Ministerio de Hacienda - República de Costa Rica€¦ · Web viewLos aparatos de grabación o...
Transcript of Ministerio de Hacienda - República de Costa Rica€¦ · Web viewLos aparatos de grabación o...
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Sentencia N° 382-2019. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las nueve horas con cincuenta y cinco minutos del día dieciocho de noviembre de dos mil diecinueve.
Conoce este Tribunal sobre el recurso de apelación interpuesto por el auxiliar de la función pública Agente Aduanero XXX, contra el ajuste operado en el despacho referente a la Declaración Aduanera de Importación número XXX del 19 de marzo de 2019 de la Aduana Santamaría.
RESULTANDO
I. Mediante Declaración Aduanera de Importación número XXX del 19 de marzo de
2019 de la Aduana Santamaría, el agente aduanero señor XXX y en
representación de su cliente XXX, presentó a despacho 191 bultos de mercancía
variada, clasificada principalmente en diferentes partidas arancelarias del Capítulo
85, con un valor aduanero de $15.577.39. (Ver folios 64 a 101)
II. Durante el ejercicio del control inmediato y luego de la revisión a la que fue
sometida la Declaración Aduanera de cita, el funcionario encargado procede a
modificar la clasificación arancelaria de las mercancías de las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63, al considerar el A Quo en esencia lo siguiente: (Ver folio 80)
“…Luego de realizar la revisión física y documental de los documentos aportados como originales,
los cuales corresponden a los mismos documentos aportados en las imágenes del sistema
informático Tica, se tiene que esta autoridad aduanera determina inconsistencias relacionadas con
la clasificación arancelaria de las líneas de la 0008 a la 0011, 0017, 0032, 0043, 0063 por las
consideraciones que a continuación se detallan:
1.)Para las líneas de la 0008 a la 0010 se tiene que se describe por parte del agente en aduanas
RECEPTOR DE RADIO FM TIPO PARLANTE, descrito en el inciso arancelario 8527.91.90.00.00,
línea 0011 PARLANTE (ALTOVOZ) I5plg en el inciso arancelario 8518.21.00.00.00, línea 0017 en
1Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
el inciso arancelario 8543.70.99.00.90, línea 0032 adaptador USB a ethernet adapter en el inciso
arancelario 8536.90.00.00.90, línea 0043 RECEPTOR DE RADIO TIPO FM en el inciso arancelario
852791.90.00.00, línea 0063 repelente sáfico de plagas en el inicio arancelario 8543.70.99.00.90;
para las cuales se determinan inconsistencias entre lo declarado por parte del agente en aduanas y
lo ubicado en forma física resultado de la revisión física, se detalla a continuación, 2.) Que para la
línea 0008 a la 0010 y 0043 se describe por parte del agente en aduanas RECEPTOR DE RADIO
FM TIPO PARLANTE y para la línea 0011 se describe PARLANTE (ALTAVOZ), siendo que para
estas líneas citadas se ubica en forma física un radio en forma de parlante, de tal forma que el
mismo parlante difunde las ondas de radiodifusión, siendo que este no viene combinado con
ningún otro aparato, sólo el radio y el parlante, el cual el agente en aduanas describe en las
primeras líneas citadas como radio combinado con otras funciones y en la línea 0011 lo describe
coma parlante sin ninguna otra función, siendo que al ser la mercancía en proceso de
nacionalización un radio sin ninguna otra función, la clasificación arancelaria correcta corresponde
a la de aparato para emisión de ondas de radiodifusión, y no de parlante sólo o radio combinado
con otro función, siendo que se ajusta la clasificación arancelaria de las líneas citadas del inciso
arancelario 8527.91.90.00.00 y 8518.21.00.00.00 al inciso arancelario 8527.99.90.00.00 por cuanto
la mercancía corresponde a un radio sin combinar con otro aparato y no un parlante o radio
combina con otro aparato. 3.) Para la línea 0017 se tiene que se describe por parte del agente en
aduanas MEZCLADOR DE SONIDO CHANNEL MIXER en el incisa arancelario 8543.70.99.00.90 siendo que la mercancía en proceso de nacionalización en efecto corresponde a un mezclador, son
del inciso arancelaria descrito por parte del agente en aduanas corresponde a los demás aparatos
con función propio no expresados ni comprendidos en otra partida, siendo que el inciso arancelario
describe en la 8543.70.91.00.00 amplificadores de sonido y sincronizadores de sonido, donde la
mezcladora de sonido corresponde a un aparato que permite sincronizar varios sonidos y no un
aparato con función propia no expresado en otra partida sino que en el inciso arancelario descrito
contempla los sincronizadores de sonido siendo que al estar ante un sincronizador de sonido la
clasificación arancelaria corresponde a 8543.70.91.00.00 y no la declarada por parte del agente en
aduanas. 4.) Para la línea 0032 se tiene que se describe adaptador USB el cual corresponde a un
cable provisto de una pieza de conexión que permite generar conexión entre un adoptador usó
parta ethernet de 2.0 el cual describen como interruptor de la partida 85.36 siendo que los cables
con conexión se amparan en la partida 85.44 específicamente en la partida 8544.42.10.00.90,
razón por la cual se tiene que esta autoridad aduanera procede con el ajuste del inciso arancelario
entre el declarado por parte del agente en aduanas y el que corresponde a la mercancía en físico.
5.) Para la línea 0063 se tiene que se describe REPELENTE TRANSONICO DE PLAGAS el cual
2Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
corresponde a una alarma repelente de animales en un espacio determinado el cual genera una
alarma sónica y visual al momento que un animal se acerca siendo que esta corresponde a una
alarma y no un aparato con función propia por cuanto la mercancía en proceso de nacionalización
corresponde a una alarma con señalización electroacústica y visual de la partida 8531
específicamente en el inciso arancelario 8531.80.10.00.00, siendo que se procede con el ajuste de
estos inciso arancelarios citados en los puntos anteriores. 6.) En razón de lo antes citado se tiene
que se adecua la clasificación arancelaria de las líneas en aplicación de las reglas generales de
clasificación 1 y 6 las cuales señalan que la clasificación arancelaria determinada en la revisión
física y el inciso arancelario de la mercancía en interés, señalando que es posible la aplicación de
la regla general de clasificación 1 y 6 al estimar que el inciso específico tendrá prioridad, no
pudiéndose tomar otro criterio de clasificación al revés de lo específico a lo genérico, de esto
manera no perdiendo el carácter esencial toda vez que la justificación concreta y clara no pasa de
dicha regla de clasificación por ende clasificándose en la determinada en el DUA de marras. Ya
que sobre el particular, la nomenclatura internacional del Sistema Armonizado a efecto de
determinar una única y correcta clasificación arancelaria de la mercancía, dispone en la regla
general de clasificación que cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más
partidas, la clasificación arancelaria se efectuará con arreglo en lo dispuesto en los métodos de
clasificación previstos en esa regla, a saber la partida más específica tendrá prioridad sobre la
partida de alcance genérico…” Lo anterior generó una diferencia por pagar a favor del
Fisco por la suma de ¢87.701.37. Dicho ajuste se notifica el día 27 de marzo de
2019.
III. Con escrito de fecha de recibido del 15 de abril de 2019, el agente aduanero XXX,
en aplicación a lo dispuesto en el Artículo 198 de la Ley General de Aduanas
(LGA), interpone los recursos de reconsideración y de apelación contra el ajuste
objeto del presente procedimiento, manifestando a los efectos: (Ver folios 01 y 02)
Solicita que se realice la revisión exhaustiva de los tiempos de revisión del presente trámite, siendo que tanto las observaciones como la notificación enviada, están fuera de los tiempos reglamentarios, lo cual es un vicio de nulidad absoluta, por cuanto el atraso en los tiempos de las gestiones respectivas, han generado gastos excesivos en bodegajes que solamente afecta al importador, mismo que en repetidas ocasiones se presentó ante el jefe de aforadores, el señor Roberto Soto, con el fin de solicitar información sobre el estatus de la liberación de la carga.
3Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Procede a detallar el cronograma de eventos relacionado con el DUA N° XXX visible a folio 1.
También solicita que se revise la relación de la notificación de cita así como los montos considerados como tributos dejados de pagar, dado que la misma no es clara y genera confusión al administrado, dejando al agente aduanero como al importador en total indefensión, por cuanto la confusión no permite plantear una correcta y clara defensa.
Por último alega que dicha notificación fue aceptada en virtud de que el monto por ajuste es de menor cuantía y por la urgencia por parte del importador para poder contar con la liberación de su carga, dado el plazo de la carga en almacén, los costos por bodegaje y las necesidades del mercado.
IV. Que mediante resolución número RES-AS-DN-3487-2019 del 09 de setiembre de
2019, la Aduana Santamaría rechaza los alegatos de nulidad incoados y resuelve
declarar sin lugar el recurso de reconsideración interpuesto, a la vez emplaza a la
parte para que amplíe y reitere argumentos ante este Tribunal. Dicha resolución
fue notificada el 27 de setiembre de 2019. (Ver folios 35 a 43)
V. Con escrito de fecha de recibido 02 de octubre de 2019 el agente aduanero XXX
se apersona ante este Tribunal para reiterar los argumentos ya esgrimidos en
contra del ajuste practicado, en esencia solicita la nulidad absoluta del proceso
seguido. (Ver folios 46 y 47)
VI. Que en las presentes diligencias se han observado las prescripciones de ley.
Redacta la Licenciada Céspedes Zamora; y,
CONSIDERANDO
I. La litis. El objeto de la presente litis se refiere a la discrepancia de la
reclasificación efectuada por la Aduana Santamaría a las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63 del DUA N° XXX del 19 de marzo de 2019, toda vez que, el agente aduanero
4Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
de acuerdo a la propia descripción de las mercancías realizada en el DUA, se
constata que las mismas no corresponden a las posiciones arancelarias
declaradas, procediendo el funcionario aduanero a reclasificar las mercancías en
el Sistema Arancelario Centroamericano (S.A.C) de la siguiente manera:
1. Líneas 8 a 10 y 43 se describe “receptor de radio FM tipo parlante” en el inciso arancelario
8527.91.90.00.00, reclasificado a la posición 8527.99.90.00.00.
2. Línea 11 “Parlante (altavoz)” en el inciso arancelario 8518.21.00.00.00, reclasificado a la
posición 8527.99.90.00.00.
3. Línea 17 se describe “Mezclador de sonido channel mixer” en el inciso arancelario
8543.70.99.00.90 y reclasificada a la posición 8543.70.91.00.00.
4. Línea 32 se describe “Adaptador USB” como interruptor en 8536.90.00.00.90, reclasificado
a la posición 8544.42.10.00.90.
5. Línea 63 se describe “Repelente transónico de plagas” en 8543.70.99.00.90, reclasificado
a la posición arancelaria 8531.80.10.00.00.
El ajuste del cambio del elemento clasificación arancelaria determinado durante el
proceso de despacho por la Aduana Santamaría generó una diferencia de
impuestos a favor del Fisco en la suma de ¢87.701.37.
II. Admisibilidad del recurso de apelación: En forma previa, revisa este Órgano el
aspecto de admisibilidad del recurso de apelación interpuesto conforme la LGA, para
establecer si en la especie se cumplen los presupuestos procesales que son
necesarios para constituir un procedimiento válido. En tal sentido dispone el artículo
198 de la LGA, que el recurso de apelación para ante este Tribunal, debe interponerse
dentro de los quince días siguientes a la notificación del acto impugnado, es decir, en
tiempo. Así, tenemos que en este caso el ajuste apelado, para todo efecto legal, fue
5Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
notificado mediante el sistema informático Tic@, el 27 de marzo de 2019,
interponiendo los recursos el día 15 de abril del mismo año, (folios 1 y 79), lo cual
ocurrió dentro del plazo legalmente establecido. Además, el recurso debe cumplir con
los presupuestos procesales de forma relativos a la capacidad procesal de las partes
que intervienen en el procedimiento, lo cual no genera problemas en el presente
asunto, toda vez que, quien recurre es el agente aduanero XXX, encontrándose el
mismo debidamente acreditado para actuar en dicha condición, según constancia que
corre a folio 106 del presente expediente administrativo, cumpliéndose en la especie
con el presupuesto procesal de legitimación. En razón de ello, tiene este Tribunal por
admitido el recurso de apelación para su estudio.
III. Sobre las nulidades interpuestas: De seguido, y tal y como corresponde por ser de
especial y previo pronunciamiento, se avoca este Tribunal al conocimiento de los
argumentos de nulidad planteados, revisando la actuación administrativa con el objeto
de determinar si los actos de la Autoridad Aduanera se han emitido en forma válida y
eficaz, determinando si en la especie se han violentado los principios procesales
esenciales que todo acto administrativo debe salvaguardar, en aplicación del principio
de legalidad que rige las actuaciones de la Administración y del derecho del
administrado a un debido proceso.
Sobre el plazo previsto en el Artículo 93 bis de la LGA:
En esencia aduce el recurrente un vicio de nulidad absoluta, por considerar que las
actuaciones de la Aduana se dieron fuera de los tiempos previstos para la revisión del
DUA de marras, es decir, estima el administrado que en la especie se da una
supuesta violación al numeral 93 bis de la LGA, al no haber operado la verificación
inmediata en el plazo de dos días previsto en el numeral de cita, considerando este
Colegiado que no lleva razón el interesado en la nulidad que invoca, por las razones
que a continuación se exponen:
6Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
El numeral 93 bis de la LGA a los efectos señala:
“Plazo para la realización de la verificación inmediata. Cuando, en aplicación de los criterios de selectividad y aleatoriedad, corresponda realizar la verificación inmediata de lo declarado, esta se llevará a cabo tan pronto como sea posible.
Si la verificación inmediata no puede finalizar dentro de los siguientes dos días hábiles contados a partir de la fecha de registro de la declaración aduanera, el gerente de la aduana de despacho podrá ordenar, en forma motivada, una única prórroga por un plazo equivalente al anteriormente establecido, de conformidad con el procedimiento y en las condiciones que se señalen vía reglamentaria.
(…)
Tenemos que el numeral de cita establece un plazo ordenatorio para realizar el la
etapa de control inmediato, lo cual no implica que el cumplimiento con posterioridad
de los mismos signifique, como lo quiere hacer ver el recurrente, la nulidad de estos.
Resultando importante recalcar que los plazos para la actuación administrativa, aun
cuando revisten fuerza obligatoria, no son perentorios sino meramente ordenatorios.
La perentoriedad rige únicamente en aquellos casos en los que las propias normas lo
establecen en forma expresa (por ejemplo los plazos para interponer un recurso
administrativo), y su vencimiento de ningún modo implica la pérdida de competencia
para el órgano, salvo cuando expresamente se encuentre prevista la caducidad o
pérdida de competencia automática en la ley.
