Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del . Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

MONOGRAFA:

RENTA DE PERSONAS NATURALES (1.2.4 y 5 categora)CARRERA

:CONTABILIDAD Y FINANZASCURSO :CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA IICICLO

:IVINTEGRANTES:BASTIDAS FERNANDEZ, JORGE (Jefe de grupo)JIMENEZ VILLACORTA, JESSICA

VILLACORTA MUSAYON, TOMASAPROFESOR:MUOZ CHABACANA, JORGE LIMA, 05 DE JUNIO DEL 2014.

AGRADECIMIENTOSUn agradecimiento muy especial para nuestro querido profesor por el apoyo y la orientacin brindada en el curso.

INDICE

Caratula......

00Dedicatoria................

01Agradecimientos.....

02ndice

03Introduccin.

05

CAPITULO I: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1. DENICIN....

062. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN..

073. TIPOS DEOBLIGACIONESTRIBUTARIAS..

08

3.1. OBLIGACIONES FORMALES...

094. COMPONENTES DEL TRIBUTOGRFICO: FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT....

10GRFICO: CLASIFICACIN DE TIPOS DE RENTA...

11

CAPITULO II: TIPOS DE RENTA1. RENTA DE primera CATEGORIA.

12

1.1 Renta Bruta..

13

1.2 Renta Neta.

15

1.3 Pago mensual Domiciliado

CASO PRCTICO 1..

172. renta de segunda categoria...

18

2.1. Rentas de Segunda Categora Exoneradas.

22

2.2. Renta Bruta.

23 2.3. Renta de fuente extranjera.

27 Caso practico 1

28Caso practico 23. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

29

3.1. Personas naturales con

negocio (empresa unipersonal)3.2. Persona Jurdica

3.3. Sucesiones Indivisas303.4. Sociedades Conyugales3.5. Asociaciones de hecho de profesionales y similares4. renta de CUARTa categoria324.1 Renta Bruta

4.2 Renta Neta CASO PRCTICO 1.36

5. renta de QuInTa categoria

37

5.1. Ingresos Afectos

38

5.2. Inafectaciones y Exoneraciones..

405.2.1. Ingresos Inafectos

5.2.2. Ingresos Exonerados

5.3. Determinacin del Impuesto Mensual....

41

5.4. Determinacin del Impuesto Anual..

445.5. NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORA.

47

- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA.

48

- DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR

O SALDO A FAVOR.

49

Conclusin.

52Recomendacin...

53Bibliografa....

54

INTRODUCCIN

La presenteinvestigacintiene comoobjetivoprincipal resaltar los aspectos ms importantes delImpuestoms significativo con queel Estado percibe en trminos monetarios la mayor parte de susingresosen cuanto amateriatributaria fiscal se refiere.

El objetivo principal de estos impuestos es gravar larentao el enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

En nuestrosistema tributarioel impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta y e evitar la evasin del mismo a travs de los diferentes y modernosrecursostecnolgicos con el que cuenta la SUNAT dependiendo constantemente de las necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades pblicas que surgen en nuestra sociedad como:Seguridad,SaludyEducacinentre otros.

CAPITULO I

SISTEMA TRIBUTARIOPERUANO

1. DEFINICIN

Cotidianamente ocurren hechos de distintanaturaleza. Laleymoderna considera a algunos como civiles (el nacimiento,la muerte, elmatrimonio, etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, elhomicidio, etc.) y econmicos (la celebracin decontratosdecomercio, lasventasde bienes, etc.).Lasleyestributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes de los individuos a suEstado.Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas,principioseinstitucionesque regula las relaciones que se originan por la aplicacin de lostributosen un pas.No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de untiempoa otro o de un pas a otro.El sistema tributario nacional peruano tiene unaestructurabsica, estndar a nivel internacional, y est orientado por:

Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)

Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)

CdigoTributario

Ley delImpuestoa la Renta

Ley del IGV e ISC

Comprende:

Impuestos,

Contribuciones y

Tasas

2. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN

Segn elDiccionariode la Real Academia Espaola el trmino principio significa la "base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquiermateria". En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, laequidad, la simplicidad y lalegalidad, que a continuacin se detallan.

3. TIPOS DEOBLIGACIONESTRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar la definicin de obligacin tributaria:

Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

3.1. OBLIGACIONES FORMALES

Consiste principalmente en darinformacina la SUNAT y contribuyen al cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.

Las principales obligaciones formales son:

1) Inscripcin en el RUC

2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago

3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin

4)Comunicacindedatosa la SUNAT

5) Presentacin de la declaracin jurada

4. COMPONENTES DEL TRIBUTO

Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base declculoy la tasa.

Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.

Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.

Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de tributo.

FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

Hecho generadorLas rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as como las ganancias o beneficios sealados en la ley.

Contribuyente oresponsableLa persona natural, la sucesin indivisa, lasociedadconyugal, las asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las personas jurdicas.

Base de clculoEl monto de las rentas netas o ganancias de capital.

AlcuotasVaran de acuerdo al tipo de renta:

- El 6.25% para las Rentas de Capital.

- Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las Rentas de Trabajo.

- El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General.

El 1.5% mensual para las Rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial.

Clasificacin de Tipos de Renta

CAPITULO II

tipos de renta1. RENTA DE primera CATEGORIA El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el integro de la merced conductiva.

En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin establecida, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento ( 8 % ) del valor de adquisicin de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial

Resumen Rentas de Primera Categora

a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios.b. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.d. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. 1.1. Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda.

El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de adquisicin de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley. Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. As tambin las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial. Las rentas de Primera Categora se imputarn, al ejercicio gravable en que se devenguen.

1.2. Renta Neta

Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir, por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora, que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global.

1.3. Pago mensual Domiciliado:

6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, va directa considerado como pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratndose de renta fiscal o ficta no esta obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del Reglamento). Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (6.25%) sobre la renta neta, utilizando para efectos el pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El enajenante deber presentar ante el Notario Pblico, el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto, como requisito previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta respectiva. No domiciliado: 30 % de la reta neta, va directa o retencin. (Art. 76, inciso a) de la ley de IR.

Declaracin y pago a cuenta mensual

El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. Dicho contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensual dentro del cronograma de obligaciones mensuales aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

A partir del periodo tributario enero de 2009 el contribuyente deber declarar y pagar mensualmente el 5% del monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien mueble o inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil (hasta el ao 2008 se deba pagar el 12% del monto del alquiler).

Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin mnima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento de identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr ser proporcionada de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento.

Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino.

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.CASO PRACTICO N 1

En diciembre 2012 se devuelve una oficina que fuera utilizada por la empresa Alpha mediante un contrato de arrendamiento, dado que la empresa adquiri recientemente una oficina propia.

La empresa tena un contrato de arrendamiento del inmueble por 5 aos (diciembre 2007 a diciembre 2012), siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador).

Se llevaron a cabo mejoras en el ltimo ao (ejercicio 2012), por un importe de S/. 8,850 las cuales no resultaron reembolsables.

El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo cumplido con el pago del Impuesto.

El valor del autoavalo del 2012 asciende a: S/. 125,000

Importe de alquiler anual.. 2,500 x 12 = 30,000

Importe de autoavalo 2012 125,000 x 6% ... 7,500

Mejoras Incorporadas al bien en el 2012... 8,850

Pagos Directos: S/ 1,500

Determinacin de la Renta Neta de Primera Categora

Renta Bruta de Primera categora 20142,500 x 12 ... 30,000

Mejoras Incorporadas . 8,850

Total Renta Bruta

38,850

Deduccin: 20%

( 7,770)

31,080

Impuesto Calculado 6.25% de 31,080 = 1,942.50

Impuesto Pagado .. = 1,500.00

Monto a regularizar = 442.50

2. renta de segunda categoriaSon rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del mismo, es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en documentos pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho. Debentures son ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada con una entidad para ser rescatado en un plazo determinado.

Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es aquel crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor comn; Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagado en relacin con otros crditos en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters representa una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalas es toda contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas.

Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomiso bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de la ley.

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a las utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.

La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de reevaluacin, ajuste por re expresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.

La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora.

Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.

No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.

El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

En resumen, son Rentas de Segunda Categora:

a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros.b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor, entre otros.d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal.f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida.h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital u otros instrumentos o valores mobiliarios.k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

2.1. Rentas de Segunda Categora Exoneradas

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009.

Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos:

i. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e

ii. Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.

Sin embargo, la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley:

a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. (inciso f) del artculo 19 de la Ley).

b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley).

Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).

2.2. Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de aplicacin para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del Reglamento). Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Declaracin y pago definitivo

El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora.

La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.

El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de 4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.

Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.

En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida en la venta del inmueble.

- Acciones y participaciones.

- Acciones de inversin.

- Certificados.

Enajenacin - Ttulos,

Redencin - Bonos

Rescate - Papeles comerciales,

- Valores representativos de cdulas hipotecarias,

- Obligaciones al portador

- Otros valores mobiliarios

- =VALOR DE MERCADO

Acciones o participaciones que cotizan en BolsaValor de cotizacin a la fecha de la enajenacin. Si no existe cotizacin en la fecha de la enajenacin, el valor de la cotizacin inmediato anterior

Acciones o participaciones que cotizan en ms de una bolsaEl mayor de valor de cotizacin registrado en una de las bolsas

Acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa emitidas por Sociedades que cotizan otras acciones en BolsaEl valor de las primeras ser el valor de cotizacin de las segundas

Acciones o participaciones no cotizadas en BolsaValor de transaccin, el cual no puede ser inferior al valor de participacin patrimonial (ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la enajenacin)VPP = Patrimonio Total / N de acciones

Para poder determinar que norma legal, y en consecuencia, que reglas resultan aplicables al costo computable de los valores mobiliarios, debemos distinguir entre:

Valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de - 3ra. DTF del DS N 11-2010-EF

Enero del 2010

Valores mobiliarios adquiridos desde el 1 de - Artculo 21 Ley

Enero del 2010 - Artculo 11 Reglamento

1. Valores mobiliarios adquiridos desde el 01.01.2010costo computable

Ttulo onerosoEl costo de adquisicin

Ttulo gratuitoCosto cero

Capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capitalEl valor nominal de las acciones o participaciones

Capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracinCosto cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado o castigado. Caso contrario, el conjunto tiene como costo el valor no provisionado del crdito que se capitaliza

Producto de una reorganizacin empresarialEl resultado de dividir:

total de acciones que se cancelan

total de acciones que se reciben

Adquiridas de diversas formas y en distintas oportunidades y que otorgan iguales derechos en la sociedadCosto Promedio Ponderado

2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 (regla del mayor valor)

2.3. Renta de fuente extranjera

Conforme al segundo prrafo del artculo 51 de la lir, la renta de fuente extranjera originada en los siguientes supuestos, se suman a efectos de determinar la renta neta de segunda categora: 1. Emitidas por sociedades o fm, fmiv, stpf no establecidos o domiciliados en el pas, pero que son registrados en el registro pblico de mercado de valores del Per y enajenados en un mecanismo de negociacin del pas. 2. Emitidas por sociedades o fm, fmiv, stpf no establecidos o domiciliados en el pas, y que estando registrados en el exterior, se enajenen en mecanismo de negociacin extranjeros, siempre que exista un convenio de integracin suscrito con dichas entidades (actualmente MILA). La enajenacin de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos indicados deber ser adicionada a la renta neta del trabajo y tributarn con tasas de 15%, 21% y 30%.Caso PRCTICO 1:El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2013 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

La empresa Dongn S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).

