Movilidad internacional y fiscalidad

HUMAN CAPITAL SERVICES

ASPECTOS FISCALES RELACIONADOS CON LA MOVILIDAD INTERNACIONAL

Julio 2003

D. MARIO SOLER FREIXAS ABOGADO HUMAN CAPITAL GARRIGUES

HUMAN CAPITAL SERVICES 2

FES

Apoyar el desplazamiento al extranjero dentro de un marco de seguridad jurídica

Foreign entities services: Concepto


  En la actualidad, las empresas españolas se encuentran inmersas en un proceso de internacionalización de sus operaciones.

  En este contexto, es cada vez más habitual el desplazamiento de personal cualificado desde la casa matriz a las filiales, sucursales o empresas colaboradoras a fin de controlar de manera más cercana la efectividad en el logro de lo intereses perseguidos.

  Las funciones desarrolladas por el personal desplazado no se limitan únicamente a labores de control sino que sus servicios engloban la gestión, asesoramiento y negociaciones en países donde la presencia española es cada vez más importante.

  Los sistemas de Foreign entities services nacen de la necesidad de dotar a las compañías españolas de la infraestructura necesaria para que el desplazamiento de personal al extranjero se realice en un marco de seguridad jurídica que evite problemas derivados de la expatriación que repercutan no sólo en la actividad empresarial de la compañía, sino en la buena acogida del desplazamiento por parte del personal.

  Se trata de centros de excelencia empresarial dentro de la propia compañía que dan soporte al proceso de desplazamiento aportando elementos de optimización fiscal al mismo y cubriendo los aspectos laborales y de seguridad social derivados de dichos procesos.

Foreign entities services: Descripción


Foreign entities services: Personal afectado

•  Personal desplazado al extranjero (+ de un año)

•  Personal con funciones internacionales

Personal desplazado a España (+ de un año)

Tipología de expatriados:

Fijar derechos y obligaciones: Manual de expatriación

Diseño de la compensación retributiva

Aspectos fiscales: •  Compensación de impuestos •  Residencia fiscal •  Aplicación de incentivos fiscales

Aspectos laborales

Organización del sistema: •  Gestión del sistema •  Aspectos personales

Objetivos:


q  El objetivo del manual de expatriación consiste en establecer los derechos y obligaciones, tanto de la compañía como del empleado, que deben regir la expatriación.

q  En definitiva se fijan las condiciones legales y fiscales aplicables al personal de la Compañía, que regularán la transferencia internacional de un trabajador del Grupo a un país extranjero, durante un periodo de tiempo normalmente superior a seis meses.

q  Asimismo, se fijan los criterios generales de actuación respecto a los profesionales con responsabilidades internacionales que no impliquen su desplazamiento definitivo al extranjero.

q  El manual permite asimismo fijar las directrices generales para casos de expatriación, eliminando negociaciones individuales (caso por caso), que resultarían mucho más costosas, salvo supuestos especiales.

Foreign entities services: Manual de expatriación


q  Consideración del nivel de vida en el país de destino.

q  Diseño del paquete retributivo de cada directivo atendiendo al país de destino. Es habitual establecer para los expatriados un plan de beneficios sociales que permita escoger incentivos fiscales determinados, bien sea por el trabajador o por una planificación del empleador .

q  Conocimiento de las diferentes regulaciones fiscales y laborales.

Foreign entities services: Diseño de la compensación retributiva

Retribuciones dinerarias a medio/largo plazo

Retribuciones en especie

Retribuciones obtenidas en el extranjero

Sistemas de previsión social

Incentivos basados en acciones

Retribución fija +

+

+

Variable a corto plazo


q  Ante el efecto que tiene para el trabajador desplazado las diferencias del ordenamiento fiscal entre el país de origen y el de destino la Compañía puede :

ü  no otorgar ningún tipo de protección fiscal al empleado, normalmente se pacta un sobresueldo que de forma indirecta compensa la potencial mayor carga fiscal (“Laissez faire”).

ü  comprometerse a compensar al expatriado por los excesos soportados respecto a la tributación que hubiese tenido en el país de origen. Bajo este sistema, si la tributación en el país de destino resultase inferior a la que hubiese correspondido en el país de origen, será el empleado quien se beneficie del ahorro fiscal (Protección fiscal).

ü  evitar que el trabajador vea mermados sus incentivos salariales por un incremento en la carga fiscal en el país de destino no prevista (Ecualización fiscal): -  Los sistemas de ecualización fiscal suelen estar referidos a impuestos personales que

gravan la renta del sujeto pasivo, concretamente el Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre el Patrimonio y el cálculo debe ser realizado para cada uno de los años que dura el desplazamiento.

-  La ecualización fiscal garantiza al empleado que el destino internacional no supondrá ningún incremento ni disminución en la tributación que hubiese soportado por la permanencia en el país de origen.

-  Para que el desplazamiento resulte neutro a nivel fiscal deberá garantizarse que las posibles diferencias entre el impuesto hipotético y el efectivamente pagado en el país de destino serán rembolsadas por la Compañía.

