MICHELLE XIMENA GONZÁLEZ GÓMEZ ANA SOFIA ÁLVAREZ …
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1 Los sistemas de la gestión ambiental y la contabilidad MICHELLE XIMENA GONZÁLEZ GÓMEZ ANA SOFIA ÁLVAREZ MARTÍNEZ ARLIN SOFIA STUMMNO DE ÁNGEL Trabajo de Grado para optar al título de Contador Público UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y DE COMERCIO INTERNACIONAL SANTA MARTA D.T.C.H. - COLOMBIA 2020
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Los sistemas de la gestión ambiental y la contabilidad
MICHELLE XIMENA GONZÁLEZ GÓMEZ
ANA SOFIA ÁLVAREZ MARTÍNEZ
ARLIN SOFIA STUMMNO DE ÁNGEL
Trabajo de Grado para optar al título de Contador Público
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y DE
COMERCIO INTERNACIONAL
SANTA MARTA D.T.C.H. - COLOMBIA
2020
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CONTENIDOS TEMÁTICOS
RESUMEN.............................................................................................................................. 3
ABSTRAC ............................................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 4
2. JUSTIFICACIÓN ........................................................................................................... 8
3. OBJETIVOS DE LA REVISIÓN ..................................................................................... 10
3.1 Objetivo General ........................................................................................................ 10
3.2 Objetivos Específicos ................................................................................................. 10
4.1 Tipo de investigación ................................................................................................ 11
4.2 Diseño análisis documental...................................................................................... 12
4.3 Técnica de recolección de la información ............................................................... 12
5. RESULTADOS DE LA REVISIÓN REALIZADA ........................................................ 13
5.1 MARCO NORMATIVO................................................................................................ 15
5.1.1 Marco normativo internacional ............................................................................ 15
5.1.2 Marco normativo nacional .................................................................................... 18
5.2 SISTEMA DE GESTIÓN AMBIENTAL Y LAS ORGANIZACIONES .................... 21
5.3 LOS SISTEMAS DE GESTIÓN AMBIENTAL Y LA CONTABILIDAD. ................ 29
7. CONCLUSIONES. ........................................................................................................... 42
8. RECOMENDACIONES .................................................................................................. 43
9. REFERENCIAS. ............................................................................................................... 44
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RESUMEN
En la actualidad, conviene analizar el cumplimiento de la
contabilidad de gestión ambiental en la industria de la contabilidad
pública para diagnosticar la situación entre ambas, que es el inductor
de los problemas ambientales que enfrenta la sociedad. La
contabilidad ambiental es responsable de la cuantificación y
presentación de todos los aspectos ambientales de la empresa. Los
contadores en ejercicio se dedican a verificar y auditar registros
contables, libros de cuentas y estados financieros. El método consiste
en recopilar información documental relacionada con los estados
financieros para su análisis y comparación con bases teóricas y
legales. A pesar de la existencia de normativas nacionales y
contables en materia ambiental, los contadores públicos y las
empresas que analizan estados financieros aún tienen ciertas
debilidades para enfrentar hechos que causan impactos ambientales.
Las actividades económicas han llevado a contadores públicos,
empresas, contabilidad ambiental a un Divorcio entre
responsabilidades ambientales y sociales.
Palabra Claves: Auditoria, Contabilidad Ambiental, Contabilidad,
Organizaciones
ABSTRAC
At present, it is convenient to analyze compliance with
environmental management accounting in the public accounting
industry to diagnose the situation between the two, which is the
inducer of the environmental problems that society faces.
Environmental accounting is responsible for the quantification and
presentation of all environmental aspects of the company. Practicing
accountants are engaged in verifying and auditing accounting
records, books of accounts, and financial statements. The method
consists of compiling documentary information related to the
financial statements for analysis and comparison with theoretical and
legal bases. Despite the existence of national and accounting
regulations on environmental matters, public accountants and
companies that analyze financial statements still have certain
weaknesses to face events that cause environmental impacts.
Economic activities have led public accountants, companies,
environmental accounting to a Divorce between environmental and
social responsibilities.
Keywords: Audit, Environmental Accounting, Accounting,
Organizations
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INTRODUCCIÓN
Desde la antigüedad, la contabilidad ha sido conocida como una ciencia social
práctica que tiene como objetivo registrar las operaciones comerciales y
proporcionar información financiera para la toma de decisiones. Durante
muchos años, la contabilidad se ha considerado como un insumo que puede
aportar sostenibilidad a las empresas. Esta investigación proporciona una base
teórica para liderar el desarrollo de la contabilidad de la gestión ambiental al
vincular la ciencia contable con la evaluación del impacto ambiental y servir
como principios, teorías y elementos de entrada para la toma de decisiones. Se
parte del análisis del desarrollo de la ciencia contable, hasta que incorpora el
medio ambiente como elemento de la contabilidad de gestión.
De manera similar, antes de realizar una investigación de contabilidad de
gestión ambiental, primero analice algunas teorías para confirmar, analizar y
registrar los costos ambientales, que constituyen los elementos de investigación
de la contabilidad de gestión ambiental. Una vez determinados los costos
ambientales, se pueden clasificar de acuerdo a lo siguiente: el área producida, el
resultado producido y el método de reparación. Para completar el estudio se
analizó la gestión ambiental y contable de la gasolinera que vende combustible
El impacto de la gasolinera en el medio ambiente es permanente. Evaluar las
medidas de mitigación proporcionadas por la entidad.
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1. DEFINICIÓN DEL TEMA O SITUACIÓN A TRATAR
La Constitución Política de Colombia de 1991 elevó a norma
constitucional la consideración, manejo y conservación de los recursos naturales
y el medio ambiente como principios fundamentales que fomentan el cuidado y
la conservación de los recursos ambientales, base de la preservación de la vida
humana.
El deterioro del medio ambiente es uno de los problemas que más
preocupa a la sociedad moderna. Cada vez resulta más evidente la importancia
que tiene la implantación en las distintas unidades económicas de un sistema de
información y control relativo a la gestión medioambiental que permita reflejar
los resultados habidos en este ámbito (Chacón, Paredes, & Rosales, 2018),
(Santoralia, 1995).
La Contabilidad medioambiental o Contabilidad verde suministra
información a terceros sobre el impacto ecológico de la actividad económica de
una determinada empresa (Santoralia, 1995).
La contabilidad de la gestión ambiental tiene su origen en la contabilidad
gerencial o contabilidad administrativa, entendida ésta como las responsables
de elaborar, analizar e interpretar información que sirve de soporte a la toma de
decisiones a corto, mediano y largo plazo de las cuales los directivos, comité o
gerencia, decidirán las estrategias para los objetivos empresariales. La
contabilidad gerencial, es una contabilidad para el control. No obstante, en la
toma de decisiones resulta difícil determinar y reconocer el valor económico que
poseen las diferentes partidas contables financieras relacionadas con el
ambiente, llámese éstas activos, pasivos o capital (Chacón, Paredes, & Rosales,
2018). Pág. 32
La explotación de los recursos naturales, la contaminación, y, la
ocupación y explotación del territorio, ha desencadenado problemas como el
incremento de gases de efecto invernadero, la pérdida de la biodiversidad, el
agotamiento de recursos tanto renovables como no renovables, la tala bosques y
la explotación excesiva de recursos hídricos, entre otros, ha causado una
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degradación progresiva del entorno ambiental. Si bien, algunos daños pueden
resultar irreversibles, los organismos nacionales e internacionales trabajan
mancomunadamente para lograr minimizar su impacto en el medio ambiente a
través de medidas estratégicas normalizadas y se ha creado un marco teórico
que invita a las empresas a ajustar sus procesos productivos dentro de estos
parámetros.
En este sentido, la contabilidad de la gestión ambiental está sujeta a
políticas ambiental y cada país las vincula con sus políticas internas con el fin
obtener información que permitan visualizar las obligaciones y los
compromisos que adquieren las empresas con el ambiente derivadas de sus
procesos productivos, con el objeto de eliminar, o, en su defecto disminuir los
efectos negativos (Chacón, Paredes, & Rosales, 2018).
Desde la perspectiva económica, Kent (1999) citado Fernández (2003)
considera que “el sistema de gestión medioambiental de una organización es el
conjunto de medidas dirigidas al conocimiento, manejo y disminución de la
incidencia negativa (y positiva) de las actividades de la organización sobre el
medio” (pág. 5).
Según Chacón et. al. (2018), la contabilidad de la gestión ambiental
presenta diversos desafíos para convencer a la sociedad que la profesión
contable es esencial para tener en armonía y en constante comunicación lo
financiero, lo económico y lo ambiental, de manera tal de proyectarse en el
avance social, siendo éste el aspecto más importante, relacionando la ciencia
contable con la contabilidad social y ambiental.
En esta misma línea conceptual, Gil (2003) y Chacón et. al. (2018),
consideran que la evolución de la contabilidad social responde a las
características propias de una tecnología (entendida como técnica contable más
estructura social), sin embargo, un cambio de paradigma es un cambio de
mentalidad y es precisamente, lo que la sociedad necesita un cambio de
mentalidad de la relación hombre y naturaleza.
En Colombia existe un marco jurídico ambiental y acuerdos
internacionales, leyes y normas que regulan la gestión de los recursos naturales
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direccionadas a lograr equilibrio entre la conservación del medio ambiente y los
procesos productivos, logrando un desarrollo sostenible que garanticen la
supervivencia para las generaciones futuras. Por eso el interrogante a responder
será ¿Cuáles son fundamentos legales y teóricos que enmarcan las funciones de la
contabilidad de la gestión ambiental en las empresas en Colombia?
