1. UNIVERSIDAD VERACRUZANA FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN EVASIN FISCAL EN MXICO: CAUSAS Y SOLUCIONES TESIS Para obtener el ttulo de: Licenciado en Contadura Presenta: Nancy Stephanie Guarneros Aguilar Asesor: M.A.F Mauricio Pavon Pavon Xalapa- Enrquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010

2. UNIVERSIDAD VERACRUZANA FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN EVASIN FISCAL EN MXICO: CAUSAS Y SOLUCIONES TESIS Para obtener el ttulo de: Licenciado en Contadura Presenta: Nancy Stephanie Guarneros Aguilar Asesor: MAF. Mauricio Pavn Pavn Xalapa- Enrquez, Veracruz. DICIEMBRE 2010 3. DEDICATORIA A MI MAM MAXI AGUILAR MOTA CON RESPETO Y ADMIRACIN SABIENDO QUE JAMS EXISTIR UNA FORMA DE AGRADECER UNA VIDA DE LUCHA, SACRIFICIO Y ESFUERZO CONSTANTES. MAM EL LOGRO MIO ES EL LOGRO TUYO, MI ESFUERZO ES INSPIRADO EN TI Y MI UNICO IDEAL ERES TU 4. AGRADECIMIENTOS A DIOS POR HABERME PERMITIDO LLEGAR A ESTE MOMENTO DE MI VIDA A MI MAM MAXI AGUILAR MOTA. A MIS HERMANOS SANTOS Y KARLA, A MI ABUELITA, A MIS TIOS Y PRIMOS POR SU APOYO, CARIO Y COMPAA DE MANERA ESPECIAL A MI DIRECTOR Y ASESOR DE TESIS AL PROFESOR MAF MAURICIO PAVN PAVN, POR HABER ACEPTADO LA DIRECCIN DE ESTE TRABAJO RECEPCIONAL, Y POR TODO EL APOYO INCONDICIONAL QUE MOSTRO A LO LARGO DE SU REALIZACIN, LA ACERTADA ORIENTACIN, EL SOPORTE Y DISCUCIN CRITICA, SU INESTIMABLE PACIENCIA Y APOYO INVALUABLE, ASI COMO POR HABER TRANSMITIDO SUS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA EN MI DESARROLLO PROFESIONAL Y LA ELABORACIN DE ESTA TESIS. A MIS SINODALES MA. SERGIO PREZ ORTEGA CP MARIA DEL CARMEN LEN HERNANDEZ 5. III NDICE CAPTULO 1.8 1. EVOLUCIN DE LA CULTURA FISCAL ........................................................... 8 1.1. CRONOLOGA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO ...................................... 8 1.1.1. EGIPTO .................................................................................................. 8 1.1.2. GRECIA.................................................................................................. 9 1.1.3. IMPERIO ROMANO................................................................................ 9 1.1.4. GRAN BRETAA.................................................................................. 10 1.1.4.1. Lady Godiva ................................................................................... 10 1.1.5. AMERICA COLONIAL .......................................................................... 12 1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA.................................................. 12 1.1.6.1. 1930s.............................................................................................. 15 1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos. ................. 15 1.1.6.3. Tiempos coloniales......................................................................... 16 1.1.6.4. La era post revolucionaria. ............................................................ 17 1.1.6.5. La Guerra Civil................................................................................ 19 1.1.6.6. La Enmienda 16 ............................................................................. 20 1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s........................................... 23 1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social.................................................... 24 1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial........................................................... 25 1.1.6.10. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial. ...... 26 1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan.............................................. 27 1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986................................... 31 1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush .................................................. 35 1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO.................................... 37 1.1.7.1. Los Aztecas.................................................................................... 37 1.1.7.2. La Conquista .................................................................................. 37 1.1.7.3. La Independencia ........................................................................... 37 1.1.7.4. Intervencin Francesa .................................................................... 38 1.1.7.5. La Revolucin................................................................................. 38 1.1.7.6. La Modernidad................................................................................ 39 1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS PAISES DE INGLATERRA, FRANCIA, ESPAA Y ESTADOS UNIDOS............................... 39 1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA. ....... 39 1.2.1.1. LEGADO DE ROMA. ............................................................................. 39 1.2.2. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN FRANCIA. .............. 55 1.2.2.1. OPOSICIN AL ANTIGUO RGIMEN EN FRANCIA .................... 57 6. IV 1.2.2.2. LA VIDA POLTICA ........................................................................ 57 1.2.2.3. LA VIDA SOCIAL............................................................................ 58 1.2.2.4. LA VIDA ECONMICA................................................................... 59 1.2.2.5. CAUSAS Y ASPECTOS BSICOS. ............................................... 59 1.2.2.6. LOS ESTADOS GENERALES ....................................................... 60 1.2.2.7. LA ASAMBLEA CONSTITUYENTE Y EL INICIO DE LA REVOLUCIN............................................................................................. 62 1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN ESPAA................. 65 1.2.3.1. BREVE HISTORIA DEL MINISTERIO DE HACIENDA .................. 65 1.2.3.2. LAS RAICES HISTRICAS DEL DEPARTAMENTO: EL MINISTERIO DE HACIENDA ...................................................................... 66 1.2.3.3. LOS ORGENES DEL MINISTERIO DE ECONOMA .................... 75 1.2.3.4. EL MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA REPUBLICANO EN BARCELONA .............................................................................................. 78 1.2.3.5. LAS BASES ECONMICAS DE LA TRANSICIN ........................ 79 1.2.3. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS ESTADOS UNIDOS.......................................................................................................... 83 1.2.3.1. Historia del Sistema impositivo de Estados Unidos........................ 83 1.2.3.2. Tiempos coloniales......................................................................... 84 1.2.3.3. La era post revolucionaria. ............................................................. 84 1.2.3.4. La Guerra Civil................................................................................ 87 1.2.3.5. La Enmienda 16. ............................................................................ 88 1.2.3.6. La primera guerra mundial y los aos 20s...................................... 90 1.2.3.7. El Impuesto de Seguridad Social.................................................... 92 1.2.3.8. La Segunda Guerra Mundial........................................................... 93 1.2.3.9. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial. ........ 94 1.2.3.10. La rebaja de impuestos de Reagan.............................................. 95 1.2.3.11. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986................................... 99 1.2.3.12. La rebaja de impuestos de Bush ................................................ 103 1.3. LA CULTURA FISCAL EN MXICO ......................................................... 105 1.4. NORMA, VALORES Y TICA................................................................... 112 1.4.1 LA NORMA .......................................................................................... 112 1.4.2 LOS VALORES.................................................................................... 116 1.4.3 LA TICA............................................................................................. 118 1.4.3.1. La tica y el comportamiento en sociedad.................................... 120 1.4.3.2. Los dilemas ticos de la sociedad actual...................................... 121 1.4.3.3. El papel del profesional. ............................................................... 122 1.4.3.4. La tica y los valores en el sector pblico. ................................... 122 1.4.3.5. La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual.......... 124 1.5. USOS Y COSTUMBRES .......................................................................... 125 1.5.1 EL USO................................................................................................ 125 7. V 1.5.2 LA COSTUMBRE................................................................................. 126 1.6. ADAPTACIN DE LA CULTURA FISCAL A LA MODERNIDAD............... 128 CAPTULO II....................................................................................................... 131 PERSONALIDAD DEL CONTRIBUYENTE........................................................ 132 2.1 ASPECTOS GENERALES DE LA PERSONALIDAD ................................. 132 2.2 VALORES TICOS Y MORALES............................................................... 141 2.3 CARACTERSTICAS DE LA PERSONALIDAD.......................................... 149 2.3.1 EL TEMPERAMENTO ......................................................................... 149 2.3.2 EL CARCTER.................................................................................... 153 2.4 LA INFLUENCIA DE LA CULTURA EN LA PERSONALIDAD..................... 156 2.5 LA EDUCACIN......................................................................................... 163 2.6 EL PROCESO DE CAMBIO Y SUS EFECTOS........................................... 168 2.6.1 ACEPTACIN...................................................................................... 168 2.6.2 AGRESIN.......................................................................................... 169 2.6.3 LA EVASIN ...................................................................................... 170 CAPTULO III...................................................................................................... 173 EL PERFIL DEL EVASOR FISCAL.................................................................... 174 3.1 LOS ANTIVALORES .................................................................................. 174 3.2 EL TEMPERAMENTO Y EL CARCTER................................................... 181 3.3 PSICOANLISIS DEL MEXICANO Y LA RELACIN FRENTE A SUS OBLIGACIONES FISCALES............................................................................ 182 3.4 EL CIVISMO FISCAL DEL EVASOR .......................................................... 186 3.5 LA EDUCACIN DEL EVASOR FISCAL.................................................... 