ÍNDICE gENEralmarketing.legalpublishing.cl/2018/CL/02_febrero/books/...B-10) Renta de arrendamiento...

ÍNDICE gENEral

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Prólogo .................................................................................................................... 1

CaPÍtulo I ÁmbIto DE aPlICaCIóN DEl ImPuEsto a la rENta

DEl DomICIlIo o rEsIDENCIa ........................................................................... 3

a) Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile .................................... 3

b) Fuente de la renta ............................................................................................ 7

B-1) Rentas de fuente chilena ......................................................................... 7

B-2) Rentas de fuente extranjera .................................................................... 8

C) situación de agencia extranjera con domicilio en Chile.............................. 8

D) rentas de capitales mobiliarios efectuados por entidades extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile ..................................................... 9

CaPÍtulo II CoNCEPto DE rENta y HECHo gravaDo

a) renta (Art. 2º Nº 1) ........................................................................................... 13

Caso 1: Mejoras en un inmueble arrendado con beneficio al propietario ..... 13

Caso 2: Ingreso ilícito o mal habido ............................................................. 13

b) renta devengada (Art. 2º Nº 2) ........................................................................ 13

Caso 3: Oportunidad en que se devenga el ingreso proveniente del cumplimiento de un contrato de seguro ................................................ 14

Caso 4: Depósitos a plazo obtenido por empresa en Zona Franca de Iquique ............................................................................................ 15

C) renta percibida (Art. 2º Nº 3)........................................................................... 15

D) renta atribuida (Art. 2º Nº 3) ........................................................................... 16

E) renta mínima presunta (Art. 2º Nº 4) .............................................................. 16

F) Capital efectivo (Art. 2º Nº 5) ........................................................................... 16

g) Concepto de hecho gravado .......................................................................... 16

II

Índice general

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H) Compensaciones económicas pagadas a los cónyuges, conforme a las disposiciones de la ley Nº 19.947, de 2003, sobre nueva ley de matrimonio Civil ............................................................................................... 17

I) Declaraciones de impuestos .......................................................................... 17

a) Personas obligadas a declarar ................................................................ 17

b) Personas no obligadas a presentar declaración anual ........................... 18

CaPÍtulo III CoNCEPto DE INgrEsos No CoNstItutIvos

DE rENtas o rENtas ExENtas

a) Ingresos no constitutivos de renta ................................................................ 21

Caso 4-A) Donación de un saldo de precio ..................................................... 21

b) Ingresos por rentas exentas ........................................................................... 22

B-1) Ley de Bosques, D.L. Nº 2.565 de 1979 ................................................. 22

B-2) Renta presunta de los pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública, de los suplementeros ............................... 22

Caso 5: Renta presunta de pequeños contribuyentes ........................ 23

B-3) Renta presunta de los pequeños mineros artesanales ........................... 23

B-4) Renta presunta de capitales mobiliarios.................................................. 24

Caso 6: Pérdida en la venta de acciones ........................................... 24

B-5) Dividendos percibidos ............................................................................. 24

B-6) Retiros y dividendos ................................................................................ 25

B-7) Ejemplos de rentas exentas .................................................................... 25

B-9) Crías de acciones o acciones liberadas .................................................. 26

B-10) Renta de arrendamiento de un bien raíz proveniente del extranjero, en conformidad a lo dispuesto por el art. 12 de la Ley de la Renta - Requisitos copulativos para deducir gastos necesarios para producir la renta ...................................................................................... 27

C) Ingresos no constitutivos de renta del artículo 17 ...................................... 30

C.1) Indemnización por daño emergente, por daños morales estable-cido en sentencia ejecutoriada, por accidentes del trabajo o por

desahucio y años de servicios. (Art. 17 Nºs. 1, 2 y 13) ........................... 30

Caso 7: Indemnización recibida por incendio. .................................... 30

Caso 8: Indemnización por daño emergente ...................................... 31

Caso 9: Indemnización por daño emergente que excede al monto

III

Manual Práctico de iMPuesto a la renta

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del bien dañado ..................................................................... 32

C.2) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que con- sistan en sumas fijas, renta o pensiones. (Art. 17 Nº 2) .......................... 35

Caso 10: Exceso de indemnizaciones .................................................. 35

Caso 11: Término del contrato de trabajo ............................................ 36

Caso 12: El exceso de indemnización por sobre el límite antes señalado ................................................................................ 37

Caso 13: Nueva modalidad para calcular el Impuesto Único de Segunda Categoría ............................................................... 38

Caso 14: Beneficios otorgados por Cajas de Compensación .............. 38

Caso 15: Beneficios otorgados por Departamentos de Bienestar ........ 38

Caso 16: Ayudas de los sindicatos a los trabajadores ......................... 38

Caso 17: Renta pagada por retiro del trabajador ................................. 38

Caso 18: Indemnización por término de trabajo ................................... 39

Caso 18-A) Indemnizaciones especiales de trabajo ............................... 39

Caso 19: Asignación familiar, indemnización ....................................... 41

Caso 20: Ayuda económica a bienestar ............................................... 42

Caso 21: Indemnización por años de trabajo ....................................... 42

Caso 21-A) Indemnización por años de servicios ................................... 42

C.3) Seguros de vida....................................................................................... 44

Caso 22: Primas de seguros contratados con compañías no esta- no establecidas en el país ..................................................... 45

Caso 23: Seguros de vida contratados en su beneficio por la empresa a sus ejecutivos ................................................................ 45

Caso 24: Seguro dotal .......................................................................... 46

Caso 24-A): Pagos en cumplimiento del seguro dotal por muerte del asegurado ............................................................................ 48

Caso 25: Los depósitos convenidos destinados a un Plan de APV de aquellos regulados por el Nº 2 del Título III del D.L. Nº 3.500 ................................................................................ 52

C.4) Distribuciones mediante la capitalización de utilidades........................... 53

Caso 26: Crías. Acciones liberadas ...................................................... 53

Caso 26-A) Fecha de adquisición de las crías o acciones liberadas ...... 53

Caso 27: El mayor valor obtenido por una sociedad en acciones de su propia emisión .................................................................. 55

IV

Índice general

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Caso 28: Devolución de capital mediante la transferencia de activos intangibles ....................................................................... 61

C.5) Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones ... 64

C.6) Adquisición de bienes por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación .................................................................................................. 65

Caso 29: Ofrendas religiosas ............................................................... 65

Caso 30: Fondos recibidos del extranjero en calidad de donación por parte de una asociación gremial ..................................... 65

Caso 31: Situación tributaria de donación efectuada desde el extranjero .............................................................................. 66

Caso 32: Compañías de seguros ......................................................... 67

Caso 33: Si los ingresos que obtiene la entidad que representa ......... 67

Caso 34: Sumas de dinero que se paguen a los trabajadores por concepto de feriado legal acumulado que por cual- quier motivo dejen de pertenecer a la empresa .................... 68

Caso 35: Situación tributaria de las becas de estudios otorgadas por las cajas de compensación ................................................... 69

Caso 35-A) Situación tributaria de las becas de estudio ......................... 70

Caso 35-B) Situación tributaria de las becas escolares frente a las normas tributarias y previsionales ......................................... 71

Caso 35-C) Becas de estudios. Circulares Nº 41 de 1999 y Nº 40 de 2001 ................................................................................. 72

Caso 36: Tratamiento tributario por subsidio por licencia médica ........ 75

Casos 37: Indemnización por término de funciones ............................... 77

Caso 37-A) Indemnizaciones por término de trabajo .............................. 77

Caso 37-B) Indemnización por años de servicios ................................... 78

Caso 37-C) Indemnizaciones por años de servicios superiores a las legales pactadas en un convenio colectivo ........................... 82

Caso 38: Asignaciones otorgadas por concepto de alimentación ........ 84

Caso 39: Reembolsos sobre gastos ..................................................... 85

Caso 40: Las pensiones o jubilaciones en comento ............................. 87