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2. JUSTIFICACIÓN
La justificación en una investigación “Indica el porqué de la investigación
exponiendo sus razones. Por medio de la justificación debemos demostrar que
el estudio es necesario e importante” (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014,
pág. 40). De acuerdo a lo anterior, se ha de establecer la justificación para el
presente estudio.
En este contexto, el presente estudio está justificado para las proponentes
porque les permite ampliar los conocimientos y direccionar su accionar
profesional, dando un espectro más amplio del campo de estudio especializado.
En este sentido, los estudiantes de pregrado de contaduría pública deben
preparase académica y éticamente para responder los desafíos derivados de su
quehacer profesional estudiando y analizando los contenidos que le son
inherentes para tomar decisiones oportunas con referencia a los criterios
ecológicos, económicos y sociales que garanticen que los procesos productivos
de la empresa se llevan acorde con los principios contables generalmente
aceptados y bajos la normativa de políticas públicas ambientales establecidas
para el funcionamiento legal de la misma.
Para la comunidad académica servirá como manual de consulta, aquellos
estudiantes que requieran o gusten ampliar su conocimiento, ya que recopila
información actualizada sobre el tema de la contabilidad de la gestión
ambiental.
Para la Universidad Cooperativa de Colombia, indexar a su plataforma o
biblioteca virtual un artículo de interés público que sirva de apoyo a las
comunidades con relación al tema de la contabilidad de la gestión ambiental. Y,
por último, la comunidad empresarial, siendo que, en el nuevo orden
económico mundial actual, ha incentivado la creación de emprendimientos
informales, los individuos interesados en hacer empresa encontrarán una guía
que direccione sus propósitos empresariales de manera correcta.
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Consecuentes con lo anterior, el presente estudio recopila información
actualizada sobre la contabilidad en los sistemas de la gestión ambiental con el
fin de construir aprendizaje continuo inherente a la profesión del contador, bajo
una serie de pasos secuenciales y lógicos, mismos que regirán el desarrollo de
los resultados, cuyo eje gira en torno a los siguientes objetivos:
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3. OBJETIVOS DE LA REVISIÓN
3.1 Objetivo General
Analizar la relación de los sistemas de gestión ambiental y la contabilidad.
3.2 Objetivos Específicos
Identificar el marco normativo internacional y nacional de los sistemas de
gestión ambiental.
Examinar el sistema de gestión ambiental y las organizaciones.
Identificar la relación entre la gestión ambiental y la contabilidad.
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4. METODOLOGÍA
El presente estudio tiene un enfoque epistémico. Al respecto, De Berríos y
Gómez (2009) señalan que:
El enfoque u orientación epistemológica ofrece como ventaja la ubicación de la
fuente del “saber” en una investigación; según esta dimensión, en una
investigación es necesaria una distinción gnoseológica, que implica el
compromiso de exaltar la fuente del conocimiento que da sustento a la
investigación que se trate (De Berríos & Briceño, 2009, pág. 48).
Según Hernández (2014) el enfoque de investigación se puede dar desde las
siguientes perspectivas, cualitativo, cuantitativo y mixto para el presente
estudio el enfoque es cualitativo, donde las investigadoras desde su perspectiva
harán la interpretación de la revisión de literatura.
4.1 Tipo de investigación
El tipo de investigación que enmarca el presente estudio corresponde al
descriptivo. Con respecto a las investigaciones descriptivas, autores como
Hernández et al. (2014) señalan que:
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las características
y los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier
otro fenómeno que se someta a un análisis. Es decir, únicamente pretenden
medir o recoger información de manera independiente o conjunta sobre los
conceptos o las variables a las que se refieren, esto es, su objetivo no es indicar
cómo se relacionan éstas (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014, pág. 93).
En ese este sentido, el presente estudio se pretende identificar y describir toda la
información hallada en la literatura abierta que enmarcan el tema de la
contabilidad en los sistemas de gestión ambiental mediante la recolección de
información a través de investigaciones, tesis de grado, informes, artículos,
revistas indexadas y publicaciones de periódicos información suficiente y
fidedigna que permita alcanzar los propósitos de la investigación.
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4.2 Diseño análisis documental.
De acuerdo a lo anterior, el enfoque epistémico del presente trabajo se establece
en el cualitativo. Al respecto, Hernández et. al. (2014) señalan que, el enfoque
cualitativo “utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las
preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de
interpretación” (p. 7).
La información recolectada para la realización del presente estudio es
secundaria, según información, se revisan diferentes documentos
4.3 Técnica de recolección de la información
Revisión documental. Para efectos de dar cumplimiento a este parámetro,
se revisó e identificó todo tipo de información relacionada con el tema de la
contabilidad en los sistemas de gestión ambiental en plataforma virtual de:
paginas institucionales, Dialnet, MEDLINE/PubMed, SciELO, EBSCO, EMBASE
y SPORTDiscus, Realdy, asimismo toda aquella información hallada en
publicaciones tipo blogs, informes, que tengan soporte teórico y científico y
aporte conceptual para ampliar el espectro académico del tema. Posteriormente,
se seleccionaron los documentos que ofrecieron información significativa y
permitieran dar respuesta a los objetivos planteados y se realizó una matriz de
análisis documental (Anexo A) por cada una de las proponentes, éste fue el
documento guía para el desarrollo técnico de la presente investigación. Se
organizarán y plasmarán secuencial y lógicamente, de acuerdo a las categorías
de estudio.
Se elaboraron matrices de análisis documental donde se organizaron los
documentos por fechas, se identificaron las categorías y sub categorías, se
identificaron puntos convergentes y divergentes entre los autores y se llegó a
unas conclusiones.
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5. RESULTADOS DE LA REVISIÓN REALIZADA
Para el estudio de los sistemas de gestión ambiental y su relación con la
contabilidad con se analiza el contexto normativo y teórico-conceptual
partiendo de su eje principal, medio ambiente. En torno a éste se deriva la
necesidad de hacer un recorrido histórico identificando sus primeras puestas en
la escena internacional y su evolución hasta formalizar su entrada en el
escenario contable, “considerando que el sistema de gestión ambiental debe
formar parte del sistema general de gestión de las organizaciones” (Fernández
Cuesta, 2003, pág. 3)
En orden cronológico, las reuniones más relevantes en materia de medio
ambiente y desarrollo sostenible, se hallan:
1972 Conferencia de Naciones Unidas sobre Medio Ambiente Humano,
realizada en Estocolmo, Suecia
1992 Conferencia de Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y Desarrollo,
denominada Cumbre de la Tierra, llevada a cabo en Río de Janeiro, Brasil
2002 Cumbre Mundial de Desarrollo Sostenible, llevada a cabo en
Johannesburgo, Suráfrica.
La 20ª Reunión de la Conferencia de Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y
Desarrollo, denominada "Río+20" se llevará a cabo en Río de Janeiro, Brasil.
La Cumbre Mundial de Desarrollo Sostenible en Johannesburgo,
Suráfrica, 2002, buscó la realización de un balance de los compromisos. Pese a la
falta de consenso entre los diferentes países para la aprobación del Plan de
Acción, se lograron algunas decisiones (Ministerio de Medio Ambiente,
Colombia, 2020).
En la página Web del (Ministerio de relaciones exterior de Colombia).
Este organismo menciona que,
“En el año de 1992 se celebró en Río de Janeiro la Conferencia de las
Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y Desarrollo, denominada La
Cumbre de la Tierra de 1992. Entre otros, se adoptó el Principio 10 sobre el
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Medio Ambiente y el Desarrollo, el cual buscó asegurar que los
ciudadanos tuvieran acceso a la información, participación en la toma de
decisiones y acceso a la a la justicia en asuntos ambientales para garantizar
el derecho a un medio ambiente sano y sostenible de las generaciones
presentes y futuras.
Ésta marcó un momento coyuntural significativo porque reconoció,
internacionalmente, que la protección y administración de los recursos
naturales deben integrar dinámicamente el desarrollo social y la reducción
de la pobreza, y el desarrollo y crecimiento económico, introduciendo la
visión de “desarrollo sostenible” basado en el Informe Brundtland
(Comisión Mundial del Medio Ambiente y del Desarrollo, 1987) “
(Cepal, 2014). Hechos relevantes de esta cumbre fueron:
Adopción de la Agenda 21 como un plan de acción mundial para promover el
desarrollo sostenible.
Adopción de la Declaración de Río sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo
como un conjunto de principios, en los que se definen los derechos civiles y las
obligaciones de los Estados, así como una Declaración de principios
jurídicamente no vinculante sobre todos los tipos de bosques, orientados a su
ordenación sostenible
Apertura para la firma de dos instrumentos con fuerza jurídica obligatoria: la
Convención Marco sobre el Cambio Climático y el Convenio sobre la
Diversidad Biológica
Inicio de las negociaciones con miras a una Convención de Lucha contra la
Desertificación (que quedó abierta para la firma en octubre de 1994)
La 20ª Reunión de la Conferencia de Naciones Unidas sobre Medio
Ambiente y Desarrollo, denominada “Río+20”, tuvo como objetivo garantizar
un compromiso político renovado hacia el desarrollo sostenible, evaluar
progresos y vacíos en la implementación de los compromisos acordados. Los
dos temas de la Cumbre fueron: 1) Una economía verde en el contexto del
desarrollo sostenible y la erradicación de la pobreza y 2) Marco institucional
para el desarrollo sostenible (Cepal, 2014). De este contexto general se marca la
ruta de la normativa establecida por los organismos internacionales y
reglamentados por cada país de acuerdo a sus políticas internas.