Sobre la extensión de los plazos para resolver adecuadamente una pretensión o
como el caso realizar la verificación inmediata de un despacho aduanero, se ha
entendido de que se dispone de plazo un plazo para resolver, que se ha estimado
como el tiempo normal en que se puede realizar un acto de la administración,
ofreciendo seguridad jurídica al usuario y garantizando la eficiencia y eficacia de la
administración. No obstante, la existencia de un plazo determinado, puede verse
afectado por aspectos propios del negocio, que hace requerir de más tiempo a
7Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
efecto de completar el procedimiento. Esa extensión del plazo, debe ser justificada y
no puede ser excesiva, de tal modo que si es indispensable hacer arduas
averiguaciones que hagan exceder esos términos deben ser justificadas. Se
entiende que, en estos casos, se puede disponer de un plazo razonable para
resolver, en atención a la aplicación de otros principios propios del procedimiento
administrativo, como lo es el buscar la verdad real de los hechos, como lo que
sucede en el presente asunto que se somete al conocimiento. En ese sentido, ha
dicho la Sala: “Estos principios rectores de los procedimientos administrativos, le
imponen a los entes públicos la obligación imperativa de substanciarlos dentro de un
plazo razonable y sin dilaciones indebidas, es decir, sin retardos graves e
injustificados para evitar la frustración, la eventual extinción o la lesión grave de las
situaciones jurídicas sustanciales invocadas por los administrados por el transcurso
de un tiempo excesivo e irrazonable.” (Sentencia Nº 2002-09041 de las quince horas
dos minutos del diecisiete de setiembre de dos mil dos)
Asimismo, debe definirse si en efecto el no realizar la verificación inmediata en el
caso, dentro del plazo de ley produce o no una violación de una formalidad sustancial
que genere nulidad, o bien si se trata de una formalidad accesoria, desde la
perspectiva de su importancia para la emisión del acto. Revisado el caso, tal y como lo
señala la aduana en el proceso de verificación inmediata, puede la autoridad
Aduanera de conformidad con el artículo 93 de la Ley General de Aduanas, realizar
inspección de los documentos que sirvieron de soporte a la declaración aduanera. No
siendo esto limitante de las facultades de fiscalización posteriores. Señalando el
artículo 93 bis de la Ley General de Aduanas, un plazo de dos días hábiles contados a
partir de la fecha de registro de la declaración aduanera y prórroga por un plazo
equivalente al anteriormente establecido. Para un plazo total de cuatro días hábiles
para dicha inspección documental y siendo que es un plazo ordenatorio y no
perentorio, por lo que se trata de una infracción de una formalidad insustancial la cual
8Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
no genera la nulidad del acto, tal y como lo señala el magistrado Ernesto Jinesta, al
indicar:
“La infracción de formalidades insustanciales, no provocan la invalidez del
acto administrativo final pero si una responsabilidad personal del
funcionario agente que la cometió. Las formalidades insustanciales,
denominadas también “irregularidades” se pueden determinar al
interpretar a contrario sensu el artículo 223 LGAP, esto es, tendrán esa
naturaleza aquellas cuya inobservancia no impida o cambie la decisión
final o no cause indefensión”. (Jinesta Lobo, ERNESTO ACTO
ADMINISTRATIVO, TRATADO DE DERECHO ADMINISTRATIVO, Tomo I
(Parte General) Editorial jurídica Continental, San José, año 2009, pág 540
Y de seguido cita los siguientes ejemplos:
“Formalidades insustanciales son, por ejemplo, la observancia de los
plazos para dictar resoluciones o impulsar el procedimiento administrativo,
la intervención de órganos consultivos o de control cuando es lógicamente
previsible que el acto pueda volver a repetirse con igual contenido si se
subsana su omisión, la comunicación defectuosa por un vicio que no
genere nulidad absoluta, etc.” (op.cit, pág 540.)
En ese sentido la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia ha señalado en
forma reiterada que en efecto los plazos ordenatorios no generan nulidad de lo
actuado a diferencia de los perentorios1 al indicar:
1 La Procuraduría General de la República ha definido en el Dictamen C-246-2008 de 15/07/08 las consecuencias del incumplimiento de un plazo perentorio, en relación al término de 1 año de prescripción regulado en la numeral 208 de la LGAP, señalando que de “no ejercitarse la acción correspondiente dentro del plazo legalmente establecido precluye la posibilidad de la Administración de actuar en ese sentido. Esa preclusión o perención de la facultad legal otorgada a la Administración es la que nos lleva a concluir que el plazo estipulado en la norma de estudio es perentorio y no ordenatorio. En ese sentido, se ha definido como
9Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
“Esto por cuanto la doctrina, que comparte esta Sala, al distinguir entre plazos ordenatorios y perentorios, ha dicho que, es perentorio cuando el
cumplimiento del acto fuera del plazo, se sanciona con nulidad o
inadmisibilidad. Mientras que el plazo ordenatorio implica que el acto cumplido
luego de vencido el plazo, pese lo irregular de la situación, es un acto válido que lo único que podría acarrear es una sanción disciplinaria al funcionario
responsable. Lo anterior se extrae de lo establecido el canon 329 de la Ley
General de la Administración Pública, el cual estipula que, salvo disposición en
contrario, el acto final recaído una vez que haya fenecido el plazo, será válido
para todo efecto legal. Así lo ha sostenido esta Cámara entre otros, en el voto
nº 951-F-2009 de las 14 horas treinta y cinco minutos del 10 de setiembre de
2009.” (RES: 001386-F-S1-2011 de las nueve horas cinco minutos del diez de
noviembre de dos mil once.) (El resaltado no es del original)
Dentro de esa misma línea el Tribunal Contencioso Administrativo se ha
pronunciado, aclarando que los plazos ordenatorios aún vencidos permiten la
realización del acto o actuación procesal. Ello es así precisamente por cuanto su
incumplimiento no genera nulidad de lo actuado.
Los plazos administrativos, limitan la posibilidad de efectuar actos procesales dentro de
un cierto período de tiempo futuro, indicando cuándo deben de ser realizados. Es decir,
el plazo procesal es el periodo de tiempo durante o después del cual puede o debe
realizarse un determinado acto. Estos plazos pueden ser, de tipo perentorio u
ordenatorio. Con respecto a los primeros, puede decirse que son aquéllos que con su
vencimiento, impiden la ejecución del acto procesal al que están referidos, agotando la
facultad no ejercida en el procedimiento sin requerirse apremio, petición de parte ni
resolución declarativa adicional (ejemplo, plazos para impugnación de resoluciones o de
subsanación de una solicitud o de declaración de nulidad de oficio). Mientras que los
plazo perentorio: “E l fatal, preclusivo o improrrogable, cuyo transcurso extingue o cancela la facultad o el derecho que durante él no se ejerció. ” (Diccionario de Ciencias Jurídicas, políticas, sociales y de economía. 2a.ed., Buenos Aires: Editorial Universidad. 1999. p. 987).
10Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
ordenatorios, es posible definirlos como aquellos plazos que aún vencidos, permiten la
realización de la actuación procesal a que estaban referidos, pero su incumplimiento
acarrea para el ejecutor tardío la responsabilidad consiguiente (ejemplo, plazo para la
emisión de una decisión constitutiva de la Administración)”. (Resolución Nº 13-2008. S.
VIII, de las 11:30 horas del 22 de setiembre de 2008, del Tribunal Contencioso
Administrativo, Sección Octava, SCJSJ).
De allí que, no existe la nulidad pretendida y lo que corresponde es rechazar la misma
por improcedente. Valga la pena señalar que no vislumbra este Tribunal indefensión
alguna respecto a la actuación cuestionada con la nulidad señalada, puesto que
desde el dictado del ajuste recurrido, hasta el momento de conocer el recurso de
reconsideración interpuesto, la Aduana ha conocido los alegatos de defensa del
interesado, razón por la cual desde ningún punto de vista se ha generado indefensión
alguna al administrado, puesto que se han dado y respetado todas las garantías
procesales en el presente caso, permitiéndole ejercer al apelante su derecho de
defensa de manera efectiva.
Falta de motivación
Respecto a la motivación de los actos administrativos, la misma resulta ser una
exigencia del debido proceso, que resguarda a su vez el derecho de defensa del
administrado; debe ser entendida como la justificación que ha de rendir la
correspondiente Autoridad Administrativa al momento de emitir sus actos. Es
necesario indicar las razones que llevan al dictado de determinado acto
administrativo, con el fin de que el administrado conozca con exactitud y certeza la
voluntad de la Administración, dado que las decisiones que la misma adopte afectarán
necesariamente sus derechos. Así es como la motivación se encuentra ligada a la
causa del acto administrativo, es su manifestación externa, por medio de la cual, se
logra tener conocimiento de todos y cada uno de los aspectos que han sido tomados en consideración para el dictado del acto específico.
11Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
La motivación resulta ser una obligación de la Administración y un mecanismo de
defensa y protección jurídica del administrado, quien conociendo los fundamentos que
llevan al dictado del acto, podrá interponer las defensas que considere pertinentes. Al
respecto, la jurisprudencia constitucional ha señalado:
“En cuanto a la motivación de los actos administrativos se debe entender como la fundamentación que deben dar las autoridades públicas del contenido del acto que emiten, tomando en cuenta los motivos de hecho y de derecho, y el fin que se pretende con la decisión. … implica una referencia a hechos y fundamentos de derecho, de manera que el administrado conozca los motivos por los cuales ha de ser sancionado o por los cuales se le deniega una gestión que afecta sus intereses o incluso sus derechos subjetivos". (Resolución 7924-99, en igual sentido 6080-2002 y 13232, todas de la Sala Constitucional) (El resaltado no es del original)
El artículo 136 inciso 2) de la Ley General de la Administración Pública (en adelante
LGAP), define los alcances de la motivación:
“La motivación podrá consistir en la referencia explícita o inequívoca a propuestas, dictámenes o resoluciones previas que hayan determinado realmente la adopción del acto, a condición de que se acompañe su copia.”
De esta forma, para el caso concreto es claro que los fundamentos o justificaciones
brindados por parte del A Quo al momento del despacho, permiten identificar el
porqué de la reclasificación realizada para las mercancías importadas en las Líneas 8
a 11, 17, 32, 43 y 63 del DUA N° XXX del 19 de marzo de 2019. El recurrente del
presente procedimiento, fue debidamente informado de las razones que llevaron a la
Administración a declarar el ajuste operado, brindando los elementos de hecho,
técnicos, y normativos que justificaban su actuar, conociendo plenamente los motivos que generaron la decisión final, con base en la emisión de razonamientos pertinentes y acorde a la etapa del procedimiento aduanero en que se encontraba, entiéndase el despacho de las mercancías, los cuales le
permitieron elaborar los argumentos para la eventual defensa de su posición, lo cual
12Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
se encuentra fehacientemente probado en autos, mediante la notificación transmitida
a través del sistema informático Tica, siendo que posteriormente, al momento de
conocer de la recurrencia presentada, igualmente la Administración brindó los
fundamentos pertinentes para denegar el recurso interpuesto y rebatir las defensas
planteadas por el interesado, con base en los elementos ya establecidos desde el
despacho.
El ajuste operado en autos explica, relaciona y fundamenta la pretendida
reclasificación arancelaria con base en elementos técnicos y normativos, con lo cual
logra generar seguridad o certeza respecto a la procedencia del acto emitido.
Además, resulta válido mencionar que el auxiliar de la función pública y profesional
aduanero es conocedor de la normativa vigente que rige la clasificación arancelaria de
las mercancías. Razón por la cual, estima este Tribunal que la actuación de la
Administración en el proceso seguido no fue un aspecto desconocido que le impidiera
conocer las razones de la modificación de la obligación tributaria aduanera, puesto
que siempre tuvo conocimiento de ello y en el cual la Administración le ha concedido
todas las etapas procesales para su debida defensa, considerando este Tribunal que
en la especie, no se ha violado una formalidad sustancial en el procedimiento que
afecte los derechos subjetivos o intereses legítimos de los recurrentes, a tenor de lo
dispuesto en el Artículo 223 de la Ley General de la Administración Pública, ni del
principio de verdad real consagrado en el Artículo 214 de ese mismo cuerpo legal,
toda vez que, la Aduana se ha basado en hechos ciertos que demuestran sobre la
naturaleza y clasificación de las mercancías que fueron incorrectamente clasificadas
en el DUA objeto de estudio, hechos ciertos que tienen fundamento en la normativa
especial aduanera.
Con base en lo expuesto se rechaza la nulidad alegada por el recurrente, siendo que
las motivaciones esgrimidas por la Autoridad Aduanera serán desarrolladas en el
13Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
apartado de fondo, al exponer la posición de este Colegiado respecto a la litis que nos
ocupa.
IV. Sobre el fondo: Tal y como se delimitó en el objeto de la presente litis, lo que resta por
dilucidar en expediente es sobre la correcta clasificación arancelaria de las mercancías
nacionalizadas en las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63 del DUA N° XXX del 19 de marzo
de 2019, toda vez que, el agente aduanero de acuerdo a la propia descripción de las
mercancías realizada en el DUA, se constata que las mismas no corresponden a las
posiciones arancelarias declaradas -y sobre las cuales el interesado no presenta alegaciones sobre el fondo del ajuste, ni desvirtúa técnicamente los cambios realizados- por el funcionario aduanero al reclasificar las mercancías en el Sistema
Arancelario Centroamericano (S.A.C), en tal sentido, se avoca este Tribunal a analizar
los hechos, pruebas y demás argumentos en expediente y que para las resultas del
caso y con el objeto de determinar la verdad real de los hechos del presente
procedimiento, considera este Colegiado que deviene de especial importancia destacar
los hechos de interés que se tienen por probados en el asunto y que servirán de base
para el análisis de las respectivas consideraciones:
1. Mediante Declaración Aduanera de Importación número XXX del 19 de marzo de 2019
de la Aduana Santamaría, el agente aduanero señor XXX y en representación de su
cliente XXX, presentó a despacho 191 bultos de mercancía variada, clasificada
principalmente en diferentes partidas arancelarias del Capítulo 85, con un valor
aduanero de $15.577.39. (Ver folios 64 a 101)
2. Durante el ejercicio del control inmediato y luego de la revisión a la que fue sometida
la Declaración Aduanera de cita, el funcionario encargado procede a modificar la
clasificación arancelaria de las mercancías de las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63, al
considerar el A Quo en esencia lo siguiente: (Ver folio 80)
14Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
“… 1.)Para las líneas de la 0008 a la 0010 se tiene que se describe por parte del agente en aduanas RECEPTOR DE RADIO FM TIPO PARLANTE, descrito en el inciso arancelario 8527.91.90.00.00, línea 0011 PARLANTE (ALTOVOZ) I5plg en el inciso arancelario 8518.21.00.00.00, línea 0017 en el inciso arancelario 8543.70.99.00.90, línea 0032 adaptador USB a ethernet adapter en el inciso arancelario 8536.90.00.00.90, línea 0043 RECEPTOR DE RADIO TIPO FM en el inciso arancelario 852791.90.00.00, línea 0063 repelente sáfico de plagas en el inicio arancelario 8543.70.99.00.90; para las cuales se determinan inconsistencias entre lo declarado por parte del agente en aduanas y lo ubicado en forma física resultado de la revisión física, se detalla a continuación, 2.) Que para la línea 0008 a la 0010 y 0043 se describe por parte del agente en aduanas RECEPTOR DE RADIO FM TIPO PARLANTE y para la línea 0011 se describe PARLANTE (ALTAVOZ), siendo que para estas líneas citadas se ubica en forma física un radio en forma de parlante, de tal forma que el mismo parlante difunde las ondas de radiodifusión, siendo que este no viene combinado con ningún otro aparato, sólo el radio y el parlante, el cual el agente en aduanas describe en las primeras líneas citadas como radio combinado con otras funciones y en la línea 0011 lo describe coma parlante sin ninguna otra función, siendo que al ser la mercancía en proceso de nacionalización un radio sin ninguna otra función, la clasificación arancelaria correcta corresponde a la de aparato para emisión de ondas de radiodifusión, y no de parlante sólo o radio combinado con otro función, siendo que se ajusta la clasificación arancelaria de las líneas citadas del inciso arancelario 8527.91.90.00.00 y 8518.21.00.00.00 al inciso arancelario 8527.99.90.00.00 por cuanto la mercancía corresponde a un radio sin combinar con otro aparato y no un parlante o radio combina con otro aparato. 