédito

que se utiliza contra el pago de impuestos, o establecer una tasa como

porcentaje del valor FOB de la exportación.

• En rigor se podría decir que el drawback privilegia un sistema

objetivo, esto es, que no da lugar a la discrecionalidad por parte de las

autoridades.

• En cambio, los reintegros, reembolsos o devolución privilegian más

bien el criterio subjetivo, esto es, que se juzga cada caso en función de

sus circunstancias particulares.

13

“Entonces, cuando la tasa de restitución por drawback, en algunos

casos, puede devolver al exportador un monto mayor al que pago por

gravámenes aduaneros, se puede señalar que el exceso constituiría un

subsidio indirecto, pues cubre costos mayores a los propios aranceles

efectivamente desembolsados, razón por lo cual existen sistemas en

donde no se utiliza la vía simplificada del drawback sino que se emplea

la evaluación previa del exportador para restituirle los aranceles

pagados.”

En Perú, la Administración Tributaria era de la opinión que el

otorgamiento del drawback al exportador debía generar una reducción

en el costo de sus ventas y, por lo mismo, la obtención de una mayor

utilidad, razón por la cual debería ser gravado con el Impuesto a la

Renta. Sin embargo, esta posición fue revocada por el Tribunal Fiscal

mediante RTF Nº 3205-4-2005 del 20 de mayo del 2005, señalando

que el ingreso extraordinario que se obtiene por concepto de drawback

no influye en la reducción del costo de ventas, sino que solo se refleja

en el Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa exportadora ,

siendo que el monto que se perciba por drawback es un beneficio

establecido por ley , otorgado por el Estado unilateralmente y no como

fruto de operaciones comerciales con terceros. Es decir, que para el

Tribunal Fiscal el drawback constituía un subsidio gubernamental por el

cual no se debería pagar impuesto a la renta.

14

2. Finalidad:

La restitución de derechos arancelarios, tiene como finalidad promover

las exportaciones de productos no tradicionales y mejorar la

competitividad de los exportadores cuyos costos de producción hayan

sido incrementados por los derechos arancelarios que pagaron al

momento de importar insumos que luego incorporaron en el bien

exportado.

3. Beneficiarios:

Son beneficiarios del procedimiento de restitución simplificado de

derechos arancelarios las empresas productoras exportadoras, cuyo

costo de producción haya sido incrementado por los derechos de

aduana que gravan la importación de materias primas, insumos,

productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en

la producción del bien exportado, siempre que éstos no superen los

límites establecidos.

Este beneficio tributario aduanero cuenta, entre sus beneficios, elevar

la competitividad del exportador, la disminución de la base imponible

para el Impuesto a la Renta, constituir un ingreso extraordinario que

ayuda a la liquidez de la empresa, entre otros.

Es preciso revisar nuestra condición de empresa exportadora y tener

en claro quiénes pueden solicitar el beneficio proporcionado por este

régimen, a fin de poder determinar si podemos acogernos al drawback

o no.

15

4. Insumos:

Como ya se mencionó, este régimen tiene como objetivo la restitución

de aquellos derechos arancelarios previamente pagados por aquellos

bienes que servirán de insumos para la elaboración de los productos a

exportar; entonces, es preciso definir que el término “insumos”, incluye

las materias primas, productos intermedios, partes y piezas.

4.1 Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria

para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o

intervienen directamente en el proceso de producción o manufactura, o

sirven para conserva el producto de exportación. Se considerarán

como materia prima las etiquetas, envases y otros artículos necesarios

para la conservación y transporte del producto exportado.

4.2 Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de

procesos posteriores para adquirir la forma final que serán

incorporados al producto exportado.

4.3 Pieza: Aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior

división física produzca su inutilización para la finalidad a que estaba

destinada.

4.4 Parte: El conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier

procedimiento de sujeción, destinado a constituir una unidad superior.

16

4.5 Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con y sin

valor comercial: Aquellos restos o residuos no aprovechables que

resulten del proceso de producción los que para estos efectos se

considerarán incorporados o consumidos en el bien exportado.

5. Insumos importados utilizados en el producto de exportación:

Los insumos pueden ser:

a. Importados por las empresas exportadoras que sean incorporadas o

consumidas en la producción del bien exportado. Es decir, importados

directamente por el beneficiario.

b. Adquiridos a importadores ubicados en el país (proveedores locales)

y que hayan sido incorporadas o consumidas en la producción del bien

exportado.

c. Las mercancías elaboradas con insumos o materias primas

importadas.

6. Productos exportados que no pueden acogerse al Drawback:

No podrán acogerse a la restitución las exportaciones de productos que

tengan incorporados insumos extranjeros siempre que sean:

a. Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para

Reexportación en el Mismo Estado y/o para Perfeccionamiento Activo,

salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el íntegro

de los derechos arancelarios.

17

b. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de

Mercancías en franquicia.

c. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia

arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos

Comerciales Internacionales. Salvo que el exportador realice la

deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos

insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para

el consumo adquirido localmente sin transformación.

d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo

importado.

e. No se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles

importados o cualquier otra fuente energética cuando su función sea la

de generar calor o energía para la obtención del producto exportado,

así como los repuestos y útiles de recambio que se consuman o

empleen en la obtención de dicho bien.

7. De la declaración aduanera:

La Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de

Importación para el consumo puede ser usada parcialmente cuando en

el proceso productivo del bien exportado no se hubiere utilizado la

totalidad de los insumos ingresados al amparo de dicha declaración,

pudiéndose destinar el saldo de la mercancía al mercado local o

solicitar nuevamente el beneficio de restitución al realizar otro

despacho de exportación definitiva. Asimismo, se podrán acumular dos

o más declaraciones en una sola exportación.

18

8. Tasa de la restitución:

Mediante Decreto Supremo Nº 018-2009-EF, modificado por Decreto

Supremo Nº 288-2009-EF, el Ministerio de Economía y Finanzas

dispuso un aumento a la tasa de restitución del DRAWBACK,

elevándose de 5% a 8%. Este porcentaje estuvo vigente hasta el 30 de

junio de 2010; no obstante, a partir del día siguiente, 01 de Julio al 31

de Diciembre del 2010- la tasa se redujo al 6.5% y del 01/01/2011 a la

fecha el porcentaje a aplicar por la solicitud de restitución de Derechos

Arancelarios es del 5%.

El monto a restituir se realiza aplicando la tasa sobre el valor FOB

exportado, pero con el tope del 50% de su costo de producción. La

restitución de derechos Arancelarios se efectúa hasta los primeros US$

20, 000 000,00 (veinte millones de dólares) anuales de exportación de

productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no

vinculada.

El monto mínimo a solicitar indicado en el Reglamento del

procedimiento de restitución de derechos arancelarios es de $ 500.00,

sin embargo, durante la vigencia del Decreto Supremo N º 018- 2009-

EF, las solicitudes de restitución deberán presentarse con un monto del

valor FOB no menor a U$6,250, a efectos de dar cumplimiento a la

emisión de la nota de crédito por el valor de US$ 500.00 permitidos.

Las solicitudes de restitución de derechos arancelarios deberán

presentarse por montos a restituir no inferiores a US $ 500.00

19

(quinientos dólares). Es posible acumular exportaciones realizadas por

la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de Aduana, hasta

alcanzar o superar el monto mínimo referido.3

9. Solicitud de Restitución:

La solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada y en ella

el beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de otro régimen de

perfeccionamiento, así como de franquicias aduaneras especiales y/o

exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Debiendo

adicionalmente el beneficiario declarar, cuando se trata de una

empresa vinculada, que la suma de las exportaciones definitivas de las

empresas que forman parte de su conjunto económico no supera el

límite fijado en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 104-95-EF

modificado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 077-2004-EF y

Decreto Supremo Nº 135-2005-EF.

Cabe resaltar que en la determinación de empresa vinculada se toma

en cuenta el concepto de conjunto económico o vinculación económica

establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta.

3 http://blog.pucp.edu.pe/item/105689/drawback (Junio, 2011)

http://blog.pucp.edu.pe/item/105689/drawback-porcentaje-de-aplicacion

20

10. Requisitos de acogimiento:

Las solicitudes deberán presentarse por montos a restituir no inferiores

a quinientos dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500.00),

los interesados podrán acumular exportaciones realizadas por la misma

Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o

superar el monto mínimo antes mencionado.

La restitución procederá siempre que:

La DUA o DS de exportación definitiva indique la voluntad de

acogerse al beneficio.

El producto de exportación no forme parte de la lista de partidas

arancelarias excluidas del beneficio, en función del límite establecido

por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada,

aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas.

La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de

ciento ochenta (180) días hábiles computados a partir de la fecha de

embarque consignada en la DUA o DS de exportación definitiva

regularizada.

Los insumos utilizados que hayan sido importados (fecha de

numeración de la DUA o DS de Importación para el consumo) dentro

de los treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportación

definitiva (fecha de embarque que se consigna en el rubro 10

"TRANSPORTISTA" en la DUA).

21

El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el

cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado.

Las exportaciones definitivas de los productos no hayan superado

dentro del año calendario el monto de veinte millones de dólares de los

Estados Unidos de América (US$ 20, 000,000), establecido por el

artículo 3º del Decreto Supremo Nº 104-95-EF modificado por Decreto

Supremo Nº 077-2004-EF y Decreto Supremo Nº 135-2005-EF, por

subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.

Tratándose de empresas que se han fusionado por absorción, en la

cual una de las sociedades es incorporada a otra ya existente, o

formen parte de una nueva sociedad que absorbe a todas las pre-

existentes, el tope antes mencionado se calculará sumando las

exportaciones realizadas por las empresas absorbidas y las de la

nueva empresa creada.

11. Deudas tributarias aduaneras pendientes:

Las intendencias de aduana podrán retener parcial o totalmente el

monto a restituir, cuando el beneficiario tenga pendiente de cancelación

con la SUNAT deudas tributarias aduaneras o de tributos internos y

recargos vencidos y no garantizados, entendiéndose como tales:

El establecido mediante liquidación de cobranza o resolución

notificada y no pagada ni reclamada dentro del plazo de Ley.

El establecido por resolución no apelada en el plazo de Ley o por

resolución emitida por el Tribunal Fiscal.

22

Aquel cuyo pago ha sido materia de aplazamiento o

fraccionamiento, cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales

se otorgó el beneficio.

Costas pendientes de pago en proceso de cobranza coactiva.

La Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos comunica a

las intendencias de aduanas para efectos de la retención en el monto a

restituir por motivo de la existencia de deudas de tributos internos.

