NC 3, 6 y 2.pdf

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

NORMAS DE CONTABILIDAD: 3, 6 y 2


EXPOSITOR: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ÁLVAREZ

•Contador Público Autorizado -

Universidad Mayor de San Simón

•Maestría en Gestión Empresarial-

Universidad Mayor de San Simón

•Dos Post Grados en Educación Superior

•Director General “PYME-FOA” SRL



Autor de los libros:

Contabilidad Intermedia;

Emprendimiento y Contabilidad de

Sociedades;

NIIF Completas y NIIF para PYMES –

Propiedades, Planta y Equipos y Normas

Análogas



Docente Universitario en materias

Contables y de Auditoria.

En proceso de Certificación en NIIF

PARA LAS PYMES, ante la Asociación

Interamericana de Contabilidad AIC.


NORMAS DE CONTABILIDAD: 3, 6 y 2

INTRODUCCIÓN

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ 6

Hoy por hoy, la contabilidad no puede basarse en base a criterios

y sobre aprendido años atrás, o sobre lo expuesto por autores

y profesionales que demuestran una teoría.

La contabilidad:

Arte

Técnica

Ciencia

INTRODUCCIÓN


LOS USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN

(a) Inversionistas.

(b) Empleados.

(c) Prestamistas.

(d) Proveedores y otros acreedores comerciales.

(e) Clientes.

(f) El gobierno y sus organismos públicos.

(g) Público en general.

MARCO LEGAL Y NORMATIVO EN LA CONTABILIDAD


Leyes y disposiciones legales:

Código de comercio: Regulación del Comercio en Bolivia.

DS 24051: Reglamento del Impuesto a las Utilidades de las Empresas – IUE.

Ley 843 (Texto Ordenado): Tratamiento de los Impuestos en Territorio

Boliviano

Código tributario: Regula el régimen jurídico del sistema tributario

boliviano

Ley General del Trabajo: Regulación de Aspectos laborales.

Ley de Aduanas: Regula el régimen jurídico aduanero en Bolivia.

Otros.

Normas técnicas:

Normas Nacionales de Contabilidad (NC)

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA


Clasificación:

NORMAS NACIONALES DE CONTABILIDAD

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA NIIF Plenas

NIIF para PYMES

NIIF para PYMES, aplicables para MICROEMPRESAS

NORMAS NACIONALES DE CONTABILIDAD


N.C. Nº 1: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

N.C. Nº 2: Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre de Ejercicio

N.C. Nº 3: Estados Financieros a Moneda Constante (Ajuste por Inflación)

N.C. Nº 4: Revalorización Técnica de Activos Fijos

N.C. Nº 5: Principios de Contabilidad para la Industria Minera

N.C. Nº 6: Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y

Mantenimiento de Valor

N.C. Nº 7: Valuación de Inversiones Permanentes

N.C. Nº 8: Consolidación de Estados Financieros

N.C. Nº 9: Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera

N.C. Nº 10: Tratamiento Contable de los Arrendamientos

N.C. Nº 11: Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de

los Estados Financieros

N.C. Nº 12: Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera

cuando Coexisten más de un Tipo de Cambio.

N.C. Nº 13: Cambios Contables y su Exposición

N.C. Nº 14: Políticas Contables su Exposición y Revelación

CLASIFICACIÓN DE LAS N.I.I.F.’s


Las NIIF completas (en sus términos en ingles full IFRS)

NIIF para las PYMES (en ingles IFRS for S.M.E.)

LA ESTRUCTURA DE LAS N.I.I.F. COMPLETAS


NIIF, son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), y

comprenden:

(a) las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF);

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y

(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de

Interpretaciones de las Normas Internacionales de

Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de

Interpretaciones (SIC).

APLICACIÓN DE NIIF, EN AUSENCIA DE NC


Ante la ausencia de pronunciamientos contables específicos del país, el Consejo técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, ha emitido la Resolución Nº 02/94 de mayo de 1994, en la cual resuelve la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) emitidos por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que en fecha de su aprobación eran en número veintinueve.

Posteriormente, con resolución Nº 01/2003 de 26 de febrero de 2003 amplia la vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad hasta la NIC 41.

