Necesidad de los costos standard en la industria textil...

Universidad de Buenos AiresFacultad de.Cíencras EconómicasBiblioteca "Alfredo L. Palacios"

Necesidad de los costosstandard en la industria

textiI algodonera

Reges, José Domingo

1963

Cita APA:Reges, J. (1963). Necesidad de los costos standard en la industria textil algodonera.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias Económicas

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Tesis Doctoral 001501/0792

NECGSIDAD DE LOS COSTOSSTANDARD EN LA INDUSTRIA

", TEXTIL ALGODONERA(C01.10 BASE PARA REDUCCION DE COSTOS)

TESIS DOCTORAL

/J }lO.l 11/17 6"3JOS~ D. REGES

Reg. N° 11035

- FACULTAD CIEICIAS ECOHONlCAS

UHIVBBSIDAD DI BUlROS AlBIS

DlRECCION PARTICULAR:N.LLliUEL HUAPI 4979- 12 B'CAPITAL FEDERAL

SEPTIEMBRE 1963

1)

, ' ')

Sesdn1Ddl.~(l)"P'*iI"~ q.. ~u:1er 'S18t...: ltJ¡f.. . ..' . ->

(i)sabJe por paItida. dobla. q~;;"'pJ»PCNlla~ el 00Ro,ele aaa ~ad\ l. .

de prod11ccd.&n, operaol&n o 'f\IDOl&D,..• oo.,,11QLl .. 0011608.

ca.do.1& cW..·a.wu· clllaa··sd8lelde 00lio • obMD:14a por

el costeo de art~s 4.~ o por, agiñlOB &Jrdl1U'88 de da"08 no l1eva=

do. por partida c1óbl. o DO ,CJOIIkro18408 pOr 11~ paerale. ele Coatald11dad, se

11_ a est.,. det.ZII1n~0011.1 ..m. de M1Ncd.oDe. de CoRostt.

UDa det1D1o.t6n ..J*14a por el 1Dd1tuto c18 Contador8sde Costos

'7,~ de Ioo4N.; ea .~~logr ot ~.A~" 8. la I1gt1icnte a

.fContabilidad d8Oo8\0I •••J;~ento·par. explicar loe costos que et!r':teaa '

oon la' aDotac1o~ de gasto••~., e1ga1éD40 las Jl1t11Da8 DOl'IDaS que S8 11t1l1za-. . .' ,

ron PGft calcularlos 7 t.1JI1Da OOD la ae dato. .1Jta4:!1t1oo~"o

PoI' su.pate Dohr(2) 1& deftlle _. "aqae1la rama de la Gonta-

b1l1d8d 0IV8 obfeto,,, el~. 7.Wala de loade•..w.., elestud10 e

intelpl'8\ac1&n· de 108 ddoe tJIIlO~8 7 1a .-111I11III. 4. tale. lnto~8 o .

anteaedet*.. al aerri.cd.o 4e la. geet1aD ,. dl1'eoo16D 4e ]a BDpIe8a ele que .8 trate".

La c1et:IJd.oIIe ...... IaagÚ) ."_.na qu .11. los pr1DcL

pioe de la Contabllidll4de ,tal _era que la D1Jreoo1Óa eA' altlllpl'e oogura de poseer

un detallado ¡.eg18t1'O 7 aaá11ds dé los egresos relaoloDadoe OQD la operaa1&1, ,./0parta8 de !a ope1'a016n, ta1eeOOlllO manaraatorA, venta., adII1D1otracr1&n, quo 18 pezmi¡..

ta medir l88ul'ado8 '7coJm-olar laS a~1ridad..n.

F1D.l~. tIeUDeU) apz-e8tl _ Ir.. 1& talle de la Contabilidad

GenGral a tJtdfe de la éaal 1GB 4da11ee te oo8to~"da"lÍIlIter.lwe. JiI81:0 de obra y

Gastos neceearios para p~ucir7 ftlder 1Ulartleulo" aoñiisentados. Nstm1dI)i3J

(1) Paton,11,A.-t~ G1 COiitiltOr- iD.ta.11l-HaxieotSe'.1947,p&gina 13CJ.-

(2) DahI',I.L,Ingbr. 7 ~Ooa'aNltW ·48 OO• ...a.Ie~Jona 1949 PNol

(3) Ictg Th-eotJ' A~t.'I~.RoDa1d-I.Y" 194'7 P8fSo 217

(4) bbNlo por Lang 'l'b-OIlita cil\da ."Péo 2l8.

•analizados e interpmado.· ~

El jObjeto de la oon-'bt.Udad ete co~a que _es De ha d1fund1do, es .

prorJOrc!onar elelJt8lltofJ,deCOlltl'01, de .donde .. deduce que no oonatiti.1;ve un fín

en ni'mima, fl1nO UD mEJd10para d1I-1g1zt le Emplee...

Esto es avalado por"Jo~y iJarria (5) '7 por muoh!s1rtoD autores,, "

adom&s de serlo por org8Dizao1~,quoopQl'8Me!:l8Qte poco tlenon de zelac1&n con•

las Tareae Contables.

Como eJemplo, (oitado por ¡'atan) (6) el oom1té para Supresl&n del deopiJ,.

tarro en k indust,ria, de la8 Federded'American &Jg1neering Soc1atlos, diJo: "la

falta de Control "de los costos, la pobreza de datos sobre éstos, S011 en gran parto

oulpables de este d8SPUta:rro". .

T~~pooo este tema ha'eocapadó a,'lasasac1dad de la organizaai$n Interna-7&q" '

c1vnal del TrabaJC?, (7)/al tratar el ,-.de "I4:tmis1ones de .produotilvidad do la

001 0 To en los pa1s88 1nIut1C11entemento' d.8tlft'01ladol~ nos dice que:".La falta do una

buena ContQb1lidad de Costos oondaoeJlUChaa ve.. a loa D1reof,ores a exagerar 'la

impor'-anoia de las eoonamfzas.da JiIaDO do obra que puedan hacerse, dando lugar o.

meleetar 7 oompt'OIlri1enclolaa···~1ac1on.. dsntl'O de la JJmpreaa, siendo aaf que tul

buen análieis de' 1o"ooeto8 t8velar!a la pos1b1l1dacl de' eoonomizar en Ot1'03 secto

res. oam~ el dé mato~áI· prJmsa,o una. me30r .1JJ.zaol&~ de las a4Qulnas que reduci

rla los costOD en una JIIqOr<proPOro1&r.. un 0&1•.•~~ de los costos 1'Gftlmn. '

t~bién la aargá que J'8pl88entanloa frecuentes *biosde personnl, '7 que constitU16

una partida del pre8tJ.l?U8sto ~rial. C\V8 1mpO"aileta no lleg8 11 oomprDDder la

rnoyorll1 de los Directores' de "'8&8: de' los pa!ses dende e~8te oxceoo de mano de

obrat,o

Como sa habrá ob8ervado '~ la 81ur1l1\ud de' las det1Dic1ones presentadas, la• , I

, .,., ,',.,' "

contabilidad de ~s~oa. ~.~'Om~811t. .e ,apl100 a, 8Ilpre~aQ manUf'aotureras

(5)CostoAcC()l!.!:\~Ii.g ~¡~c4p1t8·and ·Pr~ee-01taciopor PatOD ob cd.toPS¡o 1369

Id. ,(6) Idam paa.'·1369". .

(7)orClln.!zao1ón Inte~~Oaa1 deiTraba3o- ,P..eu8ta 4eJulio/ABosto 19""•

..' .•1'.

(por 8ft'. alU m&.. lÓg10á ... ..:.o'.: •.....

Contabilidad. de ~N8as \alee, ... :~r.. ).~t., .oe1&n·,d.....--JlC.i.ales, etcoAd~i~

". llm5.tao1&n· or1g1nal .la,.,.. '~.;~·tttr.~ ..•~ .~~. ft\l"'~a ,. .t1hora afecta

t811lhién a los Gostos no 1n~'-'(i_:po»ie~ano191'Oe:aé ftntaa.~)La tltima eJIlp~ae'ia~3Jdadele da_OII~ ••110401&n en

:,0., ,,""

ooap:uitae que no fabrioan JI! ~·~oe:. dno· dnd.,~ervio1os.. tBanoos,esoue-... ".\.

laa.e'oo) l' tsbt. enemp1'eaal .at.n ~tr 1uera'1vo(lañituc1oD8s ~~ cultura,. .

olubéS.t1tmlolpo11da4.8,.to~.JMa~1~•• ~oa puee en d1a8 ,.. le!eJ»~~ .

.ooaDdo loe .m&rgénGS de GananOla elllll_ctftlque. ~. el pzeeente, i= 14 demsnda tlUT

..,.

. .'. ...

eaperi.or a la oterta, elooño-.l tIaal· ton!a uare!atlva 1mpotltantl1·a.···s.. 1le~; ..,..... " . .' .

a ponsar que la .1M) exl6tenc~ ·SeeeIIrt Qostos~.ba un $borro para la..&l1pl'esa,. pero el cri'e~o 'o.l:4o·por~to.

los obJetlY08. w.oa4o" .81 ,.1U~ una fAatab1lldadde Coños,. lJueden ser

lIUI1 amplloe 7' muci1asft_8e .....·..·e_int~.n'". e!.Ab1••aremo8 una e::un

01&016n4e' a1guDosob~.lyo.:

a) DettllD1Dar yoo••,.'ar1oa ele !al ,pro4uoolon.../

'. . .1:"., ., '.

b)CoQtmlar 'lOa ..........,. .. q••. 0DIl'Ileftan- .. ~1noOr::'.ol"án-

~' o··!·'·. r : .~;,~~. , ..i-n.~:.~:.~ .:0',"","'.', .~'. '. \\.,'. ~.: ..';'"'' .' .. . ' ..

do. ÓQIIO • ,...·81 _1"0) o tl. en .¡aetoe,que-ec(an ::lorz. ..... Ji. .... "........ ':1 (lit' < #-.' _~'•.••:•• ;;'.~. t.'\o ",""

're..... __.~.. . " · ". -, ,.

~) Con'.gu1Io ~olo.:" ......~ lÓ.UÚ«doe pactuoHo.~.. E8to. no •• UD4, ." -. .

I'8glageD8~ p1l8S eábld.O _ ~t.l3ael&ac1e preo1oa la dm.1& mqor O .... '''''a74 14 que '1.~ en el _J'CaC1o~

. .... /' .\

4) Pl'OY181&n 4tI.toepua.U'.' pOU,,_ 4. Opel'l1014n7·el-..control ~ ._

sae.JeauclODG••

e) l.ur la.et1o~~••. .

ES neoe88r1O hacer~ i¡a. dtos .t1ne8...~.. pttedon obtenerea J.l.eTando.

• oabo la~4.~*,...Jji ..... tt. 11>' hechoa. o ••de. los punto.·'. • :f.'. .'de .... 81_--••".~. . r' "~'.'

l~ - ftistcSJlooo ~.o~.~ OOD fJIaCItlt~ 7 cmIe. 'toclos Joe

datos 1'et......ai.·~_7_08 que'o_o~ consiguiendo.•.•. I -

--..... '·1 ':. ,',' ~,·...~tt~.\cS, retA, 811 ,a, po~·ro,.:! ..~G..L,

21 '~~I~~~at'witl,GQ~91~&c;~~t: d:. oOatll·~l j'" ~:t~l:l~iJ~ ~~zf ~ ~o¡; omi':i:~J~..,

ri~,~ pn.r,~ d11igi~' $1(1 hiJ.goci~::. .

31 "., StiJl~,e"'.1a8~~I¡Ct ~ ...u.r Jaetioiencd.•,que se vd en d.tae.113 el,sl ~O. eñ~ t:rohtj~,,.. q¡¡S tr.:,tZle~ 4ell.üaar :r~~::;~~»8lt~~11if:lC:;

de.,12O 3010 Fl& prodai)C16Dp :l i DO talfhl'1!~ ~:or· ~)l, 4ost,(: de Ja ihl;!~I'Üc

Ao1u3Jl o ''''lrd_i.1o~A 41ft ~t(l~ '!f5tiJt.;lll~ el: j"r"~'1!1'.!~13,! o t!8t~~~~'lr.8 bien que dirigir,. "'9r'4Jt1'i.l' ,P'fttl'.8' otra ·sv~deatofE.l}aJ~ DL~3ilt~:2:)Jl;J.l ..tiJ 'Y~.,

t~4~!-\ ~~~'(tJ1. r~l~ :1 eoapa.-a¡J ,80s :Nsultaa~ '~4 .lu:; P¡~""-1i~l;~ tt

POr Sdpu._o.hay.uohos empresarios que no ut11i,anc.,ntab1liáad 18 CO~

tos porque opir~ que. 88 .8 cara· que la contabilidad ordinari&,jpue~ exige ~~~

tl'd:Uj\}9~~ 1'6gi3t:r-(8)· ,¡rJ~<Gle.~a de~l1ar 1~8' aa1.6íli,08 óC!lGableeo

Es deci-~ que .vap1i:eeoi&1 s.m eJ. l'8tlV1t1ttlo tie I!~. !flt\'!UO concienzudobasado principalmente, en lacomparacidn de1a necesidad de conseguir mayor intorma~

ci6n qu.e la queotrece el,aiatea 00.,781 cos:to que esa mejora de intormacidn ~, )

quiera" ::t

'Segdn BoletÍDde ·N.A~C,.A~~' "ba7 una gran diferencia entre los modernoscostos 'Standars y los cost~08'estiJIBdos,a pesar de que e. veces se contunden ambos CODl:

cep~os3Lo8 costos predeterm1Dados.1nd1caDoual debe ser el costo de eada estilo y

representan los resultados eSperados de la produec1~noEstos costos predeterminadosno son costos sta~s,pu•. estosd1t1DlOB deciden que costos deben resultar,. to=manlos. recaudo8, .DeC88arios para' conseguir WQstosetandards a trav.ss de las operac1~

nes eteetlY&s· oS. podda, agreg.r ,que 1~8 ~os -est11Dfl~oS 'se' aplican en ~quell.8 ~

presas que,con mot1vodesu,i-eClent'. lD1c1ac1cSD.,no eeneoen todas las derivacione:sque ~. pueden realizar en las plOdUaoiones '7 deben por lo tanto estimar el costo de

las ,mi8ma8~ medida qaela "p¡-oducci&n" se 'va perteccionando~el costo pasa a serst~

dardoPor esta8 rasones"~. diter~.8 entre costos reales y previstos sa llaman tf~

rlaciones lt 's1 108 costos tueraDatandard '7 ·"Ajustes" .si los costos utilizados habían

sido estimados t'1& op1Di&n de Wood (9)" e8 que hay tma oposici6n definida entre los Conta..

dores,aceroa de ctal es e~oosto que debe ser reflejado en los libros de Contab1l1ca

dad,s1 el real o el Standard,)? .e"decide por el segundo,al asegurar que 108 excesos.

ocurridos sobre costos .ta~,represent.8Ddesperdicios o ineficiencia y no debenser contundidos con el costo de los producto.oPor esta raz6n se le ha llAado al ecston Standard tt el d1etadord~:costo industrial" 'pues Se dice que al calcularlo c1e~

títlcamente 7 de8deel'paDto de Tista t'coico (10 que S8 yer& luego que no es com~

pletamente exaGto,pa.. 8e Dsa. '1IICho k 8ZJM'rienc1a y d1sQrec1cSn del Contador de Coa·,;tos) cuaiquier deerdae1&rl ,eD elld.81lO ea culpa del PlQC8S0 de tabricacidD6

(8) Asociaci~D laoloaal 4. ',t&ltldJir¡¡ a'CCJIe.ao.ioC.:toYear Book 1922 N"York EEoUUo

(9) .Wood- U.:G~·D18p081t~'Ot Var1&Dces trola Stalldard-oBACAoBulletin EnelO 1 1939 pag. ~S

Una cran'diterencla> con la oontn.bil1dad oltiintlns.g so q.tt:9 l.a

Contabilidad de oosf.os Ntlejallll?"f1m1entos de caráate~ g6D8ra1mente internQS) cero

son los sucesivos pases en los lnventarlos(en stock,proceso yo 'cerd.nado). donde1) -. .'. . .

interviene un elemento mas· que. en la Contabilidad Genoralzlao tmidr-deso

loa datos que arroja la contabilidad .de<x>stoa no t:tenen por otra

pnr~e oarácter p~bl1co', ndentrao .que los'resltltados da J.a.Contdbilldad G:ene¡~a1 o.

oroill~r1a, se utili~an en la conteo01&n de Balanoeay .euadros de GananoiaE y .P~l':li

das qne son oonooidos por terce1'OSe

También se dir8I'GDo1an ambas en el período que tlbnretU'l$ plleS In

Contn-billdad General oe réfterea W1 per.!odo oontable(mea o a.ño y <IUG f!,snernJ.:-:.:¡~\t:n

concuerda oon al riscal) mientras que la Contabll1clad de Costos pueda (~C!; J ~v ~'':"laral

mallto eSD referida a períodos mñs~;';oortos, eogÚn~ necesidades de 1& P¡'Jc.t¡CciOl1 10

roLluj.eran y na! es Oomt1n que muchos informes oo~spondan a una seaana Q quinc16.nt\~\

So vor~ posterlormente q,neatm la durac16n dolos meson es ·diferente ex:. ambo.s Cont~

.b1lidadesg puésla. ordinaria ee refiere a lDGses naturaleB, miont:rn~ tille ~la o.e 'cooto8. . .

?'t!curre ti artificios para consegu1rmesGsdo '1glU1l duración y comparables &1"\;:~ B:!o'

Para relacionarlas, 8S oonclic1ón f'nnd81Aental de J..n ·C~·ntabi.lj.it(ld {i<J

Costos, que su sisteli1t1 sea. tal que le permita aoomodarso el la principal y que l ..cfJ

re~"POnsables' del funcionamiento de s.mbas tengan· prol~OfJQOnoa1m1.Qnto8 de Oj;~arJ.íJ~

c1&ne en general y de la empresa en que ncttÍan$ en part1ctLWcJ

Dsbe recordarSe q~eal'·rus1onarlaa,la Contabilidad GO.narnl oonB~

EriJim una mayor oxa.otltud en la. .t1'ao1ón· de los inventa.r1oa y que :tOB (~ereSOa qua se

roeistren en los ll.broe gene~ deben ident1t1aarse oon los rsg:tst:roB do costo~ y ,

analizarse en profund1dad cm la Contab1l1dad de Costoso'

En muchas organisaclonoo la Contabilidad do C·of.rbos GEl ll,evnc::? en 1.!1

Cont&lur!a General y en otras depeme del. :Oeronte de produco1&n, debido f:: ;;\2 fr-'t.L:tJ)l

1"elaoión con el proceso. DllU1UtaGturero.

llatz-Cnrrj'"-Frank (lO) datlnen la integración eritIlC ColltnJ:dJid.ad.

(1..0) r·fatz.scu~¡..Franlr-Oost Ac~unt1ne- l~nadoPorAocountantB~~ Hrtrldb:rolt ~;dRonald .. !¡ev Yo~k,19S6 "Gap!tu1o;6 -' ptÍgo 2 '

'..

*'General (o tinanciora) r la':!. s1p~"Vrl':'ax1oma t'Undomental en Cont8l=

"o '.. ", .....•.. ' # : e .... ' " .

h111<2~ debe sar la Oompleta:~onentre ~S._ento8 de ooatoe y r1nanc1eros,• , . :J ',. J';' , .. , ~" '. " .. '~" '. ' . I • . - • .• _

no aolopara determinar ,loo ooato_,s1no. tambien p~ aontl't)larlos o i\Bbas oontabil1-. ", .. /

dadea deben sor oonc1deradaa .·..-,dol.par'es ,a. ut1 1Ok) total, puss utilizan igual,'

información, aUD.q\\8le 4U.en:'•• I18D8ru1. 'Q1,ando mste asta integrac1&n, leconta

b1.l1dad de Costos llega a _r, el ret1DaIdento de la Contabilidad FinancieraH o

¡Jor .otra parte··la 9o~tab1l1dad de Costosreqmere relao1ón con

DDp!1rta,mentos de la ~re8a que. ,.tltán inolu:l.dae en' la Cont'tldur!a'General, 00Dl) ¡:or

ejemplo con' VentaD, I~aen1er!a J' CO!Ipftl8 ~co

l.h ~~,1a'ubioaclon de la Oontnb1lidad de Costos puede ser dec1,.J'$•

dida por razones de fUerza mqor .(f9P8ftOl&11 deloa de fábrica 7 ndministrac1&n) o

por :rootlvo8 de oonvenienaia ~lcu1are8 de' cadaemp:reaa.pero lo que 96 regla en

las grandes organizac1oneo .. la !nt1ma corrol.ao1&n, ya 8~a lnt1'adt¡c1endo la Contabi-

lirlad de Costol o sus :resultado,'en la CoJlhab1l1dad Gerieral, o bien UeT8ndo un mQor

aUJd.liar, 1laJDado de" rabr1oaal~n, p&ra'la pme de costos '1 rolBc1oriándolo een la

tJontablltdad General een una ouent..p~ de lJOIIbI.-. adeouadoo .

110" 100 costos nT.\1.NDf~,.t·.JtAZom:s 'DE~1JtlTILtZACION ENLJ\ notsr ;·[A

TT';:X'l'IL fLGQDOiJR (' 1

, ,\ " , . . .

, . 'Bas&ndonos ~,UIl'oonoeptO Id.mplo. 4el.Costo S\andard, bien'podemos

. definirlo como un o&1culo donde.. han ·deteDDinado de antemano cantidades ideales

da ".molos y productos que en'~ .nel ~odo m" et101ente declaborac1Pn,

fijando.al mlsmot1empo 8UB ft10leJ 7 relaelon~ol08a. un vollDen dado de produo

ciónQ Sin embazgo, estoe'?8lorea son Tar1abl~, 780 ee. debido a loe perfeCC1onamienc.

tos en las produoc1on.8,O ~ouacJa ut1l1aacd.&n 4elal mlÍqu1Das, que alteran las

l·re1a.ciones entre materiales '7 ••malos, 0DJ1 plOducrC;os tenrlnados, o bien por problo-

oas, parciales de cada induRrla o. generales .del pata, que ateetan (:ravorrl:J~::r.e Q

no) a los precios a que pueden ob'enel'8e los' elElllentosq118 integran el oo:::too

De O~6 .do, pod-.os _ptaza la aeoe81dad de a~ualizar per1óftct.P

1!lel1te los cUoulos 7 al misJao' UémpO"det1jarlel una durao1&n l1mitada, aeg4n las. '-q,,,;-.,- •

prev!o1ones del Contador de Costo'; en lo qu~ l. aa.re a la estabilidad de prec10s

i! condioiones vigente.· aJ,lls.tpo 'de 11:lplantar un. 81stemadeCo1itoe Standa1'do

Resw:dendo. lae aolMllc2.olMe lIL!rd.mas neoee~ para 1mplante.rlo lIOll

las Siguiente.",

a.) lantlda4es t1~y de 80rv:t-alo8' 7 pzodaeto8 para cada p1'008eO de

elaborao1&n, es ·doc1r la detorm.nac1Ón de las condimonee de

pzaoducc1ón.

b) Estimao18n o.d-.zm1nac1cfn de unprecdo para las mismaso

o) Lim1tac1&a ele a) 7 b) oons1derando el plazo de duraci6no

d) s1stemaU.~n7 aod1f'1oad.&h d9 los procesos hulustr1ole.,

teniendo el1 oueaa 8U OOJIple~1dad.