12. Medio por la que SUNAT/ Aduanas realiza la restitución:

12.1 Emisión de la Nota de Crédito o Cheque No Negociable

a. Culminada la verificación de deudas, de corresponder, se procede

a emitir en el Módulo de Restitución - SIGAD la(s) respectiva(s) Nota(s)

de Crédito en original y copia a nombre del beneficiario, siendo firmada

por dos funcionarios aduaneros designados por el Intendente de

Aduana para tal efecto.

Una vez entregados, tanto la(s) Nota(s) de Crédito o el(los) Cheque(s),

estos documentos surten efecto como títulos valores, por lo que no

podrán ser anulados por el SIGAD.

De haberse presentado garantía por el monto a restituir, la citada Nota

de Crédito se expide inmediatamente después de numerada la

Solicitud de Restitución, sin perjuicio de realizar posteriormente la

verificación de adeudos detallado en el numeral precedente. La

garantía es liberada, bajo responsabilidad, al día siguiente de

23

culminada la verificación antes indicada, salvo que se hubiere

determinado la existencia de adeudos, en cuyo caso vencido el plazo

de diez (10) días siguientes a la notificación del Reporte de Adeudos se

procede a ejecutar la garantía.

La Solicitud de Restitución (copia) y las DUAs o DS de exportación

definitiva e importación para el consumo, con excepción de la Garantía

y fotocopias de las facturas emitidas por el proveedor o productor

nacional, son devueltos al beneficiario a través de la notificación

respectiva dentro de los dos (02) días de generada la Nota de Crédito y

antes de su entrega al beneficiario (excepto aquellos que hubieren

garantizado el monto solicitado). En caso de verificarse que se trata de

personas naturales o personas jurídicas no habidas, se procede

conforme a las acciones señaladas en el numeral 6 precedente. Si el

beneficiario solicita la redención de la Nota de Crédito, previa

verificación de que se cuente con el saldo autorizado para giro en el

mes correspondiente, se emite un Cheque No Negociable por el mismo

importe de la Nota de Crédito, el cual es firmado por los funcionarios

cuyas rúbricas se encuentren registradas en la Dirección General del

Tesoro Público. Asimismo se emite el respectivo Comprobante de Pago

en original y copia.

La Intendencia de la Aduana Aérea del Callao atenderá las solicitudes

de redención de las Notas de Crédito que emitan las intendencias de

aduana de provincias. Para este efecto emite el Cheque No Negociable

sobre la base de los datos recibidos vía electrónico y lo envía

24

conjuntamente con el Comprobante de Pago (original y dos copias)

emitido por ella misma, a la Intendencia de Aduana de origen, dentro

del término legal que estima el presente procedimiento.

b. La Nota de Crédito y/o Cheque No negociable será puesto a

disposición del interesado a más tardar al décimo primer día hábil

siguiente de la presentación de la Solicitud de Restitución y dentro del

segundo día hábil siguiente cuando se garanticen los montos a restituir,

de contar oportunamente con los fondos remitidos por el Ministerio de

Economía y Finanzas.

En los casos en que la Solicitud de Restitución se hubiese transmitido,

el plazo antes señalado debe computarse a partir de la fecha en que el

beneficiario presente copia impresa de la Solicitud de Restitución ante

el área de la aduana operativa encargada de la tramitación.

c. La distribución de la Nota de Crédito, es de la siguiente forma:

Original: Beneficiario

Copia: Intendencia de aduana - Área de Recaudación

d. Para ser efectiva la entrega del Cheque No Negociable, el

beneficiario endosa la Nota de Crédito a favor de SUNAT y firma el

documento denominado Comprobante de Pago como constancia de su

recepción, distribuyéndose de la siguiente forma:

Original: intendencia de aduana (emisora) - Área de Recaudación

1ra.Copia: Beneficiario

25

2da.Copia: intendencia de aduana (receptora) – Área de

Recaudación

Las intendencias de aduana de provincia remitirán a la intendencia de

aduana Aérea del Callao para el control respectivo, la 2da copia del

Comprobante de Pago.

La Nota de Crédito, una vez endosada a favor de la Administración

Aduanera será inutilizada precisando que ha sido objeto de redención e

indicando el número del Cheque correspondiente a su atención.

e. El Área encargada mantiene actualizado el archivo por número

correlativo de Notas de Crédito, la que estará acompañada de la

Solicitud de Restitución (original), fotocopia de la factura del proveedor

o productor nacional, Comprobante de Pago y Reporte de Deudas

Tributarias Aduaneras y recargos de corresponder.

De haber presentado la empresa beneficiaria Carta Poder, ésta será

registrada y archivada por separado, para su consulta por parte del

funcionario aduanero encargado de la entrega de la Nota de Crédito o

Cheque en trámites posteriores.

f. La Nota de Crédito o Cheque No Negociable será recabado en el

Área de Recaudación de la Intendencia de Aduana por donde ingresó a

trámite la Solicitud de Restitución. Para efecto de la entrega del

beneficio, el funcionario aduanero encargado previamente verifica en el

módulo de restitución el cumplimiento de la notificación de documentos

26

a que se refiere el numeral 1 precedente, excepto cuando se hubiere

garantizado el monto cuya devolución se solicita.

Estarán facultados para retirar los mencionados documentos, en el

caso de personas jurídicas, el representante legal de la empresa

debidamente acreditado u otra persona facultada mediante poder

otorgado ante Notario Público, siendo responsables los beneficiarios de

la comunicación oportuna ante Administración Aduanera de la

revocatoria de dicho poder; en caso de personas naturales la Nota de

Crédito o Cheque No Negociable deberá ser retirado necesariamente

por el propio beneficiario.

g. Si producto de la atención de la solicitud y/o como consecuencia de

la acción de verificación por parte del funcionario aduanero de la

Intendencia de la jurisdicción, se identifican circunstancias, hechos

atípicos u otros que hagan presumir del uso indebido del Procedimiento

Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios por parte del

beneficiario o de otros contribuyentes, se genera el respectivo informe

electrónico, dirigido a su jefe inmediato con copia a la Gerencia de

Inteligencia de la IFGRA.4

4

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/procGeneral

/inta-pg.07.htm

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/procGeneral/inta-pg.07.htm


27

12.2 Uso de la Nota de Crédito:

a. La Nota de Crédito es aplicable al pago de los tributos que recaude

la SUNAT, así como para la cancelación de sanciones e intereses

determinados por esta entidad y que sean ingresos del Tesoro Público.

Si como efecto de su uso existiera un saldo a favor del beneficiario,

éste quedará registrado en el SIGAD para su utilización en futuros

pagos a solicitud de parte en la misma Intendencia, para tal efecto, se

debe entregar al usuario una constancia de dicho saldo y quedar en

poder de la intendencia de aduana el original de la Nota de Crédito. El

SIGAD llevará el control de la utilización del referido saldo hasta cubrir

la totalidad de la Nota de Crédito, procediéndose entonces a colocar el

sello de UTILIZADO.

b. La Nota de Crédito puede ser utilizada ante cualquier intendencia

de aduana de la República.

c. Las Notas de Crédito podrán ser transferidas a terceros por endose

del beneficiario. Dentro de los cinco (5) días siguientes de producida

dicha transferencia, se debe comunicar este hecho a la intendencia de

aduana que emitió el documento, indicando el nombre y el número de

RUC del adquiriente. El funcionario aduanero encargado debe ingresar

la información al Módulo de Restitución de Derechos Arancelarios–

SIGAD.

d. Las controversias que pudieran producirse entre los endosantes

como consecuencia de la transferencia de las Notas de Crédito, en

ningún caso involucran responsabilidad alguna de la Administración

28

Aduanera, quedando a salvo el derecho de los interesados de dilucidar

sus controversias por la vía correspondiente.

e. El uso de la Nota de Crédito para la cancelación de la deuda

tributaria aduanera y/o recargos, se efectuará previo endose a favor de

la Administración Aduanera esta información deberá ser registrada en

el Módulo de Documentos Valorados – SIGAD.

f. La Nota de Crédito será recepcionada como medio de pago para la

cancelación de una o más obligaciones, sólo por el Área de Tesorería

de las Intendencias de Aduana, previa verificación de su validez, a

través del SIGAD, colocándosele el sello de "UTILIZADO". En un plazo

máximo de 24 horas de utilizada en su totalidad la Nota de Crédito, el

funcionario aduanero responsable de la Intendencia de Aduana remite

el original de la misma a la Intendencia de Aduana emisora del

documento, conservando una copia para su registro y control, tomando

como base la fecha de su uso.

12.3 Pérdida o destrucción parcial o total de la Nota de Crédito

En caso de pérdida o destrucción parcial o total de una Nota de

Crédito, el beneficiario y el Área de Recaudación de la Intendencia de

Aduana que emitió el documento, procederán de acuerdo a lo

establecido en los artículos 9º y 10º de la R.M. Nº 138-95-EF/15 del

03.09.95.

29

13. Fiscalización:

La empresa productora – exportadora deberá proporcionar a la

Administración Aduanera durante el proceso de fiscalización, la

documentación e información necesaria que sustente la procedencia

del beneficio, para tal efecto debe llevar el registro del porcentaje de

insumos importados incorporados o consumidos en el producto

exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con

y sin valor comercial, generados en el proceso productivo.

La Administración Aduanera a través de la Intendencia de Fiscalización

y Gestión de la Recaudación Aduanera - IFGRA, controla y verifica de

manera selectiva en base a indicadores de riesgo el cumplimiento de

las obligaciones a cargo del solicitante, la veracidad de la información

proporcionada y el uso de medios de pago.

Si durante el proceso de fiscalización la IFGRA constata el

incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para el acogimiento

al beneficio, ésta procede a emitir la Resolución que ordene el

reembolso de lo indebidamente restituido considerando el interés

moratorio respectivo y determine las sanciones aplicables, disponiendo

asimismo la realización de las demás acciones que correspondan por

el incorrecto acogimiento al beneficio.

Cuando la IFGRA o la intendencia de aduana operativa determine que

no corresponde otorgar una parte del beneficio solicitado, por

verificarse el incumplimiento de lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº

30

104-95-EF y sus normas complementarias y/o del Decreto Legislativo

1053 (incluso el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas

– Decreto Legislativo 809, de ser aplicable) y su Reglamento; la

intendencia de aduana donde se presentó la solicitud, mediante

Resolución, declara la improcedencia en parte de lo solicitado y deja

sin efecto la nota de crédito y/o cheque emitido, emitiéndose una nueva

nota de crédito sustituta por el monto que corresponda; siempre y

cuando la nota de crédito o cheque no haya sido recibido o retirado por

el beneficiario.

