Modulo 18

Módulo 18:Módulo 18:Activos IntangiblesDistintos de laPlusvalía

Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de materialde formación son propiedad o están bajo control de la Fundación IASC

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Alcance de esta sección

18.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de todoslos activos intangibles distintos de la plusvalíay activos intangibles mantenidos por una

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

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y activos intangibles mantenidos por unaentidad para su venta en el curso ordinario de susactividades.

Activos Intangibles2

18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter nomonetario y sin apariencia física. Un activo es identificablecuando:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o divididode la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado ointercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un


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intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, unactivo o un pasivo relacionado, o

(b) surge de un contrato o de otros derechos legales,independientemente de si esos derechos son transferibles oseparables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.


Ejemplos: activos intangiblesEj 1

Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. Lamarca comercial está protegida legalmente a través de su registro en elgobierno local de la marca.


PwCActivos Intangibles

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Ej 2

Una entidad tiene una licencia exclusiva para explotar un determinadoestablecimiento de comida rápida en una jurisdicción específica deconformidad con un contrato de franquicia.



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Ej 4

Una entidad posee 20 licencias de programas informáticos. Las licencias deprogramas informáticos son utilizadas por el personal administrativo y deproducción de la entidad.



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Ejemplos: partidas que NO concuerdan con la definición deun activo intangible

Ej 7

Una entidad considera que sus clientes continuarán haciendo negocios conella (por ejemplo, un establecimiento de comida rápida) debido a sus


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ella (por ejemplo, un establecimiento de comida rápida) debido a susesfuerzos por construir relaciones con los clientes y generar la lealtad deestos (por ejemplo, a través de la publicidad). No existe ningún contrato condichos clientes.


Ej 9

Una entidad tiene un equipo de empleados capacitados y puede identificar lashabilidades crecientes del personal que darán lugar a beneficios económicosfuturos derivados de la formación que ha proporcionado a sus empleados. Laentidad considera que ningún empleado abandonará su empleo y, comoresultado, espera que sus habilidades permanezcan disponibles para la entidaden el futuro inmediato.



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18.3 Los activos intangibles no incluyen:

(a) los activos financieros, o


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(b) los derechos mineros y reservas minerales tales comopetróleo, gas natural y recursos no renovablessimilares.


Ejemplos: activos intangibles que trascienden el alcance deesta norma

Ej 10

Una entidad que negocia licencias de pesca transferibles adquiere 1.000licencias, cada una de las cuales otorga el derecho al tenedor de pescar unatonelada de pescado en las aguas de una jurisdicción determinada. La


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tonelada de pescado en las aguas de una jurisdicción determinada. Laentidad no es propietaria de ningún barco ni tiene intención de pescar. Hapublicado las licencias en venta a un precio fijado para lograr un 40% demargen de beneficio bruto.


Principio general para el reconocimiento de activosintangibles

18.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento para determinar sireconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconoceráun activo intangible como activo si, y solo si:


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un activo intangible como activo si, y solo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se hanatribuido al activo fluyan a la entidad;

(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y

(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en unelemento intangible.


18.5 Una entidad evaluará la probabilidad de obtenerbeneficios económicos futuros esperados utilizandohipótesis razonables y fundadas, que representen lamejor estimación de la gerencia de las condiciones


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mejor estimación de la gerencia de las condicioneseconómicas que existirán durante la vida útil delactivo.


Ejemplos: criterios generales para el reconocimiento

Ej 12

Una entidad desarrolló una fórmula que utiliza para producir un pegamentoúnico. El pegamento es el producto adhesivo líder del mercado debido a suespecial mezcla de sustancias químicas. Los dos propietarios-gerentes de laentidad son las únicas personas que conocen la fórmula especial y, por ello,ningún competidor ha podido descubrir ni reproducir la fórmula. La fórmula no


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ningún competidor ha podido descubrir ni reproducir la fórmula. La fórmula noestá protegida por ninguna patente ni por ningún otro medio. Muchoscompetidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmula.


Ej 13

Una entidad desarrolló una marca exitosa que le permite cobrar una primapor sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas para elmantenimiento de la marca y para continuar su desarrollo (por ejemplo,patrocinando eventos deportivos locales y eventos culturales exclusivos, ypublicitando la marca).



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Ej 14

Una entidad adquiere la marca de un competidor en una adquisiciónseparada por $100.000. La entidad utiliza la marca para cobrar una primapor los productos que fabrica.