Casi todas estas ooDiiclon.G8, s1 !lO~, DOn de una. fr;reaiación

m'lV d1fÍcil, aún trat&adoae.de protee1onaJes .1ItU7 «NlI84os, ,p.e en la ~~(;r!a de los

eneas lalJ ultras de Pl'Oduocd4D700n~8 dependen deest1mac1ones, .ubjet1Tas 7 per8I>

nalesg a pesar de los elemento. 'que 81 COt$ador ttmga a8U alcance; :lnQlus1.... estadÍs.

ticas de P1'Odtl.oo1Ó11 7 aon8WllOoB8 JIIIV' d1t!oU' aceptar el considerar COllO base UD PI"O-

medio eltadíatioo • incluirlo_ 'Q., ,Sl--'cle 'Oo",pnes ello 1mpl1car!a aoeptar '. , ..

todstJ laa diferencias OOurr1a:.. eÍ1 per.(~08 antel'1oft8, oon nepeGto a las bases'- ,

ideales fijadas por lá D11'8ao1&'~ laDarJ~8a. '7 quejuotaJnente se quieren 'poner. '

de :relieve en 81 Muro, con la. .ut111zao1&n de un oostO standa1'do No son taJlPOoo

seguras les observacd.ones~, pues. hela talta un buen n6nero de ellas para

oonsegu1r-un resultado m&s o .D08' "o1entUioo", es deo1r DO 1ntluenc1ado por oa:;."sc

ter!s~ioa6 partioUlares ,de undetezminado momento 1',1 prooed1r2.1ento serta largo ~~

muy oneroaoo

lo aoonsejable sera Una'oomb1nao1ón de ambos sletema8, donde se'

I'-"pl".eda oo!ilp1'O'bar la varno1dad delos ·pl'afted1oe estad!stlooe con las c1t'rat'3 obten1do.D

})O.r obs.~ao1ón personal, eligiendo luego 11Da de ambaB cUras, unpromed1o, o l1r1Q

cantidad con ~endenc1a hacia uno u otro- ut%'8JDOo Por supuesto l' como Be ve!'tt 111&8

adelante, un fautor mqyva1108o 8.;1& oonsalta a los t'oniooo de tabrioac1ón,qu1enes

por su experiencia poreonal o Por,1aa'rózmulaB deel&borac1ón, en 8l1. poder, pueden re8 J.l

tarun aliado e.t1cao!s1mo en la Je80lucián de estos problemaso llo dobe olvidarse 01 t.é1"\

mino "on relación a un·volumei1 de pl'oduoalóri", pues' el costo de tm art!culo puede C~

bia*' tantas veces, cuantas Cai:lb1e la cant1dad de UD1dadee a produc1~o Un detalle que

hace resaltar n'u AlatriRe. (11).8' que .1os costos etanc1udeon Jos verdadeZ'Os costos

de producción y no loo obteDldOl -n. poeter.lorl" + con'ab1l:ldad, p~s lD~ ~ross

si se tljan OOD exaat1tud 7 en oondio1ones DoJmales, 8ODmucbo más Yal1osos que loe. .

obtonidos posteriormente. PJQducd._ ,~1r.Ngala~.t4crñoas en la real1znc1ón de

los planesD

Es 3W1ta;nente este '~ento '.1 qU88Sgiimen muchas empresas, espec1a1,c.

mant~ aquellas que tienen uontado UD buen Sistema de Costos, para utilizar los valores'

Obterddo8 por este medio en laft1uac:lón d••lIS 1nvent8l'1os, 1n:t'lUJ'll:.'1do de este modo

en la obtenc1&n ·de resultado80 En la oportW11dad en que 8e t:rate el problema de varla

clones entzecostosNalee 7 "'anded8. 8e ver& la aOeptaolOn que esta teoría t1ene,

J,

(ll)Alatri. 8 0 - TéGDica de loa Costo. - págo~ - Citado por ebolT1s-Oostos stsndtl1'd e

-,!

en lo que respecta' al :ti.Cloo:.'~~.o8de ocmtrol.. ..~.

81 la. OUOt.8 ataadaN IZo.a. laere8l11tant88 ele registros oontab1e8p

ello slgn1tioar' que ae haPl"Oduolció ejol'8lld...... la t6oaioa o ~ rr.yo~ ef1d.e-, .'. . . . .' \ .

01. que la aoeptada ol'1s1Da1a.t••·, por oOlldgu1,ent. 8l la 81tuacih ~~eraa .8 produoe,

la explleao16n .•• t ..blln la oGlltrarla.

lID realidad' p1led.. clUe.-ao1ar.. 3 tipo. de 00st08 dentro del Standard.

1) Id.la Cuando •• tra..,.... datos OpUmo8 ".8. 8O~O te6rieo-tlcmicOe No COftQ

vi... utllisarlo d•••· 81 punte. de ñata p81eol6g!oo porque el personal DO lo

podrl alO8llsar 'T oaacIirl 81 4880OIlteate.

'2) El.U.,. .. S. pt1.ec1eal_.... la pr6oUoa 1 s ralm.te ea alrededor d81 75lctl

85~ 48114.&1- n aetio pan ...,...10 puede P~08 '/0 prima..E8 el más

usado-3) Upo 6 Blll100 '·Hln6rl.... eleols-... toma 81 eolito eteetivo de una alío det81b

minad. '1 ~ lo ...,.... _10. de' loa ••• 8lStd-t•• - B. el men08 conven1eftas

tet ,po.. la. ooadleiOll" de loe clll1tiDto~ eIl08 80Il ttabiift 1117 d1f'erentes a vr

o.a. De.. .1 pudo ele' Yillta 4. CcmUol, 10. oollto. st.dard. repre8enta un

1mporiant:l81mo el8IDIIlto.oCllOadId._para Yalu_tIa de 1Ilventario8 '1 para 0&1aul08 de

Ganancia. seg4n arifoulo.. pr...pu.... 4. ~oal••• '1 ftfttaa '1 4.. arma- 1ndiaptn=

Bable. para 1Dia mo4eft&a CJe...ola4. T.ta~ Ji" para tare•• de Audltoñ. la utili.zaciótl'. .

~I eolitos riaD4are dplftoa 1iDa Ya1lo.. aJWÍa OClDO haoe resaltar Jolm J.Stapben8 en"Th8

New Yol1t a l' Att mayo 1162. pag 322 Y dsdeate••

.. la aetuaUdacl, la1ñ1l1zao1&l de costo standard DO se l1m:lta a 108 ~

tos de Manutao~ ldao ...pli.. •1aII erosaoioD•• que oorre8pODd8ll a d18tribuoi6n9 adrn

mininraoi6a, '1 Yellta••

UD buea td._-- ele Cono. St~ard. ,otree••. entre otra., las ventajas si~'

guiarte••

a) Propore1011111' loe el_to. 1l••..no. para m~orar el COIltrol y medir 18 ef1ci~'

el. el. 1&.01'..1••• 4. t.1tr1oaoila. ea mi p~ mini.. que permita utilizar

SU8 eonola81oa..... eteetlYl4a4.

,) Oome la det8J'fdaaola.· 4~ la oaeta 8t~ requiere una planUioao1la integral

do la tabrl-.o1".oa1oaa'•• '•• pder!- por .. perfod.e 4eteftl1Dado y sobre una

ba......... ·eillltUl..•• lo. e.atucU.•• e !lrledigao1on•• eteotuada. para

dioho da, ta~..'" " ~eoo1_ 10. proa.... produotiyoao '

o) Facilita la t13aolkcJI Pr-•• d. 98ftta *1 • adapta.16ft a las poll1bil1dado~al

1Il......, dJl proqelP pW!" .. ea.. 4.,er....... rebttJ.. por razone. OODU!ft ¡

. .0181"0'

4) u..aa 1& at_i&a,. 1.. cIll'ls"•• _y _"'..-loe Id. le. rendimientos 80ft ano~r'

l •• o illterlere.·al~ preYlfto.pucliea4o' 1eoalisar•• los motivos en forma

1nmec1iata ooa UD ..otld..d.· la. YUiaCl101l... . .

.) Pend.te ccaoo.. el .sto 4. d.... 4. la -quinarla 7 4. los despel"diolo8 y/©

reaLdIl••, d. 1&8 horae iJlpre4ueU~ 4. _. 4. obra, ]1 d.

•. J

•

lo. otro.· .~~. de tabr1cac16a. lo que permit1rl regularizartodos ....·.0... ni ta••• lIIlozmal... y si no lo fueran. proy•••1••.oorNd4oe eD plan••. _tuturoe•

t) Pelllit. l/. __i ..ma ·el. aOJltrolpresupueriario, contrlbttyendo aracional!...1Il8operao1on88 deproduoolh. del1m1tando tamb1in lareepca.bill4a4 de todo., oada tDlo de 108 partiCipante. en el eio;solo.~oa&doe ~.la mupr....

s) Agil1tala yaluaeiSa de 108 :lDventario t!8ic08 1" su comparaci6n conlama_ta p8nn.lelt. __4ft libros de oontabilidad, permitiendoloo~... OGll taoilidad rrapld... las diferencias que/ puedfID 8U~¡lr.

h) S1mp11t1·óa,., acel.ralo. ,-isr¡-=•• mensualeiio

i) i~id1ita el' ooaeóiml_to 4el oorio de loa artículos produoidos :1'. p8lll1t. ,..etem.f.B&r lá 'Gaa8Düa por aada uno de eUe., para el~

gir ·J...·4.lIIaJ'or dUdad. Se elioe ea n UU., que UD iDdustrialque fiJa •• preel.. de yeata d."OI1ooiendo SUB coste., ea un p.1i~

gro para la .d.bilidad 4elllero&do.

Hay ...... _"'0"'1 OoDtereDoiaa que puedan dar razones de la.1mport81lO1a4ela util1sao1&a de 108 Codos Standard.~pero po%' haQ

ber eñadopresmt. 81 autor de esta tesis en 2 Conferencias que lohall tratadOtqai.~ resaltar ~Oategor!a de las mismaa(20'l Cono

ter_oia Iatemaoioaa1 del InaUtu- de Audltores Intefftoa 8ft MOIlCl

.trea1.ea-s.. JUDio 1951}7 aa BaI.Dar1o de I.Dv!!:.,A.. cn Bu=o:: Ainr • .,·BoYi..bre 1961)-

Iaego de •• pequeña ••r!~ de oonal4eraoiones .obre los oostosriandaJld·. ...._. ea que tipo de ·1adaatrla pueden utilizarse con aflclenoiaoSeg6n .. ha neto, •• OCDl1016a fUlldam_ta1 que la preduooi6n sea tlpif:toa~da o mjeta • __ ualtosmeeo

Por otre We PatáD(12) utiliza la opinl6n de H.Fo 'l'egg&rt quiendio. qa.' ttua .... IIIJ elillOUU40 oea r.laot6D al, Costo Standard, e8 el deoonoretar al W. puede aplleart1e ea las ~re"B que ae fabrioan UD articu~lo stan4ardclnend.!lado. lilao que tra-.,.. sobreped!do de SUB olientes"oAeste r8epefto, eoaoord&Doa. ooa OhGlvis (13) en que, si bien es te6rlcmnent@potlible baoer ,!Ullaaol6a-,c1el ata1ldardtllDbi~8ft este tipo de prooello~ el.cono que la tl3aoiaa 481 .11I0 requerid .14 tal,· que oomPCDt;&¿~ con crGc~

ce. laa VIIlte.f•• qUe pa'" ."'.......(12) Patoa. • - ....al clal Contador • ob. 01t. pag 1462

. (13) Oho1d. r.- Coño.· standaI"4 - E4. Prameteo -B.oAire.t 19!itQ p4g 18

'1 .•..• ·}

Dentro de la'Yari~acl de industrias qUe pueden aplicar con venéQljas·

en nuestro pal••l CostoS~aDdardtpor poseer las caracter!s"cicas n.fJ:aa~

. ria. ya menc1oaada., la mas importante 08 la. industria textil slgcdonera~,

no solamente por los· volGmene. que' representa' su producción~ sino ~f;e.mbié¡l

por la cirounlltano1a qUe en 3.~A.e 80Il EaprSS8S de gran ampli",u~d~ qtte

concentran en tUla 801a mano, la ·acUIIlIllac16n de 108 procesos n~ctieal~..os r1t~>i:~.'

OlA venta al pdbl1:ooo Como dato ilustrativo 86 puade etgl~~g8~ qt¡(;~ lu

tria t~til ArsentiDa eontaba en 1959 oon 5965 ostablecimian~cc~l CQ11 tUl

total de 145.2~ obreros (14)

Oomo punto d. etómparac16Jl 801amentedir.os que en 108 DJU la Indu~~7?

tria Textil algodonera produce t8l88 a ras6n de m4s de 10 rr¿illas por m:t.nltr.:~'

to., prom.edie ba_o ea UD año de 365 días oon 24 horas do trabajo diario~}

Para ~;.(?7¡$.rar la citra,••s olDltidad produo1da per minuto, as suficiente para

hacer 5.0·00 vestid.e'para mtJ.féres detalle med18Jlo (15)

Para una mayor "'~1U'~caci6Dd8 empre8ss que pueden adoptar s1ft tre~t

pi.aso el C08to 'Standard, .e puGde atar tambiln molinol9r ribricss de O~'

mcmto f papel, ~pato8 .too

Esta Opird."J el. uti.Uaacl&D d. Corios Standard 88 oompartida por la Hf7AG

OoAQ(16) qUe dai eomo e.1.aplo8 telrloos de apl1caoi&n9 en primer "¡;irndno¡;

manufaotura de textil... y luego, sapato•• Como 88 va a mancionar ·\r~~}i\.~fJ

veo•• en eate traba.fo a la "National Associaten ot Coat .t~eCotU1,tGntst~ .;

CoA., actualm8!lte N.A.Ao) es bueJlo recordar, j·{L.1tlto cOl:' St~eplloH~ 11+:t

(~¡AA BUlletin, April 1959-pas.5) que la aplicaciSn últtmsivt\ &61 eoaüo

dard surgi6 en EElJU ami', dI 1& pegalidad· !JoDerlos, de 1~a:mW!i~r~~Ji~;5

toa oon'posterioridad. a la ,pr1m..-perra J!RIJldialD oasi en forma 8i.multánaa

en la ereacl6a. el, 1919. de la N.AoO.A.l0 que puede justiticar la pref~enf-~

01& que .1 oosto8tandard ha mar.del..1 muoha. d. 8118 publioacioneso

(lf:) Rniria de la, UD1&. Industrial Argentirla-Sept. ¡15t

(15). Be'riña ........·.H.. YOftoOotabre 1960

(16) H.A.CeA."Bew 'StaaclaN 80n. are bdJIsU8ed GUrrently"Reaearoh smes~H.. York - pas.l.

So OODI1dfta '-'10 ele .. papo el. to'al de eoe'o~ que 8e~

adio1OR111do para to.... .....-zúklwdn•• __• el......-to que 8e co~

\811 leda opeftfI1Gftea eJe .-....... (o .a __ .....8eocIt.4D~CtU<~

se tro.ta de 'e1aa de la. -'SdId) :0.111. -118 'e1II~ bfIIi ..altado defe.OI""

.tend.aan IN S--o ~a1ft1• ., Fclo ta1lto • .-1... Jo8 gutos q.- ll«aaauotI

no 1DI1u8&~ 7_. _al ........ la_l.-•ftook u..t.o pah

1&~~ la". loe ,...~.. " fI"AflCIIAIftI • 1IIpu&ah1e8 al pro_lO

.. Ja-l1I11I6.

.....JIPlla•• pal........._1 __.I1Ift••

-&) oí_ de J__IIIa.. JIIna'pd,. _ d........

lJ)~" •.) ...~.Se ba1ft 0111••Ido ea-'•••'''1 __ el_na.asle cIiaID'a a la

eUsl. q.- babIa:" "_Id_.-..ti" 7 -GMt.a-ra1eII, ,.. • .na....tdllll'aba .. el I_ul JIOIIIÚ 1.18._ te __.. eteaUYa ..... 106

.1••1.'" dIa;. ·~..·tnII 'g'~ .~1a__ ..... A8aaJ"r•• ba GDntlBltldo,

que "a &sr a."'aJ.,.~_ ... __a_ ea- __ .. ~tzo.1.~1oI

eGJt.-'e ,. q. '1.. _ .... ,..",_ntat _,_ 4e1 ~a1 del c~.Ada&1áa

donQo 4e loa 1]••W 1IQ_.~ ·blbla _ ••-.~ de ...~

por UId.dal de~... la ••".~.• ease~

En eñe paI60 ·ea 'debe __ ._.1a lIIIJMlftCdIn .re laa do. paftee,

tracltell.al. ele -'SllIltda. ¡.__ !.uJ. ('-'a cMlDCd&a de tela ... 7 que

gan~~ .. 4McI~. tal", 7r.~ecDill:la). 7 i~ de A e••o del

p1Weo ~ __n".). JIPU'.1f1rt cpe dIo p..-te, p.e. bI8e •

oUa 88 tratm'la dlebl1llel&\ .,. .tatp1l-, 1Qeeo.

r.1Ilá • Me-.-II a-ae1-08-oo ea- .... ,. ••'Is.-

o plan". -m.. t•• -PIS......... J-. ...... _ 11.- da la pnperaatón

, \

de los Si,8tr:;l~as de Costos" la p1'Oducai~no:rmalque puedan obtener, ocit1endo consi

derar la situaci6n de aquellas seoo1ones ,que trabajan oo~s1onalmentepor debajo de

su oapacidad, pues ella·sorá del'tacada ~ no reparb1roe ent:re la produooiPn oense

guida, los oostos oOdlonadoso sato se cOmprenderá, mejor, luego de e:xpl1cadas las

vart-aaiones entre costos,. std~ ,1' "alee, en los d:1st1ntos conceptos qm 6e Yer~e

T!ay' indlldablemente, otros B1~emae para obtener el niV8l do produoc1ón: ln mÓJdJna

oapacidad posible '7 la pl'Oduoc1cSnsegÚn neoosid4dea de 'ftmt8., pero la experiencia·,

ha demostrado 'que uno de los IistOJhae más przícJt100s 8S 01 menc1onadof»

Trataremoea 'oontinuae1ón cada el,..nto del oosto, dando una

e1ntótioa oxpl1cao1&n de su QOI1pOs101Óll, la to!mS de obtenerlo, su' apropiación al

proooso :r el control"qUe'púede real1aarse sobre el mismo.

A), postor~!__ 'Pl¡Ifia rtrho1li ¡ !t'Y! l1!~?:~i~?~1) En Plants TextU

• ± L

Por littr'PI l7Jal P¡jl.Qfd.RI.Í 88 entenderáp. los materiales báAsioos componentes de

la· lJrd:1.1!1brc 7 Trama de l~ tela ~a. 7a 88an 1'1bras textiles preparadas, e hiJa.-o • ,

daa en la F~ca o bien p:rod~OfJ aemwlaborado8 (mecbas,h1l~os,etc) adquir1:'"

dos d~' teroeros. 'r_b1éD.oonllderará oomo l.teria Prima Principal la tela oro

da adquirida de terouO. para su' tmninaci6n en la F'brlca•.. JI • • •• . . .

Se consideraran lMIIRIl'Ua591toc1os los subprodU$OI derivados del proceso de• I!: "'" • ~

. , .. '., ..' .. .'

elaborao1on de la Mat~r1a Prit'4, que no puedan ~Y8r a utilizarse como la lvlateria1" ...

Pr.tma:. que le dió origen. ~encJo o no ap1'OWebaree para otros procesos, 'Ya eca

como otro tipo de Hater1a Prima, l.fatei-1al auxil1_. etc.,o bien ser wndidOB total. :,.. .... . " ...', . 11

P parc1altnent.~ "en -su esta_ natural··o luego de una preparao1on espe,c1olo Se cons~.,

"derarátambién comodesperd1c1~de la Seoc:1&n que lo produce (aunque no del proceso

to'tal) el que pueda ser 1'8UtUizado como 11ater1a Prima.

Es neoesar1o t13a.r UD det8llD1nado poroentaje de d081:>erd1c106 para

cada tipo de materia prima ut1l1••,en base 8 principios técnicos l' a la 8xper1e~

ola". aogdn oada etapa o Secc1&n del ·proceso textU.. Esta estimación será verU'l

cada anualmente oon la p1'Qdnoc1Ón real '7 BU OO!lParación serdrá de base para ef'oat.UIn"

una nueva e::;timación9 b1empre que lao eausaado las direrene1ao sean definitivas ~;

sión da !lUOVOS tipos ele maquinaria.

En cada Secc1~n,etQpa o proceso de eln~ra~ón S8 podrán obtener

tma of41t6~orl~S ·de dasperdio1oo ~ quo se def1nen como s1~te;

a) Se entenderá porgtma1 Si ~~oH aU~jlab:t2 o reptoQ§fJ.abli

o ¡todo tJubproduo't;o que'pueda ser utlU'zado ml~vamente 0000 la c~:é,(!~

n:l prima que le 'ha. (lado or1gen,mediante N!JC!tj.c1ón de prooer·oa :~

. con o sin preña prep8.rnci&n mod1a.'!te procesos espeCdale~ lldiaion~--:-

lee ...

b) Se oons1do~srá metmJW. Si·Sl8~mQ .aCJ!U~:. . .. ' .. '.}'/ ,

a) Todosub-prodUGto no .comprendldG ,en 01 rrtlPO D!ltarior, ..A

aus.ptible de Dar reutilizado oOmo materia trima de otro

tipo de 111 que le hn dado or1u~no

b) Td40 sub-producto fJ\1008IJt1ble de sor utiliza.do en otros

o) Todo sub-pMdueto sasoeptible de 'Ventao

~) SO .. OO11Ooerá r1na1mente por i2i1R11:P.1B2 PSI re_~ 1 ~nGWG$

t.oda,redl.lcc1&k"ouántitativn detlnterin pr.i.ma no recuperable ti5i~

mente o 110 sus080tible de OOIilnrobao1ón•.", .' - ... . ....

~ODp.¡. ,'9fJ9.p¡e;M·s, t',

1) 1U oosto.básioO de cada tipo 7/0 cal1dad de ~ater1a prioa se :latE'T

mirlará tomando en cuanta las i'¡,)bablea·existencias en stock al principio del·período

que abarcará el piotelllQ de Costos, lás compms en t:tme. So l'Oc1bir en eads mes y las

nooosit;1ados ad101Ql1al~s de adq~t31c1ón para poder oubrlr los requer1m.1entoG dol plnnt

(le producción.1 ~er.u~r al ~. do! ·per.!odo el S1áoc}7. pre'91sto por 1<1 !Jirecci~n de

la E.hpresa'.

2) Con los el.entes antedichos .00 dete1'l'.:1r.o.r5,oporando en forma .!mi""

lar El lo. de loe l1broc del& Compa.tí!ti," las oantidadeo y Tnloresque presa'niblomente

total•• ele ~zte. ,kilo. ObtCd08 ele ... IlO4o," ~. gutos prmllto8 el

oono.pto de almao--.f.'lIlovimiento ele la IIlIIt!~a prima ~sus transporte hasta

.1 JlClDen~. ,que paa& Gro~ parta del .toat 4a la·lII¡tr.... all!... la. oomisio

n••9 8ob!.'epreoio8 lt1.~..to••~~oia1•• áJloluJe4o derechos de Aduana por le....oompra 1/o aOJl8UldO. O.,lD3Utulrl ·.J"'2dl ..e1i' "IPAm dI le .tm, pz:a'

preoio ti. la fibra dJ i¡lgod6a CJ(;nl"r!!r1.da9 •• lo o01lllldera en el rubro de (1osf''''~ ~~!!