En caso que la Nota de Crédito Negociable sea dejada sin efecto por

haberse emitido sobre la base de información falsa, las DUAs de

exportación que ampararon su emisión no podrán ser utilizadas para un

posterior acogimiento de devolución, en la parte afectada.

La IFGRA lleva el control, y conciliación de los cheques emitidos por

las intendencias de aduana de la República; coordina con el Comité de

Caja del Ministerio de Economía y Finanzas y establece la cifra máxima

mensual contra la cual las intendencias de aduana podrán girar

cheques por redención de las Notas de Crédito, asimismo realiza la

conciliación correspondiente con la cuenta corriente abierta para estos

efectos.

La IFGRA informará al Ministerio de Economía y Finanzas sobre el

movimiento del Procedimiento Simplificado de Restitución de Derechos

Arancelarios, indicando cuando corresponda, las subpartidas

31

nacionales que por empresa han alcanzado el monto, expresado en

términos FOB de exportación, establecido en el artículo 3º del Decreto

Supremo Nº 104-95-EF.5

14. Descripción del proceso de Restitución de Derechos

Arancelarios:

14.1 Acogimiento a la Restitución:

a. En la numeración de la DUA de exportación, el despachador de

aduana manifiesta a solicitud de la empresa beneficiaria, la voluntad de

acogimiento a la restitución, consignando a nivel de cada serie de la

Declaración Aduanera de Mercancías - Formato DUA o de la

Declaración Simplificada - DS de exportación definitiva.

b. En la numeración de la DS y durante la regularización de la DUA, el

SIGAD verifica el cumplimiento de lo dispuesto en el literal b), numeral

13 de la sección VI del presente procedimiento, según la fecha de

embarque del producto exportado. Para efecto de aplicar las

excepciones de exclusión señaladas en los textos de las subpartidas

nacionales de la Lista aprobada por el Ministerio de Economía y

Finanzas, el Despachador de Aduana en la transmisión electrónica de

los datos de la DUA de Exportación debe enviar el código "1" en el

campo TIPO_MARGE del detalle de la Declaración (ADUADET1.TXT),

adicionalmente debe consignar dicho código en la casilla 7.28,

5 http://www.aempresarial.com/web/revitem/10_12767_76275.pdf

http://www.aempresarial.com/web/revitem/10_12767_76275.pdf

32

tratándose de la DS de exportación definitiva se consigna en la casilla

6.02.

c. El trámite de la exportación definitiva se efectúa de acuerdo al

procedimiento establecido para dicho régimen (INTA-PG.02 e INTA-

PE.02.01).

14.2 Presentación de la solicitud de restitución:

a. La empresa productora – exportadora puede solicitar ante la

aduana operativa la devolución del monto correspondiente a la

restitución optando entre la trasmisión electrónica de la Solicitud de

Restitución o la presentación documentaria de la Solicitud de

Restitución.

b. En caso que la empresa productora – exportadora opte por

transmitir la Solicitud de Restitución, deberá tener en cuenta lo

siguiente:

b.1 La empresa productora-exportadora transmite la Solicitud de

Restitución en forma directa o a través de un despachador de aduana.

El SIGAD valida los datos transmitidos; de resultar conforme, asigna

un número a la solicitud, en caso contrario procede a devolver el envío

electrónico con la indicación del error o los errores en los que se

hubiese incurrido en la transmisión.

b.2 La empresa productora-exportadora tiene un plazo de cinco (05)

días hábiles, contados a partir del día siguiente de la fecha de

numeración de la Solicitud de Restitución, para presentar ante el área

encargada de la tramitación del beneficio, dos copias impresas de la

33

solicitud numerada por el SIGAD y suscrita por el representante legal

de la empresa, así como los siguientes documentos sustentatorios de

la restitución:

Copia simple de la DUA o DS de Exportación.

Copia simple de la DUA o DS de Importación de los insumos

utilizados en la producción del bien de exportación, debidamente

cancelada.

Copia SUNAT de la factura del proveedor local correspondiente a

compras internas de insumos importados por terceros y declaración

jurada de su proveedor local que indique no haber hecho uso de

regímenes de perfeccionamiento, así como de franquicias aduaneras

especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo

por la adquisición de dichos insumos.

En el caso que la solicitud de restitución se sustente en adquisiciones

de mercancías elaboradas con insumos importados (Art.104 del

Decreto Supremo Nº 010-2009-EF) que van a ser utilizadas en el

proceso de producción o exportación del bien final, los beneficiarios

deben presentar la copia SUNAT de la factura del proveedor local y

acreditar el cumplimiento de los requisitos señalados en los numerales

7 y 13 incisos d) y e) del rubro VI del presente procedimiento, con la

respectiva declaración jurada de su proveedor local que indique los

datos de la DUA o DS de Importación.

Copia de la factura que acredite el servicio prestado, en caso de

producción o elaboración por encargo. El encargo puede ser parcial o

34

total, el exportador puede proporcionar al productor el insumo

importado materia del beneficio de restitución, el mismo que se

sustenta con la presentación de los documentos señalados en los

incisos b.2) y/o b.3) precedentes, según corresponda.

Garantía por un monto no inferior al solicitado, bajo cualquiera de

las modalidades señaladas en el artículo 211° del Reglamento de la

Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2009-

EF, que garantice las deudas tributarias aduaneras más recargos

exigibles que el solicitante pudiera mantener a la fecha de

presentación de la Solicitud de Restitución, cuando requiera que la

Nota de Crédito se emita dentro del segundo día hábil siguiente de

presentada dicha solicitud. Dicha garantía debe tener una vigencia

mínima de dos meses computados a partir de la fecha de presentación

de la solicitud.

El funcionario aduanero designado por el Jefe del área que administra

el régimen efectúa la recepción de los documentos, verifica que éstos

cumplan lo indicado en el presente numeral con la información

requerida en los incisos a) y b), e ingresa al módulo correspondiente

del SIGAD el número asignado en la transmisión electrónica de la

Solicitud de Restitución, asimismo emite la Boleta de Recepción, como

constancia de la presentación de los documentos antes mencionados.

Vencido el plazo de cinco (05) días hábiles sin que se hayan

presentado los documentos, la solicitud transmitida queda sin efecto.

35

c. En los casos que no se hubiese realizado previamente la

transmisión electrónica de la Solicitud de Restitución, la empresa

productora - exportadora presenta ante el área de recaudación de

cualquier intendencia de aduana de la República, la mencionada

solicitud con carácter de declaración jurada en original y copia,

adjuntando los documentos que la sustentan detallados en el numeral

precedente.

d. El funcionario aduanero encargado de la recepción de los

documentos verifica que éstos correspondan a los señalados en el

numeral precedente e ingresa en el módulo correspondiente del

SIGAD, la siguiente información de la Solicitud de Restitución:

RUC de la persona natural o jurídica y documento de identidad del

representante legal.

Valor FOB total sujeto a restitución.

Costo del oro utilizado en el producto de exportación, cuando

corresponda.

Marca con un aspa el rubro "Cheque" si la empresa solicita la

redención de la Nota de Crédito. De ser el caso, hace lo propio en el

rubro "Garantía" ingresando el tipo de garantía, código de la entidad

garante, número, monto y fecha de vencimiento.

Culminada la operación de ingreso de datos, el SIGAD genera una

Boleta de Recepción cuyo original se entrega al solicitante y la copia

se adjunta a los documentos presentados.

36

14.3 Revisión de la documentación sustentatoria:

a. En los casos de transmisión electrónica de la Solicitud de

Restitución, el funcionario aduanero encargado de la revisión verifica

que los documentos presentados correspondan a la información

transmitida:

De ser conforme la documentación, registra la aceptación en el

SIGAD. Al momento de registrarse la conformidad, el SIGAD efectúa

los descargos de las DUA o DS de Aduanas de Importación y

Exportación correspondientes, rechazando las Solicitudes de

Restitución en caso no tengan saldo en la cuenta corriente por haber

excedido su utilización y registra automáticamente los motivos del

rechazo. Otorgada la conformidad, se continúa con el trámite

establecido en el numeral 13 y siguientes del presente Rubro, tomando

en cuenta que de haberse presentado garantía, ésta debe ser

registrada en el Módulo Control de Fianzas – SIGAD, de acuerdo a lo

dispuesto por el Procedimiento Específico Garantías de Aduanas

Operativas.

De no estar conforme los documentos, registra los motivos del

rechazo en el SIGAD y devuelve al interesado con indicación del

motivo del rechazo en la Boleta de Recepción, quedando sin efecto la

solicitud transmitida.

b. Cuando no se hubiese realizado previamente la transmisión de la

Solicitud de Restitución, el funcionario aduanero encargado de la

37

revisión documentaria ingresa y/o verifica en el SIGAD, la siguiente

información:

Número de la DUA o DS de Exportación Definitiva (código de

aduana - año – código de régimen - número), fecha de embarque, serie

y valor FOB sujeto a restitución por cada serie.

El SIGAD verifica en cada serie la voluntad de acogimiento a la

restitución; asimismo, el funcionario aduanero encargado contrasta que

la serie y descripción de la mercancía exportada coincida con la

documentación presentada y lo consignado en el Cuadro de Insumo

Producto.

Número de la DUA o DS de Importación para el consumo (código

de aduana - año - código de régimen - número) y serie. El funcionario

aduanero encargado contrasta el RUC del importador y la descripción

de la mercancía que indica el SIGAD con los documentos presentados

y lo consignado en el Cuadro de Insumo Producto.

Facturas de compras locales y de producción o elaboración por

encargo: Ingresa el número de la factura, RUC del proveedor o

fabricante y fecha de emisión.

Convalidados los datos por el SIGAD, de ser conforme el sistema

genera un número correlativo de aceptación, y se procede al refrendo

de la Solicitud de Restitución (original y copia). De presentarse, la

garantía se registra en el Módulo Control de Fianzas – SIGAD, de

acuerdo a lo dispuesto por el procedimiento específico Garantías de

Aduanas Operativas.

38

De no ser conforme los datos se devuelven al interesado con

indicación del motivo del rechazo en el rubro "observaciones" de la

boleta de recepción.

En caso de rechazos reportados por el SIGAD, generados por

causas de orden operativo, el funcionario aduanero responsable de

atender las Solicitudes de Restitución deberá coordinar con las áreas

pertinentes de Exportaciones y Sistemas la subsanación de los

mismos.