Foreign entities services: Compensación de impuestos


q  De acuerdo con la normativa interna española (art. 9 LIRPF), una persona física es considerada residente fiscal en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

ü  que permanezca más de 183 días durante el año natural en territorio español

ü  que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta

q  Presunción “iuris tantum”: será residente cuando el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad residan habitualmente en España.

q  Sujeción al I.R.P.F. / I. Patrimonio: por rentas y patrimonio mundial.

q  Consideraciones:

ü  Las ausencias esporádicas se computan para el cálculo de los 183 días de permanencia salvo que el individuo demuestre su residencia fiscal en otro país

ü  La residencia no se perderá cuando la nueva residencia se acredite en un paraíso fiscal. La residencia española se mantendrá para dicho ejercicio y durante los cuatro siguientes

ü  No es posible dividir el ejercicio fiscal de acuerdo con normativa española ü  La residencia fiscal es distinta de la nacionalidad

Foreign entities services: Residencia fiscal


q  La clave es concluir sobre la residencia fiscal en España del trabajador:

ü  si residente, tributación de acuerdo con tarifa progresiva (hasta 45%) ü  si no residente, tributación al 25% (salvo convenio)

q  En ausencia de régimen especial la planificación fiscal más efectiva en determinados casos, si no existe convenio, consiste en programar adecuadamente la residencia en los años de entrada y salida

Foreign entities services: Residencia fiscal


Requisitos

Trabajos efectivamente

realizados en el extranjero

Beneficios

E x e n c i ó n p o r l o s rendimientos perci-b i d o s p o r e s t o s trabajos con el límite anual de 60.101,21 €.

Concepto

Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o e s t a b l e c i m i e n t o permanente (en el extranjero).

Que aplique un im-puesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF.

Que no se trate de un paraíso fiscal.

Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales

1. Retribuciones obtenidas en el extranjero


Ø  Directivo casado y con dos hijos mayores de 16 años Ø  Retribución dineraria fija: 108.181 euros

§  Trabajos españoles: 60.101 euros §  Trabajos en Brasil: 48.080 euros

Ø  Retribución dineraria variable: 24.040 euros.

SITUACIÓN 1: Abono de la totalidad de la retribución en España sin aplicar la exención contenida en el artículo 7.p) LIRPF


Retribución tributable: 132.221 Seguridad Social: (2.020) Base Imponible (previa): 130.201 Reducciones: (7.250) Base Liquidable: 122.951 Cuota a ingresar: 48.495 Tipo efectivo de gravamen: 36,7%

SITUACIÓN 2: Abono de la totalidad de la retribución en España aplicando la exención contenida en el artículo 7.p) LIRPF

Retribución tributable: 84.142 Seguridad Social: (2.020) Base Imponible (previa): 82.122 Reducciones: (7.250) Base Liquidable: 74.872 Cuota a ingresar: 26.858 Tipo efectivo de gravamen: 20,3%


Situación 1

Situación 2

132.221 euros

132.221 euros

Ahorro fiscal: 21.637 euros (*)

Retribución

(*) Suponiendo que no se generasen impuestos en Brasil


48.495 euros

26.858 euros

Impuestos

36,7%

20,3%

T. E. G.


q  Se extiende a todas las áreas de la compensación del expatriado, incluyendo salario base, otros elementos dinerarios, beneficios sociales, etc., permitiendo:

ü  Optimizar la compensación total

ü  Buscar nuevas fórmulas de retribución

ü  Facilitar la comunicación clara del valor del paquete completo

q  Permite al personal desplazado estructurar su paquete de beneficios de acuerdo con sus requerimientos individuales

q  El empleador elige una determinada estructura con el fin de reflejar el grado de flexibilidad deseado

q  El empleador elige qué beneficios va a ofrecer y qué empleados van a ser incluidos en el sistema


2. Retribuciones flexibles


Ahorros fiscales

Econ

omía

s de

con

trat

ació

n

Seguro médico

Esquemas de previsión social

Cesión de Viviendas

Vehículo de empresa

Ticket Restaurant Formación

Ordenadores y acceso a Internet

Teléfonos móviles

Asesor legal/financiero

Cuotas de clubes

Préstamos bajo interés

Viajes

Servicios de mayordomía

Seguro accidentes

Segundo vehículo

Guarderias

2. Retribuciones flexibles



q  Reducción de un 40%: rentas generadas en un plazo superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente:

-  Bonus y retribuciones plurianuales

-  Compensación complementos salariales por pago único

-  Opción de compra sobre acciones

-  Exceso de las indemnizaciones por despido sobre el límite exento

-  Cantidades satisfechas por traslado o por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral.

q  Límite de la base de la reducción: número de años de generación por salario medio de los contribuyentes (actualmente vigente: 17.900 EUR) aplicable a sistemas basados en acciones

3. Retribuciones a corto plazo



Aspectos a considerar en la gestión del sistema:

q  Permisos de trabajo y residencia

q  Regulación contractual:

ü  Acuerdo de desplazamiento

ü  En su caso, nuevo contrato de trabajo

q  Cotizaciones a la Seguridad Social:

ü  Determinar en que país está obligado a cotizar

ü  Existencia de convenios bilaterales

q  Gestión corporativa del personal expatriado:

ü  Revisión del concepto de residencia fiscal y por consiguiente de las retenciones aplicadas

q  Trámites con la Seguridad Social

q  Revisión anual de las políticas incluidas en el manual de expatriación

q  Apoyo legal al expatriado

q  Apoyo en cuestiones personales de expatriado

Foreign entities services: Organización del sistema

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