Ahora se cuenta con una nueva resolución, la Resolución Nº 02/2009 (21/Dic/2009), que en su artículo cuarto, se aprueba la adopción en Bolivia de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (IFRS por su sigla en inglés), para su aplicación únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

NORMAS A TRATAR


N.C. Nº 6: Tratamiento Contable de las

Diferencias de Cambio y Mantenimiento de

Valor

N.C. Nº 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA

CONSTANTE (Ajuste por Inflación)

N.C. Nº 2: Tratamiento Contable de Hechos

Posteriores al Cierre de Ejercicio

N.C. Nº 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE

CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE VALOR


NC N° 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS

DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE VALOR


CONSIDERANDO:

Que es necesario suministrar directrices sobre las conversiones de

monedas extranjeras, mantenimiento de valor y otras indexaciones de

rubros monetarios de los estados financieros a la moneda nacional.

SE DECIDE:

Las diferencias de cambio emergentes de modificaciones en la paridad

cambiaria deben imputarse a los resultados del período en el que se

originan, en la cuenta “Diferencias de Cambio”.

Las variaciones por mantenimiento de valor y otras indexaciones

deben imputarse a la cuenta de resultados del período en que se

originan, en la cuenta “Mantenimiento de Valor”.

EJEMPLO PRACTICO


1) En fecha 15/Oct/20X7(US$. 1Bs. = 7,98) se efectúa la compra

de Dólares Estadounidenses US$ 10.000 del Banco Bisa (en el cual

tenemos una cuenta corriente), y este último nos efectúa un cargo

bancario a nuestra cuenta corriente por Bs. 80.000.

15/oct/X7 ----- AD-x1 ----- Debe Haber

Cajas

Caja Moneda Extranjera (SU$) 79.800

Diferencias de Cambio 200

a) Bancos

Banco Bisa (M.N.) 80.000

G: Compra de SU$ 10.000 80.000 80.000

EJEMPLO PRACTICO


2) En fecha 20/oct/20… (Bs.7,97=US$ 1) se efectúa una compra

de US$ 20.000 con cargo a la cuenta corriente de la empresa en el

Banco Bisa por Bs. 160.000.


Cajas


Diferencia de Cambio 600

a) Bancos


G: Compra de SU$ 20.000 160.000 160.000

EJEMPLO PRACTICO


3) En fecha 25/oct/20X7(Bs.7,97=US$ 1) se efectúa una venta de

US$ 10.000 al Sr. Felix Quispe por Bs. 80.700 y este monto (Bs.

80.700) es depositado por la empresa, al final del día en la cuenta

corriente del Banco Bisa.


Bancos


a) Cajas


Diferencia de Cambio 1.000

Venta de SU$ 10.000 a Bs. 80.700 80.700 80.700

EJEMPLO PRACTICO


4) A la fecha de cierre 31/dic/20X7 ( Bs. 8 = SU$ 1), no efectuó

ninguna operación más, pero se deberá proceder a efectuar el

registro de actualización.

31/dic/07 ----- AD-X4 ----- Debe Haber

Cajas

Caja Moneda Extranjera (SU$) 500

a) Diferencias De Cambio 500

Registro de actualización a la fecha de

cierre (tc 8)

EJEMPLO PRACTICO


Caja Moneda Extranjera (Dólares)

Reg T/C SU$ Bs. Bs. SU$ T/C

Reg

(x1) 7,98 10.000 79.800

(x2) 7,97 20.000 159.400

79.700 10.000 7,97

(x3)

Sumas 30.000 239.200 79.700 10.000

Suma

s

Saldo Parcial 20.000 159.500

X4 (DIF.) 500

(t/c) 8 * 20.000 160.000 Saldo Correcto

N.C. Nº 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (Ajuste por

Inflación)


N.C. Nº 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA

CONSTANTE (Ajuste por Inflación)


ANTECEDENTES

Esta norma (NC3 revisada) constituye la Decisión 6 originalmente presentada por el Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad CTAC el año 1987, mantenida en vigencia y convertida a Norma Contable N° 3 el año 1994, por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia (y/o Contadores Públicos Autorizados), e incluye mejoras y consideraciones de la coyuntura económica actual del país y perspectivas futuras, así como las actualizaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera para la preparación de estados financieros con propósitos generales.

Revisada y modificada a septiembre de 2007)

ANTECEDENTES GENERALES


Algunas Razones para la revisión de la norma

NORMA DE CONTABILIDAD Nº 3


DEFINICIONES PRINCIPALES

a) Inflación: Pérdida del poder adquisitivo de la moneda o

incremento en el nivel general de precios de bienes y servicios.

b) Hiperinflación: Crecimiento galopante de la tasa de inflación o

alza de precios de la más alta intensidad.

c) Deflación: Situación inversa a la inflación. Descenso del nivel

general de precios de bienes y servicios.

d) Ajuste Integral: Método por el cual se procede al ajuste de

todas las partidas de los estados financieros que estuvieran afectadas

por la inflación o hiperinflación.

e) Moneda Constante: Se define como moneda constante a la que

expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo

general al cierre de un período).