La empresa Dongn debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2013 que se presenta en el mes de abril.

Caso PRCTICO 2:La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2013 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.3. RENTA DE TERCERA CATEGORIALo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

3.1. Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

3.2. Persona Jurdica:Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

3.3. Sucesiones Indivisas:Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

3.4. Sociedades Conyugales:Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

3.5. Asociaciones de hecho de profesionales y similares:Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Pagos a cuenta

A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonar por concepto de pago a cuenta de tercera categora elmonto que resulte mayorde comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a lo siguiente:

-La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.

Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.Slo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

-La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037) el clculo se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 5%) 0.5% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con tasa del 10%).Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N 27360) y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Ley N 27460), efectuarn el clculo considerando el 0.8% a los ingresos netos obtenidos en el mes.4. renta de CUARTa categoria

Son las rentas de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares

4.1 Renta Bruta

La Renta Bruta de Cuarta Categora est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y actividades similares. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban, considerndose como tales cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

4.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta un lmite de las 24 UIT. La deduccin que autoriza la ley no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones contempladas de director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y actividades similares.

De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior.

Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.

Quin es un trabajador independiente?

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales, tcnicos, artisticos o de indole cientifico a un tercero (persona, entidad o empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos quepercibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta.

El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin, arte, ciencia u oficio) a una persona, entidad o empresa a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni dedependencia y susingresos son consideradospor la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas de Cuarta Categora.

Entrelos trabajadores ms frecuentes en esta categora ,podemos encontrar:- Abogados

- Contadores

- Pintores

- Mdicos

-Traductores - Periodistas

- Diseador grfico

- Electricista etc.

-Directores de empresas

- Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.

Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que ocasione la prestacin del servicio.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

Base Legal:

Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Son las que obtienen las personas naturales por: El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora, es decir, la labor que realiza un trabajador independiente a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia. as tenemos a los abogados, mdicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros. Deduccin del 20% sobre su renta brutaEl desempeo de las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, as como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A stos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categora. Sin derecho a deduccin alguna.

DECLARACIN, PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROSA travs del PDT 616 trabajadores independientes. En su declaracin y pago mensual tambin deber consignar el monto de las retenciones del impuesto a la renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus servicios. Su declaracin y pago mensual podr realizarlo por internet, va SUNAT virtual (requiere contar con su clave SOL) o a travs de las agencias de los bancos autorizados. Los perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a llevar un libro de ingresos y gastos, donde cabe mencionar que si este libro es llevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso. Se excepta de esta obligacin a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el decreto legislativo n 1057 y norma modificatoria. En caso se afilie al sistema de emisin electrnica - SEE, llevar su libro en formato digital y ya no debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a travs de SUNAT virtual utilizando su clave SOL.CASO PRCTICO N1

El Sr. Juan Daz durante el ejercicio 2013 gener los siguientes ingresos:

a) Asesora y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas del sector privado:

- Honorarios percibidos del ejercicio 2012 en el 2013 ... 18,000

- Servicios prestados en el ejercicio 2013 .... 90,000

- Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2013 ..... 7,000

-Retencin por Imp. a la Rta. (10% de S/.90,000 - 7,000) .. 8,300

b) Dietas generadas como director de la Empresa Sofi S.A.:

- Total dietas pactadas en el 2013 . 70,000

- Dietas pendientes de cobro a Diciembre 2013 .... 8,000

- Retencin por Impuesto a la Renta (10% de S/. 70,000 S/. 8,000 ). 6,200

Resumen de Rentas de Cuarta CategoraS/.

Servicios Profesionales del ejercicio 2012 18,000

Servicios Profesionales del ejercicio 2013 83,000

Total Honorarios 2013 101,000

(-) Deduccin 20% (20,200)

Total Renta de Cuarta Categora por el Servicio Profesional 80,800

Otras Rentas de Trabajo (Dietas) 62,000

Total Renta de Cuarta Categora 142,800

Deduccin 7UITs (7 x S/. 3,700) ( 25,900 )

Total Renta Neta de Cuarta Categora 116.900

Clculo del Impuesto 18,555

Impuesto Retenido ( 14,500 )

Impuesto por Regularizar 4,055

5. renta de QuInTa categoria

Remuneraciones - (Rentas de 5ta. Categora)

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.