14.4 Errores subsanables:

Cuando la observación corresponda a errores subsanables, el

funcionario aduanero encargado procede a notificar al beneficiario en el

rubro “observaciones” de la boleta de recepción para que dentro del

plazo máximo de dos días hábiles efectúe la subsanación

correspondiente, indicando que, si no subsana la observación se tendrá

por no presentada su solicitud.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente, entiéndase por

errores subsanables aquellos errores materiales tales como: errores de

transcripción o de cálculo que se verifiquen de los documentos que se

adjuntan a la solicitud de restitución, omisión de sello o firma. No son

errores subsanables aquellos que se encuentren vinculados al

cumplimiento de los requisitos señalados en el Decreto Supremo Nº

104-95-EF, normas complementarias y modificatorias.

39

Durante el plazo otorgado para la subsanación, queda suspendido el

cómputo del plazo señalado en el numeral 3, literal B de la sección VII.

14.5 Verificación de las deudas tributarias aduaneras y recargos:

El funcionario aduanero designado por el Jefe del Área, verifica a nivel

nacional en el Módulo de Restitución aquellas deudas tributarias

vencidas y no garantizadas a favor de la Administración Aduanera que

pudiera mantener a la fecha el beneficiario. De presentar deudas

exigibles, genera un reporte detallado de los mismos y de las

solicitudes afectadas con el importe correspondiente, notificándole al

solicitante dentro de los tres (03) días hábiles de efectuada la

verificación. De existir incidencias durante la notificación (dirección

inexacta / falta datos, no permite entrega / no recibe, dirección no

corresponde al destinatario u otros), inmediatamente recepcionado el

cargo por parte de la empresa de mensajería o acta de verificación de

domicilio levantada por quien realizó dicho acto, el funcionario

aduanero encargado mediante informe electrónico comunica a su Jefe

inmediato adjuntando el documento antes citado, quien autoriza por el

mismo medio el ingreso de esta información en el Módulo de

Restitución y en la base de datos "Empresas No Habidas" del portal de

la SUNAT, de acuerdo al procedimiento establecido en la Circular Nº

INFA-CR-002.2001 del 16.07.2001, suspendiéndose el trámite hasta

subsanar la situación; el registro de no habidos podrá ser consultado

en el portal de la SUNAT y el solicitante que desee revertir dicha

situación debe presentar una declaración jurada señalando la dirección

40

de su domicilio actual, procediéndose a su retiro del registro y la

prosecución del trámite correspondiente, previa acción de verificación

por parte del funcionario aduanero de la intendencia de aduana de la

jurisdicción.

Dicha notificación puede ser materia de descargo, el cual se sustenta

con la presentación de copia de la Liquidación de Cobranza cancelada

o del Recurso presentado dentro del plazo previsto en la Ley respecto

de la deuda consignada en el reporte de adeudos.

Vencido el plazo de diez (10) días contados a partir del día siguiente de

la notificación del reporte sin que se haya presentado el descargo

correspondiente, la intendencia de aduana procederá a realizar la

retención parcial o total del monto a restituir hasta la cancelación del

adeudo.

15. Infracciones, sanciones y delitos:

Es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas aprobada

mediante el Decreto Legislativo Nº 1053, su Tabla de Sanciones

aprobada mediante el Decreto Supremo Nº 031-2009-EF, la Ley de

Delitos Aduaneros aprobada mediante la Ley Nº 28008 y su

Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo Nº 121-2003-EF y

otras normas aplicables.

Complementariamente, la Ley Nº 29326 dispone las siguientes

infracciones:

41

Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la

restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido

importados directamente por el exportador y que hubieran sido

ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros

suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras

especiales o con el uso de cualquier otro régimen devolutivo o

suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros. Sin perjuicio de la

obligación de devolver el monto restituido, tratándose del supuesto

señalado en el párrafo anterior, la multa equivale al cincuenta por

ciento (50%) del monto restituido indebidamente.

Cuando las exportaciones definitivas de productos por los que se

obtuvo la restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan

sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido ingresados

al país mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o

exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el

uso de cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo de derechos y

gravámenes aduaneros. Sin perjuicio de la obligación de devolver el

monto restituido, tratándose del supuesto señalado en el párrafo

anterior, la multa equivale al veinticinco por ciento (25%) del monto

restituido indebidamente.

16. Casos especiales:

a. En el retorno definitivo al país de productos exportados o en la

modificación de sus valores FOB, por los que se hubiere percibido la

restitución de derechos arancelarios, el beneficiario debe presentar un

42

escrito ante el área de Trámite Documentario de la Intendencia de

Aduana emisora con indicación del número y fecha de la Solicitud de

Restitución, DUA de Exportación Definitiva y de la Nota de Crédito y/o

Cheque, así como el monto restituido a devolver, sobre la base de lo

cual el Área de Recaudación generará una Liquidación de Cobranza

por el monto a devolver más los intereses legales vigentes establecidos

por el BCR, el cual será calculado automáticamente por el SIGAD

hasta la fecha de la cancelación.

b. La cancelación de la Liquidación de Cobranza se realizará en las

entidades bancarias autorizadas por la Administración Aduanera.6

1.4.2 Marco Conceptual:

Admisión Temporal para Reexportación: Régimen aduanero que

permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancías, con

suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos

aplicables a la importación, siempre que sean identificables y estén

destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico para ser

reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación

alguna, con excepción de la depreciación normal originada por el uso

que se haya hecho de las mismas.

6

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/procGeneral

/inta-pg.07.htm



43

Admisión Temporal para perfeccionamiento activo: Régimen

aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas

mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos

arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, con el fin

de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido

sometidas a una operación de perfeccionamiento, bajo la forma de

productos compensadores.

Derecho Arancelario: Impuestos establecidos en el Arancel de

Aduanas a las mercancías que entren al territorio aduanero.

Declaración Única de Aduanas (DUA): Documento mediante el

cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a

las mercancías, y suministra los detalles que la Administración

Aduanera requiere para su aplicación.

Empresa no vinculada: Empresa que no tiene relación con otra

empresa o grupo de empresas originada por la existencia de

accionistas comunes.

Empresa productora exportadora: Es considerada empresa

productora exportadora, aquella empresa constituida en el país, que

importe o haya importado a través de terceros, las mercancías

incorporadas o consumidas en el bien exportado, cuyo costo de

producción se hubiere incrementado por los derechos de aduana que

http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empresa.htm

http://www.economia48.com/spa/d/relacion/relacion.htm

http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empresa.htm

http://www.economia48.com/spa/d/grupo-de-empresas/grupo-de-empresas.htm

http://www.economia48.com/spa/d/accionista/accionista.htm

44

gravan la importación de los insumos incorporados o consumidos en la

producción del bien exportado.

Expediente del Drawback: Conjunto de todos los documentos

sustentatorios y gestiones del Procedimiento Aduanero para poder

solicitar la Restitución de Derechos Arancelarios.

IFGRA: Intendencia de fiscalización y gestión de recaudación

aduanera.

Partida arancelaria: La partida arancelaria es un código numérico

que clasifica las mercancías. La mala clasificación de una partida

arancelaria implica una penalidad (multa o recargo) por SUNAT.

Producto No Tradicional: Un producto es considerado como "No

tradicional" cuando el valor agregado en su proceso de producción u

obtención es lo suficientemente.

Reexportación: La reexportación es la manifestación de voluntad

del consignatario que aún no haya aceptado la consignación de la

mercancía o haya designado otro consignatario.

Reposición de mercancías en Franquicia: Régimen aduanero

que permite la importación para el consumo de mercancías

equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido

utilizadas para obtener las mercancías exportadas previamente con

carácter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y demás

impuestos aplicables a la importación para el consumo.

http://es.wikipedia.org/wiki/Valor_agregado

http://es.wikipedia.org/wiki/Producci%C3%B3n

45

Redención: Enviar algo a un lugar a través de correo u otro medio.

Recabar: Conseguir aquello que se desea, especialmente

mediante súplicas. Reclamar algo a lo que se tiene un derecho

legítimo.

Refrendo: Legalización de un documento por medio de la firma de

una persona autorizada. Confirmación o corroboración de algo.

Sub partida Arancelaria: Subgrupos en que se dividen las

mercancías de una partida, se identifican por 6 dígitos en la

Nomenclatura del Sistema Armonizado.

Sujeción: Acción de sujetar o estado de sujeto. Cualquier cosa o

medio con que algo se sujeta.

Valor FOB: Se utiliza para valorar las Exportaciones y se define

como "libre a bordo". Se refiere al Valor de Venta de los productos en

su lugar de origen más el Costo de los fletes, seguros y otros Gastos

necesarios para hacer llegar la Mercancía hasta la Aduana de salida.

Ulterior: Que está a continuación o más allá de algo. Que se dice o

sucede después de algo, posterior.

1.5 HIPOTESIS:

La devolución del drawback incidirá significativamente en el

mejoramiento de la situación financiera de las empresas textiles de la

ciudad de Lima.

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/E/EXPORTACIONES.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/V/VALOR.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/V/VENTA.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/C/COSTO.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/C/CONCEPTO_DE_GASTO.htm

http://eco-finanzas.com/diccionario/M/MERCANCIA.htm

http://www.eco-finanzas.com/diccionario/A/ADUANA.htm

46

II DISEÑO DE INVESTIGACION

2.1 MATERIAL DE ESTUDIO:

El presente trabajo de investigación se desarrolló en la ciudad de Lima,

tomando como fuente principal la información proporcionada por los

responsables de las empresas comprendidas en el estudio.

2.1.1. Población:

La población está constituida por 10 empresas textiles de la ciudad de

Lima las cuales son:

Textil Océano S.A.C.

Fábrica de Tejidos y servicios S.A.C.

Textil Chavín S.A.C.

Textil Politex S.A.C.

Textil del Pacífico S.A.

Textiles Enzo S.A.

Textiles Camones S.A.

Textil San Ramón S.A.

Industrias Textiles S.A.C.

Textil San Cristóbal S.A.

47

2.1.2. Muestra:

La muestra de la investigación es la empresa denominada TEXTIL

OCEANO S.A.C. de la ciudad de Lima.

2.2 METODOS Y TECNICAS:

2.2.1 Método:

En el presente trabajo se empleará en relación a la investigación el

método descriptivo, ya que los datos son obtenidos por observación

directa recopilando y consolidando la información.

2.2.2 Técnicas:

Las técnicas que se aplicarán en esta investigación son:

Encuestas, se desarrollará para obtener información y consultas de

opiniones de las diferentes empresas del sector textil.

Investigación Bibliográfica

Técnicas de Tratamiento y Análisis de Información:

Análisis Documental.

Tabulación de Cuadros con cantidades.

Revisión Bibliográfica.

Otras que sean necesarias.

48

Técnicas de Procesamiento de Datos:

Ordenamiento y Clasificación.

