Juan Manuel Rodrguez Vielman

20090152

NIT: 423592-7

AUDIENCIA REFERENCIA: A-2014-22-01-000112

EXPEDIENTE NMERO: 2014-22-01-44-0000122

SEOR SUPERINTENDENTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

JUAN MANUEL RODRGUEZ VIELMAN, soltero, de veintitrs aos de edad, guatemalteco, estudiante, de este domicilio, atentamente,

EXPONGO

A) CALIDAD EN QUE COMPAREZCO: en el presente asunto acto en mi calidad de Administrador nico y Representante Legal de la entidad Mandukita, Sociedad Annima, calidad que acredito con el acta notarial que transcribe mi nombramiento como tal, autorizada en esta ciudad por el notario Joaqun Lizardo Dvila Colindres, documento que se encuentra debidamente inscrito en el Registro Mercantil General de la Repblica con el nmero tres mil quinientos dos (3502) del folio cincuenta y tres (53) del libro ocho (8) de Auxiliares de Comercio, el cual acompao en fotocopia autenticada por Notario;

B) LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES: sealo como lugar para recibir notificaciones la sexta calle final de la zona diez de esta Ciudad;

C) MOTIVO DE MI COMPARECENCIA: en la referida calidad, comparezco a interponer recurso de revocatoria en contra de la Resolucin nmero CCE guion cero cero cero treinta guion dos mil catorce dictada por el Superintendente de Administracin Tributaria el once de noviembre de dos mil catorce dentro del expediente nmero dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero cero ciento doce .

El presente recurso de revocatoria se apoya en la siguiente relacin de

HECHOS

I. El catorce de noviembre del presente ao le fue notificada a mi representada la resolucin nmero A guion dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cero cero cero ciento doce, de fecha catorce de noviembre de dos mil catorce, dentro del expediente nmero dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero cero ciento doce, por medio de la cual se desvanecieron los ajustes siguientes: A) Impuesto sobre la Renta: A.1) Perodo del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2009; A.1.1) Ajustes a la renta imponible declarada por un total de CIEN MIL QUETZALES (Q100,000.00); B) Impuesto al Valor Agregado: B.1) Perodo del 1 de enero al 31 de enero de 2009. B.1.1) Ajustes al dbito fiscal declarado por DOCE MIL QUETZALES (Q12,000.00); B.2) Perodo del 1 de enero al 31 de enero de 2009. B.2.1) Ajustes al dbito fiscal declarado por QUINCE MIL QUETZALES (Q15,000.00); y se confirmaron los ajustes siguientes: A) Impuesto sobre la Renta: A.2) Perodo del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010; A.2.1) Ajustes a la renta imponible declarada por un total de CIENTO VEINTICINCO MIL QUETZALES (Q125,000.00); A.3) Perodo del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2011; A.3.1) Ajustes a la renta imponible declarada por un total de SETENTA Y CINCO MIL QUETZALES (Q75,000.00); B) Impuesto al Valor Agregado: B.2) Perodo del 1 de enero al 31 de enero de 2011. B.2.1) Ajustes al dbito fiscal declarado por NUEVE MIL QUETZALES (Q9,000.00).

II. Es el caso que la confirmacin de los ajustes, multas e intereses contenidos en dicha resolucin, con relacin al Impuesto sobre la Renta por los perodos del primero de enero de dos mil diez al treinta y uno de diciembre de dos mil diez, y del primero de enero de dos mil once al treinta y uno de diciembre de dos mil once, son improcedentes, por lo que por este medio, con la personera que ejercito, manifiesto mi inconformidad con fundamento en las siguientes razones tcnicas y jurdicas:

III. De conformidad con las explicaciones de ajuste nmero dos punto uno y tres punto uno, los ajustes que la Administracin Tributaria hace al Impuesto sobre la Renta de los perodos del primero de enero de dos mil diez al treinta y uno de diciembre de dos mil diez, y del primero de enero de dos mil once al treinta y uno de diciembre de dos mil once, se basan en el hecho, segn la Administracin Tributaria, que mi representada no comprob con documentacin legal, la destruccin de bienes que dedujo de su renta bruta para determinar la renta imponible de ambos perodos impositivos, respectivamente. El motivo del ajuste que se pretende hacer tiene su fundamento en el artculo quince numeral dos del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn el cual Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta, establecida en el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se observar lo siguiente: [] 2. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. En este sentido, argumenta la Administracin Tributaria que, el costo por la destruccin de bienes no fue respaldado por la documentacin legal correspondiente y, por lo tanto, de conformidad con la literal b) del artculo treinta y nueve de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no pueden ser deducidas de la renta bruta. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de conformidad con la literal ) del artculo treinta y ocho de la misma Ley, se consideran costos deducibles Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobados []. Como se observa, la ley nicamente exige que la destruccin de los bienes se compruebe debidamente para que puede deducirse de la renta bruta del contribuyente y de esa forma determinar la renta imponible. El requisito de la comprobacin que establece la ley es amplio y genrico, sin hacer una individualizacin concreta y especfica de los documentos o medios por los cuales debe realizarse. Por otro lado, el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta se excede del mbito normativo que le corresponde en matera tributaria. Segn el artculo doscientos treinta y nueve de la Constitucin, las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. En este caso, sin embargo, a travs del reglamento se modifican las bases de recaudacin del impuesto reglamentado, puesto que se introducen requisitos de comprobacin no contemplados en el la Ley para que la destruccin de bienes pueda ser aceptada como prdida deducible: En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido. Puede observarse que el Reglamento, jerrquicamente inferior a la ley, modifica la forma en que se determina la base imponible del impuesto sobre la renta, porque exige que el costo de la destruccin de bienes se documente de una forma especfica (cosa que la ley no pide) para que pueda deducirse de la renta bruta que determina la base imponible. En este sentido, debe tenerse en cuenta que, segn el artculo doscientos treinta y nueve de la Constitucin, que establece el principio de legalidad en materia tributaria, seala que Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. La exigencia del numeral dos del artculo quince del Reglamento tergiversa lo dispuesto en la literal ) del artculo treinta y ocho de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regula la renta imponible en el rgimen optativo del Impuesto sobre la Renta. Por este motivo, la norma del reglamento es nula ipso iure y no debe aplicarse para determinar la base imponible del impuesto; es decir, no debe exigirse que el contribuyente compruebe la destruccin de los bienes por medio de los documentos que en l se establecen, sino que debera aceptarse cualquier documento que cumpla el fin de comprobar el hecho. En este sentido, debe considerarse que el requisito de la literal ) del artculo treinta y ocho de la Ley del Impuesto sobre la Renta fue cumplido por mi representada al presentar documentos internos en los que se ordenaba la destruccin y actas administrativas en donde se haca constar sta, as como fotografas del producto destruido y, en consecuencia, se debe tener por vlido el costo deducido por la destruccin de los bienes, lo cual hace improcedentes los ajustes realizados por la Administracin Tributaria sobre esta base.

FUNDAMENTACIN DE DERECHO

El articulo 154 del Cdigo Tributario determina Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.

En este ultimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal, ante el funcionario que dicto la resolucin o practico la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolucin quedara firme.

Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se tramitara como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.

El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitara a conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se concretara a elevar las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.

El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando !a resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de resolver.

El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos establecidos en el artculo 122 de este Cdigo.

En el presente caso, con la personera que ejercito, estoy interponiendo el recurso de revocatoria dentro del plazo de diez das que seala la ley, en el sentido y trminos antes relacionados.

En consecuencia, formulo al Seor Superintendente de Administracin Tributaria la siguiente

PETICIN

DE TRMITE:

I. Que se incorpore el presente memorial y documentos adjuntos al expediente respectivo.

II. Que se reconozca la personera con la que acto, de conformidad con el documento identificado en la parte expositiva del presente memorial y el cual acompao en fotocopia autenticada por Notario.

III. Que se tome nota del lugar que sealo para recibir notificaciones y comunicaciones.

IV. Que se tengan por presentados lo documentos adjuntos.

V. Se tenga por interpuesto el recurso de revocatoria en contra de la resolucin nmero A guion dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cero cero cero ciento doce, de fecha catorce de noviembre de dos mil catorce, dentro del expediente nmero dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero cero ciento doce, en el sentido y trminos relacionados.

VI. Que la Autoridad Recurrida rinda informe circunstanciado y eleve las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria dentro del plazo de cinco das.

VII. Que oportunamente se corra audiencia por el plazo de cinco das a la Procuradura General de la nacin quien puede ser notificada en: quince avenida nueve guin sesenta y nueve de la zona trece de la Ciudad de Guatemala.

DE FONDO:

Que oportunamente se dicte la resolucin que en derecho corresponde y se declare CON LUGAR, el presente recurso de revocatoria interpuesto por Mandukita, Sociedad Annima en contra de la resolucin de fecha catorce de noviembre de dos mil catorce emitida por el Superintendente de Administracin Tributaria que se identifica como resolucin nmero A guion dos mil catorce guion veintids guion cero uno guion cero cero cero ciento doce; y en consecuencia se REVOQUE la resolucin impugnada dictando la que en derecho corresponde en el sentido que se desvanezcan, por ser improcedentes, los ajustes, multas e intereses derivados de la revisin de las obligaciones tributarias relacionados con el Impuesto sobre la Renta correspondientes a los perodos del primero de enero de dos mil diez al treinta y uno de diciembre de dos mil diez y del primero de enero de dos mil once al treinta y uno de diciembre de dos mil once.

CITA DE LEYES

Me fundo en los artculos citados y en los siguientes: 28 y 29 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Acompao una copia del presente memorial y documentos adjuntos.

Guatemala, veintiocho de noviembre de dos mil catorce.