Módulos III COSTOS ESTANDAR

8/4/2019 Mdulos III COSTOS ESTANDAR

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

MDULOS INSTRUCCIONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS II

Unidad IIICostos Predeterminados: Estndar

Barquisimeto-Venezuela2005


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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURADEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

COORDINACIN DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS IIMdulo instruccional

Unidad IIICostos Predeterminados: Estndar

Semestre: Sptimo Cdigo: 22276

Barquisimeto-Venezuela2005


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Unidad III

OBJETIVO TERMINAL:Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control

administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de

variaciones.

Objetivos Especficos

1. Explicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control

administrativo.

2. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar.

3. Enunciar los tipos de estndar que pueden ser utilizados.

4. Exponer las ventajas y limitaciones que se presentan al utilizar un sistema de

costo estndar.

5. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer

un sistema de costos estndar.

6. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficienciade los materiales directos.

7. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia

de la mano de obra.

8. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de

una variacin.


dos variaciones.


tres variaciones.

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Esquema de Contenido

COSTOS PREDETERMINADOS: ESTNDAR

Pgs.1. Costo Estndar

- Definicin, objetivos y caractersticas 7

2. Ventajas de un sistema de costos estndar 9

3. Limitaciones de los costos estndar 114. Costos real, normal, estimado, estndar y presupuestado. 12

5. Tipos de Estndares: 14- Ideal 14- Fijo Bsico 15- Alcanzables 15

6. Costo Estndar de un producto 16

7. Establecimiento de los estndares 16

7.1. Estndares de Material Directo 17- Estndar de precio 17- Estndar eficiencia 18

7.2 Estndares de Mano de Obra 19- Estndar de precio 20- Estndar eficiencia 21

7.3 Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin 25- Estndar de precio 28- Estndar eficiencia 28

8. Anlisis de las Variaciones 288.1. Variaciones de Material Directo 30

- Variacin de eficiencia 30- Variacin de precio 31

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Pgs.8.2. Variaciones de Mano de Obra 33

- Variacin de precio 33- Variacin eficiencia 34

8.3. Variaciones de Costos Indirectos de Fabricacin 35

- Anlisis de una Variacin. 36- Anlisis de dos Variaciones. 37- Anlisis de tres Variaciones. 39

9. Variantes en las ecuaciones presentadas 42

10. Revisin y cambio de estndares 4211.Contabilizacin de los Costos Estndar 43

12. Disposicin de las Variaciones 48

13. Prorrateo de variaciones. 48

14. Autoevaluacin

14.1 Cuestionario de Repaso 5014.2 Ejercicios Didcticos unidad III 52

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Unidad III

Introduccin.

En esta tercera unidad se har referencia a otras de las formas de

predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igualmente a los costos

estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de

aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a lograr, es una

medida de eficiencia .

El estudiante en esta tercera unidad ser capaz de comprender y analizar el

sistema de costos estndar como una herramienta de control administrativo, sus

ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.

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UNIDAD III

COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR

1.Definicin, Objetivos y Caractersticas.

El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de

Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares,

segn lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe,

Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), su objetivo es disciplinar y

controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la

empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos

para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige

que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos ms

eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por

expertos en diferentes campos ( contables, ingenieros, socilogos, etc).

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar esel de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo

ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los

que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos

estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo

es el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a

travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales.

Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel

de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus

resultados.

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Asimismo, al igual que los costos estimados, stos tambin se calculan antes

del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo

unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un

volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven

de base para medir la actuacin real. Los estndares de costos de fabricacin

generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos.

Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos

estndar.

En este sentido, los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estosltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La

diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de

actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por

departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y

cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza

del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la

variacin.

Para el clculo de los estndares es necesario el trabajo conjunto de

ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes:

uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin.

Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra

informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente

tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los

mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.

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Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de

trabajo.

En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el

verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber

trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados

separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y

sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades

y corregir desvos.

Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en

el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que

tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser

estandarizados.

2.VENTAJAS DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR

Los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin adecuada

de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes:

Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los

ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos

estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la

atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una

brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos.

Por otra parte los autores Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ),

sealan que los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, particularmente si

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mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica revela lo

contrario.

3.LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR

Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ), sealan que el grado de rigidez

o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente

cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las

revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisionescrean problemas especiales relacionados con el inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la

actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen

cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin

inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar

constantemente los estndares de precio.

Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado

estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la

evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean

actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos.

Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que sirve de

base a los costos estndar y a la administracin por excepcin tiene ms aceptacin

hoy en da en las empresas grandes en las cuales los supervisores directos, y ms

especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los trabajadores

individuales. El tamao de la organizacin y el grado de relaciones impersonales son

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factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos

departamentos de operacin.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos

estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas

dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos

conceptos que implica el uso de normas en un tipo de administracin que participa en

las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. Debidamente

aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de

las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.

4.COSTOS REAL, NORMAL, ESTIMADOS, ESTNDAR Y

PRESUPUESTADOS.

Muchos autores establecen las diferencias existentes entre los trminos de

costos reales, normales, estimados, estndar y presupuestados.

Para Polimeniy otros(1994), los costos reales o histricos son aquellos que

se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de

costeo histrico, as pus, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se

registran slo cuando stos se incurren.

Por otro lado, los costos normales representan una modificacin de un sistema

de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de obra directa

se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de

fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas,

unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de

fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los

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materiales y de la mano de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de

trabajo o departamento especficos.

Por el contrario los Costos Estimados segn Backer, jacobsen y Ramrez

Padilla (1988 ), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o

la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado

se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores

ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se

anticipan para el futuro.

Para los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms,

Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), los costos

estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una

formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas

tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.