DEFINICIONES PRINCIPALES

g) Valores Corrientes: Son los precios de reposición a la fecha de

valuación, o el costo de producción a precios de reposición a dicha

fecha.

h) Rubros Monetarios: Se los define como aquellos que representan

moneda de curso legal, si bien son los afectados por la inflación, no es

necesario reexpresarlos por inflación ya que están valuados siempre a

moneda de cierre (ejemplos clásicos lo constituyen las disponibilidades

en general, cuentas a cobrar y a pagar).

i) Rubros No Monetarios: Son los que conservan su valor intrínseco

en épocas de inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en

moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen

los activos fijos, inventarios, en general, todas las cuentas de resultados

y patrimonio).



EXPOSICIÓN

Los estados financieros preparados de conformidad con

principios de contabilidad generalmente aceptados y normas

contables, presentarán cifras ajustadas por inflación (o sea a

moneda constante) o por valores corrientes, según el

método adecuado adoptado.



(6) AJUSTE POR ÍNDICES

Los rubros no monetarios, para ser re-expresados en moneda

constante, se deben ajustar mediante la aplicación de un

coeficiente corrector resultante de dividir el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) correspondiente a la fecha del

ajuste por inflación (es decir a la fecha de la re-expresión a

moneda constante), entre el índice vigente al momento o

período de origen de la partida sujeta a ajuste.


AJUSTE POR ÍNDICES

APLICACIÓN PRÁCTICA Nº1:

En base al balance general del 2011 que se presenta a continuación, y considerando que en la gestión 2012 no hubo ningún movimiento transaccional de la empresa, realice los registros contables para la gestión 2012, incluido, los ajustes correspondientes para cumplir la Norma de Contabilidad Nº 3, sobre la BASE AJUSTE POR ÍNDICES:

Datos adicionales:

UFV del 31/12/2011: 1.65112 y UFV del 31/12/2012: 1.75111

Política Contable: para la depreciación de activos fijos tangibles, que utiliza la empresa es por legislación boliviana, según lo establecido en el DS 24051(Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)


APLICACIÓN PRÁCTICA Nº1:

Comercial “Bolivia” SRL

Balance General

Al 31 de diciembre de 2011

(Expresado en bolivianos)

ACTIVOS: PASIVO Y PATRIMONIO

Banco Mercantil MN 200,000 Sueldos por Pagar 20,000

Clientes por Cobrar MN 206,000 Proveedores por Pagar M/N 30,000

Previsión Cuentas Incobrables -6,000 Documentos por Pagar M/N 30,000

Almacén de Mercaderías 200,000 Capital Social 750,000

Muebles y Enseres 300,000 Ajuste de Capital 60,000

Deprec. Acum. Muebles -50,000 Resultado Gestión 2011 -40,000

Total Activo 850,000 Total Pasivo y Patrimonio 850,000


Resolución aplicación práctica Nº1:

FECHA DETALLE DEBE HABER

01/01/2012 ------AD-1-----

Banco Mercantil MN 200,000

Clientes por Cobrar MN 206,000

Previsión Cuentas Incobrables 6,000

Almacén de Mercaderías 200,000

Muebles y Enseres 300,000

Deprec. Acum. Muebles 50,000

Sueldos por Pagar 20,000

Proveedores por Pagar M/N 30,000

Documentos por Pagar M/N 30,000

Capital Social 750,000

Ajuste de Capital 60,000

Resultado Gestión 2011 40,000

Subtotal 996,000 996,000

Glosa: Registro de Apertura Gestión 2012


Cálculos de Ajuste por Inflación, al 31/dic/2012:

Considerando que solo los Rubros No Monetarios, están sujetos al

Ajuste por Inflación, entonces, se tienen las siguientes cuentas y su

cálculo correspondiente:

Cuentas (Rubros No

Monetarios)

Valor sin

Actualizar

Factor de Actualización

(UFV Final/UFV inicial)