187 3.6 NIVEL SOCIECONOMICO DEL EVASOR FISCAL .................................... 188 3.7 LAS ACTITUDES DEL EVASOR FISCAL................................................... 192 CAPTULO IV...................................................................................................... 198 PROBLEMTICA Y CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL ................................. 199 4.1 ANTECEDENTES DE LA CORRUPCIN .................................................. 199 4.2 QUE ES LA CORRUPCIN........................................................................ 202 8. VI 4.3 CORRUPCIN EN LA SOCIEDAD ............................................................ 205 4.4 COSTOS DE LA CORRUPCIN................................................................ 206 4.5 AMBITOS DE LA CORRUPCIN............................................................... 207 4.6 EN BUSCA DE UNA ORIENTACIN PARA POLITICAS ANTICORRUPCIN ......................................................................................................................... 210 4.7 EL ESTUDIO DE LA CORRUPCIN ADMINISTRATIVA EN EL CONTEXTO MEXICANO...................................................................................................... 210 4.8 GENERALIDADES DE LA EVASIN EN MXICO..................................... 213 4.9 USO DE LOS RECURSOS PUBLICOS...................................................... 214 4.10 DESTINO DE LOS INGRESOS PBLICOS ............................................. 223 4.11 LA INCERTIDUMBRE DEL USO Y DESTINO DE LOS INGRESOS PUBLICOS....................................................................................................... 224 4.12 LA FALTA DE TRANSPARENCIA EN LOS INGRESOS PBLICOS........ 224 4.13 LA ELUSIN FISCAL............................................................................... 228 4.14 LA SIMULACIN FISCAL......................................................................... 233 4.15 LA DEFRAUDACIN FISCAL .................................................................. 234 4.16 LA EVASIN FISCAL............................................................................... 253 CAPTULO V....................................................................................................... 274 PROPUESTAS DE SOLUCIN.......................................................................... 275 5.1 EL USO DE TECNICAS ANTIELUSIVAS ................................................... 275 5.2 EL REFORZAMIENTO PSICOLGICO ..................................................... 291 5.2.1 EL PREMIO ......................................................................................... 292 5.2.2 EL CASTIGO ...................................................................................... 298 5.3 REFORMA FISCAL INTEGRAL ................................................................. 301 5.4 PROPOSITO DE LA CULTURA FISCAL .................................................... 336 5.5 EL CONTROL DE LA ECONOMIA INFORMAL .......................................... 346 CAPTULO VI...................................................................................................... 359 CONCLUSIONES ............................................................................................... 360 FUENTES DE INFORMACIN...364 9. 1 RESUMEN Para comprobar si la falta de cultura fiscal, la planeacin fiscal en los contribuyentes y la falta de transparencia en los ingresos pblicos propician la evasin fiscal, el presente trabajo trata temas sobre cultura fiscal, personalidad del contribuyente, perfil del evasor fiscal, corrupcin, uso y destino de los ingresos pblicos, falta de transparencia en su manejo, elusin, simulacin y defraudacin fiscal, y la evasin en si misma. Se ofrece una propuesta de solucin al problema de evasin fiscal en Mxico, sustentada en 5 puntos el uso de tcnicas antielusivas, el reforzamiento psicolgico, la implantacin de una reforma fiscal integral, la creacin de una cultura fiscal y el control de la economa informal. 10. INTRODUCCIN 11. 3 Antes de iniciar la labor de cambiar el mundo, da tres vueltas por tu propia casa PROVERBIO CHINO El presente tema pretende delimitar como objeto de la investigacin, el examen de las manifestaciones de elusin donde las obligaciones tributarias, que dan como resultado la evasin parcial o total del tributo, analizar cuales son las causas de evasin, entre ellas las de tipo econmico en general, de poltica tributaria, de tipo psicosociolgicas que influyen en la personalidad del contribuyente y en especial del mexicano en su tendencia a evadir sus obligaciones fiscales as como retomar estudios de otras reas y enfocarlos a la materia tributaria, proponiendo un cambio de trascendencia tal que renueve una moral pblica y haga brotar una filosofa de conviccin especial en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, que inicie en los programas de educacin, para inducir en las nuevas generaciones y en la actual una obligacin ciudadana de la importancia del pago de los impuestos para cubrir el gasto pblico, que se traduzca en gasto social y proponer con elementos firmes y concretos, un cambio en la sociedad y el estado, partiendo de la propuesta ya mencionada de fomentar en la conciencia de los educandos y ciudadanos la trascendencia del pago correcto y oportuno de los impuestos y la repercusin que esto tendr en las finanzas pblicas. De manera separada y fuera de los programas oficiales de educacin, fomentar y encausar programas especiales en el mismo sentido y procurando su difusin en el medio escolar y haca la sociedad en general, con el objetivo de que el mexicano en general de todos los estratos sociales, considere que debe de cumplir y pagar impuestos por que nuestro Pas lo necesita. Para la otra parte de la poblacin y en forma muy especial dirigido a los que participan en la economa informal y formal, sugerir 12. 4 Campaas masivas de fortalecimiento de la identidad nacional en lo referente al cumplimiento de las obligaciones fiscales. La evasin fiscal puede definirse como el delito de carcter doloso, es decir, con la intencin y voluntad de actuar en contra de los intereses del Estado, ya sea incumpliendo, retardando o reduciendo las obligaciones tributarias de naturaleza legal, tanto en su aspecto material como formal. Dicho delito constituye uno de los problemas de mayor influencia en la recaudacin tributaria del pas en el sentido de su repercusin dentro de los ingresos generales del estado y del nivel de gastos efectivo soportado en todo el territorio de la Repblica Mexicana. Tanto los ingresos generales as como los gastos del estado se consideran bienes jurdicos fundamentales para el sostenimiento del estado de derecho, y en consecuencia se debe conformar un cuerpo normativo como el existente en la Repblica de Argentina (Ley Penal Tributaria) que vaya dirigido a crear, moderar, instruir y aclarar el poder del estado en la defensa y proteccin de aqullos bienes. Dichos antecedentes originan la necesidad de analizar las conductas de los sujetos obligados, como los denomina la Ley Penal Tributaria, desde la perspectiva del anlisis psicosocial, para revelar las reglas que guan de este modo sus actos y acciones, y poder penetrar en los motivos y mecanismos de su conducta fiscal a fin de disear propuestas para corregir disuadir las mismas. En lo que respecta con la cultura fiscal tenemos que en Mxico la gente no tiene la cultura de pagar impuestos (contribuciones fiscales), debido a que a travs de la historia ha visto cmo los recursos que destina a este gasto han terminado en beneficios para funcionarios pblicos, ya sea en viajes, adquisicin de bienes, casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha visto reflejados en beneficios para la comunidad. 13. 5 Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo cuando existen elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad quien debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Los funcionarios pblicos deben hacer gala de honestidad para no crear desconfianza en las personas; los procedimientos deben simplificarse y hacerse alcanzables para toda la gente, y la normatividad aplicable no debe ser tan abundante en leyes, reglamentos, miscelneas, acuerdos, criterios, decretos, reglas, invitaciones, etc. Sin embargo es de suma importancia el cambio en la cultura del mexicano, principalmente en la fiscal, adems es urgente e inaplazable terminar con el sndrome de analfabetismo moral (Cardona, 2000), que vive nuestra sociedad hoy da, ya que es la causa de muchos problemas que enfrenta nuestro pas, la evasin fiscal tan solo es una pieza de un rompecabezas sin resolver, pese a que Mxico esta dotado de una privilegiada geografa, con dos extensas zonas costeras, entonces surge la pregunta del milln, Por qu el nivel de desarrollo de Mxico no a logrado acercarse al de sus socios comerciales del TLCAN, o al de un estado tpico de la OCDE?, y la esencia de la respuesta se encuentra en la cultura, tica, moral y valores con los que cuenta la sociedad mexicana, la carencia de estos conceptos ha trado consecuencias graves al desarrollo econmico. El sistema fiscal a sufrido cambios en las ultimas tres dcadas, sin embargo no se ha podido superar la baja recaudacin de ingresos, trayendo como consecuencia bajos niveles de gasto publico, los ingresos pblicos dependen en gran medida de la renta petrolera, lo cual implica que por cada peso que se obtiene 40 centavos aproximadamente vienen de la actividad petrolera del pas, sin embargo es preocupante debido a que de no hacerse investigaciones el petrleo en Mxico se va a acabar y con ello gran parte de los ingresos pblicos corrern peligro, de ah la importancia de plantear una reforma fiscal integral que permita mejorar la debilidad de la recaudacin de ingresos tributarios, ya que el marco fiscal ser el nico camino que tendr el gobierno para canalizar un mayor gasto social, por lo 14. 6 anterior resulta necesario modificar la obtencin de los ingresos pblicos, ya que actualmente se apoya en los ingresos no tributarios (ingresos petroleros), superar la debilidad que existe en el sistema fiscal, consecuencia de los regmenes fiscales especiales que afectan los ingresos, propician la desigualdad y evasin. Por lo anterior la presente investigacin tiene por objeto probar la siguiente hiptesis: La falta de cultura fiscal en la ciudadana, as como el uso de estrategias y planeacin fiscal en los contribuyentes, aunado al uso, destino e incertidumbre y la falta de transparencia en los ingresos pblicos propician la evasin fiscal 15. Captulo I. Evolucin de la Cultura Fiscal 16. 8 1. EVOLUCIN DE LA CULTURA FISCAL La historia del gnero humano, sus desplazamientos migratorios, las guerras, las estructuras e imperios polticos y comerciales, no se entenderan de omitirse el fenmeno impositivo, que no solo tiene su historia, si no que es el elemento esencial en la historia de los pueblos, y por lo tanto factor determinante de la civilizacin. IGNACIO ROMEROVARGAS YTURBIDE 1.1. CRONOLOGA DE LA HISTORIA DEL IMPUESTO 1.1.1. EGIPTO Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos eran conocidos como escribas. En un perodo los escribas impusieron un impuesto en el aceite de cocina. Para asegurarse de que los ciudadanos no estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las cantidades apropiadas de aceite de cocina que eran consumidas, y que los ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros procesos de cocina como sustitutos para el aceite gravado. 