Por otro lado los costos estndares segn los autores citados anteriormente,

suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de

un perodo de terminado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto, desde

la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin.

Por otra parte el autor Polimeni y otros (1994), expone que a pesar que los

costos estndar cumplen bsicamente el mismo propsito de un presupuesto, stos

difieren de aquellos debido a que los presupuestos cuantifican las expectativas

gerenciales en trminos de costos totales ms que en trminos de costos por unidad. A

su vez, los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco

Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), exponen que los

costos presupuestados son los que corresponden a un plan de fabricacin que alcanza

toda la produccin prevista en un perodo. En tanto que la realizacin se aproxime a

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la previsin, el costo medio previsto por unidad de producto se aproximar o

coincidir con el costo estndar.

5.TIPOS DE ESTNDARES

Para Neuner y Deakin (2001 ) las dos consideraciones principales que afectan a la

clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posiblealcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares como

ideales, bsicos, normales o alcanzables

Estndares Ideales:

Los autores Polimeni y otros (1994), Neuner y Deakin (2001), Salinas

(2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente

alcanzables, puesto que se calculan usando condiciones utpicas para determinado

proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones

ptimas.

Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la

realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en laprctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias.

Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos

demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse

por haberse establecido metas inalcanzables.

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Sin embargo, Lpez lvarez y otros (1996), sealan que los estndares

ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los

principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al

establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra

posicin relativa.

Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir

de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para

comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada

ideal.

Estndar Bsico

Para Polimeni y otros (1994), Lpez (1996), Neuner y Deakin(2001)

y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se

establece permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable

cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado.

Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los

estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

Estndares Normales o Alcanzables

Para Polimeni y otros .(1994), Lpez(1996), Neuner y Deakin(2001) y otros

los estndares normales o alcanzables, corresponden a el volumen de actividad

programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un

aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se

pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de suejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser,

ambiciosos de tal forma que impliquen una mejora continua y accesibles, con cierto

esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.

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6.COSTO ESTNDAR DE UN PRODUCTO

El costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos:

Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin. Estos

tres elementos integran el costo total del producto fabricado.

En igual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo

estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su

costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos

costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de

precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en lasiguiente frmula:

En donde Ce = costo estndar

Qe = cantidad estndar

Pe = precio estndar.

7.ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES.

Para elaborar los costos estndar se requiere de la participacin de varias reas

de la empresa, tales como diseo, ingeniera de producto, ventas, produccin,

compras, costos entre otras. El rea de costos coordina la informacin proveniente detodas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por

unidad de producto terminado, elaborando una hoja o tarjeta de costos estndar

( Ilustracin N1) para cada producto mostrando los componentes de su costo

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Ce = Qe x Pe


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estndar por unidad, asimismo, debe considerar el estudio de cada uno de los

elementos del costo de produccin.

Ilustracin N 1. Tarjeta Estndar

1.Estndares de Materiales Directos.

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar

de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.

1.1Estndar de Precio de los Materiales Directos:

Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos

precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto deproduccin es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de

unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la

cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los

proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el

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Manufacturas XYZTarjeta de Costos Estndar

Una unidad de XYZ

Materiales: Qe Pe Ce

XY 3Klgs. 2Bs.c/klg. 6Bs.

Mano de Obra:

Operacin X 2 Horas 5Bs.c/h 10Bs.

Costos Indirectos:

2 horas 3Bs. c/h 6Bs.

Total 22Bs.


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precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa

conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar

de precio del material.

Segn Hargadon y Mnera (1988), el estndar debe corresponder al precio

ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de

entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el

precio estndar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones delmercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas

fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento

para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde

sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al

principio de cada perodo, o an con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar

si es necesario.

Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin,

debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

1.2Estndares de eficiencia uso cantidad de materiales directos:

El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y

son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van

a ser usados por la Unidad de Produccin para fabricar los artculos. En caso de que

se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales

para cada clase de material directo.

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normas estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente

fijo, se puede emplear como norma estndar.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro se

determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas

operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una

de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son

bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que

har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.

Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el

pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el

contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra

y establecer un sueldo estndar por da.

Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable

establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se

haya entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la experiencia

necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera

tener en cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que si varan los

sueldos horarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de

produccin en nmero de piezas. El mtodo puede ser mas laborioso.

2.2Estndar de Cantidad uso o eficiencia de Mano de obra Directa:

Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin

de una unidad terminada.

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La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a

cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms

importantes del control por parte de la administracin.

Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la

administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la

mano de obra.

Neuner y Deakin (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los

estndares de tiempo de mano de obra: Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener

la mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de

planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un

flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones

innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la

produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles

los trabajadores y las mquinas necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las

instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que

se realice la produccin en las mejores condiciones posibles.

Asimismo el mismo autor expone que normalmente para desarrollar los

estndares de mano de obra se debe emplear uno o mas de los procedimientos

siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en

las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes.

Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en

las condiciones normales que se espera encontrar.

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Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones

de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar.

Como resultado de las mismas el Departamento de Ingeniera preparahojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se

utilizar en cada operacin de mano de obra.

Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el

conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto.

Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen

el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos

corporales.

Polimeni y otros (1994), expone que cuando una compaa introduce un

nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra

directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida

que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de

aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (IlustracinN 2)que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la

cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra

directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante

( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan

porcentajes de reduccin de costos.

Asimismo Polimeni y otros (1994), seala que dentro de esta curva de

aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se

conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin

por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus de que los

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trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados perodos, es

posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocinde aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge la etapa

de aburrimiento. Para evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo

rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,

como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de

aburrimiento.