3.) Para la línea 0017 se tiene que se describe por parte del agente en aduanas MEZCLADOR DE SONIDO CHANNEL MIXER en el incisa arancelario 8543.70.99.00.90 siendo que la mercancía en proceso de nacionalización en efecto corresponde a un mezclador, son del inciso arancelaria descrito por parte del agente en aduanas corresponde a los demás aparatos con función propio no expresados ni comprendidos en otra partida, siendo que el inciso arancelario describe en la 8543.70.91.00.00 amplificadores de sonido y sincronizadores de sonido, donde la mezcladora de sonido corresponde a un aparato que permite sincronizar varios sonidos y no un aparato con función propia no expresado en otra partida sino que en el inciso arancelario descrito contempla los sincronizadores de sonido siendo que al estar ante un sincronizador de sonido la clasificación arancelaria corresponde a 8543.70.91.00.00 y no la declarada por parte del agente en aduanas. 4.) Para la línea 0032 se tiene que se describe adaptador USB el cual corresponde a un cable provisto de una pieza de conexión que permite generar conexión entre un adoptador usó parta ethernet de 2.0 el cual describen como interruptor de la partida 85.36 siendo que los cables con conexión se amparan en la partida 85.44 específicamente en la partida 8544.42.10.00.90, razón por la cual se tiene que esta autoridad aduanera procede con el ajuste del inciso arancelario entre el declarado por parte del agente en aduanas y el que corresponde a la mercancía en físico. 5.) Para la línea 0063 se tiene que se describe REPELENTE TRANSONICO DE PLAGAS el cual corresponde a una alarma repelente de animales en un espacio determinado el cual genera una alarma sónica y visual al momento que un animal se acerca siendo que esta corresponde a una alarma y no un aparato con función propia por cuanto la mercancía en proceso de nacionalización corresponde a una alarma con señalización electroacústica y visual de la partida 8531 específicamente en el inciso arancelario 8531.80.10.00.00, siendo que se procede con el ajuste de estos inciso arancelarios citados en los puntos anteriores…”
15Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Lo anterior generó una diferencia por pagar a favor del Fisco por la suma de ¢87.701.37.
Dicho ajuste se notifica el día 27 de marzo de 2019.
3. Con escrito de fecha de recibido del 15 de abril de 2019, el agente aduanero XXX, en
aplicación a lo dispuesto en el Artículo 198 de la Ley General de Aduanas (LGA),
interpone los recursos de reconsideración y de apelación contra el ajuste objeto del
presente procedimiento, sin que conste en autos alegaciones de fondo sobre la
reclasificación arancelaria operada. (Ver folios 01 y 02)
Sobre el tema en discusión, hacer ver este Órgano Colegiado, que la litis gira alrededor
de la clasificación arancelaria de las mercancías, la cual corresponde uniformar y verificar
a las autoridades aduaneras según las competencias designadas en el régimen Jurídico
aduanero dentro del cual se encuentra la Nomenclatura Internacional del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (S.A.) y la Ley General de
Aduanas, toda vez que clasificar una mercancía es encontrar su exacta posición en un
determinado esquema de clasificación dentro del instrumento utilizado en nuestro país
para tal efecto, el cual está constituido por la Ley 7346 del 09 de julio de 1993 y el Decreto
Ejecutivo N° 25740 H-MEIC del 03 de febrero de 1997 y sus reformas, los cuales ponen
en vigencia el Sistema Arancelario Centroamericano, que es la nomenclatura oficial para
la clasificación de las mercancías de importación conforme lo dispone el artículo 2, literal
1, así como que para la aplicación uniforme del Arancel Centroamericano de Importación,
las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de las
mercancías servirán para interpretarlo según lo indicado en el artículo 2, literal 3 de la Ley
7346. Tal normativa es la que fundamenta la clasificación arancelaria de mercancías
objeto de importación definitiva utilizando los criterios de clasificación, los textos de
partida, las notas de sección y de capítulo para determinar la correcta clasificación
arancelaria de una mercancía, remitiendo a las Reglas Generales de Clasificación, las
cuales establecen los principios y métodos a seguir para que con ello a todas las
mercancías puedan asignárseles un código numérico.
16Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Es así, como una vez más resulta oportuno indicar que, por la naturaleza de dichos
artículos y a efecto de facilitar la correcta clasificación de las mercancías, la Nomenclatura
Internacional del Sistema Armonizado (S.A.), establece varios “Criterios de Clasificación”,
que deben tomarse en cuenta al momento de su análisis, entre ellos se encuentran:
Criterio de composición: La clasificación se basa en el análisis de la materia
constitutiva del artículo. Ejemplo: productos químicos, medicamentos,
desinfectantes, insecticidas, madera, textil, metal, caucho, plástico, cerámica, etc.
Criterio de función: Se toma en cuenta el uso, razón de ser y el para qué fue
concebido dicho artículo, indistintamente del material de fabricación. Ejemplos:
juguetes, muebles, vehículos, relojería, maquinaria, aparatos eléctricos, electrónicos, de radiodifusión, etc.
Criterio de grado de elaboración: De lo simple a lo complejo, incorpora a lo interno
de cada capítulo el gradiente de mercancías presentadas en bruto,
semimanufacturas o el producto terminado (manufacturas).
Criterio de presentación en el mercado: Interesa la forma de presentación para su
comercialización en surtidos, acondicionados para la venta al por menor,
dosificados, etc.
Reiterando que la Nomenclatura del S.A. para el estudio de las mercancías, las divide
en dos grandes grupos: De la Sección I a XV (Criterio de composición, es decir,
para su correcta clasificación, es necesario conocer la materia constitutiva del
producto) y de la Sección XVI a XXI (Criterio de función o uso, siendo importante
conocer las razones para que fue concebida la mercancía).
Así las cosas, y en razón de que la mercancías que nos ocupan tratan de “Aparatos ”
declarados como “Receptor de radio FM tipo parlante, Parlante (altavoz), Mezclador
de sonido, Adaptador USB y Repelente transónico de plagas, sin duda alguna le es
aplicable en primera instancia el criterio de función , puesto que su clasificación se
17Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
determina de acuerdo al uso, razón de ser y el para qué fueron concebidos dichos
aparatos, y que para el caso corresponde al Capítulo 85 que reza:
“MAQUINAS, APARATOS Y MATERIAL ELECTRICO, Y SUS PARTES; APARATOS DE GRABACION O REPRODUCCION DE SONIDO, APARATOS DE GRABACION O REPRODUCCION DE IMAGEN Y SONIDO EN TELEVISION, Y LAS PARTES Y ACCESORIOS DE ESTOS APARATOS”.
Dicho capítulo comprende el conjunto de máquinas y aparatos eléctricos, así como
sus partes, enunciando las Notas Explicativas del S.A. entre otras, las siguientes
mercancías:
1) Las máquinas y aparatos para la producción, la transformación o la acumulación de electricidad, tales como los generadores, transformadores, etc. (partidas 85.01 a 85.04), las pilas (partida 85.06) y los acumuladores (partida 85.07).
2) Determinados aparatos electromecánicos de uso doméstico (partida 85.09), así como las afeitadoras, máquinas de cortar el pelo o esquilar y aparatos de depilar (partida 85.10).
3) Las máquinas y aparatos cuyo funcionamiento se base en las propiedades o efectos de la electricidad -efectos electromagnéticos, propiedades caloríficas, etc.-, tales como los aparatos de las partidas 85.05, 85.11 a 85.18, 85.25 a 85.31 y 85.43.