17. 9 1.1.2. GRECIA En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades capaces de rescindir el impuesto una vez que la emergencia de guerra haba pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto. Atenas impona un impuesto mensual de censo a los extranjeros gente que no tenan madre y padre atenienses, de un dracma para hombres y medio dracma para mujeres. El impuesto era llamado metoikion. 1.1.3. IMPERIO ROMANO Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importacin y exportacin llamados portoria. Csar Augusto fue considerado por muchos como el ms brillante estratega fiscal del Imperio Romano. Durante su gobierno como Primer Ciudadano, los publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de impuestos por el gobierno central, durante este perodo se dio a las ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos. Csar Augusto instituy un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro para los militares. El impuesto era de 5% para todas las herencias, exceptuando donaciones para hijos y esposas. Los ingleses y holandeses se referan al impuesto de Augusto sobre la herencia para desarrollar sus propios impuestos sobre herencias. 18. 10 Durante el tiempo de Julio Csar se impuso un impuesto del uno por ciento sobre las ventas. Durante el tiempo de Csar Augusto el impuesto sobre las ventas era de un 4% y de un 1% para todo lo dems. San Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnam durante el reino de Csar Augusto. l no era de los viejos publicanos sino un contratado por el gobierno local para recaudar impuestos. En el ao 60 D.C., Boadicea, reina de la Inglaterra Oriental, dirigi una revuelta que puede ser atribuida a corruptos recaudadores de impuestos en las islas britnicas. Se afirma que su revuelta ocasion la muerte de todos los soldados romanos en cien kilmetros a la redonda, ocup Londres y ocasion ms de 80,000 muertos. La Reina pudo reclutar un ejrcito de 230,000 hombres. La revuelta fue aplastada por el Emperador Nern, y ocasion el nombramiento de nuevos administradores para las Islas Britnicas. 1.1.4. GRAN BRETAA El primer impuesto comprobado en Inglaterra tuvo lugar durante la ocupacin por el Imperio Romano. 1.1.4.1. Lady Godiva La Sra. Godiva fue una mujer anglosajona que vivi en Inglaterra durante el siglo XI. De acuerdo con la leyenda, el esposo de la Sra. Godiva, Leofric, Barn de Mercia, prometi reducir los altos impuestos que haba establecido sobre los residentes de Coventry, cuando ella accedi a cabalgar desnuda por las calles de la ciudad. 19. 11 Cuando cay Roma, los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos como Danegeld, sobre tierras y propiedades. Los reyes impusieron asimismo sustanciales derechos de aduana. La Guerra de los cien aos (el conflicto entre Inglaterra y Francia) comenz en 1337 y termin en 1453. Uno de los factores claves que renov la lucha en 1369, fue la rebelin de los nobles de Aquitania contra las opresivas polticas fiscales de Edward, El Prncipe Negro. Los impuestos durante el siglo XIV, eran muy progresistas. La encuesta sobre el impuesto de 1377, mostr que el impuesto sobre el Duque de Lancaster era 520 veces mayor que el que gravaba al campesino corriente. Bajo los primeros esquemas fiscales se impusieron impuestos a los acaudalados, los que tenan cargos pblicos, y el clero. Se grav a los comerciantes con un impuesto sobre los bienes muebles, los pobres pagaban poco o ningn impuesto. Carlos I fue finalmente acusado de traicin, y decapitado. Sin embargo, sus problemas con el Parlamento resultaron a causa de un desacuerdo, en 1629, sobre los derechos de imponer impuestos otorgados al Rey y los otorgados al Parlamento. El mandato real estableca que a los individuos se les gravara de acuerdo con su posicin y recursos. De ah que la idea de impuesto progresivo sobre los que tenan capacidad para pagar se desarroll muy temprano. Otros impuestos notables durante este perodo fueron los de la tierra y otros diversos sobre el consumo. Para pagar al ejrcito mandado por Oliver Cromwell, el Parlamento, en 1643, impuso impuestos sobre consumo de artculos esenciales (granos, carnes, etc.) Los impuestos por el Parlamento allegaron aun ms fondos que los impuestos por Carlos I, especialmente de los pobres. El impuesto sobre el consumo fue muy regresivo, pesando tanto sobre los pobres que ocasion los motines de Smithfield en 1647. Los disturbios ocurrieron porque 20. 12 los nuevos impuestos disminuyeron la capacidad que tenan los trabajadores rurales de comprar trigo, al extremo de que una familia de cuatro morira de inanicin. Adems del impuesto sobre consumo, fueron cercadas las tierras comunes usadas por los campesinos para cazar, y les fue prohibido hacerlo. Un precursor del impuesto moderno que hoy conocemos, fue creado por los britnicos en 1800, para financiar la guerra contra Napolen. El impuesto fue abolido en 1816, y sus oponentes, que pensaban que slo deba ser usado para financiar guerras, queran que todos los informes sobre el impuesto fueran destruidos, junto con su abolicin. Los informes fueron quemados pblicamente por el Secretario del Tesoro, pero se conservaron copias en los stanos del Tribunal de Impuestos. 1.1.5. AMERICA COLONIAL Los colonos pagaban impuestos segn la Ley de Melados, que fue modificada en 1764, para incluir derechos de importacin sobre melados extranjeros, azcar, vino, y otros artculos. La nueva legislacin fue conocida como Ley del Azcar. Debido a que la Ley del Azcar no renda cantidades sustanciales de ingresos, se aadi la Ley del Timbre de 1765. La Ley del Timbre impona impuesto directo sobre todos los peridicos impresos en las colonias y la mayora de los documentos comerciales y legales. 1.1.6. AMERICA POST REVOLUCIONARIA En 1794, colonos al occidente de las Alleghenies, en oposicin al impuesto de 1791, sobre consumo, de Alexander Hamilton, comenzaron lo que es ahora conocida como La Rebelin del Whiskey, un impuesto sobre consumo que era considerado discriminatorio y los colonos se rebelaron contra los recaudadores de 21. 13 impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envi tropas para extinguir los motines, aunque dos colonos fueron condenados por traicin, el Presidente les concedi perdn. En 1798, el Congreso promulg el Impuesto sobre la Propiedad, para pagar la expansin del Ejrcito y la Marina en caso de una posible guerra con Francia. El mismo ao, John Fres comenz lo que es conocido como La Rebelin de Fres, en oposicin al nuevo impuesto. Nadie result herido o muerto en la insurreccin y Fres fue arrestado por traicin, pero fue eventualmente perdonado por el Presidente Adams en 1800. Sorprende el hecho de que Fres fue el lder de una unidad de milicias llamada para suprimir la Rebelin del Whiskey. Fue en 1812, que se sugiri el primer impuesto en Estados Unidos. El impuesto estaba basado en la Ley Britnica de Impuestos de 1798, y aplicaba tasas progresivas a los ingresos. Las tasas eran de .08% en ingresos superiores a 60 libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a 200 libras esterlinas. El impuesto se elabor en 1814, pero nunca se impuso, porque el Tratado de Ghent fue firmado en 1815, terminando las hostilidades y la necesidad de ingresos adicionales. La ley de impuestos de 1861, propona que se gravar, recaudar y pagar, sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de Estados Unidos, que se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupacin profesional, empleo, o vocacin efectuada en Estados Unidos o cualquier otro lugar, o de cualquier otra fuente. La Ley de Impuestos de 1861, fue aprobada, pero nunca implementada. Las tasas segn la ley eran de 3% sobre ingresos de ms de $ 800.00 USD., y de 5% sobre individuos viviendo fuera de Estados Unidos. 22. 14 La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en Julio de 1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $ 600.00 USD. y de 5% sobre ingresos mayores de $10,000.00. USD. La renta o valor de renta de su hogar poda ser deducida de los ingresos para determinar la obligacin tributaria. El Comisionado de Impuestos declar El pueblo de este pas lo ha aceptado con jbilo, para afrontar una exigencia temporal, y no ha provocado serias quejas en esta Administracin. La aceptacin fue debida mayormente debido a la necesidad de ingresos para financiar la guerra civil. Aunque la gente acept el impuesto de buena gana, no fue alto su cumplimiento. Las cifras dadas despus de la guerra civil, indicaban que 276,661 personas llenaron en realidad las declaraciones de impuestos en 1870, (el ao que tuvo ms declaraciones), cuando la poblacin del pas era de aproximadamente 38 millones. La ley de impuestos de 1864, fue aprobada para allegar ingresos adicionales en apoyo de la guerra civil. El Senador Garret Davis, al comentar el principio gua de los impuestos, mencion el reconocimiento de la idea de que los impuestos deben ser pagados de acuerdo con la capacidad de la persona para pagar. La tasa de impuestos para la Ley de Impuestos de 1864, era de 5% para ingresos entre $600.00 y $5,000.00, 7.5% para ingresos entre $5001.00 y $10,000, y de 10% para ingresos mayores de $10,000.00. La deduccin de renta o valor de renta fue limitado a $200.00. Se permiti una deduccin para reparaciones. Con el final de la guerra civil, la aceptacin placentera de los impuestos se desvaneci. La ley de impuestos de 1764, fue modificada despus de la guerra. Las tasas fueron cambiadas a un 5% fijo con la cifra de exencin elevada a $1,000.00. 23. 15 Se hicieron algunas tentativas para hacer permanente el impuesto, pero para 1869, no haba hombre de negocios que pudiera pasar el da sin sufrir de esas cargas (The Times). De 1870 a 1872, la tasa era un 2.5% fijo y la cifra de exencin se elev a $2,000.00. El impuesto fue derogado en 1872, y en su lugar fueron establecidas significativas restricciones de tarifas que fungieron como la mayor fuente de ingresos para los Estados hasta 1913. En 1913, se aprob la dcimo sexta enmienda, que conceda autoridad al Congreso para gravar los ingresos de la ciudadana derivadas de cualquier fuente. Debe notarse que la Ley de Impuestos de 1864, fue cuestionada varias veces, el Tribunal Supremo unnimemente apoy el impuesto. Despus de la guerra el impuesto fue declarado inconstitucional por el mismo Tribunal, porque representaba un impuesto directo sobre el ciudadano, que no estaba permitido segn la Constitucin. 1.1.6.1. 1930s Durante 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron mayores del 1.4% del PDB. Los impuestos a las corporaciones nunca fueron ms del 1.6 % del PDB. En 1990, esos mismos impuestos eran 8.77 y 1.9% del PDB respectivamente. 1.1.6.2. Historia del Sistema de Impuestos de Estados Unidos. Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han sealado por cambios significativos al paso de los aos, en respuesta a circunstancias cambiantes y a cambios en el papel del Gobierno. El tipo de impuestos recaudados, sus proporciones relativas, y la magnitud de los ingresos recaudados son todos muy diferentes de lo que eran hace 50 o 100 aos. Algunos de esos cambios podan vincularse a eventos histricos especficos, tales como la guerra o la aprobacin de la Dcimo Sexta Enmienda de la Constitucin, 24. 16 que otorgaba al congreso el poder de gravar con un impuesto el ingreso personal. Otros cambios fueron ms graduales, respondiendo a cambios en la sociedad, en nuestra economa, y los papeles y responsabilidades que el gobierno se ha atribuido. 1.1.6.3. Tiempos coloniales Por la mayor parte de la historia de nuestra nacin, los contribuyentes individuales raramente han tenido algn contacto significativo con las autoridades fiscales federales, ya que los ingresos fiscales del gobierno federal se derivaban de impuestos sobre consumo, tarifas, y derechos de aduana. Antes de la guerra revolucionaria, el gobierno colonial tena slo una necesidad limitada de ingresos, puesto que cada una de las colonias tena mayores responsabilidades y por lo tanto ms necesidades de ingresos, las que afrontaban con distintos tipos de impuestos. Por ejemplo, las colonias sureas gravaban principalmente las importaciones y exportaciones, las colonias del centro a veces imponan un impuesto sobre la propiedad y uno por cabeza o impuesto censual, gravando a cada varn adulto, y las colonias de Nueva Inglaterra recaudaban ingresos principalmente a travs de impuestos sobre bienes inmuebles, impuesto sobre consumo, e impuestos basados en la ocupacin. La necesidad que tuvo Inglaterra de pagar sus guerras con Francia la condujo a imponer una serie de impuestos sobre las colonias americanas. En 1765, el Parlamento ingls aprob la Ley del Timbre, que fue el primer impuesto gravando directamente a las colonias americanas, y despus el Parlamento impuso un impuesto al t. Aunque los colonos estaban forzados a pagar esos impuestos, carecan de representacin en el Parlamento Ingls. Esto condujo al grito de movilizacin de la Revolucin Americana Impuestos sin representacin es tirana y estableci una preocupacin persistente en cuanto a impuestos como parte de la cultura americana. 25. 17 1.1.6.4. La era post revolucionaria. Los artculos de la Confederacin, aprobados en 1781, reflejaban el temor Americano a un gobierno central fuerte, y por tanto retuvieron mucho del poder poltico en los Estados. El Gobierno Nacional tuvo pocas responsabilidades, y careci de un sistema de impuestos nacional y basndose en aportaciones de los Estados para sus ingresos. Bajo esos artculos, cada Estado era una entidad soberana y poda gravar impuestos como quisiese. Cuando la Constitucin fue adoptada en 1789, los padres fundadores reconocieron que ningn gobierno poda funcionar si dependa completamente de otros gobiernos. Por lo tanto, se concedi autoridad al Gobierno Federal de establecer impuestos. La Constitucin dot al Congreso con el poder de establecer y recaudar impuestos, derechos, impuestos sobre consumo, pagar deudas y proveer a la defensa y bienestar general de Estados Unidos. Siempre en guardia contra el poder del Gobierno Central y para eclipsar el poder de los Estados, la recaudacin de impuestos qued como responsabilidad de los gobiernos estatales. Para pagar las deudas de la Guerra revolucionaria, el Congreso estableci impuestos sobre consumo de licores destilados, tabaco y rap, azcar refinada, carruajes, propiedad vendida en subastas, y diversos documentos legales. An en los primeros das de la Repblica, sin embargo, los propsitos sociales influyeron sobre lo que sera gravado. Por ejemplo, Pensilvania decret un impuesto de consumo para restringir su uso inmoderado a personas de bajas circunstancias. 26. 18 Los dueos de propiedades dieron apoyo adicional a ese impuesto especfico, pues esperaban as mantener a bajo nivel las tasas de impuestos a la propiedad, ofreciendo un ejemplo temprano de las tensiones polticas que subyacen las decisiones sobre poltica de impuestos. Aunque las polticas sociales a veces gobernaron el curso de las polticas fiscales aun en los das tempranos de la Repblica, la naturaleza de esas polticas no se extendi a la recaudacin de impuestos a fin de igualar ingresos y fortunas, o con el propsito de redistribuir ingresos o fortuna. Segn escribi Thomas Jefferson refirindose a la clusula del bienestar general: Tomar de alguien, porque se piensa que su propia industria y la de su padre han adquirido demasiado, a fin de salvar para otros (o sus padres) que no ejercieron la misma industria y habilidad, es violar arbitrariamente el primer principio de la asociacin, garantizar a todos un ejercicio libre de su industria y los frutos por ella adquiridos. Con el establecimiento de la nueva nacin, los ciudadanos de las varias colonias tenan ahora una adecuada representacin democrtica, sin embargo muchos americanos an se oponan y resistan impuestos que estimaban injustos o impropios. En 1794, un grupo de granjeros del suroeste de Pensilvania se opuso fsicamente al impuesto del whiskey, forzando al Presidente Washington a enviar tropas federales para extinguir la rebelin del whisky, estableciendo as el importante precedente de que el gobierno federal estaba decidido a imponer sus leyes fiscales. La rebelin del whisky tambin confirm, sin embargo, que la resistencia a impuestos injustos o ms altos, que condujo a la declaracin de independencia, no se evaporaba con la formacin de un gobierno nuevo, representativo. El gobierno federal impuso los primeros impuestos directos en los propietarios de casas, tierras, esclavos, y haciendas. Estos impuestos eran llamados directos porque son impuestos recurrentes pagados directamente al gobierno por el 27. 19 contribuyente, basado en el valor del artculo que es la razn del impuesto. El tema de los impuestos directos, en oposicin a los indirectos, jug un papel crucial en la evolucin de la poltica de impuesto federal en los aos siguientes. Cuando Thomas Jefferson fue electo presidente en 1802, los impuestos directos fueron abolidos y por los siguientes 10 aos no hubo impuestos de ingresos internos ms que los impuestos sobre consumo. Para allegar dineros para la guerra de 1812, el Congreso impuso impuestos adicionales sobre consumo, elev ciertos derechos aduanales, y alleg fondos mediante la emisin de bonos de tesorera. En 1918, el Congreso aboli esos impuestos y por los siguientes 44 aos el Gobierno Federal no recaud ingresos internos. En su lugar, el Gobierno recibi sus ingresos a travs de altos derechos de aduana y la venta de tierras pblicas. 1.1.6.5. La Guerra Civil Cuando estall la Guerra Civil, el Congreso aprob la Ley de Ingresos de 1861, que restaur anteriores impuestos sobre consumo e impuso impuestos sobre ingresos personales. El impuesto dispuso un gravamen de 3% sobre todos los ingresos superiores a $800.00 al ao. Este impuesto sobre ingreso personal fue una nueva direccin para un sistema de impuesto federal basado principalmente en impuestos sobre consumos y derechos de aduana. Ciertas inconveniencias del impuesto fueron rpidamente reconocidas por el Congreso y por tanto ninguno fue recaudado hasta el ao siguiente. Hacia la primavera de 1862, se hizo claro que la guerra no terminara rpidamente y con la deuda de la Unin aumentando a un ritmo de $2 millones diarios, fue igualmente claro que el Gobierno Federal necesitara ingresos adicionales. En Julio de 1862, el Congreso aprob nuevos impuestos sobre consumo en artculos 28. 20 como juegos de naipes, plvora para armas, plumas, telegramas, hierro, cuero, pianos, yates, mesas de billar, drogas, medicinas de patentes, y whisky. Muchos documentos legales fueron tambin gravados, y se cobraron derechos de licencia sobre casi todas las profesiones y ocupaciones. La ley de 1862, hizo tambin importantes reformas al impuesto federal sobre ingresos, que presagiaron rasgos importantes del impuesto actual. Por ejemplo, se legisl una estructura de dos niveles, con tasas de gravamen de 3% sobre ingresos de hasta $10,000.00, e ingresos mayores gravados a un 5%. Se aprob una deduccin normal de $600.00 y una variedad de deducciones fueron hechas adecuadas a cosas como rentas de alquiler, reparaciones, prdidas, y otros impuestos pagados. Adems, a fin de asegurar una recaudacin puntual, los impuestos fueron retenidos en la fuente por los empleadores. La necesidad de ingresos federales declin rpidamente despus de la guerra, y la mayora de los impuestos fue abolida. Hacia 1868, la fuente principal de ingresos gubernamentales se derivaba de los impuestos sobre alcohol y tabaco. El impuesto sobre ingresos fue abolido en 1872, de 1868 a 1913, casi el 90% de todos los ingresos se recaudaba de los impuestos de consumo todava vigentes. 1.1.6.6. La Enmienda 16 De acuerdo con la Constitucin, el Congreso slo poda gravar con impuestos directos si eran decretados en proporcin a la poblacin de cada Estado. De tal manera que cuando un impuesto federal uniforme fue promulgado en 1894, fue inmediatamente impugnado y en 1895, el Tribunal Supremo lo declar inconstitucional, porque era un impuesto directo no proporcional de acuerdo a la poblacin de cada Estado. 29. 21 Careciendo de los fondos de un impuesto sobre ingresos y con rgida resistencia contra toda otra forma de impuestos internos, desde 1896, hasta 1910, el Gobierno Federal dependa fuertemente de altas tarifas para sus recaudaciones. La Ley de Ingresos de Guerra de 1899, trat de levantar fondos para la Guerra Hispano-Americana mediante la venta de bonos, impuestos sobre instalaciones de recreo usadas por los obreros, y prodig impuestos sobre la cerveza y el tabaco. Inclusive se cre un impuesto para la goma de mascar. La ley expir en 1902, de manera que las entradas de impuestos federales descendieron de un 1.7% a un 1.3% del PDB. Mientras que La Ley de Ingresos de Guerra volvi a fuentes tradicionales de ingresos de acuerdo con la decisin de 1895, del Tribunal Supremo en cuanto a impuesto sobre ingresos, el debate sobre fuentes alternativas de ingresos se mantuvo intenso. La nacin se haca crecientemente consciente de que las altas tarifas e impuestos sobre consumo no eran poltica econmica sana y frecuentemente gravaban desproporcionalmente a los menos favorecidos. Se presentaron propuestas por congresistas de reas rurales para reinstaurar el impuesto sobre ingresos, pues sus electores teman un impuesto federal sobre las propiedades, especialmente sobre la tierra, como reemplazo por los impuestos sobre consumo. Eventualmente el debate sobre el impuesto a ingresos enfrent a congresistas del sur y del oeste, representando reas mayormente agrcolas y rurales contra el industrial noreste. El debate produjo un acuerdo que peda un impuesto, llamado impuesto al consumo, que se impondra a los ingresos de los negocios, y una enmienda constitucional que permitiera al Gobierno Federal gravar con impuestos los legtimos ingresos individuales, independientemente de la poblacin de cada Estado. Hacia 1913, 36 Estados haban ratificado la Enmienda Constitucional 16. En Octubre el Congreso aprob un nuevo impuesto sobre ingresos con tasas comenzando por un 1% y subiendo hasta un 7% para contribuyentes con ingresos 30. 