NAGA 2008

Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguarVIGSIMA QUINTA EDICION

Vigsima quinta edicin, enero de 2005

Derechos reservados de esta edicin por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.Bosque de Tabachines 44Fracc. Bosques de las LomasMxico 11700, D.F.

ISBN 970-665-199-3

Prohibida la reproduccin total o parcialde esta obra sin el permiso escrito del autor o delInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

Impreso en MxicoINDICE

INTRODUCCIN

ndice.Prlogo.Glosario de Trminos.Antecedentes del IMCP.Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora.- Origen.- Objetivos.- Integracin de la Comisin.- Clasificacin de sus boletines.- Proceso actual de emisin de boletines.Relacin con las normas internacionales de auditora del IFAC.

NDICE

Introduccin.Prlogo.Glosario de trminos tcnicos.Disposiciones generales.1010 Normas de auditora.1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditora de estados financieros.Normas personales.2010 Pronunciamientos sobre las normas personales.Normas de ejecucin.3010 Documentacin de la auditora.3020 Control de calidad.3030 Importancia relativa y riesgo en auditora.3040 Planeacin y supervisin del trabajo de auditora.3050 Estudio y evaluacin del control interno.3060 Evidencia comprobatoria.3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros.3080 Declaraciones de laadministracin.3090 Confirmaciones de abogados.3100 Revisin analtica.3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora.3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos despus de la emisin del dictamen.3130 Efecto en la auditora por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos.Normas de informacin.4010 Dictamen del auditor.4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores.4040 Otras opiniones del auditor.4050 Informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios.4060 Opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados.4070 Opinin del contador pblico sobre la incorporacin de eventos subsecuentes en estados financieros proforma.4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor.4090 El dictamen del Contador Pblico en su carcter de comisario.4100 Opinin sobre el control interno contable.4110 Asociacin del nombre del contador pblico con estados financieros publicados.4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin, de procedimientos de revisin previamente convenidos.4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para fines internacionales.4140 Opinin del auditor sobre la informacin financiera proyectada.4160 Informe para agentes de valores.4170 Dictamensobre estados financieros comparativos.4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor.Procedimientos de auditora.5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general.5020 El muestreo en la auditora.5030 Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno.5040 Procedimientos de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna.5050 Utilizacin del trabajo de un especialista.5060 Partes relacionadas.5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor.5080 Efectos del Procesamiento Electrnico de Datos (PED) en el examen de control interno.5090 Revisin de Control Interno de Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios5100 Efectivo e inversiones temporales.5110 Ingresos y cuentas por cobrar.5120 Inventarios y costo de ventas.5130 Pagos anticipados.5140 Procedimientos de auditora relacionados con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuacin de inversiones permanentes en acciones.5150 Inmuebles, maquinaria y equipo.5160 Intangibles.5170 Pasivos.5180 Estimaciones contables.5190 Capital contable.5200 Gastos.5210 Examen de remuneraciones al personal.5220 Contingencias no cuantificables y compromisos.5230 Hechos posteriores.5240 Procedimientos de auditora aplicables a una revisin limitada sobre estados financieros intermedios.5250 Metodologa de revisin relativa a la opinin sobre el control interno contable.5260 Comprobacin del reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros.5270 Utilizacindel trabajo de otros auditores.5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditoras.Otras declaraciones de la Comisin.6060 Muestreo estadstico en auditora.6070 Consideraciones en la auditora de negocios pequeos.6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude.6090 Procedimientos de auditora relativa a instrumentos financieros derivados.Normas relativas a servicios para testiguar.7010 Normas para atestiguar.7020 Informes sobre exmenes y revisiones de informacin financiera pro forma.ndice Analtico.Integrantes de la Comisin Bienio 2003-2005.Apndice.Relacin de miembros de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora.

PRLOGO

La 25. edicin del Libro "Normas y Procedimientos de Auditora y Normas para Atestiguar", que es coincidente con el cincuenta aniversario de la constitucin de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA), incorpora los siguientes nuevos boletines y guas que fueron aprobados y emitidos durante el ao de 2004:

Nmero Ttulo Tipo de boletn Vigencia Mes de publicacin

3030 Importancia relativa y riesgo de auditora Normativo 1 de julio de 2004 Agosto 2004

3080 Declaraciones de la administracin Normativo 1 de julio de 2004 Agosto 2004

4050 Informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios Normativo 1 de enero de 2005 Enero 2005

5090 Revisin del control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios Procedimientos Auditoras que concluyan el 31 de diciembre de 2004 Septiembre 2004

6080 Ayuda para prevenir,disuadir y detectar el fraude Gua de apoyo ----- Septiembre 2004

6090 Procedimientos de auditora relativos a instrumentos financieros derivados Gua de apoyo ----- Septiembre 2004

Los boletines 3030, 3080 y 4050 sustituyen a los boletines emitidos en aos anteriores y que la CONPA consider necesario modificar para converger con el Boletn 3070 "Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros". Los boletines 3030 y 4050 se actualizaron con el propsito de homologarlos con el referido boletn 3070 y con la normatividad internacional. El actual Boletn 3080 sustituye totalmente al anterior boletn y es de hecho un nuevo boletn normativo.

El Boletn 5090 "Revisin de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios", que corresponde a la serie 5000 y que no es una serie normativa, est orientado a recomendar los procedimientos que debe considerar el contador pblico independiente al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a un tercero para procesar diversas transacciones, as como el recomendar el tipo de informes que puede permitir el auditor o revisor de las organizaciones de servicios para el uso de otros auditores.

Boletn 3070 "Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros".

A pesar que en la edicin 24. de este libro ya se hicieron los comentarios pertinentes al Boletn 3070, debido a su importancia y trascendencia, a continuacin se presentan algunos de sus aspectos relevantes.