Segn Polimeni y otros (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la

determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos

que haya una automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos

que tendran efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

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Ilustracin N 2.La curva de Aprendizaje.

3.Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin.

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de

fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y

materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos

indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la

fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre

otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el

incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de

la mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de

manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de

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Unidades acumuladas por produccin

Prod

uccinpo

rho

ra

Etapa de Aprendizaje Etapa Constante Etapa deAburrimiento

Fuente. Polimeni (1994)


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costos indirectos de fabricacin; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que

producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos defabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos

de fabricacin fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el

prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos

cuando se originan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y

la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un

anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa

para el futuro y otras informaciones pertinentes.

El clculo de los estndares de precio para los costos indirectos de fabricacin

se hace de la misma manera para el clculo de la tasa predeterminada en el sistema de

costeo normal estudiado en contabilidad de costos I, solamente la terminologa

cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar

resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de

produccin estndar o ( capacidad estndar).

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Tasa Estndar = CIF presupuestadosNivel de produccin estndar

El nivel de produccin se basa en uno de los tres criterios de capacidad

( prctica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la

relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que

sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los

productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas

mquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo con el

nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para

dicho nivel. Segn Polimeni y otros (1994 ), los dos enfoques de presupuestacin

que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de

actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar

materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn,

adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la

produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos porque

parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de

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un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto

esttico.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior, muestran los costos

anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas

asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la

actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con

los costos presupuestados al mismo volumen de produccin, por ello es que los

presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuestacin

Obtenida as la tasa estndar sta pasa a ser el estndar de precio de los

costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de

fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de

produccin estndar usado para el clculo de la tasa.

Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos

da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin.

8. ANLISIS DE VARIACIONES

Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos

estndar y costos histricos, se les denomina variaciones o desviaciones y que segn

su naturaleza deudora o acreedora, indicarn que el costo real fue superior o inferior

al costo estndar operado.

Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes, pueden ser

analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la razn de esas diferencias, lo que

permitir evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir

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oportunamente las fallas o defectos observados, esto hace que dicho anlisis sea una

de las herramientas ms importantes y que facilita a la gerencia en su toma

decisiones.

Las variaciones las podemos subdividir por su origen en :

Variaciones en Materiales Directos

Variaciones en Mano de Obra Directa

Variaciones en Costos Indirectos de Fabricacin

El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del

costo se pueden dividir en : Variaciones de precio

Variaciones de cantidad uso y eficiencia

En cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en

funcin a una, dos y tres variaciones.

En cuanto a una variacin.

Variacin Total de Costos Indirectos de Fabricacin.

En cuanto a dos variaciones se tienen

Variacin de Presupuesto

Variacin de capacidad

En cuanto a tres variaciones se tienen:

Variacin de Precio

Variacin de eficiencia

Variacin de capacidad

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8.1Variaciones de los materiales directos

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal

anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.

Variacin de cantidad, uso o eficiencia de los materiales directos:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de

material directo que se han utilizado en la produccin y la cantidad de material

directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por

unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para

eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir laeficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios

sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan

las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al

departamento de produccin.

Polimeni y otros (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe

calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos

usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar,

sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del trmino

cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar.

La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales

directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el

concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo

por procesos, Polimeni y otros (1994), seala que tambin puede usarse en un

sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de

produccin para un perodo.

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31/74

Siendo Polimeni, el libro texto de Contabilidad de costos II, se explicar la

ecuacin de la variacin, segn el autor lo expone en su texto.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales directos

entonces quedara as, segn el citado autor:

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de

materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin

El empleo de equipos y herramientas defectuosas.

Uso y manejo ineficiente de las materiales

Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica.

Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin de precio de Materiales Directos

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por

unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de

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Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar

Cantidad estndar Cantidad ProduccinPermitida = estndar por X Equivalente

unidad


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materia prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en

los precios corresponde al rea de compras.

Polimeni y otros (1994), expone que el mtodo preferido para calcular dicha

variacin es cuando se utiliza la cantidad real comprada, porque las variaciones se

registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas empresas utilizan la

cantidad real empleada en la produccin, a pesar que la variacin no se calcula hasta

cuando se utilizan los materiales, esto puede ser producto de que en los ltimos aos

el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida

que ms compaas implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, quereduce en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los

inventarios.

Polimeni y otros (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el

clculo de la variacin del precio de los materiales directos la cantidad real comprada,

puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una

variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra. Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de

compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor

calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

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Variacin de Precio Unitario Precio Unitario CantidadPrecio de = Real _ Estndar X Real compradaMateriales directos


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Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.

Modificaciones originadas en los costos por fletes.

8.2 Variacin de mano de obra directa

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que

se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms

sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se

calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la

tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas

reales de mano de obra directas trabajadas.

Polimeni y otros (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajadas

de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de

obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que

podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la

cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de

mano de obra directa se pueden mencionar:

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Variacin de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad Real de

Precio de = Real _ Estndar X de horas de manodeMano de Obra obra directa.


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Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la

remuneracin de los operarios de la industria por decretos

gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.

Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.

Despido de personal descalificado y contratacin de personal

inexperto.

Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin

inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el

tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real ( horas estndar

permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella ( horas reales), multiplicando

dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los

materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa

estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.

Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el

trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra

directa en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control

estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

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Variacin de Horas reales Horas estndares Tarifa salarialeficiencia de = trabajadas _ permitidas X Estndar porla Mano de ObraDirecta


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Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de

obra directa entre otras son. La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad, lo cual

puede generar ms tiempo de produccin.