Transtor!lsoi&a. ea l~&r ele t02:\1(l~ ~. del C08to de la materia primao A81milll1o

Coste da Jc ~;;f·f¡~. Prima, :PIl•• 80n ~l'iginado. por problemas t1n&iio1Gro&~ sielid'9.,.~

UD oa..e1·»v..~... ¡~ 4e· lae.bonlt1cao:lon•• que¡ sobre formas de v&nta~ por ej~. g~~~

081\ti~'r'::\ '~qt)';:~,!.:' .:lno

'i 1U OOltO ftd. a. materia prlDa __ etapa oualqu1era de su elaborlP

016D9 ser' iglla1al costo d. la, totalidad del material puesto en proc&so~ m.enc~

101 desperdio101 qUe' "Pl'eY' pa-odaoir bana d10. etapflf Talorilado8 oomo 'Q in~

dioaÑ en lo. puat.. 81guicmt••, '1 dividido po 108 kUos de materia prilrA quu eOl1c:'J

4) El d• .,.Jldiaio reutlUaabl. o I'eproo••able .11'& 'f~l('!'isado al !toflto ds

la ma-f;er1a prima a proa.... 3U1lte eora .1 mi_. 811 la primer etapa en qué) Sr! pi"U\;l8'-'

d. a IItI reu~JJ••l'~.~o

5) El 4eeperdioie reoaperab1e '.. Yalol'1.ar&.

a) El 1Itl8oeptibl. 4. reutia••o16n junto oon otro tipo de materi.a

prima di.t1ftto ~el de BU origen, al costo del nuevo t1po~ en le

.~ en qu.... lnoorpora al pro•••o

11110 val..to pai'a al Yalor de eal1dar, oomo al de entrada a

proa.IIG'.

b) B1 8Usoeptibl. de ... utlliaa40 e~o sae~~erial auxiliar dentro ti.tI

, 1& Id.. IIIPr• .., al (JOdo en PWA ti" produotos similar.8 Q

e) IQ 1;:tiCO.pt~,ble ;le v.J:~(~:~~ a I!!! pre":~,~' :1.m '1':"f -':a~

4)' n qua iad!st:t!rt~m«mt~:, 84!' tttnll. ~Jll::A f.!Ii~:~r:!isa y B$ v@n(\@ ~, ~,~~,

" ';::1

f

Ql~, ..... (

6) A 108 ,de"Perdlo1oa- uvifl1bl•• 110 8e l •• ad3udioará Y~lor algunoo

'1) In oada 8eool6ri..riapa o proo••o, •• oaleularb (ver Yod.lo A)

a> Kg8.~4.• materia pk~.aSDt~~t:da. en' -"ro<'IIB08 en la s.coi6no

b) . ftpo 4e'8.,srdio:l0o, .

e) ~ d. d.~.rd1010.'~OD re8?~cto a al

d) %4. d••pel'dioloal1obt. kilo. puerios .ilüc1e.:imsJ1t& el elaborsQ

01611 •

• ) Kil•• ded88p8rdioio8 que .e p)"odl1~eno

't) Valor 4. reouperaoi&n del desperdioioo

S) IDipoJ'te total • reouperar ( • por t)

1) Cono Blstoc. de la mat.r1a,~c

~) Oono .etodo.l total 4. mat'~a prima que "5~gl1. ~ prt'oeso

(00ri08eto ..terior Jd1l.,.,Al-c:¡ .je :NtJUp&~"'\liÓll !1. 1~!¡ 11esp8J1c>

diol08 produoido'. hast. 8S8 moment.).

t) Oen. POI" ea4. 100 (oiea) kilo. procesado. ,( 3 dividi'o por h)

8) Ea 'ba.e a la- oUra- obteai4•• 11eg3 ~to ,. ,- s1~lli~~~t .. '(;"1 ~~l·;~'i¡aJ?~~.J

BO de .laboraci6a .. la Ple.ta 'redilo

Se determiaarb a talateoto P01'Cfttlt-S•• que ;:··t~~('t!:~;'-':j\ ~;:{·f~l1 76,; ~~~,?:'ici6n

entre el valor de la ma~.r1a 'prlmaa proa.... en lUla dcñerm:l.Dada etapa y el de los d6Lj~'~

perdicio8 '8 reouperaro

Materia Prima y la valorizao18nde InTentari.o8 lI'ídoo••

El valor ~. la .tela oruda perdida 88 etaglobari dGnt~ á.~J~ 1(ifJ c.~t~

flifm/oontraooih que geaeraJ.meate •• produce en el proc•• de teftDinaci6n y aue e8 nft~~t:FJ

eario tener pl'e••tepara ea10ular 10. mnros teftJiaado8 a ebtenero. .

que por tal moti..,., no lle8aD8 abSOI'Der••9 88 deoir adjudioarloa ti. 1& iúví.vé\darl& _ .. ~,..,.....:f •• _,,:.j;;W"""'\.4"

-17-¡~OD1iL2 .,~

}~=--=- 'mUA y WA WfW1@lIDIOil

"0'09 '" V1epte :cmt4~dA Ha1m1A rrlgn :r UfYDlI'tdO da QAAtQa st;en"enl!ADlIM.do En q61ev

(e)Il100

et1Wlo8a1~., -11'

(b)

1'1po eleD.~

. (l). (o) (el) (e) Oosto (tt)-(o)x(f) (h)4&)00(4)~ 4e~ . TotaL Unltru.i.o Ir:Iporto HeP*Ja

Por :J01a'e no.pezd. 4at roW. qtIO ata.~ !ot&l 1leaapOr.' Deepc4.lteaapor. !al~.

(i) .(~ ) (kM'.1> ./-< la )O" de J,1atcda~

POr 0Id& .1<» Ip.B5aloo l~. fIeoG.'IIdn.a

mo..-_

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lOIrdI8f JaAecnt1O(X).-

JI 1000.- Ja&f1fD,98.&1

-m.1ó ·,f> • .ta. 1000.- ·_.erro 1lII....

"l" ·,1.1>.. ' ~ J.caI.•... . ~3)lQI)... ~...

112.30

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10.-J.r.~'0.&12.m2.01

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~. 1.e& 1.80 1.00 200.- .0.-1\ta,fd'I...,. l.. 2.(11(2), 2.CIi la19.ft 2e1l0.&7 \;x.tatNM ~ • Qd\... - - -

•4.21 t.2G 3M 1&'10.&'1

~b1.. 0.60 O" o.. .0.- •.20RM*lS.-.II1. 2." 2.fCl) 2.'" 1038." 2794.20z.Lalblea a.J,Q ºola • d· " I

3.. 3.83 _.al 82.40 . 94.BQ 1000.- 003.8000 1OIJ,,-, .,.. • , - E ••n•• L L) , • • •• • 1 - • 1 • .... .....--- as._•••. E .• P. • -: E E'. =: 3 El

_ _ .. l' - u4IJPJ'!IlJ ¡i.. :

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100' (1) .D0a4DWa"o

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·'98.31

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1.,

1 (PltaL) I~("'~.iU.o :L.22 1.28(4) 2&0.- 322.50" (I(~Jo.tO 0.'3 0.71 100.- '13.-

IIIdllb10e yo O.J' • - ___2.00 2.11 2.02 336.50 79.&4 J4'YJ.- OIO.ea&

lLIMiI. (1) A1ao4&a CID k:I.1oe bN.tae ea- ..,.. do stock (a r-. 10.- el Jd10 .. ooato atatx1ard bú1oo) "-(2) Deaper4t0S.08 DaJldos 4e .. ara 4e J.ae SCIOO10D0G laUa1ea • totAl al qu.e ~rG8Q al proacoo ("'1oD~)(3) A.l(,'Dd5D que iD(JreIG • PI'OO88O (a ~~ 10.&003, 0-'0 0.......1'\1 40.~ a proooso)(4\) Aa8IItadD en .• 6:& por aoat.. ee- el aubprac1uoto '11&8 De YCm4el'4.

"W~C-J""-'n" <':é'·~~~./:....,,':""\C·:t~;y·S¡¡,: .,'·"···''''':.. ·1'·-·''·····.,.~···7'''·; ..h~~lc'~I>1'." ~'~C".~

cida~en prOpOro!ÓIl tslquo·~~"'los{JIstoa" ~ l'e~rtl~~ .oorroo~~.nt~·· '....., ''-1'';Por lo tanto, oano oo8tostandard de Fabli.cac1ón do ostos tr-apos (lebe~

rán taaarso on cuenta .úmgom9P:tiSil los'óOtltÓs c1tractos de Fnbrlcaei5n ys,abaorbidot1

.n casedo que 2 6·InástillOS do trapos (crudos, b1arJ:lucadoo, tCii1dos,

oto) ~'"Tcscn :lczcladoe al stock;; sé caloJ1.lará un oosto promediotonicnclo en cuento

la ,tpróporc16n en que norma1m~hte'so pl'Oduoon·los d.1fJt1ntos tipos.

Ll costo real de ventas será en todos loa casos el ~)rec10 de venta del

trapo.

Ouando lof? trapos so vondan según cJ.aa1fie&cione8 de calidad ~stllrt.a8

de .J.di corx-eapolldiolltcs a su 1nurrroso al Stock, so calcular4 un costo p!"')!Joolo S+.!:'!,llrln",.,1. .

.' do·saJ-.1das de stock soa6n 14 proporo16n en ¡·lOO so~ en cada tiva de trnpos a

vender, ~s: dist1nto.o clases que ~rrrosen al stock•

.l.o. ~erencia entreostc costo do .sal1<h de stock y el oosto standard, /

.. ..~.~. c. .. .., .. ,.. . '

, de varitas oC? dob1tara o acred1taní, Q, la. correspondiento cuanta de variaciones que so

aKPl1car/i ·~s :q.~eJ.ant<?

\;g~ dg l§ ~"lQpi6n·rlg ljeftzllLlliQQP

1) A t!il do cada m.as se calculará en haso a las producoiones reales de~~. ... ' . . . -

cada t;j.vo do d~tJ~c1os y a· la producción sooo1onal (en k1loa j de no.torlo. pr.1oo. on. .." .• ~. .-.

"elaboraci6n, ea. p~entaj o·,¡m¡ do deapordic1os produc1dos'.~ ..:"f , • ~ .' •• '

Latas cUras ·soco1iejtlrán con lao ·que resultan de aplicar a la produo-

ció!) do l:t Sooo16111os porcerJSajos ataD'1Qrd de desperdicios.

$0 indicará 011 kUos, valores (sogún proclo do venta del mes) y porcon

tajes" 1::1 dc.svíación cntreOl otandard yla roo.lidad.

con todo 011080 oontocc1onarr1 W1 intortlO para la Direcc16n (vor s .odeí,o

D J tlS1. CtD~ otro ac~ulado desdo el COtl1cllZO del ~or:10d0 que a.bt.\rca el S1stEoa do

008(,080

+:) ¡':iens~cmto 611 baao a 10, á1~ ex:lstcl1a1a El). stock, las COClpras eni\ . .t. 1 ' .

ecc:l6D

1

II

r O r·, L

JJa8'lltIM -"al'"S.gfpt.••ElPQm¡ra1'1poc1e *'-ta ~A1coc1&a X":Ja11o¡J.961;

~08 Pl'aiJIICIl408 De8pez4lal.. .st4. Dlterenc1a,!1po l(pI. _ I¡a. -:c Kp. Valores rot&L

std.

¿l 1.200 011 l.2tO 1.- 40.- .. 2.- 800· 00 08B 600 0.. •• o.f.O (10&.-) 3.- (3J2e-) 00 00O 124 .0.10 JK~ 0.10 - - - ..D 820 0.10 620 UO - - - c=.

2M' 2.(8 2"0 2.- ( 64.-) (=~-) 00 (6......................., _ ...-0................................................................- ........................... •••••i ....

TOTALES. IO.OCXJ - 48.200_ 1 r

- (800.-)a E

1) 80 tM.\~Q 8tllc1caudo a la cd.ta 'eJe pl'OC1IlOO1ljpp S8OOl6D, 10e dosperdicd.os recupe-~,,'. ~ ,.": i o(~': ·~·1 ... • " •

~., ~prodnoSdD8.~ el~ ftPI'OO-b1e (81. ea- ba pesado) 7 el ti.-• .., lO' ~", -.. '. •

~~ ~alb1e,-.:e:L INP1'QOlllh\O(. 0880 de DO _ 111 peso real) aorá oalat:l-~ "~'I .-..(.~... ";.fI~~ ,..:; l· ~

lado ... al.~e~'do • G1-SleMila 40, Coatos stMdard...:....,.. .~. ." '~. '. .

~i

l3. ~ltc11!UJh1dO de8de Ja S!d«laoS.6D c1e1. I*'!odo de~ del S18tGJa de 'Coeto8,

se bar6 81 toma a1ndJar.

Con los porc~88qua se oiIJI;«m¡an-pt cada 8eao:l6D,ee -bar6 UIlll'áf1oo,.a preqEl1tar

cada 1188 a los ~08.-

. .

la ·la teaIt.....,. de coet., De aaJ.oQ-

1al'6 el· YQ10r ele loa __,...;..- ~ • Nlaol611 al oost.o

G~j_ IdIDO~ aMCIIcIItIdD 0.1 tGti&l. eJe ~aol..... 1& tteaba, 1DdI0Id

al -- -..J" alet~ o1.l}Il-.lo ¡af.&d.tUo,..·. obtál6D del CI08f;o &IIiaD

dIm! bleI••

2) CCIl _ _tIIa'I.-"] ,•••'1III6>a ele loa ft10rGII 40 ___

110 bcIlO8doa •.• ¡ato 1, ., ,. 2GIa .....c1o.~08..l. 0&1......- .

cbs ilIIdllIle DltDIal'W1" ..........-'.M ..........JIf*aIAa o •~ Ultre•

el ....'" eJe _ .."*-..• le ....... t • -- rGal.

a) idu aI.tJ.-. (.. 0IÍlJa· ..cte. __ .de _teda prJaa) .. SDfor-

.".._~ a la DlftDaIID.,.·.~ "MID ....,...... 0111I].

<¡.... cQGu10 de ooRoe te ' ......~ ele ....J~ .. q. 8G 1WU.ce.

B) ,.

O."..... _ .•__ ea- _--- ¡MIlI. ad".ree c1lrectsento

a - ~, o , PIlO .....~ qt'MJP"- jana, • UD

P'1PO~ o. ~.1oI_"'~~........panIa1 c.a6a.{ .. /- ~

... " 'PoI- J.o"..,.,...J. ~ ..·....·Ilfd,);ldatI ¡lila 10 orga-

Id..,'"~ q. __ ca Ia __." _ ..,. ¡JIol'&e c1el

00Iñ0 de~ -.J.wo • "".~ .. ·cJnDIe el -.tIo 40 ,. IJa'-la~ 88

...... o.18IIIdo q.- • el p¡saaeAo .. 3a iJ6t.....~ _ tApo ao __ 811

1) 1.... de·· 7··- __ 8oOIa'.U) Ifat'l!lAla DJ:Ndae

m) ra...l:-.&sIV)'__ 'v) Caño .se oc-r'NdlDde 1aeI~

VI) ~~'lllldUU08(~ oe ., QOOO8Gdoe)

toaoo 100 eaalee ..~ p fn:aeM....._ dIIIdo_ ldoD do 1IIICl tozma

ce obkIaarla. "~ la_,•.-s..s.. del .1""...~o •.~

tadU. cIe1 pde 7 aca edld_. ~·-IIIIIr·~•.

t) t'lfQ4...dMlM1as. .... - .,... c¡II8 ~

v1onen41reQta o 1nd1roctanlente en ·et proceso dÉt ~borac16nJ axc1lV'endo superri.s1ón.

Tam1xl~n° .$e. agregarán a este concepto las. caraas 8oc1ales que resultan de la aplica

ción d~ o LWes, o ,Docretos, Convao8 ete.7 qu.o reprGSOIlt8n fm Dllestro pa!s fin impor-\

tante ..porcontajo sobre lo ·realmente ganado por el.obrero. Tencnos entl"e otras cargas

las s1auientes~ ;fublJ.ac16n, ~oratd.Uar, F1ee1ins oivicas 7 otroo feriados paaos,

Vacacionos, At~s, 1:bttm!lerlados, etc.

Como en ~~s loo olEJ;1cntos restantes· de esto fil'UP0 de oostos' do Trnnstormac16n, las

ra1ces.~o~ ~~lt1ea sol:JrQ ·canttdad de obrG1'Ospara cada procesa, t,W:~.J.OS a

trab&j.~J.:j ~.ai~os ~.,pl1od~ sor dos: 'J.a. eJQ01'ieno1a antorlor o blen est1ruac1ones

de los TécDlcOD do Fá~~. Ariba~~ doberán ser e;tO~S por el Contador de Costos,

para evitar c!trzu:J err6neaa en los urd:tarloB a obtener,1&. sea por repet1c16n do tallas... -, • .• r ....~ .~ ; ". "",'" . .. '.• -: . ..

ocurrl.dao ..en el p~04o Que a11"1edebaso para la esto.c11stlca o hlon pos1h1.es reservastJ ",.:- • '!'. .

que }ll:JmaI't8Pento se tcxaarán los''lécDlcoo prev1ondo talla~ en 14 producc16n y que~. .

pos1blanonto ooan axaa~1'Q4tlG,. ~ pqder' ev1tarselueao reclamos,de la D1rocc16no

costoWJ ~~~bl~· ~o:.pod~r· ~ud1C$r estela caaa. ra."tro do tela, conocerc1fras de

'. '.. .t- ~ ~'t -, •

, produccl~~oq~9 o· por 10 goneral 00 ."'culan te6rleatlellte 7 que dobarán ccnpararse con_~ .' • • • 'lo' ::-'. .-: .. ...... • '.. ": :. f. ':. • ,'. -fl:. . . '.-, _••

los planOs de tabrl~c16n cal\C? '~~~enla snpreDa :T que tuoron real1zados o tcmdo

011 ó~~ .~~ ._PC&Q1dad normal de 1B1DI:Klu1naria, ~.tada por los incomrealontes pre-• .1'" ..... ~ . i,.: :'!' .~ , • tr" " ... ~.", •• ~ . ~', • ' .~ _ .:. - • • ~ •

v1a\~,:9~aer ~po~~~ec~a aoc4n1oos, conwoc16n o ost1raIi1ento de

cada ::t4po. do mator1al, otc•.. .. ':':'!i " ~ .... ,. ;. ~'~'''''.: -. . • - ~ . . , •

,

las 1ntortBc1onos obtOD1das·· ·SO~ta. de- csta modo:

a) rara obtol10r el nonto'· total de .. jornales ·.por deportatlento,o so procederá

ti multiplicar las ~1'aS'totaloSGD el poñoc1o que se tena do baso por

cada octlpllc16n -(homl.A.QQg,r;1,g, DO" ORt,idQd dg Qi1emr;!.Qs ) por el

j ornoJ. bás1co~~ho~o yoo aar~Qrá 01 atDonto por trabajo nocturno u

hOras" aXtrúb"Ól'l Íba turrlos 'que eO~nd1era. Una voz obtenidos los

roSui~é···~os·Por-ócuPt:1c16n. "00 .StD.ll'b pc¡ra UéctLr· a 1m totalo;, .o... .::' {::_ 000 • .,; ., o:: .'> o. o~o .¡...'~ o~ ~. opór"·s0Ccl6n~o·-:,oo, '~eso,.oÓ ;'mtkítl1na, uoa6n Dás:·ooavqa. laB oetlpBc1onoo

.,.. • '; .;•....:I'~.. •

f-

. . ~:. -:.: '. ,'.'

se deberán eepuar ontre productlw.s e1Dd1reo.. Los costos

UDltarlos ~ 108 3oZDa1ee d1rectoa 88 aa1aa.1.ar6D CI1 relac16n

. a la proelaaal6D. Loe 1Dd1reotos 1m ......UD porcentaJe sobro

lee d.1.rooto8. !.os totAL.~ ooapaol6n de lJ-a.reotos en caso

de abarcar var1t.uI .88CIOlODea 80 deber6D diatzlbulr a lee ~08

procesos Ó "oCll1iroe.do oo8toe" fm 1xuJe a 1& relac16n que 1ieDga

cac1a ocupad6D 1Ddtrecs1ia, con 108· .st4nto8 prooe8Oa.~ ~

b)~~ a ~ unidad deoosto ce poc11'6 tcDar CCIrlO baso. 11

~ o la,~. el.~ o 1'1~~ ~...~,.~ ilo i~i·';;::

:hora o 8'IDaDaJ 1a prodIlOO1~ por to1ar por. hora o por ssnann,o

ou&l4uier "'*- _dad, ... e1 tipo de proc1.1CC16n do cada

Soool6n.·~·

'-]:D, cuantO a 1a8' ouuU s~eaJ luO(IO 40- obterd.dos los montos por cada

..... ' "

.~.~: ; '. l'a1:*o.8e ~Cu1.d6 01~o qaae Idplft.- sobre las horas prod~

UYaS'o- sobre 108 w1oICa,(OCIIO.óeD'tl1 CUO de Jub1lacl6n) , el: retl'Jltado..

.; '..~ el ooa'o Ualtad.o~ ,todo ':-.lpo dq,c61oalo 'de costos.0

1, ...... . '). ....

" p. ',-; Al' 9'1t1i!A1r '" le _'AA 9. 1IWl1ada eel'9811aa med2aate unac~~ ~.~:.,': . - -:: .

c16Il, dei~. (lIISgiDa1 o .. el .... te6z!co baRdo. 1& pro-• "- • a

.-,~D real oal«t1ada' a b o""~~oon el ·Gasto Real" -

. ,-e6D- p1an\Uae oaWPd.. ae P8Pt ~ porseool&1 " oaupacl6no..~

,Ver DOdolo c.Se aclara-al'·a.1.gr4t1cado de cada l1Da do la. oollDDaSdel }lodGlo a.

1) :.......·,1Je1. aMíA 1lsin111': l.ata lDtorma,c1ón 80 obtendrá

do '1Q S~ÓD J~OQ o la CJll~ oorrospoDda, oO(J6n la 01"Ja

niaao16D .do'~ m.preea•.~..:por obJeIio, lnt01't1Qr la. .

caDt1doA do ~,' F ~6n. ,oazgo do cada SÓOc16n~ :'ll.. _~ •

él 'e1:~' clo .... 1&,~6a.

a) º'?e'i8d1lll·'.....·'IIIdD,.. ••41111'. ,~ se óbtlone dlvi--.t

~ .dl~ ~~ 4e boIU iIIfaI'IIW1se por ooapaol6n, por 14

~a

D1otrlbuo16n:

Soco16nl

1.. ".~ ~ ~ L () \7 (¿... l~

w.Cl·1PAR4CIQtJ Wii j;.;Ai¡:) DV¡ ~RA

Planta.

y

porioCio 01 allloran TrabQjadao

Dia 110& 4ño

-"" ._~_.....;..

OPEtWaOS PAGOS PRJDUCOI~)l¡ ADSOlmDO V4i.lIAGI:)lOORl:;A LI OOUl?AlIO¡~

(\Af.'!\r~.nTAl PMlM DA)......I-lctroo Costo •--:-- --:1 la. _._. .... ,1..

8oaÚl1 Ifl1rS. StAndoni HoráB Importo Doocrlpo16n o Unito • ccanal L~tlat"ftA:......

nOC4na Itd. KUoo ~ t • ~'.~)

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" .~.. S·'. "* .. ~

. _.n'. '•.1 .. -1) Base Real x ' HO~8 l~<nles • ~\ Varlac1ón por i.lUO do Paco (l - 2) i" ...... ...

2) Base Std. x lloras Rc&1os. • '\ \'tU'!ac16n por Cantidad do lJ0r8a:.riL(2 - 3) . .. ,-- .3) Base Std. x norao Std.'

. ~

• r; Var1ac16n por. Produocl~n (3 - 4) - .4) Abeor1:d.do por Produ.oc:Lón n e VARIAC'IOll TOTAL : ." ~.- - .

'··::\:·:~;;:.~~~'i~;~;'\ ·;~(:;.;f,';':>'<.'::""· .'. .. .-24-caDt4dr&ét~'~.~.~.~~"J.""'.·····~c1Inntoel modo.