Procesamiento Computarizado, utilizando equipos Informáticos.

2.3 DISEÑO DE INVESTIGACION:

Diseño de una sola casilla: Consiste en seleccionar la muestra sobre la

realidad problemática que se desea investigar.

Donde:

M : Representa a la muestra (la empresa TEXTIL OCEANO

S.A.C.)

O : Representa a la observación (resultado)

M O

49

III RESULTADOS

3.1 DESCRIPCION DE LA EMPRESA:

La fundación de la empresa TEXTIL OCEANO S.A.C. sucede en abril de

1999. Se desarrolla fabricando tejidos y artículos de punto; siempre

otorgando numerosas telas de alta calidad en un corto tiempo, y a precios

bastante accesibles.

Se especializa en:

- Tejeduría: telas como jersey, piqué, franela, polar, ferry, rib, interloc,

suplex, plus, waffler.

- Tintorería: en telas como poliéster, nylon, viscosa, acrílico y alpaca.

- Confección

Dentro de las exportaciones de la empresa TEXTIL OCEANO tenemos:

TEJIDOS DE ALGODON, CON BUCLES:

- Tejido de punto, s/m, s/m

- French terry 24/20 algodón – varios colores

- Franela 24/10 polyalgodón – colores

- Franela 24/10 melange 20%

- French terry 30/1 algodón f/lycra - varios colores

50

ARTICULOS DE HILADOS, TIRAS O FORMAS SIMILARES

- Cordones, s/m, s/m

Productos más importantes importados de la empresa Textil Océano

S.A.C.:

- Hilo 40/1 peinado

- Hilo NE 50/1

- Hilo 30/1

- Licra 20

- Colorantes reactivos

- Hilo NE 20/1 peinado

- Hilo 10/1 OE


- Hilo 40/1

- Hilo 24/1 peinado

- Cepillos abrasivos

- Hilo NE 50/1


- Hilo 30/1 peinado

- Hilo 30/1

- Hilo 20/1 peinado

- Hilo 40/01 peinado

51

Marcas de productos más importantes importados de la empresa TEXTIL

OCEANO S.A.C:

Globe, Everligth Chemical Ind.Co, Sudhan, Lafer, Denge

Para la ejecución del presente trabajo de investigación, desarrollaremos

los cálculos correspondientes para la determinación del drawback

aplicado en la entidad del mes de Mayo y Junio 2012 y para demostrar

posteriormente el nivel de resultados en la determinación del drawback y

la eficacia de liquidez en la empresa Textil Océano S.A.C.

3.2 DESARROLLO DEL DRAWBACK:

Para la ejecución del presente trabajo de investigación, que se basa en la

incidencia que tiene la devolución del drawback en la empresa Textil

Océano S.A.C., se realizó un diagnóstico de la determinación del

drawback, aplicado actualmente en la entidad del mes de Octubre 2012

para demostrar posteriormente el nivel de resultados en la determinación

del drawback y la eficacia de liquidez, basándose en una mejor

distribución de los recursos.

El siguiente análisis se ha realizado en base a un expediente del mes de

Octubre 2012 de aproximadamente 105 hojas y 36 DUAS y un Valor FOB

de S/ 912, 839.64.

52

Se debe tener en claro que existen tres formas de acogerse al drawback,

veamos a continuación a quién se le denomina beneficiario del régimen:

CUADRO Nº 01

IMPORTACION DIRECTA

Fuente: Ediciones Caballero Bustamante Elaboración: Propia

Descripción:

Es considerada empresa productora exportadora aquella empresa

constituida en el país, que importe o haya importado mercancías

incorporadas o consumidas en el bien exportado, cuyo costo de

producción se hubiere incrementado por los derechos de aduana que

gravan la importación de los insumos incorporados o consumidos en la

producción del bien exportado”.

Proveedor

externo

Empresa

productora-

exportadora

Empresa Productora-exportadora que importa

de manera directa los insumos que utilizará en

la producción del bien a exportar

53

CUADRO Nº 02

IMPORTACION A TRAVES DE TERCEROS


Descripción:

En aquellos casos en los que la empresa que solicita el beneficio no

produzca de manera directa los bienes exportados, puesto que los

encarga a un tercero, esto no impide que la empresa exportadora se

pueda acoger al beneficio. Esta figura es válida, siempre y cuando la

producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo

escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora.

Proveedor

externo

Empresa

productora-

exportadora

En este caso, el productor-exportador

compra los insumos a un importador

Importador

local

54

CUADRO Nº 03

PRODUCCION POR ENCARGO


Descripción:

En el caso de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad

independiente, mantienen la calidad de productores–exportadores,

quienes, de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboración

empresarial sin contabilidad independiente, actúan como operadores de

los citados contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado

local insumos importados o mercancías elaboradas con insumos

importados para incorporarlos en los productos exportados; actúen en la

última fase del proceso productivo aun cuando su intervención se lleve a

Proveedor

externo

Empresa

productora

Empresa exportadora que encarga su

producción un tercero, válido siempre y

cuando se demuestre un acuerdo previo

escrito entre ambas partes

Importadora

local

Empresa

exportadora

La empresa productora a su vez importa de manera

directa o indirecta los insumos que servirán para la

producción del bien a exportar

55

cabo a través de servicios prestados por terceros, y exporten los

productos terminados.7

Para el caso de la empresa Textil Océano S.A.C., se ha acogido por

medio de la adquisición local del insumo transformado es decir en donde

la empresa adquiere de proveedores locales mediante acuerdo de por

medio mercancías elaboradas con insumos importados.

Para tener en cuenta las subpartidas arancelarias que se detalla en cada

DUA del expediente del drawback, se presenta el siguiente cuadro:

7 JOSÉ LUIS GARCÍA QUISPE: Restitución de Derechos Arancelarios pagados en la importación de

Bienes; Revista Actualidad Empresarial,Nº218, Perú-2011

56

CUADRO Nº 04

INDICE DE MATERIAS

Sección I

ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL

Cap.

Notas de Sección

1 Animales vivos

2 Carne y despojos comestibles

3 Pescados y crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos

4 Leche y productos lácteos; huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen animal, no expresados ni comprendidos en otra parte

5 Los demás productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte

Sección II

PRODUCTOS DEL REINO VEGETAL

Nota de Sección

6 Plantas vivas y productos de la floricultura

7 Hortalizas, plantas, raíces y tubérculos alimenticios

8 Frutas y frutos comestibles; cortezas de agrios (cítricos), melones o sandías

9 Café, té, yerba mate y especias

10 Cereales

11 Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina; gluten de trigo

12 Semillas y frutos oleaginosos; semillas y frutos diversos; plantas industriales o medicinales; paja y forraje

13 Gomas, resinas y demás jugos y extractos vegetales

14 Materias trenzables y demás productos de origen vegetal, no expresados ni comprendidos en otra parte

Sección III

GRASAS Y ACEITES ANIMALES O VEGETALES; PRODUCTOS DE SU DESDOBLAMIENTO; GRASAS ALIMENTICIAS ELABORADAS; CERAS DE ORIGEN ANIMAL O VEGETAL

15 Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal

Sección IV

PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS ALIMENTARIAS; BEBIDAS, LIQUIDOS ALCOHOLICOS Y VINAGRE; TABACO Y SUCEDANEOS DEL TABACO ELABORADOS

Nota de Sección

16 Preparaciones de carne, pescado o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos

17 Azúcares y artículos de confitería

18 Cacao y sus preparaciones

19 Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o leche; productos de pastelería

20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás partes de plantas

21 Preparaciones alimenticias diversas

22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre

23 Residuos y desperdicios de las industrias alimentarias; alimentos preparados para animales

24 Tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados

57

Sección V

PRODUCTOS MINERALES

25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos

26 Minerales metalíferos, escorias y cenizas

27 Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilación; materias bituminosas; ceras minerales

Sección VI

PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUIMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS

Notas de Sección

28 Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos u orgánicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de metales de las tierras raras o de isótopos

29 Productos químicos orgánicos

30 Productos farmacéuticos

31 Abonos

32 Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados; pigmentos y demás materias colorantes; pinturas y barnices; mástiques; tintas

33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de tocador o de cosmética

34

Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares, pastas para modelar, "ceras para odontología" y preparaciones para odontología a base de yeso fraguable

35 Materias albuminoideas; productos a base de almidón o de fécula modificados; colas; enzimas

36 Pólvora y explosivos; artículos de pirotecnia; fósforos (cerillas); aleaciones pirofóricas; materias inflamables

37 Productos fotográficos o cinematográficos

38 Productos diversos de las industrias químicas

Sección VII

PLASTICO Y SUS MANUFACTURAS; CAUCHO Y SUS MANUFACTURAS

Notas de Sección

39 Plástico y sus manufacturas

40 Caucho y sus manufacturas

Sección VIII

PIELES, CUEROS, PELETERIA Y MANUFACTURAS DE ESTAS MATERIAS; ARTICULOS DE TALABARTERIA O GUARNICIONERIA; ARTICULOS DE VIAJE, BOLSOS DE MANO

(CARTERAS) Y CONTINENTES SIMILARES; MANUFACTURAS DE TRIPA

41 Pieles (excepto la peletería) y cueros

42 Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa

43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial

Sección IX

MADERA, CARBON VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA; CORCHO Y SUS MANUFACTURAS; MANUFACTURAS DE ESPARTERIA O CESTERIA

44 Madera, carbón vegetal y manufacturas de madera

45 Corcho y sus manufacturas

46 Manufacturas de espartería o cestería

58

Sección X

PASTA DE MADERA O DE LAS DEMAS MATERIAS FIBROSAS CELULOSICAS; PAPEL O CARTON PARA RECICLAR (DESPERDICIOS Y DESECHOS); PAPEL O CARTON Y SUS

APLICACIONES

47 Pasta de madera o de las demás materias fibrosas celulósicas; papel o cartón para reciclar (desperdicios y desechos)

48 Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o cartón

49 Productos editoriales, de la prensa y de las demás industrias gráficas; textos manuscritos o mecanografiados y planos

Sección XI

MATERIAS TEXTILES Y SUS MANUFACTURAS

Notas de Sección

50 Seda

51 Lana y pelo fino u ordinario; hilados y tejidos de crin

52 Algodón

53 Las demás fibras textiles vegetales; hilados de papel y tejidos de hilados de papel

54 Filamentos sintéticos o artificiales; tiras y formas similares de materia textil sintética o artificial

55 Fibras sintéticas o artificiales discontinuas

56 Guata, fieltro y tela sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuerdas y cordajes; artículos de cordelería