Caso 41: Situación tributaria de pensiones o jubilaciones obtenidas en el extranjero. ..................................................................... 88

Caso 41-A) El artículo 43 de la Ley Nº 15.076, sobre Estatuto para los médicos-cirujanos y otros profesionales de la salud ............. 88

Caso 42: Becas de estudios otorgados a los hijos de los trabajadores ..................................................................................... 89

V


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Caso 43: Recuperación de pérdidas de empresas declaradas en quiebra en casos que se indica ............................................. 95

Caso 43-A) Cesión de los créditos hipotecarios a que se refiere el artículo 56 bis de la Ley de la Renta a sociedades

securitizadoras ...................................................................... 104

Caso 43-B) La liquidación de todas o parte de las cuotas de un fon-do mutuo, no constituye rescate cuando su producto es reinvertido en otro fondo - requisitos que deben concurrir

para la aplicación del régimen tributario precitado ................ 105

Caso 43-C) El incremento patrimonial originado en el pago de una compensación económica de aquellas a que se refiere el artículo 61 de la Ley Nº 19.947, convenida por los cónyuges en escritura pública, acta de ave-nimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial, es un ingreso no constitutivo de renta en virtud de lo dispuesto por el Nº 31 del artícu-

lo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta ........................... 105

Caso 43-D) El incremento patrimonial originado en el pago de una compensación económica de aquellas a que se refiere el artículo 61 de la Ley Nº 19.947, convenida por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial, es un ingreso no constitutivo de renta, en virtud de lo dispuesto por el Nº 31

del artículo 17 de la Ley de Impuesto a la Renta .................. 107

CaPÍtulo Iv gaNaNCIas DE CaPItal

a) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas (sa), o de socieda-des en comandita por acciones (sCPa), y de derechos sociales

en sociedades de personas (sP) y tributación aplicable............................. 109

A-1) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación o ce- sión de acciones de SA o de SCPA, y de derechos sociales en SP, y tributación aplicable a partir del 1º de enero de 2017 .......................... 109

A-1-A) Precio o valor de enajenación o cesión ...................................... 110

A-1-B) Fecha de adquisición o de enajenación ...................................... 110

A-1-C) Costo tributario ............................................................................ 111

A-1-D) Corrección monetaria de la inversión en acciones o derechos sociales ............................................................................... 120

VI

Índice general

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A-1-E) Resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones o derechos sociales ....................................................................... 121

A-1-F) Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones o derechos sociales ..................................................... 125

A-1-G) Cesión y restitución de acciones de SA abiertas con presencia bursátil que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo

de acciones, en una operación bursátil de venta corta ............... 138

A-1-H) Tratamiento tributario de las opciones entregadas a directores, consejeros y trabajadores para adquirir acciones emiti- das en Chile o en el exterior y de la posterior enajenación de dichas acciones ..................................................................... 140

A-1-I) Enajenación de acciones y derechos sociales efectuada por inversionistas no residentes ni domiciliados en Chile, acogidos

a las normas del Decreto Ley Nº 600 de 1974 ........................... 144

A-1-J) Enajenación de acciones o derechos sociales a que se refiere la letra a), del inciso 1º, del Nº 8, del artículo 17 de la LIR, efectuada por contribuyentes autorizados a

llevar su contabilidad en moneda extranjera .............................. 145

A-1-K) Enajenación o cesión de acciones o derechos sociales en sociedades constituidas en el extranjero .................................... 145

A-2) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones de SA, o de SCPA, o de derechos sociales en SP y tributación aplicable desde el 1º de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016 ..................................................................... 146

A-2-A) Instrucciones vigentes sobre la materia, aplicables desde el 1º de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016........... 146

A-2-B) Modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.780, vigentes a partir del 1º de enero de 2015 y sus consecuencias en la deter-minación del resultado obtenido en la enajenación de acciones o derechos sociales que se indican, que se efectúen a partir de

la referida fecha y hasta el 31 de diciembre de 2016 ................. 146

A-2-C) Modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.780, vigentes a partir del 1º de enero de 2015, que inciden en la tributación aplicable al mayor valor obtenido en la enajenación de dere-chos sociales que se indican, que se efectúen a partir de la

referida fecha y hasta el 31 de diciembre de 2016 ..................... 150

A-3) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación o cesión de acciones y derechos sociales en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea SA y

tributación aplicable hasta el 31 de diciembre de 2016 ........................... 151

VII


Pág.

b) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada por personas naturales que no determinan el IDPC sobre rentas efectivas, y tribu- tación aplicable ................................................................................................ 151

B-1) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada por per-sonas naturales que no determinen el IDPC sobre rentas efectivas,

y tributación aplicable a partir del 1º de enero de 2017 ........................... 151

B-1-A) Bienes raíces que se enajenan o sobre los cuales recaen los derechos o cuotas que se enajenan, a los que se aplican las disposiciones de la letra b), del inciso 1º, del Nº 8, del artículo 17 de la LIR .................................................................... 152

B-1-B) Enajenantes a los que se aplican las disposiciones de la letra b), del inciso 1º, del Nº 8, del artículo 17 de la LIR ................ 152

B-1-C) Costo tributario deducible en la enajenación de los bienes raí- ces referidos, cuando éstas se efectúan por los enajenantes indicados ..................................................................................... 152

B-1-D) Determinación del mayor valor obtenido en la enajenación de los citados bienes y tributación aplicable ............................... 157

B-1-E) Crédito por impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte de la Ley Nº 16.271 ........................................................ 163

B-2) Tributación que afecta a los contribuyentes que determinen el IDPC sobre sus rentas efectivas ............................................................. 165

B-3) Tributación que afecta a los demás contribuyentes que no se encuentren en los casos señalados en los Nºs. B-1) o B-2) anteriores .............. 166

B-4) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad, y tributación aplicable hasta el 31 de diciembre de 2016 ......................................................................... 167

C) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de per- tenencias mineras y derechos de agua y tributación aplicable .................. 167

C-1) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de perte- nencias mineras y derechos de agua y tributación aplicable a partir del 1º de enero de 2017 ................................................................. 167

C-1-A) Aclaraciones previas ................................................................... 167

C-1-B) Costo tributario de las concesiones mineras de explotación y de los derechos de aprovechamiento de aguas cuando fueron constituidos por el enajenante ......................................... 168

VIII

Índice general

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C-1-C) Pagos por concepto de patentes por la no utilización de las aguas ..................................................................................... 168

C-1-D) Existencia de créditos por concepto de pagos de patentes por la no utilización de aguas a que se refiere el Título XI, del Libro

Primero del Código de Aguas, no imputados a la fecha de enajenación de los derechos de aprovechamiento de aguas ..... 168

C-1-E) Concesiones mineras de exploración ......................................... 169

C-1-F) Constitución de los derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI y al artículo 72, todos del Código de Minería ................................................................................... 169

D) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bonos y demás títulos de deuda y tributación aplicable ............................. 169

D-1) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bonos y demás títulos de deuda y tributación aplicable a partir del 1º de enero de 2017 ........................................................................... 169

D-1-A) Concepto de bonos y demás títulos de deuda ............................ 170

D-1-B) Costo tributario ............................................................................ 170

D-1-C) Reajuste de las cantidades que forman parte del costo tributario ...................................................................................... 170

D-1-D) Cesión y restitución de bonos que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo de bonos, en una operación bursátil de venta corta ............................................................................. 171

D-1-E) Tratamiento tributario de las opciones entregadas a directores, consejeros y trabajadores para adquirir bonos u otros títu- los emitidos en Chile o en el exterior y de la posterior enaje- nación de los mismos ................................................................. 172

D-2) Forma de determinar el resultado obtenido en la enajenación de bonos y demás títulos de deuda y tributación aplicable hasta el 31 de diciembre de 2016 ..................................................................... 172

E) INr determinado en las enajenaciones de bienes que se indican ............. 172

E-1) INR determinado en las enajenaciones de los bienes que se indican, a partir del 1º de enero de 2017 .............................................................. 172