,y.' '·;?~'~;:¡;'x;:.\.;f}'<·~~!:"~·;·.·.;:.$2· .' .p .... pr........a)' ·_1.......~a1ooDt~í

4}~•...__ ." ....., w' '-be30 tal ca:so 8e previa-

~~. .

5) "NrIizel_h-1 ÍIIIIM'. ,IItOll1lML6A -a\DS.tztada al Dpto.cpetos ,.1&

seoe1&l ~~-1.Íq'" ,loe""'•.. \ .

G)~~A••fIfADa~..al'"Iu UDlda4e. pl'Odualc1u var.. t4Io." ..... __ de prOtInool6D.

j. .~ ' •

. '7) GIIM~ .,. ...~ ,Jj1U'a ... ndad ele procluoo16D. "¡. •

, ..

(dDlDo'.-- 'UíII1Ja8 soot.aJ..). .~,

8) 4btA'"dr);8·•.· 40~ 1u UJd.dadet 4e~&a .

p luIo mte.

9) ¡ Ia A1Ieoñlc1o .,. 10 ~lQeIlte gaaWo.;'. -' . - '-, ~:' - .. ~ ', ,.-:. - " . .'..

npNI....Ja~ Al· ...,. el (laño "M1qQO' el. Abeorb14o,

la~ '. _pkC•• ~;r.o 1rJNNo'~ta .. aanancia o. . .

~•.'Jil .-...,..........~ ,..¡_".la d1Y1al&l del. .SIIIpor-

."tek"'__ ca .aeto a1IIIDl1IIdo•.

fA ·W~ , iDt-.o cit.o....ao , el~to ao·..~.Por

. .' .

..................-....~ ...... toC1e 10 podll1o para que o1I'c»-. . ,

le .. Ja.~ .. a-.. 2M 10 .... 4eb1d1Dtme.

lA napmM2a ....~ ~~ 8OWo __ 188.....................ft..aa,,... ~U40 1oet101d.voa

.. ~".r.·cIe.,....

... .uo a.uI,.........'-* ~"'•• lMOOloDoo acJaIlde

.................... , .., "'p1aadlla~; l" ; ,.

...Ja-'J a. '-.,..0• 1111., .' ,. ..__ o oaat4dot1

................." -la~·~ ~,,;.:

Oambio de bape d"-~RlRJ Se mult4plloaJa atIIJrenc1a entro 1888 de

J?GaO 1Wl·OOD.J& buo'clepaao std. por las boas Ileales t.rabeJadas.

¡.1Qlpr .Q Pefl9E ' . SJS"9l1IÜ-I se mult1p11can las dUerenc1ns

de 1Qs ho~ real.' '7 l:.ui ho:t'a8 Std. pOr el pago Std. por hora.

lig;mr 9 afIlAr b2"'OO\6tll La dlterenoia ontro el monto .Worbldo :1

,el prodnctO ,ds,tul\tpl1car el pago Std. po~ las horas Stdo '

la el 03 c:mplo presentr.t4o so han 1Doluido los datos mencionados en la parte

intGl'ior del formularlo

DeOpisiá¡

1) Se coDS1de:nm OotlO mate1'!alea.d1rectos, t0d08aqU.,,1J.O~ q,ile

afectan al producto por adlc16p o tAnstOlt1t1c16n. otros, DCI"'Ja- .

broa apl1cados' a esto concepto SODa l-Jator1ttles 1ncorpordos o

socU!1daJ:lOS'.

:.Jon todos. los ~u!m1C08 y Colorantes' que se usan para el enao

mado, blGrJ¡usado, o~do,tEái1do· 7 aprestBdo de to31doo,as!

ceno tamblén cualqu1er otro cater1al que so incorpore t!sicaraento

a la tela.

So 8IOeptuaD looco1ores fUGlt1V08-' que son cons1derados como mtlo ,

ter1alea nUXS UBNs.

dos OD cada proceso ha.v UD probl8!Ul bastante 1D~)ortantot pues no

son faeUas do concretar en I!JUChos casos, .ya que ~on cUras reJ.o.c:.

'tiVQS • ¡ulC11Úno debe olvidarse q~c aqui, COClO en todos loo otros

0&008 'do- ·t1pl1caclón del Slstc:Da Stabdard, tmt1 t1nal1dad os contro.-"

la.r loro ecODdas que pueden y dolxm 1'OGl1BtlrsC en cada eta{n del

p1'OCeao. iDaeDG1'81 130 __ eoto.disticao QCOl'OQ do- loo COn&tCOO

antol'lol'GSpol'cada a&.1~, 7108 ~Ol18eJOG-'·Y calc~l1oo de los. .

't6Cn.1.c,oo; do,"' produoo16J1,~ ~~, de' las fofDulas-dootabr1cac16n para

•

cada pi-oduoto.·.

~J$'~ por Dáqulna :1 :Las an1dades de prcducc16n

a loa qUe eonap'L1oabl., el I)1'OblGDa es Bolanentc relacionarlos

y obtemor costos·~~oo.

~¡J¡a:ji~ D~ ;6Q'lI,It tta D¡liiNlf,)S

10 d1tereno1a eJ:l1il-G. el gaatostandard (absorbido) ,. el gasto real,

so analizará por sec01Óll separáDdoao GIl variaciones q110 expresen el origen de dicha

difaronc1a•. i!B1;as variac1oDOS pUaltm. 8G1'I

1.- Por gep1¡idQ4 .

};1an1t>Uleo~1clencia

Pr8V'islones de ero&1oc16n

rirán los siGuientes ibtosl

1) Conmpp asPA A &redQ 1(001 (QQI» "mJ.1Pedidos atoctuaci08 al u0p6slto por las diteronr1;.ll· secedonea de

fábrica valorizados a costo' real. tordOJdo ~ eucnta loo cater:l3.Los

rooib1dos :1 ab ftt) llt.U1zadoa·al c1ori*e de cada'per!odoo-

2) QOP8'l1Ome1 Q 'prgd,p 'ltmY'eJil

I1Ú:O:meB O~ecc1t)ntido8 en base Q la prodUcoión roal1zada y valor:lza~

dQs los k110s resultantes a costo standard.

Unidades (m~ o k110s que se cWdIroa procesar lJe8Ún 1ntorccs da.,

tábrica,. ':1 valoz!zadas al costo UDltúrlo standard provisto.

5) o.m. a••·ROa. Jmiy¡liQDOA sle QfI)1¡p(costo standard)

i'rochlco1~n real ·'9a1orlzada·al c~ stGndal'd qua se ha ttx:lado ceno:.. (:: •..., ' .

4 1

.

... pral'a 1& ad.111l1tAaol&l. 4.0....... 10&1.~ • pI'OOelIO. seg6n las UId.c1ades

de proc1tlO<l1,.~.

ReprGllGllta' 1& 'c1I.ta'8lllld4.... el CJOIIt.o UDlt.uio predlJto a obt81er

4D las oca¡)raa·7 'el..~ pl'OCluo1clo, :JUJ:tiplicac1a por la cantil

dacl do ld.108 de cada' oo1or D1U.1a408 • tQdaa.

RGf1e.1a s C¡UO farma· el pcuaiJrW.~ c1al tnDsporto '3 prepuaoi.6n

4e loa aatat.a1ee 7 ele 10.~ 4e1 00__' ca lo. iDtOlme8,_ tra-

be..1a40.

RetJ.Q3a la ..... '-SI- eo,ha tmbI.Jado 0011 respecto a los standards

esl;Qb10aSdD8. La -08Usaa de la var1aa16n pueden ser las s1ga1entesl

141qar o JHDDr 00bIIII0 de _t.aI.3188 00Jl ftICIP801;o. al b1i4.(por 8JlPQes)o,

relOlidoa tDIJoa a __ Id_ 0CIAt4da4. ele tIDldades pndno1das) o sust1tu-

01611 de 101 p1W18ba8, por otros de ~OCJStl8 stGnda1\la•.

n8tl~a !Jl108~•.40.~ para 108 dleMntoa st&ndards. /

aJ~ OCIIO bue l8Ia .. aál~.,hu alelo~8 •

• 1au8DCKd.. c1e~ "~ 80 baca tmQ prorial6n do

la ~d8'oadaoolor. toDo' o.0CII14Dr1016n por articulo ., e lBso

...~ • * __ ct1 00-'0 st.4.PuUou.1.o qtLG 8lwo para

el oG.oU1o '40\ abJlodalAo.

C...-1O 1ap¡ropoftUa ..~. 110 .....\1a18 80 or1sJna oeta vadaol&1.

m) lJlMl3A Iagm,rZ

A(iD dIaWo··4a1 ··rabto serb.'loo cJe'.OoII'08 de TNDstOIDac1&l, QIK) de 100

m4s a4ocIaab1e8 a 1m clot8Ia1Dct4o 1d.po.··ele·· prodDCol6n ea el C·oeto de PIlorBa llotrla, pues

ea poelb1e -UUlltcarlo --..~por Diíqus.., 8eeo1lJD 7 lo ur4-

cW do tlCIiIlJO.

lIDIa"l•.~ .. *571_ ...,.- Ja 100tuza ele 108 med1dol'o8

(al.,,). lIaD 10... 4 fIlIO al a1.-o ae este tlabajo,

" ...., __ JGl' cle·~ ...........

COtlStIIlO horario paza co~onteal~' •. ~e x

• .voltaJe x ".fJHIIDO de ~ z "3.' . / .

Idea· para 00rr1cm.1;o oont4íJJa. • _era.1e z voltaJe

C~1I1do se trata de.m~ a~-'s16n, en ·que la t'láqtd.na puede pararso

allflual que lt\producc16n,alD que aql10110a paren, ti]. cada hora de COllSUtlO de ener3i&

eíéctr1ca, la prodnco16n pesada 1Doltdrá todos los paros por mot1vos necesarios o BOo1

.dentales que se 'hayan producido.

otlQ.Ddo los motores ost&iD conectados dlrect8mento a la Dáqu1Da, es decir,

cuando al parar la. rJáqulna paJ.'8 t8Db16b.. el motor. no 1.." desperdicio de comento :T on

cada llora de consumo para una produoc16n 8lu1val~ ti la ·ve1oa1dad do la máquina.

las fuentes de p.rad.a16n do la anerg!a oléctr:Lca puedan sers la ttlsna lndlJs

tria o k& 1U.t~conces1ono.r1aadel 8~clo ptíb11co. J,o • ccln6n os una CCI:1b1.nac16n de

ambas tllOntoS~

Si la prov1a16n es del ~or, el 6D1co probleaa será la detorm1ns.c1ón do

la tarifa Wl1tar1a Y ~ 00 trata de una .__ propia, .se debe tratarla Cf:Ii10 una industria

conexa.. con eu propio a1stcI:1a. do coetoa, de cetLoulo mó.s s.1mp1e que el pr!nc1pal, pues se

1irata do·\ID proc1ncto 6.n1co, C1VO costo S8 obtieno modlanto -la suma do todos los gastos

preri.otoa, diVidida por la prodllcal~ esperada.

Alu'"'W'lQD snprosaa cargan al oostO de Fu.... 1·ltJW1~. los gastos do consefvac1&n

do las instalac101lO8 el6ctr1... pero oato 1;1811&. el 1hoomrOD1onto que. CI1 el caso dean

anál1a:1.s de los oostos do enera!a. aparead UD elchonto OJttraño. La otra soluo16n os car

gar estos {Plstos de o0D8e1'TGo16n de instalaoloneoJ dcmtro de los Oostos de Tranarott1acltSn~

b1Jo rubro propio.,t _ .

.-Oonocido yo. al costo Uld:tarlo por Kv so dobo calcular el costo por hora de

oonsumo do 1n máquina, que seÑol·produato del C0ll81li10 horario por el costo un1tcr10 obta-

nido.

;:,~.~0Bte oosto por hora con 1& procbio<d.6n prev.1sta en

ese per.(oc1o,;, iSEf~~ el costo por un1dad de elaboracS.6n.

•

· Puedo separarse ODa

a) oontrolde prodticc1ones '1' CODSIDG-, eat1p81'al1do los mismos con los

prev'1stos' GIl el Slstsoa.

b) Control de gastos, ql10 3untlmente con~s los, otros costos¡; sede

real1zam con 14 pJard.lla de CODparaol6n gastos Reales y Absorb!..

dos,

ry .. VWJR

F.J. prino1pal uso que este elemento tiene en la aotualidad dentró de la, ooderna

1nd.ustria (desecba.da ya su. ut1l1dad OfXIlO .tu.erv.a moV1B) 08 el do cal~4.ento y BaCBCt

do.

la. consumo de vapor so mide cm kg o llbras por hora 7·var!a de acuerdo a 2

lactores. abertura o 800016n do los conductos que lo transportan a las máqu1nas -:1 pr~

s16n eon que se emr!a dosde la caldora.A1 .1gual' que en el ease de Fuerza l-lot.1'lz su do

term1nao16n 08 cCJ!1Pletstcntet6an1oa.

ceee el ca1cntaDicnto se reaJlzapor lo general cm. ro~ 1nt01'td.tente (ae36n

las necesidades do la produccl6n) al .problana que se presente es el de dotott11nar la

cantidad consumida por 'cada hora dO produco16no

.Se vor6 me3 0 r con un ejEmPlos una máqu1na que rG:J.u1ore palU ser calentadag '100

libras de vapor por bol" y por cada tltmo de 8 horas j tiene abiorto 3~· ho::.uo ct: pc::e

do vapor • Ea OODSlIJlO por hora de .proc1Ilccl6n,s8l'á1

3t hro. Yaporz 700 lb8/br. • 284 Iba.

8 bree prodqoc16n ·

Es distinto 01 caso del secado, domo ol paso del vapor os continuo, pero no

s1wpre ha:f produao16n, pues so debo, esperar a que la cá1u1na llegue a su ju.sto puntoj

VUI!10B CClJO se obtiene la d1str1btJcl6n del vapor cOIlStDldo ~uct1vac(llto, 000 otro

ejsnplol

Para 16 hrs. do tmbIJocont4Duo, os tJecesaria la hol'& 1rd.c1a1 para que la

1B:¡U1na, que C0IlSll:10 1000 lIaa. 'po:¡. boa quado cm condlcloDOs, 'por 10 tanto el constElO,

pran.ed1o por hora de produc~&1,;~1

_WJO lbs X ,'16 '.. DR9!: • 100'1 1hsol5lno~

n cálculo del costo por 'DddBd ,~ vapor da lugal" a un caso aJ.m1lal-. al

de Fuerza'l\"lotrlz, con 1U1DllfNO S18k1Da de oostos al cual se afectarán todos los

desElllbolsos por lDa.1IO de obra d1i-eotA. superv1816n.CCII1buatible. conservac16n. amo~

t1zac16n de Calderas, etico El' úD1co problema qllO resta es la deteD:dllac16n de la

producc16n de vaporo Para&llo se S.l~ los costos fm' d1reotos (canbust.1blo.esp&

c1aJmst9) 8 1nd1rect08~' Se detezm1Da 1m praaec110 de' COD01lIlO 'de canbastihle en la

produoc16n de vapor (luego de de8oontado 10 neceoar1o para J.evaantBr pres16n) y cono

ciando el rend1c1ento en vapor por UD1dadde1 ocmbust1h1o, 80 calcula la. a¡u1val~

018 en lbs o les. A eato 80 lo "SlIDaI1 los otros coatosdo tác1l pradotona1nación y se

loa divide por las unLdadesdo vapor'equlvalentes para el perIodo. obteniéndoso al

costo por unidad de COD8tJnO.

la. costo por un1dad de e1abora.o16n. quo os lo q110 rea1tlento ae eaM

buscatdo, es funa16n del OOllOlElO' horario, el costo por ur4dad de conSlDO l' la pl'O='

h~16n horariao

Id control de YQPOr UeDe~~ tacetas quecl do Fuerza }ilotriz:

produco1ones"3 CODSlnO ,por 'Wl/lado '1 oost;os, por o'tiroo EL primero so hará dlrec"etl.tm

te en al intonne raensual de produoai6n, donde 80 las o.parará con loa pr<N1stos en

el sistsnao Los gastos correspoDd1-entos a la caldero. 80 oo~rolar6n Gb la mifDa pJ.ae:t

billa de caaparo.c16n <m-bre .Gastos Iteales y Abeorbldo8, l&DeDC1onada'anterio~entoo

Aunque la inclwd6n do'.este rubro dentro do 100 costos d1¡-ectod de tran&a

fottlación ea y In sido d1scut1ble, S8 le cODS1dora' :t0ZlJSlJd0 pQrte dol total do este

t4.po de costos, por dUorcDteol'Q8OllGSa

a) 140111;0 CODSldGrllb1e qua p¡edtm a10anmar

b) Rolac16n tú o la8108 ·eatrecha 00I'l la producc:l6n (8 ma;vor uso, ~or

dosgast;o)

•

Para obteDeri\\'~'.......,.........-.r eateb1oe1CDb ost.adis-

ticaaal1te cuantes borU~."_'-""""""~"~ 'T aeg6i'11on-valores,

oODt4blea, o... ha &J1do e1~~~~de~aoCouewac16n.1d1ego··8e -.._-

reJac!onan c1xl& o!b8.s 7' .......~~'.... ·bo~· .,.. eraotltu4·se puIcle oontrolar-' - ..-. ""- --:-'-.-:::':"'-',, ...

con VGLi.f1cacl6n OOIlIlilOD~I>"'''''.;,q_ J.oa'~ "e'preo108 unit&r1os ne ":. . '.' ··,;·:·:·;i'····~;i·::~i:>.\···J} .. :.., .

bolan tildo 'eaageradoe,~ '.'~ · taU.va.La1n~=J.~~' q 'cOaad4m.w1 d~-ccmsorvae1&u

a) R_~")~¡~ClJ"",~GIl ellas mano de- obra, I~ . .. "",,; .,:~" ........: .~".', .' . . - .

)I4rapl.. -....~.,.i,_... Iil ••,.-..u••~_per.t6M.ca,

Pl«l¡~~~:.1;;-"'.~a1 ~Mano de Obra. -

•

I '

't)8IIIí_

_ _ ';'::~'->:~<:i~"'>'

ala~~ ........iJli'.u.';.¡'.JI.. pea ...... 40 CClDII8l'I'aGlÓD • el

51... de Costol, ~ detJe._ ~ir'-~._ ..~ arbttrartos.

. . Una do, W; ~··.·:~ .. c1btdbdr esto costo es la que.'f.,."},,,"::',. ........, c......

se 1ua ..... -U'r¡"'l*.~.··P~""'tuIA1opor-". m5¡1IlDa o: .:.:'{ ~:..~ -",

grupo de .... de1a"'~ ..' .CcaooStJa Ja<~.eteetl_ 4e.Ja JPálI.uIna, el coet;o UDltariose

obt.1~ re1acl0b0Dl0 1a"'~-erpU"'. o~) con eota prodaool6a por""C',:' . ' .."'-. ." ,

hora.

s. torIo8·~aoU·.'~08'1•• u1d1lzan.: _táb1'1oa' COD G&OeP-';. :-",' ~-. , . -, . ,

• f

cS.6n de )1atorlo P1':IrJa, .~.",;~,.~ dlU,b1oIt en Conse1vac16n de

¡b.l~ (por Qjmp10 o"'!.';:;_~aJdUoe,lubr.l.caBtc8~horrsD1eíltaa,Date

r1alos ele UDploaa, etc.) i ..·.·-•• 1OG···_~.. auxl1lazw-sc acoa\tInbra a~ " .,". ~:~~>':

JJearloetotlb16a~

Ac1eraá8 .t&.~oe dóeaw.c~ 'éaPoclaJ. que. 80D noeeear1oa para

podar efectuar a1cUDoa ¡nO_":-:I:.t¡.,..a ·táCl1,~JGOS6n.de'oosto por articulo,

son rdn51aroB a los ~1;ed....~••·~q.. ;or •.-tural... no cabo ooaslderar

los dGllt:ro de los m18a01J (~~i;~"tJG1a"";".paa estar(xldora&, costo de

clUnc1ros do oobre Gp8.bar8e•.•• )

.Ladl~-~ .1Qs ·dlvoraae·.seoC1oDCS do.-las -pbmtaB y su·.·::.Z'~~;.-¡"'\ .. '. ' .'..........••~... ...••. ., -

cá1oulo atarlo <1e' costo, 1IIfI:~;..Jl.·:é a ..·:~I6>·qíJO al tre:&ar- loa~ do,:,-t '.' •o;' ';i.f,f . ¡"., ,', " " " - •.: •

-)(~:; "

•

.b:8to,,, ·2111 __

para distdbuír loa Gastos; de OG1.__d.JftíI,.._.~

Occ!o S••' ' _

tJ8OClCll08 de fábrloadD••'

e1o.:L 18 prodalOCd.~cdgQlI, •

. en la 81'D 1I8P81Ul6n"

•.+

:.,i~ :~:g2~:~",,;q,c ..,....~t~~!"5,.t~:~i~?~.;.~:¿:."· . .... ......;; ..

AOabldos, poro e.Uo nO , .~_·r"'~f~·&b801'C16n por sec.onea'; '. : '~:.o ' .•. ,' ,'" ¡t:~.. - '¡'\.:"" __ t ,'" #. :. - " ,. . .• ?r.." : ' . _ . '" _ " ':",," _ ..

o por depar1'.twaeDtos, 10q.#"~~.;~o_,pero más exac1¡\tud.

Un ft1'da4wo .;'¡>."1'W8a8\1;07.. cU.t1a1l de eODCDete.rse~'''·~D·''·,''>'>". '... ........, ,;. .

taaDb16n en el futuro. 081a.'~...t c!eltJ4~ 8IGOta de que conceptos_ . . .'!:";'<~:'r(( *~~~;~,'~,~i:~.. '. ~"...' -' .

debeD ser lDclu1do. el O~T~"'~.c.,_,.~,debfl:J08~rlos que

:u.aroaos "Costos no~ik"';;~.. 80 ÜQ-".JllÚa4e1ante 7 se retleren a les

ocas1onados por GaswsP08~ eI,·.··lIGODdSolOl8Dl8DtD4e····1Q. \ela te!mS__ en Boceo. ' -' ... , ',- .~<,-:: <-.:~": .<

D3paque,' asf. cano todos 108~a&lird''''.V08J' 'ftnaDc1eros nscesar10s Para el·:·~h~ _~;:,/f '.', .Ó: ... "',,,0.·· ~,':~._~:'·~..f'';''· •

::,," .,

Cons1d~~:~·et .. 1os.n~eaJuvo!!!!ws a üúii.-,,<., .....

tJ.nuac16n UD c1st;&1lodo1otI.~ J' el cd.t.eI:lo que 80 s1gua' para a~bu1r-, ,; 1,' ;:. '<;'-"'''':~-' -:,~-''', -rr Ó ;~'~'- ',.••••• -;._:;...'./ , •

( Do ~uerdo Q sup~

( fieles ··ocupadas

( 14f1cl08, por~( Ado ooupada._~

.t -:!iSíI '1' l-iuebloo 7 dt.Uae{ re&1.IDDtalaclCD08,(.-- 'Qañoa de1'~6n(m... J.Jaterlalea Directos

< ill 1¡ual .pDopor( c16n que loe '.( sueldos Y 30rnales

( costos de Tranato( Danos l-JatoDlrcct08

( Real o fm( ,propora16n( a~Oosto. de('. T:8D8toDD&- -

• ( oS.6n DlC08

( M4'.D1rect08....':;",~~

( 7éOatoe del ;fian8t.raebOS(. 1·.'.Dlrectos

~':l

( costoD~· c1a t1'8l18-.( lIleDOS. 1)Ia\oD1recto.

Cargas Sociales

Dlreoc16n

MaDO de Obra .1IJd1recta (po~:,.,.~¡»00M8de~'l~I"ca.... ·<••,) "

(40.-""'·,aaD08l>toe.)

Luz (no horza notJ:lz) "', ';"_\~,;"';

,--,'" .. '" '" .