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Adquisición como parte de una combinación de negocios

18.8 Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sereconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puedemedirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido enuna combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales uotros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con


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otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido confiabilidad porque el activo:

(a) no es separable de la plusvalía, o

(b) es separable de la plusvalía pero no existe un historial o evidencia de transaccionesde intercambio para el mismo activo u otros similares, y, en otro caso, laestimación del valor razonable dependería de variables que no se pueden medir.


Ejemplos: aplicación del principio de reconocimiento.Reconocimiento de activo separadoEj 15

Una entidad adquirió una cantidad de activos relacionados con la mercadotecnia(marcas, marcas de servicio, marcas colectivas y marcas con certificación en unacombinación de negocios.



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Ej 16

Una entidad adquirió un nombre de dominio de Internet registrado (unnombre alfanumérico único que se utiliza para identificar una determinadadirección numérica de Internet utilizada principalmente en lacomercialización o promoción de productos y servicios) en una combinaciónde negocios. Su registro es renovable.



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Ej 17

Una entidad adquirió una valiosa lista de clientes (una base de datos queincluye información sobre clientes, como sus nombres, información decontacto, historial de pedidos e información demográfica) en unacombinación de negocios. La lista de clientes no surge de derechoscontractuales u otros derechos legales.



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Ej 20

Una entidad adquirió un programa informático en una combinación de negocios. Partedel programa informático está patentado. Sin embargo, parte del programainformático fue desarrollado internamente y no está patentado.



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Ej 22

Una entidad adquirió una acumulación de pedidos (o de producción) en unacombinación de negocios.



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Medición inicial

18.9 Una entidad medirá inicialmente un activo intangibleal costo.



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Adquisición separada

18.10 El costo de un activo intangible adquirido de formaseparada comprende:

(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de


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(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles deimportación y los impuestos no recuperables,después de deducir los descuentos comerciales y lasrebajas, y

(b) cualquier costo directamente atribuible a lapreparación del activo para su uso previsto.


Ejemplo: medición de activos intangibles adquiridos porseparadoEj 28

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un nuevo paquete de programainformático para operar sus equipos de producción por $600.000, queincluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables.

En enero de 20X1, la entidad incurrió en los siguientes costos al


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En enero de 20X1, la entidad incurrió en los siguientes costos alpersonalizar el programa informático para que se adapte más a los sistemasutilizados por la entidad:

• Mano de obra: $120.000

• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar lasmodificaciones: $15.000


En enero de 20X1, el personal de producción de la entidad recibió formación paraoperar el nuevo programa informático. Los costos de formación incluyeron losiguiente:

• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: $7.000

• Mano de obra: $3.000. En febrero de 20X1, el equipo de producción de la entidadprobó el programa informático y el equipo de tecnología de la información realizó otrasmodificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. Enla fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:

• Material, importe recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil:


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• Material, importe recuperado de la venta de la producción dada de baja por inútil:$21.000

• Mano de obra: $11.000

• Depreciación de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar lasmodificaciones: $5.000

El nuevo programa informático estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sinembargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por$23.000 al hacer funcionar el programa informático durante marzo.

¿Cuál es el costo del programa informático en el reconocimiento inicial?


Adquisición como parte de una combinación denegocios

18.11 Si un activo intangible se adquiere en unacombinación de negocios, el costo de ese activointangible es su valor razonable en la fecha de


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intangible es su valor razonable en la fecha deadquisición.


Ejemplo: medición de activos intangibles adquiridos en unacombinación de negociosEj 29

El 1 de enero de 20X1, una entidad (la entidad adquiriente) adquirió todaslas acciones emitidas de un competidor (la entidad adquirida) cuando losactivos intangibles de la entidad adquirida eran los siguientes:

Importes en libros $ Valores razonables $


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Importes en libros $ Valores razonables $

Lista de clientes – 50.000

Proyecto de desarrollo e – 80.000investigación en curso

Licencia para operar 100.000 150.000

Marca, incluida la marca - 300.000registrada y la comercial


En 20X1, la entidad adquiriente incurrió en $200.000 de desembolsos adicionales paracompletar el proyecto adquirido de desarrollo e investigación en curso y,posteriormente, decidió desarrollar comercialmente el producto relacionado.