Estimacin errnea en la programacin de la produccin

Operarios inexpertos

Mquinas daadas u ociosas.

Supervisin de la produccin deficiente.

Baja calidad en la especificacin de ingeniera.

8.3 Variaciones de los costos indirectos de fabricacin:

Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual

forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos

indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de

fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn

formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los

niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por

lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de

fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin

del desempeo.

A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las

variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han

considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn

de acuerdo en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de

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fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres

variaciones.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin:

El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin

resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos

indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se

obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de

aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en

una variacin es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Polimeni y otros (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una sola

variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe unavariacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

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Variacin total Costos indirectos Costos indirectosde los costos de fabricacin _ de fabricacinIndirectos de = reales estndar.fabricacin

Costos Indirectos de Horas estndares Tasa estndar deFabricacin Aplicados = permitidas de M.O.D X aplicacin de los

Costos indirectos deFabricacin.


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Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones.

Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una

variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin.

Variacin de Presupuesto

Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los

costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin

presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares

permitidas de la siguiente manera:

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a:

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Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos dePresupuesto = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados

en horas estndares permitidas.

Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricacin variablesFabricacin presupuestados = +en horas estndares permitidas Costos Indirectos de Fabricacin fijos

Presupuestados.

Costos Indirectos de = Horas estndares Tasa estndar VariableFabricacin variables de mano de obra directa Xpresupuestados


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Polimeni y otros (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa

gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin lo esperado y/o

utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas de mano de obra directa. La

utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es incapaz de

discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia.

Variacin del Volumen de Produccin.

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia

entre el volumen de produccin tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y

las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada esta diferenciapor la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos.

La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril

y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se

producen al no operar al nivel de produccin planeado.

Polimeni y otros (1994), expone que la variacin de volumen puede

denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con

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Variacin del Volumen Horas de mano Horas estndares Tasade produccin = de obra directa _ permitidas de mano X estndar

Presupuestadas de obra directa. Fija.


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la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de

fabricacin del producto terminado.

A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable

cuando las horas estndares de mano de obra directa permitidas son mayores a las

horas de mano de obra directa presupuestadas, puesto que se hace una mejor

utilizacin de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable

en caso contrario, lo que indica una sub-utilizacin de la planta.

En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la altagerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la

correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la

cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo.

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres

variaciones.

En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto

en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems

de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones.

Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin:

En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y

resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos

indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de obra

directa reales trabajadas, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el

clculo de dicha variacin.

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La ecuacin para la variacin de precio es:

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas

reales trabajadas de la siguiente manera.

Donde los costos Indirectos de fabricacin variables se obtienen de la

siguiente manera:

Horas Reales de Mano de Obra Directa x Tasa estndar variable

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un

mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, puestanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad ( capacidad

real).

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Variacin de costos Indirectos de Costos indirectos dePrecio = fabricacin reales _ fabricacin presupuestados

En horas reales trabajadas

C.I.F presupuestados enhoras reales trabajadas = Costos Indirectos de fabricacin variables

+Costos Indirectos de Fabricacin fijospresupuestados


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La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es

controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha

variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia.

Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin.

Esta variacin resulta de la diferencia entre las horas reales trabajadas de

mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra , multiplicada

por la tasa estndar variable.

La ecuacin para obtener esta variacin es.

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han

sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que

las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo que se incurrir

en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin

de unidades terminadas.

Variacin del Volumen de produccin

Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera

que como se calcul en el anlisis de dos variaciones.

Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los

resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en

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Variacin de Horas de mano Horas estndares Tasala eficiencia = de obra directa _ permitidas de mano X estndar

reales trabajadas de obra directa. variable.


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precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada

a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total.

9. VARIANTES EN LAS ECUACIONES PRESENTADAS

En las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de

fabricacin se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de obra directa, pero

dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a

sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el

costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- mquinas,unidades de produccin, etc.

10. REVISIN Y CAMBIO DE ESTNDARES

La direccin de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para ejercer un

control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones. Obviamente, se

debe ejercer un control de costos antes de que se produzca el hecho.

Por lo tanto el control preventivo de costos depende de una accin inmediata

tomada en el momento en que se pueden producir prdidas y/o desperdicios. Este tipo

de control incluye las normas estndar bsicas de funcionamientos actuales. Para que

stas sean unas mediciones efectivas del rendimiento, deben ser exactas y esto exige

que la direccin las analice continuamente y realice las revisiones adicionales

necesarias. Sin embargo, despus de determinarlas, no se debera ajustar muy

frecuentemente en un intento de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales,

pues esto podra destruir un dispositivo valioso para el examen de los costos. Las

normas estndar deberan ajustarse nicamente cuando lo justifiquen los hechos tales

como cambio del sueldo de la mano de obra, de los precios de los materiales, de los

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avances tecnolgicos incorporados a la produccin. Sin embargo debera evitarse la

revisin de las normas estndar con una frecuencia superior a una vez al ao.

11. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Polimeni y otros (1994 ), expone que los costos estndares se registran en

adicin a los costos reales, pero no los remplazan, por lo que el formato bsico de los

asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por rdenes de

produccin bajo costos reales y costos normales no cambian cuando se introducen los

costos estndar.

Sin embargo, existe una diferencia al registrar los asientos en un sistema de

costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se deriva de la

asignacin de los costos de produccin a los inventarios de productos en proceso,

los cuales se cargan al costo estndar, y por ende las cuentas de Inventario de

Productos Terminados y el costo de produccin y ventan deben llevarse tambin al

costo estndar y por ltimo deben registrarse las respectivas variaciones en cuenta de

variaciones separadas.