Los objetivos del Boletn 3070 son describir y presentar las caractersticas de fraude,establecer pronunciamientos normativos y proporcionar guas sobre las consideraciones de fraude que debe contemplar el auditor al disear los procedimientos que aplicar en la auditora de estados financieros para cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas.

De manera enftica, las reglas establecidas en este boletn le requieren al auditor externo considerar el "Riesgo de fraude" durante el examen de los estados financieros. Tambin establece procedimientos y guas para la consideracin y evaluacin del "Riesgo de fraude" por parte del auditor externo y define los conceptos de fraude clasificndolos en: a) fraudes relacionados con informacin financiera y b) fraudes provenientes del robo de activos.

Consideracin especial hace el boletn al "escepticismo profesional" que debe tener el auditor al momento en que ste considere o evale el riesgo de fraude, solicitndole que debe conducir su trabajo considerando que un error importante causado por fraudes puede existir, a pesar de experiencias pasadas de xito o a pesar de la creencia del auditor en la integridad y honestidad de la administracin; ms an el boletn seala que el auditor no debe sentirse satisfecho con una documentacin soporte que no sea concluyente, slo por su creencia en la honestidad de la administracin.

Por ltimo, en esta edicin se incluyen dos nuevas "Guas" que la CONPA considera sern una buena fuente de informacin y de apoyo para el auditor independiente.

La Gua 6080 "Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude" aporta elementos importantes que debe tener en operacin cualquier entidad,con el propsito de reducir al mnimo su exposicin al riesgo de fraude. Por su parte, la Gua 6090 "Procedimientos de auditora relativa a instrumentos financieros derivados" tiene como propsito primario el de asistir a la membresa del Instituto en la planeacin y ejecucin de los procedimientos a aplicar en la auditora de los instrumentos financieros derivados.

La emisin de los boletines y guas comentados, tanto normativos como no normativos, pone de manifiesto la constante preocupacin del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a travs de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, por responder a las necesidades que la sociedad mexicana demanda.

COMISIN DE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Enero de 2005.

GLOSARIO DE TRMINOS

aa

Abstencin de opinin- El auditor debe abstenerse de expresar una opinin, cuando el alcance de su examen haya sido limitado por una imposibilidad prctica o por limitaciones impuestas por la administracin, en forma tal, que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades, indicando todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.

Alcance de los procedimientos de auditora- Es el conjunto de transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

Ambiente de Control- Representa la combinacin de factores, encabezados por la administracin de una compaa, que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.

Aseveracin- Cualquier declaracin o combinacinde declaraciones tomadas en conjunto, emitidas por una parte que es responsable de ellas.

Auditor- Es el profesional independiente que, con base en su examen, emite su opinin sobre los estados financieros preparados por las empresas.

Auditora- Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Carta para confirmar la prestacin de servicios de auditora- Es el documento en el cual el auditor y su cliente, documentan y confirman la prestacin del servicio, los objetivos y el alcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume el auditor y la clase de informes que deber emitir.

Confirmacin- Representa la respuesta escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin, y por lo tanto, confirmar de una manera vlida un hecho o transaccin que afecta a la empresa examinada.

Control de calidad- Es el sistema que debe establecer el auditor para lograr que sus trabajos renan los requisitos mnimos que establecen las normas de auditora que rigen su actuacin profesional.

Control interno- Est representado por el conjunto de polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr losobjetivos especficos de la entidad. La estructura del control interno consta de los siguientes elementos: 1) El ambiente de control, 2) El sistema contable y 3) Los procedimientos de control.

De uso general- Se aplica a todos aquellos dictmenes o informes del auditor que no son dirigidos a personas especficas.

De uso restringido- Se aplica a todos aquellos dictmenes o informes del auditor que se dirigen a personas especficas.

Declaraciones de la administracin- Son declaraciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de una auditora, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud especfica o a travs de los estados financieros.

Dictamen- Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

Dictamen con salvedades- Cuando existen desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones al auditor en el alcance de su examen, el contador pblico, atendiendo a la importancia relativa, deber emitir una opinin con salvedades, indicando todas las razones de importancia que las originaron.

Dictamen negativo- El dictamen debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.

Error-Se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera.

Error tolerable- Es el error mximo que el auditor, al realizar sus pruebas, dentro de un universo, estara dispuesto a aceptar y no obstante, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora.

Especialista- Es la persona fsica o moral que posee conocimientos tcnicos y experiencia en un determinado campo de accin diferente al de la contabilidad y auditora y puede ser contratado tanto por el cliente como por el auditor.

Estructura de control interno- Consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad.

Evaluacin de riesgos- Es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o cualquier otra base de contabilidad aceptada.

Evidencia comprobatoria- Es, principalmente, el conjunto de elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluacin de los procedimientos contables empleados y la razonabilidad de los juicios efectuados.

Fraude- Se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Fraudes relacionados con informacin financiera- Estos son producidos por distorsiones,alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que estos no estn presentados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados

Fraudes provenientes del robo de activos- Son aquellos que causan que los estados financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, y son el resultado de robos de activos que pueden ser realizados de diferentes maneras como son: alterar la recepcin de productos, sustraer activos o hacer que la entidad pague por productos o servicios que no se han recibido, etc.

Hechos posteriores- Son eventos o transacciones ocurridos en el periodo posterior a la fecha de los estados financieros.

Importancia relativa- Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones a los principios de contabilidad, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados.

Incumplimientos con leyes y reglamentos- Actos intencionales o no intencionales y de omisin o comisin atribuibles a la entidad auditada, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.

Irregularidad- Son distorsiones intencionales en la informacin financiera provocadas por cualquier persona o personas miembros de la administracin, empleados o terceras personas.

Inspeccin-Es el examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

Investigacin- Representa la obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa.

Limitacin al alcance- Es la imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, en la aplicacin de todos los procedimientos de auditora que el auditor considera necesarios.

Mencin de un asunto importante en el dictamen (Prrafo de nfasis).- Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que se revela en los estados financieros; estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.