E-1-A) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial ... 172

E-1-B) Enajenación de vehículos destinados al transporte de pa-sajeros o exclusivamente al transporte de carga, que sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de

enajenación posean sólo uno de esos vehículos ....................... 174

IX


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E-2) Enajenaciones de los bienes que se indican, hasta el 31 de diciembre de 2016 .............................................................................................. 175

F) INr producto de las adjudicaciones de bienes que se indican .................. 176

F-1) INR como producto de las adjudicaciones de bienes que se indican, a partir del 1º de enero de 2017 ................................................................. 176

F-1-A) Adjudicación de bienes en la partición de una comunidad hereditaria ................................................................................... 176

F-1-B) Adjudicación de bienes con ocasión de la liquidación o disolu- ción de una empresa o sociedad que termina su giro ................ 178

F-1-C) Adjudicación de bienes en la liquidación de la comunidad que se forma con motivo de la disolución de la sociedad conyugal .... 180

F-1-D) Adjudicación de bienes situados en el extranjero ....................... 180

F-2) INR producto de las adjudicaciones que se indican, hasta el 31 de diciembre de 2016 ................................................................................... 181

g) Compensación de rentas del Nº 2 del artículo 20 y del Nº 8 del artículo 17, ambos de la lIr, con pérdidas derivadas de este tipo de inversiones,

por contribuyentes no obligados a declarar según contabilidad ............... 181

G-1) Compensación de rentas del Nº 2 del artículo 20 y de las letras a), b), c), d) y h), del inciso 1º, del Nº 8 del artículo 17, ambos de la LIR, con pérdidas derivadas de este tipo de inversiones, por contribuyentes no obligados

a llevar contabilidad, aplicable a partir del 1º de enero de 2017 ............. 181

G-1-A) Supuestos previos ...................................................................... 182

G-1-B) Contribuyentes que pueden llevar a cabo la compensación en referencia y objeto de la misma ............................................. 182

G-1-C) Pérdidas que pueden deducirse de las rentas del Nº 2 del artículo 20 y de las rentas de las letras a), b), c), d) y h), del inciso 1º, del Nº 8 del artículo 17, ambos de la LIR ....................... 182

G-1-D) Reajuste de las rentas y pérdidas a compensar ......................... 183

G-1-E) Remanente de pérdidas .............................................................. 183

G-1-F) Tributación de las rentas a compensar ....................................... 183

G-1-G) Procedimiento a seguir para efectos de llevar a cabo la com- pensación, atendidos los impuestos que afectan las rentas a compensar ............................................................................... 184

G-1-H) Acreditación fehaciente de las pérdidas ante el Servicio ............ 186

G-1-I) Planilla ........................................................................................ 186

G-1-J) Crédito por concepto IDPC ......................................................... 186

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Índice general

Pág.

G-2) Compensación de rentas del Nº 2 del artículo 20 y del Nº 8 del artículo 17, ambos de la LIR, con pérdidas derivadas de este mismo tipo de inversiones, por contribuyentes no obligados a declarar según

contabilidad, aplicable hasta el 31 de diciembre de 2016 ....................... 186

H) tasación que puede efectuar este servicio, cuando el valor asignado en la operación es notoriamente superior al corriente en plaza ................. 187

H-1) Tasación que puede efectuar este Servicio, cuando el valor asignado en la operación es notoriamente superior al corriente en plaza, a partir del 1º de enero de 2017. ......................................................................... 187

H-2) Tasación que puede efectuar este Servicio, cuando el valor asignado en la operación es notoriamente superior al corriente en plaza, hasta el 31 de diciembre de 2016............................................................ 188

I) Eliminación de la exclusión de las rentas mencionadas en el Nº 8, del artículo 17 de la lIr, de las rentas esporádicas cuyo IDPC debe ser declarado por los contribuyentes dentro del mes siguiente a la

obtención de las mismas, a partir del 1º de enero de 2017 ......................... 188

CaPÍtulo v ImPuEsto DE PrImEra CatEgorÍa

I - REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN ...................................................................... 189

a) Nuevos regímenes generales de tributación ............................................. 192

b) Normas para optar por uno de los regímenes generales de tributa- ción y para cambiar posteriormente de régimen.......................................... 194

B-1) Opción que deben ejercer los contribuyentes que hayan iniciado actividades hasta el 31 de diciembre de 2016................................................. 194

B-1-1) Oportunidad en que deberán ejercer la opción ........................... 194

B-1-2) Formalidades que deberán cumplir ............................................ 195

B-2) Opción que deben ejercer los contribuyentes que inicien actividades a partir del 1º de enero de 2017 ................................................................. 196



B-3) Opción que pueden ejercer los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR .................................. 197



B-4) Opción que pueden ejercer los contribuyentes acogidos a las normas de renta presunta del artículo 34 de la LIR ............................................. 198

XI


Pág.

B-4-1) Oportunidad en que deberán ejercer la opción ............................ 199


B-5) Régimen por defecto en caso que los contribuyentes no ejerzan la opción .................................................................................................. 200

B-5-1) Régimen por defecto de acuerdo a la ley ................................... 200

B-5-2) Momento en que debe considerarse la organización jurídica, así como el tipo de propietarios, comuneros, socios o accionistas respectivos del contribuyente para establecer el régimen por defecto que le corresponde o para ejercer la opción según corresponda ................................................................................ 201

B-6) Permanencia en el régimen al que se encuentren sujetos por op- ción o por defecto .................................................................................... 202

C) régimen de renta atribuida. artículo 14 letra a) de la lIr ........................... 202

C-1) Tributación que afecta a la empresa, establecimientos permanen- tes, comunidad o sociedad respectiva (en adelante, en general, “empresa”) ............................................................................................... 204

C-1-1) Tasa del IDPC ............................................................................. 204

C-1-2) Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) ................... 204

C-2) Renta atribuida ........................................................................................ 212

C-3) Tributación que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva, sobre las rentas determinadas por éstas ................................................................ 218

C-3-1) Rentas o cantidades que se gravan con el IGC o IA .................. 218

C-3-2) Registros que deben llevar las empresas sujetas al régimen de renta atribuida para el control de dicha tributación ................ 219

C-3-3) Tributación que les afecta sobre las rentas que les sean atri- buidas ......................................................................................... 228

C-3-4) Tributación que les afecta sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA ................. 230

C-4) Deber de informar a este Servicio y de certificar a los propietarios, comuneros, socios o accionistas ............................................................. 253

D) régimen de imputación parcial de créditos ................................................. 254

D-1) Tributación que afecta a la empresa, establecimientos permanen- tes, comunidad o sociedad respectiva (en adelante, en general,

“empresa”) .............................................................................................. 255

D-1-1) Tasa del IDPC ............................................................................. 255

XII

Índice general

Pág.

D-1-2) Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) ................... 255

D-2) Tributación que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva, sobre las rentas determinadas por éstas .................................................... 261

D-2-1) Rentas o cantidades que se gravan con el IGC o IA .................. 261

D-2-2) Registros que deben llevar las empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos, para el control de dicha tributación ................................................................................... 261

D-2-3) Tributación que les afecta sobre los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades afectas al IGC o IA ................. 274

D-2-4) Tributación que les afecta sobre las rentas que les sean atri- buidas ......................................................................................... 299

D-3) Deber de informar a este Servicio y de certificar a los propietarios, comuneros, socios o accionistas ............................................................. 301

E) Normas de armonización de regímenes ........................................................ 302

E-1) Tributación que afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas que determinan su renta efectiva sin contabilidad completa o sujetas al régimen de renta presunta ............... 302

E-1-1) Empresas que declaran su renta efectiva, pero no la determinan con base en contabilidad completa ...................................... 302

E-1-2) Empresas que determinan sus rentas sujetas al régimen de renta presunta establecido en el artículo 34 de la LIR ................ 305

E-2) Normas sobre armonización de los nuevos regímenes de tributación .... 306

E-2-1) Efectos del cambio de régimen de tributación ............................ 307

E-2-1-1) Cambio opcional desde el régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR, al régimen de la letra B) del mismo artículo ............................................................. 309

E-2-1-2) Cambio opcional desde el régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR, al régimen de la letra A), del mismo artículo ............................................................. 312

E-2-1-3) Cambio obligatorio desde el régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR, al régimen de la letra B), del mismo artículo ............................................................. 317

E-2-1-4) Cambio a otros regímenes de tributación de la LIR .... 319

E-2-2) Efectos tributarios en las reorganizaciones empresariales ......... 320

E-2-2-1) Efectos de la conversión, fusión, división y trans- formación de empresas sujetas al régimen de renta atribuida ...................................................................... 320

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Pág.