22 que excedieran $ 500,000.00. Menos de un 1% de la poblacin pagaba impuesto sobre ingresos por aquel entonces. El modelo 1040 fue establecido como la declaracin normal de impuestos que, aunque cambiada en muchas formas a travs de los aos, permanece en uso hoy da. Uno de los problemas con la ley de impuesto sobre ingresos fue cmo definir ingreso legtimo. El Congreso resolvi este problema enmendando la ley en 1916, y suprimiendo la palabra legtimo al definir ingresos. Como resultado, todos los ingresos estaban sujetos a gravamen, aunque fuera obtenido por medios ilegales. Algunos aos despus el Tribunal Supremo declar que la quinta enmienda no poda ser usada por contrabandistas y otros que derivaban ingresos con actividades ilegales, a fin de eludir el pago de impuestos. En consecuencia, muchos que infringieron varias leyes asociadas con actividades ilcitas, y pudieron escapar a la justicia por esos crmenes, fueron encarcelados por evasin de impuestos. Con anterioridad a la promulgacin del impuesto sobre ingresos, muchos ciudadanos pudieron proseguir sus asuntos financieros sin conocimiento directo del Gobierno. Individuos ganaban sus salarios, los negocios ganaban sus utilidades, y la fortuna era acumulada o gastada con poca o ninguna interaccin con entidades gubernamentales. El impuesto sobre ingresos cambi fundamentalmente esta relacin, dando al Gobierno el derecho y la necesidad de conocer todas las formas de la vida econmica de individuos o negocios. El Congreso reconoci la inherente intromisin del impuesto sobre ingresos en los asuntos personales de los contribuyentes y as, en 1916, previ a los ciudadanos con algn grado de proteccin, al requerir que la informacin de impuestos sobre ingresos fuera mantenida confidencial. 31. 23 1.1.6.7. La primera guerra mundial y los 1920s. La entrada de Estados Unidos en la Primera Guerra Mundial increment grandemente la necesidad de ingresos y el Congreso respondi aprobando la Ley de Ingresos de 1916. La Ley de 1916, aument la menor tasa de impuestos de un 1 a un 2 por ciento, y elev la tasa mayor al quince por ciento en contribuyentes con ingresos de ms de $1.5 millones de dlares. La ley de 1916, tambin impuso gravmenes en haciendas y ganancias comerciales excesivas. Impulsado por la Guerra y mayormente financiado por el Nuevo impuesto sobre ingresos, hacia 1917, el Presupuesto Federal era casi igual al presupuesto total de todos los aos entre 1791 y 1916. Con necesidad de an ms ingresos, la Ley de Ingresos de Guerra disminuy las exenciones y aument grandemente las tasas de impuestos. En 1916, un contribuyente necesitaba un ingreso gravable de $1.5 millones para pagar una tasa de 15%. Hacia 1917, un contribuyente con slo $40,000.00 afrontaba una tasa de 16% y el individuo con $1.5 millones afrontaba una tasa de impuestos de 67%. Otra ley sobre ingresos fue aprobada en 1918, que una vez ms aument los impuestos, esta vez elevando la tasa ms baja hasta un 6%, y la ms alta a un 77%. Estos cambios aumentaron el ingreso de $716 millones en 1916 a 3,600 millones en 1918, que representaba alrededor de un 25% del PDB. Sin embargo, an en 1918, slo un cinco por ciento de la poblacin pagaba impuestos sobre ingresos, y an as el impuesto sobre ingresos cubra una tercera parte del costo de la guerra. La economa floreci durante los 1920s, a lo que siguieron recaudaciones crecientes del impuesto sobre ingresos. Esto permiti al Congreso disminuir los impuestos cinco veces, finalmente regresando a la tasa menor de un 1% y a 32. 24 disminuyendo la mayor a un 25%, reduciendo la carga del Presupuesto Federal como parte del PDB a un trece por ciento. Al disminuir las tasas de gravmenes, y declinar las recaudaciones de impuestos, la economa se fortaleci an ms. En Octubre de 1929, el desplome del mercado de valores marc el inicio de la gran depresin. Al reducirse la economa, se redujeron tambin los ingresos del Gobierno. En 1932, el Gobierno Federal recaud slo $1.900 millones, comparado con $6.600 millones en 1920. Ante los crecientes dficits presupuestales, que alcanzaron $2,700 millones en 1931, el Congreso sigui la prevaleciente sabidura econmica de ese tiempo, y aprob la Ley de Impuestos de 1932, que aument dramticamente las tasas de impuestos una vez ms. Esto fue seguido de otro aumento de impuestos en 1936, que mejor nuevamente las finanzas gubernamentales a tiempo que debilitaba ms la economa. Hacia 1936, la tasa de impuestos ms baja haba alcanzado un 4% y la mxima hasta un 79%, en 1939, el Gobierno codific sistemticamente las leyes de impuestos de forma que todas las subsiguientes legislaciones impositivas hasta 1954, enmendaron ese cdigo bsico. La combinacin de una economa deprimida y los repetidos aumentos de impuestos elevaron la carga de impuestos gubernamentales a un 6.8% del PDB hacia 1940. 1.1.6.8. El Impuesto de Seguridad Social El estado de la economa durante La Gran Depresin condujo en 1935, a la aprobacin de la Ley de Seguridad Social. La ley provea pagos conocidos como compensacin por desempleo, a los trabajadores que hubieran perdido sus trabajos. 33. 25 Otras secciones de la ley daban ayuda pblica a los ancianos, los necesitados, los incapacitados y a ciertos menores. Estos programas fueron financiados por un impuesto de 2%, mitad del cual sera deducido directamente del pago del empleado y la otra mitad recaudado de los empleadores a favor de los empleados, este impuesto era recaudado de los primeros $3,000 del salario o sueldo del empleado. 1.1.6.9. La Segunda Guerra Mundial An antes de que Estados Unidos entrar en la Segunda Guerra Mundial, los crecientes gastos para la defensa y la necesidad de dineros para ayudar a los oponentes a la agresin del Eje, condujo a la aprobacin en 1940, de dos leyes de impuestos que aumentaron los impuestos personales y de corporaciones, a las que sigui un nuevo aumento de impuestos en 1941. Hacia el fin de la guerra, la naturaleza del impuesto sobre ingresos haba sido cambiada fundamentalmente. La reduccin en los niveles de exencin significaba que los contribuyentes con ingresos gravados de slo $500.00 tenan la ms baja tasa de impuestos de un 23%, mientras que contribuyentes con ingresos de ms de $1 milln afrontaban una tasa de un 94%. Esos cambios de impuestos aumentaron las recaudaciones de $8,700 millones en 1941, a $45,200 millones en 1945. Aun con una economa estimulada por la produccin de tiempos de guerra, los impuestos federales como parte del PDB crecieron de un 7.6% en 1941, a un 20.4% en 1945. Ms all de las tasas y recaudaciones, sin embargo, otro aspecto que cambi en el impuesto sobre ingresos fue el aumento en el nmero de contribuyentes de 4 millones en 1939, a 43 millones en 1945. Otro rasgo importante que cambi en el impuesto sobre ingresos fue la vuelta a la retencin de ese impuesto como se haba hecho en la Guerra Civil. Esto facilit 34. 26 grandemente la recaudacin del impuesto tanto para el contribuyente como para la Oficina de Ingresos Internos. Sin embargo, tambin redujo grandemente la percepcin del contribuyente de la cantidad de impuesto que estaba siendo recaudada, es decir, redujo la transparencia del impuesto, lo que facilit aumentar impuestos en el futuro. 1.1.6.10. Desenvolvimientos despus de la Segunda Guerra Mundial. Las rebajas de impuestos que siguieron a la Guerra redujeron la carga de impuestos federales, como proporcin del PDB, de un mximo de 20.9% en 1944, a un 14.4% en 1950. Sin embargo, la Guerra de Corea cre una necesidad de ingresos adicionales que, combinada con la extensin de la cobertura de la Seguridad Social a personas autoempleadas, signific que para 1952, la carga de impuestos haba regresado a un 19.0% del PDB. En 1953 la Oficina de Recaudaciones Internas recibi un nuevo nombre: Servicio de Recaudaciones Internas (IRS). El nuevo nombre fue escogido para enfatizar el aspecto de servicio de su trabajo. Para 1959, el IRS se haba convertido en la organizacin de contabilidad, recaudacin y procesamiento de declaraciones ms grande del mundo. Se introdujeron computadores para automatizar y hacer ms eficiente su trabajo y para mejorar el servicio a los contribuyentes. En 1961, el Congreso aprob una ley requiriendo que los contribuyentes individuales usaran su nmero de seguridad social como una forma de identificar su declaracin de impuestos. Para 1967, todas las declaraciones de impuestos personales y de negocios se procesaban por medio de computadores, y para los ltimos aos de la dcada de los 60s, el IRS haba desarrollado un mtodo computadorizado para seleccionar las declaraciones de impuestos que deban ser examinadas. Esto hizo que la seleccin de declaraciones para ser auditadas fueran ms justas para el 35. 27 contribuyente y permiti al IRS enfocar sus recursos de auditora sobre aquellas declaraciones con ms probabilidad de ser auditadas. Comenzando en los finales de los aos 60s., y continuando a travs de los 70s., Estados Unidos experiment persistentes y crecientes tasas de inflacin, llegando a un 13.3% en 1979. La inflacin tiene un efecto destructor en muchos aspectos de la economa, pero tambin puede crear caos en un sistema de impuestos sobre ingresos, a menos que se tomen precauciones adecuadas. Especficamente, a menos que las coordenadas del sistema de impuestos, es decir, los niveles impositivos y sus exenciones determinadas, deducciones y crditos, sean reguladas para la inflacin, un alza continua del nivel de precios mover a los contribuyentes a ms altos niveles de contribucin al reducir los valores de sus exenciones y deducciones. Durante este tiempo los impuestos sobre ingresos no tenan regulados los ndices de inflacin y, movidos por una inflacin creciente, y a pesar de repetidas leyes de disminucin de impuestos, la carga de impuestos se elev de un 19.4% del PDB a un 20.8% del PDB. Combinados con altas tasas de impuestos, inflacin creciente, y una pesada carga regulatoria, esta alta carga de impuestos caus que la economa disminuyera seriamente su actuacin, todo lo cual cre las bases para la rebaja de impuestos de Reagan, tambin conocida como La Ley de Recuperacin Econmica de 1981. 1.1.6.11. La rebaja de impuestos de Reagan La Ley de Recuperacin Econmica de 1981, que disfrut de fuerte apoyo bipartidista en el Congreso, represent un cambio fundamental en el curso de la poltica federal de impuesto sobre ingresos. Promovida inicialmente durante muchos aos por el entonces representante Jack Kemp (R-NY) y el entonces senador Hill Roth (R-DE), presentaba una reduccin de un 25% en los niveles de 36. 