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Adquisición mediante una subvención delgobierno

18.12 Si un activo intangible se adquirió mediante unasubvención del gobierno, el costo de eseactivo intangible es su valor razonable en la fecha en


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activo intangible es su valor razonable en la fecha enla que se recibe o es exigible la subvención deacuerdo con IFRS.


Ejemplo: medición de activos intangibles adquiridosmediante subvención del gobiernoEj 30

El 1 de enero de 20X1, un gobierno local emitió tres licencias idénticas paratransmitir en una ciudad en particular durante un periodo de 10 años. Doslicencias se vendieron en subasta pública a terceros independientes que nopertenecían a la comunidad local. En un intento por desarrollar lapropiedad local, la tercera licencia fue otorgada a una entidad local sin costo


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propiedad local, la tercera licencia fue otorgada a una entidad local sin costoalguno. El valor razonable de cada licencia de transmisión es de $100.000.La subvención no impone condiciones de rendimiento futuro específicas.


Permutas de activos

18.13 Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio deuno o varios activos no monetarios, o de una combinación deactivos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá elcosto de este activo intangible por su valor razonable, a menosque (a) la transacción de intercambio no tenga carácter


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que (a) la transacción de intercambio no tenga caráctercomercial, o (b) no puedan medirse confiabilidad el valorrazonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En talescasos, el costo del activo se medirá por el valor en libros delactivo entregado.


Ej 32

El 1 de enero de 20X1, una entidad recibió derechos deaterrizaje en un aeropuerto local a cambio de 90.000 litrosde combustible de aviación y $10.000 en efectivo. Elcombustible de aviación cuesta $1 por litro.



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Otros activos intangibles generados internamente

18.14 Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamenteen una partida intangible como un gasto, incluyendo todos losdesembolsos para actividades de investigación y desarrollo,cuando incurra en él, a menos que forme parte del costo de otroactivo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.


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activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.


18.15 Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad reconocerá losdesembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activointangible:

(a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales,listas de clientes u otras partidas que, en esencia, sean similares.

(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), queincluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales yadministrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidad


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administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidadjurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (esdecir, costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevosproductos o procesos (es decir, costos previos a la operación).

(c) Actividades formativas.

(d) Publicidad y otras actividades promocionales.

(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

(f) Plusvalía generada internamente.


Ej 35

Con el transcurso del tiempo, una entidad ha establecido una listasignificativa de clientes. Se considera que la lista es muy valiosa para laentidad.

El 1 de enero de 20X1, la entidad adquirió una lista de clientes de otraentidad por $100.000. La administración puede vender a terceros la lista declientes adquirida externamente. En 20X1, la entidad estima que incurrió encostos adicionales de personal por $10.000 para el mantenimiento y


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costos adicionales de personal por $10.000 para el mantenimiento ydesarrollo de esta lista de clientes adquirida externamente.


Ej 36

El 20 de febrero de 20X1, una entidad llevó a cabo un evento para abriroficialmente su nuevo establecimiento minorista. El evento costó $20.000 ygeneró una importante publicidad favorable. En febrero de 20X1, antes de laapertura del nuevo establecimiento minorista, la entidad contrató y capacitónuevo personal de ventas a un costo de $30.000.



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Ej 38

En junio de 20X1, una entidad empleó a consultores externos a un costo de$20.000 para reorganizar sus políticas y procedimientos de operacióninternos. La reorganización tomará tres meses y se espera que reducirásignificativamente los costos de operación en un futuro cercano.



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El gasto de desarrollo se reconoce como activo intangible sise pueden demostrar todos los siguientes hechos:

• La factibilidad técnica de completar el activo intangible de talmodo que quede disponible para su uso o venta (el momento"eureka" en que puede declararse con certeza que habrá unproducto como resultado de los esfuerzos).


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• La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros,adecuados para completar el desarrollo y utilizar o vender elactivo intangible.


• La intención de completar el activo intangible y utilizarlo ovenderlo.

• La capacidad de utilizar o vender el activo intangible.

• Los medios por los cuales el activo intangible generaráprobables beneficios económicos.

• La capacidad de medir el gasto.


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• La capacidad de medir el gasto.

El gasto de desarrollo anteriormente reconocido como gastono puede posteriormente capitalizarse como activo.


CONTABILIZACIÓN INICIAL

Al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabiliza alcosto, sea que se haya adquirido externamente o desarrollado enforma interna.


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forma interna.