4) Los aparatos de grabación o reproducción de sonido; los aparatos de grabación y/o reproducción de imágenes y sonido; las partes y accesorios para estos aparatos (partidas 85.19 a 85.22).
5) Los soportes para grabación de sonido o de otros fenómenos (incluidos los soportes para grabación de imágenes y sonido, con exclusión de las películas fotográficas del Capítulo 37) (partida 85.23).
6) Los artículos eléctricos que se utilizan, en general, no individualmente, sino en instalaciones o en el montaje de aparatos más complejos como componentes que realizan una función determinada: es el caso, por ejemplo, de los condensadores (partida 85.32), los conmutadores, cortacircuitos, cajas de empalme, etc. (partidas 85.35 u 85.36), las lámparas y tubos de alumbrado, etc. (partida 85.39), las lámparas, tubos y válvulas electrónicos, etc. (partida 85.40), los diodos, transistores y dispositivos semiconductores similares (partida 85.41), las escobillas, electrodos y demás contactos de carbón (partida 85.45), etc.
7) Determinados artículos utilizados en instalaciones o aparatos eléctricos por sus propiedades conductoras o aislantes, tales como los alambres aislados y sus ensamblados (partida 85.44), los aisladores (partida 85.46), las piezas aislantes y los tubos metálicos aislados interiormente (partida 85.47).
Incluyendo para lo de interés a los aparatos para la reproducción de sonido, audio,
parlantes, adaptadores, aparatos receptores de radiodifusión, incluso combinados en
la misma envoltura con grabador o reproductor de sonido o con reloj, aparatos
eléctricos de señalización acústica o visual (por ejemplo: timbres, sirenas, tableros
indicadores, avisadores de protección contra robo o incendio), máquinas y aparatos
18Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
eléctricos con función propia, no expresados ni comprendidos en otra parte de este
capítulo, hilos, cables (incluidos los coaxiales) y demás conductores aislados para
electricidad, aunque estén laqueados, anodizados o provistos de piezas de conexión;
cables de fibras ópticas constituidos por fibras enfundadas individualmente, incluso
con conductores eléctricos incorporados o provistos de piezas de conexión.
En el caso que nos ocupa, no existe discrepancia en la clasificación a nivel de
capítulo, ya que coinciden el agente aduanero y la autoridad aduanera que todas las
mercancías declaradas en las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63 tratan de Aparatos del
Capítulo 85, no obstante, una vez revisadas las descripciones de dichos aparatos
declaradas por el propio agente aduanero, constata la Aduana que las mismas no
coinciden con los textos o epígrafes en las que fueron clasificadas, veamos:
1. Líneas 8 a 10 y 43 se describe “receptor de radio FM tipo parlante” en el inciso arancelario
8527.91.90.00.00, reclasificado a la posición 8527.99.90.00.00.
2. Línea 11 “Parlante (altavoz)” en el inciso arancelario 8518.21.00.00.00, reclasificado a la
posición 8527.99.90.00.00.
3. Línea 17 se describe “Mezclador de sonido channel mixer” en el inciso arancelario
8543.70.99.00.90 y reclasificada a la posición 8543.70.91.00.00.
4. Línea 32 se describe “Adaptador USB” como interruptor en 8536.90.00.00.90, reclasificado
a la posición 8544.42.10.00.90.
5. Línea 63 se describe “Repelente transónico de plagas” en 8543.70.99.00.90, reclasificado
a la posición arancelaria 8531.80.10.00.00.
Nótese, que en el presente asunto el agente aduanero se limita a presentar
alegaciones de nulidad sobre el tiempo o plazo del trámite en el despacho aduanero
-argumentos que fueron rebatidos en el considerando anterior-, no obstante, no
19Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
consta en autos que presentará razones técnico-jurídicas para defender las
descripciones y clasificaciones declaradas en el DUA de cita, es decir, en ningún
momento desvirtúa las reclasificaciones determinadas por el A Quo, mientras que en
autos de manera puntual la Aduana le indica las inconsistencias detectadas entre lo
declarado por parte dicho agente y lo determinado en el resultado de la revisión
física de cada una de las mercancías de las líneas objeto de estudio, así tenemos
que para las líneas 8 a 10 y 43 se describe por parte del agente aduanero receptor
de radio FM tipo parlante y para la línea 0011 se describe parlante (altavoz), siendo
que para esas líneas se ubica en forma física un radio en forma de parlante, de tal
forma que el mismo parlante difunde las ondas de radiodifusión, constatando el
funcionario aduanero que el mismo no se presenta combinado con ningún otro
aparato, sólo el radio y el parlante, razón por la cual es que el agente de aduanas
describe erróneamente como si el radio viniera combinado con otras funciones,
asimismo en la línea 11 lo describe como parlante sin ninguna otra función, en
consecuencia la clasificación arancelaria correcta corresponde a la de aparatos para
emisión de ondas de radiodifusión y no de parlante sólo o radio combinado con otro
función, en tal sentido, le asiste la razón a la Aduana en reclasificar los incisos
arancelarios declarados 8527.91.90.00.00 y 8518.21.00.00.00 a la posición correcta
8527.99.90.00.00, toda vez que, la mercancía corresponde a un radio sin combinar
con otro aparato y no un parlante o radio combinado con otro aparato, según lo
estipulado en cada uno de los epígrafes o textos de partida.
En relación a la línea 17 se describe la mercancía por el agente de aduanas como
“mezclador de sonido channel mixer” en el inciso arancelario 8543.70.99.00.90, que
corresponde a los demás aparatos con función propia no expresados ni
comprendidos en otra partida (apertura de alcance general), no obstante, al existir
una posición específica para amplificadores de sonido y sincronizadores de sonido,
donde la mezcladora de sonido corresponde a un aparato que permite sincronizar
varios sonidos y no un aparato con función propia no expresado en otra partida
20Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
(NENCOP), entonces la correcta clasificación arancelaria corresponde a
8543.70.91.00.00 y no a la declarada en una apertura genérica, aplicándose el
precepto de que los textos con descripción específica tendrán prioridad sobre
aquellos de alcance general.
Para la línea 32 se tiene que se describe adaptador USB el cual corresponde a un
cable provisto de una pieza de conexión que permite generar conexión entre un
“Adaptador USB” para ethernet de 2.0, descrito como interruptor de la partida 85.36,
no obstante, la naturaleza de estas mercancías se encuentra comprendida
específicamente en la posición 8544.42.10.00.90 (cables con conexión) y por último,
tenemos que para la línea 63 se describe “repelente transónico de plagas” el cual
corresponde a una alarma repelente de animales en un espacio determinado el cual
genera una alarma sónica y visual al momento que un animal se acerca, siendo esa
precisamente la función principal (alarma) y no un aparato con función propia como
fue erróneamente clasificada por el agente de aduanas, razón por la cual al tratarse
de una alarma con señalización electroacústica y visual contemplada en la partida
específica 85.31, la correcta clasificación arancelaria corresponde a
8531.80.10.00.00 del S.A.C.
Bajo esa tesitura, tenemos que de acuerdo a la naturaleza y características de las
mercancías en estudio, la clasificación arancelaria correcta es la determinada por
la Aduana para cada una de las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63 según detalle
indicado supra, lo anterior en aplicación del criterio de función y de la Regla
General de Clasificación 1 que dispone que “La clasificación está determinada
legalmente por los textos de las partidas y de la Notas Legales.”, y de la Regla General
6 de la Nomenclatura del Sistema Armonizado (S.A.) la cual indica que “ la
clasificación de mercancías en la sub partidas de una misma partida está determinada
legalmente por los textos y Notas Legales de estas subpartidas”, así como lo dispuesto en
21Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
el Apartado D) del S.A.C (para aplicar las Reglas de Clasificación y demás normativa
internacional del S.A. a nivel de inciso centroamericano) y que para lo de interés reza:
“El alcance, condiciones, limitaciones o exclusiones de una partida, deberán considerarse
implícitos en las subpartidas en que dicha partida se subdivide. El mismo criterio es
aplicable a los incisos en relación a la subpartida a la que pertenecen.”