Valor

Actualizado Incremento

Almacén de Mercaderías 200,000 (1.75111/1.65112) 212111.78 12,111.78

Muebles y Enseres 300,000 (1.75111/1.65112) 318167.67 18,167.67

Deprec. Acum. Muebles 50,000 (1.75111/1.65112) 53027.94 3,027.94

Capital Social 750,000 (1.75111/1.65112) 795419.17 45,419.17

Ajuste de Capital 60,000 (1.75111/1.65112) 63633.53 3,633.53

Resultado Gestión 2011 40,000 (1.75111/1.65112) 42422.36 2,422.36


Registros Contables:


31/12/2012 ------AD-2-----

Almacén de Mercaderías 12,111.78

Resultado por Exposición a la Inflación 12,111.78

Glosa: Reexpreción Contable Inventarios


31/12/2012 ------AD-3-----

Muebles y Enseres 18,167.67

Deprec. Acum. Muebles 3,027.94


Glosa: Reexpreción Contable de Activos Fijos Tangibles




31/12/2012 ------AD-4-----


Ajuste de Capital 49,052.70

Glosa: Reexpreción Contable de Cuentas de Capital


31/12/2012 ------AD-5-----

Resultado Gestión 2011 2,422.36


Glosa: Reexpreción Contable de Cuentas de Resultados Acumulados


Calculo Depreciación Muebles Gestión 2012:


Activo Fijo Tangible Valor Actualizado

Tasa de

Depreciación

Depreciación del

año

Muebles 318,167.67 * 10% = 31816.77


31/12/2012 ------AD-6-----

Depreciación Muebles y Ens. (Adm) 15,908.39

Depreciación Mubles y Ens. (Com) 15,908.38

Deprec. Acum. Muebles y Ens. 31,816.77

Glosa: Depreciación de Muebles Gestión 2012


Estado de Resultados Detallado (Incluye las cuentas):


Cochabamba Bolivia

ESTADO DE RESULTADOS

Del 01/ene al 31 de diciembre de 2012


Ventas Netas 0

(-) Costo de Mercaderías Vendidas 0

Utilidad Bruta en Ventas 0

(-) Gastos de Operación:

I) Gastos de Administración

Depreciación Muebles y Ens. (Adm) -15,908.39

II) Gastos de Comercialización

Depreciación Muebles y Ens. (Com) -15,908.38

Resultado de Operación -31817

(-) Resultado por Exposición a la Inflación -19,378.85

Resultado Gestión 2012 -51195.62


Balance General Detallado (Incluye las cuentas):


Balance General

Al 31 de diciembre de 2012


ACTIVO PASIVO

I) ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes Obligaciones Comerciales

Banco Mercantil MN 200,000 Proveedores por Pagar M/N 30,000

Cuentas por Cobrar Comerciales Documentos por Pagar M/N 30,000

Clientes por Cobrar MN 206,000 Obligaciones Laborales

Previsión Cuentas Incobrables -6,000 Sueldos por Pagar 20,000

Inventarios PATRIMONIO NETO

Almacén de Mercaderías 212,112 Capital

I) ACTIVO CORRIENTE Capital Social 750,000

Activo Fijo Tangible Ajuste de Capital 109,053

Muebles y Enseres 318,168 Resultados Acumulados

Deprec. Acum. Muebles -53,028 Resultado Gestión 2011 -42,422

Activo Intangible 0 Resultado Gestión 2012 -51,196

Total Activo 877,252 Total Pasivo y Patrimonio 877,252



(7) LIMITES DEL AJUSTE

Como límite máximo de los valores ajustados en relación a la

tradicional comparación de "costo o mercado el que fuera

menor", se debe entender a comparación entre los nuevos valores

a moneda constante y el valor recuperable de dichos

activos.

Como valor recuperable se debe entender al mayor entre el valor

neto de realización y el de utilización económica. Se entiende

como valor neto de realización a la diferencia entre el precio

de venta de un bien o servicio y los costos que se producirán hasta

su comercialización. El valor de utilización económica de los

bienes se determina en función del valor actual de los ingresos

netos probables que directa o indirectamente producirán.


LIMITES DEL AJUSTE

INVENTARIOS

Para efectos de su medición en la fecha de corte de operaciones,

como se trata de un rubro no monetario se debe proceder a la

reexpresión de valor por efectos de la inflación (Resultado por

inflación).

Sin embargo, para este propósito se debe considerar el límite de la

reexpresión formado por el “valor neto de realización”

formado por el “valor neto de realización” que es la diferencia

entre el precio estimado de venta de un bien y los costos estimados

que se incurrirán hasta su comercialización (Resultado por

tenencia).