28 impuestos, implementados en un plazo de tres aos, y con ndices de inflacin de ah en adelante. Esto disminuy en un 50% el nivel ms alto de impuestos. La Ley de 1981, tambin present un abandono dramtico en el tratamiento de los desembolsos para plantas y equipos que hacan los negocios, es decir, recuperacin del costo de capital, o depreciacin del impuesto. Hasta entonces, la recuperacin del costo de capital trataba, en trminos generales, de seguir un concepto conocido como depreciacin econmica, que se refiere al descenso que tienen en el valor de mercado los recursos de produccin despus de un perodo especfico de tiempo. La Ley de 1981, desplaz explcitamente el concepto de depreciacin econmica, creando en su lugar el Sistema de Recuperacin Acelerada de Costos, que redujo grandemente la prdida de incentivos que afrontaban las inversiones de negocios, y finalmente preparando el camino para el subsiguiente auge en la formacin de capital. En adicin a la acelerada recuperacin de costos, la Ley de 1981, instituy un Crdito de impuestos de un 10% de la inversin, para estimular la formacin adicional de capital. Antes de la rebaja de impuestos de 1981, y en muchos crculos an despus, la opinin prevaleciente era que la poltica de impuestos es ms efectiva cuando modula la demanda agregada que cuando la demanda y la oferta no concuerdan, esto es, cuando la economa va hacia la recesin o cuando se sobrecalienta. La rebaja de impuestos de 1981, represent una nueva forma de considerar la poltica de impuestos, aunque era de hecho un regreso a una forma ms tradicional, o neoclsica, de perspectiva econmica. La idea esencial era que los impuestos tienen su primero y principal efecto en los incentivos econmicos que afrontan individuos y negocios. De modo que la tasa de impuesto del ltimo dlar ganado, esto es, el dlar marginal, es mucho ms importante para la actividad econmica que la tasa de impuestos que afronta el primer dlar ganado o que la tasa de impuestos media. 37. 29 Reduciendo las tasas de impuesto marginal, se crea que las fuerzas naturales del crecimiento econmico estaran menos restringidas. Los individuos ms productivos dirigiran entonces ms energas hacia actividades productivas que hacia el ocio, y los negocios tomaran entonces ventaja de muchas ms oportunidades lucrativas. Tambin se pensaba que al reducir las tasas de impuesto marginal, ampliara la base impositiva puesto que entonces los individuos dirigiran ms de sus ingresos y actividades hacia formas sujetas a impuestos que hacia las exentas. La rebaja de impuestos de 1981, represent el alejamiento de previas filosofas polticas sobre impuestos, una explcita y deseada y la segunda por implicacin. El primer cambio fue el nuevo enfoque sobre las tasas del impuesto marginal e incentivos, como factores claves en como el sistema de impuestos afecta la actividad econmica. El segundo alejamiento poltico fue apartarse del impuesto sobre ingresos e ir hacia el impuesto sobre consumo. El cobro de costos acelerado fue una manifestacin de este cambio en el lado de los negocios, pero el lado individual tambin vio un cambio significativo en la implementacin de varios preceptos para reducir el impuesto mltiple sobre el ahorro individual. La Cuenta de Retiro Individual, por ejemplo, fue promulgada en 1981. Simultneamente con la promulgacin de las rebajas de impuestos en 1981, el Consejo de la Reserva Federal, con el completo apoyo de la Administracin Reagan, alter la poltica monetaria a fin de traer la inflacin bajo control. Las acciones de la Reserva Federal disminuyeron la inflacin ms rpido y ms lejos de lo que se previ en aquel momento, y una consecuencia fue que la economa cay en una honda recesin en 1982. Otra consecuencia del colapso de la inflacin fueron los niveles de gastos federales, que por haber sido considerados a un nivel superior a la prevista inflacin, resultaron ser muchos ms altos en trminos ajustados a la inflacin. 38. 30 La combinacin de las rebajas de impuestos, la recesin, y el aumento por una vez de gastos federales ajustados a la inflacin, produjo dficits presupuestales histricamente altos que, a su vez, condujeron a un aumento de impuestos en 1984, que se igualaban a algunas de las rebajas de impuestos dispuestas en 1981, especialmente del lado de los negocios. Al bajar la inflacin y entrar en efecto ms y ms de las rebajas de impuestos de la Ley de 1891, la economa comenz un fuerte y sostenido modelo de crecimiento. Aunque la penosa medicina de la desinflacin hizo lento e inicialmente escondi el proceso, los efectos beneficiosos de las rebajas de la tasa marginal y las reducciones de los incentivos negativos a la inversin se enraizaron, segn lo prometido. El sistema de Seguridad Social se mantuvo esencialmente igual desde su promulgacin hasta 1956. Sin embargo, a partir de 1956, la Seguridad Social comenz una casi continua evolucin al irse aadiendo ms y ms beneficios, comenzando con la adicin de los beneficios del Seguro de Incapacidad. En 1958, se extendieron los beneficios a los que dependan de trabajadores incapacitados. En 1967, los beneficios de incapacidad fueron extendidos a viudas y viudos, las enmiendas de 1972, proveyeron beneficios automticos de costo de la vida. En 1965, el Congreso promulg el programa de Cuidados Mdicos, que provea para las necesidades mdicas de personas de 65 o ms aos, independientemente de sus ingresos. Las enmiendas crearon tambin el Programa de Ayuda Mdica, que provee asistencia mdica para personas de bajos ingresos y recursos. Por supuesto, la expansin de la Seguridad Social y la creacin de Cuidados Mdicos y Ayuda Mdica requirieron impuestos para ingresos adicionales, de forma que el impuesto bsico sobre la nmina se aument repetidamente a travs 39. 31 de los aos. Entre 1949, y 1962, la tasa de impuesto sobre la nmina ascendi continuamente desde su tasa inicial de 2 por ciento a un 6 por ciento. Las expansiones de 1965, condujeron a mayores aumentos en la tasa combinada de impuestos a la nmina subiendo a un 12.3% en 1980. De forma que en 31 aos la carga mxima de impuestos de la Seguridad Social aument de $60.00 en 1949 a $3,175.00 en 1980. A pesar del aumento de la carga del impuesto sobre la nmina, las expansiones de beneficios que el Congreso promulg en aos anteriores llevaron a profundas crisis de fondos en el programa de Seguridad Social en los primeros aos de los 80s. Eventualmente el Congreso legisl algunos pequeos cambios programticos en los beneficios de Seguridad Social, junto a un aumento en la tasa de impuesto sobre la nmina hasta un 15.3% en 1990. 1.1.6.12. La Ley de Reforma de Impuestos de 1986 Siguiendo a la promulgacin de los cambios de impuestos en 1981, 1982 y 1984, haba un sentimiento creciente de que el impuesto sobre ingresos necesitaba de una revisin ms fundamental. El auge econmico que sigui a la recesin de 1982, convenci a muchos dirigentes polticos de ambos partidos que tasas de impuestos ms bajas eran esenciales a una economa fuerte, a tiempo que el constante cambio de la Ley hizo llegar a muchos una apreciacin de la complejidad del sistema de impuestos. Ms an, los debates durante este perodo llevaron a un entendimiento general de las distorsiones impuestas a la economa, y la prdida de empleos y salarios, que surgan de las muchas peculiaridades en la definicin de la base de impuestos. Se desarroll una nueva y ms amplia filosofa de la poltica de impuestos de que el impuesto sobre ingresos mejorara grandemente si se rechazaban todas estas disposiciones especiales y se disminuan an ms las tasas de impuestos. 40. 32 De tal forma que en el mensaje de 1984, sobre el Estado de La Unin, el Presidente Reagan abog por una reforma total del impuesto sobre los ingresos, de forma que tuviera una base ms amplia y tasas ms bajas, y fuera ms justo, ms simple y ms consistente con la eficiencia econmica. La culminacin de este esfuerzo fue la Ley de Reformas de Impuestos de 1986, que disminuy la ms alta tasa de impuesto estatutario desde un 50% a un 28%, a la vez que el impuesto sobre las corporaciones fue reducido de un 50 a un 35%. El nmero de niveles de impuestos fue reducido y la exencin personal y las cantidades de deduccin normal fueron aumentadas y reguladas de acuerdo con la inflacin, aliviando as a millones de contribuyentes de cualquier carga de impuesto federal. Sin embargo, la Ley tambin cre nuevos impuestos mnimos alternativos, personales y de corporaciones, que demostraron ser demasiado complicados, innecesarios y econmicamente dainos. La Ley de Reformas de Impuestos de 1986, fue esencialmente neutra en cuanto a ingresos, es decir, no tena el propsito de aumentar o disminuir los impuestos; pero pas de los individuos a las corporaciones algunas de las cargas impositivas. Mucho del aumento del impuesto sobre los negocios fue el resultado de un aumento en el impuesto sobre la formacin de capital de negocios. Logr algunas simplificaciones para los individuos a travs de la eliminacin de cosas tales como promedio de ingresos, la deduccin por el inters del consumidor, y la deduccin de los impuestos locales y estatales sobre ventas. Pero en muchos aspectos la Ley aadi complejidad al impuesto sobre negocios, especialmente en el rea de impuestos internacionales. Algunas de las disposiciones de demasiado alcance de la Ley condujeron tambin a una baja en los mercados inmobiliarios, que jugaron un papel importante en el subsiguiente colapso de la industria de Ahorros y Prstamos. 41. 33 Contemplada en un contexto ms amplio, la Ley de Impuestos de 1986, represent el penltimo pago de un proceso extraordinario de reduccin de tasas de inters. En el perodo de 22 aos de 1964 a 1986, la mxima tasa de impuesto individual fue reducida de un 91 a un 28 por ciento. Sin embargo, a causa de que los contribuyentes de mayores ingresos escogan cada vez ms el recibir sus ingresos en forma sujeta a impuestos, y a causa de la ampliacin de la base de impuestos, la progresividad del sistema de impuestos en realidad aument durante este perodo. La Ley de Impuestos de 1986, tambin represent un regreso temporal en la evolucin del sistema de impuestos. Aunque llamado impuesto sobre ingresos, el sistema federal de impuestos ha sido en realidad, por muchos aos, un impuesto hbrido de ingreso y consumo, con el balance inclinndose hacia un impuesto de consumo o alejndose de l, con muchas de las principales leyes de impuestos. La Ley de Impuestos de 1986, inclin el balance, una vez ms, hacia el impuesto sobre ingresos. De mayor importancia en este sentido fue el regreso a referencias a la depreciacin econmica en la formulacin del sistema de recuperacin de costo de capital, y las significativas nuevas restricciones en el uso de las Cuentas de Retiro Individual. Entre 1986 y 1990, la carga de impuesto federal se elev, como parte del PDB, desde un 17.5 a un 18 por ciento. A pesar del incremento en la carga general de impuestos, dficits federales persistentes, debido a todava mayores niveles de gasto gubernamental, crearon presiones casi constantes para aumentar los impuestos. De forma que en 1990, el Congreso aprob un significativo aumento de impuestos presentando una tasa de impuestos mxima de 31 por ciento. Poco despus de su eleccin, el Presidente Clinton insisti en que el Congreso aprobara un segundo gran aumento en 1993, en el cual la mxima tasa de inters fue elevada a 36% y aun fue aadido un sobrecargo de 10%, dejando la mxima tasa de impuestos 42. 