Para cualquier proyecto interno de crear un activo intangible, debendistinguirse las fases de investigación y de desarrollo. El gasto deinvestigación se trata como un gasto y el gasto de desarrollo,que califica para reconocimiento, se contabiliza al costo.


CONTABILIZACIÓN POSTERIOR

Con posterioridad al reconocimiento inicial, una entidad debe elegirentre el modelo de costo y el modelo de revaluación comopolítica contable para los activos intangibles y debe aplicar esa políticaal total de la clase de activos intangibles:

• Modelo de costo. El valor contable de un activo intangible


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• Modelo de costo. El valor contable de un activo intangiblecorresponde a su costo menos la amortización acumulada. Los activosclasificados como disponibles para la venta se presentan al menorentre su valor razonable menos los costos para su venta y su valorcontable.


• Modelo de revaluación. El valor contable de un elemento deactivo intangible es su valor razonable menos las pérdidasposteriores por amortización y deterioro acumuladas. Los activosclasificados como disponibles para la venta se presentan al menor


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clasificados como disponibles para la venta se presentan al menorentre su valor razonable menos los costos para su venta y su valorcontable.


Para evaluar si un activo intangible puede deteriorarse, unaentidad debe aplicar el IAS 36, Deterioro de Activos, Ese estándarrequiere también que una entidad estime, al menos anualmente, el


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requiere también que una entidad estime, al menos anualmente, elmonto recuperable de un activo intangible que aún no está disponiblepara su uso.


18.16 La norma no impide reconocer los anticipos comoactivos, cuando el pago por los bienes o servicios se hayarealizado con anterioridad a la entrega de los bienes oprestación de los servicios.



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Ejemplo: pagos anticipadosEj 39

El 31 de diciembre de 20X1, una entidad pagó $10.000 por una publicidadque abarcase toda la página de un periódico local y mostrase los productosde la entidad. La publicidad aparecerá en la edición del 20 de enero de 20X2del periódico local. El periodo contable de la entidad finaliza el 31 dediciembre.


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diciembre.


Medición posterior al reconocimiento

18.18 Una entidad medirá los activos intangibles al costo menoscualquier amortización acumulada y cualquier pérdida pordeterioro de valor acumulada.



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Ejemplo medición después del reconocimiento inicial

Ej 40

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una licencia defranquicia por $500.000. La gerencia midió la amortización de lalicencia a $100.000 por año.


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licencia a $100.000 por año.

Al 31 de diciembre de 20X3, en respuesta ala entrada en el mercadode un franquiciador competidor, la entidad evaluó el importerecuperable de la licencia de franquicia por $180.000.


Medición después del reconocimiento inicialDescripción Cálculo o razón $

Costo Precio de compra al 1 de enero de 20X1 500.000$500.000 de importe depreciable ÷ 5 años

Amortización en 20X1 (100.000)Importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 $500.000 de costo menos 100.000 u.m. de amortización acumulada 400.000

Amortización en 20X2 (100.000)


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Importe en libros al 31 de diciembre de 20X2 $500.000 de costo menos 200.000 u.m. de amortización acumulada 300.000


Importe en libros al 31 de diciembre de 20X3antes del deterioro del valor $500.000 de costo menos 300.000 u.m. de amortización acumulada 200.000

Deterioro del valor $200.000 de importe en libros antes del deterioro del valor menos$180.000 de importe recuperable (20.000)

Importe en libros al 31 de diciembre de 20X3después del deterioro del valor Deterioro del valor al importe recuperable 180.000


Amortización a lo largo de la vida útil

Una entidad debe evaluar si la vida útil de un activo intangible esfinita o infinita. Si es finita, la entidad debe establecer su duración oel número de unidades de producción o unidades similares queconstituyen su vida útil. Los principios de amortización y deterioro se


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constituyen su vida útil. Los principios de amortización y deterioro seaplican como sigue:

• Un activo intangible con vida útil finita se amortizasistemáticamente sobre el mejor estimado de su vida útil.

• Un activo intangible con vida útil indefinida debesometerse a prueba de deterioro anualmente, pero no seamortiza.


Ejemplos: determinación de la vida útil de un activo intangible

Ej 41

Una entidad adquiere un programa informático con una licenciapor cinco años: el periodo de licencia más corto ofrecido por elpropietario. La entidad espera utilizar el programa informáticoúnicamente durante los primeros tres años del periodo de licencia,mientras desarrolla su propio programa informático hecho a


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mientras desarrolla su propio programa informático hecho amedida (personalizado).


