MEDICIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE

Michael Jorratt

I. Introducción

¿Qué son los gastos tributarios (GT)?• Concepto que viene originalmente del

Departamento del Tesoro de EE.UU., acuñado por primera vez por Stanley Surrey.

• Monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo especial, con el objeto de beneficiar a determinadas actividades, regiones o grupos de contribuyentes.

• Se conceden a todo aquel que cumpla con ciertas reglas preestablecidas, pero no se pone un límite explícito al gasto.

Principales problemas de los GT:

• Problema de Equidad Horizontal: Los impuestos que no paga un contribuyente deben ser pagados por otro.

• Ausencia de control presupuestario: Al no representar una asignación especial del presupuesto. No tienen límites y en general no se discuten.

• Dificultades de administración: Por lo general no se evalúan estos beneficios ni se revisa su grado de focalización.

Informes de GT:

• FMI y OECD consideran la inclusión de estos informes dentro de la documentación presupuestaria como un requisito básico de transparencia fiscal.

• EE.UU. y Alemania desde 1969• Actualmente en OCDE 14 países: Alemania,

Australia, Austria, Bélgica, Canadá, España, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Holanda, Irlanda, Italia, Portugal y Reino Unido.

• Latinoamérica: Brasil, Argentina, México (en preparación).

II. Objetivos del proyecto de medición de Gasto Tributario

Hacer transparente el costo implícito de los tratamientos tributarios especiales.

Incorporar en forma permanente en la ley de presupuestos estos gastos tributarios implícitos.

Medir el Gasto Tributario de IVA e Impuesto a la Renta para el año 2001 y presupuestarlo para los años 2002 y 2003.

Diseñar metodologías de medición que permitan replicar los cálculos anualmente.

Identificar qué datos es razonable capturar en el futuro para mejorar las estimaciones.

III. Definiciones Adoptadas

1. Gasto Tributario Tratamiento tributario especial, es decir, que

se desvía de lo considerado “normal”. Favorece, promueve o estimula a un sector o

agente de la economía. Explícitos en la legislación.

2. Definición de Norma en Impuesto a la Renta Definición legal de renta Los sujetos del impuesto son las personas

naturales Las tasas y tramos de renta corresponden a las

vigentes de aplicación más general La unidad de tributación es el individuo El período de tributación es el año calendario Los regímenes para pequeños contribuyentes y de

contabilidad simplificada son parte de la norma El Impuesto Unico de 15% a las ganancias de

capital, y su aplicación sobre base realizada, se consideran norma.

3. Definición de Norma en el IVA IVA tipo consumo. Grava la totalidad de las ventas internas e

importaciones de bienes y servicios. Tasa única de 18%. Tasa cero en el caso de exportaciones. La devolución de remanentes se considera

parte de la norma.

4. Clasificación de las Franquicias Cada uno de las tratamientos especiales es

clasificado en una de las siguientes categorías: Regímenes especiales Exenciones Deducciones Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Tasas reducidas

Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen

IV. Aspectos Metodológicos

1. La cifra de gasto tributario mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si nunca hubiese existido la franquicia x

Supuesto de gasto total de los hogares constante.

Supuesto de tasa de evasión similar a la actual.

Cada franquicia se mide aisladamente Las líneas de totales consideran efectos

conjuntos.

2. Evaluación Tipo Flujo de Caja Similar al Presupuesto de la Nación En Renta, cuando una franquicia está asociada

a un impuesto que tiene PPM, se supone que lo declarado en el año tributario t genera gasto tributario en el año t-1.

Si la franquicia no está asociada a un impuesto con PPM, se supone que el gasto tributario se produce en el mismo año de la declaración.

V. Contenido del Informe Gasto Tributario año 2001

Tabla 1: Gasto tributario por franquicia Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo

Gasto Tributario año 2002 (proyección) Tabla 3: Gasto tributario por franquicia Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo

Presupuesto de Gasto Tributario año 2003 Tabla 5: Gasto tributario por franquicia Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo

Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación.

VI. Resultados

Número De Franquicias Consideradas Gasto Tributario, Por Tipo, Año 2001

Impuesto a la Renta

IVA Total

1. Regímenes Especiales 5 0 52. Exenciones 28 66 943. Deducciones 18 0 184. Créditos 17 1 185. Diferimientos 12 2 146. Tasas Reducidas 3 0 3Total 83 69 152

Gasto Tributario(millones de US$ de 2001)

mmUS$ % PIB mmUS$ % PIB mmUS$ % PIBI) Impuesto a la Renta 2.411 3,63% 2.537 3,74% 2.474 3,50%

Regímenes especiales 6 0,01% 8 0,01% 7 0,01%Exenciones 258 0,39% 256 0,38% 271 0,38%Deducciones 202 0,30% 235 0,35% 212 0,30%Créditos al impuesto 218 0,33% 224 0,33% 233 0,33%Diferimientos del impuesto 1.693 2,55% 1.779 2,62% 1.726 2,44%Tasas reducidas 21 0,03% 21 0,03% 10 0,01%

II) Impuesto al Valor Agregado 528 0,80% 543 0,80% 565 0,80%Exenciones 370 0,56% 381 0,56% 396 0,56%Créditos 156 0,23% 160 0,24% 166 0,24%Diferimientos 2 0,00% 2 0,00% 2 0,00%TOTAL 2.939 4,43% 3.080 4,54% 3.039 4,30%