Muestreo de auditora- Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia de algunas caractersticas del saldo o de las transacciones que le permita llegar a una conclusin en relacin a tal caracterstica.

Observacin- Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

Otro auditor- Es aqul que no es parte integrante de la firma del auditor principal, o bien, que no se encuentra sujeto al control de calidad y responsabilidad de la misma.

Papeles de trabajo- Constituyen la documentacin preparada por el auditor, as como la que le fue suministrada por su cliente o terceras personas,y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor, la cual puede estar representada fsicamente por papeles y/o informacin en medios magnticos.

Partes relacionadas- Son aquellas entidades o personas que individualmente o conjuntamente, directa o indirectamente, 1) ejercen control o influencia significativa sobre la empresa, 2) estn bajo su control o influencia significativa o 3) estn bajo el mimo control e influencia significativa que aqullas.

Planeacin- Consiste en prever cuales procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.

Primeras auditoras- Exmenes de estados financieros de empresas que nunca han sido examinados por Contador Pblico o bien, de estados financieros de empresas que han sido dictaminados hasta el ao anterior, pero en las que se ha nombrado a un nuevo auditor.

Procedimientos de control- Son los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administracin para proporcionar seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad.

Programa de auditora- Es el documento en el que se reflejan las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que se disearon como resultado de la evaluacin de los objetivos de control interno.

Pruebas de cumplimiento- Son pruebas diseadas para comprobar que los procedimientos de control interno estaban en operacin durante el periodo auditado.

Pruebas sustantivas- Son pruebas diseadas para llegar a una conclusin con respecto alsaldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo.

Riesgo de atestiguar- Es aqul en el que los Contadores Pblicos pueden inadvertidamente caer por no modificar adecuadamente su informe sobre un trabajo de atestiguar relativo a una aseveracin que es significativamente incorrecta.

Riesgo de auditora- Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa; este riesgo est integrado por el efecto combinado de los siguientes riesgos:

Riesgo de control- Es el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

Riesgo de deteccin- Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.

Riesgo inherente- Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de los estados financieros o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicho rubro, o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.

Sistema contable- Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realizauna entidad econmica.

Sistemas de informacin y comunicacin- Consisten en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica.

Trabajo de atestiguamiento- Es uno en el cual un Contador Pblico es contratado para emitir una comunicacin escrita que expresa una conclusin acerca de la confianza 0en una aseveracin escrita que es responsabilidad de otra parte.

Vigilancia- Proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo.

ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS (IMCP)

aa

Desde los inicios de la contadura pblica en nuestro pas, los miembros de la profesin sintieron la necesidad de agruparse no slo para uniformar su prctica profesional y autoimponerse una serie de normas de carcter tico y tcnico, sino tambin para proteger los intereses de los usuarios de sus servicios y del pblico en general.

Fue as como en 1917 se form la primera agrupacin profesional, la cual fue denominada Asociacin de Contadores Pblicos, contando con once miembros. Aos ms tarde, el 6 de octubre de 1923 se constituy el Instituto de Contadores Pblicos titulados de Mxico, cuya finalidad era agrupar a los miembros de la profesin.

Sin embargo, el crecimiento mismo de la profesin y el nacimiento de la Ley General de Profesiones (reglamentaria del Artculo 4o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos), originaron el nacimiento de otras agrupaciones regionales de contadores (Monterrey, Mxico, La Lagunay otras).

Por tal motivo, en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos adquiri el carcter de Organismo Nacional, con el propsito de representar a la profesin contable nacional, obteniendo en 1977 el reconocimiento oficial de Federacin de Colegios de Profesionistas.

En la actualidad, la constitucin y funcionamiento de nuestro Instituto, estn regulados bsicamente por sus estatutos y reglamentos, en vigor desde el 30 de octubre de 1987.

Uno de los objetivos fundamentales del Instituto, que estn consagrados en sus estatutos, consiste precisamente en "propugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional por parte de sus asociados".

Para cumplir con este objetivo, el IMCP cuenta con un Comit Ejecutivo Nacional, el cual incluye una Vicepresidencia de Legislacin para coordinar y vigilar el trabajo de las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en materia de:

- Estatutos- tica profesional- Educacin profesional continua- Principios de contabilidad- Normas y procedimientos de auditora

COMISIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (CONPA)

aa

Origen

Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditora recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contadorpblico.

Objetivos

En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son:

a) Determinar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competencia;b) Determinar procedimientos de auditora para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico;c) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditora, en sentido amplio, que lleve acabo el contador pblico cuando acta en forma independiente; yd) Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.

Integracin de la Comisin

Los integrantes de esta Comisin sern propuestos a la membresa por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quines ocuparn los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempearn sus cargos durante un periodo de dos aos, que iniciar en los aos nones, que corresponde precisamente a la iniciacin de las funciones de la Vicepresidenciade la Legislacin y que concluir hasta la fecha en que se formule la siguiente comunicacin formal de renovacin o nueva integracin de la misma.

Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de calidad, que se sealan a continuacin:

- Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;- Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional;- Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle;- Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la contadura pblica independiente;- Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se imparta la carrera de contadura pblica.

No se aplicarn estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisin a personas que no sean contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as como a entidades de cualquier ndole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere tiles a los propsitos sealados con dicha Comisin. En todo caso, dicho Comit observar que el nmero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisin.

Clasificacin de sus boletines

Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma:

- Normas de auditora- Procedimientos de auditora- Otras declaraciones

Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacinque rinde como resultado de dicho trabajo.

Las normas de auditora estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.

1. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin.

Los procedimientos de auditora y dems recomendaciones de ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria en su caso de los miembros de la Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de auditora, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional.

2. Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin del trabajo de auditora. Esta aplicacin deber hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razn justificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas relativas a la ejecucin del trabajo.

3. Las otras declaraciones son los medios a travs de los cuales esta Comisin da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera.

4. Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del contador pblico como auditor independiente que asegure alta calidad de sus servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinarla publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico en el campo de la auditora, a mantener y aumentar su capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo en nuestro pas.

Proceso actual de emisin de boletines

El procedimiento para la promulgacin oficial de los pronunciamientos de la CONPA, de acuerdo con el Artculo 5.08, de los estatutos del IMCP es el siguiente:

a) El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de los miembros de la Comisin, por lo menos.b) El Comit Ejecutivo Nacional dar a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a travs del vicepresidente de Legislacin, mencionando la fecha en que entrar en vigor y haciendo la aclaracin expresa, en su caso, de la obligatoriedad de su aplicacin y observancia.

Los boletines normativos que tengan un carcter obligatorio en su aplicacin, tendrn un plazo de difusin y auscultacin que durar como mnimo dos meses para hacer llegar al Comit Ejecutivo Nacional, a travs del Vicepresidente de Legislacin y a la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, las observaciones o sugerencias pertinentes.

Transcurrido este plazo, la Comisin presentar a la consideracin del Comit Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales.c) El Comit Ejecutivo Nacional har la promulgacin del texto definitivo,s como resultado de la votacin que efecte para dicho propsito, las dos terceras partes de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello.d) Los procedimientos de auditora y dems recomendaciones de la Comisin entrarn en vigor, despus de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los medios de difusin del IMCP.

RELACIN CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA DE IFAC

aa

Con el propsito de coadyuvar el desarrollo y realce de una profesin contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas, el 7 de octubre de 1977 se fund la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones de contadores representantes de 49 pases (entre las cuales estaba el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos).

El Consejo de IFAC ha establecido un Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir normas sobre las prcticas de auditora generalmente aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditora. Tambin puede emitir declaraciones, que no pretendan tener la autoridad de las normas, para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la implementacin de las mismas.

Los integrantes de IAPC son aqullos nominados por las asociacin de miembros, en los pases seleccionados por el Consejo de IFAC para servir al IAPC. El representante designado por una asociacin miembro para servir al IAPC, debe ser a su vez miembro de dicha asociacin.

Las normas internacionales de auditora pretenden suaceptacin y aplicacin mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones locales que rigen la auditora de informacin financiera en cada pas. En la medida en que estas normas estn de acuerdo con las reglamentaciones locales sobre un asunto en particular, la auditora de la informacin financiera en dicho pas estar realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplir automticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.

Cuando la reglamentacin o normatividad de nuestro Pas no contemple algn asunto contenido en las normas internacionales, es recomendable que se utilicen de manera supletoria.

Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoradel Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.

SERIE 1000

Boletn 1010NORMAS DE AUDITORA

aa

NDICEPrrafosGeneralidades 1 al 7Definicin 8Normas de auditora 9Normas personales 10 al 13Normas de ejecucin del trabajo 14 al 17Normas de informacin 18 al 23Vigencia 24

aa

Boletn 1010

NORMAS DE AUDITORA

aa

GeneralidadesBoletn 1010, Prrafo 1

1 La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vastonmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.

Boletn 1010, Prrafo 2

2 Es debido a este carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeo de servicios profesionales se efecte a un alto nivel de calidad, consecuente con el carcter profesional de la auditora y con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y de las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que ese nivel profesional podra lograrse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios para el desempeo del trabajo de auditora. Sin embargo, pronto la experiencia y las caractersticas de la actividad profesional demostraron la imposibilidad prctica de lograr este objetivo.


3 La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.


4 La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las organizaciones profesionales de contadores pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores,a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del contador pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, s, en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama "Normas de auditora".


5 En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeo de un trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional.


6 El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base parasus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad.


7 Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

- La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.- La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.

DefinicinBoletn 1010, Prrafo 8

8 Segn se describe en el captulo de disposiciones generales, las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

Normas de auditoraBoletn 1010, Prrafo 9

9 Las normas de auditora se clasifican en:

a) Normas personalesb) Normas de ejecucin del trabajoc) Normas de informacin

Normas personalesBoletn 1010, Prrafo 10

10 Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollode toda su actividad profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesionalBoletn 1010, Prrafo 11

11 El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesionalesBoletn 1010, Prrafo 12

12 El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

IndependenciaBoletn 1010, Prrafo 13

13 El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecucin del trabajoBoletn 1010, Prrafo 14

14 Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisinBoletn 1010, Prrafo 15

15 El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacindel control internoBoletn 1010, Prrafo 16

16 El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

Obtencin de evidencia suficiente y competenteBoletn 1010, Prrafo 17

17 Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.

Normas de informacinBoletn 1010, Prrafo 18

18 El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.


19 Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimosdel informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opininBoletn 1010, Prrafo 20

20 En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.

Bases de opinin sobre estados financierosBoletn 1010, Prrafo 21

21 El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes;c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.


22 Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.


23 En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, ejecucin de trabajo y de informacin.

VigenciaBoletn 1010, Prrafo24

24 Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del lo. de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

Boletn 1020DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

aa

NDICEPrrafosGeneralidades 1 al 3Alcance 4Objetivo 5Examen de estados financieros 6 y 7Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros 8 al 14Vigencia 15

aa

Boletn 1020

DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

aa


Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial importancia, contar con informacin til y confiable para la toma de decisiones adecuadas. 1


En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad. 2


Dado que los resultados de una auditora, generalmente trascienden no slo con quien contrata directamente este servicio, sino ante el pblico en general, es por ello que debido a esta responsabilidad de carcter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio maduroy la aplicacin de una tcnica especializada, como en la observancia de determinados lineamientos que permitan que su actuacin pueda reunir requisitos mnimos de calidad profesional. 3

Alcance y limitacionesBoletn 1020, Prrafo 4

Este boletn se refiere a las declaraciones normativas de carcter general sobre la finalidad y naturaleza de la auditora de estados financieros, las que debido a su importancia para el desarrollo de esta actividad profesional son tratadas en forma especifica y con mayor grado de detalle en otros boletines de esa misma Comisin, en los que se proporcionan los lineamientos concretos para su aplicacin. 4