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5.1 MARCO NORMATIVO
Para autores como Fernández Cuesta (2003):
Los sistemas de gestión ambiental normalizados proporcionan un modelo y un
lenguaje común e interdisciplinar y, a su vez, la captación y el análisis de costes
ambientales permiten identificar las variables ambientales estratégicas en una
organización, poner de manifiesto el aumento o la reducción de sus riesgos
financieros, por un aumento o disminución de sus riesgos ambientales y valorar
adecuadamente sus productos y actividades (pág. 3).
5.1.1 Marco normativo internacional
A nivel mundial se distinguen diferentes normativas para la gestión ambiental.
Sin embargo, para Fernández Cuesta (2003) la mayor difusión es el elaborado
por la Organización Internacional de Normalización (ISO). “La ISO es una
federación mundial que nace luego de la segunda guerra mundial en 1946”
(Capacho & Chacón, Capacho, Un Plan de Gestión de Calidad y Ambiental
basado en las Normas ISO 9001 e ISO 14001, 2009, pág. 7).
Según (Pérez & Bejarano, 2008) “La primera versión de la ISO 14001 se
publicó en 1996; en el 2004 se actualizó y circuló nuevamente el 15 de noviembre
de este año” (pág. 91).
La ISO 14001 contiene los requisitos necesarios para implementar un
sistema de gestión ambiental y proporciona las directrices para instaurar un
sistema de gestión medioambiental –SGMA–, sus características aportan una
vertiente verde a las organizaciones, considerado uno de los mecanismos
competitivos en el mundo empresarial. Además es certificable para la gestión
ambiental y puede ser aplicada en cualquier organización, independiente del
tamaño o sector y da cumplimiento con la legislación ambiental actual
(isotools.org).
No obstante, EMAS fue la primera norma reconocida. Esta es una
Reglamentación de la Unión Europea que se encuentra relacionada con los
Sistemas de Gestión Ambiental. A partir de la Reglamentación del Consejo Nº
183/93, del 29 de junio del año 1993, se facultó la participación voluntaria de las
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organizaciones de los diferentes sectores industriales dentro del Programa
Europeo del Ecogestión y Ecoauditoría –EMAS –. Su objetivo es cumplir la
legislación de la Comunidad Europea desarrollando una política y unas
acciones que se encuentren relacionadas con el medio ambiente y el desarrollo
sostenible, como se encuentra estipulado en el Tratado de la Unión Europea
firmado en Maastricht en el año 1992 (Nueva-iso-14001, 2014).
Según estudio de Fernández Cuesta (2003), la EMAS ha venido evolucionando:
Su primera versión (Unión Europea, 1993), fue EMAS I, se dirigido a promover
mejoras en el comportamiento medioambiental de las grandes organizaciones
industriales. La experiencia adquirida con la aplicación del EMAS I mostró la
necesidad de aumentar su capacidad y de aproximarse al modelo de ISO 14001
y 14004 para mejorar el comportamiento medioambiental de cualquier tipo de
organización, independientemente de su tamaño y actividad. Con este objetivo
se publica, en abril de 2001, el EMAS II (Unión Europea, 2001) que deroga el
anterior EMAS I (pág. 5) .
Llegado a este punto conviene hacer un paréntesis para aclarar, si bien,
estas dos normas cumplen unos mismos objetivos y pueden ser implementadas
en cualquier tipo de organización y, regularmente, suelen ser de aplicación
voluntaria, existen algunas diferencias puntuales y que se señalarán a grandes
rasgos (Nueva-iso-14001, 2014):
La ISO se puede aplicar en todo el mundo, mientras que el reglamento EMAS
solo puede ser aplicado en organizaciones que participen con los estados
miembros de la Unión Europea.
El Reglamento EMAS requiere que se realice una revisión ambiental antes de
implantar el reglamento, mientras que la norma ISO 14001 sólo sugiere que la
realización de una revisión inicial es recomendable para desarrollar el Sistema
de Gestión Ambiental y así poder identificar los impactos y aspectos
ambientales significativos.
El reglamento EMAS requiere que se realice una declaración ambiental, que
debe quedar disponible para todas las personas que deseen verla. Dicha
declaración tiene que ser verificada por un organismo externo que asegure su
fiabilidad.
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Cualquier tipo de organización, independientemente de donde se encuentre
situada, puede certificarse mediante la norma ISO 14001, pero con el reglamento
EMAS solo pueden hacerlo las empresas que se encuentren dentro de los
estados miembros de la Unión Europea.
El estándar internacional ISO 14001 se puede aplicar a todos los sectores de la
organización, mientras que el reglamento EMAS solo puede ser aplicado en un
“sitio de operaciones” de la organización.
El EMAS decreta que la auditoría del Sistema de Gestión Ambiental y la
actuación ambiental que debe llevarse a cabo, y se realiza cada 3 años, mientras
que la norma ISO 14001 no especifica la frecuencia, nos dice que se deben
realizar a intervalos planificados.
El reglamento EMAS establece que la política ambiental tiene que incluir un
compromiso de mejora continua durante la actuación ambiental que se esté
llevando a cabo, con el objetivo de reducir los impactos a niveles que no
excedan los correspondientes a una aplicación económicamente viable
utilizando la mejor tecnología existente, mientas que el estándar internacional
ISO 14001 establece que un SGA tiene que fomentar la utilización de la
tecnología más avanzada, siempre que sea apropiado y viable económicamente
para la organización.
Otra normativa identificada a nivel internacional es la BS7750, esta es una
especificación usada para describir el sistema de dirección ambiental de la
empresa, evaluar su funcionamiento y definir la política, prácticas y objetivos; y
proporciona un catalizador para la mejora continua. Muchas de las
disposiciones contenidas en la norma ISO 14000 se basaron en la norma BS 7750,
y a partir del 31 de marzo de 1997, esta última fue reemplazada por la primera.
Al igual que la ISO 14001 y EMAS, es de carácter voluntario (Gestión ambiental
empresarial, 2009).
Ya para finiquitar este capítulo normativo, se halló material normativo,
que, desde la mirada de las proponentes, resulta interesante. Se trata de la ISO
26000 (Guía para la Responsabilidad Social Corporativa), la cual está
estrechamente ligada a la gestión ambiental porque proporciona orientación en
lugar de requisito sobre la práctica de responsabilidad social y sirve a todo tipo
de organización, independiente de su actividad, tamaño y lugar. Esta norma
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entró en vigencia en el año 2010, previa negociaciones entre muchos actores
interesados (ISO 26000-10, s.f).
5.1.2 Marco normativo nacional
Al revisar el marco normativo en Colombia que enmarcan los sistemas de
gestión ambiental, se evidenció información que cobija a todos los sectores y
tipo de empresas, la cual se inicia con la misma Carta Política Constitucional en
su artículo 1, que establece la protección del medio ambiente como principio
fundamental y derecho colectivo, en la Constitución política en su Artículo 79
establece “todas las personas tienen derecho a gozar de un ambiente sano. Es
deber del Estado proteger la diversidad e integridad del ambiente, conservar las
áreas de especial importancia ecológica y fomentar la educación para el logro de
estos fines”
Es importante destacar la conformación del Ministerio del Medio
Ambiente en el año 1993, hoy Ministerio de Ambiente y Desarrollo sostenible.
Con respecto a los sistemas de Gestión Ambiental la Resolución 3389 de 2015 el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo establece una estrategia para
prevenir la contaminación ambiental, en el Art. 2 o Sistema de Gestión
Ambiental, es la parte del sistema de gestión de la entidad empleada para
desarrollar e implementar su política ambiental y gestionar sus aspectos
ambientales, en el Art. 3, Políticas de Gestión Ambiental y el 4º el comité de
gestión ambiental y sus respectivas funciones Art 7º.
Con la Resolución 1362 de 2019. Se dictan disposiciones sobre el
subsistema de Gestión Ambiental y se derogan las resoluciones 3315 de 2015, la
1416 de 2016 y 0838 de 2016. Se dictan disposiciones sobre el subsistema de
Gestión Ambiental MinCIT bajo NTC ISO 14001:2015. El subsistema de gestión
ambiental es un componente del sistema integrado de gestión que la entidad
emplea para desarrollar e implementar su política ambiental interna y gestionar
sus aspectos ambientales, tendrá dos componentes, interno y misional.
En Colombia se han creado una serie de normas que regulan el tema ambiental
a este respecto a continuación se relacionan algunas:
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Decreto- Ley 2811 de 1974 Código Nacional de los Recursos Naturales
Renovales y de Protección al Medio Ambiente))
Ley 09 de 1979 – Código Sanitario ( (Zaride & Avila, 2014)
Ley 17 de 1981 convención sobre el comercio internacional de especies
amenazadas de fauna y flora suscrita en Washington DC (Andrade, 2005)
Ley 45 de 1983. Ratifica el Convenio de las Naciones Unidas para la
Protección del Patrimonio Mundial, Cultural y Natural.