34 efectiva en un 39.6 por ciento. Claramente, la tendencia hacia menores tasas de inters marginales haba sido revocada, pero, como result ms tarde, slo temporalmente. La ley de Alivio al Contribuyente de 1997, hizo cambios adicionales al cdigo de impuestos, dando una modesta rebaja de impuestos. La pieza central de la Ley de 1997, fue un significativo nuevo beneficio impositivo a ciertas familias con nios, a travs del Crdito de Impuestos por Nio. Sin embargo, el factor realmente significativo de este alivio impositivo fue que el crdito era reintegrable a familias de ms bajos ingresos. Es decir, en casos en que la familia hubiera pagado un impuesto negativo, o recibido un crdito en exceso de su responsabilidad anterior a la ley. Aunque el sistema impositivo haba otorgado anteriormente crditos impositivos personales, como el Crdito Sobre el Ingreso Ganado, el Crdito Impositivo por Nio comenz una tendencia en la poltica de impuesto federal. Los alivios impositivos anteriores fueron generalmente otorgados en la forma de tasas de impuesto menores o aumentos en deducciones o exenciones. La Ley de 1997, lanz una moderna proliferacin de crditos impositivos individuales y especialmente crditos reintegrables que son, en esencia, programas de gastos funcionando a travs del sistema impositivo. Los aos inmediatamente posteriores al aumento de impuestos de 1993, vieron tambin continuar otra tendencia que fue, una vez ms, cambiar de nuevo el balance del hbrido impuesto ingreso-consumo hacia el impuesto sobre consumo. En este caso el movimiento fue enteramente en la parte individual, en la forma de una proliferacin de vehculos impositivos para promover ahorros de propsito especfico. Por ejemplo, Las Cuentas de Ahorros Mdicos fueron promulgadas para facilitar el ahorro en gastos mdicos. Se promulg una cuenta de retiro individual (IRA .Individual Retirement Account) para la educacin, en la Seccin 529 del 43. 35 Programa de Tutora Calificada, con el objeto de ayudar a los contribuyentes a pagar futuros gastos de educacin. A pesar de las ms altas tasas de impuestos, otros aspectos fundamentales de la economa tales como la baja inflacin y las bajas tasas de inters, un mejor cuadro internacional con el colapso de la Unin Sovitica, y la llegada de informaciones tecnolgicas cuantitativamente nuevas, condujeron a fuertes resultados econmicos a travs de los 90s. Esto, a su vez, llev a un aumento extraordinario de la carga impositiva agregada, con los impuestos federales, en razn del PDB, llegando a una cima de postguerra de 20.08 en 2000. 1.1.6.13. La rebaja de impuestos de Bush Hacia 2001, los ingresos totales de los impuestos haban producido un supuesto supervit unificado de presupuesto federal de $281,000 millones, con un acumulado supervit proyectado de $5.6 billones. Mucho de este supervit reflejaba una creciente carga impositiva como parte del PDB, debido a la interaccin de resonancias crecientes de los ingresos y una estructura de progresivas tasas de impuestos. En consecuencia, bajo la direccin del Presidente Bush, el Congreso detuvo los proyectados aumentos futuros de la carga de impuestos, aprobando la Ley de Alivio de Impuestos y Reconciliacin de 2001. La pieza central de la rebaja de impuestos de 2001, fue la recuperacin de algo del terreno perdido en los 90s en cuanto a menores tasas de inters de impuestos. Aunque la tasa de reducciones tendra efecto en un perodo de varios aos, la mxima tasa de inters caer de un 39.6 a un 33 por ciento. La rebaja de impuestos de 2001, represent una vuelta a un nmero de tendencias distintas en la poltica de impuestos. Por ejemplo, ampli la Ley de Crdito de Impuestos de Apoyo Infantil, de $500.00 a $1,000.00 por nio. 44. 36 Tambin aument el Crdito de Impuestos a los Nios Dependientes. La rebaja de impuestos de 2001, tambin continu a moverse hacia un impuesto de consumo, expandiendo una serie de incentivos de ahorros, otro rasgo de la rebaja de impuestos de 2001, particularmente digno de mencin, es que pone los impuestos de haciendas, regalos y saltos generacionales en un curso de eventual abolicin, que es tambin otro paso hacia un impuesto al consumo. Una leccin del descenso econmico fue el peligro de considerar una economa fuerte como cosa dada, el fuerte crecimiento de los 90s, condujo a hablar de una nueva economa que muchos estimaban estaba virtualmente a prueba de recesin. La popularidad de este supuesto era fcil de entender cuando se considera que slo ha habido una muy leve recesin en los 18 aos previos. Tomando a pecho esta leccin, y a pesar de los crecientes beneficios de la rebaja de impuestos de 2001, y las tempranas seales de recuperacin, el Presidente Bush hizo un llamado, y el Congreso aprob, una ley de estmulo econmico. La ley inclua una extensin de los beneficios de desempleo para ayudar a aquellos trabajadores y familias que estaban desempleados debido a la depresin, la ley tambin inclua una disposicin para proveer una temporal pero significativa aceleracin de las concesiones por depreciacin en las inversiones comerciales, asegurando as que la recuperacin y expansin serian fuertes y equilibradas. Es interesante que la disposicin sobre depreciacin signifique tambin que el impuesto federal sobre los negocios ha vuelto a su tendencia hacia un impuesto sobre consumo, hacindose paralelo una vez ms a la tendencia del impuesto individual. 45. 37 1.1.7. HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN MXICO 1.1.7.1. Los Aztecas La primera manifestacin de la tributacin en Mxico aparece en el Cdice Azteca, con el rey Azcapotzalco que les peda tributo a cambio de beneficios en su comunidad, dejando el inicio de los registros del tributo llamados Tequiamal. Los primeros recaudadores eran llamados Calpixqueh y se identificaban por llevar una vara en una mano y un abanico en la otra. Haba varios tipos de tributos que se daban segn la ocasin, los haba de guerra, religiosos de tiempo, etc. Los pueblos sometidos tenan que pagar dos tipos de tributos los que eran en especie o mercanca y tributos en servicios especiales. 1.1.7.2. La Conquista Hernn Corts adopt el sistema tributario del pueblo Azteca, modificando la forma de cobro cambiando los tributos de flores y animales por piedras y joyas. El primer paso de Corts fue elaborar una relacin de documentos fiscales, nombra a un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudacin y custodia del Quinto Real. En 1573, se implanta la Alcabala que es equivalente al IVA, despus el peaje por derecho de paso, creando un sistema jurdico fiscal llamado Diezmo minero en el que los indgenas pagaban con trabajo en minas, y los aprovechamientos de las minas eran para el Estado. 1.1.7.3. La Independencia A partir de 1810, el sistema fiscal se complementa con el arancel para el gobierno de las aduanas martimas, siendo estas las primeras tarifas de importacin publicadas en Mxico. 46. 38 La debilidad fiscal del gobierno federal de Antonio Lpez de Santa Anna establece el cobro del tributo de un Real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana, dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un peso por cada perro. 1.1.7.4. Intervencin Francesa Crea la corresponsabilidad en las finanzas publicas entre Federacin y Estado estableciendo que parte de lo recaudado se quedara en manos del Estado y una parte pasara a integrarse a los ingresos de la Federacin. Con la llegada de Porfirio Daz al poder se llev a cabo un proceso de fortalecimiento y centralizacin del poder en manos del Gobierno Federal. En ese periodo se recaudaron impuestos por 30 millones de pesos, pero se gastaron 44 millones de pesos generando la deuda externa. 1.1.7.5. La Revolucin La guerra provoc que los mexicanos no pagaran impuestos. Despus de esta hubo la necesidad de reorganizar la administracin y retomar las finanzas pblicas aplicando reformas y acciones para impulsar las actividades tributarias. En 1917 y 1935, se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del ferrocarril, especiales sobre exportacin de petrleo y derivados, por consumo de luz, telfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultneamente se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin embargo, tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantacin de servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensin y en general. 47. 39 Incrementando los impuestos a los artculos nocivos para la salud y al gravar los artculos de lujo. 1.1.7.6. La Modernidad Han transcurrido muchos aos para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras pblicas y presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboracin para que Mxico cuente con escuelas, hospitales, higiene, caminos y servicios pblicos. El gran reto es que estos sean equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien aporta esos recursos. 1.2 ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN LOS PAISES DE INGLATERRA, FRANCIA, ESPAA Y ESTADOS UNIDOS 1.2.1. ANTECEDENTES DE LA CULTURA FISCAL EN INGLATERRA. 1.2.1.1. LEGADO DE ROMA. Subsistieron el derecho y la burocracia. Los pueblos federados se instalaron conforme al derecho de hospitalidad que caracterizaba a los altos funcionarios romanos. Las pagas fueron sustituidas por ttulos de propiedad. Ejemplos de esta poltica fueron la instalacin de los visigodos y burgundios, dndoles 2/3 de la propiedad, en lugar del tercio que era la proporcin primitiva y que recibieron Odoacro y Teodorico en Italia. 48. 40 Los germanos, a fin de les aceptaran la poblacin autctona, toleraron la perpetuidad del rgimen jurdico existente. Los vencedores hacan extractos, resuman y o abreviaban las leyes y cdigos romanos, cambindoles posteriormente de nombre. En este sentido Italia fue privilegiada, ya que cay en la rbita bizantina, de la que recibi entre otros el Codex Justianus y las Novelas (nuevas leyes publicadas despus del cdigo). Estas medidas consiguieron que el derecho romano se mantuviese en todos los rincones del antiguo Imperio. Los reyes germnicos respetaron escrupulosamente las instituciones romanas. Teodorico fue proclamado augusto y elega a uno de los dos cnsules. Dej en manos de prefectos del pretorio la administracin local. Conserv el Senado y antiguas magistraturas. Tampoco hubo modificaciones en los reinos de frica y de Hispania. La Galia franca continu utilizando cargos del alto funcionariado, como el jefe de oficios y el refrendario, responsable del sello y de la correspondencia real. Subsisti la impopular presin fiscal. Todos los pueblos brbaros federados del Imperio estaban, como soldados imperiales, exentos del pago de impuestos. Esta carga caa entonces sobre los particulares romanos. Los reinos germnicos continuaron con esta poltica fiscal. Se hizo pagar por el comercio (interior y exterior), se procedi a requisas. Por esta razn, y sobre todo en tiempo de escasez estallaron frecuentes revueltas antifiscales, en las que el tributarius o encargado de recaudar los impuestos, era el que peor parado sala. 49. 41 En el caso de guerra, los germanos no permitan que los romanos combatiesen entre ellos, la guerra era un asunto slo de los federados, aunque en la Hispania visigoda el servicio militar era obligatorio para todo hombre libre. Los grandes jerarcas se rodeaban de guardias de confianza (los hupapistas de Belisario). Se sigui con la costumbre romana de pagar con tierras al soldado y con las fortificaciones en el limes. Esclavos y patronos: una sociedad polarizada. Son dos de los grupos ms representativos de la Antigedad. Los esclavos aumentaron con las invasiones, ya que los invasores se llevaban mano de obra de los lugares por donde pasaban a donde se instalaban. Ya que la existencia de esclavos era imprescindible para evitar que la produccin cayese, se revaloriz la ley de Augusto que prohiba la liberacin de ms de cien esclavos a la vez. Los libertos podan escoger la libertad total o quedar sometidos a su antiguo patrn. En cualquier caso el liberto poda volver a ser condenado a la esclavitud por la mnima falta que cometiese. Con los reinos germnicos se acentu ms la divisin entre humildes y ricos, pobre y poderosos. La tierra adquiri una nueva importancia. El sistema territorial no cambi. A causa de la excesiva presin fiscal se abandonaron muchas tierras. Parte de estas tierras fueron incorporadas por los reyes que los utilizaron paras su provecho. Se han encontrado documentos que demuestran que los grandes propietarios aumentaron considerablemente sus pertenencias territoriales. La prosperidad volvi 50. 