Asientos en libro diario

Algunos autores sealan distintos procedimientos o mtodos de

contabilizacin o registros para la utilizacin de los costos estndar, presentando cada

mtodo algunas diferencias.

Dvila Delfe (2001), indica que existen tres tipos primordiales para la

contabilizacin del costo estndar , los cuales son:

Mtodo de Registro Parcial

Mtodo de Registro Uniforme

Mtodo de Registro Dual o Combinado.

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El Mtodo de Registro parcial consiste en utilizar los costos reales para cargar

el costo de la produccin llevada al proceso, mientras que los costos estndares se

emplean para acreditar los productos terminados.

El Mtodo de Registro Uniforme consiste en que los cargos y los abonos

relacionados con los productos en proceso se registran al valor estndar.

El Mtodo de Registro Combinado o Dual consiste en que los asientos a las

cuentas de inventario se registran a costos reales y a costos estndar de manera

simultnea y ambas se registran en columnas paralelas en el libro diario y en el libromayor.

Por otra parte Hargadon y Mnera (1988), emplea para el registro de los

costos estndar dos esquemas diferentes, un primer esquema en donde las cuentas de

productos en proceso se cargan a costos estndar con crdito a las cuentas de control

a costos reales, llevndose la diferencia a cuenta de variaciones. De las cuentas de

productos en proceso en adelante se hace empleando los costos estndar. Y un

segundo esquema en donde la cuenta de productos en proceso se carga a costos reales

y se abona a costos estndares, la produccin terminada se registra a costos

estndares. La diferencia entre los cargos y los abonos de la cuenta de productos en

proceso da lugar a las variaciones, que se calculan y contabilizan al final del perodo.

Para Polimeni y otros(1994), dicho registro se realiza cargando y abonando

las cuentas de Inventario de productos en proceso, productos terminados y costo de

venta al costo estndar, y las cuentas de control (cuentas por pagar, Nmina por pagar

y control de costos indirectos de fabricacin) a costos reales.

Con respecto al Inventario de materiales el registro se lleva a cabo

dependiendo de la forma en que se haya calculado la variacin de precio de

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materiales, por lo que el autor plantea dos mtodos para el registro de los materiales

directos comprados y usados en la produccin.

El mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo

estndar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los

materiales directos.

El mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo

real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a

produccin.

Siendo Polimeni el libro texto de contabilidad de costos II se expondrn los

asientos que l plantea, los cuales son:

Para el registro de los materiales directos se realiza:

a.- Para registrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1:

Se carga: Inventario de Materiales al costo estndar.

Se abona: Cuentas por pagar.

Se carga o se abona : Variacin del precio de los materiales.

b.- Para registrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar

Se abona: Inventario de Materiales al costo estndar

Se carga o abona: variacin de eficiencia de materiales.

Utilizando el Mtodo 2 estos asientos se transformaran en:

a.- Para registrar la compra de materiales

Se carga a: Inventario de materiales al costo real

Se abona a: Cuentas por pagar.

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b.- Para registrar el uso de los materiales directos:

Se carga a : Inventario de Productos en Procesos al costo estndar

Se abona a : Inventario de materiales al costo real

Se carga o se Abona: Variacin de precio de materiales.

Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de materiales.

Para el registro de la mano de obra directa se realiza de la siguiente

manera:

Se carga a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndarSe abona a: Nmina por pagar

Se carga o se abona: Variacin del precio de la mano de obra directa

Se carga o se abona: Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Para el registro de los costos indirectos de fabricacin se tiene:

a.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales.

Se carga: Costos Indirectos de Fabricacin Reales

Se abona: Crditos varios

b.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin aplicados:

Se carga: Inventario de Productos en Proceso costos indirectos de fabricacin.

Se abona: Costos indirectos de fabricacin aplicados.

c.- Para registrar las variaciones de los costos indirectos:

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Mtodo de una variacin:

Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real

Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados

Se carga o se abona : la Variacin total de los costos indirectos de fabricacin

Mtodo de dos variaciones:



Se carga o se abona : Variacin de presupuesto de costos indirectos de

fabricacinSe carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos

indirectos de fabricacin.

Mtodo de tres variaciones:



Se carga o se abona : Variacin de precio de costos indirectos de fabricacin

Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de los costos indirectos de

fabricacin

Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos


Para el registro del Inventario de productos Terminados y el costo de

produccin y venta se tiene:

a.- Para registrar las unidades terminadas:

Se carga a: Inventario de productos Terminados al costo estndar

Se abona a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar.

b.- Para registrar las unidades Vendidas:

Se carga a: Costo de produccin y venta al costo estndar

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Se abona a : Inventario de Productos Terminados al costo estndar.

12. DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES.

Para la eliminacin de las variaciones se debe considerar si las mismas se

tratarn como costos del perodo como costos del producto. Si las mismas van a ser

tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de venta o la de

prdidas y ganancias. Si por el contrario son tratadas como costo del producto se debe

distribuir entre los Inventarios de productos en proceso, productos terminados y costode venta, esto es debido a que a fines de presentacin de los estados financieros,

deben reflejarse a costo reales.

13. PRORRATEO DE VARIACIONES

Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto stas deben

prorratearse o asignarse a las cuentas de inventarios afectadas y al costo de los

productos vendidos. Al eliminar estas variaciones y asignarlas a las cuentas

respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una aproximacin del costo

real.

Para Polimeni y otros (1994), el prorrateo debe basarse en una proporcin de

cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dinero de todas las

cuentas a modificarse.

Por otra parte segn el citado autor las variaciones de los materiales directos

deben asignarse separadamente de la mano de obra directa y de los costos indirectos

de fabricacin, puesto que los grados de terminacin de los Inventarios de Productos

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en Proceso por lo general son iguales para los costos de conversin y diferente para

los materiales directos.