Año 2001 Año 2002 Año 2003

Gasto Tributarios más relevantes. 2001(millones de US$ de 2001)

Item de Gasto Tributario Sector / Objetivo

mmUS$ % PIB

1 Rentas empresariales retenidas no pagan Global Ahorro-Inv. 682 1,03%2 Depreciación acelerada Ahorro-Inv. 607 0,91%3 Amortización acelerada intangibles y otros Ahorro-Inv. 213 0,32%4 Tratamiento cotizaciones fondos de pensiones Ahorro-Inv. 182 0,27%5 Rentas arrendamiento viviendas DFL 2 exentas de IR Inmobiliario 156 0,23%6 Crédito especial de IVA para construcción de

viviendasInmobiliario 156 0,23%

7 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan Global Ahorro-Inv. 120 0,18%8 Exención de IVA a las prestaciones de salud Salud 100 0,15%9 Crédito por gastos de capacitación (SENCE) Educación 84 0,13%10 Presunción de gastos trabajadores independientes Otros 65 0,10%11 Exención de IVA al transporte de pasajeros Transporte 64 0,10%12 Exención de IVA a establecimientos de educación Educación 59 0,09%13 Deducción cotizaciones de salud de trabajadores Salud 50 0,08%14 Exención de IVA importaciones Zona Franca Regional 50 0,07%15 Crédito Prim. Cat. por compras de activo fijo Ahorro-Inv. 46 0,07%

Gastos Tributarios. 2001Ordenado por Sector Objetivo Beneficiado

(millones de US$ de 2001)

SECTOR / OBJETIVO MM US$ % PIB % TOTALAHORRO - INVERSIÓN 1.802 2,72% 61,31%INMOBILIARIO 371 0,56% 12,63%EDUCACIÓN 218 0,33% 7,41%SALUD 160 0,25% 5,46%REGIONAL 103 0,15% 3,51%TRANSPORTE 70 0,11% 2,38%FOMENTO A LA MYPE 45 0,07% 1,52%ESPARCIMIENTO 19 0,03% 0,64%SEGUROS 19 0,03% 0,65%EXPORTADORES 3 0,00% 0,11%OTROS 111 0,17% 3,76%EFECTOS CONJUNTOS 18 0,02% 0,62%

TOTAL 2.939 4,43% 100,00%

Ingreso Tributario Bruto Año 2001(millones de US$ 2001)

mmUS$ % PIBIngreso Tributario Neto 11.445 17,2%Gasto Tributario 2.939 4,4%Ingreso Tributario Bruto 14.384 21,6%

Ingresos Tributarios Netos y Brutos año 2001, por categoría de impuesto

(millones de US$ 2001)

Ingreso Tributario Neto

Gasto Tributario

Ingreso Tributario Bruto

GT/ITB GT/ITN

1. Impuesto a la Renta 3.108 2.411 5.519 43,7% 77,6%2. Impuesto al Valor Agregado 5.534 528 6.062 8,7% 9,5%3. Impuestos a Productos Específicos 1.431 0 1.431 0,0% 0,0%4. Impuestos al Comercio Exterior 904 s.i. s.i. s.i. s.i.5. Otros 468 s.i. s.i. s.i. s.i.Ingresos Tributarios Totales 11.445 2.939 14.384 20,4% 25,7%

VI. Metodologías de Estimación

1. Fuentes de Información Declaraciones de Renta AT2001 Datos agregados Declaraciones de Renta AT 2002 Declaraciones Juradas AT 2001 Declaraciones mensuales F29 Informes de Ingresos Fiscales Informes financieros proyectos del ley Matriz Insumo-Producto del Banco Central Estados Financieros S.A. Abiertas (FECUs)

1. Fuentes de Información Encuesta de Presupuestos Familiares (INE) Estadísticas Superintendencia de AFPs Estadísticas Consejo Superior de Educación Estudios específicos

2. Tipos Metodológicos Simulación

Se usó en el impuesto a la renta para los regímenes especiales, para la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para los diferimientos de los impuestos personales.

Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos.

En los regímenes especiales fue necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones.

Proyección a partir de estimaciones para las SA abiertas. Se usó para estimar los diferimientos en el

impuesto a las empresas. Se obtuvo el Gasto a partir de las variaciones en

las cuentas de “Impuestos diferidos”, informadas en las notas a los esstados financieros de las FECUS.

Luego se amplió al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que reprensentan los activos de las SAA sobre los del total de las empresas.

A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos Se usó en Renta en la estimación de los créditos

contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras.

El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar cambios de comportamiento u otras situaciones particulares.

Modelo de estimación de exenciones de IVA Se usó para estimar la mayor parte de las

exenciones de IVA. Es un modelo de IVA no deducible basado en la

MIP del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP. El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo. El resultado se extiende a todo el sistema, utilizando la razón entre la recaudación total según el modelo y la recaudación total efectiva del gravamen para el año 2001.

Informes Financieros Se usó principalmente como estimación del GT

de aquellas franquicias que comienzan a regir en los años 2002 y 2003.

Otras. DFL 2 Zonas francas Rentas de inversión de los fondos de pensiones Exención de IVA del Ministerio de Defensa Exención de Renta de las universidades