En virtud de los argumentos, pruebas, razones técnico-jurídicas y demás
consideraciones indicadas, no queda más a este Tribunal que confirmar el ajuste
en el elemento clasificación arancelaria determinado por la Aduana Santamaría
para las Líneas 8 a 11, 17, 32, 43 y 63 del DUA XXX del 19 de marzo de 2019. En
consecuencia, lo procedente es declarar sin lugar el recurso de apelación incoado
y confirmar el ajuste realizado con las consideraciones expuestas en la presente
sentencia.
POR TANTO
De conformidad con los artículos 198, 205 al 210 de la Ley General de Aduanas, por
mayoría este Tribunal resuelve declarar sin lugar el recurso y confirma el ajuste
practicado en el despacho. Remítase los autos a la oficina de origen. Voto salvado del
Licenciado Reyes Vargas, quien declara la nulidad del ajuste practicado en el
despacho.
Notifíquese al recurrente al lugar y medios señalados en autos: XXX y la Aduana Santamaría por el medio disponible.
22Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Loretta Rodríguez Muñoz
Presidenta
Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora
Dick Rafael Reyes Vargas Luis Gómez Sánchez
Desiderio Soto Sequeira Shirley Contreras Briceño
Voto particular del licenciado Reyes Vargas. No comparte el suscrito lo resuelto y por ello
salvo el voto con sustento en las siguientes consideraciones:
A la determinación del adeudo tributario aduanero, realizada por el agente de aduana con
ocasión de la declaración aduanera a la importación DUA número 005-2019-XXX del 19 de
marzo de 2019, le realiza, durante el procedimiento de despacho, la Aduana Santamaría, un
ajuste o modificación. A tales efectos lo resuelto le es comunicado al agente de aduana
23Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
interviniente mediante la notificación electrónica número 89086 del 27 de marzo de 2019 que
en lo de interés lee:
“Motivo: Cambio de Partida - Marco Legal: Con base en los artículos 19-22-23-24-30 inciso g 58-59- 93-
254-264-265-265 bis de la Ley General de - Con base en los artículos 19-22-23-24-30 inciso g), 58-59-93-
254-264-265-265 bis de la Ley General de Aduanas, Ley N°7557, y concordantes, Reglas Generales para
la interpretación del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías. Conoce esta
autoridad aduanera la declaración… N°005-2019-XXX con fecha del 19/03/2019...
Luego de realizar la revisión física y documental… esta autoridad aduanera determina inconsistencias
relacionadas con la clasificación arancelaria de las líneas de la 0008 a la 0011, 0017, 0032, 0043, 0063 por
las consideraciones que a continuación se detallan:
1.) Para las líneas de la 0008 a la 0010… se describe… RECEPTOR DE RADIO FM TIPO PARLANTE,
descrito en el inciso arancelario 8527.91.90.00.00, línea 0011 PARLANTE (ALTOVOZ) 15plg en el inciso
arancelario 8518.21.00.00.00, línea 0017 en el inciso arancelario 8543.70.99.00.90, línea 0032 adaptador
USB a ethernet adapter en el inciso arancelario 8536.90.00.00.90, línea 0043 RECEPTOR DE RADIO
TIPO FM en el inciso arancelario 8527.91.90.00.00, línea 0063 repelente sónico de plagas en el inicio
arancelario 8543.70.99.00.90; para las cuales se determinan inconsistencias entre lo declarado por parte
del agente en aduanas y lo ubicado en forma física resultado de la revisión física, se detalla a continuación.
2.) Que para la línea 0008 a la 0010 y 0043 se describe por parte del agente en aduanas RECEPTOR DE
RADIO FM TIPO PARLANTE y para la línea 0011 se describe PARLANTE (ALTAVOZ), siendo que para
estas líneas citadas se ubica en forma física un radio en forma de parlante, de tal forma que el mismo parlante difunde las ondas de radiodifusión , siendo que este no viene combinado con ningún otro aparato, sólo el radio y el parlante , el cual el agente en aduanas describe en las primeras líneas citadas como radio combinado con otras funciones y en la línea 0011 lo describe como parlante sin ninguna otra función, siendo que al ser la mercancía en proceso de nacionalización un radio sin ninguna otra función , la clasificación arancelaria correcta corresponde a la de aparato para emisión de
ondas de radiodifusión, y no de parlante sólo o radio combinado con otro función, siendo que se ajusta la clasificación arancelaria de las líneas citadas del inciso arancelario 8527.91.90.00.00 y
24Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
8518.21,00.00.00 al inciso arancelario 8527.99.90.00.00 por cuanto la mercancía corresponde a un radio sin combinar con otro aparato y no un parlante o radio combina (sic) con otro aparato.
3.) Para la línea 0017 se tiene que se describe por parte del agente en aduanas MEZCLADOR DE SONIDO CHANNEL MIXER en el inciso arancelario 8543.70.99.00.90 siendo que la mercancía en proceso
de nacionalización en efecto corresponde a un mezclador, donde el inciso arancelario descrito por parte del
agente en aduanas corresponde a los demás aparatos con función propia no expresados ni comprendidos
en otra partida, siendo que el inciso arancelario describe en la 8543.70.91.00.00 amplificadores de sonido y
sincronizadores de sonido, donde la mezcladora de sonido corresponde a un aparato que permite
sincronizar varios sonidos y no un aparato con función propia no expresado en otra partida sino que en el
inciso arancelario descrito contempla los sincronizadores de sonido siendo que al estar ante un
sincronizador de sonido la clasificación arancelaria corresponde a 8543.70.91.00.00 y no la declarada por
parte del agente de aduanas.
4.) Para la línea 0032 se tiene que se describe adaptador USB el cual corresponde a un cable provisto de
una pieza de conexión que permite generar conexión entre un adaptador USB para ethernet de 2.0 el cual
describen como interruptor de la partida 85.36 siendo que los cables con conexión se amparan en la
partida 8.44 específicamente en la partida 8544.42.10.00.90, razón por la cual se tiene que esta autoridad
aduanera procede con el ajuste del inciso arancelario entre el declarado por parte del agente en aduanas y
el que corresponde a la mercancía en físico.
5.) Para la línea 0063 se tiene que se describe REPELENTE TRANSONICO DE PLAGAS el cual
corresponde a una alarma repelente de animales en un espacio determinado el cual genera una alarma
sónica y visual al momento que un animal se acerca siendo que esta corresponde a una alarma y no un
aparato con función propia por cuanto la mercancía en proceso de nacionalización corresponde a una
alarma con señalización electroacústica y visual de la partida 85.31 específicamente en el inciso
arancelario 2531.80.10.00,00,siendo que se procede con el ajuste de estos inciso arancelarios citados en
los puntos anteriores.
6.) En razón de lo antes citado se tiene que se adecua la clasificación arancelaria de las líneas en
aplicación de las reglas generales de clasificación 1 y 6 las cuales señalan que la clasificación arancelaria
determinada en la revisión física y el inciso arancelario de la mercancía en interés, señalando que es
posible la aplicación de la regla general de clasificación 1 y 6 al estimar que el inciso especifico tendrá
prioridad, no pudiéndose tomar otro criterio de clasificación al revés de lo especifico a lo genérico, de esta
25Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
manera no perdiendo el carácter esencial toda vez que la justificación concreta y clara no pasa de dicha
regla de clasificación por ende clasificándose en la determinada en el DUA de marras.
Ya que sobre el particular, la nomenclatura internacional del Sistema Armonizado a efecto de determinar
una única y correcta clasificación arancelaria de la mercancía, dispone en la regla general de clasificación
que cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más partidas, la clasificación
arancelaria se efectuará con arreglo en lo dispuesto en los métodos de clasificación previstos en esa regla,
a saber la partida más específica tendrá prioridad sobra la partida de alcance genérico.”