5.1. Ingresos AfectosSon considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.

las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:

Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.5.2. Inafectaciones y Exoneraciones5.2.1. Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:

Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

5.2.2. Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:

Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.5.3. Determinacin del Impuesto MensualEl empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.

Base Legal:

Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajadorLa remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN BRUTA ANUAL=Remuneracin MensualXNmero de meses que falta para terminar el ao+ Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias

otros ingresospercibidos en el mes

Remuneraciones y Otros Ingresospercibidos en los meses anteriores.

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta AnualDe la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 26,600 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL=Remuneracin Mensual-7 UIT

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3: Clculo del impuesto anualSobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta27 UIT15 %

Por el exceso de27 UIT21%

Y hasta54 UITPor el exceso de54 UIT30%

IMPUESTO ANUAL=REMUNERACIN NETA ANUALXTASA (15%, 21% 30%)

PASO 4: Monto de la retencinFinalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Base Legal:Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica PDT 600-Remuneraciones.

5.4. Determinacin del Impuesto Anual

Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes

Obligaciones del Trabajador

Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a llevar libros contables.

Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente retencin.

Base Legal:inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao calendario.

El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: Base Legal:Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.Son las rentas que obtienen por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidos cargos pblicos electivos o no. Comprenden: Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (rentas vitalicias y pensiones, participaciones de los trabajadores).Son renta de quinta categora:

1. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda (4ta/5ta sin relacin de dependencia).

Respecto de rentas 4ta/5ta:

Hasta setiembre del 2012 debieron ser consignadas en Libro de Retenciones a efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME.

Desde octubre slo PLAME, sin excepcin (R.S. N 203-2012/SUNAT).

No estn consideradas como parte de este tipo de renta las rentas de 4ta. incluidas en el inciso b) del artculo 33 (director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea). Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (4ta/5ta con relacin de dependencia).

5.5. NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORA

Los gastos y contribuciones realizados por las empresas con carcter general a favor del personal y gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores de la empresa.

Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad.

Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.

Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la Ley constituyen rentas de tercera categora.

rENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERATASA

Hasta27 UIT (S/. 99,900)15%

Por el exceso de y hasta27 UIT (S/. 99,900)

54 UIT (S/. 199,800) 21%

Por el exceso de54 UIT (S/. 199,800)30%

Ejemplo: Renta Neta Imponible S/. 205,000

99,900 x 15% = 14,985

99,900 x 21% = 20,979

5,200 x 30% = 1,560

impuesto Total: S/. 37,524

IMPUESTO - CREDITOS = IMPUesto a pagarCALCULADO o saldo

sin derecho a con derecho a

devolucion devolucion impuesto a la Renta Saldo a favor de ejerciciosde fuente extranjera anteriores Otros crditos sin Pagos a cuenta directosDerecho a devolucin (4 categora ) Retenciones 4 y 5 Cat.

Percibidas.Rentas de Cuarta Categora485,000

(-) Deduccin 20% (mximo 24 UITs S/. 88,800) ( 88,800 )

Renta de Cuarta Categora (33 inc. A) 396,000

Otras rentas de cuarta (dietas 33 inc. b) 62,000

Total Renta de Cuarta Categora 458,200

Rentas de Quinta categora (S/. 12,000 x 14) 168,000

Total renta del trabajo (4ta. + 5ta) 626,200

Deduccin 7 UITs (7 x S/. 3,700) ( 25,900 )

Total Renta Neta del trabajo 600,300

itf 1,500

Total Renta Imponible del trabajo 598,800

Clculo del Impuesto 155,664

Retenciones de cuarta ( 54,700 )