Dop1'8C1acl6n (do todo 10 ...._ •.,~6n}:f~;'_ : ,.,~;' r~: - - .'

.' ~~ ~:.

•I

l'

GOn&ervao16n ~emopw}_~ ·

.S~ (do fAbrica 7 .. 'contenldO-oIA Aoot, tozm1nado) ,,' ,

Gastos var:1os de tábr1ca

( 'U11t1closISuperf101o( Muóblos7 fltrUOSI real( tDStalaclones· en gene('~' ,ml:Gastos de T1'8IJ8t.( IitEl108 ){at.D1rectos

,( RealJ Por superticio( ooupada o Oosto.de( TlUStoltUlc1&1 DeDOS( }·lateriales D1reatos

( costos de TrsnatOD!lac16n( m8l)Os )laterla1es Directos

Es Docesar1o,bacw.ro8Gltar qua c1ebtrodo osto ooncepto ampJ.1o.....

y costos variables '(ctV'O DOD1io'aencralmeDte es, proporc1onal al,~r o BleDDr 1'OIJd1

miento de las J!8lnlnarias ).o«4Ó ~anp108~SJ se pueden dar respeoUvamG1te. -.

depl'GOiaal6n y mano ~ obra 5aUrecta, - &1 01 oapltulo X 80 verl oon ~rdet&Ue

la separacién ontreco8tos ft~os 7 varla14es.

la fuente deqbM11d6p de los,valores de costos' Gener8los, es sin

lugor ti dudas, la Oontabilidad G~raJ., • sus valores. reales. - Es dec1r, eD est,O

grupo, 'el oriterio del Contac1orde Ooetoa,es lmportDnUtdlao-7 deo1alvo, puéS'·"1as

cUras obteD1da8 dee3ero1oloa 8I1~oreadebaD ,a3u~... sosCm 1aa. pred81o~~ od..... " ..1 '

tentoe - Por lo' tuto. ,es Jauobo,tIáD conv~n1ontG tenor UDa~ ompJ la d1V:1816n de los lU-

broo que canponen este COl1CopbO:"de uostos GenOl'Q1os. para taoU1tar Sil 98Umac1ón ..

Del m1rmo modo la cod1t1caol6n de c~entas ~ebe sor &docuada,. 18· sao. para ta.cW:tar

8ll cargo al prodl1c1rsG el aas'o. como~ el tlClaontoEll qua Sil WODnQo16n BOQ neee

sar1a para elc~ de costos.'

LB'dia1;dg'Jd6ft por concel>tos Ganerales ya so v:tó al tru.tarso los

miElJOS, pero eb pr!bc1plo debo buocamo el ~Qbtode 2 rcqulsltoa eoonoiales&

1) La proc1.WJe16n "~ unpol'!ódo d~ol.:debe abao¡iwpor CCQ"

plolao loD castos roalilados.

2) LG ~~6ndecootoa _~art!oD1o dobe ser .5nI.

t

IV-

acoD11c1ODa1D1.to de lI~f~'ftIt¡1aqllO 7, baat&8Il rocepoS.6n' por c11tmtea. as!. .

. ClDO todo gaSto aCW.~tlft7t1..JJQ!el'O r«l~40 para el tunc1ODa1D1ento de 14

anpresa. que DI) pueda ....~. '.d1recrta' e lDt3lrec~ a loa procesos do eJabo

l_cSn, 7 por'lo t&Dto aeaaraaD"alrootIIaentO a péftlldaa del e3erc1c1o et1 que se pro

éll':'.oen.Se debod1t~_~ costoa 7 '~11anadoa Oostos Generales 1nc1lJ!..

dos/~~e'Costos de ~ozIaaal6A, pues 108, PrJ,moroa no t.t.onan su~ en pro

bJanU·14~_cc16D. ·Aa"'.el. ~•.~oo~ el tIaIltcmer~ .,f" :' . . • I~ •

ex.: o rubros en el costo de~,~ .- -"llaa pa1'a valuar lnventar.los, s1gD:l.-. ~ . ..

fias ,activar~.~ de ..~.~ dlt1I-l~8U -=t4.zac16n ·a1l11CZ1ento de la

~'Eat4 del proclue~.·:·~~i.~~, que tUl p.r1nct.p1o de áaDa pol1t4oa eaOD6

~1oa llConseJaDO~~,~ ~-'.o1o en qUe ..,~'1ama;ror cant!dad po-. : .., .,h¡:'." H . o.. ;" :.f. ..... ¡.! i '.. ,'.

11~ ..;dO.. ~.J,'.8 d.,.0 '~.'::..".' .•...,••.'.5.r~rWq.at':~,: .C.OD.'.. trl.hal:t4 :a. ~."'.. ,.•.. 7.,:~ac1:atar el.

:~a.~.J~ :~.;L..[.~.·.•.~.·J.'.'.·..!.·..·.:.: ·.:,·.}.•.;.'.~ ...•i.t.~..........•.· ..·.~ :.m.'.~.!.I~.• ,·.,•.~.·..,."..l.·.~.~.·.~..I.~..:.; ·~.~;.'..·..?i.'.rn:..1.:.i.·..•:.f.i••.U.,!...•.a..~., :.I:·,·.~~.i.•....'.,....•.I.¡.~~.;,~T·~..!.~.. ~.,::; ~•.8~,~.~.-,7.:I " ',1" < ",' ", .' rJ ,\j'1 ',~r"~~frtf,:i''U'.~" '. " .. ( • .'

gnID parl;e de DllGS~.~I;~t~'~~~\~~ oS: tamixtén~,~.~ '~'por la 1\tLtDa ~lIÓn~ la" ..··&né¡_~d)~,~F dentro':.do no~~, .,

algunos costos que~\~".a.lu4t~ ~ ..tm. d1rectall Japroduoc16no ~odebe c»D1t4raol!lenc1~QC1ul''''~~~I'~.~ qUoUqva a valores J:a\VOre8

, '\ > .' .'.' .. '.. • '. .;.: ;; • '. . .;'. ~. .. . ( • .! ' 1. . • ; -

los inventarlos, awJ¡u.~~~ OODIItaDW·1as· tddadeo \tis1~o C~O' ~ costo so• . . '< '...•.. \....... . .... . '. •......... .., '.. .'

o·bt1enc :JlEIa11dO a :Los sutoa.• tU~olo el\~..~o 1D1c1al '7 restándole a este

suhtotal:) ollnvEl1tar1o ft~.·&L'~entarloovalorosdel dlt1mo'invGlltBriO, se roduoe$

. . I '. '

el costo:1 atnonta.tño por oona1gld.eIlte. la. tlt11:1.dacl .,~ 1tlpuostos tl pa~, por lo que la

taLll~ dC3 tener el} 1nvontar1olá.·m.óQOx· cantidad de costos, puede sor aaol:>tada, poro con

mtlallisln() cLI1dadc '7~•. "

.' al ............ 14 a~zaol6n 0ll'Sr0 costos~ o DO,

ClJI1Ot4, vale deo:lr que' 8u4eéldnn..o .PrQPia _t1l1'Q1eza·petD1teSQ 1mpI¡tao:16n con tacU1.....

&1<1, mec1tallte el· 8lmpl~ eo~·.:~~·:1Qtaotuzaode' 10. orden de ooJ1tr¡lxtl1m.c16n _nc-

,'"._0.,. .,"

diente - 140 .,.·lo_.',.'.... aecar..-oe O 88J,'V'101os 0CJlUU10fJ, bastantec"::(' :

t ~ ... 1e/~i,·3Ia.....rd'~... ftaloaaonte.UD solo oou.tuntoo

- , .", o

,'- oOll1i08,;,CJéIjpt_.._ ¡ID .... l'IDo. 4e Oostos DO IndIJatdalee oe

puede cJa&dtl~'.. ,

A) Oodoli40,"iehlÍdataoPD

B) e...,'aD8DoSe~ .'."":.-':,.', "

e) CMoe 4e 0 ',---,bac46n

D) o.......·,... ,,", \'

se .......... FQ... de *D'I'IIHL6P todos aql1e1lOs \1p1aamonte

.amlr4~t1.Y08 ., cOIat.ab1.'*I~ .,poI'la'o.uool6Dde la B:lpreaa y- DO imputables

O'D alcdn' modo, a Ja p1\OClaocd6noa1aftlltA.. O,...•.al sa1tJ.rlos de D1I'eocl. ( °PorlA .part;e de~. que correspondan)

. \, . .b) saJ.ar1os de superv1al4D7t~( .paño RI1IIIDt.~.... .'. 'sge1 del por&QbQl ooupado en estas _

,'., . '.aot1v1da4ei1) , ,

. o) Cargas Sociales oo~GDte8 .,, '

d) V1-.1" '3' vSátlooa (~J:~.~al.~ tai1oaclo - a) 7 b)o, '."" , '

e) Stdnlst1'os dd ot1<d.Dá(p;Hal, It4lee,eto.) .l '.' 0,·.0 "" .'

f) lnul1uoo,.~ ~••<'~ que-. oorrospoDdo>\ .', '. '

g) A80801U1teDto~7 sorv1~..~8Ilcq1. (~ que cornspOade)

h) Soam~ (\oclO gast¡o·por·'ta1~~bo.iDo.alo &Ot.- reJao1OJ2BdD oon tareaoa&rdtd.......,ott:·..,so ooupa407laleeamlJ8b188 e lImuebles utAW...l8doo ~. e1.'~ .IIt..wo A ee1lfuJ 'aoUv1cladee.)

1) Depreolo.c16n (de 108~ ,t..cado. cm ,b).\

j)' Gaato8 de ~_Onel'7. .

k) II:1puoatos: IDt1obl~(lIICIDlNIpao1o CJOIIPQdo) .De 1JJ8pooo16D ,de ,800iedadea GD6rdmasJ van_ d~..caráoterac1rrS!dot1'a1d.VCI. . ..,

. ' ,.' 1:' ~

1) Luz. veDU1aa!&l 7 1tmpt~ '(parÍ;e' propozaolODQl)

1:1) Varios 8QStos actld.rd.ñi'ati&...

Loa QO'dRI a_Val.. J.Da1tIJaID .... .-oaacllJD moUYada por act.1:f1dIP, ,.' '. ,-

des .-'Dadas a t_1I_ ....... la' -o.1u.cl6rl ftl'J8llC!iGft.40 10 I:Jap1'98a 1DcJ.av'eDdoa

-...0-

, .

,

a) S&kr.I.oe de~.•<.,. >-b) S&kr.I.oe de ~,.....( , , .....)

~)' car_ soo.ta:I- _lE .1) In'·..... 'r oad '~e

~) Imp~to8 7 ~. '.

t) A8a1JODIDleDto tI _

~ i~) FJ'Qi~ueo. ta16toDo ••(por.... aer.:dd.,.):. .-/: . ...Loo'" 4e'llllldJeJl&l bol.... todos· 108 G81P8 ooulcma40s por

.:, ,," .

11 ahv:.oElWd.ento ., .....~s.tcade :la_~~. -

se oODd~.~~·. __~~.

1) Solarios de D1l"Gocd.&l <_~)11) 8alnr.loa 4G~(ftGba ., MIaDO de *11--48.' Dép6dtoo 4e Iferoaderfaa ter-

1dDlda8, O1aIdt1.~,· tW.cacdDl.: de CGlltlo17 c!latIllual&1 de mercade-. ~f" :ezpec11ci&l (SrIoJaIID···.......)·~. •

a) Oargas aocda3. que ocax..-n. J

)n~t ... (. .)(~

rl oaatos de UUJaNIIAtoa; .' .'~ . ('IItdtrstn.•..de meroaclerla·1;er. '.( ~.

rdmda. ( De (1DGlId.40 a1q1d.1eree)

1) Qutos de Elpddao ..( -" U1QU.er·cle aaalonesde terceros 7ClUb ··te reP&rcaolOD••)· .

. .e) Impuesto.: ..... do.woeIlIM'bIll~'.('JaN OOft'88POldlsdMa)otro. q•...~ .....¡ ..... '

Jodoe·IaG. " .• nA" .......(1oUddades o a 1& J:1eroadGl~MInI.__ '.',.,,~

Por ODI'M. teY9lllil .•~ '\0408 *11101108 re1aalcme40s can Ja

~~cta da Doraad~ •. PlQDocdAD.~7.crtd.Y1c1a4G••'Id1Saree'o oatlP3C1aoutar!as, CaD

cxcopa16n do loa CIQlo'" ca .0......c18 Dl8tr11:ucr16n. CCEiprendol'6ru

E\) salarlo do.ll:I.I'eocdIe ('111G ).

10» S&\ar1oe 4e ~&a.,. -.1011 c1e1ola 1IlaUl.... J)epoJ:tclerrtos o BottvidldesJ

ventas, Cl'tdlt.oo, .0 , ~-T 9UIas .. seoc1orloo (6stu

811 O~J. ~ ~cwa\)

vos o

..s/Prea1o s/Estud1o.

Em>eo'Ü •••

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2'1063,~

7tl:3

250830"1 OC"'

fác_100~ ;e

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de ti_o .peratlvo mensual previsto en el Sistema de Costos. Por 'estami BlDa ras&l d.berl oompensar.e durante el tiempo de duraci6n. del Sistema, por loquees acons"'able utilizar reserva8 que afecten resultaedo. en sentidooO!ltrarlo al que ellt.a taltas de conoordancia de techasprodusoan. . '

Se denominarA ••ta diterenoial V!!j,aoiID en 11empo de oPlrao1§¡¡

a) .trt ÜlR!i6D'QE!!i8tl por .1 Sldea de Co,tO! X ÜlorgiÓDsag4r.t.Yentl' a,l millpe:r cifras totale•• retlejaadola diferencia el' masyor o meDo.'vo~ea ftdeG de la. venta.. A esta 8e la llamari Dr~~~R&§P 9J1 ':1, I9lum- de XRtlI

Hay lmos comant,arios m'lY oompletos sobre la impor..t€J!~í.~, dol OC1'lOcim.:tml·'·

t0 9 no 8010 dasp116a de producidos los gastos de ooms17clal1zaci6D, sinoafttee(.8 decir por 'ooato Standard) en la Oonferencia dad~ en OADESO\, <;127 de Julio de 1951 por el SroJUaD, Fernád•• Villegasf con 81 titulo"De mercado comprador a vendedor" de los ouales 88 tranaoriben algunosl"Muchos oamero181lt•• llUelell desoonocer el precio con que SU8 produotosllegan al oODsUlld.d,r final. Sl hiCieran U118 simple operaciln de sumay resta aprec1man ·mejor que mas de la mitad del precio tinal del proeeduoto 10 111,'" la 'oOllleroiau..aoi6n- Resulta evidente, qua 1., reduaaDnde108 costos de comerolall••oi6n está ofreoiendo hoy día las mayores epo~

turaidades para asegurar•• ventajas oompetlt1va.-otros factor•• del costo, tale. como mano de obra, materias prima., taoi11dados productiva. dela planta, impuestos. ,se están tmflonaando cada v•• mAs, restando posieu

.bllidadee ( cíe reduoo;j••) 8D 8S08 taotore." " lfo olvidemos menctonaraqtd que la reduoci&l de 108 costo. de comerc1a1izaoi&n no es, neoeear1aEl

mente, la mria .1d881. Cuanto mA. desarrollado e8 un mercado, más alto80D 8118 aostos-

Se han ut111zacio eatos oomentarios para hacer resaltar lattnece81dad lt el

la industria textil .~odOD.ra(qu••• una d. las _8 oompetitiva. en 1lU81JWtre paf. ea .ate moJD8Dto) de 108 costo. Stand~ tambiiD para 108 1~G9do. en e.te trabajo" Oosto 110 Industriales". pues favoreoe anilisis ~haustivo8 0011 liD•• de reduocl6n)de oostos '1 a la larga, ,de obtenoi6n demayor•• gaDaDei_

Como OOlJl8lltario final de este capitulo, .. 1ndioan a oontinuaoi&n lO~poro,enta.1.. en qtI8 oada uno de los .1em.tos del costo total pranedio, \J)1DtegraB el mi_ ... UIl reoiente estudio (30aIX-1962) flD que oolabor6 11el autor de este trabajo.

Materia prima ., materiale. direotosllano de obra '1 8Ile1d08 l' %Cara.. lIOOial.. 19.6Fuel'AUotris7 VaporHater1a1e. vari••ImpuGno.Iatere•••.Aaaertlaael6a 'T oOll8erYaO:l6D bien•• de 11.Coatoa S..ral.. (1JI4u8trial.. o DO)

neacarlo q1lt1 J4.~ .Dl1"lItCIttol

- loe Drtrdnos. í.3. ""JI

J)

',) ,

MqnEk º, n p .•

11\ ..~ .. ~..-

'~ ' \,.-~.. ... .... .1 l '.

Nombre del Art!oulo •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• NI oooooeooo

oontrol ele ~ Peá1doe .

F8C~,' ~or: I.:·I~ [D.~.to l;~O 1Ob8~o10==.:• e e 00 •••• '•• 0 .. oe • ti ~ ••••••••••• • • • • • o ••••• o • '•••••••••• • ,c.... O•• "• • e _ • ti - e Óo o o. <t" o • o o e o o o; o

ec.tlo.ual··'

-

"fotal PrCIDJ

Año Dlo Febo 'Marso lbr11~ Jun. Jul. ape. $et. Dct. ~0r4 ~co anual blel18

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• o • o • o ••••• o • o • ~'..... • • • • • • i o' • ••• • o• o"••". 0'0 • o • o o • o o'. o' '•• o o • o o o. o o o ti e • o ,/

d)L08 d.o8 at"~álUOl- ~00J10e corrosp01JÓ.en a Pl'OOed1-·• ,,". . ":¡.:.,. -'~. ~.".' - -',',~ ",..,':?:"".<', -. ,: , .'.:' . .. , - .

m1entoe~~'~ -*nual08,por.lO q.ue se CCllilPl"~rá qoo. bq

rn.~.~ique~ a los anteriores, otrec1Em-

do .. ta1 :~.., .el auo 48 ser resl1zadas con, .

'·á¡dDaa de' oatl_blUcJa4 4G re8:l~ dlreoto(Durrouah8,lIat1onal,

&to.) obl_OGD oaraoter!st;laaaP~8al utUisarse máqu1Das

q~ tl'Wbliju conA., pertpm'Jee en e1S1st8:la Iloller1th (IoBJ'io,

R~8lo~)Bl· estoe 8l8t8aa8 que utUtsan Dáquinas, ea

ooando... a00D80ja llevar 01~. '1 OaDSlDDOe en unldados '1 valo

reo, puee CGI*) g~teaeobtil~ t6ol1 '1 meoán1oot1o.nte los

lmoo~ tlG01'Oc11tBr .. 1os 4ep6altoa (oon promedios ponderados,

saoa4oe ~.1De eia1doa a& del_ antOl'lor, _8 0I1'Ua.daB dol t188

oom«alie) 1u operadonoa DOÓesarS.aa sereaJ.1zan con oqor ra~~d6e

7 8~: 700Jl poaa ilrliervenollm 11l&'.antl. La mrperleno1a genoral

lndloa llUG ~() Jpt~611~_oa, lDoltVOIño las aUras

pal'a contablll4a4, ·eetoa atstq:u... meablcos son insuperables, pero

en Ctal21d.o atfto. el lDoom-cdCllte de. poca ~l1dad 1nfouaatlva

7 en· el ouo espeo1a1 c1e.1u. t10ba porto3:Qda el l>1"8Vlo paso do tra

du.oo1&1 Pata· lOdae ~qao no puede. s.aDerpretarla tal ceao ea.

Todos est;os..·~(man''''' 08 p/o.adnlooa) pueden '7 debeD ser mpl1..

cados a loo distintos' aiGooka q1l8 GIlDtcu1en la'EIl1P1Qta, a saberJ

A) IfIp1¡g*PrJM:.~ Ra1I11*' l-llenVuno 88 aumente en lll108tro país. . r

la cant1dad actual do tlÍ1Jrlcaa 49 Da\eda1os~tdél 08 (1nol'V'enc1o alntóticos) lao

baOBS pal'8 ¡ll'Odu.oo16n sonn~" alaod6n " lorul, amIIss producidaa loca.li.lccto• 1',

7 en cantidad suf101611te OCIlOP81,'abafteaer a' toda la iDdDatd.a~l A,r(rentina.

( un nod8Lode t:lcIB "para'. ooaWo1 :4e".alltook .. epep' G cont!nuacl6n)

liD pJ¡i,leO nE·

¡¡(eoro de Cu.oate.. •••••••••••••••••costo Ul1ltarlo 8t4I ji ••••••

C~ 40 l-latcrla Pr:I.r:lAa •••••o ••••

flta1o: 'o CJavea•••••••••••••••00

. ~,~

Los~.4"'ár,.·~~t._ flcba8,aJ.Ustadas, a su correspondiente

precio de reposlcl6n, 8«\.iír1 ,"füádaa .JXlrG aotuá1isarlos totales asegurados por este

concepto, lo que 88 poad.b1.e ..__.••~ por k poca tarea <'1\18 demanda, salvo

el caso de tratarse do ~qllG··ut1ll.... 8U P1'OOeao, materiales D. variados. ;

o do n~oa tltu10s dlteNltee,81 0'1'0 OUO e1plasao náz1mo de res.1uate de ~1~

aSiBnablos para Seguros es··_~ aesee.

AStas f10ba.8·~:8oroontrol3da8· pe1'l6di08l:leDte con inventarlos'

fts1cos (para pem1t4r e1.~une'4e oItras· 00I11IGh1e8)., ea de desear que cada elem~

que oontenga mator:J.ao prJínaa,.i.,~, ~, .boblnaa elio.) esté autlclont&::1ente 1nd1-. .

vidual1zado con UDtl·et1q1lGt4:~oamo·para pGftd.t4r un control tle100 ráp1damonte. La 'expe

rl<X1d.1a ha 1do QCUD~o108:dat;oe que $iuerlda eRa 8Ii1queta para Ct1Clp31r mt~I'Ilc

t1onto su cCIl1etido '7 .. "••\.~i'etI.oI •. el modelo r. alaulOnte¡

;

............••.•••.•..~ .I

........•..•..~.•..............•.......

Linea panteadapara arrancartal6n 7 de3ar _

- / copia del letePté' lle con la Hater.la

J.'r:I.ctl

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Do1et&.. de ./• ; "Í

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01aee ¡.,.Pr1rDa•..••• ~••,•. ~.'o .

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Hi104o¡1.1eoba U'alo••• , •••• O....~~.~D18PoslCJl6D••.••••••••• ~'.••.0·o1ol-•••••

. ', '.~ . 1~ .Oal1t4da4~ ••••'e •• •• • •• • Urd:tar1o•••••••

.........,..~ .

...-...._................_........__..._.....-.........--1

.>~~¡;}~~>~lJ1J;r"4:' \',::',,:;" ,i;j;" . -m-',~ ,< "".~ ,;'..... ~}~ ~!.

-- ;',¡¡ ":~··I·".~ GIl ooast6n do cada invaJi.~,tr' .

taÍ"1o f!s1oo, anotando sk1u3;,,:~>,.'¡,P ••ita1&l aupe:d.t1l" restanto, para per-

mitir un rAplc1o· Control ~;;4e:~Ui\~~4 .......~ pdznl1s han alelo reocm

tada8. 4dElJáa e8ta~.~;I~"pemlt1r4~oon,taoW.dad cuales son loe'. '. ( . . .' . ". . . \

o1.taentos que faltan el el reotJIjato,;;PQIwJ .. 1ooa1i~ OOD el n(moroa 'quo tlpo,materlal,. "~"._-~.:~.~,~,- .,,' . -.\ .' . .

clave o titulo oo~.r''6n·tao1J4tan108talonos'GOn detiallo la olas1t1cac16n:~. ···\·";;Té~ ...•.. '. .'. .

manu&1 para rooÚm.tr por _'-1a1~.• tIi•••

~ oontro1'~&?;:~matelas pdaAs oe abeolutat1ente necesario. ,

puos, donde 01 pr1uorPUOa1~(.eeta~. OQIlPlat;amento aOl1t1nUo) las. . ' .';>/'.:.,~", ::>/'. . .. '. '. . .

tallas que aqul S8 prodl__··~~···~er~on1.ontes, a veceo lnsa1vablos, en pro- .