57 Alfombras y demás revestimientos para el suelo, de materia textil

58 Tejidos especiales; superficies textiles con mechón insertado; encajes; tapicería; pasamanería; bordados

59 Telas impregnadas, recubiertas, revestidas o estratificadas; artículos técnicos de materia textil

60 Tejidos de punto

61 Prendas y complementos (accesorios), de vestir, de punto

62 Prendas y complementos (accesorios), de vestir, excepto los de punto

63 Los demás artículos textiles confeccionados; juegos; prendería y trapos

Sección XII

CALZADO, SOMBREROS Y DEMAS TOCADOS, PARAGUAS, QUITASOLES, BASTONES, LATIGOS, FUSTAS, Y SUS PARTES; PLUMAS PREPARADAS Y ARTICULOS DE PLUMAS;

FLORES ARTIFICIALES; MANUFACTURAS DE CABELLO

64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos

65 Sombreros, demás tocados y sus partes

66 Paraguas, sombrillas, quitasoles, bastones, bastones asiento, látigos, fustas, y sus partes

67 Plumas y plumón preparados y artículos de plumas o plumón; flores artificiales; manufacturas de cabello

Sección XIII

MANUFACTURAS DE PIEDRA, YESO FRAGUABLE, CEMENTO, AMIANTO (ASBESTO), MICA O MATERIAS ANALOGAS; PRODUCTOS CERAMICOS; VIDRIO Y SUS

MANUFACTURAS

68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbesto), mica o materias análogas

69 Productos cerámicos

70 Vidrio y sus manufacturas

59

Sección XIV

PERLAS FINAS (NATURALES) O CULTIVADAS, PIEDRAS PRECIOSAS O SEMIPRECIOSAS, METALES PRECIOSOS, CHAPADOS DE METAL PRECIOSO (PLAQUE) Y MANUFACTURAS

DE ESTAS MATERIAS; BISUTERIA; MONEDAS

71 Perlas finas (naturales) o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos, chapados de metal precioso (plaqué) y manufacturas de estas materias; bisutería; monedas

Sección XV

METALES COMUNES Y MANUFACTURAS DE ESTOS METALES

Notas de Sección

72 Fundición, hierro y acero

73 Manufacturas de fundición, hierro o acero

74 Cobre y sus manufacturas

75 Níquel y sus manufacturas

76 Aluminio y sus manufacturas

77 (Reservado para una futura utilización en el Sistema Armonizado)

78 Plomo y sus manufacturas

79 Cinc y sus manufacturas

80 Estaño y sus manufacturas

81 Los demás metales comunes; cermets; manufacturas de estas materias

82 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, de metal común; partes de estos artículos, de metal común

83 Manufacturas diversas de metal común

Sección XVI

MAQUINAS Y APARATOS, MATERIAL ELECTRICO Y SUS PARTES; APARATOS DE GRABACION O REPRODUCCION DE SONIDO, APARATOS DE GRABACION O

REPRODUCCION DE IMAGEN Y SONIDO EN TELEVISION, Y LAS PARTES Y ACCESORIOS DE ESTOS APARATOS

Notas de Sección

84 Reactores nucleares, calderas, máquinas, aparatos y artefactos mecánicos; partes de estas máquinas o aparatos

85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o reproducción de imagen y sonido en televisión, y las partes y accesorios de estos aparatos

Sección XVII

MATERIAL DE TRANSPORTE

Notas de Sección

86 Vehículos y material para vías férreas o similares, y sus partes; aparatos mecánicos (incluso electromecánicos) de señalización para vías de comunicación

87 Vehículos automóviles, tractores, velocípedos y demás vehículos terrestres; sus partes y accesorios

88 Aeronaves, vehículos espaciales, y sus partes

89 Barcos y demás artefactos flotantes

60

Sección XVIII

INSTRUMENTOS Y APARATOS DE OPTICA, FOTOGRAFIA O CINEMATOGRAFIA, DE MEDIDA, CONTROL O PRECISION; INSTRUMENTOS Y APARATOS MEDICOQUIRURGICOS;

APARATOS DE RELOJERIA; INSTRUMENTOS MUSICALES; PARTES Y ACCESORIOS DE ESTOS INSTRUMENTOS O APARATOS

90 Instrumentos y aparatos de óptica, fotografía o cinematografía, de medida, control o precisión; instrumentos y aparatos medicoquirúrgicos; partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos

91 Aparatos de relojería y sus partes

92 Instrumentos musicales; sus partes y accesorios

Sección XIX

ARMAS, MUNICIONES, Y SUS PARTES Y ACCESORIOS

93 Armas, municiones, y sus partes y accesorios

Sección XX

MERCANCIAS Y PRODUCTOS DIVERSOS

94 Muebles; mobiliario medicoquirúrgico; artículos de cama y similares; aparatos de alumbrado no expresados ni comprendidos en otra parte; anuncios, letreros y placas indicadoras luminosos y artículos similares; construcciones prefabricadas

95 Juguetes, juegos y artículos para recreo o deporte; sus partes y accesorios

96 Manufacturas diversas

Sección XXI

OBJETOS DE ARTE O COLECCION Y ANTIGÜEDADES

97 Objetos de arte o colección y antigüedades

98 Mercancías con tratamiento especial

Fuente: SUNAT Elaboración: Propia Descripción: En el índice de materias de muestra la sección de las partidas que

constituye la NANDINA (Nomenclatura Arancelaria Común de la

Comunidad Andina) y está basada en el sistema armonizado de

designación y codificación de mercancías. Comprende las partidas,

subpartidas correspondientes, notas de sección, de capítulo y de

subpartidas, notas Complementarias, así como las reglas generales para

su interpretación, para el caso de Textil Océano se ha utilizado:

Sección VI: Productos de las industrias químicas o de las industrias

conexas:

61

Capítulo 32: Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados;

pigmentos y demás materias colorantes; pinturas y barnices; mástiques;

tintas.

Capítulo 38: Productos diversos de las industrias químicas.

Sección XI: Materias textiles y sus manufacturas

Capítulo 60: Tejidos de punto

Capítulo 61: Prendas y complementos (accesorios), de vestir, de punto

62

El Código numérico de la NANDINA está compuesto por el siguiente

cuadro:

CUADRO Nº 05

SUBPARTIDAS ARANCELARIAS

Código Designación de la Mercancía A/V

32.04 Materias colorantes orgánicas sintéticas, aunque sean de constitución química definida; preparaciones a que se refiere la Nota 3 de este Capítulo a base de materias colorantes orgánicas sintéticas; productos orgánicos sintéticos de los tipos utilizados para el avivado fluorescente o como luminóforos, aunque sean de constitución química definida.

- Materias colorantes orgánicas sintéticas y preparaciones a que se refiere la Nota 3 de este Capítulo a base de dichas materias colorantes:

3204.16.00.00 - - Colorantes reactivos y preparaciones a base de estos colorantes

0

38.09 Aprestos y productos de acabado, aceleradores de tintura o de fijación de materias colorantes y demás productos y preparaciones (por ejemplo: aprestos y mordientes), de los tipos utilizados en la industria textil, del papel, del cuero o industrias similares, no expresados ni comprendidos en otra parte.

- Los demás:

3809.91.00.00 - - De los tipos utilizados en la industria textil o industrias similares

6

60.06 Los demás tejidos de punto.

6006.21.00.00 - - Crudos o blanqueados 11

6006.22.00.00 - - Teñidos 11

6006.24.00.00 - - Estampados 11

- De fibras artificiales:

6006.41.00.00 - - Crudos o blanqueados 11

6006.42.00.00 - - Teñidos 11

61.06 Camisas, blusas y blusas camiseras, de punto, para mujeres o niñas.

6106.10.00 - De algodón:

- - Con abertura delantera parcial, con cuello y puño de tejido acanalado elástico:

6106.10.00.39 - - - Las demás 11

Fuente: SUNAT Elaboración: Propia

63

Descripción:

En donde los 2 primeros dígitos identifican el capítulo, al tener cuatro

dígitos se denomina partida, con seis dígitos subpartida del sistema

armonizado y los ocho dígitos conforman la subpartida NANDINA, la

subpartida nacional se obtiene agregando dos dígitos a la subpartida

NANDINA, por lo que ningún producto se podrá identificar en el arancel

de aduanas sin que sean mencionados los diez dígitos.

A continuación se presenta un cuadro resumen detallando las

exportaciones que han sido embarcadas con su respectiva DUA

(Declaración Única de Aduanas) señalando el número de factura, fecha

de embarque y el producto así como su valor FOB.