Retenciones de quinta ( 23,847 )

Impuesto por Regularizar 77,117

Rentas de Cuarta Categora 10,000

(-) Deduccin 20% ( 2,000 )

Renta de Cuarta Categora (33 inc. A) 8,000

Otras rentas de cuarta (dietas 33 inc. b) 00.00

Total Renta de Cuarta Categora 8,000

Rentas de Quinta categora (S/. 12,000 x 14) 14,000

Total renta del trabajo (4ta. + 5ta) 22,000

Deduccin 7 UITs (7 x S/. 3,700) ( 22,000 )

Total Renta Neta del trabajo 00.00

itf ( 15 )

Total Renta Imponible del trabajo 00.00

Renta de fuente extranjera * 500

Clculo del Impuesto 45

Retenciones de Cuarta + Quinta 00.00

Impuesto por Regularizar 45

* No existe tasa media del contribuyente porque no se le efectu retencin en el extranjeroConclusin

Tras haber finalizado este trabajo acerca Renta de Personas Naturales (1.2.4 y 5 categora), nos hemos percatado de la gran importancia que tiene estudiar el concepto, el mbito de aplicacin, la clasificacin de las rentas: renta de primera categora, de segunda categora, de cuarta categora y de quinta categora. Tambin lo referente a declaracin jurada de personas naturales y el pago del impuesto a la renta.

ElImpuesto a la Rentatiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es elimpuestoms justo y fcil de controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto ysegurode riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo.La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevossistemastributarios a nivel mundial, no slo por su mayorproductividad, sino tambin por su generalidad,elasticidadyequidad.

El Impuesto a la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otrostributoso ingresos pblicos, se ha convertido en una gran fuente de ingresos fiscales alEstado.

RECOMENDACIN

A partir de este trabajo la recomendacin es que el contribuyente (persona natural), debe de conocer los beneficios tributarios existentes y consultar las normas tributarias aunque la tarea resulte engorrosa, o por el contrario debe utilizar los manuales concebidos como conglomerados de dicha normatividad, y debe adems tener conocimientos contables claros relacionados con los conceptos, los elementos del impuesto, la metodologa y otros que son esenciales para la comprensin del tema. Es importante tener en cuenta la concepcin de la concurrencia de los beneficios y de la aplicabilidad que de acuerdo con su profesin, ejercicio o actividad desarrolle.

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BIBLIOGRAFA

http://www.monografias.com/trabajos85/impuesto-sobre-renta/impuesto-sobre-renta2.shtml#ixzz33KMb7odg ftp://ftp.usmp.edu.pe/.../CONTABILIDAD%20Y%20LEGISLACIN. https://s3.amazonaws.com/insc/Materiales+de+charlas/20140225/RENTA_PERSONAS_NATURALES_DJ_2013.pdf

http://insc.s3.amazonaws.com/Renta+Anual+2012/RentaPersonasNaturales-GCS-VF.pdf

http://www.monografias.com/trabajos93/separata-derecho-tributario/separata-derecho-tributario2.shtml#ixzz3344TUUGl http://www.monografias.com/trabajos85/impuesto-sobre-renta/impuesto-sobre-renta.shtml#ixzz334QKtbF1DEDICATORIA

Dedicamos esta monografa en primer lugar a Dios que nos hace posible seguir avanzando cada da ms, a nuestros familiares que siempre nos apoyan en nuestro esfuerzo de salir adelante y a nosotros mismos que somos los autores de este trabajo.

GANANCIA DE CAPITAL

COSTO COMPUTABLE

VALOR DE MERCADO

Costo computable

3

Comparar el costo de adquisicin y el valor de la inversin.

Se considera el mayor

2

Determinar el Valor de la inversiones al 31.12.2009

Segn tabla de criterios del DS 11-2010-EF

1

Determinar el costo de adquisicin segn articulo 21 LIR

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR O SALDO A FAVOR