42 a los territorios germnicos y la superficie cultivada alcanz un nivel semejante al de antes de las invasiones. La ciudad subsisti. Desaparecieron, sin embargo, como centros de consumo. Hubo ciudades que perdieron su carcter poltico, como las grandes capitales. Algunas fueron arrasadas y aparecieron otras nuevas capitales: Toledo, Barcelona, Pars. Dentro de las murallas se instal el palacio real, la capital se convirti mas en corte que en centro administrativo, la ciudad era un centro de reunin de peregrinos y comerciantes, el conde continuaba siendo el magistrado que imparta la justicia local. La prosperidad agrcola hizo posibles las inversiones, sobre todo de clrigos en construcciones que embellecan la ciudad. Permanecieron tambin la moneda y el comercio. Hubo una pequea duda entre los reyes antes de emitir moneda, acuando al principio monedas de plata. El primero que acu monedas de oro fue Teodorico I rey de los ostrogodos. Pese a todos los germanos no supieron desarrollar las monedas de plata y cobre y continuaron con los trientes o tremisses romanos (tercios de sueldos de oro de 1,5 gramos). Se llev a cabo un descenso del poder adquisitivo para ajustar la oferta a la demanda, suprimir el efecto deflacionario del oro y evitar la vuelta al trueque. Esta poltica fracas por la devaluacin de los tercios de oro. 51. 43 De todos modos, el comercio monetario continu, como lo prueban las numerosas muestras de monedas encontradas. El comercio se mantena de Oriente a Occidente y viceversa. Tomaba cada vez ms importancia el comercio libre mercantil, reducido a las rutas de Constantinopla a Sicilia y Roma. La reforma poltica. Obra de Diocleciano, cre la tetrarqua como forma de gobierno. Es la divisin del poder entre 4 personas. Marca las necesidades del Imperio. Existan dos augustos y dos Csares. Cada parte (Oriente y Occidente) tena un Augusto y un Csar, los Csares eran los ayudantes de los Augustos, y estaban destinados a sucederles, Diocleciano era el Augusto de la parte oriental, La primera tetrarqua estaba formada por: - Diocleciano: Augusto de Oriente. - Maximiano: Augusto de Occidente. - Valerio: Csar de Oriente. - Constancio (padre de Constantino): Csar de Occidente. Los Csares representaban la parte militar y tuvieron que sacarla a relucir. Valerio luchar contra los persas y Constancio contra algunos germanos. El que Diocleciano fuera Augusto de Oriente pone de manifiesto que el ncleo ms rico, poblado e importante (Bizancio) estaba atrayendo a las formas polticas (emperador, corte imperial). La segunda tetrarqua dur poco tiempo y fue disuelta con la subida al trono de Constantino. Diocleciano dignificar la figura del emperador reforzando su carcter divino. El emperador iniciar una persecucin que empezar en el ejrcito y la administracin. 52. 44 Al no darle los resultados apetecidos tuvo que recurrir a medidas ms drsticas entre la poblacin. Valerio tendr una mayor tolerancia hacia los cristianos. Esta tolerancia ser aumentada por Constantino que permitir y har legal la religin cristiana (Edicto de Miln, 313). Con la publicacin de este edicto quedar zanjado el problema de la divinizacin del emperador. Pasar de ser dios a ser su representante, su elegido, aparece el Imperio Teocrtico, elegir atributos que lo dignificasen: cetro, globo, manto de prpura. La reforma administrativa. Tambin fue obra de Diocleciano. Divide el Imperio en zonas menores con el fin de hacer ms efectiva la administracin y una posible intervencin del Estado si fuese posible. Aparecern las zonas: Oriente y Occidente. Cada zona estaba compuesta por dos prefecturas. Italia y la Galia en occidente, cada prefectura se divida en dicesis, y estas en provincias. Hispania, que perteneca a la prefectura de la Galia, estaba compuesta por siete provincias, hubo hasta 100 provincias y se separar el poder civil del militar para evitar los pronunciamientos, que fueron tan corrientes en la poca anterior. La Reforma institucional. 53. 45 La presin de los brbaros puso de manifiesto la necesidad de una reforma, se duplicar el nmero de hombres en el ejrcito. Se har hereditaria la profesin militar, gran parte del campesinado ir a parar al ejrcito. Estas medidas darn como consecuencia el vaco de los campos y comenzar a tambalearse el equilibrio campo-ejrcito. Diocleciano crear los lmites, estos hombres se asentarn en los terrenos limtrofes, sern mitad soldados y mitad campesinos. Cambiar el sistema defensivo. La defensa se har en profundidad, defendiendo exclusivamente los puntos ms dbiles, se desarrollar la caballera, dando as una mayor movilidad al ejrcito. La Reforma fiscal. Ser muy dura. En un principio fue bastante efectiva, sin embargo estaba llena de dificultades: 1. El poder encuadrar a los ciudadanos geogrficamente, social y econmicamente. 2. La mayor parte de lo recogido en los impuestos fue pagado por los campesinos, los ricos escaparon de la presin fiscal, cayendo su parte correspondiente en manos de las clases ms dbiles, que se empobrecieron an ms, muchos renunciaron a sus bienes y a su libertad encomendndose a un poderoso. El Cambio de capital. De Occidente a Oriente. Comenz a producirse en poca de Diocleciano (Augusto de Oriente). Constantino fijar su capital en Bizancio, a la que se dotar de los elementos necesarios para que fuese considerada capital: palacio imperial, senado, iglesia cristiana. 54. 46 Fueron los primeros pasos hacia la divisin del imperio, que se produjo en el 395, por orden de Teodosio, dio Occidente a Honorio y Oriente a Arcadio. Este proceso de separacin fue lento por la existencia de unas mismas leyes, administracin, lengua, peligros (ms serios en la zona oriental). El Imperio de Occidente dur hasta el 476, mientras que el de Oriente se prolong hasta 1453 (cada de Constantinopla). Desde Teodosio hasta Justiniano transcurre el siglo V, en el que se producirn unas convulsiones, peligros que Oriente rechazar, pero que Occidente no podr superar y provocarn su cada. En estas medidas se nota un dirigismo estatal, ms importante en Oriente que en Occidente. 1. Justiniano. Hijo de un campesino, tena una excelente educacin y una inagotable capacidad para el trabajo. Con l la soberana imperial pasar al Mediterrneo. Con el cdigo civil pondr los fundamentos del derecho europeo. Esto se podr llevar a cabo gracias a: El cese de las invasiones. Plenitud econmica. Debilidad de los germanos occidentales. Colaboradores. Entre estos destacan: a) Tribuniano: El hombre ms sabio de su poca. b) Belisario y Narss. Generales. c) Juan de Capadocia. Facilit recursos econmicos. d) Teodora. Su mujer. De pasado turbio, pero con grandes cualidades, inteligente, de claridad de juicio. 55. 47 El ideal poltico de Justiniano proceda de una poltica conservadora: la recuperacin del Imperio Romano. Para llevar a cabo este logro enfocar todos sus objetivos polticos en varios puntos. I. Reconquista del Mediterrneo occidental. II. Restauracin de la unidad religiosa. III. Poltica administrativa y econmica. IV. Poltica de construcciones. La Poltica administrativa. En un estado sin unidad lingstica ni tnica como Bizancio, el poder estaba caracterizado por una buena administracin, centralizada y con separacin entre el poder civil y el militar. La administracin anterior a Justiniano era semejante a la romana, dividida en prefecturas, dicesis y provincias. Gracias a esta administracin se haba llevado a cabo una buena recaudacin de impuestos. Sin embargo, tena imperfecciones que Justiniano quera mejorar. En el ao 535, se legisl para hacer menos corruptible a los funcionarios prohibiendo la compra de cargos pblicos. Suprimiendo la dicesis se agilizaba la administracin. Estas medidas apenas lograron imponerse, por lo que puede decirse que la poltica administrativa fracas. Slo pudo unir la administracin civil y militar en manos de un exarca que en el siglo VII con Heraclio tendr gran importancia. La Poltica legislativa. Una de las obras ms importantes de Justiniano fue la elaboracin de leyes confeccionadas por Tribuniano en el Cdigo Justinianeo (528), y en el Digesto (533), en latn, y las Novellas en griego. 56. 48 El programa de Justiniano se basa en la unidad, romanidad e inmovilidad, elige como lengua oficial el griego, aunque no rompe con el mundo latino, como muestra su inters por recomponer el Imperio Romano. Se impone como meta la unidad del derecho. Su obra maestra ser el corpus iuris civilis. La Poltica econmica. Impondr reformas destinadas a la recaudacin de impuestos, las revitalizar con una mayor poltica comercial. La base econmica segua siendo la agricultura. El 90% de la poblacin estaba dedicada a tareas agrcolas. Justiniano, viendo que sus ingresos no eran suficientes para sufragar la poltica que deseaba dio un mayor impulso al comercio, sobre todo a larga distancia, en especial al existente con el Lejano Oriente. Para poder realizar ese comercio haba que contar con Persia, que controlaba las rutas comerciales con Oriente. Para evitar intromisiones persas, cre una ruta por el Mar Rojo. Con la adquisicin de gusanos de seda pudo independizarse en este producto. La Poltica eclesistica. Justiniano posea un importante conocimiento de los problemas dogmticos y crea que la verdad estaba en la ortodoxia. Se opuso a la hereja y protegi a la iglesia ortodoxa. Se mantena el problema monofisita, por lo que llev a cabo una poltica represiva. Como con este mtodo no consigui sus propsitos adopt una mayor tolerancia, lo que provoc la oposicin ortodoxa y la expansin monofisita. 57. 49 Con el II concilio de Constantinopla intent limar diferencias entre ambas partes, pero fracas. Consigui, sin embargo, evitar un conflicto abierto entre las dos posturas que podra haber desencadenado graves problemas al Imperio. La influencia de Teodora, la emperatriz, fue determinante, en vez de la persecucin, como deca Roma, Teodora sugiri que era mejor evitar la separacin de las provincias orientales. Esta decisin provoc un distanciamiento con Roma. La Poltica cultural. Es una poca de gran brillantez. Surgen figuras como Tribuniano, Alejandro de Troyes (en medicina), Artemio de Troyes (matemticas), Isidoro de Mileto (arquitecto de Sta Sofa), Procopio de Cesara (literatura historiada). Especial mencin hay que hacer de este autor. Secretario de Belisario, escribi una obra llamada Las guerras de Justiniano completada con la guerra secreta. El arte adquirir un estilo propio. Ser una sntesis greco-romana, cristiana y oriental. Es el arte de la imagen conceptual, totalm