Prorrateo de las Variaciones de los Materiales Directos.

El procedimiento que emplea Polimeni y otros (1994) corresponde a asignar

primero la variacin de precio de los materiales directos puesto que afecta a la

variacin de la eficiencia de los materiales directos. La variacin de precio de

material directo se prorratea entre el Inventario de Materiales, la variacin de la

eficiencia de los materiales directos, el inventario de trabajo en proceso, el inventariode productos terminados y el costo de ventas.

Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los costos


Cuando la etapa de terminacin de los inventarios finales de productos en

proceso sean iguales para la mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricacin pueden asignarse utilizando la misma proporcin, en caso contrario

tendran que asignarse por separado.

La variacin de los costos de conversin se asignan entre el Inventario de

Productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de produccin

y venta con base en la cantidad de unidades equivalentes de costo de conversin en

cada cuenta.

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CONTABILIDAD DE COSTOS II

AUTOEVALUACIN

Unidad III

Nombre:__________________________________C.I._______________________Firma :_____________________

Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____

Razone y conteste las siguientes preguntas:

1. Defina los costos estndares.2. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de

acumulacin de costos. Explique.3. Para qu propsitos pueden utilizarse los costos estndares.4. Establezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados.5. Como puede beneficiar un sistema de acumulacin de costos estndares a una

compaa.6. Por qu es importante el anlisis de las variaciones.7. Establezca las diferencias entre costos histricos y costos estndares.8. Por qu la gerencia utiliza la curva de aprendizaje.9. Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real

utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos?10. Cul es el principio de la gerencia por excepcin11. Cmo se calcula la cantidad estndar permitida.12. Cules son los dos enfoques de presupuestacin comnmente utilizados. Cul

es su principal diferencia.13. Cul es la principal diferencia entre los asientos en el libro diario para un

sistema de costos reales y un sistema de costos estndar.14. Cmo se disponen las variaciones si en inventario se lleva a costos estndares.15. Los costos estndar se utilizan ampliamente porque sirven como medio

efectivo para el control administrativo. Explique brevemente.16. La variacin de los costos de los materiales puede ser registrada en el

momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que debenemplearse en cada caso. Cul es conveniente. Por que?

17. Qu objeciones existen para emplear los estndares ideales y normales enlugar de los estndares reales esperados. Por qu se utilizan los dos primeros.

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B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted

conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos

explique su respuesta.

1. Cuando los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin

con base a las horas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin

predeterminada se le denomina Costeo estndar.

2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un

presupuesto.

3. El estndar alcanzable es aquel que nunca se altera una vezestablecido.

4. En la variacin de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de

obra directa

5. Una variacin favorable de la eficiencia de los costos indirectos de

fabricacin indica que las horas estndar permitidas de mano de obra

directa exceden las horas reales trabajadas de mano de obra directa.

6. Los costos estndares sustituyen a los costos reales.

C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva los

siguientes ejercicios propuestos por el autor.

1. Ejercicio 10-6

2. Ejercicio 10-9

3. Problema 10-7

4. Ejercicio 11-3

5. Ejercicio 11-6

6. Problema 11-4

7. Problema 11-10

8. Problema 12-6

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EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III

EJERCICIO # 1 ( clculo del costo unitario estndar)

Chocolate Company fabrica un producto de chocolate con almbar. El ingeniero

determin los siguientes materiales de la frmula de la mezcla para producir el

almbar de chocolate:

Materia Prima Galones

A 20.000

B 15.000

C 10.000D 5.000

Los precios estndares para las materias primas son los siguientes:

Materia prima A 1,25Bs por galn

Materia prima B 1,05 Bs. por galn

Materia prima C 0,80Bs. por galn

Materia prima D 0,50Bs. por galn

Se utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.

Calcule el costo unitario estndar por galn.

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SOLUCIN

Paso N 1

Se debe proceder a calcular el costo total por galn de la siguiente manera:

Galones estndares permitidos x

c/u estndar

Costo total estndar

Materia Prima A 20.000 x 1,25 25.000Bs.

Materia Prima B 15.000 x 1,05 15.750Bs.

Materia Prima C 10.000 x 0,80 8.000Bs.

Materia Prima D 5.000 x 0,50 2.500Bs.

Total 50.000 51.250Bs.

Costo unitario estndar = Costo total estndar / total galones estndar permitidos.

Costo unitario estndar = 51.250Bs. / 50.000 galones = 1, 025Bs por galn.

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EJERCICIO # 2 (Clculo de estndares)

Hitchum Wedding Cake Company produce tortas para matrimonio segn las

especificaciones del cliente. A continuacin se presenta la informacin de los costos

estndares para el perodo corriente:

Materiales Directos.

2 tazas de mezcla especial Hitchum para tortas por libra de harina.

3 onzas de mezcla de clara de huevo con azcar por libra de harina

la mezcla de la torta cuesta 0.80Bs. por taza. La mezcla de la clara de huevo con azcar cuesta 0,50Bs. por onza.

La harina cuesta 0,40Bs. por libra.

Las figuras del novio y de la novia cuestan 5.00Bs.

Mano de obra directa:

Torta de 5 libras 50 min.




Torta de 25 libras 130min.

Tarifa salarial promedio por hora de mano de obra directa es de 12Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin 18Bs. por hora de mano de obra directa.

El tamao de una torta se cotiza en trminos de la cantidad de libras de harina

utilizada.

Hitchum Wedding cake Company utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo

para acumular los costos.

La seorita Staryied ordena una torta de 20 libras para su eventual boda con el seor

Lovsic.