E-2-2-2) Efectos de la conversión, fusión, división y trans- formación de empresas sujetas al régimen de impu- tación parcial de créditos ............................................ 328

E-2-2-3) Efectos de la fusión o absorción de sociedades sujetas a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR (absorbente), con empresas o sociedades sujetas al régimen de la letra A, del ar- tículo 14 ter de la misma ley, o al régimen de renta presunta (absorbida o fusionada) ............................... 334

E-2-2-4) Efectos de la conversión, fusión, división y transfor- mación de empresas o sociedades sujetas a los regímenes de las letras A) o B), del artículo 14 de la LIR, que mantengan saldos de FUT o FUR, o retiros en exceso no imputados ....................................... 340

E-3) Información que deben proporcionar a este Servicio los contribuyentes sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14 de la LIR, sobre determinadas inversiones .................................................. 345

E-3-1) Inversiones en el extranjero ........................................................ 345

E-3-2) Inversiones en Chile ................................................................... 347

E-3-3) Reglas especiales y obligaciones relacionadas con trust en el exterior .................................................................................... 348

E-3-4) Sanciones ................................................................................... 351

F) tratamiento tributario de la devolución de capital ....................................... 351

F-1) Devoluciones de capital efectuadas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 de la LIR .............................. 351

F-2) Devoluciones de capital efectuadas por empresa sujetas a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR ...................................... 354

g) tributación sobre las rentas o cantidades acumuladas al término de giro de la empresa ........................................................................................... 357

G-1) Reglas aplicables para el término de giro que se efectúe a contar del 1º de enero de 2017 ................................................................................ 357

G-2) Término de giro de empresas sujetas al régimen de renta atribuida ...... 358

G-3) Término de giro de empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos......................................................................................... 368

G-4) Valor de costo para fines tributarios que corresponde a los bienes que se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o accionistas de las empresas que terminan su giro ............................................................... 377

XIV

Índice general

Pág.

H) anexos de Ejercicios....................................................................................... 380

Anexo de Ejercicios 2: Art. 14 B) de la LIR. Régimen de Imputación Par-cial de Crédito .................................................................................................... 391

Anexo de Ejercicios 3: Normas de Armonización de Regímenes...................... 406

I) regímenes especiales de tributación............................................................ 426

I-1) Renta presunta (Art. 34) ......................................................................... 426

I-1-1) Nuevo Régimen de Renta Presunta (a partir del 1 de enero de 2016) ..................................................................................... 426

I-1-1-1) Régimen de tributación que afecta a la actividad agrícola, minería y transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros .................................................. 427I-1-1-2) Tributación en el régimen de renta presunta............... 429 I-1-1-2-1) Requisitos para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta, según la forma de organización jurídica de la empresa y las carac- terísticas que posean sus propietarios ........................ 429 I-1-1-2-2) Requisitos copulativos que deben cumplir los EI; EIRL; Cm; Co; SP y SpA para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta ............. 431 I-1-1-2-3) Casos en los cuales, aun cumpliendo los requisitos legales para acogerse o mantenerse en el régimen de renta presunta, los contribuyentes igual- mente deben declarar su renta efectiva ...................... 445 I-1-1-2-4) Oportunidad en que debe observarse el cumplimiento de los requisitos y condiciones seña- ladas y consecuencia del incumplimiento de las mismas ........................................................................ 447 I-1-1-2-5) Oportunidad en que los contribuyentes que cumplan los requisitos y condiciones deben ejercer la opción de acogerse al régimen de renta presunta .... 449 I-1-1-2-6) Determinación de la renta presunta ............ 450 I-1-1-2-7) Impuestos aplicables sobre la renta presunta ........................................................................... 452 I-1-1-2-8) Régimen de tributación y plazos de aviso al SII, que afecta a los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta, que por incumplimien-

to de los requisitos y condiciones deban abandonar dicho régimen y de los contribuyentes que volunta-

riamente opten por hacerlo ......................................... 456 I-1-1-2-9) Pagos provisionales mensuales que deben efectuar los contribuyentes sujetos al régimen de renta presunta ............................................................. 459

XV


Pág.

I-1-1-2-10) Sistema de contabilidad agrícola simplificada establecido a través del Decreto Supremo Nº 344, del Ministerio de Hacienda ............................. 461

I-1-1-3) Normas aplicables a los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que, a partir del 1º de enero de 2016, deban o voluntariamente deci- dan declarar su renta efectiva según contabilidad completa ...................................................................... 462

I-1-1-3-1) Confección de un balance inicial y regis- tro de activos, pasivos y capital .................................. 462

I-1-1-3-2) Normas comunes que deben aplicar .......... 465

I-1-1-3-2-1) Se presume, para todos los efectos tributarios, que los activos inclui- dos en el balance inicial han sido adquiri- dos con ingresos que tributaron con anterioridad a la vigencia de la Ley .................... 465

I-1-1-3-2-2) Régimen de depreciación aplicable a los bienes del activo inmovilizado ........................................................... 465

I-1-1-3-2-3) Aviso al Servicio ....................... 466

I-1-1-3-2-4) Tratamiento de los ingresos que se perciban a contar del momento en que el contribuyente deba determinar su renta efectiva según contabilidad completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa fecha ..................................................... 466

I-1-1-3-3) Sistemas de contabilidad que podrán llevar los contribuyentes para acreditar la renta efectiva ........................................................................ 466

I-1-1-3-4) Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas posterior al cambio a régimen de renta efectiva ................................... 467

I-2-1-4) Régimen de tributación aplicable a la renta proveniente de bienes raíces, de acuerdo con el Nº 1, del artículo 20 de la LIR .................................................... 472

I-2-1-4-1) Forma de acreditar las rentas efectivas provenientes de bienes raíces .................................... 472

I-2-1-4-2) Impuestos que gravan la renta efectiva proveniente de los bienes raíces ................................ 474

I-2-1-4-3) Exención del IDPC sobre la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenidas por personas naturales ...................................................... 474

XVI

Índice general

Pág.

I-2-1-4-4) Crédito en contra del IDPC por concepto de impuesto territorial o contribuciones de bienes raíces ............................................................... 475

I-2) Tributación especial simplificada (Arts. 22 Nº 4 y 26) ............................ 481

I-2-1) Pequeños talleres artesanales (Arts. 22 Nº 4 y 26) .................... 481

I-2-2) Pescadores artesanales ............................................................ 482

I-3) Tributación simplificada del artículo 14 ter .............................................. 485

I-3-1) Contribuyentes que pueden acogerse al régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez, establecido en la letra A, del artículo 14 ter de la LIR ......................................... 486

I-3-1-1) Sólo los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categoría que se indican a con- tinuación, podrán acogerse a las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, a contar del 1º de enero de 2017 ............................................................. 486

I-3-1-2) Análisis de los contribuyentes que pueden acogerse al régimen a partir del 1º de enero de 2017, cuando al momento de ejercer la opción se encuentren en las siguientes situaciones ........................................... 487

I-3-2) Requisitos que deben cumplir los contribuyentes a partir del 1º de enero de 2017, para acogerse y permanecer en el régi- men de tributación establecido en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR ...................................................................................... 491

I-3-3) Condiciones para ingresar al régimen ........................................ 500

I-3-4) Determinación del resultado tributario anual o base imponible afecta a los Impuestos de Primera Categoría (IDPC) y Global Complementario (IGC) o Adicional (IA) de los contribuyentes acogidos al régimen de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR ...................................................................................... 500

I-3-5) Tributación que afecta a los contribuyentes sujetos al régimen de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, sobre el resultado tributario que determinen al término del año comercial respectivo ......................................................................................... 509

I-3-6) Registros y controles que se encuentran obligados a llevar los contribuyentes que se acojan al régimen de tributación de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR .................................... 519

I-3-7) Obligaciones tributarias y registros de las cuales estarán libe- rados los contribuyentes que se acojan al régimen de tributa- ción de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR ............................ 520

XVII


Pág.