Ley 30 del 5 d marzo de 1990, se aprueba el convenio de Viena para la
protección de la capa de ozono (Ministerio de ambiente)
Ley 29 del 28 de diciembre de 1992, Protocolo de Montreal relativo a
sustancias agotadoras de la capa de ozono y su enmienda y ajuste
(Londres y Nairobi) (Ministerio del medio ambiente)
Ley 99 de 1993 se crea el Ministerio del Media Ambiente (hoy Ministerio
de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial –MAVDT–), reordena el
sector público encargado de la gestión y conservación del medio
ambiente y los recursos naturales renovables, y organiza el Sistema
Nacional Ambiental –SINA–, entre otros. (CIER, 2011).
Ley 165 de 1994, se crea el convenio sobre la diversidad biológica” rio de
Janeiro 1992 (Andrade,2005)
Ley 1450 de 2011, se formula el Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014.
Por medio de esta ley se plantea una sociedad cuya prioridad gira
entorno a elementos esenciales como el bienestar y equidad, sean la
sostenibilidad ambiental, la adaptación al cambio climático, el acceso a
las tecnologías de la información y las comunicaciones y el desarrollo
cultural. Siendo el aspecto ambiental de gran relevancia (CIER, 2011).
Ley 106 del 10 de diciembre de 1985. Mediante la cual se ratifica el
Tratado de Cooperación Amazónica firmado el 12 de marzo de 1981
Ley 30 del 5 de marzo de 1990. Ratifica el Convenio de Viena para la
protección de la capa de ozono
Ley 165 de 9 de noviembre de 1994. Convenio sobre la diversidad
biológica” Rio de Janeiro 5 de junio de 1992 (Ramírez& Devia 2017)
Ley 253 de enero 9 de 1996. Por medio de la cual se aprueba el Convenio
de Basilea (Ramírez & Devia 2017)
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Ley 306 de 5 de agosto de 1996. Aprueba la Enmienda de Copenhague al
Protocolo de Montreal relativo a las sustancias agotadoras de la capa de
ozono, suscrita en Copenhague el 25 de noviembre de 1992.
Ley 618 de 2000 Se aprueba la enmienda del protocolo de Montreal
(Ministerio de Ambiente)
Ley 629 de 27 diciembre 2000. Por medio de la cual se aprueba el
“Protocolo de Kioto de la Convención Marco de las Naciones Unidas
sobre el Cambio Climático” (1997).
Ley 960 de 28 junio de 2005. Por medio de la cual se aprueba la Enmienda
del Protocolo de Montreal relativo a las sustancias que agotan la capa de
ozono", adoptada en Beijing, China, 1999.
Ley 1159 de 20 septiembre 2009. Por medio de la cual se aprueba el
Convenio de Rotterdam.
Ley 1440 de 2011. Por medio del cual Colombia aprueba el “Tratado
Constitutivo de la Unión de Naciones Suramericanas –UNASUR–”,
Brasil, 2008.
La Ley 1333 de 2009 Estable el procedimiento sancionatorio ambiental y
se dictan otras disposiciones.
Ley 1453 de 2011 Introdujo sanciones penales a los delitos contra el
medio ambiente en Colombia.
Otros hallazgos permiten identificar otros convenios más recientes es el
Acuerdo de Escazú el 11 de diciembre de 2019, por medio del cual el país se
compromete con la promoción de los derechos humanos y la protección del
Medio Ambiente, marcando una ruta hacía el cumplimiento de los Objetivos de
Desarrollo Sostenible de Naciones Unidas, , resultado de la adaptación del
Acuerdo Regional sobre Acceso a la Información, la Participación Pública y el
Acceso a la Justicia en Asuntos Ambientales en América y el Caribe -Acuerdo
de Escazú (Naciones Unidas, Cepal, 2018).
Con respecto al cumplimiento de la normatividad ambiental, en el Decreto 1299
de 2008. Artículo 8°. se establece: Las grandes y medianas empresas a nivel
industrial, tendrán un plazo máximo de seis (6) meses, y las pequeñas y micro
empresa un plazo de nueve (9) meses, contados a partir de la publicación del
presente decreto, para conformar el Departamento de Gestión Ambiental.
21
Ligada a ésta, se evidencia la Ley 1124 de 2007 regula el ejercicio de la profesión
del administrado ambiental.
Ahora bien, si las políticas de gestión ambiental en las organizaciones suelen ser
de carácter voluntario, últimamente esta situación ha sido motivo de discusión
y se ponen a disposición su carácter de obligatoriedad, las grandes empresas
basados en Decreto 1299 de 2008 del Ministerio de Medio Ambiente. En
sentencia de la Corte Constitucional C-486-09 de 22 de julio de 2009. El artículo
8°, declarado EXEQUIBLE de manera condicionada, en el entendido que la
obligatoriedad de crear un departamento de gestión ambiental no se aplica a las
micro y pequeñas empresas a nivel industrial.
En este se recorrido normativo para la gestión ambiental en Colombia, según lo
identificado, se podría afirmar es bastante completa. En tal sentido, en los
capítulos siguientes se examinará el tema de gestión ambiental en los procesos
productivos de las organizaciones.
5.2 SISTEMA DE GESTIÓN AMBIENTAL Y LAS ORGANIZACIONES
Como bien ha quedado expuesto, con respecto de la gestión ambiental en
las organizaciones empresariales, privadas y públicas, existen un marco
regulatorio que direccionan su ejecución y puesta en marcha, a continuación, se
exponen algunos estudios relacionados con este tema:
En su investigación (Herrera, 2010) señala que existe una
correspondencia entre la responsabilidad social y responsabilidad de sus
actuaciones en el marco de sus procesos productivos ante la sociedad, lo que
implica acogerse al marco normativo de manera voluntaria, llevando a deducir
que la empresa no es un ente de interés privado sino que es un agente
económisocial que busca unos objetivos económicos particulares atendiendo el
Decreto 1299 de 2008 del Ministerio de Medio Ambiente, por medio del cual se
establece que todas las empresas de carácter industrial, incluidas las micro y
pequeñas, deberán conformar un departamento o área especializada en gestión
ambiental para prevenir, controlar y minimizar la generación de cargas
contaminantes.
22
Al respecto, (Herrera, 2010) señala que este decreto en su Artículo 8º
dice que, Todas las empresas a nivel industrial deben tener un
departamento de gestión ambiental dentro de su organización, para
velar por el cumplimiento de la normatividad ambiental de la
república, en el que se menciona que todas las empresas clasificadas
como industriales deberán incorporar en su estructura un DGA
según su tamaño y posibilidades, con el propósito de que ninguna
empresa en Colombia pase por alto la responsabilidad ambiental y
tome medidas para que su producción no afecte al medio ambiente
(pág. 47).
En el contexto de la responsabilidad empresarial García (2004) citada por
(Herrera, 2010) considera que la empresa debe propender por políticas de
credibilidad social y la confianza por parte de su entorno y de quienes la
conforman, es decir, políticas de responsabilidad empresarial. En este contexto,
la esencia de la Responsabilidad Empresarial es, sin duda, uno de los elementos
de legitimidad o credibilidad social, con ella la organización adquiere unas
obligaciones frente a la sociedad, más allá de la directiva y accionistas.
Llegado a este punto se puede observar que la normatividad ambiental en
Colombia es bastante robusta. No obstante, para autores como Aguirre
Granadas (2009) “son el reflejo de la improvisación que genera la política en el
país” (pág. 70) a tal punto que son consideras como algo secundario por las
organizaciones.
En tal sentido, en Colombia se sigue tratando las normas ambientales
fundamentada en saneamiento básico, poniendo en riesgo la competitividad de
la empresa en el actual mundo globalizado, dado que no cumplen los
estándares en materia ambiental exigidos en otros países, perdiendo
oportunidades por no considerar integrar un sistema de gestión ambiental en
sus procesos productivos (Aguirre Granadas, 2009).
Dando continuidad a este autor, en los últimos sesenta años en Colombia y el
mundo, se viene avanzando en materia de gestión ambiental. En este contexto,
este autor considera de vital importancia la participación del individuo en la
23
protección, preservación y mejoramiento en la calidad ambiental en los
ecosistemas, cabiéndole una responsabilidad social, ética y moral en la conducta
de sus prácticas ambientales, con mucha más razón, a las organizaciones,
recordando que éstas son manejadas por individuos.
De acuerdo a lo anterior, en la gestión ambiental corporativa es fundamental el
individuo, a quien le concierne una responsabilidad especial porque son los
individuos quienes manejan las corporaciones, derivándose que el manejo de la
gestión ambiental se relacionada de lo individual a lo colectivo. En este sentido,
Granada (2009) considera que “las organizaciones deben instituir sistemas
encaminados a la prevención y minimización de la contaminación y el
administrador de empresas como directivo, juega un papel fundamental en la
toma de decisiones sobre política ambiental empresarial” (pág. 3).
Por otra parte, desde la perspectiva de autores como Falconí & Burbano (2004)
la gestión ambiental parte ineludiblemente de desarrollo sostenible,
considerando que éste es un tema multidimensional y debe ser tratado de forma
amplía que incluya todos los actores y factores con favorezca la maximización
de todas las dimensiones, objetando la perspectiva emitida por Roy (1985) quien
considera que incluir varias dimensiones no permite potenciar todas las
dimensiones al mismo tiempo.