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a. Calcule el costo total estndar para la torta pedida por la

seorita Staryied.

b. Determine el precio de venta que Hitchum Wedding Cake

Company debe cobrar a la seorita s i la compaa plane

lograr una utilidad bruta del 35% sobre cada torta vendida.

SOLUCIN

Paso N 1

Calcular el costo estndar de materiales directos para una torta de 20 libras:

Harina: 20 libras x 0,40Bs. por libra 8Bs.

Mezcla especial: 2 tazas x 20 libras x 0,80Bs. por taza. 32Bs.

Mezcla clara de huevo: 3 onzas x 20 libras x 0,50 por onza 30Bs.

Figuras del novio y la novia 5Bs.

Total 75Bs.

Paso N 2

Calcular el costo estndar de la Mano de Obra Directa:

La tarifa salarial promedio por hora del pastelero es de 12Bs.

Para llevar la tarifa a minutos, puesto que la en la elaboracin se tarda 110 minutos,

tenemos que dividir los 12Bs. entre 60 minutos.

Tarifa por minuto = 12Bs. / 60 min. = 0,20Bs. por minuto.

Si se tarda 110 minutos en la elaboracin de la torta, entonces tenemos que el costo

de mano de obra es igual a :

110 minutos x 0,20Bs. por minuto = 22Bs.

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Paso N 3

Calcular el costo estndar de los costos indirectos de fabricacin:

Se procede a determinar el valor de los costos indirectos de fabricacin por minutos

de la siguiente manera:

18Bs. / 60 minutos = 0,30Bs. por minuto

Como se consumieron 110 minutos, multiplicamos los 110 minutos por 0,30Bs. y nos

da un total de 33Bs.

110 min. X 0,30Bs.por minuto = 33Bs.

Si sumamos el costo de cada elemento, tenemos que el costo total estndar es igual a:

Materiales directos = 75Bs.

Mano de obra directa = 22Bs.

Costos Indirectos = 33Bs.

Total costo estndar = 130Bs.

Paso N 4

Calcular el precio de venta, si se desea una utilidad bruta del 35%

Precio de venta 200Bs.(100%)

Costo Total estndar 130Bs.(65%)

Utilidad Bruta 70Bs. (35%)

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EJERCICIO # 3 (Problema General)

Melody Corporation es una compaa manufacturera que elabora un solo

producto conocido como Jpiter. Mlody utiliza el mtodo de costeo por proceso de

primeros en entrar, primeros en salir (PEPS), tanto para la elaboracin de estados

financieros como para los informes gerenciales internos.

Al analizar los resultados de la produccin, se utilizan los costos estndares,

mientras que los costos reales se emplean para los informes de los estados

financieros. Los estndares que se basan en las unidades de produccin equivalenteson:

Materiales directos por unidad 1 libra a 10Bs por libra.

Mano de obra directa por unidad 2 horas a 4Bs. por hora.

C.I.F 2 horas a 1.25Bs. por hora.

Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para las horas estndares de

mano de obra directa permitidas para la produccin de abril son de 30.000Bs. A

continuacin se presentan los datos para el mes de abril de 200X:

El inventario inicial const de 2.500 unidades que estuvieron terminadas un

100% en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra

directa y costos indirectos de fabricacin.

Se iniciaron 10.000 unidades adicionales durante el mes.

El inventario final fue de 2000 unidades que estuvieron terminadas un 100%

en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra directa y

costos indirectos de fabricacin.

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Los costos aplicables a la produccin del mes de abril son como sigue:

Costo Real Costo

EstndarMaterial directo empleado ( 11.000 libras) 121.000Bs. 100.000Bs.Mano de obra directa (25.000 horas realmente

trabajadas)

105.575Bs. 82.400Bs.

Costos indirectos de fabricacin 31.930Bs. 25.750Bs.Se requiere.

Para cada elemento de produccin en el mes de abril ( material directo, manode obra directa y costos indirectos de fabricacin), calcule lo siguiente:

1.- Unidades de produccin equivalente

2.- Costo por unidad de produccin equivalente a costo real y costo estndar.

Prepare un plan en que se analicen, para la produccin del mes de abril, las

siguientes variaciones favorables o desfavorables:

o Total de materiales directos

o Precio de materiales directos

o Eficiencia de materiales directos

o Total de mano de obra directa

o Precio de mano de obra directa

o Eficiencia de mano de obra directa

o Total de costos indirectos de fabricacin

o Volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin

o Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin

SOLUCIN

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Paso N 1

Clculo de la produccin equivalente ( mtodo P.E.P.S)

Materiales Costos de

ConversinTerminadas y Transferidas 10.500 10.500Proceso Final 2.000 800Proceso Inicial 2.500 1.000Produccin Equivalente 10.000 10.300

Paso N 2

Clculo de los costos unitarios reales y estndares.

Materiales:

Real: Costo total real entre la produccin equivalente.

Estndar: Costo total estndar entre la produccin equivalente.

Costo unitario real = 121.000Bs. / 10.000 unidades = 12.10Bs./u

Costo unitario estndar = 100.000 Bs. / 10.000 unidades = 10Bs/u

Mano de Obra.

Costo unitario real = 105.575Bs. / 10.300 unidades = 10.25Bs./u

Costo unitario estndar = 82.400Bs. / 10.300 unidades = 8Bs./u

Costos indirectos de fabricacin real = 31.930 / 10.300 = 3.10Bs./u

Costos indirectos de fabricacin estndar = 25.750 / 10.300 = 2.50Bs./u

Paso N 3Clculo de las variaciones de materiales directos:

Variacin total de materiales directos

Costo real total de materiales directos = 121.000Bs.