Nulidad del Ajuste. Observa el suscrito vicio en el procedimiento por una motivación
insuficiente e incongruente. Seguido puntualizaremos algunos aspectos de la motivación cuya
incorrecta realización son causa de indefensión.
En efecto, si observamos el encabezado de la notificación de ajuste se limita a realizar una
mera enunciación de leyes y artículos, sin referencia alguna a su contenido ni mucho menos
de como aplican al caso concreto en una clara relación con los presupuestos fáctico- legales,
tal cual debe ser.
Dentro del conjunto normativo citado en dicho encabezado, recatemos la enunciación que
hace el A Quo de que resultan aplicables las “… Reglas Generales para la interpretación del
Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías.” En clara referencia a las
Notas Generales de la Nomenclatura del SAC. Más adelante, podemos observar como en el
punto seis de la notificación nos indica el A Quo que el ajuste obedece a una aplicación de las
reglas generales de clasificación 1 y 6 que señalan que tal está determinada en la revisión
física y en el inciso arancelario estimando que tendrá prioridad el especifico no pudiéndose
tomar otro criterio de clasificación al revés de lo especifico a lo genérico, no perdiendo el
carácter esencial toda vez que la justificación concreta y clara no pasa de dicha regla de
clasificación y por ello clasifica en la partida determinada por el A Quo, ya que la nomenclatura
a efecto de determinar una única y correcta clasificación dispone en la regla general que
cuando una mercancía pudiera clasificarse en dos o más partidas la clasificación se efectuara
26Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
con arreglo a lo dispuesto en los métodos de clasificación previstos en esa regla a saber que
la partida más específica tendrá prioridad sobre la partida de alcance general.
Definitivamente, lo único claro de la motivación señalada, es que la persona que la hizo no
tiene la más mínima idea de que son y cómo se aplican las “Notas Generales” del SAC y
dentro de estas, las “Reglas Generales para la Interpretación del Sistema Arancelario Centroamericano” o al manos no supo cómo explicarlo en el caso concreto, puesto que lo
que hace, en su motivación, es una referencia mezclada e indiscriminada de algunas de ellas,
en franca contraposición al norte u orden que las mismas procuran dar. En efecto, dispone la
Nota General C que la clasificación de mercancías en la Nomenclatura del SAC se regirá por
los principios siguientes:
Principio o Regla 1. Los títulos de las Secciones, de los Capítulos o de los Subcapítulos sólo tienen un
valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las
Notas de Sección o de Capítulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y Notas, de acuerdo
con las reglas siguientes:
En otras palabras, las mercancías según su naturaleza o función clasificaran en la partida
cuyo epígrafe las contenga más específicamente en una clara relación con el texto de las
Notas de Sección o de Capítulo y solo en caso de que no puedan clasificar con sustento en
dicho principio podrá acudirse a los principios o reglas 2 a 5 subsiguientes en tanto no sean
contrarias a los textos de dichas partidas y notas.
Es claro que, en su motivación, el A Quo si bien cita únicamente los principios o Reglas 1 y 6,
es lo cierto que en su argumentación hace referencia a las disposiciones del principio 3 en su
primer párrafo y en su inciso a), sin clara referencia a cómo y porque aplican como tampoco lo
hace respecto del 1 y el 6.
27Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
Analicemos seguido en específico el ajuste que realiza el A Quo a las líneas ocho a once y
cuarenta y tres. En primer lugar veamos la descripción de la mercancía según el declarante y
según la aduana recogidas por el propio Vista de Aduana.
Descripción del Declarante líneas 8-10, 43. Receptor de Radio FM tipo parlante.
Descripción del Declarante línea 11. Parlante (altavoz)
Descripción por el Vista líneas 8-11, 43. Radio FM para la emisión de ondas de radio
difusión, en forma de parlante sin ninguna otra combinación o función.
Nótese que el funcionario aduanero describe la mercancía como un radio para la emisión de
ondas de radiodifusión en frecuencia modulada o FM, tales aparatos clasifican en la partida
arancelaria 8525 que contempla los “Aparatos Emisores de Radiodifusión o Televisión, incluso
con aparato receptor o de grabación o reproducción de sonido incorporado;…” en tanto que la
partida arancelaria en que la ubica el Vista es la 8527 que contempla los “Aparatos
Receptores de Radiodifusión, incluso combinados en la misma envoltura (gabinete) con
grabador o reproductor de sonido o con reloj”. Es claro entonces que lo actuado no responde a
al Principio o Regla 1 de la Nota General C del SAC, en tanto se ubica la mercancía en una
partida que no contempla la mercancía según la descripción que el mismo funcionario
establece.
Ahora bien, partamos del hecho de que el funcionario se haya equivocado en la descripción
por él realizada y que la mercancía corresponda a la descripción que hizo el declarante es
decir no sea una aparato emisor de ondas de radio sino uno receptor que pareciera ser lo más
lógico pero que no responde a la descripción del Vista, en este caso, la ubicación a nivel de
partida resulta acertada, no obstante para bajar a nivel de subpartida es necesario conocer si
dichos radios pueden funcionar sin fuente de energía exterior (subpartida 8527.1), si solo
funcionan con fuente de energía exterior y son de los utilizados en vehículos automóviles
(subpartida 8527.2) o si definitivamente corresponden a los demás distintos de los señalados
28Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
en las dos subpartidas anteriores (8527.9). Dicha información no consta en autos ni la indica el
Vista por lo que no es posible saber a ciencia cierta por qué el funcionario decidió clasificar en
la última de las tres subpartida de la partida 8527.
En la resolución de esta instancia número 228 del año 2015, esta instancia sobre los aparatos
receptores de señales de radio señaló:
“Se encuentra debidamente respaldado en autos el cambio de la posición arancelaria que nos
ocupa, siendo que los elementos probatorios comprueban que los equipos importados poseen un
dispositivo electrónico que permite la recuperación de las señales transmitidas por un emisor de
radio , por lo que, como bien afirma la Administración Activa, no solamente se configuran en equipos
de amplificación, sino que como ha quedado comprobado, poseen la capacidad de captar ondas del
espectro radiofónico, por lo que al existir partida específica para este tipo de aparatos y en
aplicación de la Regla General de Clasificación 1 (Notas Legales de la Sección XVI, epígrafe de
partida y notas explicativas) corresponde clasificarlos en la partida 8527, que comprende los
aparatos receptores de radiodifusión.
Ahora bien, dicha partida arancelaria cuenta con la siguientes sub-partidas internacionales a nivel de 6 dígitos:
– Aparatos receptores de radiodifusión que puedan funcionar sin fuente de energía exterior:
– Aparatos receptores de radiodifusión que sólo funcionen con fuente de energía exterior, de los tipos utilizados en vehículos automóviles:
– Los demás:
…
Según lo expuesto, tenemos entonces que analizada la prueba que obra en autos, las mercancías
importadas corresponden a receptores de radiodifusión y están combinados con reproductor de sonido, en
tal sentido lleva razón la Administración de clasificar las mismas en la posición arancelaria 8527.
29Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr
Expediente N°389-2019 Sentencia N°382-2019 Voto N°458-2019
No obstante lo señalado, reiteramos, es claro que el Vista describe las mercancías como
emisores, y no como receptores de radio.
Respecto del ajuste a las mercancías de las líneas 17, 32 y 63 valga lo señalado supra en
cuanto la falta de relación entre los presupuestos legales con los de hecho a los efectos de
una adecuada motivación, sin perjuicio de que lleve o no razón por el fondo el A Quo.
DICK RAFAEL REYES VARGAS
30Dirección: Zapote, de la Casa Presidencial, 200 metros al oeste. Edificio Mira: - Tel: 2539-6831- www.hacienda.go.cr