Objetivo del BoletnBoletn 1020, Prrafo 5

El propsito de este boletn es describir el objetivo general y la naturaleza de la auditora de estados financieros. 5

Examen de estados financierosBoletn 1020, Prrafo 6

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes. 6


La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e informacin que emite este profesional que se detallan en el Boletn 1010 "Normas de Auditora" de esta Comisin, permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados. 7

Responsabilidad en la preparacin de los estados financierosBoletn1020, Prrafo 8

El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administracin de la entidad. 8


Mientras el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como la salvaguarda de los activos de la entidad. 9

La auditora de estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.Boletn 1020, Prrafo 10

Para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener una seguridad razonable mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de que la informacin que muestran los registros contables que sirvieron de base para su elaboracin, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a principios de contabilidad. aplicados sobre bases consistentes. 10


Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas. 11


El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros,as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basndose en los siguientes aspectos: 12

a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.


Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es ms de naturaleza persuasiva que concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros. 13


La auditora de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen, obligara al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmar o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verseafectada su opinin sobre la razonabilidad de estos mismos estados. 14

VigenciaBoletn 1020, Prrafo 15

Este boletn entra en vigor y, debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del primero de diciembre de 1987, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 15

SERIE 2000

Boletn 2010PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES

aa

NDICEPrrafosGeneralidades 1Entrenamiento tcnico y capacidad profesional 2 al 10Cuidado y diligencia profesional 11 al 14Independencia 15 al 20Vigencia 21

aa

Boletn 2010

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES

aa


Como se indica en el Boletn 1010 "Normas de Auditora" de esta Comisin, las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 1

Entrenamiento tcnico y capacidad profesionalBoletn 2010, Prrafo 2

El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos acadmicos que culminan con la obtencin del ttulo de contador pblico, debe complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. 2


El auditor,antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracin pblica, por la cual esa persona se manifiesta capacitada para desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario corresponden a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, se est cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades normales de la auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo. 3


Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltima requiere adems, una madurez de juicio que no se logracon el simple entrenamiento tcnico. 4


Resulta difcil establecer de manera indudable cules son los recursos por los que se logra la capacidad profesional y cul es el momento en que esa capacidad profesional se ha adquirido. El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de contador pblico. La adquisicin de los conocimientos acadmicos y la habilidad bsica ha sido reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los requisitos de preparacin. Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico y capacidad profesional es la adquisicin de un ttulo de contador pblico expedido por una institucin reconocida. 5


El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y su aplicacin prctica. 6


No basta la preparacin acadmica conducente a la obtencin del ttulo de contador pblico. La auditora y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin, requieren un acopio de conocimientos, habilidades y madurez que es muy difcil transmitir por la mera preparacin escolar. Debe pues, completarse la preparacin escolar con una preparacin adquirida en la experiencia prctica. Es conveniente que el contador pblico que termina sus estudios, complete su preparacin mediante un periodo razonable de experiencia bajola direccin de un auditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en los trabajos desarrollados. 7


La vida de los negocios cambia continuamente y la investigacin hace que los conocimientos tcnicos avancen constantemente. Por lo tanto, es necesario, para que el auditor conserve el entrenamiento tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al corriente de los avances de las disciplinas que afectan su actividad. El contacto permanente y fructfero con la literatura de la profesin como son: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin; el contacto activo y la participacin en los esfuerzos y estudios de sus organizaciones profesionales, y el contacto con el desarrollo profesional de otros pases. 8


La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas. 9


La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as como contacto conauditores de mayor experiencia. 10

Cuidado y diligencia profesionalesBoletn 2010, Prrafo 11

El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. 11


Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. 12


El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de juicio. 13


La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general de la falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual requiere que el auditor, al desempear su trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona que ha asumido actividades de carcter profesional. 14

IndependenciaBoletn 2010, Prrafo 15

El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mentepblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Cdigo de tica Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni imparcialidad para emitir una opinin profesional. 15


La actividad profesional del auditor tiene, adems de los requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. 16


Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo. 17


La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condicin, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones ms desfavorables; sin embargo, no es lgico suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carcter personal, cuando stas son suficientemente fuertescomo para ejercer influencia decisiva en el juicio. 18


Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende no solamente del hecho de que l asuma una actitud de independencia mental, sino tambin, en grado muy importante, de que las personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que ste fue hecho con dicha independencia. 19


La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica Profesional. 20


Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C 21

SERIE 3000

Boletn 3010DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA

aa

NDICEPrrafosGeneralidades 1Alcance y limitaciones 2Objetivo 3Pronunciamientos normativos 4 al 31Vigencia 32

aa

Boletn 3010

DOCUMENTAClN DE LA AUDITORA

aa


El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditora que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 1

Alcance y limitacionesBoletn 3010, Prrafo 2

Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que lefueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado. 2

ObjetivoBoletn 3010, Prrafo 3

El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico de papeles de trabajo en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad. 3

Pronunciamientos normativosBoletn 3010, Prrafo 4

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin , revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. 4


Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. 5


- Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados 6


La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: 7


a) Naturaleza del trabajo. 8


b) Caractersticas del informe del auditor. 9


c) Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. 10


d) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. 11


- Normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. Enestos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. 12


- Los papeles de trabajo debern contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los mismos. 13


Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin: 14


a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y otros documentos legales importantes. 15


b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. 16


c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora. 17


d) Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. 18


e) Anlisis de transacciones y saldos. 19


f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas. 20


g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados. 21


h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. 22


i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados. 23

Boletn3010, Prrafo 24

j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. 24


k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditora comunica dos o discutidos con el cliente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. 25


l) Declaraciones recibidas del cliente. 26


m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditora. 27


n) Copia de la informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes. 28


En el caso de auditoras recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditora de un slo periodo. 29


- Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a peticin expresa podr poner a disposicin de su cliente partes o extractos de los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. 30


- El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades desu prctica y cualquier requerimiento legal o profesional. 31


Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20 de mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. 32

Boletn 3020CONTROL DE CALIDAD

aa

NDICEPrrafosGeneralidades 1 y 2Alcance 3Objetivo 4Definiciones 5Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad 6 al 12Independencia 13 al 16Entrenamiento tcnico y capacidad profesional 17 al 22Cuidado y diligencia profesional 23 al 30Vigilancia del cumplimiento de las polticas y los procedimientos del sistema de control de calidad31 al 35Vigencia 36Apndice - Gua para el establecimiento de la vigilancia de un sistema de control de calidad37 al 44

aa

Boletn 3020

CONTROL DE CALIDAD

aa

Generalidades


La naturaleza del trabajo realizado por el auditor implica que ste asume una gran responsabilidad no solamente con la persona que contrata directamente sus servicios, sino tambin con un amplio nmero de usuarios del resultado de su trabajo. Por esto la profesin se ha preocupado de que los servicios profesionales del auditor se presten con el ms alto nivel de calidad. 1


El control de calidad es un sistema que deben adoptar tanto el auditor que acte individualmente como las firmas integradas por Contadores Pblicos, para que sus trabajos renan los requisitos establecidos por las normas de auditora generalmente aceptadasque rigen su actuacin profesional, las cuales incluyen la independencia del Contador Pblico y su personal tcnico con respecto al cliente, los sistemas de contratacin, capacitacin, evaluacin as como promocin del personal tcnico, la asignacin de ste a los trabajos, la aceptacin y retencin de clientes, la planeacin, el desarrollo y la supervisin del trabajo y la preparacin del informe, entre otros. 2

Alcance


El presente boletn se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el Contador Pblico para lograr que sus trabajos cumplan con las normas de auditora generalmente aceptadas. Este boletn no exime al Contador Pblico que, adicionalmente al servicio de auditora, presta otro tipo de servicios (ya sea en forma individual o asociado con otras personas), del establecimiento de sistemas de control de calidad que aseguren que dichos trabajos son proporcionados con el ms alto nivel de calidad y en cumplimiento con el marco legal y profesional correspondiente. 3

Objetivo


Este boletn tiene como objetivo establecer los pronunciamientos normativos relativos al control de calidad de los servicios que presta el Contador Pblico y al establecimiento de un sistema de control de calidad. 4

Definiciones


Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: 5

- Contador Pblico: Profesional que se dedica a la prestacin de servicios independientes relacionados con la auditora y el atestiguamiento.- Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestacin deservicios profesionales independientes relacionados con la auditora y el atestiguamiento y que usualmente cuentan con personal tcnico a su cargo, el cual colabora en la realizacin de los trabajos.- Sistema de control de calidad: Conjunto de reglas o principios, que aseguran que los servicios profesionales independientes prestados por la firma cumplen con las normas dictadas por la profesin y que racionalmente se encuentran enlazadas entre s.

Pronunciamientos normativos relativos al control de calidad


Las polticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse tanto a nivel de la firma a que pertenece el Contador Pblico como al de cada uno de los trabajos de auditora y de atestiguamiento que se efecten. 6


Las polticas y procedimientos de control de calidad se deben disear e implantar para asegurar que todos los trabajos que realiza la firma se conducen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y los lineamientos del Cdigo de tica Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 7


Las polticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la firma deben comunicarse a su personal tcnico, de tal forma que exista una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo en la prctica. 8


La firma debe documentar las polticas y procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias, as como cerciorarse de su aplicacin. 9


La firma es responsable de asegurarseque su personal tcnico cumple con las normas profesionales aplicables; por lo tanto, debe establecer un sistema de control de calidad que contemple la estructura de la firma, las polticas adoptadas y los procedimientos establecidos, para comprobar que se est cumpliendo con las normas profesionales. La naturaleza, extensin y formalidad del sistema de control de calidad que debe adoptar la firma, depende entre otros factores, del tamao, nmero de oficinas, grado de conocimiento y experiencia del personal tcnico, grado de autonoma y nivel de autoridad conferido a su personal u oficinas, complejidad y naturaleza de los trabajos que realiza y consideraciones de costo-beneficio. 10


La obligacin de apegarse a los requisitos profesionales de calidad, descansa en cada Contador Pblico y, cuando es el caso, en la firma que integra a diversos Contadores Pblicos; sin embargo, evaluar el grado en que un Contador Pblico ha cumplido individualmente con esta obligacin, se lleva a cabo de una manera ms eficiente a nivel de firma. 11


Los principales elementos de control de calidad y las polticas y procedimientos que se deben establecer para cumplir con los pronunciamientos antes mencionados, son los que se describen a continuacin: 12

Independencia


La firma debe ser independiente y proyectar esa imagen a la comunidad, por lo que deben establecerse polticas y procedimientos, los cuales aseguren que la firma y su personal tcnico mantienen independencia conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas ylos lineamientos del Cdigo de tica Profesional. 13


La independencia es fundamental en la actuacin del Contador Pblico y de las firmas integradas por stos. 14


Tanto en el Cdigo de tica Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos como en el Boletn 2010. Pronunciamientos sobre las normas personales, se establecen los requisitos y condiciones para cumplir con las normas de independencia. 15


Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma debe exigir a sus socios y a su personal tcnico que confirmen peridicamente por escrito, que no se encuentran dentro de alguna de las causas de falta de independencia sealadas por el Cdigo de tica Profesional y las normas de auditora, y en caso de que alguno se coloque en cualquiera de ellas, lo comunique de inmediato para tomar las medidas pertinentes. 16

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional


Debe procurarse que el personal tcnico contratado para colaborar en los trabajos de auditora posea las caractersticas ticas, acadmicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su naturaleza. 17