Costo estndar total de materiales directos = 100.000Bs.

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Variacin total de materiales directos desfavorable = 21.000Bs.

Variacin de precio de materiales directos

(Precio unitario real - Precio unitario estndar) x cantidad real comprada

( 11 - 10 ) x 11.000 = 11.000Bs.

desfavorable

Variacin de eficiencia de materiales directos

(Cantidad real usada - cantidad estndar permitida ) x precio unitario estndar( 11.000 - 10.000 ) x 10 = 10.000Bs.

60esfavorable

Cantidad estndar permitida = 10.300unidades x 1 libra = 10.000 libras.

Paso N 4

Clculo de las variaciones de mano de obra directa

Variacin total de mano de obra directa

Costo real total de mano de obra directa 105.575Bs.

Costo estndar total de mano de obra directa 82.400Bs.

Total variacin de mano de obra 23.175Bs. desfavorable.

Variacin de precio de mano de obra directa

( tarifa unitaria real - tarifa unitaria estndar ) x horas reales trabajadas.

( 4,223* - 4) x 25.000 = 5.575Bs. desfavorable

* Costo total real / horas reales trabajadas = 105.575 /25.000 = 4,223Bs/h

Variacin de eficiencia de mano de obra directa

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(Horas reales trabajadas - Horas estndares permitidas ) x tarifa estndar

( 25.000 - 20.600*) x 4 = 17.600 desfavorable.

* Produccin equivalente por la cantidad de horas necesarias para producir una

unidad.

( 10.300 x 2 ) = 20.600 horas.

Paso N 5

Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin.

Variacin total de costos indirectos de fabricacinCostos indirectos reales 31.930Bs.

Costos indirectos estndares 25.750Bs.

Total 6.180 desfavorable.

Variacin de volumen de costos indirectos de fabricacin

Costos presupuestados de costos indirectos de fabricacin 30.000Bs.

Costos indirectos estndares 25.750Bs.

Total

4.250Bs.desfavorable

Variacin de presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin reales 31.930Bs.

Costos indirectos de fabricacin presupuestados 30.000Bs.

Total 1.930Bs. desfavorable.


EJERCICIO # 4 ( Problema General)

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La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica

muecas:

Unidades Vendidas ( a 150Bs. por unidad).........................24.000

Unidades elaboradas de producto terminado.......................26.000

Cantidad estndar de materiales directos.............................. 6 libras de

materiales directos por unidad de producto terminado.

Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras

Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras

Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u.

Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada unoEstndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad

Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas.

Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora.

Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora.

Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de

mano de obra directa a la capacidad normal.

Variables..............................................................300.000Bs.

Fijos.....................................................................500.000Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs.

Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos

por procesos de promedio ponderado.

Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados

en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin.

Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en

cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin.

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No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.

a.- Calcule las siguientes variaciones:

1.- Precio y eficiencia de los materiales directos.

2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa.

3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones.

b.- Prorratee las variaciones con base en lo siguiente:

1.- Precio y eficiencia de los materiales directos: libras de materiales directos.

2.- Costos de conversin: unidades equivalentes de produccin

c.- Prepare los asientos en el libro diario para las partes a y b, incluyendo los asientos

en el libro diario para registrar las unidades terminadas vendidas.

SOLUCIN

Paso N 1

Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

63


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Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:

Variacin de Preciode Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidadreal

comprada.

Teniendo todos los datos de la frmula dados, lo que hacemos es sustituir los valores:

Variacin de Precio = (8.07 8.10) x 160.000

Variacin de Precio de Materiales Directos es igual a 4.800 Bs. Favorable puesto que

el precio real fue menor al precio estndar.

Conociendo la frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :

Variacin de la Cantidad Cantidad PrecioEficiencia de = Real _ Estndar X unitarioMateriales directos Utilizada Permitida Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

Debemos obtener la cantidad estndar permitida, pus es el nico dato de la frmulasque no se conoce:

Produccin Equivalente para Materiales directos:

Unidades Terminadas.................................26.000Unidades en Inv. Final.............................. 400Total Unidades equivalentes.......................26.400

Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes:Cantidad estndar permitida = 6 libras x 26.400 = 158.400 libras por unidad.

Variacin de eficiencia deMateriales directos = (156.500 - 158.400 ) x 8.10 = 15.390 Bs. Favorable.

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Paso N 2Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra

Variacin de precio de Mano de obra directa.

Conociendo la frmula :

Variacin de preciode mano de obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que:

Variacin de precio deMano de obra directa = (6.30 - 6.25) x 77.600 = 3.880 Bs.

Dicha variacin es desfavorable, puesto que el precio real fue mayor que el precioestndar

Variacin de eficiencia de Mano de obra directa.

Tenemos que la frmula nos indica:

Variacin de eficiencia deMano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precioestndar.

Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera

Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.

La produccin equivalente para los costos de conversin es:

Unidades Terminadas................................................26.000Unidades en Inv. Final (400unds. X 20%)................. 80Total unidades equivalentes.......................................26.080

Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin:

Variacin de eficiencia deMano de obra directa = 77.600 - 78.240 x 6.25 = 4.000Bs. favorable.

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Paso N 3Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres

variaciones:

Clculo de la variacin de Precio:

Teniendo que la frmula indica que:

Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacinpresupuestados en base a lashoras reales.

Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos

indirectos de fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemosque:

Costos Variables =(horas reales x tasa estndar (77.600 x3,75*)................291.000Bs.Costos Fijospresupuestados...........................................................................500.000Bs.Total........................................................................................................791.000Bs.

* T.E = presupuesto/horas= 300.000Bs. / 80.000Horas = 3,75Bs./h

C

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