I-3-8) Permanencia en el régimen de tributación de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR y retiro voluntario del mismo ................. 521

I-3-9) Casos en los cuales los contribuyentes deberán obligatoria- mente abandonar el régimen de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR. ..................................................................................... 521

I-3-10) Situaciones especiales al ingresar al régimen simplificado o al salir de éste ............................................................................. 522

I-3-11) Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la LIR ........................................................................................... 532

I-3-12) Obligación de informar al Servicio y de certificar a los propietarios, comuneros, socios y accionistas de las empresas sociedades o comunidades acogidas a lo dispuesto en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR ............................................................... 536

I-3-13) Reglas que deberán aplicar los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encontraban sujetos a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, y que a partir del 1º de enero de 2017 opten por abandonarlo desde esa fecha ............ 537

I-3-14) Normas que rigen a los contribuyentes que se acogen al ré- gimen de contabilidad simplificada establecido en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, para los efectos de las gratificaciones legales de los trabajadores .............................................. 537

I-3-15) Contribuyentes que se mantengan acogidos a las disposiciones del artículo 14 bis de la LIR hasta el 31 de diciembre de 2016 y que se incorporen por opción, a partir del 1º de enero de 2017, al régimen simplificado de tributación establecido en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR ........................................ 538

I-3-16) Exención de Impuesto Adicional por ciertos servicios presta- dos en el exterior a las micro, pequeñas y medianas empresas, a contar del 1º de enero de 2017 ........................................ 538

I-3-16-1) Rentas o cantidades exentas ...................................... 539

I-3-16-2) Empresas beneficiadas. .............................................. 539

I-3-16-3) Norma de control ......................................................... 540

II - DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍqUIDA IMPONIBLE .................................. 541

a) Créditos contra el Impuesto de Primera Categoría ...................................... 542

b) Excedentes de créditos y su tratamiento tributario ..................................... 542

B-1) Créditos cuyos excedentes dan derecho a imputación a ejercicios siguientes ................................................................................................ 542

XVIII

Índice general

Pág.

B-1-1) Remanente de crédito por bienes físicos del activo inmovilizado proveniente de los Años Tributarios 1999 al 2002, debi- damente actualizado por la VIPC de todo el ejercicio, según Art. 33 bis y 4º transitorio de la Ley Nº 19.578/98 (Circ. Nº 53/98) ..................................................................................... 542

B-1-2) Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Pro- fesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Esta- do, efectuadas al amparo de las normas del Art. 69 de la

Ley Nº 18.681, de 1987, modificado por el Art. 2º de la Ley Nº 18.775, de 1989, y a las establecidas en su respectivo

reglamento contenido en el D.S. de Hacienda Nº 340, de 1988 (Circulares Nºs. 24/93 y 71/2010) ............................................... 542

B-1-3) Crédito por inversiones en las Provincias de Arica y Parina- cota, según Ley Nº 19.420/95. (Circulares Nºs. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del año 2000) ................................................. 543

Caso 44: Régimen preferencial .................................................. 543

B-1-4) Crédito por inversiones en las Regiones de Aysén y de Maga- llanes y Provincia de Palena, según Ley Nº 19.606/99. (Circ. Nºs. 66, de 1999 y 47, de 2004) ................................................. 544

B-1-5) Procedencia de acogerse al beneficio tributario de la Ley Nº 19.606, sobre ley austral, por parte de una empresa inmo- biliaria que construye un establecimiento educacional y lo arrienda a un tercero - instrucciones pertinentes mediante Circulares Nº 66, de 1.999 y Nº 47, de 2004 .............................. 545

Caso 45: Crédito tributario... ....................................................... 546

B-1-6) Crédito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior por inversiones en el extranjero, según normas de los artículos 41 A y 41 C de la Ley de la Renta, en el caso de contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categoría obligados a llevar contabilidad .................................................... 549

C) Créditos cuyos excedentes dan derecho a devolución en el mismo ejercicio ............................................................................................................ 550

Caso 46: Crédito por contratos pactados de investigación y desarrollo. Ley Nº 20.241 ................................................................................. 550

Caso 47: Rebaja transitoria de los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) del Impuesto de Primera Categoría. Crédito mensual sobre gastos de capacitación ................................................................... 551

D) Créditos cuyos excedentes no dan derecho a devolución ni imputación ... 559

D-1) Crédito por impuesto territorial ................................................................ 559

XIX


Pág.

D-2) Crédito por donaciones para fines deportivos Ley Nº 19.712 (Circu- lares Nºs. 81/01 y 71/10) ......................................................................... 562

D-3) Crédito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos ..................................................................................................... 563

D-4) Crédito por donaciones en dinero o especies a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado ..................................................................................................... 564

D-5) Crédito por donaciones en dinero a establecimientos educacionales .... 564

D-6) Crédito por donaciones para fines sociales............................................. 564

D-7) Crédito por inversiones en el extranjero (Arts. 41, letra A) y 41C) .......... 565

D-8) Crédito por rentas generadas en zonas francas cuya exención de impuesto de Primera Categoría que favorece a tales ingresos se hace

efectiva bajo la forma de un crédito o rebaja en contra del impuesto de Primera Categoría, calculado sobre el conjunto de las citadas rentas ..... 567

D-9) Crédito por impuesto específico a la minería .......................................... 568

D-10) Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado ................................... 569

D-10-1) Cantidades pagadas a título de patente minera ......................... 570

D-11) Crédito por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción .............. 571

E) gastos reembolsables ................................................................................... 571

F) Franquicias tributarias a las donaciones ...................................................... 575

Caso 48: Donación de un inmueble por parte de una sociedad de res- ponsabilidad limitada conforme la ley sobre Herencias y Dona- ciones ............................................................................................. 575

F-1) Donaciones efectuadas en dinero a las corporaciones o fundaciones que indica y al fondo mixto de apoyo social, de acuerdo a la Ley Nº 19.885 ................................................................................................ 576

F-1-1) Donantes ..................................................................................... 576

F-1-2) Donatarios ................................................................................... 577

F-1-3) Donaciones ................................................................................. 578

F-1-4) Efectos tributarios para los donantes .......................................... 579

F-1-5) Límite máximo del crédito por concepto de donaciones con fines sociales imputable a los impuestos a la renta .................... 587

F-1-6) Período en que se debe imputar el crédito o rebajar el gasto –cuando proceda– por concepto de donaciones con fines sociales ....................................................................................... 588

XX

Índice general

Pág.