En tal sentido, dentro de las dimensiones que hacen parte de la gestión está el
social, que según (Granada, Gestión ambiental empresarial: Pasado, presente y
futuro de las normas e instituciones ambientales en Colombia., 2009) los últimos
sesenta años, en Colombia y el mundo, se viene gestionando en materia de
gestión ambiental. En este contexto, este autor considera de vital importancia la
participación del individuo en la protección, preservación y mejoramiento en la
calidad ambiental en los ecosistemas, cabiéndole una responsabilidad social,
ética y moral en la conducta de sus prácticas ambientales, con mucha más razón,
a las organizaciones, recordando que éstas son manejadas por individuos.
Sumado a lo anterior, (Falconí & Burbano, 2004) señalan que muchas de las
herramientas para la gestión ambiental no contienen la complejidad de los
ecosistemas, son monocriteriales y desvirtúan su realidad. Este autor no busca
24
menospreciar el conjunto de políticas económica-ambiental existentes, que en
ciertas situaciones han favorecido la conservación y uso sostenible de los
sistemas naturales.
Sobre los incentivos económicos, Falconí & Burbano (2004) considera que:
Los incentivos económicos (sustitución de usos depredadores,
impuestos, compensaciones, tasas ambientales, subsidios),
regulaciones y fondos (estándares, fondos ambientales), incentivos
contextuales (información y creación de capacidades, fortalecimiento
institucional) pueden evitar la realización de actividades dañinas o
incentivar un manejo adecuado de un bien o servicio de un
ecosistema (pág. 11).
Sobre este tema se pueden incluir otros factores como “la evaluación de impacto
ambiental, evaluación ambiental estratégica, certificación ambiental,
ecoauditoría, planes de gestión ambiental, calidad total” (Falconí & Burbano,
2004, pág. 11).
Si bien, considera este autor que varios países ya comenzaron a incorporar
diseños de políticas macroeconómicas en la gestión ambiental respaldada por
normas y reglamentos, también es cierto que para algunos otros no han sido
suficientes estas medidas, como es el caso puntual de Ecuador, al que autor hace
referencia sobre el manejo forestal, proponiendo que se requieren nuevas
alternativas e incentivos al partir, como lo expresa de “una teoría adecuada del
capital natural y si se plantea una participación social en los procesos de
decisión” (pág. 12).
En su estudio, (Falconí & Burbano, 2004) presenta lo que él denomina un
análisis multicriterio –AMC– describiéndola como “una herramienta adecuada
para tomar decisiones que incluyen conflictos sociales, económicos y objetivos
de conservación del medio ambiente, y además cuando confluyen una
pluralidad de escalas de medición (físicas, monetarias, cualitativas, etc.)” (pág.
15).
25
Estos autores identifican instrumentos cuantitativos como: impuestos,
estándares, permisos de producción (contaminación), etc.; algunos otros son
cualitativos: restricciones legales, autorizaciones, etc. Desde su perspectiva este
autor permite captar la opinión de los actores relevantes en los problemas de
decisión permitiendo que las normas ambientales sean definidas en un contexto
de alta participación social Este método es considerado más “técnico” y el
resultado final es una consecuencia de considerar todos los criterios
simultáneamente basado en la búsqueda de una solución-compromiso.
De lo anterior, podría considerarse que el AMC es un método más técnico, cuyo
objetivo final, es el resultado de considerar todos los criterios a la vez. Es decir,
implementar un sistema de gestión corporativo destinado a cumplir las políticas
ambientales debería partir de integrar un equipo humano idóneo, cuya directiva
esté comprometida con esta obra, cuyos programas y procedimiento estén en
circuito con los individuos, haciéndoles participe activo y creándoles un sentido
de pertenencia por lo natural porque permite captar su opinión en situaciones
donde es parte del problema y la solución.
Siguiendo la línea de acción trazada, se encuentra el trabajo de (Capacho &
Chacón, 2009), el cual desarrolla un plan de gestión considerando
simultáneamente los ejes: calidad y ambiente basado en las normas
internacionales ISO 9001 e ISO 14001 que regulan esos aspectos,
respectivamente.
Estas autoras consideran que las organizaciones deben enfrentar grandes retos,
lo que las motiva a buscar acciones que les permitan ser competitivas, por tanto,
las empresas trabajan por ofrecer productos que cumplan los altos
requerimientos demandados por la clientela. Al mismo tiempo, existe una
responsabilidad social frente al medio ambiente, tema de creciente interés y
elemento de gran relevancia que deben integrarse a las estrategias financiera y
política de las organizaciones.
Es hacía los años 90s que las empresas, además de la calidad tuvieron en cuenta
la situación ambiental y comenzaron a implementar sus propias normas las
cuales varían considerablemente de acuerdo al país y tipo de organización o
26
negocio con el objetivo de establecer un equilibrio entre crecimiento económico
y el medio ambiente, buscando como lo que señala Rivera (2008) un desarrollo
sustentable, donde exista una eficiente relación entre progreso económico,
ambiente e igualdad social.
Continuando con las concepciones de Capacho & Chacón (2009), un SGA
proporciona un plus adicional a la empresa y le da competitividad, además
facilita la inclusión de buenas prácticas ambientales en la operatividad de los
procesos productivos, asegurando la mejora continua de la gestión ambiental.
Especialmente si pretende incursionar en el mercado internacional.
A continuación, los autores establecen en forma ordenada y secuencial
conceptos técnicos la hora de diseñar y desarrollar un SGA, los cuales se
enumeran a continuación:
Política ambiental:
Planificación:
Aspectos ambientales:
Requisitos legales y otros requisitos:
Objetivos y metas ambientales:
Programa de gestión ambiental:
Estructura y responsabilidades:
Formación, sensibilización y competencia profesional:
Comunicación:
Documentación del SGA:
Control de la documentación:
Control operacional:
Planes de emergencia y capacidad de respuesta:
Seguimiento y medición
No conformidad, acción correctiva y acción preventiva
----Registros
Para implementar un Sistema de Gestión Ambiental, Capacho & Chacón (2009)
señalan que se deben seguir los siguientes pasos (RSGMA, 2005):
Revisión inicial del estado:
27
Direccionamiento estratégico:
Planificación directa:
Planificación operacional:
Implementación del sistema:
Verificación del sistema:
Revisión y mejora:
Auditoría de certificación:
Interacción con el ente certificador:
Sin duda, las organizaciones deben enfrentar grandes retos, lo que las
motiva a buscar acciones que les permitan ser competitivas al tiempo que existe
una responsabilidad social frente al medio ambiente. Temas de gran interés que
deben integrarse a las estrategias financiera y política de las organizaciones.
En cuanto lo propuesto hasta el momento, se necesario reconocer que la
implementación de un sistema de gestión se debe establecer a partir de un plan
de gestión ambiental bien definido. Al respecto, (Cassellsl, 2005) considera que
el plan de gestión ambiental es la principal herramienta para gestión ambiental
de un país, zona, organizaciones, empresas, etc. en el desarrollo de sus
actividades productivas que permite, además, descentralizar su labor, haciendo
participe a todos los integrantes de la organización (PANic, 2001-2005).
Recapitulando, un Sistema de Gestión Ambiental (SGA) permite
identificar las políticas, procedimientos y recursos requeridos para la gerencia
ambiental acertada y a la hora de implementarla se debe contar con
procedimientos planificados basados en criterio multicriterial, donde el
individuo, tanto externo como externo, sea parte fundamental, trayendo
apropiación y una relación más estrecha con la organización.
Sobre la planeación, ya no sobre una empresa privada y especifica sino
pública y colectiva en la ciudad de Bogotá (Posada, 2014) , desde su
perspectiva, considera que esta ciudad presenta diferentes enfoques para la
gestión ambiental, no obstante, la cultura ciudadana es un obstáculo, su falta de
mentalidad colectiva y pública de apropiarse de este sitio como su vividero,
donde está todo su accionar contrasta con el esfuerzo público por conservar la
28
naturaleza. Este estudio destaca la carencia de un sentido de pertenencia, siendo
que es en las “masas”, la comunidad donde se puede gestionar de manera real
con la participación social.
Se puede interpretar que, en la gestión ambiental empresarial, es la
directiva y empleados los responsables de la planificación y gestión ambiental,
en la gestión ambiental pública, está en manos de las personas, entendida esta
como un colectivo de personas. A diferencia de lo propuesto hasta ahora, se
mirará la gestión ambiental desde la perspectiva de la responsabilidad social de
las corporaciones. En tal razón se identificó estudio de (Durán, s.f) quien plantea
que si existe un valor ético en ser humano ese el ecológico y su juicio diacrónico
y solidario sobre preservación de los recursos naturales para generaciones
futuras.
Conforme a lo anterior, la empresa debe incorporar unos comportamientos
éticos con el medio ambiente que reflejen un auténtico compromiso social. Esto
podría suponer alejarse de los fundamentos ideales de la gestión corporativa
direccionada a obtener ganancias económicas sin tener en cuenta el bienestar de
su entorno cercano (Theory of Business Enterprise, publicada en 1904).
No obstante, la creciente preocupación social, institucional y normativa
por el cuidado del medio ambiente ha dado base para el cambio de este
paradigma, contexto este germinado del concepto desarrollo sostenible y las
repercusiones para la organización empresarial. En este sentido, considera
(Durán, s.f) la empresa no sólo debe considerar como prioridad los objetivos
económicos en la toma de decisiones corporativas, también a cuenta su entorno,
esto incluye el grupo de accionista, empleados, clientes, proveedores y las
comunidades locales.