81"Q1:laS do pl'Odl1cc16n, CÚBrdo.·~;~ i. sonde'~7 un retraso no puDC1e ser

cccp<lUlado .. el tutw.~.

Uobido a1_de;:.~ de hI:aecSad de la l!Ja1;er,l,a pr.tma Y a las con

d1c1oneB de los depóo:ttoade~_. eD al.·aJ.aod(JIlsu poso do entrada al stock os

a voces tuV d1at1ntode.1. closQlf.•• ;"....:I.oO'que .~.pam almpl1f1eat·, cmtlr estas} ' ... ~,._ -~ .':- .. "".' ,:,':~~,:i"'~' .:' :-' -. .' ":"

var1ao1onee 7 mantener Sn81~il,{~. 4e outra4r1, PQ1'a no inCurr:1.r en ocapl1cao1o-

/

6pocns deJ, año, las ccnpra.a do1a:,I31I1:.'a"pl'OduoenaJaraopJ.aso 7 esto or1c1na un ~ntrol.. .

do pod1dos a reclbtr, qua. t.:1bl6D~\,~eetrecbat1eDte' re1aclollBdo con 01 control de

ex1stenc1as en fábrica.

V"enoo Q, cont1nuao1ól1Ul1 J3Oé1e1o d.:~aeOOlit1'ol dé' )8l1dos Q ClJnt)l11~. (l·¡odelo a).< ..

-I •+-------------- ..- _---.---_.--------~------._--~Pl'OV&edor. •• • • • • • • •• U:lO BQaicc:)................. l·aroa........... i>recio¡;~ntrato ne••••••••• Feoba ; rlpo~.... Oant.'l'ota1

Rea1bldo Saldo a.P" !onoladas Rec1btr

to por adloi6n o ür8"~lG

SO-S44. " .

. PLANILLA' PARA lICTUALIZAR EL VALOR PROl'l~OIO '1 tlOjt:.1 82.2.._...'""ÓrJ -Ji.9 DEL O ~ l.. .' . ;.... o - - - T

. DE COLORANTES Jwl' en~::...aQas) [i'1e~-··[~O.1961 J

C~ uvj\

"- ..snno DE "FICHA GRUPO" (fin me!

,AL: W-al anterior a la entrada),

A B e D

VAIDR TOTALKI ros REAIES mos ·AJUSTADOS COSTO PROMgDIO B xC

64. 1&0 18 4CX) 6791 14 94 09'14. '0..... .

ENTRADAS' CORRESPONDImTES' AL MIS DE: Ju1lo 1961E F G H I J

AVISOCONC. KILCS VALOR

COLOR FmHA DE .. SEGUN FACTOR 'KILOS AJUSTADOS PRJ!DIO TOTALRmIBO LABOR 1 .¡. E REALES. F xG m~ITARIO G xl

\1 ñ~&\ ,. .ft -l~' Mn~ •• lA n ~l An .. 11 AnA 9AA .. ~.(i4n o.. , - ...

.'.. 52G 'i.q~1 lB8Sa &.-• o 20 300.- 00 - l164.~- 3990200.- ~Q

,,1

' ..

J .CUAND:O EN COLlJlvlliAS·E YF, FIGUREN· NUMEROO ROJOS, ELLo I~IDIG ftJtA t'PROVISORIOlt

FICHA. DE GRUPO ..ACTUALIZADA

K L M. N

laros REALES srtos AJUST. VALOR TOTAL NUEVO PROMEDIé

A .,. G B+. H D .+ J M"'L

194.18. 88.';' 123.814.'0 1.079.'1-

SPDCION COIJFroCION REVlSADO YQ ·BQ FmHA..,.,._---

\ 11-'1-a: t

URDE!/

--....~-;;.....~, ...... .;.

v' " ..... ...,~... ,;'~.~~.""'""';,!-'.,;,.

CAIClJIOS

.\

B U L L

. COLOR STANDARD Iv I 500

CO~IPONENTES DEL GRUPO

o .,. P

FACTOR fROM!DIO ALe·OLOR

.3lc-'1aGlINDIVII: •••••,.'.............." ....... J,

N ~O

i 601 0.50 1839 8G

... 600 L- ~'19 .11

v 524 (1 .ss-: 1~1A ao

." 525 n~m 100'1 ~J2

." 52G ') ~20 '135 ~94

1 ~!"\..... -- -".. C~"M'_·."""·.~. _. --.o< Ft

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~Cí'·#bCf'~~.t~'~~o",q.'1$. oontabl:Ltchd' de costos puede.• '. '.... ':" ,,-,•.- !''Í1 ',' - ~,;.,.-"'-:;~',;;'~~,,:';\, .<'!t." :;~~: ',-"-,": -',', "','~.__,' ~ "," ' ~:., x

.. " i; .... '·:'li:';;)·:~;{i¿;·,·¡:·:t¡',:;-:,~, ,:,'\.,." ,,' '.. ' . .

Uevarse dentro de 1aC}~;;~i'~:U'O 1d.8'1'. ·.CJ(II).Osucede enmucho.s EtlPl"eL'{8.S,pre-.. .1 ./:J/\':, ':",;'·;·f,'t,::~:"1¡1<·:;:,,:~J ,:,,~., .'; " '. '.

forlrae la separao16n a1Mló~:(~:~~~.n"· d.,~:8eCreto,·oa:terc1al u otras) vincL1lándose.• .(::,;t~b~~~·, < ."•• '. " '. '.'

~bo8 jucGos de l1~oOD~.;~.~::¡~ /cOJít4~.por.W1a cuenta-puente ,lJaoaclEü .eeneraJ:t~. :,,_\~~:~:-,,.;~ ':: .. '., . -c-

nanto: "Fabrlcao16net1 ~flJ~~.,.~1 t1 oWon:.mbro adecuado..! " . . ,..:~.~<-'i.:;~..;,·...:',;' .¡.

m ....'._'..'_••'~ óon Jas n:lsiu.\s Y' 1"8 noLlb.t'e8~,' " .:;'~',~ "~:~~" <'\,. . '.:'·7·'/~:. ' .

do ollas Oe1'Ú dados c1e~;;.Íí·'lOq.1abab1tua1Sdac11lJ. k1t>UOGto, acar.>t&ndtlSO de~de...." . .'.': '~f:' ' ,'. ..'< ,. ' '.. ',::- .. '. ' , ".

:fa, que sond180u~biea~',_ ... ~_J~-'1'ambl6n,es~te deataoo.r¡). que J.D.

oontab1l1zao1ón do1os~,~;t,~lduae pI'OOoIopuCden sor etootuadonde3 d1i'Ol'8n"'·

, tes tomase a co~~~~7~";J tÍ _. ~'las cmt1'Qdas y a sta. :las &\1-

"';,"0;.'(' \. .• .....:'. , .. ..' '. ._lidas y t1Íla1f:1l:11W a·QIitbo8~;i;~.:~ 7'.~oe • .t:lleJ. eja:1plolU{) so presOl1fi.12.

. '. ,,<,:<:~.,~~,'l,.,.*," . ." .:"',,:.. . "

se prot1r16 sogulr ~~•.~}.__~,~'_:~~·Pr40t400,.7portanto,000·~o en laaanpreD8t~~~ ", '. "~\t,,·./,.'"':j:~ , .' ': ,;" .;.. ':, .:',t '.: . ...« '

p_::-;":~',;-> ~~~

trext11es.

a) ;~m l'iator.tq m,_.'i¡.f'f!!l8IiRorl »l prlzJer lugar,dQbcnos

tener ouantas qua _.:~'::.", "~_.1aa.:1.a1ionCias do mat0ri3s pr.l.t:iWJ en. 't, '-~~~~\',,'~'~>.y:)::::",,;';:~~:"~' '.,I,' . ,

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débitos, or6d1to.f '1: ~6;.a.~'i ...." ,. ,,-, ~:'?ft: '. '~'"

(De Fibra e lalado(De Tala( otros

._teA! Pare! valor de ampra .ateroo~so~1

ocie la prop1aproduoclóll, se.~ún~,or:laeno ?or' dOV~)luo1ones dal

. proces().·.() de olientos si DO ba~,

vendido algo ~. atooko

Pdd;'1¡pí' Por va101'' real' do puesto en pro·~ceso. Vento. a 'l~'3i~ceroso Davolucic",1:~a provoedores.

V&1.or del stock a fin de cada.' portado.

"DII:Bt1~.··Va1()r:de venta de lO~lD~3t)p4)real~~J, . p1'Oduc1doe. Geno la ~1al.1.da da

. . proceso se produco a c;o~o$t~~~~

~ dUoroll01a .que Ju.~ p·Ol~."Varl.ao1onosll

o)

-S~

~"111aloe vendidos a tercoros

laualos~conoevto8

que 0Í1 el caso anterior,'

stock' Crudo

\

'')f,ros

·1) ~t.II-......__

~'Va1or stc1. de la nCJ"Cadt))'ifa atín_. p1'OC~.

i¡dlijln~r.elcoato std. do 'lenta. de las'C "~er!as entroeadas a ol1ontao.-,

<'!8ttbi6r4' oe aO'F}ed1ta Pl)l"a· el tl1ai1o.~. de .1ao naroo.deriaausadas... I:lUOe\lv.r:lo8, o ~3i;1radaa de',lI'oolt por cualquier mt3t1V't> •.

-57-

-..IR 4eudor o acreedor y CCl!'lO

,'.~ ele S'ORLtadoe, reprooEl1~~lIlIIIft'b OUOII, Pérdidas o Ganancias

,:'1IlIIIfd,fttlOllte."~~"." , . " .

.~;1a ~6D do Dar.'VOr c:mt1dadi4lt d. aloe o de un oosto unlta-

.~ ., .,'.,.rlor al pror10t0 en el SistexJa

.,,,~ ~'1a ··al1iuácd.6n ir1YeEm., .

~'~.,Ja.o antellorespuedo sor deudor', "~j e.arNo4or, 7 por 10 tanto o1gn1t1oará..

, e,...... O~ ql1e 8~ t;ransportG.,"i1a'otI8Dta, do r88II1tadoo "

4·

-_........)

..... 'lt~. .eeae S8 eNPl1Cl)S}1f,er1oItlell-" :!'O::.·"O~ rabros del coste, J.oo valoretl

~Clo.:. costo stdo en pltelfjGi~;)O en cadaI ''-de 1aoPlQ.p;tu.

Gastos de l'later1ales DiftIoto&J'(~'rz0l:W.7/o de ,.¡¡,oabcl.dos)

Gaotoa' do liated.ales AUdJ~'~~~'l~~/"¿A~),~, . ~

) Por 'ra16J:~O(;lde) concopt~j~l:lC7l~,oc1dos

) ~ QJCPll cn~(~. é:n do) su uso ,~ts.Ot:;t·:sldera~

) da 1nnec,E':~(\:r'iao

B) ror aant1da4,.~f.tA a:lQ"~J:,staouentuJ que r¡)preo9enta.'..</\,';' ~ Ja~uablUdad ~ paroonal oneareado

40 -.1ae~ cm las ~UG so utilicen los.~ea'GD·'estud1o, 'so contabUlmráJOr..·_,·~dU"""o1a ..antreol totJl a ~:11str1..bd.r 7,:·81 cl WJ .reeulto del punt~J an"lt~3r1oro

Uebldo al poco voltnd1 <lUO:'~~.61.,.~t&L ~·.~~6n loa ~to:r:L'.lls3'aux:t...·

liares, 00 aoonsojablo/o1.o4é·~'o~..~~Ol1G8 solatlonte p!knl 103 oato-• ,.,' ,.~ '. '., ':~~:.." ":,'~:,,'S!:'~~,' .... ' ,. ,

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'·.;:·~Ise..•~~. todos loo gns-;~Oi.3 ::~C)laoi~. ,"JJQ.closoon· .ellD1smo, con e:,t(~0p\):,.Óll de

Wdo UonsclYQcionos.

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. '*:,W91 '>Uo.debe ex.tatlr Q ftndol pari.odo;. \', ,:~~.,

Fw:rtza'.h~ ...tl~dQ. ·'_fié·IA..aW.l~ para. la OOClpm a mprasas'i ... ::\.\f·';-;,,~~N;·>"·:·c.... ' cODo.'."fd.......•. onari.~s del serv1..0',,0 ...

'<'~~:><,::... . ,;.. , ~ ,.

VII-

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6 0 • Se calau18J1111_L~~,~Q¡éa(por"~l1oar el ejsplo ,solaintes)

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80. ?Or. otroscofJtos. fkt .~, ':,: ·~··¡··"l.':.:>~ " «(3CcQ80d~8•.cOl1aorft¡c16n,vapor, eamra!a eléc...; . .'. ••. .'S';'¡'<.J!*;¡!r~":;; )." <',' J. '. ..... '. .'

tr:t.ca, etc~) se bali~~~"'~~tt~Qntakl. de ~ lO.O)Jo• do loscualee· '. ." ••····.',;.;.;1?;-'.~,:.t,,' {.ro

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9.-&1 cuanto aQQa\oe~.~'40:~·_4"~·e1 Gasta~ tu6 de ~~ 40200.--. ... :.,j.'}'{/.?;t ;',t""" .: ."•.. ••. .. ." '. ..., '. . "

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OargaS, Sncs-~.

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O·~'.>·'X,:'·.~_.. "-....AA ...............;.··,.';;.¿uuaw.2·~"'~····

I.IOb08G~¡~:~Var1ac.!~..;:_~,,· ;:-,

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r " '. '. o:·'.~:¡¡·i,:"?J o' .: .' :,.1:,.' . " ,", .t1ba1¡. .. ~'.",oaríO',i:~~ .:~yO,48 __ ~O';. soJ.amentAI _l1i;~;:'~

, .... ....:, '~'" '.. '. ,·,i,..·.',;.;:~.:.':.:;~r.~·,:.$:.~';.~~~,:~:.:',/.~:;, ", . ':' .,.....,..oost;oe,'. de~.~., > iittia COJU4derildo aut1oiert~i:'

te 'Ql'~'~.~~~.,~·••a·".~tepor la~ i;,¡;·) e,(,zo·~?k·, paDde a 1aa ~.8i~;!4t:L.:,,~ cJado. .

.' • o • '\(::",':yt4~,;,~¡~,5"'" . "-. . .'.'o"".":"', '..' ~

.,..... ;~: :'~:.'f,,~"·~"'~?;'~~':~~~·~f!t.:',:' 4~F?·····'

~.;:·:·" ..C';·.~ :::.;:.<.:·;/:~i)~ ..':iV

»_;~.~ .:~.~~, 7 ~'- 118··. vlsto al tratar :la·o~o',.':,F,J; ..•. ..... .: .•".•.. .' '" '.

c16n de da(,08 para .O~~i:,".:'~~~40..to8 .~. bq gr3n lUÍl:loz'O,'l' ' •• ::l.".,., . ':.-.','f,;- .... , "" • ..

de personas que El! ~.·bl"""",;8CIl,~08 de la ojecuc1&1 de las pla-

nes de lao~ l'.~.~~~.'Ja'tOlllÍMl&l del sistema.

~.~r4:Q¡&i~ _. 'et-'1-. de 10 que GIl Direcc1&n, " ~,.-..;-__..-:~-:',:;r ~<~:'t,:' ' .' -l' •

do~, es tJl uc:I.J4 quO,cU~ ··.iJ.;arte·48 ..... ~;rporotros 7 de la mejor.~: .~:..~~: '''~;.~ t--' .. -¡¡~. , ~,

manera poatble, los plaalea "4& .J.'j*:~PM1óÁ ••(17)

';Ub1~eOD ~·'CoDo~, obeomlmos qu.o los d1rl:~·~r~:!ntoa o

ejecutivos (en tmaao~,,_'~)~ tuto los que oat6n ), la Qt\'beM

de la emplia, c~~:·~·J0ftt87~ ae~ScoaLOnos, Dopar'1':.'3n:t,O¡'~ 1}

Plantos, 'basta los eapa"'»"':~'T1~08 &1 0&1II4rU1a8 o turnos, q,n.(! :JC eruJUflV.''''~ ¡ ", ." '" ~?~t- ",' ,'~'

. ,. ..;'~",.

tro.n eI1 latue de la·~e:'~~••

Par.~:;'__-_ ....~ oató. lntcrfJSllUa ~1 UM;,',. . .... ::i·· .,' .'

rase del ft88OC1o, l al_~~~ ld&l-.ooe a todos tlUoa, la aran cqo:.'!a no

les preatr1rA tr.áe que ....'$~~;~7~. ' .'

, m';4i;);o~~. ,:la'W~&1 c1e,roaultatlos debo ~;so 'en

los costos Standard. bc¡~~,18::h.t.ab1~.~'FirtabOlfJl'&' o al menos OQ1" da .fs.c.u• ii- - : -...,. '!',' ::".'-:. \ ~ . '. . •. l· ~ ,. ' " ' ,.'

.. ::'->}, ':: ..'. 'fl{¿K'

oonc1U4c1611 sLla cUrasj'....:'~~:~0add8.}h .iDa,or. parto, 7 por lr\v1.ncn:taciór:" ,'",':: ......•.. ,':" .... ;.'.,t.;:~t .• .r.. ,

mcnc1onada, los 1ntÓ·:mea·~·:IIen*lQ'J.~;:·"-> ~', .;'\t~:-j:_:;:~"'~~ '. " ~ -:. ,~~.,-

".. ~. .

se.~~~·~· ~J.es1DL\V"8enerales a tono:' proncirtos

. para propamr 1ntO~~;;~,o~':~~)(~i)•. P,- ",:.¡~J'<':::';..i; "";.': e •

" .: ' .... :.~.:;::-.~.,

"A} Deben~.\iJ*~ .",,~ CCIIlO sea poo1bleo. ..~i.<':' .....'. ....\.. .... . .. .

B) Cada~d._tar on ~·UDtftcada los dat~s.relativos a' 1m

solo .ob3sto.

e) CadoUb04eJ~'sJ1t~,c1obo~ hi,olendo :rote1'e11C1a a le.a1tua- .. . .- - .' . : " . ," . .' . ~

c16n d~ BU deB1'r1Dmtar.io •• 1aOP~o1&a... '.. . ...~ ... ,

1» oadt1_ c1o'1oGil~ ~. tr8DrII41i.trso a 10. persona para qu1&1 so haes,, .

10 antes poBlh1edespu&ldél'~"'1oadatoa·c qao .. &140".. . -

1:.8 cleaEll'1tal ...~ .:la.Y~ de·14o aUras oanwd.aadas).pués una--,'. , "',

1nCJlrlot:ttud que :sea ~·.·~dbode ~ ~eab1e8,bará quo no so1::u:lento

éste s1n6 tar.~6n los·d~, .'•...8ato..~:)~ Pa1"\ 8V':ltar su rospcr1sab:tJJ,dadl)

bacd.0D1.0 perderla~..•. 14 f.Dtorat.ol&a, .. 'por·'lo ql10 costará JilUOho tla.:po Y'• r>#' .~";; ••

.. '~-'-. ,.~

tarea, tvolver a c~"ooJJfb"'.

Debec~aI~o~ .. oXI.CIDa! 'l.' la ~bW.dadpor la ojccucl&n

de los,presupuootos, 'debe_ ublOllcla tan ,0810&. oamo .. 'poslblo, al 1uear de l.1. (lcción.,' ',".... . ".' - - . '.

, adJudicada al 1nd1. cluoOfftA .•'..Pa1'UO. ·cJé ···oGda opor&cl6n. lbl solución ldtnl será

preparar costos~ •••..~...~ ~·do~11.dad personal por cada. '. 'c". .,' " -: •. '" / -. ..'. t

cooto incurrido, 'T raectJ.r .,~. ~. nspeo1i1voa costooRca1es con los standard, de ca-

nora (lUO cada peraOllaPllC3dClOQJl.OOer~ ~ au efectividad dentro del plano

CI1 qtlG se prev16oc~.; • , .' J . ~- ." •

Para~;aflG1tid~ reep-..JdUc1adOG, sevem un ojeplo aena1llo:.. ."" v.

ura mprosa proclu.co su'~ ~dtl4t4e 1& outI1 el Jeto de la iUS1na ~ responcu

• 1

sable por 01 costode.1IU~,.__• J:J. oQeto de P*6leo ut.t.l1Ztldo para producir, . .

anel."(;la) 08 respOD8ab4.11.dád~,~cm10.t'0en ~ate 481& Planta de iDortJ1a. Loa otros. .

>. • :~, ,.,' ",' , -' " .' '.

J ates do Dopa.I.'tancntoO.a~~~e8 por G1' n6t:.Ol'O·de KilotIatlos- Hora utiliza..• I:~

dos por 'la Da(lu1DBrJ4a ·8Il.oar~,;o~.

n Todos 1GB'ooatoiI.~. ~POI' a1guicm cm la organizaoi6n aJ,gunll

v..., es el pcmsard.ento·.J~t.ao,... crr1..... Pl'Ob1Mas peracmales., .

Abo. 1:4&1, '1.... _ a1aui-.-*'tlIJtlaol&a 1:1&8~ nos dice

•.~. ~,',' '\ : . 't '

'na posterlor:l.rtt&1,_~~";.:.;.~\;~~.,ÓCI!1O 80·ctap1en los ~e8, Hq algunos',.<" ·,•. ;:~:~.;·~.·.·:.':Y¡i).::~t~~:\;.t·~:·i*;~:>·:;:,',',·";/{~',:.-~.>-". .....•... '.,-.: .•..... :"::, .... '. . . .

costos, CC&Od '"d·~:";"I:·':;:'::¿ ,• iJObI'óSmnab.Wa, q1J8 gencra.lnonto son eona1.d.ora-

doo tiJOS'poroáOD.~.~':\."'''_· aupcloros de Ja D1roce16n, donde

Be ·tcx:Ja.uecio1ÓJ'lCl1·_;~~.~~' o 'dSapoolo16n de los activos atectadoBo

~~c~,:~~ _4eperaoJBS que necesitan lntorooc1~n, , ,",''. ::':";;"~.''-''>'~> '.•>.-~'; •.:...::,' I::,..:~-",';~-.''-"'''''. '." .