F-1-7) Las sumas donadas deben formar parte de la base imponible del impuesto respecto del cual proceda su imputación como crédito ......................................................................................... 588

F-1-8) Obligaciones que afectan a los donantes ................................... 589

F-1-9) Obligaciones de los donatarios ................................................... 589

F-1-10) Donaciones irrevocables de largo plazo (beneficio tributario aplicable sólo en el caso de los contribuyentes de la Prime- ra Categoría) ............................................................................... 590

F-1-11) Orden de imputación del crédito por concepto de donaciones con fines sociales ........................................................................ 591

F-1-12) Utilización del crédito tributario en el caso de empresarios individuales contribuyentes de la Primera Categoría que simultáneamente obtienen rentas del artículo 42 Nº 1 y/o 2, de la LIR ...................................................................................... 592

F-1-13) Exención del Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Dona- ciones y carácter de Ingreso no Constitutivo de Renta que favorece a las donaciones efectuadas para fines sociales ......... 593

F-1-14) Liberación del trámite de insinuación .......................................... 593

F-2) Donaciones con fines culturales .............................................................. 593

Caso 49: Donaciones con fines culturales efectuadas por un do-nante que a su vez tiene la calidad de acreedor de una

institución donataria .............................................................. 593

F-4) Límite global absoluto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes de la LIR (Circ. 71 de 2010) ..................................................... 594

F-4-1) Prohibiciones que afectan a los donatarios ................................ 604

Caso 50: Situación tributaria de los partidos políticos respecto de las rentas de capitales mobiliarios ............. 609

F-5) Donaciones efectuadas a establecimientos educacionales y a otras entidades, al amparo de las normas del artículo 3º de la Ley Nº 19.247, de 1993 (Circs. Nºs. 63/93 y 40/94) ........................................................ 609

Caso 51: Ley de donaciones con fines educacionales ......................... 609

Caso 52: Obligación de presentar un estado de situación por contabilidad ................................................................................. 610

Caso 53: Donaciones con fines culturales. Consulta si la entrega gratuita de un inmueble por dos años se considera una donación ................................................................................ 610

Caso 54: Donación efectuada a Universidad ...................................... 611

XXI


Pág.

F-6) Donaciones para fines deportivos, según artículo 62 y siguientes de la Ley Nº 19.712, de 2001 (Circ. Nº 81/2001) ......................................... 613

F-6-1) Donantes ..................................................................................... 613

F-6-2) Donatarios ................................................................................... 615

F-6-3) Forma en que deben efectuarse las donaciones y período en que deben rebajarse del impuesto de Primera Categoría o del Impuesto Global Complementario ...................................... 615

F-7) Donaciones a la CORFO. Ley Nº 6.640 de 1941, Art. 25, letra g) y Ley Nº 16.461 de 1966 ............................................................................ 616

F-8) Donaciones efectuadas al Estado. D.L. Nº 45 de 1973. D.L. Nº 359 de 1974.................................................................................................... 616

F-9) Donaciones contempladas en el artículo 37 Nº 7 de la Ley de la Renta ....................................................................................................... 616

F-10) Rentas municipales. D.L. Nº 3.063 de 1979, Art. 46 ............................... 616

F-11) Donaciones efectuadas a Fundación Teresa de Los Andes Ley Nº 18.899, Art. 46 .................................................................................... 616

g) Cuadro resumen de las Donaciones.............................................................. 616

H) Intereses en cuenta corriente comercial ....................................................... 626

I) recuperación impuesto 1ª Categoría pagado por utilidades absorbi- das por pérdidas .............................................................................................. 631

J) operación “Joint venture” ............................................................................. 631

K) Contratos de larga duración. lato desarrollo ............................................... 634

l) ajuste artículo 33, Nº 5 de la lIr .................................................................... 643

m) Deducción a la rlI por la que pueden optar las micro, pequeñas y medianas empresas, cuando cumplan los requisitos legales .................... 644

N) Deducción por gastos rechazados afectos a la tributación del artícu- lo 21 de la lIr................................................................................................... 644

CaPÍtulo vI ImPuEsto DE sEguNDa CatEgorÍa

a) Profesionales, ocupaciones lucrativas, sociedades de Profesio- nales y otros .................................................................................................... 645

A-1) Profesionales Independientes ................................................................. 645

A-2) Ocupaciones Lucrativas .......................................................................... 646

XXII

Índice general

Pág.

A-3) Otros contribuyentes afectados a este procedimiento tributario ............. 647

A-4) Sociedades de Profesionales .................................................................. 647

A-5) Sociedades de Profesionales que optan por declarar en Primera Categoría ................................................................................................. 648

A-6) Corredores que no empleen capital ........................................................ 649

A-7) Sociedades de profesionales que se clasifican en la Segunda cate- goría conforme a las normas del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta ....................................................................................................... 649

Caso 55: Obligatoriedad de llevar contabilidad .................................... 651

A-8) Trámites administrativos en Segunda Categoría .................................... 653

A-8-1) Inscripción en el Rol Único Tributario ........................................ 653

A-8-2) Iniciación de actividades ............................................................ 654

A-8-3) Obligaciones tributarias ............................................................. 655

A-8-4) Sanciones por no otorgamiento de boletas ............................... 657

A-8-5) Libro de entradas y gastos ......................................................... 657

A-8-6) Tiempo de conservación de la documentación en poder del contribuyente ............................................................................. 657

A-8-7) Obligaciones mensuales ............................................................ 657

A-8-8) Impuestos anuales a la renta ..................................................... 658

b) reliquidación anual del Impuesto Único de segunda Categoría (Art. 47) .... 662

B-1) General .................................................................................................... 662

B-2) Forma en que debe efectuarse la reliquidación anual del Impuesto Único de Segunda Categoría .................................................................. 663

B-3) Pagos provisionales que pueden efectuar los contribuyentes del Im- puesto Único de Segunda Categoría ...................................................... 665

B-4) Forma en que se imputan las retenciones mensuales de Impuesto Único de Segunda Categoría en contra del Impuesto Global Com- plementario ............................................................................................... 665

B-4-1) Crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría en contra del Impuesto Global Complementario ......................................... 665

B-4-2) Forma en que se imputa el crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría ..................................................................... 665

B-4-3) Carácter de pago provisional de las retenciones de Impuesto Único de Segunda Categoría..................................................... 666

XXIII


Pág.

B-4-4) Declaración anual de los contribuyentes del Impuesto Global Complementario .......................................................................... 667

C) Nuevas escalas progresivas del Impuesto Único de segunda Cate- goría y del Impuesto global Complementario .............................................. 668

C-1) Nueva escala de rentas y tasas aplicables para el cálculo del IUSC del Nº 1, del artículo 43 de la LIR ............................................................ 668

C-2) Nueva escala de rentas y tasas aplicables para el cálculo del IGC del artículo 52 de la LIR........................................................................... 669

C-3) Nuevo artículo 52 bis de la LIR ............................................................... 669

C-4) Escala especial de rentas y tasas establecida en el artículo 52 bis de la LIR .................................................................................................. 670

C-5) Situación especial en el cálculo del IGC ................................................. 671

CaPÍtulo vII ImPuEsto global ComPlEmENtarIo

a) límite de Exenciones ...................................................................................... 673

Caso 56: No resulta procedente invocar el crédito establecido en el ar- tículo 1º, de la Ley Nº 19.606 ......................................................... 673

b) Créditos en contra del Impuesto global Complementario .......................... 677

B-1) Créditos cuyos excedentes no dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes ni a devolución en el mismo ejercicio ..................... 677

B-2) Créditos cuyos excedentes dan derecho a imputación en los ejercicios siguientes o a devolución en el mismo ejercicio, en el orden de impu- tación que se indica ................................................................................. 682

B-3) Débitos al Global Complementario ......................................................... 684

B-4) Crédito por gasto en educación escolar y prescolar de los hijos (Art. 55 ter) .............................................................................................. 686

B-4-1) Características del crédito por gastos en educación .................. 688

B-4-2) Contribuyentes beneficiados ....................................................... 688

B-4-3) Requisitos para la procedencia del crédito ................................. 688

B-4-4) Monto del crédito ........................................................................ 690

B-4-5) Forma en que se imputará el crédito .......................................... 690

B-4-6) Información que se debe proporcionar al Servicio de Impues- tos Internos ................................................................................ 693

XXIV

Índice general

Pág.