La calidad del trabajo depende en gran medida de la integridad y competencia de quienes planean, ejecutan y supervisan el trabajo. Por lo tanto, la contratacin del personal tcnico es un factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos; es recomendable elaborar un plan de contratacin que considere el perfil delpersonal tcnico requerido para realizar sus funciones con eficiencia y logre, a su vez, un desarrollo profesional adecuado. 18

Plan de Educacin Profesional Continua


A fin de cumplir con la Norma de Educacin Profesional Continua, es necesario preparar un programa de desarrollo profesional que contemple la participacin del personal tcnico de la firma en cursos, seminarios, conferencias, etc., los cuales aseguren la obtencin de conocimientos tcnicos y ticos que se esperan de los integrantes del personal tcnico, en consideracin a su experiencia, escolaridad y posicin dentro de la firma. Este programa deber aplicarse en forma individual a cada uno de los miembros del personal tcnico, conservndose un registro del mismo, con las observaciones necesarias que permitan un seguimiento adecuado del desarrollo de cada individuo. 19


Es necesario que la firma realice cursos de entrenamiento apropiados para los diferentes niveles del personal tcnico; estos cursos deben impartirse por los socios u otro personal calificado de la firma o externo. De manera complementaria o en caso de que la firma no cuente con los elementos suficientes para ello, deber enviar a su personal tcnico a cursos de entrenamiento, seminarios, conferencias, etc., impartidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, sus federadas u otras instituciones de prestigio. 20


Adems, se debe complementar el desarrollo profesional de socios y personal tcnico de la firma por medio de boletines y otras comunicaciones escritas que contenganinformacin tcnica, artculos publicados en revistas, libros, etc., a travs del mantenimiento de una biblioteca tcnica adecuada. 21

Sistema de evaluacin y promocin del personal


Es necesario que se realicen evaluaciones peridicas del trabajo del personal tcnico, discutindolas con el mismo, para reforzar sus aspectos positivos y contribuir a la superacin de sus debilidades. Por otra parte, se debe incrementar gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona, segn sus aptitudes y entrenamiento recibido, lo que se reflejar en una promocin con base en esas evaluaciones, para lo cual es de suma importancia contar con un registro del historial de cada miembro del personal tcnico, semejante al control del programa de desarrollo profesional individual a que se hace mencin en el prrafo 19 de este boletn. 22

Cuidado y diligencia profesional

Plan de asignacin del personal tcnico a los trabajos de auditora


Deber tomarse en cuenta la naturaleza de cada trabajo, la experiencia y grado de especializacin del personal asignado y los requisitos de independencia a que se refieren los prrafos 15 y 16 de este boletn. Asimismo, se debern programar con suficiente anticipacin los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal y sus caractersticas. 23

Sistema de consulta en casos especiales


La firma debe establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios, su personal tcnico y otros profesionales cuando se encuentren situaciones especiales en el desarrollo de algn trabajode auditora; debiendo en todos los casos documentarse en los papeles de trabajo las situaciones discutidas, los comentarios recibidos y las acciones tomadas. 24

Polticas de planeacin, ejecucin y supervisin del trabajo


Para facilitar la planeacin, ejecucin y supervisin de los trabajos, se deben preparar programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma y contenido de los papeles de trabajo, as como en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora por ejecutar. 25


Para documentar la supervisin ejercida sobre cada trabajo, es necesario que los socios y personal ejecutivo de la firma que tengan a su cargo esta funcin, dejen evidencia de la misma a travs de su firma en la documentacin bsica de los papeles de trabajo. Como parte de esta documentacin pueden utilizarse cuestionarios de revisin relativos a la aplicacin de procedimientos en las distintas reas que comprenden el trabajo, desde su planeacin hasta la entrega del informe. 26

Polticas para evaluar la aceptacin y retencin de clientes


Para cumplir con esta poltica, la firma debe obtener informacin de abogados, instituciones de crdito, cmaras de comercio e industria as como de otros medios y, en su caso, del auditor anterior, acerca de la reputacin de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o individuos cuya administracin carezca de integridad moral. 27


Debe evaluarse la capacidad de lafirma para servir al cliente en forma adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida para desarrollar el trabajo, y a las caractersticas del personal tcnico necesario para su realizacin. 28


Debe evaluarse peridicamente a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la conveniencia de continuar o no con ellos. 29


Los procedimientos aplicados por la firma para decidir sobre la aceptacin o retencin de un cliente, deben documentarse; lo anterior se puede hacer a travs de la aplicacin de un cuestionario de revisin peridica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la revisin del estado que guarda el cliente, en cuanto a la calidad, reputacin y solvencia moral de los accionistas, su administracin, sus asesores externos (abogados, valuadores, etc.), la situacin de la industria, etctera. 30

Vigilancia del cumplimiento de la firma con las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad


Para mantener el control de calidad, deber revisarse sistemticamente que los procedimientos establecidos en la firma se estn cumpliendo. 31


La firma debe establecer, en lo posible, un proceso de revisin cruzada que cubra los papeles de trabajo y el informe emitido, poniendo especial atencin en el caso de clientes de alto riesgo o importantes. Esta revisin no debe enfocarse nicamente a la revisin de los papeles de trabajo, sino que debe cubrir todos los aspectos previamente comentados, desde la evaluacin sobre la aceptacin o retencin delcliente hasta la emisin del informe. 32


Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma, para que disee(n) y mantenga(n) las polticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile(n) su adecuado cumplimiento. 33


Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga una seguridad razonable de que dichas polticas y procedimientos han sido entendidos, adecuadamente diseados y es posible cumplirlos. 34