3.2.1 REPORTE DE EXPORTACIONES EMBARCADAS

CUADRO Nº 06

EXPORTACIONES EMBARCADAS

FECHA FACTURA PRODUCTO Nº DE SERIE

Nº DE EXPORTACION VALOR

FOB

VALOR FOB

TOTAL

22/10/2012 004-1400 JERSEY 30 ALGODÓN ESM

BLANCO 001 118-2012-41-074840-01-2-00

73,963.88


COLORES 002 118-2012-41-074840-01-2-00

53,089.90

127,053.78

03/10/2012 004-1394

JERSEY 30 POLYALGODON -

COLORES 001 118-2012-41-070320-01-4-00

137,795.41

03/10/2012 004-1394 JERSEY 30 ALGODÓN -

COLORES 002 118-2012-41-070320-01-4-00

2,567.06

03/10/2012 004-1394 JERSEY 40 ALGODÓN

F/LYCRA - PPT 003 118-2012-41-070320-01-4-00

5,807.35

03/10/2012 004-1394 JERSEY 40 ALGODÓN -

BLANCO 004 118-2012-41-070320-01-4-00

6,010.95


- COLORES 005 118-2012-41-070320-01-4-00

24,115.68

03/10/2012 004-1394 JERSEY 30 MELANGE ESM

- DESCRUDE MEL 006 118-2012-41-070320-01-4-00

1,501.97

177,798.41

64

FECHA FACTURA PRODUCTO Nº DE SERIE

Nº DE EXPORTACION VALOR

FOB

VALOR FOB

TOTAL

28/09/2012 004-1396 JERSEY 30 FLAME -

BLANCO 001 118-2012-41-071086-01-5-00

13,611.37

28/09/2012 004-1396 JERSEY 30 FLAME -

COLORES 002 118-2012-41-071086-01-5-00

70,623.94

28/09/2012 004-1396 JERSEY 40 FLAME -

COLORES 003 118-2012-41-071086-01-5-00

24,416.02

28/09/2012 004-1396 RIB 40 FLAME - COLORES 004 118-2012-41-071086-01-5-00

3,678.79

112,330.12

15/10/2012 004-1397 JERSEY 40 ALGODON -

BLANCO 001 118-2012-41-072356-01-6-00

21,257.04

15/10/2012 004-1397 JERSEY 40 ALGODON -

COLORES 002 118-2012-41-072356-01-6-00

22,923.55

15/10/2012 004-1397 GAMUZA 50 ALGODON -

COLORES 003 118-2012-41-072356-01-6-00

21,786.74

15/10/2012 004-1397

JERSEY 30 FLAME POLYALGODON -

COLORES 004 118-2012-41-072356-01-6-00

8,367.91

15/10/2012 004-1397 RIB 30 POLYALGODON -

COLORES 005 118-2012-41-072356-01-6-00

592.20

15/10/2012 004-1397 JERSEY 30 ALGODON -

ESTAMPADO PIG 006 118-2012-41-072356-01-6-00

31,868.63

15/10/2012 004-1397

JERSEY 30 POLYALGODON - ESTAMPADO PIG 007 118-2012-41-072356-01-6-00

3,252.53

15/10/2012 004-1397 RIB 30 FLAME - COLORES 008 118-2012-41-072356-01-6-00

588.21

15/10/2012 004-1397 RIB 30 ALGODÓN LYCRA -

COLORES 009 118-2012-41-072356-01-6-00

32,231.13

142,867.92

03/10/2012 004-1398 JERSEY 28 ALGODÓN

F/LYCRA - COLOR 001 118-2012-41-072348-01-3-00

60,259.48

03/10/2012 004-1398 JERSEY 30 ALGODÓN

F/LYCRA - COLOR 002 118-2012-41-072348-01-3-00

18,399.63

78,659.11

18/10/2012 004-1399 JERSEY 30 VISCOSA

F/LYCRA - ESTAMPADO C 001 118-2012-41-073324-01-0-00

2,880.22

18/10/2012 004-1399 JERSEY 30 VISCOSA

F/LYCRA - ESTAMPADO B 002 118-2012-41-073324-01-0-00

2,856.80

5,737.02

18/10/2012 004-1401 T-SHIRT BLANK 001 118-2012-41-088193-01-0-00

12,485.00

12,485.00

25/10/2012 004-1402 T-SHIRT BLANK 001 118-2012-41-074924-01-1-00

15,158.00

15,158.00

22/10/2012 004-1403 JERSEY 30 VISCOSA F/LYCRA - BLANCO 001 118-2012-41-076845-01-1-00

14,488.17

22/10/2012 004-1403 JERSEY 30 VISCOSA F/LYCRA - COLORES 002 118-2012-41-076845-01-1-00

84,642.61

99,130.78

18/10/2012 004-1404 JERSEY 30 ALGODON

F/LYCRA - BLANCO 001 118-2012-41-076860-01-0-00

43,304.16

18/10/2012 004-1404 JERSEY 30 ALGODON

F/LYCRA - COLOR 002 118-2012-41-076860-01-0-00

90,931.27

134,235.43

19/10/2012 004-1405 JERSEY 30 ALGODON -

COLORES 001 118-2012-41-062763-01-8-00

4,472.81

4,472.81

19/10/2012 004-1405 JERSEY 30 ALGODON -

COLORES 001 235-2012-41-091448-01-6-00

2,911.27

2,911.27

TOTAL VALOR FOB

912,839.64

912,839.64

VALOR AL 5 %

45,641.98

45,641.98

Fuente: Expediente Textil océano SAC Elaboración: Área de contabilidad de la empresa Textil océano SAC

65

Descripción:

En el reporte nos muestra la fecha, el número de factura y la descripción

de los productos con su respectivo número de DUA de exportación así

como el valor FOB para la determinación de restitución del drawback, que

en este caso es por S/ 912,839.64.

El monto a restituir se realiza aplicando la tasa del 5% sobre el valor FOB

exportado, pero con el tope del 50% de su costo de producción. La

restitución de derechos arancelarios se efectúa hasta los primeros US$

20, 000 000,00 (Veinte millones de Dólares) anuales de exportación de

productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no

vinculada, así como también el monto mínimo para poder solicitar la

restitución de los derechos arancelarios es de $ 500.00.

3.2.2 DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO DE LA RESTITUCION DEL

DRAWBACK:

Según el Decreto Supremo Nº 018-2009-EF, modificado por Decreto

Supremo Nº 288-2009-EF, el Ministerio de Economía y Finanzas dispuso

que el porcentaje a aplicar por la solicitud de restitución de Derechos

Arancelarios Drawback sea el 5% del valor FOB.

CALCULO = 5% X (VALOR FOB)

= 5% X (S/ 912,839.64)

= S/ 45,641.98

66

El monto de restitución de derechos aduaneros del expediente que hemos

analizado es de S/ 45,641.98, dicho monto ha sido entregado a través de

un Cheque no negociable.

3.2.3 ASIENTOS CONTABLES:

--------------------- 1 ------------------------- SUBTOTAL DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

45,641.98

162 RECLAMACIONES A TERCROS

1629 OTROS

16291 DRAWBACK

45,641.98

75 OTROS INGRESOS DE GESTION

45,641.98

759 OTROS INGRESOS DE GESTION

7591 SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES

75911 DRAWBACK

45,641.98

Por la solicitud del drawback 45,641.98 45,641.98

--------------------- 2 ------------------------- SUBTOTAL DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

45,641.98

104 CAJA

1041 CUENTAS CORRIENTES EN INST. FINANCIERAS

10411 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

104112 BANCO DE CREDITO DEL PERU

1041121 MONEDA NACIONAL

45,641.98

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

45,641.98

162 RECLAMACIONES A TERCROS

1629 OTROS

16291 DRAWBACK

45,641.98

Por la devolución del drawback

45,641.98 45,641.98

67

3.2.4 ESTADOS FINANCIEROS:

CUADRO Nº 07

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACUMULADO

TEXTIL OCEANO SAC

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ACUMULADO

AL 30 DE JUNIO DEL AÑO 2011-2012

(Expresado en Nuevos Soles)

Jun. 2011 Jun. 2012

Ventas Netas

40’479.830 41.311,227

Costo de Ventas

(31’594.090) (29’724,078)

Utilidad Bruta

8’885,740 11’587,149

Gastos Administrativos

(1’563,160) (1’712,467)

Gastos de Ventas

(596,713) (590,323)

Utilidad de Operación

6’725,867 9’284,359

Ingresos Financieros

41,724 33,075

Gastos Financieros

(233,350) (560,285)

Ingresos Diversos

78,861 47,973

Resultado antes de Dif. Cambio

6’613,102 8’805,122

Ganancia por Diferencia Cambio

931,382 958,347

Perdida por Diferencia Cambio

(1’036,838) (1’049,625)

Resultado antes del Impuesto

6’507,646 8’713,844

Participación de Utilidades

(650,765) (171,384)

Impuesto a la Renta 30%

(1’757,064) (2’562,738)

Reserva Legal

Utilidad (Perdida) del Ejercicio

4.099,817 5’979,722

Ingresos Drawback

426,885 544,662

Utilidad (Perdida) del Ejercicio

4’326,702 6’524,384

Resultado sin deducción de impuestos

6’934,531

9’258,506

Fuente: Información brindada por la empresa Textil océano SAC Elaboración: Área de contabilidad de la empresa Textil océano SAC

68

Descripción:

Para el estado de ganancias y pérdidas se puede observar el incremento

del año 2011 al año 2012 del rubro de ingresos por drawback, el cual

resulta influyente ya que es un ingreso libre de impuesto que dará una

mejor posición económica para la empresa Textil Océano SAC.

CUADRO Nº 08

BALANCE GENERAL ACUMULADO

69

TEXTIL OCEANO SAC

BALANCE GENERAL ACUMULADO

AL 30 DE JUNIO DEL AÑO 2011-2012

(Expresado en Nuevos Soles)

Activo 2011 2012

Pasivo 2011

2012

Activo Corriente

S/.

S/.

Pasivo Corriente S/.

S/.

Efectivo y Equivalente de Efectivo

2’477,103

6’440,927

Sobregiros Bancarios -

-

Ctas por Cobrar Comerciales (Neto) 6’614,837

4’832,624

Tributos por Pagar 221,337

241,986

(-) Provision de cobranza dudosa (1’055,158) 5’559,679 (19,020)

4’813,604

Anticipo de Clientes 224,244

166,449

Cuentas por Cobrar a Acc y Pers.

998

248

Remuneraciones por pagar 982,068

939,000

Cuentas por Cobrar Diversas

104,860

243,103

Ctas por Pagar Comerciales 8’357,414

6’876,023

Gastos Contratados por Anticipado

194,663

1’744,901

Ctas por Pagar Diversas Terceros 323,829

404,792

Credito Fiscal - Renta

1’705,845

789,332

Existencias

15’956,857

8’587,789

Existencia por Recibir

-

-

Anticipo a Proveedores

272,169

410,930

Total activo corriente

26’272,174

23’030,834

Total pasivo corriente 10’108,893

8’628,251

Activo no Corriente

Pasivo no Corriente

Intangibles (Neto) 38,522

92,457

Cuentas por Pagar Accionistas 724,500

2’293,834

(-) Amortización Intangible (29,124) 9,398 (29,124)

63,333

Obligaciones Financieras 2’056,353

3’039,984

Inmueble Maq. y Equipo 17’250,105

27’556,724

(-) Deprec. y Amortizac. Acumulada (12’616,481) 4’633,625 (11’422,410)

16’134,314

Total activo no corriente

4’643,022

16’197,647

Total pasivo no corriente 2’780,853

5’333,818

Patrimonio

Capital 4’000,000

6’000,000

Excedente de Revaluación

2’863,362

Reservas 175,258

1’000,000

Resultados Acumulados 6’915,662

6’144,544

Resultado del Ejercicio 6’934,531

9’258,506

Total patrimonio 18’025,451

25’266,412

Total Activo

30’915,196

39’228,480

Total Pasivo y Patrimonio 30’915,196

39’228,480

Fuente: Información brindada por la empresa Textil océano SAC Elaboración: Área de contabilidad de la empresa Textil océano SAC

70

Descripción:

Para el balance general como en el estado de ganancias y pérdidas se

refleja el ingreso por drawback, pues en la cuenta de efectivo y

equivalente de efectivo se nota la variación del año 2011 por S/ 2’477,103

al año 2012 por S/ 6’440,927 por un importe positivo por el incremento

que se debe a la restitución del drawback.