B-4-7) Efectos de la imputación del crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría y del crédito por gastos en educación ........ 693

C) rentas presuntas (Art. 54 Nº 1) ....................................................................... 696

D) otras rentas...................................................................................................... 698

D-1) Rentas determinadas según Contabilidad Simplificada. (Arts. 14 Letra C) y 54 Nº 1) .................................................................................. 698

D-2) Profesionales, Ocupaciones Lucrativas y Otros. (Arts. 42 Nº 2 y 54 Nº 1) ................................................................................................... 699

D-3) Rentas de Capitales Mobiliarios y Ganancias de Capital (Arts. 20 Nº 2, 17 Nº 8 y 54 Nº 1) ........................................................................... 699

D-4) Retiros de Excedentes de Libre Disposición (ELD)................................. 701

D-4-1) Tratamiento tributario de los excedentes de libre disposición conforme a lo dispuesto por el artículo 42 ter de la Ley de la Renta .......................................................................................... 701

Caso 57: Excedentes de libre disposición................................ 701

Caso 58: Tributación que afecta a retiro de ahorro previsional voluntario de acuerdo a lo dispuesto por el Nº 3 Artículo 42 bis de la Ley de la Renta - pronuncia- miento de la Superintendencia de AFP que señala las personas que se comprenden en dicho artícu- lo 42 bis, en relación con las materias de su com- petencia .................................................................... 702

Caso 59: Excedente de libre disposición de acuerdo a lo que establece el art. 42 ter. de la Ley de la Renta .......... 704

Caso 60: Los retiros de excedentes de libre disposición efectuados con cargo a los recursos de la cuenta de ahorro voluntario traspasados a la cuenta de capitalización individual ............................................ 706

D-4-2) No existe obligación de declarar los retiros de excedentes de libre de dispo sición como rentas exentas ..................................................................... 709

D-4-3) Tributación del retiro de los excedentes de libre disposición efectuados con cargo a depósitos convenidos ................................................................ 709

D-5) Cantidad a incluir en la renta bruta global equivalente al crédito por impuesto de Primera Categoría............................................................... 710

D-6) Pequeños Talleres Artesanales (Arts. 22 Nº 4 y 26) ............................... 710

D-7) Pescadores Artesanales (Arts. 22 Nº 5 y 26 bis) ..................................... 710

D-8) Microempresas Familiares (Arts. 22 Nº 4 y 26) ....................................... 710

XXV


Pág.

E) rebaja de la renta bruta global .................................................................... 710

E-1) Rebaja por impuesto de Primera Categoría ............................................ 710

E-2) Rebaja por contribuciones de bienes raíces .......................................... 711

E-3) Intereses pagados por créditos hipotecarios ........................................... 711

E-3-1) Personas que tienen derecho a la rebaja ..................................... 711

Caso 61: Rebaja de intereses en crédito hipotecario ad- quirido en comunidad................................................ 712

E-3-2) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de estar sólo afecto al impuesto Único de Segunda Categoría ....... 712

E-3-3) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes del impuesto Global Complementario ................ 714

E-3-4) Información que se debe proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al contribuyente por la rebaja de intereses que se analiza ................................................................ 715

E-3-5) Plazo para presentar declaración jurada para acogerse a esta franquicia. Ley Nº 19.753, inciso segundo artículo 3º ......... 715

E-3-6) Monto a rebajar de la Renta Bruta .............................................. 716

E-4) Depósitos de ahorro previsional voluntario (APV) efectuados en Instituciones Administradoras Autorizadas por la Superintendencia del ramo respectiva ................................................................................. 718

F) Depósitos de ahorro previsional voluntario o de cotizaciones voluntarias ................................................................................................................. 721

F-1) Tasa de impuesto único que afecta a los retiros no destinados a los fines que indica la ley ............................................................................. 721

F-2) Retención de impuesto que deben efectuar las Administradoras de Fondos de Pensiones y las Instituciones Autorizadas para la admi- nistración de los ahorros previsionales voluntarios ................................ 722

F-3) Calidad de Pago Provisional para el afiliado de la retención de 15% efectuada por las instituciones indicadas en el punto c.2) anterior ......... 723

F-4) Cantidades que no se consideran retiros ............................................... 723

F-5) Manifestación de voluntad de acogerse al sistema de ahorro previsional voluntario que se establece en el artículo 42 bis de la Ley de la Renta .................................................................................................. 723

F-6) Información que las entidades administradoras del sistema de ahorro previsional voluntario deben proporcionar a los contribuyentes y al Servicio de Impuestos Internos .............................................................. 723

XXVI

Índice general

Pág.

F-7) Incompatibilidad del sistema de ahorro previsional voluntario establecido por el nuevo artículo 42 bis de la Ley de la Renta con aquel sistema de ahorro contenido en el artículo 57 bis de la ley precitada ......... 724

F-8) Cálculo de la tasa de impuesto único cuando los retiros son efectuados por una persona pensionada o que cumple determinados requisitos ................................................................................................. 724

F-9) No inclusión en la Renta Bruta Global del Impuesto Global Comple- mentario de los retiros de los ahorros previsionales voluntarios que hayan quedado afectos al impuesto único que establece el Nº 3 del artículo 42 bis de la Ley de la Renta ...................................................... 725

g) Forma de hacer uso de la rebaja por los ahorros previsionales volun- tariosaqueserefiereelartículo42bisdelaLeydelaRentaloscon- tribuyentes del artículo 42 Nº 2 de dicha ley ................................................ 725

G-1) Contribuyente del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta que tienen derecho a la rebaja por los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere el artículo 42 bis de la ley precitada ....................................... 725

G-2) Requisitos que deben cumplir dichos contribuyentes para poder rebajar los ahorros previsionales voluntarios realizados ............................... 725

G-3) Cantidad máxima a deducir por concepto de ahorro previsional voluntario .................................................................................................... 726

G-4) Rebaja como gasto de las cotizaciones obligatorias efectuadas por los contribuyentes del artículo 42 Nº 2 de la Ley de la Renta ................ 726

G-5) Régimen tributario que afectará a los ahorros previsionales voluntarios que se hubieren acogido a lo dispuesto en el nuevo artícu- lo 42 bis y 50 de la Ley de la Renta ........................................................ 726

G-6) Situación de los recursos mantenidos por los trabajadores por concepto de cotizaciones voluntarias y depósitos convenidos con anterioridad a la vigencia de la Ley Nº 19.768 ........................................ 726

H) reliquidación del Impuesto global Complementario por término de giro ................................................................................................................... 727

I) DébitofiscalporAhorroNetoNegativo ........................................................ 732

J) CréditofiscalporAhorroNetoPositivo ........................................................ 732

K) Impuesto único por retiros de ahorros Previsionales voluntarios (aPv) ................................................................................................................. 733

l) retiros de ahorro previsional voluntario efectuados en distintas aFP, para el pago de cotizaciones previsionales originadas por el cambio de régimen previsional.................................................................................... 733

m) Incentivo al ahorro del artículo 57 bis ........................................................... 734

M-1) Nuevas normas del art. 57 bis a partir del 1º de enero de 2015 ............. 737

XXVII


Pág.

M-1-1) Modificaciones al régimen tributario de las inversiones efectuadas entre el 1º de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 y que se acojan a lo dispuesto en el artículo 57 bis de la LIR ........................................................................................... 737

M-1-2) Derogación del artículo 57 bis de la LIR, a contar del 1º de enero de 2017 ............................................................................. 742

M-1-3) Otras normas legales modificadas, producto de la deroga- ción del artículo 57 bis de la LIR ................................................. 747

M-1-4) Aplicación de las normas del artículo 57 bis de la LIR, por inversiones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2016 y vigencia de las instrucciones dictadas con anterioridad sobre la materia .................................................................................... 749

CaPÍtulo vIII ImPuEsto aDICIoNal

(arts. 58 Nº 1 y 60 inciso 1º y 61)

a) Contribuyentes afectos ................................................................................... 751

b) tasas de Impuestos. remesas al exterior ..................................................... 752

Caso 62: Comisiones pagadas al extranjero ................................................. 756

C) Créditos en contra el Impuesto ...................................................................... 757

D) rentas a declarar ............................................................................................. 759

E) Impuesto adicional a declarar mediante un exceso de endeudamiento ..... 759

F) Impuesto adicional que grava el pago o abono en cuenta por concepto de intereses de créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, conceptode instituciónfinanciera extranjerao internacional, para efectos de lo previsto en el artículo 59 Nº 1, letra b) de la ley sobre impuesto a la renta ......................................................................................... 764

Caso 63: Remesas al exterior que no comprenden el concepto de inves- tigación científica y tecnológica para los efectos de la exención del impuesto Adicional. .................................................................. 766

Caso 64: Remesa al extranjero por derecho de autor ................................... 766

Caso 65: Remesas al exterior por asesoría técnica. Impuesto adicional que grava a las asesorías técnicas - Definición de la expresión “asesorías técnicas” - Sumas a remesar al exterior en pago de dichos servicios se encontrarían afectas al impuesto adicional con tasa de 20% - Tributo que se paga en calidad de

XXVIII

Índice general

Pág.