" ,": .·.<>~L:~:·'''¡>··,·- ...... .... . ." '.. ". ". . .sobro el personaJ.Q~~ti~-108 capataces 7 mcargadoa, c~ babilldad

. puedo~.tU("_;~~G8 ( 6pé1ü\tb1s) puós no solo se

ap.U.cará·a1ICOC1to,a.~",,::.,·~...o~, tar3b.té41a 1aoHater1a8 Pr.lr:u1s, que.' .....' ..'. y:t;·~;~r+:~íi;~\~;;f\:/··)~:' .. ' .". ." .••..• . '.' .'

pu_cm oer~~~i.';.~.'" .. QQ,•••'"'~, r &1 dobldo fq\loo do ~

nuoa1iro caso 88ool..·;:·.....·:-..:~;·.¡U4ndar!G .' .'~;ecl1áa. obc. ) 'expresada U1 t61m1nos. . '. ....•". ,.' ·\;>:¿~~~~'.;:;i~ti',·;~~)f ',. •.... '. ' .. ¡.~.>, .. .• .•.... . '" •de IDQDO de o_6·~~·~4'-·'. ' ....., :j: .UIilda4orJ;.·t_~: o Qceptadas. l.Il macbaa Empro-

aaaT~.~;'."'~.'.obI!Qro" 7 se ••can" aOll8l'lÜJllOllte en la. -. '::::\"~~::,~"~&:~:_'·~)~/,:i;"· ,:,;,,;~;;~:-' .. ,.,.~. ..' .' .,' '. "" '.' . .

oorcan1a de 1os~:~~~.c1e WaocJo que, Cb'r.r.. Irxmstr1a que acWto fae!:

mmto al tftbaJoa'<~~;;;'~~4e~"porgNpOsdoobrtmJs, éstos so

oncuontlul on~~!'I~~:<.~40 .Jom:Llos a OoblUr. ~te

Japao'~b1o._~;~i'~J)~4e .3a,iJio1ua16n de costos ori ,esto

tipo de WOl\1G8I~'i~i~p'~~que 108 =Pataoos eat&1 !Jlt~dooen pr1r.lc..~t6lc11lQ.:.• ~"ó:;:~;,.__...t1tl~.7',DO les' ~pan dett¡llee do

..";\!!':'i:"~;""'<) ' .' '. .valores, queauo~'~~:~~CIlJ"'~ lo g&1e~ nopuodc controlar, tales

CCl10 ooof;os 1rJd1~:~';~~. . <: .. . .' .

fOj,;,~i;<~~~ab1b,aI.".~ costos, hacerle solos oon. .,"'.~-< ':,"..;.~> ""f,:':- .; J':'" .:!"~', ¡ - _." " '-"'

Hay tamblln. lo. informes a ejecutivos intermed'..os~ qt19 estAn en

eatreoho oOlltacto' ooa 108 OO&t08 el. Materia Prima. llano de obra y otros

costos de transtormaci6rl de cada Departamento, y que buscan 11~"e!' la ~p

pervisi6n de to!W& tal qUe.••a eficiente lDteftlamente y que permltSft la

faoil coordinaci6n oon totro. Departamento8o Personalmente no siguen loa

trabaj08 de la .•••el6n, tarea por tarea o día por día, pero pueden pGdi¡r

cm r'elac16a a 108 presupue8to8 habido.. Tambih S8 incluy. flñ este. cat~r{~f'C'

ria a 108 Jet•• de Departamento. e8p"~al1.ado. ( calderas$> talleres9 18.1)019

ratorlos, etc.) que necesitan informe. especiales, que les permitan estudi&~

loe planea sobre fUturas actiñdadee de la EmprsfJ&o

Por dltimo, 108 direotivos principales, que pueden taller inflnec:>

ois sobre costo. 'por IN aotuaci6a .. ccapras por ejemplo), deben recibir

inform•• ütitieoa pero oomplrio8 '1 .Il...tb de la rorma en que S8 deaarro~J

llen 188 operaOiOfte8. para ad,.ptarlaa a la8 condiciones exteriores yreforb

zar en lo r<l'16 .8 considere neoesario, el oontrol internoo

En todas estas categor!ae, debe tenerse presente que lo qua ft~ (;ona~

trola primordialmente, !lO 80n cosas abstraotas, s:Ln6 personas9 en quim18ij

.oonfía la lhpre88 para trabajar 0921 108 m't4dos mis eficientes, usar el

tiempo disp8ldb1e en la forma mejor y haoer el mejor uso posible da loa rü~';~

t.rials.~ y que para llevar a cabo' 880S obJetivosp necesitan informaoi&n

que ser' responsabilidad de la Oontabilidad, propol~ionarle8f1 Ignoral~

esrt ..s....:. :1.~\

8tmtido; reoon•••rla •• comensar a haoer oontrolel! de 6ostoe Q Sobre ~~.)

te ptlDto •• l1li1 ilurirativa la lectura de UD articulo publicado en Ago~

to 1959 en 81 NAl H1l1etin por lIel Cook, titillado "tive way. ef D1scred:l:tlng

8_4_ Oosta _4 tu 18880118 -tbq "'e.ehlt(pag. 29) .

La ifttormaol&t. para la D1recol..·• debe tender a estableoer,

el prlaolpio 4. _exeapol&l.. e. d801r cOlllQll1oar solamente las demacio-

••• de 108 plsa.... pend.tllndo da e.8 modo la cODcentrac16n de atenoi&l. . \" .'. ,

\r' 8010 en 108 PUIltos que loa ~tltt1..ert~: en lugar de oOlilprobar que en los

.restante.. las· C088. marchan tal 'OOJDO •• previ·6.

Tamb1&n 88' debe buscar unitorm1dad ., atandardi~ae16n d.e ii'1ill'Qr~':~)

maolSn y t_.. para facilitar su archiYo '1 fácil oonsulta por 108 ill~~

tere_o..

Debe uUli..... en lo pos:lble•. term:l.nologÍa ylengw.uje i'amil1a:

re•• loe deet1aatarioB de loa iJltorm•• '7 ft'itar tUmf.nost5enicos en. ,.

todos &qge11e.~. dand. pueden Nl'retaplaaado8 por palabras mü

88Doll1ae 0011 el idIlIO 8lpiftoaclo.·

S• .-.ioaa·,. al pa.... la import8r4eia de efleot\1ar 108 Worm••,

ea tltJDpO~. Eato •• ttmdSl8lltal '1 •• deber!am estableoer feohaa

"""'ma. d. entresa para .1 ouap~811tod. la iatoD!Ja016a, qua sert\a

alteraelU( -para re4uoirla8) '1Il1IIPl'e que -ea poll1ble, espeo1a1menw~

40 .. 0_'" o1rotm8taacdaa ezbaord1taal'1aa que deban .er comurdeadaa

• la Dlreoel&1 ele ~lato.

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Realce AbsorbLdos

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't~~DW;feQe-ProdJtj'1Jfzd.cO$·'!

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·KUoS~.P:rOO_"··n:l.oa;,~>· ..•. .•......·'Kl1os,,'tif.1ádOl·:."~~,.~'fe3~- -K~iI;·!Gj14otJ· .' -l-1eti'os·.-8V:Laadoa

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REnloa Absorbldoe ~' !1

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IX - ~I<lt. D-=,~&~OUr}pL ,mmU~'TWO.' '.- :;'("','

Para poder ~~'108' costos standald con bastante seguridad, es

nocosar.l.o, OClllO 80 ha' Y:f,.I~,'U1Ia·~tla.cd.6n aproxSanacJa do los volIDenos deproduc,c16n

'7 los costos noceaarlOli para CQD.8CCUlr1oe, todo· lo' caalnnt1c1pa la ez1stonc1a d(i~

presupuestos, que se~ntcan ',c1Of41 modo conl(te costos standard, que entro

amboo pcmn1ten obtoner. OOlltro¡.deJ.oS reBUltados de produccl6n 'T Vtmtas, tendionto

CCI:10 todos J.oa oontro1e1S 'llleso'baaaD. anal cooto'starJitnrd, G elGV'ar la ot1c1cn.c~za, do. . " . . ~".

las operaciones.

Si c~814I1,vantaJ&81preoon1iadaa 811 el Capitulo II pa,ra los costos

staaJa1'd,oon laa l~UG atl'oofJll Lrbit; , . .b1'DIIt (19) VeretlOS que aen casi 1dónt1cao, para

lo quc retor1NnoB: brwCea1_·\.~ que oplDr¡' el aUtor tleDClonaAo, del proBUVllOsto:

"a) tl1eQO ~.1Dt1uencS.G (1101 más ooo.rá:a1co uso dol CQP1tBl 011 traem

, """ ") .

';', "" " .. " (. .'

bajo, dosde '1U8 Gl ~~GI1to ~te 81 li1~xlno eaploo de las IDQl lu1naritls o

b) hoVS..~,paca regQ1a la' sal1da de d1ne~ ptU"a un d.efir4

do p1'OP601to 'T cm rolaol6n 'OOD.lod1lJpaoBto Pota loe "3eaut1voa de 'lA linpresa.• • d

e) Co1aoadof1r4tl"'to, aJJ.l ~e correspcade,' la reaponst1bW,dad

por éada tuna16ndeDtrode1 DegOClo.

d) CClltl>'"a'. ,. de)Gl"'tomalltoB a COOpal'Q1" para alcanzar 100 resulu

tados fijados por, 01., • '

o) AOt6G, OClllO .scDq1.'d~ pelIaro..'pa.1'Q losqreoarloa, al 1rñ1car ],tl8

variaciones entre oatSDb!4011oo"y' reet4tadOs roaloe, ov11iQndo opt1J:d.amos 1ndob1dos <¡UD

a t1Ol1I&lo se~eD en,80~6r.. '

(3D) hrDot Y~t - Dudaot.·.ooutrol,:ubat lt dooo Qbd l10tl te> ·do lt-e1tado por: . -, - .

U.Lana, OblU c:lta.aa'~'."'uai,.-

oto.

:;.,.*~:¿tf;~,~.tt~t;:;~'~·~ :'I'J':'<'~~f"';"~:~; h1':rf(,':,,:'',," 'í{;-~:""""~~;-;"-~"~-" :,''''''',- -.~C'",~" '" p~ 'e 0,: -,-,...~" -.'.

; .... -», ~t.~-·f' '; - .r-.;

,,(,'0";:.; '~'¡¡9h

t)lto&'l11r&.:·~da.dodlnerO,en proporc161~ al l11GrOSO del mismo.",.,\,..-.",,:, .. - ", "" '.

g) j:;IJ~··__·14 D1reco16n, o. fin de dote1'c1nar los• , ' ';. ,',',: -. ,::.t - .1 - , • ~

otoctos de pol1t1cao de PI'04uoolta, yct40 '7:ftDo.nclG1'B./

h)ca:&peloa looEÍDproGQ1i.o8 a estud14r 8U8 productos, mótodos y

morcados, '3 al planOQl31f!1d¡o ."PQl'a e1"más ocon&:d.co 080 de' catcr:1as ·p1i.oao, cano de ob~

('

1) ~,a,,~'·U1reOc16r: a tortlt1cars~, utilizando tma adocUtlda Oont

bW.<lad, costos 7~~ n.»aDos.81'Os".; .

Loa ~~fUa1daDQDtalo8 a tenor al la' l.l11prGSQ sarán los do,-

v-tas, CCI:lpl'G8,~.7 ~o.ro. Todas .~os eat6D 1nt1mamonte ligados entre

si, pues las oompl'U.odebeD btll'da:rl'01aol6n coa 3&8 produco1onos 7' vontas prO'l1stas y

tamb1ÓD estar dGlVo'" de ,las 'diepo&tb1l1UQd83 t1no.no1eras.

1)01. lWI:Io ·.DOdO· :.1ue oe oba0rV6 oon los ccxtIDs o~, perlod1C8tlente

'T do preferoncia una vea por .., debe otGCI;~ UDt& aamparac1tn antre loa presupues

tos '7 1u aitras a3&nBQdaa, ~traDaSo CIl, 10' poatble ~o real1zar la crxnparn~16n entre

12Dldrlde8 7 DO ~\tl!If&bdo~,puo. O8tos61tk1os están generalmente afectados por

10 1nrJ.ac~. Tocloa 10_ O8tWtrso8, ~u.e De ded1t¡uGn a 14 1nvost1gaclón do las diferencias

iltlbidas, sorGD. CCl!1pCblDC1os'OOD erectos po¡. la exper1mlC1a rocoglda, al mano t.1.cnpo (iUe

oorv:1r6D para 1I1~orar 1Q vis16n, de 10'1110 oou.rr1rá en los iUtures periodos, anticipwldo

ao1 soluciones B problfl:la8,.que de':m~ podr4n sor conocidos.

hl tl1srJDoatud1o ~ra COI'CJ 15sr antro sl los proSupllostos de coopn¡o

7prodla1al6n, taaU1tar6,:..lQ obt8»1&1 de:Lpanto\.~t4D.o de t1jao1&n de stocks, CN1tando

100 lnoouvonlentoe anotadoa-eI1" oaDlta1o ."or. ;~

UD~., $) produoo16Jl b1G1 ana11zado, een la colaboración de_. t ..

toc1oo loo roopo¡1SCW1oa dolami-., .poltJ1t4r& ol--Oaror aproveeban1ento poalblo do la

maquinaria 701. mater!al'hllJQ,no (deqUllll en muchas ooaa1onoo 00 ha dicho oon justicia

qua ooell!1B1o,· oap1tQ1que·poaee1a ·lZprooa).

Con ·10~te 8IJluClDado baota 6ato párrato, CreEI'JOS conveniente

dos, canpariLndose lu.:,.';~.·;:~ld"i'4·dni,de'poder observar los avances qne.".••... ~".;~;'~~. .,.,,":: .'c, ,J';;t,'.,

so producen on laBP~clóD",1a'Ja'~étiá:~·., ~. laBLtlpresaa que utilizan '.,";L~r~t >,..;"

costos standard, o1:~tIf,¿bDi~tl'a, la 8-' de eeen tl1snos coato8,.'H . ";;1;:.".", ..." :~.' ' '. .\;;;; .' './~ ....

·~i·~

referidos a p'rd1da1rt~.. "··Para~o_·¿~·~~,v:orecos (¡tio un presupuestado reau.1.··

··..ú·'..·:.·:"

. todos se baDa en un cueWz'O·.~,&tanctao1110 7 P~dU, Pt\1U coni'ecolonar el cual, aq

1nd1spenso.ble el :uito''d~'~~O ~~"proveerán una raaonablo :f vord:1dero.

fuente do ~·~"':·~~.·:LQo·~l108tos do produco16n. en necos1dadoo

de matortas pr1mas;imaífj~.~,"~.:' . ..,J4 ·~+lda4de·:J.08· atena0rd8 se eacpl1ca por el hecho da que

" ..}"-t ....., _ '.>', " -. '; '¡', ' ; <"j,..~.

han B1&>. basBc108.·~% eatad100.4e'rG.lt.lQrimiElltos de Datori&l. tlétodos de,. " ,,:;' -. 1:"-"" . • ......

,,:,. . .

produac!Sn,vruó58bU.tdlw:l~'(~: ~.:·l'01ac.t6n.a.voJlnones {coño se vd en el ccf>l-

tulo a1au1onto'>i:'·i~t~;.~~.401;·~:J1.20.·

Por,~_t-r1a~o71iil':(¡1n1:on3tlo16nque otrocon los costos.1~ ; .. ' :';> ..' i :.{~;' ',: :~\; .~<""

rec.les n a poster1Or1"ji~;-~.D '1n'9!?~&1 qelas var:J4c1oncs habidas, galOru.l..·.. f'J-'. , ,- ': . ~ 4,

de rutaras OlJeraOlon..·,:'~-. -.. .:,,' . "-.~~: \,:::(¿:/,;,.. -.;

- > ~".: • ,', • " : •• :: .....

Lang,láo}~~~,,;c~•. nI:J. tl6todo seguido en la pror,;¡3."-'. "', .., .

rac16n de UD Prea1pU~,~O~ \[~s .~... twJdam~cnte do que -tA1.tK1:.~,j. , > -

de o1oteDa do oO~ise~:rs.~J4Q~"l'WraavQpmQUApdo Re cml.. un m,~~~tp AAgQA1cpg fiq*'DI.tI.i~,.~o es da1.nl1tor do ostctrabojo)

·"iietO ..~ ....~~J.oiJ'~.•. clo'o~toa atandard est4n d1spom-

b1ea por cada ~-~~it.l-'o.·.poatblo lA~ cle1 oosto de.' ;:,' > ••:~:. • • " •.' ,'-" f':":~~" r,..: "".,', - "..(i":'·'·' ,.{,'.. ,.

las\ventas prosupu~.~pl~coateoJulo cad$ producto del presupuosto1r, . "

•.0' '.! .

T~bl6D·~·cste autor, que, sise -:utiliza un s1ste:la de costoa rea-

los, 01 presupuesto 401c~tode ventaosorátact1blo do et'octuar,utilizando po:rconta-< .'

jos basados enJa pasadQ ex:per-lonc1a, ojU8~dos por las diferencias conocidas ont,llQ

periodos anteriores '1 olplaSO;G Pl'fNer.

Los costos··,Std.:'·a usarso on.cantrolos presupuestarlos deberán lJerJ~ojar~;

~)freul~~'.~lstos '.para. matel'1atjpmlas, mano do obra, et~co:

du.ral1te el perlad:> 'lilE) 8e~lUO~~

b)."l:ticler.u:1a. esparndas., d

o) '~J#luU101Q'' d~volCrnenes sobro costos

ceee so,baaxp~ «l. SU oportu.n5dad, los costos standard tior!en tina.. l

ZUZOllQbleaproxlcao16n ·,,·,.1Q'?roqJ.1clad, .0CI30 plUlod1o' del periodo C}t1O cubre cada s1sta~1(l

de costos, pero dl.l1'ailte oa4&:"unO'" de loo m~08 ."!11O .10 tOl'Olín, so producen varia<X..\;.of\es

oon los costos roaloa,qi.o taub:l.á'1 doborin Der presupuestados, dentro del ouadr!) rL'.en....

Dual do Pórd1dao y GanarJcd~~.

Jl __o plante¡ opera al .poroontQjo'de· oflclcnoia previsto, el prosu~

puesto dogaotoo proVee .UDQ.... ·aUtlBbaae"po.ra el control, poro esto no ocurre t1~ a acnu

do. rara oóluolonar ooto·!noonvOti1ente, .so ban ero'. los PJDI&P"9Ptos 'glmlilQi, que

1Id1can cuales deben sor laa~ a ·ciotodll:1dos voUlnones do produot1v1da.d., ,

VOdr:lOO un,:bj~ do· ~resup: loato tladblGI

lloras O":"; 400' 80:> lGO'J .2000 2400.9 -

·11 ll;ü1;N.1Q CaPacidad O,,':C 2Q~' 4q~ 8Q;t la)~ 12Cf~y -... - •. • q 111 ................supcrrisi6n l ..~J~~}-)1 aíoooo 120000 140000 15()00Q 160000

¡ ..ano de obra\Seeco.Gralos) 12\JV)U lGO'JUJ lS ..mJ 240jlJfJ 2:lUOOü 30'Jo. '.,1

ueprcc1ac1ón 48G{))'. ,40500 48500 48500 4B5uO 4850J

IDp110$tos 31500 .: 81500·.'

31500 31500 3150~J 315(X)"'-':

'b"uorzo. l¿otriz 90000 ': Ú5,()()O l4O:)~)O 19;)000 215JO() 240300.•.39a1,!Q\'a)~):l) S2.JJOO 650000 V:Lj()J() 780000..

I • I

(a) CoetoB Fl.1os' ". ,

W1 _J.'!~,~ 40.~ .oODoeptoe ..

_,~.. ' WrQ • JIS.t: '. 2,.100

,:~ lIial1 • liadO'. '. • . . ,,::,,¡/:". .' .... ......• . ,,_. '. _" 2000Totalpor2eoo,_.(·~~IDa1) 35'1.80

'•.,'t\

11'

Ja.~.....'~ t1&dbloa, 08 uno de loe n6todoso~

, " ,~' '., ..tú l:1Odernos, :1 ad~':;,?ÍCI1'I& -POClor .~sar oOD1il'oloo ari.•Dt,ea, pU88 CCIliaapla

;0 • :',"',' ': .. : - -' ',*r.... ' ,", ... . M • , • - ~

todos los ela:1entos l!1IG·~'~ sobre al voJIJaon de producci6D (cant4drJ,d de miqu1nas,

horas tzn~adas, et1c1~"~) 7 DO.Joa las bU.- para ceI:1pa1UC1&! entre J85tos

prev1otos 11 r8Qloa.

Jo ~~- eD-gcmoa1, 'lae lA ~l1dad lD1c1al PGl'a las ootl

mac1onoa por plantu,~.1oee.Jeou.tr1voe~, 1.!u1enes u1iU1zarán para su• • ".' t-: : " , ~'

m~or oUoulo, loe ~o1~'~:J1e1oontac1orB~. "de 0081ioa. Sil1 w'-rgo, ,antes de•• .Ó'Ó ",; • :••-,:.' " •

la puesta Oh marcha de ~i"'~'. De,".d~ ftJ:luor1r tseb16D·la aprobao16n d~.: '~-~ -".~ . .v , .'.',••/. ~

. o,; \) .• '<~j~?',..~~, " ..- _..' ¡

100 respectivos Jet. d'·~· O BeocIloneo que~en las plantas, que de ese

modo ccnparl;1rán1a~1Sdad, qoto depre, ocao es. 16c1co, a poa1blos ate."~;, ,

c101l" por camb108 .. a\ota:aáa- o ocmc1tatOD<." do~ol6n que esaapan a 811 contl-olo." .

.Para.~···e1..COIICepto ele~. se los ooteJar4 con los

costos stcmc:1ud, para.~ pdDclpa1Ge dUeNJC1ae.f,:!":-.,~... '.,.• ::"':.:..... .

111p~ ..~.;,1ae~ 8aD 1'88Ultadoa eopero.dos, '-lile Be uti-:\. .'~'··'·."·'f:~:~,·t;".':¡.·;:}/;·:>:,.o" i", . ' '

l1zan, CCIIlO se rió ~~.paa'pr8V'eza ·1U'DeO_dad.. (t1no.bc1eao.de maquinar1aSJ

lDQDl) de obza, etc)ml~~"1oe.~ DO ..,~ento 1nd1oa1i quecoatoo se:'~¡~'."!:'f~";::'}:·':.'"'' . , .', .,' • ,

puedon Gsperar,G1noc....·~Wid. 1'Ó8a1tar81 • re&11. UDa detena1nada producc16n en

condlc10n0a temb1cn~ .

L~~~:~f:1be de C081íO del 00Dtft1 ~ta.r1o sonS7·,~~'::·~f~,· ... ... .. .. ..

rnáz!Doe 7 DO debeD ....~...... ·qIlOUDO do 108 tln(,8 cle1 costo 8toDdard, 00,

~onte,~.i;i~~clo100 aoetoe, bada un IidDSDo ldoal.

i'atlbJ..:...~~ ..... q..._~ se Mtl... a todas las• • . ":, " ,~_y'" ",P:.'i;'~~:.~:}~~~ii~ ": ~,,~'.>}:f:.:' ~" ., ..

. .-; ,.~""':~.:. '.:j~" f ~..:::-'

~:,;/,;:~ .~

,····.tT.·§; , .: ; ;' :ª~?S;.~.;·f;;~';;;:' . 'c.

secciones (~~ci!~]tG}.~ái~os10D~s 7 desElDbolsos, de modo di~t:ntc;. "'<;., <~>L:' " '. ". ,

a los standarda.q~·J;~ÍDontese :re1'ieren sOlO a saoc1ones fabrUos :r de all.e.a

a loa eerotJ08(Tasi'·.so aastos)._ .

AJ. .1;ratarC~'qCGftl1ee,.se ha et,.tbo.zado una separac16n ootre Ga.atOfJ

Variables 1" tSJoo,~ té!Jgal1 o OO' ro1ac16Ji COIl losvol&nenos do.prodtlCC16n alcanza- .;

dos.

le re1ac16n t31itre· estola'. 2 t4.p0s d,e gastos tieno decisiva 1ntluenc:1a en

la soluc16n del proQ'l;.eaaa ~. o~·UDQ. producc16n optkla do la planta.

Ult1DamEÍlte1os.9ontadoree '7~oa han dado croc1ente atenc16n a. -~ "" " .

las re1ac1onaa entre ooa1ío.;.•..•~ de prodncc16n T .()aDBnoias. Lo 1Dportanc1a do ofrliti

relac16n ea resaltadá.pqr,G1qaaca [21) al doa:Lr: 1tA1m!UG 100 ~resar1o:J 110 puedan SGl~

arb1tros acerca de ~ué productos oDOC1~ Oqr&1'á .elpúbl1co en un morcado en canpetenA

oia. el oabor cuales8OIl.1os:'p1'OdDctoll'o l!lOtjp1.03 qasdeJarán un tltU'Cen mayor de GQllarlCia.

ele of'ooto que UI1Q roduoo~one1 prea1o~ ~'.'venta. ocasionará en las Ganancias) el erec~I .:

,"', ' .

que~ vol&aene8· o~8 ,de P:roductos tem1.rá en los costos T por cono1cuiollte en

las Gono.nc1ns¡, el punf;oml:ld,r"o'4e,:"'Oi>Crac10ne8 (broak-onmpo1nt) oto, racU1to.rá enomo

mente a 'la _)roan pa.ra.1icI:Iardqo1~onea C1UQ· ,s1gD1.t1qwm las tlÚ1C1as GanBJlc1ao pos1ble~q

"do la ut111Z4C16n depJ.r¡ntr¡·~fXlt.d,po ..·•·

,./: .. .