Esta situación dio paso a la inclusión de la variable ambiental dentro de las
políticas corporativa, incentivando su desarrollo e inclusión de forma
voluntaria. Esto se traduce en ganancias para la empresa porque mejora su
imagen, da confianza, puede desarrollar nuevos productos ya sea por reciclaje,
la reutilización, la reducción de costos y aumento de la clientela. Además,
29
normalmente, las estrategias ambientales corporativas, implican innovación e
introducción de tecnología limpias en la producción operativa.
Es decir, renueva y agiliza sus procesos productivos, cumple con la normativa y
cuida los recursos naturales asegurando su estancia a largo plazo y la
biodiversidad para nuevas generaciones. Se puede decir, que el
comportamiento ético de las empresas, o las personas que la manejan, son
claves al momento de implementar estrategias ambientalistas, se requiere una
actitud de compromiso social a sabiendas que será la misma organización, una
de la más beneficiada.
5.3 LOS SISTEMAS DE GESTIÓN AMBIENTAL Y LA CONTABILIDAD.
Los sistemas de gestión ambiental es una herramienta que, si implementa
de manera adecuada, podría ser de gran apoyo para los informes de
sostenibilidad ambiental en la aplicación de la Iniciativa de Reporte Global –
GRI– y generar información oportuna a la directiva para la toma de decisiones
empresariales. La temática del presente estudio, presenta los fundamentos de
la contabilidad bajo la dimensión ambiental en los siguientes estudios:
En su investigación de (Moscoso, Beraún, Quispe, & Cusimayta, 2020)
relacionan el concepto ambiental y contabilidad ambiental como parte inherente
al vocablo sostenibilidad, cuyo núcleo tiene en cuenta tres dimensiones que
pueden ser controladas a través de la contabilidad: económicas, sociales y
ambientales. De Allí la responsabilidad empresarial ambiental a la hora de
realizar sus procesos productivos y del Estado de impulsar estrategias fiscales
ambientales que impulse el desarrollo sostenible estableciendo una
normatividad que armonice con las internacionales y con los principios de
utilidad y razonabilidad de la información que servirá para direccionar la toma
de decisiones de los usuarios de la información contable-financiera.
En concepto de (Moscoso, Beraún, Quispe, & Cusimayta, 2020), es en la
relación empresa-ambiente donde surge una actividad llevada al plano
contable, considerándose por “actividad ambiental toda transacción con el
30
medio ambiente que provoca externalidades u operación que busca prevenir,
reducir o reparar el medio ambiente” (pág. 73). Actividad ésta que pueden ser
de bajo impacto o, por el contrario, causar daños irreversibles, cuyo costo lo
debe asumir quien lo ocasiona. En este sentido, “se debe realizar una evaluación
de impacto ambiental, que analiza y declara las consecuencias de la acción
económica” (pág. 74).
En esta línea conductiva, algunas teorías técnicas-contables que
enmarcan la contabilidad ambiental son: la contabilidad financiera y la
contabilidad gerencia concordantes con Plan Único de Cuentas: La contabilidad
financiera y La contabilidad gerencial. Otros componentes que alimentan la
contabilidad en la gestión ambiental son: Costos ambientales, Gastos
ambientales, Patrimonio ambiental, Las cuentas anuales.
Sin duda, la contabilidad ambiental permite establecer registrar y deducir
el estado de la gestión ambiental en la organización, cuyos soportes permitirán a
la gerencia, tomar decisiones acertadas. Además, la contabilidad ambiental en
las organizaciones puede resultar compleja y tediosa cuando no se tiene la
cultura de responsabilidad social corporativa.
Siguiendo la línea se encuentra el trabajo de (Sanz, 1995), quien señala el
deterioro, hacía los 90s, del medio ambiente como uno de los problemas más
preocupante en la sociedad, reseñando la actitud pasiva de las empresas frente a
los aspectos ecológicos. Sin embargo, también destaca los cambios sustanciales
los últimos años debido a la transformación de la sociedad por una cultura y
adoctrinamiento de protección a los entornos naturales y tratándolo como un
problema de concienciación, cambio dado por el reconocimiento a los conceptos
de “crecimiento económico” y “protección al medio ambiente” los cuales
sientan las bases que posibilitan el crecimiento sostenible, sin que se
comprometa el bienestar de las generaciones futuras.
Si bien, las empresas no son las únicas responsables del deterioro
ambiental, son las mayores responsables del deterioro ambiental. En este
contexto general se basa este autor para analizar la valoración de la empresa y la
información que ofrece sobre los mismos. Desde el contexto recreado por
31
(Fernández, 2003) las actividades empresariales en torno tema ambiental
pueden clasificarse en tres grupos: i) actividades sin impacto ambiental, ii)
actividades con efectos contaminantes reversibles y iii) actividades con efectos
contaminantes irreversibles (Sanz, 1995). Asimismo, este autor considera que
“un sistema de impacto sobre el entorno natural de la actividad empresarial
puede adoptar diferentes alternativas, según se consideren tales actuaciones: a)
gastos, b) activos, c) contingencia” (pág. 171).
Ahora, en los estados financieros, la información contable se recomienda
se divida en dos apartados: informe de gestión y memoria. Podría decirse
entonces, que la contabilidad ambiental ofrece la base para direccionar las
políticas públicas privadas bajo unos estándares que permite explotar y
proteger el medio ambiente, garantizando el desarrollo sostenible y asegurar el
futuro de los recursos naturales a generaciones futuras.
Ahora, desde la perspectiva de (Gil, La contabilidad de gestión en los
paradigmas de administración ambiental. Revista iberoamericana de
contabilidad de gestión, ISSN 1696-294X, Nº. 1, 2003, págs. 137-153, 2003) La
Contabilidad de Gestión (AECA, 1990, 23) tiene sus derroteros en factores
múltiples, principalmente por su objetivo específico, asimismo está
inherentemente unida a la administración y por ello a la toma de decisiones. En
su actual noción, la contabilidad de gestión está definida como proceso de valor
que favorece o perjudica la organización y la extiende a su relación con el
entorno ecológico, social y natural. No asumirla sería poner en riesgo la
sustentabilidad de la empresa debido a que todos los procesos decisorios
internos de la organización como sus políticas empresariales, se encuentran
atravesados por la línea ambiental.
Para este autor (Gil, La contabilidad de gestión en los paradigmas de
administración ambiental. Revista iberoamericana de contabilidad de gestión,
ISSN 1696-294X, Nº. 1, 2003, págs. 137-153, 2003) , la sustentabilidad debe ser
política organizacional social a largo plazo y su cadena de valor incluye la
eficiencia y control de gestión ya que, si se toma solo el factor social, se
convertiría en un factor temporal transitorio y explícita. Haciendo un paralelo,
así como en la contabilidad clásica se basa en el capital financiero, en la
32
contabilidad de gestión se permite mantener el capital ambiental. Esto incluye,
necesariamente, a la contabilidad de gestión problemas diferentes a la
contabilidad financiera.
Lo anterior, se puede resumir en que la conservación de medio natural es
un objetivo específico que para lograrlo se necesita la inclusión de múltiples
factores: ecológico, social, natural. Sin temor a equívocos, las organizaciones que
quieran competitividad deberán basar sus procesos productivos en políticas
ambientales, este no es un proceso corto y deberán cimentar sus objetivos y
metas a largo plazo.
En ese sentido, considera (Gil, 2003) “ '..., el sistema contable ya no capta
nada de lo esencial' (Stewart, 1994, 68), la Contabilidad de Gestión
medioambiental puede brindar la oportunidad de readaptar el conocimiento a
las nuevas realidades e incrementar la utilidad social de la contabilidad” (pág.
9). Por tanto, para lograr la medición de la formación del valor y el análisis de la
eficiencia operativa en la empresa, se debe incluir información pertinente a la
relacionada empresa-naturaleza dentro de sus procesos productivos. En tal
sentido, la información es clave en la transformación sostenible de los recursos
naturales.
No se trata de más información sino de nuevas direcciones para el flujo de la
información, con objetivos y reglas claras. Esto permitirá que el sistema de
comporté de diferentes formas. En este contexto se puede afirmar que “La
Contabilidad de la sustentabilidad será el nuevo espacio en la arqueología de
los sistemas contables nacionales y de gestión” (Gil, 2003, pág. 10).
En síntesis, una de las características de la contabilidad ambiental que se
refuerza a medida que se avanza en el estudio, es que es a largo plazo donde los
factores económicos y ambientales están intrínsecamente unidos y donde es
primordial la información, entendida esta como la que proporciona la base para
ejecutar los procesos de gestión ambiental.
33
Desde el punto de vista de (Fronti, Pahlen, & D´Onofrio, 2003) “la
estrategia empresarial debe ser capaz de transformar aquello que a simple vista
parece una carga en una ventaja competitiva” (pág. 44).
En ese mismo sentido se presenta el trabajo de Gil (2003) respecto a que
los esquemas de solución para enfrentar la gestión ambiental de largo plazo, de
lo contrario solo representara aumento de costos, direccionada siempre hacía
una posición preventiva ya sea rediseñando sus productos o sus procesos,
implementado tecnología limpia, innovadora, pudiéndose alcanzar un beneficio
común para todos, directiva, empleado, sociedad. Esta es una forma de
entender una relación positiva entre actividad económica y medio ambiente
como variables interdependientes.