Ej 42

Una entidad dedicada a la mercadotecnia directa por correoadquiere una lista de clientes y espera obtener beneficios porel uso de la información contenida en ella durante un añocomo mínimo, y tres años como máximo. En el futuro, laentidad pretende agregar nombres de clientes y demásinformación a la lista para ampliar el negocio.


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información a la lista para ampliar el negocio.

.


Periodo y método de amortización

18.21 Una entidad distribuirá el importe depreciablede un activo intangible de forma sistemática a lolargo de su vida útil. El cargo por amortización decada periodo se reconocerá como un gasto, a menos


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cada periodo se reconocerá como un gasto, a menosque otra sección de esta NIIF requiera que el costose reconozca como parte del costo de un activo, talcomo inventarios o propiedades, planta y equipo.


Ejemplos: amortización de un activo intangible

Ej 46

Una entidad dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere una lista declientes y espera obtener beneficios por el uso de la información contenida en elladurante un año como mínimo, y tres años como máximo. En el futuro, la entidadpretende agregar nombres de clientes y demás información a la lista para ampliar elnegocio.



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Ej 48

Una entidad desarrolla una fórmula para la elaboración de un tipo deproducto de limpieza. La entidad adquiere una patente para proteger lafórmula. La fórmula patentada se utiliza para elaborar los productos delimpieza. Se espera que la fórmula patentada tenga una vida útil de tres añosdado que la entidad espera que tome tres años desarrollar una fórmulasuperior.



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Revisión del periodo y del método de amortización

18.24 Factores tales como un cambio en cómo se usa un activointangible, avances tecnológicos y cambios en los precios demercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o lavida útil de un activo intangible desde la fecha sobre la que seinforma correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos


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informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estosindicadores están presentes, una entidad revisará susestimaciones anteriores y, si las expectativas actuales sondiferentes, modificará el valor residual, el método deamortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio enel valor residual, el método de amortización ola vida útil comoun cambio en una estimación contable, de acuerdo con IFRS.


Ejemplo: revisión del periodo y del método de amortización

Ej 53

El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió la fórmula de un medicamentoprotegida por patente por $500.000. La administración estimó que la vidaútil del activo intangible sería de 20 años (que es el periodo restante de lapatente) y su valor residual en cero. Además, la administración consideróque el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficioseconómicos futuros derivados del activo intangible.


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económicos futuros derivados del activo intangible.

Al término del periodo contable de la entidad del 31 de diciembre de 20X5,surgió nueva información que provocó que la administración reconsiderarasu evaluación inicial del periodo de amortización del activo intangible. Paraimpulsar el desarrollo de la industria farmacéutica local, el gobierno amplióel plazo de todas las patentes locales de medicamentos. Ahora, laadministración estima que la vida útil de la fórmula será de 25 años (medidaa partir de la fecha de adquisición). La administración continúaconsiderando que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo delos beneficios económicos futuros derivados del activo.


Los gastos de amortización reconocidos en el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X5 son de$19.048, que se determinaron de la siguiente manera:



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Recuperación del importe en libros – pérdidas por deteriorodel valor

18.25 Para determinar si el valor de un activo intangible se hadeteriorado, la entidad debe aplicar IAS 36. Esta normaexplica cuándo y cómo una entidad revisa el importe en libros de


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explica cuándo y cómo una entidad revisa el importe en libros desus activos, cómo determina el importe recuperable de unactivo y cuándo reconoce o revierte una pérdida pordeterioro.


Retiros y disposiciones de activos intangibles

18.26 Una entidad dará de baja un activo intangible y reconoceráuna ganancia o pérdida en el resultado del periodo:

(a) en la disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por


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(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros porsu uso o disposición.


Información a Revelar

18.27 Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, losiguiente:

(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.

(b) Los métodos de amortización utilizados.

(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada


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(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada(junto con el importe acumulado de las pérdidas por deteriorodel valor), tanto al principio como al final de cada periodo sobreel que se informa.

(d) La partida (partidas), en el estado del resultado integral (yen el estado de resultados, si se presenta) en la(s) que estáincluida la amortización de los activos intangibles.


(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final delperiodo sobre el que se informa, que muestre por separado:

(i) Las adiciones.

(ii) Las disposiciones.

(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.


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(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

(iv) La amortización.

(v) Las pérdidas por deterioro del valor.

(vi) Otros cambios.


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