3.2.5. ANALISIS DE INDICADORES FINANCIEROS:

CUADRO Nº 09

INDICADOR FINANCIERO-RATIO DE LIQUIDEZ

Fuente: Información de los estados financieros Textil océano SAC Elaboración: Propia Descripción:

Con este indicador financiero se puede inferir que se ha producido una

variación positiva el cual beneficia a la empresa en cuanto a la mejora de

su situación financiera, que le llevará a cumplir con sus obligaciones

financieras a corto plazo.

FORMULA PARA AÑO 2011:

ACTIVO CORRIENTE 26’272,174 2.60

PASIVO CORRIENTE 10’108,893


ACTIVO CORRIENTE 23’030,834 2.67


71

CUADRO Nº 10

INDICADOR FINANCIERO-PRUEBA ACIDA

Fuente: Información de los estados financieros Textil océano SAC Elaboración: Propia Descripción:

Para el ratio de prueba ácida es más severo ya que relega a las

existencias del activo corriente, por lo que la empresa en el año 2011 tuvo

un indicador de 1.02 que pasó para el año 2012 con 1.67 pudiendo tener

suficientes recursos para cubrir sus deudas.

CUADRO Nº 11

INDICADOR FINANCIERO-LIQUIDEZ ABSOLUTA

Fuente: Información de los estados financieros Textil océano SAC Elaboración: Propia


ACTIVO CORRIENTE-EXISTENCIAS 10’315,317 1.02



ACTIVO CORRIENTE-EXISTENCIAS 14’443,045 1.67



CAJA Y BANCOS 2’477,103 0.25



CAJA Y BANCOS 6’440,927 0.75


72

Descripción:

Este es un índice más exacto de liquidez que el anterior, ya que considera

solamente el efectivo o disponible, que es el dinero utilizado para pagar

las deudas y, es por ello que se ve reflejado en la situación financiera de

la empresa Textil Océano SAC del año 2011 al año 2012.

73

RESULTADOS DE LA ENCUESTA:

De acuerdo a la encuesta desarrollada a 10 empresas textiles de la ciudad de Lima,

se pueden señalar los siguientes resultados:

1. ¿Qué sección de subpartidas arancelarias son las que se utilizan para la

restitución de derechos arancelarios?

De las 21 secciones que se dividen los productos de las subpartidas arancelarias, el

100%de las empresas encuestadas están en la sección XI denominada materias

textiles y sus manufacturas.

2. De los indicadores financieros que manejan en su empresa, ¿Cuál es el más

representativo?

Fuente: Información de los estados financieros Textil océano SAC Elaboración: Propia

10%

20%

70%

GRAFICO Nº 01

RATIO LIQUIDEZ

PRUEBA ACIDA

LIQUIDEZ ABSOLUTA

74

Descripción:

Para el 70% de las empresas textiles encuestadas, el indicador financiero más exacto

es el de liquidez absoluta, pues considera el efectivo el cual puede ser frente a sus

obligaciones a corto plazo; mientras que el 20%optó por la prueba ácida y el 10% por

el ratio de liquidez.

3. ¿Ha obtenido un mejor resultado en cuanto a su situación financiera de su

empresa comparando el año 2011 al año 2012?

Todas las empresas encuestadas tuvieron un crecimiento en su estado de resultados

del año 2011 al año 2012.

4. De las tres modalidades de beneficio para la restitución de derechos arancelarios,

¿Por cuál modalidad se acoge actualmente?

El 40% de las empresas textiles encuestadas encargan su producción de productos

mediante contrato entre ambas partes a través de empresas del mercado local, lo que

podemos concluir que son empresas exportadoras cuyo giro es netamente comercial.

75

IV DISCUSIÓN

De acuerdo a los resultados planteados tiene significancia la devolución del drawback

en las empresas textiles de la ciudad de Lima, ya que comparando el estado de

resultados de la empresa Textil Océano S.A.C. refleja la incidencia que tiene la

devolución del drawback en sus ingresos pues la empresa cuenta con mayor liquidez

para hacer frente a sus obligaciones a corto plazo e incluso tener posibilidades de

financiamiento para nuevas inversiones que ayudará al crecimiento de la empresa

para expandirse y tener un mayor respaldo de las entidades bancarias.

Según investigaciones no sólo el drawback puede tener el beneficio de la liquidez a

corto plazo, ya que también tenemos el saldo a favor del exportador que las empresas

exportadoras presentan mediante PDB-EXPORTADORES el saldo del IGV de las

compras con el IGV de sus ventas obteniendo así mediante cheque no negociable el

beneficio adquirido.

El procedimiento del drawback puede ser muy tedioso en cuanto a la información que

se presenta, ya que el expediente no tiene que tener ningún error en cuanto a los

dígitos redactados, pues si aduana lo rechaza el expediente se tiene que volver a

revisar tardando más el tiempo de que nos proporcione la nota de crédito.

Para algunas empresas que no conozcan el tema del beneficio de la devolución del

drawback les será difícil adecuarse al principio con todos los procedimientos que

76

tienen que seguir, por lo que no tienen el suficiente conocimiento o por ser pequeñas

exportadoras prefieren no pedir su devolución; o también se da el caso que algunas

solicitudes de restitución de derechos arancelarios son rechazadas porque el

productor-exportador omitió manifestar expresamente su voluntad de acogerse al

drawback al momento de efectuar la exportación de sus bienes; sin embargo hay

empresas que siguen los lineamientos de la ley obteniendo así el beneficio de la

devolución de su producto exportado.

Y para obtener mejores resultados se tiene que seguir los procedimientos y las

normativas que implante la ley, ya que el tiempo que demore en salir un expediente

depende de que la empresa Textil Océano S.A.C. mejore su posición económica

frente a sus proveedores y para hacer frente a sus financiamientos que tenga

planeado a corto plazo.

En el tema de investigación se ha comparado el estado de resultados de la empresa

TEXTIL OCEANO S.A.C. del año 2011 al año 2012, indicando el aumento de utilidad

de un año a otro, en cuanto al ingreso por drawback, S/ 426,885.00 a S/ 544,662.00,

lo que refleja una incidencia importante la devolución del drawback para las empresas

exportadoras.

77

V CONCLUSIONES

Después de haber analizado los resultados se puede concluir que:

1. Tiene significancia la devolución del drawback en la empresa TEXTIL OCÉANO

S.A.C., ya que refleja el crecimiento en cuanto al estado de resultados en

comparación del año 2011 de una utilidad de S/ 6’434,531.00 a una utilidad del año

2012 de S/ 9’258,506.00.

2. La restitución de los derechos arancelarios procederá siempre que los bienes

importados hayan ingresado al país en un plazo no mayor a 36 meses anteriores a la

fecha de exportación, y siempre y cuando los productos a exportar estén dentro de las

subpartidas arancelarias.

3. Para que las empresas sean beneficiarias al régimen del drawback pueden

acogerse por importación directa, donde las empresas exportadoras importen

directamente mercancías incorporadas en el bien exportado, por importación

indirecta, donde las empresas exportadoras importen a través de terceros o por

adquisición local cuando las empresas exportadoras adquieran de proveedores

locales mercancías elaboradas con insumos importados.

4. Para las exportaciones definitivas de productos procederá la restitución siempre

que por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada no hayan

superado dentro del año calendario el monto de $ 20´000,000.00 (veinte millones de

dólares americanos).

78

VI RECOMENDACIONES

1. Se deberá tener un mayor control en cuanto a los expedientes presentados del

Drawback a fin de reducir el tiempo de elaboración de los reportes y aumentar la

liquidez de la empresa, generando un incremento de utilidad y la correcta distribución

de los recursos en el proceso integral.

2. Aplicar estrategias y estructurar la administración de la empresa TEXTIL OCEANO

S.A.C.al entorno dinámico de la economía actual dotándose de recursos y de

habilidades para conseguir nuevas ventajas competitivas al contar con la devolución

del drawback, los cuales van generan una mejor toma de decisiones.

3. Para que la empresa no incurra en un acogimiento indebido y no pueda ser

sancionada con una multa por parte de Superintendencia Nacional de Administración

Tributarias (SUNAT), siempre debe tener presente que existen supuestos legales de

exclusión, que en algunos casos pasan desapercibidos al momento de presentar la

solicitud de drawback.

4. Cuando se presenta la solicitud del drawback, la empresa TEXTIL OCÉANO

S.A.C., debe expresar su voluntad de acogimiento al drawback pues la solicitud tiene

carácter de Declaración Jurada, ya que si se omite esta voluntad de acogimiento la

solicitud de restitución podría ser rechazada.

79

VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Aldea Correa Vládik, Drawback: restitución de tributos arancelarios en aduanas,

Ediciones Caballero Bustamante 2011.

2. Hirache Flores luz, Promoción al exportador saldo a favor del IGV – DRAWBACK,

Pacífico Editores 2011.

3. García Quispe José Luis, Restitución de Derechos Arancelarios pagados en la

importación de Bienes; Revista Actualidad Empresarial, 2011.

4. Decreto Supremo Nº 104-95-EF, Reglamento del Procedimiento de Restitución

Simplificado de Derechos Arancelarios.

5. Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 1053,

publicado el 28.06.2008 y su Reglamento aprobado con Decreto Supremo Nº 010-

2009-EF, publicado el 16.01.2009

6. Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos

arancelarios, aprobada por Decreto Supremo Nº 127-2002-EF publicado el

25.08.2002 y modificada por Decreto Supremo Nº 0256-2003-EF publicado el

06.05.2003, y Decreto Supremo Nº 098-2006-EF publicado el 06.07.2006

7. Restitución Simplificada de derechos Arancelarios INTA-PG.07 (versión 3) –

SUNAT

8. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/p

rocGeneral/inta-pg.07.htm



80

9. http://www.aempresarial.com/web/revitem/10_12767_76275.pdf

10. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/pr

ocGeneral/inta-pg.07.htm

11. http://blog.pucp.edu.pe/item/105689/drawback (Junio, 2011)

http://www.aempresarial.com/web/revitem/10_12767_76275.pdf



http://blog.pucp.edu.pe/item/105689/drawback-porcentaje-de-aplicacion

81

ANEXOS

ENCUESTA

Aplicada a las empresas textiles de la ciudad de Lima

Nombre de la empresa:………………………………………………………………

1. ¿Qué sección de subpartidas arancelarias son las que se utilizan para la

restitución de derechos arancelarios?

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

2. De los indicadores financieros que manejan en su empresa, ¿Cuál es el

más representativo?

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………

3. ¿Ha obtenido un mejor resultado en cuanto a su situación financiera de su

empresa comparando el año 2011 al año 2012?

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4. De las tres modalidades de beneficio para la restitución de derechos

arancelarios, ¿Por cuál modalidad se acoge actualmente?

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MARIELA ROSALINA REYES PAREDES Bachiller en Ciencias ...

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