No obstante, para que la implementación de la gestión ambiental sea
exitosa tiene que ser asumida por la directiva de empresa, aunado deben existir
otros planes de contingencia como los de seguridad e higiene o, en su defecto,
de calidad para ello existen diferentes actores dentro de la organización que
juegan un papel fundamental en este proceso. No se trata de implementar una
política de gestión ambiental por compromiso o simple formalidades
normativas, se debe trabajar por el mejoramiento continuo. Ser asequible para
los usuarios externos, es decir, disponible para el entorno próximo.
Este trabajo fortalece la concepción de que la implementación de un
sistema de gestión a largo plazo garantiza su éxito porque minimiza los costos e
incrementa los ingresos a la organización.
Ahora desde el punto de vista de (Toro, 2011), sus concepciones se basan
en un trabajo práctico o campo de la implementación de la gestión ambiental y
la contabilidad en una empresa grande, permitiendo vislumbrar cómo se
maneja en el país. Este autor considera que la contabilidad ambiental en
Colombia ha tenido grandes avances debido al interés de las grandes empresas
por establecer información contable que refleje la situación ambiental dentro de
sus procesos productivos porque son consideradas como de obligatoria su
implementación; asimismo, aparece como el derecho constitucional y exigible
34
por vía judicial de todas las personas a gozar de un ambiente sano, derecho
constitucional que es exigible por diversas vías judiciales.
En este contexto, este autor (Toro, 2011) realizó un trabajo práctico en una
empresa del sector editorial, en su evaluación inicial no encontró rubros
medioambientales específicos, tampoco información financiera o efectos
originados en los procesos operativos, aunque entre sus políticas
organizacionales incluye la ambientales. La empresa ha llevado actividades
ambientales tendientes al reciclar, clasificación de desechos, etc. pero no
identificó un programa de capacitaciones tanto para empleados como para
contratistas de una cultura hacía el cuidado de la naturaleza. Así, su trabajo de
campo contempló una matriz de objetivos medioambientales y el nivel de
compromisos de la directiva.
Se pudo establecer, además, que la empresa analizada tenía poco tiempo
de haber implementado el departamento de Gestión Ambiental, no utilizó las
normas internacionales ISO 14001, basándose en la Ley 1124 de 2007, por medio
de la cual se reglamenta el ejercicio de la profesión ambiental, destinándose un
rubro económico para su gestión. Entre sus cambios más sobresaliente incluyó
cambio de la tecnología y en los procesos operativos, especialmente en la
separación de residuos.
De lo anterior se puede deducir que en Colombia las políticas en gestión
ambiental en las empresas aún están lejos de alcanzar un punto óptimo, dado
que las microempresas son la mayoría y no están obligadas a tener un
departamento de gestión ambiental.
Llegado a este punto se ha hablado de gestión ambiental enfocada desde
el teórico-práctico de la gestión ambiental pero también es necesario incluir al
profesional que tiene la responsabilidad de gestionar la contabilidad ambiental,
sus aptitudes y actitudes para enfrentar un tema un tanto complejo. En este
contexto se halló el siguiente estudio:
La actuación de la contabilidad ambiental tiene su protagonismo en la
implementación de políticas ambientales, con esa motivación se identificó
trabajo de (Orrego, 2016). Este autor señala que, debido a los stakeholder, que no
35
solamente son los inversionistas, clientes, entidades bancarias, sino también la
comunidad, grupos ecologistas y organizaciones no gubernamentales, que
exigen información del impacto que sus procesos productivos puedan ocasionar
al medio ambiente. Sin duda, los estados financieros son el documento ideal
para representar los beneficios económicos y los programas de preservación
derivados de su actividad económica.
En este sentido, conceptúa (Orrego, 2016) “En el Marco Conceptual para
la Información Financiera (2010), comprenden, entre otras, la representación fiel
de la información” (pág. 85). En este contexto, se necesita que esta
representación sea fiel, correcta y completa; por tanto, debe incluir los factores
que se interrelacionan en la corporación. De no ser así no estaría completa y no
reflejaría el componente ambiental.
Por otra parte, desde su apreciación (Orrego, 2016) que hoy existe el
pensamiento que la información ofrecida por las organizaciones son
inadecuadas porque “discrimina el factor económico del factor ambiental” (pág.
86) pero además, agrega este autor, lleva a que realice un informe financiero por
cada aspecto haciendo que la información se disperse y desaproveche
perdiendo su esencia. Asimismo, se considera en ese estudio, la importancia de
la contabilidad ambiental radica en que a través de ella se puede retomar la
confianza ya que su base son los estados financieros de la compañía, ceñidos a
los ejes ambientales.
De lo anterior, se puede inferir que la contabilidad ambiental está
llamada a cumplir una acción de vital importancia dentro de las políticas
ambientales de la organización, si se ciñe a los principios contables.
Para (Hernández & Castillo, 2015) el profesional de contaduría debe tener
los atributos y capacidades no solo de conocer sino interpretar la problemática
ambiental, especialmente, aquella que gira en torno a la empresa que presta sus
servicio y su trabajo no sólo se limita al contexto financiero sino que incluye el
componente social, vista una contabilidad social. Por tal razón, “el Contador
Público, de no asumir, un rol trascendental, dejaría de lado un sector de la
realidad u objeto de estudio” (pág. 170).
36
Dicho de otra forma, la responsabilidad de contador público en la gestión
ambiental contable implica los recursos económicos, sociales, culturales y
ambientales, esto incluye la medición y valoración en su desempeño profesional
contable. Sin duda, la normativa ambiental para aquellas actividades u
organizaciones contaminantes son cada vez mayor, lo que significa nuevos
elementos representando complicaciones para los contadores que prestan sus
servicios a estas empresas. Caso específico corresponde a las normas que
implican incurrir en costos o gastos asociados a los procesos de prevención,
mitigación y compensación por los efectos ambientales relacionados con los
procesos productivos de la compañía (Hernández & Castillo, 2015).
En este contexto, conviene recalcar que sobre el contador público recae la
responsabilidad de que el Estado de Resultados, el Balance General y los Flujos
de Caja revelen la información ambiental de forma fidedigna con valores
ajustados a lo más real posible, de tal forma la directiva pueda identificar y
proyectarse a corto, mediano y largo plazo. En síntesis, los contadores públicos
deben contar con las características idóneas para manejar e interpretar el flujo
de información expedido en la gestión ambiental de la empresa.
Si bien, en el punto anterior se habló de las responsabilidades del
contador público, resulta conveniente también tocar el correspondiente a las
responsabilidades y funciones de la organización con respecto a la
implementación de la gestión ambiental.
Estudio de (Rubio, s.f) considera para agilizar la implementación y
puesta en marcha de un sistema de gestión “en función de las dimensiones de la
empresa, es conveniente crear un Comité de Gestión Medioambiental, un
Representante de la Dirección en materia de medio ambiente o en su defecto el
propio gerente, que coordine las actividades del sistema de gestión
medioambiental” (pág. 10). Además, debe establecer:
La definición de la estrategia y objetivos y metas medioambientales.
La consecución de un completo compromiso de todos los directivos o
mandos intermedios.
La planificación de la formación del personal.
37
El aseguramiento de la progresiva participación de los empleados.
La dirección de la empresa hacia los objetivos medioambientales fijados. El
éxito de la implantación de un sistema de gestión medioambiental está
basado fundamentalmente en tres factores: Liderazgo de la Dirección,
Participación y Formación.
De acuerdo a los parámetros de responsabilidades para el desarrollo e
implementación del riesgo ambiental, no sólo basta la buena intención, se
necesita que se conjuguen armónicamente los actores bajo una sola dirección,
participativa pero también con formación idónea para afrontar esta
responsabilidad.
Según la interrelación con el ambiente externo puede ser general y especifico, el
ambiente general comprende aspectos económicos, socio-culturales,
tecnológicos, políticos, jurídicos y ecológicos y el ambiente especifico le
proporciona a la empresa los insumos y ejerce presión sobre las decisiones de la
organización o adquieren los productos de la organización. En lo referente a la
sustentabilidad corporativa esta autora considera que estos aspectos antes
mencionados se han constituido en los principales motores de la expansión y
consolidación de la sustentabilidad corporativa, lo cual ha conllevado a que las
empresas han ido incorporando principios de sustentabilidad corporativa en su
sistema y actividades. También explica que las empresas frente a las cuestiones
ambientales se agrupan en cinco perfiles o etapas para lo cual se apoya en
Moreno (2010) estas etapas son: defensiva, de cumplimiento, de gestión
estratégica y de responsabilidad civil. En lo referente a la implementación de
sistemas de gestión ambiental dice que,
Desde la mirada de (Contreras, 2013) las empresas que se enmarcan en la etapa
de gestión se propende por la implementación de SGMA, pero sólo en las
empresas que se encuentren en la etapa estratégica o de responsabilidad civil, se
puede pensar que la implementación de un SGMA se acompañe de cambios a
nivel estratégico y cultural. Esto debido a que, en la etapa de gestión al
responder a aprendizaje de bucle sencillo, dicha implementación no traería
consigo cambios en la estrategia ni en la cultura de la empresa, solo generaría
cambios operativos. Pág 12
38
La importancia de la contabilidad y sus grupos de trabajo en la organización es
obvia, pues es necesario explicar que todos los procesos administrativos y
productivos están centralizados de una forma u otra, por lo que brindar
información a los demás es el profesional adecuado para gestionar los recursos
productivos de cualquier organización. Al implementar el modelo CGA, el
equipo contable proporcionará al comité de gestión ambiental los datos
necesarios para tomar decisiones sobre el proceso productivo a desarrollar para
mantener la mejora continua.