Se debe contar con documentacin suficiente y competente para demostrar que la firma ha cumplido con las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad establecido. La forma y contenido de dicha documentacin es cuestin de juicio y depende de factores como: tamao de la firma, nmero de oficinas, etc. Esta documentacin deber evidenciar los procesos de vigilancia establecidos por la firma para verificar el cumplimiento de las polticas internas de calidad adoptadas y deber estar disponible por el tiempo suficiente que permita que dicha verificacin sea efectuada por la misma firma, en cumplimiento de sus polticas internas, o por terceros, en cumplimiento a los programas de revisin de calidad desarrollados por la profesin. 35

Vigencia


Este boletn entrar en vigor y deber ser aplicado en forma obligatoria a partir del 1. de enero de 2003. 36

Apndice

Guapara el establecimiento de la vigilancia de un sistema de control de calidad


Este apndice constituye una gua para establecer elementos de vigilancia de un sistema de control de calidad. 37


La vigilancia es uno de los elementos fundamentales en cualquier sistema establecido y en el de control de calidad implica consideraciones as como evaluaciones sobre: 38

a. La relevancia y lo adecuado de las polticas y procedimientos de la firma.b. Lo apropiado de los materiales utilizados como guas o ayudas de la prctica.c. La efectividad de los programas y las actividades de desarrollo profesional.d. El cumplimiento con las polticas y procedimientos de la firma.

Procedimientos de vigilancia


Los procedimientos de vigilancia tomados en su conjunto deben permitir a la firma el obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad es efectivo. Estos procedimientos deben de incluir: 39

- Procedimientos de inspeccin- Procedimientos de revisin anteriores (pre) y posteriores (post) a la entrega de los informes.- Procedimientos de anlisis y evaluacin de nuevos pronunciamientos profesionales, resultados de confirmaciones de independencia, educacin profesional continua y otras actividades para desarrollo de personal, aceptacin y/o continuacin de ciertos trabajos o relaciones con clientes as como entrevistas con personal de la firma.- Determinacin de las acciones correctivas a ser llevadas a cabo o de las mejoras que deben realizarse en el sistema de control de calidad.- Comunicaral nivel apropiado de la firma, las debilidades identificadas en los sistemas de control de calidad y niveles de entendimiento as como cumplimiento con dicho sistema.- Seguimiento por parte del nivel apropiado de la firma a las observaciones, el cual asegure que las modificaciones necesarias al sistema de control de calidad son efectuadas en forma oportuna.


Los procedimientos de inspeccin deben evaluar lo adecuado de las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad, el entendimiento de stas por el personal tcnico de la firma y su grado de cumplimiento. Los procedimientos de inspeccin contribuyen a las funciones de vigilancia debido a que los hallazgos o fallas son evaluados y ayudan a identificar cambios o aclaraciones sobre las polticas y procedimientos del control de calidad. 40


La necesidad y la extensin de los procedimientos de inspeccin depender en parte de la existencia y efectividad de los otros procedimientos de vigilancia. Los factores que deben ser considerados en la determinacin de la extensin y la necesidad de los procedimientos de inspeccin incluyen, entre otros aspectos, los siguientes: 41

- La naturaleza, complejidad y diversidad de los riesgos asociados con la prctica.- El tamao de la firma, nmero de oficinas, nivel de independencia otorgado a su personal o a sus oficinas y otros aspectos de organizacin.- El resultado de recientes revisiones de la prctica.- Consideraciones de costo-beneficio.


Lo adecuado de los procedimientos y de las polticasestablecidas as como el cumplimiento de las mismas puede ser evaluado al desarrollar procedimientos de inspeccin como los que siguen: 42

- Revisin selectiva de los registros administrativos y del personal tcnico relativos al cumplimiento de los elementos de control de calidad.- Revisin de papeles de trabajo, reportes y estados financieros del cliente.- Discusiones con el personal tcnico de la firma.- Elaboracin de resmenes de hallazgos y las medidas necesarias de mejora por lo menos una vez al ao.


Los procedimientos de inspeccin debern ser realizados en periodos predeterminados durante el ao, los cuales deben cubrir un periodo especfico de tiempo, controles que se encuentran vigentes o una combinacin de ambos. 43


Los procedimientos de revisin aplicados a los papeles de trabajo, y de pre-entrega y post-entrega de reportes y/o estados financieros del cliente, deben ser realizados por personal con nivel gerencial o por una persona capacitada sujeta a una supervisin estrecha por el nivel gerencial y que no est directamente asociado con el desarrollo de la auditora. Esos procedimientos son de inspeccin y deben estar diseados para proporcionar evidencia sobre: 44

- Si la revisin es suficientemente completa para permitir a la firma asegurar su cumplimiento con las normas profesionales aplicables y las polticas de control de calidad establecidas por ella.- Si los hallazgos de dichas revisiones indican la necesidad de mejoras en el cumplimiento o cambios que deben realizarse a las polticas junto con losprocedimientos de control de calidad y si dichos hallazgos son resumidos peridicamente, documentados as como comunicados al personal tcnico y a la autoridad de nivel adecuado para hacer los cambios necesarios.- Si se estn tomando medidas correctivas oportunamente y son comunicadas adecuadamente al personal tcnico.

Boletn 3030IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA

aa

INDICEPrrafosGeneralidades 1 al 8Objetivo 9Error 10Irregularidad y fraude 11Importancia relativa 12 al 14Riesgo de Auditoria 15 al 31Aplicacin de los conceptos de Importancia Relativa y Riesgos de Auditora 32 al 35La planeacin de la Auditora 36La Importancia Relativa en la Planeacin de la Auditora 37 al 45El Riesgo de la Auditora en la etapa de planeacin 46 al 55La Evaluacin de los Resultados 56 al 63Vigencia 64


Desde que nuestra profesin se formaliz con la adopcin de las normas de auditora generalmente aceptadas, qued establecido que no es necesario examinar todas y cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados financieros. 1


Al mismo tiempo, se ha aceptado que el nfasis de auditora debe darse en relacin directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores. 2


N

NAGA 2008

Documents

Transcript of NAGA 2008