LIMITES DEL AJUSTE

ACTIVOS FIJOS

Primero se debe aplicar un coeficiente corrector de la inflación,

formado por la UFV a la fecha de corte de operaciones dividido

entre la UFV a la fecha origen.

Segundo considerar el límite del ajuste establecido que para este

rubro, consistente en:

El Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de

realización y el de utilización económica

Valor de utilización económica de los bienes: se determina en

función del valor actual de los ingresos netos probables que

directa e indirectamente producirán.


LIMITES DEL AJUSTE

CONSIDERACIONES FINALES

Las normas contables requieren que ningún activo se presente en

los estados financieros por un importe superior a su importe

recuperable (valor razonable).

Se considera importe recuperable de un activo al importe que

sea mayor entre:

Valor razonable menos costos de venta, que es un concepto

equivalente al valor neto de realización.

Valor de uso, definido como el valor descontado de los flujos

futuros de efectivo que se espera obtener del activo.


(8) ACTUALIZACIÓN POR VALORES CORRIENTES

Los rubros no monetarios pueden expresarse empleando valores

corrientes. En el caso específico de los activos fijos y similares,

los valores corrientes surgen de los revalúos técnicos, que

constituyen un principio de contabilidad generalmente aceptado en

vigencia. En lo referente a los inventarios en general, los

valores corrientes son los que surgen de la valuación a su costo de

reposición o reproducción a la fecha de cierre del período, en las

condiciones habituales de compra o producción para el ente,

respectivamente.

Cuando se utiliza este método de valuación de inventarios, el costo

de los inventarios vendidos también debe ajustarse sobre el mismo

criterio.


(8) ACTUALIZACIÓN POR VALORES CORRIENTES

CÁLCULOS AUXILIARES Muebles

Valor Total del Activo 15000,00

(-) Depreciación Acumulada 6.000,00

IMPORTE EN LIBROS (NETO) 9.000,00

REVALUO SEGÚN PERITO 12.000,00

Diferencia: Reserva 3.000,00

Fecha Concepto Debe Haber

Deprec. Acum. Muebles y Enseres 6.000

Muebles y Enseres 6.000

Fecha Concepto Debe Haber

Muebles y Enseres 3.000

Reserva por Revalúos Técnicos 3.000


(9) VALORES CORRIENTES AJUSTADOS

Podrá recurrirse a este otro método de actualización y ajuste que

constituye una combinación entre los métodos de actualización

por valores corrientes (Párrafo 8) y ajuste por índices

(Párrafo 6). En este caso, los rubros no monetarios pueden

actualizarse a un valor corriente (de activos fijos, inventarios, etc.)

establecido a una fecha determinada o cercana a esta, ajustando

entre esa fecha y la fecha de cierre con alguno de los índices

indicados en el párrafo 6 anterior. En todos los casos el límite del

ajuste es el mencionado en el párrafo 7 anterior. Cuando se utiliza

este método de valuación de inventarios, el costo de los inventarios

vendidos también debe ajustarse sobre el mismo criterio.


(12) CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE

La contrapartida del ajuste de todos los rubros no monetarios, de

acuerdo al mecanismo explicado en el párrafo 6, se debe llevar a

los resultados de la gestión, en una línea denominada

"Resultados por exposición a la inflación", que

representará, en consecuencia, el efecto de la inflación sobre las

partidas monetarias (o expuestas a la pérdida del poder adquisitivo

de la moneda).

Si también se emplean las alternativas de los párrafos 8 o 9, la

resultante de todos los ajustes (con la limitación del párrafo

siguiente) se llevará a resultados en una cuenta denominada

"Ajuste por inflación y tenencia de bienes".


NORMA DE CONTABILIDAD No 2

TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

DEL EJERCICIO


SE DECIDE:

Los hechos posteriores al cierre de ejercicio y anteriores a la emisión

formal de los estados financieros, que sean significativos, deben

recibir el siguiente tratamiento contable con referencia a los estados

financieros que corresponden a la gestión concluida.

1. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia

adicional con respecto a condiciones que existían a la fecha de los

estados financieros y afectan las estimaciones relacionadas con la

elaboración de los mismos (son calificados, como del tipo I, en los

considerados), requieren ajustes a los estados financieros.

2. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia con

respecto a condiciones que no existían a la fecha de cierre de los

estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha

fecha (son los calificados como del tipo II en los considerandos), no

requieren ajustes pero si adecuada exposición en las notas a los

estados financieros de la gestión cerrada.

APLICACIÓN PRACTICA


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