único a la renta - Debe ser retenido por la persona o entidad pagadora de la renta - Declarado y enterado al Fisco dentro de los 12 primeros días del mes siguiente al de la retención ........ 767

Caso 66: Pago en moneda extranjera del Impuesto Adicional ...................... 769

Caso 67: Fletes pagados en el extranjero ..................................................... 772

Caso 68: Situación tributaria frente al impuesto adicional de la Ley sobre Impuesto a la Renta, de contrato de cesión del uso de pro- gramas computacionales y otras prestaciones de servicios relacionadas, realizado por una empresa sin domicilio ni residencia en Chile ............................................................................... 773

Caso 69: Remesas al exterior por primas de reaseguros ............................. 776

Caso 70: Remesa al exterior por concepto de investigación científica y tec- nológica .......................................................................................... 778

G) ModificacióndelNº2,delincisocuartodelartículo59,delaLIR. ............. 779

G-1) Contenido de la Reforma......................................................................... 779

G-2) Información que debe proporcionar el contribuyente retenedor .............. 780

G-3) Vigencia de la modificación legal en comento ......................................... 780

G-4) Situación de las sumas pagadas o abonadas en cuenta, por los conceptos indicados, durante los años comerciales, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014 ................................................................................... 780

H) agencias Extranjeras ...................................................................................... 782

I) las normas sobre retención de impuesto establecidas en el Nº 4, del artículo 74 de la ley sobre Impuesto a la renta .......................................... 794

I-1) Retención de impuesto sobre ciertas operaciones a que se refiere el Nº 8 del artículo 17 de la LIR ............................................................... 794

I-2) Retención de IA Aplicable sobre los gastos rechazados y demás partidas del inciso 3º, del artículo 21 de la LIR ....................................... 797

I-3) Retención del IA del artículo 58 Nº 3 de la LIR que grava la renta de fuente chilena a que se refieren los incisos 3º y siguientes del ar- tículo 10 de la misma ley ......................................................................... 798

CaPÍtulo Ix oPEraCIóN rENta

a) Determinación de la Corrección monetaria................................................... 801

A-1) Introducción ............................................................................................. 801

A-2) Concepto de valores monetarios y no monetarios .................................. 801

A-3) Contribuyentes sometidos al Sistema Corrección Monetaria .................. 804

XXIX


Pág.

A-4) Proceso de la Corrección Monetaria ....................................................... 805

A-4-1) Cuentas más representativas en la determinación del Capital Propio Inicial ............................................................................... 806

Caso 71: Ingresos percibidos por adelantado por arriendo de un bien raíz .......................................................... 809

Caso 72: Pérdidas acumuladas ............................................... 810

Caso 73: Compra de un derecho en leasing sobre un bien raíz ............................................................................ 812

Caso 74: Diferencia entre depreciación acelerada y normal.... 812

A-4-2) Capital Propio Inicial Negativo .................................................... 813

A-4-3) Alteraciones ocurridas al capital durante el ejercicio .................. 813

A-4-4) Revalorización de activos no monetarios .................................. 819

A-4-5) Concepto de bienes que conforman el Activo Fijo ...................... 820

A-4-6) Actualización de bienes nacionales e importados ...................... 820

A-4-7) Concepto de Costo Directo ......................................................... 825

A-4-8) Carácter de Activo Fijo a los envases cuando el contribuyente conserva la propiedad de ellos ................................................... 827

A-4-9) Tratamiento de activos realizables .............................................. 828

A-4-10) Tratamiento de otros activos ....................................................... 832

A-4-11) Pasivos no monetarios ................................................................ 835

A-4-12) Procedimiento de valorización de activo y pasivos denomina- dos y/o contratados en monedas distinta al dólar estadouni- dense, cuando se trate de contribuyentes autorizados para llevar su contabilidad en moneda extranjera, en virtud de lo dispuesto en el artículo 18 del Código Tributario ........................ 836

b) Determinación de la renta Imponible en Primera Categoría ...................... 838

B-1) Contribuyentes que declaran la renta efectiva según contabilidad completa .................................................................................................. 838

B-2) Proceso en la determinación de la Renta Imponible ............................... 840

B-2-1) Retiros del empresario o socios contabilizados en pérdidas ...... 840

B-2-2) Intereses pagados o adeudados ................................................. 840

B-2-3) Impuestos pagados o adeudados ............................................... 840

XXX

Índice general

Pág.

B-2-4) Remuneraciones no necesarias para producir la renta .............. 840

B-2-5) Remuneraciones pagadas al cónyuge o a hijos menores de 18 años (Art. 33, Nº 1, letra b) .................................................... 840

B-2-6) Sueldos asignados al empresario individual o como socio de sociedades de personas ............................................................. 841

Caso 75: Sueldo empresarial o patronal en el caso de los propietarios o socios de empresas individuales o sociedades ................................................................ 841

Caso 76: Sueldo empresarial asignado a socios de una sociedad que explota un establecimiento educacional......................................................................... 841

Caso 77: Gastos de capacitación o sueldo patronal ................ 843

B-2-7) Provisiones del año anterior para gratificaciones y participa- ciones voluntarias ....................................................................... 844

B-2-8) Remuneraciones calificadas de excesivas ................................. 845

B-2-9) Indemnizaciones por años de servicios ...................................... 845

Caso 78: Determinación del límite no constitutivo de renta de las indemnizaciones por años de servicios...... 846

B-2-10) Donaciones. Excepciones .......................................................... 846

B-2-11) Gastos y desembolsos no autorizados por el artículo 31 de la Ley de la Renta ....................................................................... 850

B-2-12) Clientes incobrables ................................................................... 854

B-2-13) Depreciaciones o amortizaciones determinadas en exceso ...... 854

B-2-14) Depreciaciones sobre bienes intangibles ................................... 855

Caso 79: Depreciación de bienes intangibles ............................. 855

B-2-15) Depreciaciones sobre bienes del activo de la empresa ............. 855

B-2-16) Depreciaciones sobre bienes en leasing .................................... 855

B-2-17) Depreciaciones sobre el mayor valor del Activo Fijo .................. 856

B-2-18) Depreciaciones aplicadas sobre automóviles ............................ 856

B-2-19) Depreciaciones no efectuadas en su oportunidad ..................... 856

B-2-19A) Devoluciones de inversiones en el exterior ................. 856

B-2-20) Dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas .............. 858

XXXI


Pág.

B-2-21) Rentas exentas del Impuesto de Primera Categoría.................. 858

B-2-22) Ingresos no constitutivos de renta .............................................. 858

B-2-23) Pérdidas del giro......................................................................... 859

B-2-24) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores............................... 859

B-2-25) Casos en los cuales no se podrán deducir como gasto las pérdidas sufridas en el negocio .................................................. 859

B-2-26) Las pérdidas tributarias a partir del 1º de enero de 2017 ........... 860

B-2-27) Normas transitorias sobre las pérdidas para los ejercicios 2015 y 2016 ............................................................................... 861

B-2-28) Depreciación de un bien raíz poseído en comunidad ................ 862

B-2-29) Nuevos sistemas de depreciaciones a partir del 1º de octubre de 2014 ....................................................................................... 862

B-2-30) Castigo de Deudores Incobrables .............................................. 865

C) Normas transitorias 2015-2016....................................................................... 871

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