Se puede concluir que la contabilidad tradicional es principalmente
para satisfacer las necesidades de información de partes externas y
agencias de control, y tiene enormes beneficios económicos al
estandarizar datos comparables y recibir información confiable y
veraz sobre el desempeño económico de la empresa. La contabilidad
financiera y el suministro de información están sujetos a las leyes
nacionales y las normas internacionales de contabilidad, mediante la
aplicación de CGA, puede comprender las dudas sobre problemas
tradicionalmente no resueltos, de modo que pueda consultar y
generar datos e información de costos relevantes que existen pero
que aún están ocultos bajo costos tradicionales o mal asignados.
Pág.16
Para el análisis de la cultura organizacional para una gestión ambiental
comprometida con la sustentabilidad, Gomez, considera fundamental “que lo
ambiental se incorpore en las distintas políticas organizacionales” adopta una
comprensión holística de la sustentabilidad corporativa, esto
debido a que se considera relevante abarcar de manera conjunta el
bienestar social, la protección ambiental y el logro de los objetivos
económicos de la organización. Se considera que estos tres elementos
poseen el mismo nivel de importancia y por ende ninguno de ellos
debe supeditarse a otro (p.e. supeditar lo ambiental a lo económico),
sino que se debe buscar un equilibro entre ellos. Pág 18
Esta autora en su análisis revisa la gestión ambiental empresarial en el marco de
la sustentabilidad: el caso del sistema de gestión ambiental de ISO 14001, su
análisis se centra en “ analizar el aspecto del cambio organizacional- teniendo
como centro de análisis el componente cultural que debe acompañar la
implementación del sistema de gestión ambiental para que este logre responder
de mejor manera a los compromisos ambientales de las organizaciones frente a
la sustentabilidad ambiental” Pág. 29
39
En lo referente al tema de la sustentabilidad empresarial se encuentran los
objetivos de desarrollo sostenible de la Agenda 2030 plan global para
erradicación de la pobreza, la lucha contra el cambio climático y la reducción de
las desigualdades, fija 17 objetivos y 169 metas asociadas a ellos.
La Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo UNCTAD
por sus siglas en inglés United Nations conference on trade and development y el
grupo de trabajo Intergubernamental en Normas de contabilidad y Presentación
de Informes, ISAR International Standards of Accounting and Reporting por su sigla
en inglés, en el material Técnico adoptado y traducido de la versión oficial en
ingles de la Guía sobre indicadores básicos para entidades que informan sobre
su contribución hacia la implementación de los objetivos de desarrollo
sostenible que tiene por objetivo proporcionar información práctica sobre cómo
podrían medirse estos indicadores de manera coherente y en línea con las
necesidades de los países para hacer seguimiento al cumplimiento de la agenda
de los ODS, ayudar a los gobiernos a evaluar la contribución del sector privado
a la implementación de los ODS, ayudar a las entidades a proporcionar datos de
referencia sobre temas de sostenibilidad de una manera consistente y
comparable que satisfaga las necesidades comunes de muchas partes
interesadas, facilitar la creación de capacidad en el área de la presentación de
informes de los ODS en los Estados miembros a nivel nacional y de compañías
como parte de proyectos en curso de la UNTAD.
Estos indicadores de la guía en mención contienen unos puntos metodológicos
clave, unos criterios de selección, principios de información basados en la
consideración del marco conceptual de presentación de informes para los
indicadores de los ODS, que garanticen la coherencia de los modelos de los
informes financieros y no financieros y permitir la integración consistente de la
información de sostenibilidad en los ciclos de informes de las compañías.
También revisa el principio de materialidad versus universalidad, en aspectos
específicos pueden generar conflictos con la universidad, aspectos como la
materialidad financiera, materialidad ambiental y social, y claridad de los
límites de los informes, enfoque incremental, coherencia en la metodología de
medición y la comparabilidad de los datos, y el período de presentación de
informes. También contiene datos contables subyacentes.
40
Los indicadores básicos ODS para las entidades, son los sugeridos por la
UNCTAD que cubren áreas de desempeño económico, ambiental, social e
institucional. Para cada indicador la guía proporciona definición, metodología
de medición y posibles fuentes de información. Esta guía también analiza el
vínculo y alineamiento con los indicadores macro de los ODS relevantes.
Según el informe The Private Sector and its Contribution to the SDGs: A Journey
to Data Gathering Through Corporate Sustainability Reporting in Colombia del
Departamento Nacional de Planeación del Gobierno de Colombia con el soporte
Busines Call to Action, el PNUD Colombia, GRI Empowering Sustainable
Decisions , explica como el Gobierno Nacional está considerando los aportes del
sector privado colombiano a los ODS, facilitando la recogida de datos
comerciales divulgados por empresas a través de la medición de impacto y los
informes de sostenibilidad de acuerdo con los Estándares GRI, seleccionaron
ocho divulgaciones de sostenibilidad relacionadas con temas prioritarios
relacionados con los objetivos y metas de ODS e informar a la nación
colombiana con informes voluntarios, un análisis comparativo de iniciativas
como la estrategia de crecimiento verde. Este proceso se realizó con la
orientación del DNP y el apoyo técnico de GRI, PNUD y BCTA desarrolló una
guía que define y captura todos los datos relevantes frente a los ocho
indicadores seleccionados.
41
6. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN
La importancia de la contabilidad y sus grupos de trabajo en la organización es
obvia, pues es necesario explicar que todos los procesos administrativos y
productivos están centralizados de una forma u otra, por lo que brindar
información a los demás es el profesional adecuado para gestionar los recursos
productivos de cualquier organización. Al implementar el modelo CGA, el
equipo contable proporcionará al comité de gestión ambiental los datos
necesarios para tomar decisiones sobre el proceso productivo a desarrollar para
mantener la mejora continua.
Se puede concluir que la contabilidad tradicional es principalmente para
satisfacer las necesidades de información de partes externas y agencias de
control, y tiene enormes beneficios económicos al estandarizar datos
comparables y recibir información confiable y veraz sobre el desempeño
económico de la empresa. La contabilidad financiera y el suministro de
información están sujetos a las leyes nacionales y las normas internacionales de
contabilidad, mediante la aplicación de CGA, puede comprender las dudas
sobre problemas tradicionalmente no resueltos, de modo que pueda consultar y
generar datos e información de costos relevantes que existen pero que aún están
ocultos bajo costos tradicionales o mal asignados.
42
7. CONCLUSIONES.
En los últimos años, personas de todo el mundo han comenzado a darse cuenta
del significado de la degradación ambiental. Colombia no es ajena a este
problema, ha trabajado arduamente para protegerlo a nivel nacional y mediante
el desarrollo de otros instrumentos internacionales que se han incorporado a su
legislación. Por ello, en la normativa vigente, existen algunas leyes y decretos
que pueden promover, orientar y aplicar a diferentes sectores de la sociedad,
incluidas las actividades empresariales orientadas al medio ambiente, más
específicamente en el campo de la investigación: la contabilidad ambiental.
La redacción de este documento se centra en el último aspecto: la contabilidad
ambiental, que es un término menos utilizado en el entorno empresarial
colombiano. Es así como este proyecto aborda los conceptos que existen en la
contabilidad ambiental y su importancia para las empresas. Varios autores se
encargan de definir qué es la contabilidad ambiental, especialmente en el
ámbito académico, y no es muy común a nivel textual.
Finalmente, se puede considerar que la consulta de los distintos recursos
utilizados para la elaboración de este documento incita a los lectores a respetar
más el medio ambiente, porque los respetan y aman a su país: Colombia,
considerado uno de los países más antiguos de la biodiversidad del mundo. Es
un legado que no se puede perder, al contrario, un día se convertirá en un
ejemplo para otros países y sus descendientes.
43
8. RECOMENDACIONES
No se excluye que las empresas colombianas asuman la responsabilidad por el
medio ambiente; por lo tanto, para asegurar que dichas compañías que aún no
han tomado medidas ambientales deben acudir a las cámaras de comercio de
sus respectivas ciudades, para que estas y otras entidades puedan brindarles su
propio asesoramiento, especialmente en contabilidad ambiental.
Porque omitir el costo de las sanciones de la normativa correspondiente afectará
seriamente su contabilidad, reduciendo así las ganancias que genera su negocio;
además, para Colombia, se debe destinar una gran cantidad de dinero para
minimizar el daño al medio ambiente por actividades humanas y comerciales.
El impacto, sean cuales sean, si no entienden la ley, el medio ambiente y otros
instrumentos obligatorios
Las cámaras de comercio y otras entidades territoriales han desarrollado
programas especiales para las empresas para apoyar, orientar y promover el
trabajo de dichas empresas, incluida la contabilidad ambiental. Las empresas
dedicadas al sector industrial deben cumplir con el reglamento del Lineamiento
de Manejo de Residuos de la Industria Metalmecánica, que estipula los
beneficios y sanciones que se derivan de ignorar la normativa.
Finalmente, se recomienda que las empresas implementen el ciclo PDVA:
planificar, hacer, actuar y verificar de acuerdo con las instrucciones de los
Lineamientos de cada una, no solo para la industria de procesamiento, sino en
general para cualquier empresa cuyas actividades puedan generar desperdicio y
afectan de alguna manera sus alrededores.
44
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