" 0000 punto do'txUi4da. para tratar eote itlportantls1co taJa, hacOClOD.. .

notar quo ba-v dentro de108'''c~'~(~~ 1ndustriales en su totalidad 'j'. ¡ .

1;w.1b1tn no 1ndwJtr1alea) '.tro&, pupos de costos a IJCibera .

a) Losquo·.·!JO··~rolaal6n 0011 volÓ:aen, l1amados Ai. en inglés fixe; - I

atand...o~) T. qUe pueden ser J.Íacadoa costo de tlecpo, por-. -.-. .-, ~ ~~

· q...iaOutuJ1Cll'l'poreJ. solo~ del tiempo. Itlpucstos, Seguros,

salIu!it.._oJ0cu't4voa, deprec1ac16~, ote. son ej&Jp1oa de costos

i1JoS.

b) Aql10110e cU.i-eo~ N1actonacloa con los voJ.&nenos, S8 dencx:dnan

YN1a'Q;LIíÚ·tJ.ut~ en 1JJg1.Ó8) .&x1 oostoa de volumen y crecen con

.(21) N.l.o.l. Bu11-'lD., VCtl••·~::B.~

,Ar'

a)

il. Mano .de obra dil'eota9 oomisionas a vendedores9 etco puedan ser

inc~u!do. oomo "83ClDploso .

Hay costos que participan de ambas oaraoter!riicas, pues son fijos.

hasta un determinado volumen y luego B8 oonvier'Gerl en variablefl~ a

te grupo, es el de fuerza metriso

Debe recordarse que estos t6rminos son ut~llizados en relaci6l1 al.. t("~e:t,

en el sentido expli.cadot e. el mismo por unidad., mientras qUf, el Ct)trto fijo va~ia ~.~l.VGE.~~

samente por tulidad~ seglín lo. oambios en el n6mero de tmldades producidas.

Esta olasitioaci6n entre' costos rijos y variablG89 8S en la práctica

bastante dificil y las decisiones de la Direoci6n para separarlos, son muy importantas~

Tambi. el tiempo cuenta mucho, en un periodo suficientemente largo,

todos los costos son variable., mientras que en UD breve periodo, casi todos son ·:rijoso

En Abril 1959 durante la Asamblea mensual de la Na,tional ABsociai;~ll QrAcoountantB, el Sr.J.e.he... diterenei6 ambos oosto8 dietando que ftl oosto de "b~6~:P l1Q

gooio" aO~.8pODde al teftDino·oosto Tariable" y el costo de "eetar en el negocio" al "co"rJ.

to fijo" G'

'\ Hay ademls gario. variable. que a veGes se pued~(r'~~7'C!;:;~~ '\J!1 fijos,&

por ej o en oasos de huelga algtm.. tlbricae hacen oaminar las m&quinaspa.(Oa tra·~ar de ct)n:~

V8110Gr a los obreros de "•• entren, pue. ellS compañeros trabajano De este modo la Ft,.".crzz·;

motriz9 que es en general UD gasto variable, S8 tran.:rolm& en rijop pues no llaY ralao;.*>n

entre la produoci&n y el gaatojtambih la depreoiaci61llBi S8 realiza por un %a11tt~ ~.n~~

variabl&mt&ai#á será tul gario fijol mientras que .8 usa la basa de hora3 i;f'f1baj~~d.~~!) fin C(::'D:""

vierte en variablflti

.Aquí 8e nota Braftdemente la ventaja ~o!!1!~uida el. emp!esr mI f!!i!'!te!~1~;

de costos standard, pues el mi8IDO facilita los elemento8 ftecesarios para Gsta o18~.r:l..,s:~

e16ft y el subsiguiente an&li8is de la relaci&n costo-vol6men-Ganane:talto

Los precios de venta y la disiiribuoi6n .da los artíoulos vendidos ~. f)1~

tandrin dG los presupuestos reapeotivo80

Una mur 4tl1 herramienta 8ft 108 anllis18 de relaciones cof!to~vol.tLt"tl~n~=-"t

Ganancia••• el punto el. rIlpttlra(br...........point)o ,punto mimo de operacionesp o punt~

muerto, en el cual DO ba~Ganallo1.8 ni Plrdldas. , por lo t8Dtoe8l1per indol o M oOlILtGn:~ ".

a producir utilldade8.Esta no •• UDa di8qu1doi6n te6rioa, sino que tiene ap11caci6n práetif,;'~tJs

por los empresarios diD6m1ooa y BU resultado puede .er visualizado ripldamsnta en un Gro:ao

1'ico, muy 81mple y com6D., que •• explioarl COJl UD 8.1emploo

Este Grifioo puede ser usado para comparar VGlltall ne~"alj~ gQtTG03 y t.i~~~F·./

. nancias con presupussto8B para .determina¡" el costo 'PrGb&.~~~..G per u-n;.tclir:,d. ~rt~Á?-~ft

::, <}""> .'> .. re6ü"""d1st1ntos niveles 4e,~6t)J~:_,ki.·~onC8 o cnob1oa en la po+!-

tica do operao16n; ~'~C~,!~;·-~balJ)..,;~s do opornc16n de d1feran=,',', " "~\ ·~-.:'~-;'-"t~~ "·.'~·4· ",'",' , '-;.'. "~~ •

tea :tmpreatUJJ para.~" eÍ ·atlaonto en ventas N¡uor1do p¡ra j uot1f1cur .\U19.; ,:."-:i~':':· ,;,:~':\;~';::' '. ,', ," "..,'.. , ;. .

nooosa&axp.tU1d6n dO,~'~W¡J"'~óredllC1r oPÓ"pl'oo1os de venta. y para dotares. "\ ',.: ,',CC'~,'" :.:\;", c. ,~: ..~.i~. ' , , '..'

'minar el eteoto 8Obre1A~'1#r11~.dobido a caeb:toa en costos do mntorialcs -

,~

mano do obra.

f•

.bl.entos del Costo, l'

19lat ezia lJr!ma

l~aDO do Obra U1recta..,. .r.

otros Gastos de'lrGnat~61l

Costos Generales

Tót81" '

, ~O.O~

i"120~OO~J

190.QoO

'12.00.1

'114.000..... .t.

1.(66~QOO,

V~able

360.000

120.000

180.000

20.'000

16.00J

696.000 ,

Fijos••• J' •••

-aio.o», 52

000()

980 00Jm-e

~O.Q()()

58

te para "~1oe·~~•.FUDidAcl7<ol.saldo do 42 centavos ClloanM!11

lA cubl'!.r loa ~.~~~:,~;~ ....~O 6· t>6rd1c1a aJeuna, es doc1r

t6rmu.1a.t

Vo.1II:lcn rdDlI:'o. dº.~tu. -"1.1 <leAtgaWos· rotAL Gcwtqg j11Q§. ,\.~~::;,;, ::i~·;' '

.~-<,",~.'~) 1(X)..¡~ G.VarJ,ah1.os· ((fa .. V~, do,VentUi

o 8.,oo.1.oaaDdt,.1ia;'~~8btc3Dl·

Vol... DJtdDode~~~;.x~";~';1.q,~).,.. ..,,'; !6G6000 • (; 85'1.143'. 100-&8,' " 42

~'.' :. .' :' ......: . '

loa GastoOftJ08 &)',1'- ~,().900t.~;~ea q_~ se <1ebo U:lr la\" .!';?'~; .

1....

6000000

2000000

o ".

....

~ 857'.143'

G7·W

36q.,OOO (Ganancia j.~)3Qo.em

• .85'1,143· '110 .5 %1.200~OOO

I,,.

900.000 lo200o000

Otras t6~ula8 utilizadas SODa

.) Gananci.alvo-.. o rslaoi&n de ganancia marginal. que 8S el poreen..... .

taje de pesos vendidos disponible. para cubrir oostos fijos y Ganancias despu6s_ d~_

deduoir costos variable•• le t6rmula serl:.

G/V.. Gaato. ti308 + GplJ!0ilVeDtas

b) El mamen dS§.JarJ.4ed. que e8 el poroentaje de ventas reales qUe sttp~

ra el volumen Jdnimo de ventaso Ouanto más alto 8Ga este porcentaje. 111&a grande po-

drá 8er el descenso éDventas que se puede absorber. antes qU9 88 produzca una p6~1~

daoSu t6lmUla ea. Il/s • Ventas Raal,6.8'SVolumen~

. Venta.·En el O.SO .8tudiado.8.rll~S.1.20°9°0 ~~~g 28@S%

1.2008000

Se puede u14l1aar 81 ejemplo para conseguir una oOllclus16n: B1 S8 otreci~

r~ @ 18 Gerenoia una ",enta a precio interioJl al costo t..,te.l dt, rrt'dt~t!(!~..6n~ pero !DA.

yor que 108 Gastos yariall•• (loarIDoeo8 ·out-ot..pooket" ·amerioanos) podrán acepe

tars. e 51 suponemos que la producaih efectuada tu' de ~OOO unidades, en este Gaco

nos contribuid a absorber parte d. 108 Garios Generales( overhesd 008~9)

Si queremo8 caloular ademA_ UD dete1'tDiDado porcentaje de Lu.{lilidad sobre

V811taSf) 8e debe introtlDo1r • Yalor absoluto 8J1 .1 deaom1Dadoro

Tomando el ejemp~o presentado aBter10rmente y un porcentaje del lO~ debem

me. calculara

Gastos J'ijo8 'S 3600000 8 360.000 • $ 1 01250000

'100-(~ Gastos Var1abl•• +,c ut11.) lOOm(5&t-l0) --3"2-~'"

ComprobflJ108 el re8111tado obtenidos

'rotal de Veataa &1 t 1.1250000

Gasto. Val'ialtl•• (58 %> 11 6S¡.SOO

Ganancia Mar¡inal 472g500

Gastos F1308 360.000

Ut1l1dad~(l~ ~Y""') ~

Ha7 factor•• adyer•• 'que at••tan el yolUIDeD mínimo de "mtas" oomo 88r· ~!"\

duce1_ de precio. UIlitarios ele Y8I'1ta o aum.to8 8Jl costos fijos.El primer caso 8ti

llUy poco OOfttrol.- 1. por 81 -.pr.~ol pul_ 4epeade de la oompet8llc1at pero el

~a9t::3

segundo puede ser oompen.ado eea tul aumento proporcioruil de laaVt.:ín~~as, el qlltl

•• ealcula oomo sigue. Supongamos que en el eJsnplo tratado loa costos fijos

aumentan 8ft $ SO.OOO.-Yque la aontribuo16n marginal de la empresa e. del 40~

Debido a e.te malOr costo 81 volumen mimo de ventas deber' aumenta:ra en $125(~ C{)O

(50,000 ¡ ¡oOl siempre qu.e no •• produzca tambiln, y a ccnseeuenef,a de la 1~1yor?40

venta, un aumento en loa Gasto. V.riabl••o /

Aoontlnuao16a de e.ta demoBtraci6n práctica de come oo"¡¡eu.ar &1 pw:r~tj

que establezoa el YOlumen mínimo de v8rlta~ Becesario para no paxcd6~ <.tineN" e-~1 le

operaci6n9J 8e ha condderado oportuno iJltroduoir el concepto de S2!.19:=d&f!rtJ~c

3u denomina así &1 costo adicional necesario para pr()duci~ una unidad

má~o Este costo suele ser interior al costo unitariO. pues ya ss habrL~efe6tua~

do todos 108 desembol8os tijos o de 0ePBc1dad y la producc16n ulterior no aumsno

ta tales Costos o de88Mbol.oa.

La dltima ••8'leraal&n •• Bin embargo,d18.tible, pu6••8 llegar' a un

punto a partir del cual hay laoremento8 de gastos más que proporcionales (p&e~

e8 el mercado)-

Para anUo1par r88111tadoB a obtener de estaD relaciones elWc1diadas en~

tre Costo/Voluma/Ganallc1a8, •• intereeante tener presente las generalidades que

so detallan a oOBt:lnuaeiha

a) Una relaol6D d. gllft&llo!a marginal alta, con tm bajo margen de sflgUo

ridad, probablemet. indica un .0••0 de Costos F1jo.~ los que deben

r8duoir.. o bien aumentar el volumen de T8Dtaso

b) Una relaoi6n de ganancia marginal 'bajat con un tambim bajo m&rgGil

de seguridad, puede indicar que los precios da venta S011 bajosi) o qun

los costos Yariables SOI1 al1;080 Si la competencia impide el.. aument@

de preoios,· deberin reducirse 108 costos variabl.a~

Como 108 ganoa lijo. 80ft parte del oosto standard~ que como se 1ndic6

oportunamente .eti basado en una produce!6n ftormal diaria en determinad@8 p.ri~

do. de tiempo, al variar ~. cif.s· ele labor de 8808 periodo8, 8e p~uce una variaC'.1

01_ en la_tm1dad88 producidas "1 en la abaoroian de S.tol' fijos por estas U1"..1da!::)

des9 lo que ooa81ona Yariacion.. etltre ooatos standard y ref!Ü••o

: .•.. . ....>.. .' . ' ' ". '.. ' " • ;-90-.Pan¡ ~t..ar Gt1tuVar1aclon(~"~la1ales J pues no tienen rola-

. , ~

o:l6n con'laef'icionc1a,sabQn~,.,,,ar1aa. solucloneoa

a) J>1V1~6tl~ 810,;_ 13pm40d0aigualca do 4 SSDaIlaS cada uno.;. ..'

. ~e:'e18taaa. ...... -emploadO'.OD b..J:..u.u., Cuba y otros lugares~ . . .

1Dtl~iadOa por la. t~caeatadoUD1deD8e. POl'm1te la COOlpa",..,,~ , c10n

do "'an,'periodo cOn'Otrooual(la181'& del mismo o diterento año.

~.&10& lupres'doDdeae paáa.n loa ~ornales por SSJal1a,

aSmp~tlca elproblcca dala cono'J 1ac16n de los aJas del peñodo

de PQgc('con1oa oorrespondJ,ontfMl al periodo Contable- Lstud10s" .

~ zado8' porla.48oc1acl6n'NortfSler1oana de Oontadores de

'coato8,(.r~.A.C.A) lDd1081l qua 'las ot1c1naa F1aceiJ,es aceptan sin~c • -:

. .' " ,-' . .....~

d1tlca1w:·'.ta .8Ol11016n. '

b) Tr!r:1e8ttrG ,eua~uatro-cihco'

Ül ~"oa8o.1a··GUa 13 Be l'Gtlere a 1aa sananas que se 1110111'

.'en:cada 't&-1I:lea1ire 7 eaols1atSla cuia an boia, pues 8WXlue

se~ dei oalen.:.ario oa.ítiD '.~ t1nal dol pr108l''O Y Degundo

per!odo~,cada tritleatre, DO soJuol0Da esto EIl' el tlnal del terc-1.

cer perlodo.llUS rec1~ una SCDGDamás. Gano ~ UD ,prct1e:l1o por

par1pdode:22 diaa. EaCaOtos,loa hace comparables entre si.

c) UtU1aaí" CUOI'1tU de "Gaotos FlJoo en Suaponso" que 8e van SIllorti1

zandc>'o .aclID"Ñ&lYlo durante .el,aio, seg6n el periodo de tiUO se tra~

te, 7 aJ."'f1J1 c1e1' 83erc1cl0, Ueau 11 aero, pues S8 hace jngar. cada

mes UI1f~r reJ4c1oDado con la CBllt1dad de dias ter1ados que

bIQ-" en cada,mea.

d)- COIBortlr.loa~a t1Joo ..~ varf.nblos con rolao16n al tlqnpo

do VabaJ,o. o~cndo 'UDa 'aUra d1ar!.a do &'&Otos tijos, que se:~ (

aplicará,. 1.08 ··diaa atect1VaDeDtetrabajados EI1 al Deo, para podeJ'

oblieJ1ere1 CUBO' ca ·~otas·· GD proceso" al et'ectuarso la aboor-

e)

ci6n de Gastos por la producoi&n obtenida.

Otras soluoiones .8 han ido presentando, de .las cuales y por ser mil.importante" mereoe UD pequeño estudio aparte el "Costeo Direoto".

008'119 DIREQTO

Este sistema DO 8S UDa novedad reciente. pues ya en mnero 1936 se hici~

ron en el Boletin de N.A.C.A., publicaoiones sobre aste tema (Jonatban Harris ensu. famoscart!oulo "What Did ... Earm Cbst Uonth) " a111 mismo se bautiz6 a este proe>oedlmiento con el aotual DClDbre. 8iB -bargo, esta publicaci6n tu' el resultado dola experlcmc1& acumulada enaiio8 anteriores en varias Oompañías9 una de las cttaC

¡

l.fi lo usaba dsade 19(8. S. da como techa inicia! ~l pri.xe'~r1c de ~!'t~ 1rl~gl/~e,~TM""latu-~~4 'f\t~a8 81-.6 se "toA ut111C!Jl~~--- ba",o ~1 ~om~~~.1,-, _..........f.~,~ ..-~·~Ct~.;;.--.,,,.,.- \l""",or;¡,.Jt ~...~""''ü. Q~"~ l:'-'\;J lloIrI ~ ....v .•Q~'" "4tJ V.- 4.1. P.t::.i Ud t.~.".1"-~Y'-·t~, .~~~..-:'tA.~:":~'.¡_t:'l".,,.l,~"':;j~ ,_. " ..."-",.,,.1,':

194'1 una Gran Compañia, la PittsburqhPlat. GIsss, adopt6 esta sistemao ,.En 1935la Asociaci6n Nacional de Contadores de EEUU intorm6 que solo 17 compañ!sa. loestaban l1sandl! (por supuesto, toda. pequeña.) o Actualmente ya 6'~jn más de 250 :.asCompañías que lo u88D:Jdiarlamente se sabe de otras (1I8g~n info11HEteiónOK de It~rter~";national !lanagermentc:a en español • Junio 1962, pAgina 34) m

UDs ~tjtt",sta real1lada por la N.A.O.A. demostr6 que de 58 C~pañias quehabían resuelto el Problema de la 83paraoiSn entre Gastos rijos y variables, socclamente :hres ten!an establecidos el Siriema de Ocstao Dir<tCtoo

Nos dice filmer \Yright cm "'ft1e Journ.al 01 AcOotmtaney" July 1962, pago409 que en 108 61timos 6 años,' la American UaDagerment Asaooiation ha ofrecido20 Seminarios sobre Costeo Directto y ademls que tambi&n la NAA tiene realizadosconferencias sobre el. tema, pu•• el pr'..üner S&n1nario sobra al tsma. fu6 raali=cd~en Cleveland en Marao1959 '1 est& san_do adeptos rapidamente" tanto que obli.g6a repetirlo en Ohicago cm Setiembre 0011 3'15 in8criptos, contra más de SO de laanterior reuni&n •

Una detinici6n de Costeo Directo puede ser ensayada así. ~8 un SistE.lIlaque inoluy. en inventario '1 ¡costo de ventas, so_ente aquellos gastos de tlWlfJC;~

tormao16n que 80n direotamente proporcionales al volumen de producci6D (GastosVariables). Dicho de otro modo, el Costo Directo de UD producto 8S la suma de losegre80a .t.ot~eat. reaUsados para obtener ••• produoto y que DO •• hubieranefectuado a1 el produoto no •• hubie•• fabricado. Por supuesto 108 gastos rijosirift direotamente a Pirdidas '1 Gananoi.s. Hay definiciones, como la de ToRo HosickeJl "'!'he Jorunal ol Aceotmtan.,," oJllbre 1953, p&g. 444, que hacen iDsi~oncia enla ventaja que la .eparac1h. de gasto. tien. en la Direco16n de la 1hprasa paratomardeoisione.-

Hay que destaoar antee de proseguir, que no hay una coincidencia totala6B mtre los U8tlario8 de este Id.tema, aoeroa de la utilizaci6n del Meno, puespor ejemplo .8 dlsoute sise debe emplear para valuar productos en. proceso, ter-~~

minados y costo de venta8 en su totalidad o 8010 alguno de ell08 y tambi6n si~ en00881ÓD del ba_oe anual, deben agregarse el inventario, 108 saetos fijos de lasmercader!.s no vendida••

Ve8ID08 QIl ejtmplo que har& resaltar la diferencia entrs el Sistema Gtme'

v8noional y el de Costeo Direoto••artudi.do 108 cuadros de Gananoi_. y Plrdidasque .8 pre.entarln .. ambos 0.eo8 parasi1iuaoicm8s td.m1lareso

•

,.,"

I)~'··";;'., ,:f, ....:.4; .

, .... pr.~.,•._~.i_....x.• 60 o.a. •.";:"i..:{';t~·,,:;J'":'. .... . "i-~ .. .

eOlIto de_teI8,~

... ~.,{<"'('QótJ:I:~) . .~.OOO

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veta_atado iDlol&\ , ..

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P.l'ockDdID> (Uld484trlll, ·E• . ,.' . .....JtJm . DifIJc.v~e ~ól..):i·\ ,,~·'{:.~',íImoo . :-_000

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Cono!oto1;.~~;:, .. , " 4OOOOó . ae2OQO

c~ tit.ario ~.~=::~. ~,;.·t;,"':·5'·{~.;'· .,.,.

OarJanólaIMa<,

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-9a-P&(J)())

aa J! J!. AaKAL

588000 540000 600000 2268000E

400000 392000 360<Xl0 1512000- 8000 40000 48000J

400000 400000 400000 . 1560000

8000 " 40000 - 48000.. • •al2000 16'0000 400000 1512000

15000 12000 - 'ZIOOO•

3'17000 348000 400000 1485000

223000 192000 200000 783000•

.~1~35_

33•• 34052'

100000 100000 1.00000 400000.-- i t

123000 '. 92000 100000 333000••• , ,80000

-'.

180000

11

!S4CJC?99:3QOOOO

-

ventas.

Costo de Fabrlcac:t6n

MAsa ImreDt.a1 Mno.

%de Gananola~ .fventea ·33.•U ,

Gastos "'08 100000

!l8D08.CO&tOS Fijos detab1':lc.abeorb.de m48 '.-Total costo de P1'o4Ic.~08 :.'0000

Gananc1a B1't1ta '.:0000t

a T:llAL

§QCDlQ. 22§8QQQ

225000 94500025000 80000- !i=U

260000 975000Q) 30000

y •

250000 945000

350000 l323000

sa.3~ 580.

135000 540000

100000 400000

235000 940000

1J5000 E 3000- - ..........

250000 24&000.. 5000

260000 3)0000

&000 26000

245000 23)000

111000· 315000

.58•• 58.aac135000 135000

·100000 1OCXXlO

215000 236000

1<Booo . 8 ()(X)()

-,~

-

,80000

l!'alXDl'

, •.000

225000

Vcmteseasto Varlables doFabrlc.( dDld0X25).MúIIrlreb.al Prlr».

GaDanC:la.~~.", 'l3Sooo

%de Ganaria1a~. 8fno.teA',&8~.

eoatos F:IJos de 'tabriaao16n 13&000Gastos Varlos(no~

1es,IQp•. et;o. 100000

'-*

y) . l'i..y§-EIClfPal CC8DO,~~.CRI!0Dl$ RmULTAROS

P!m(J)Q)

aL aiZQLIl §4QfJ)Q

•

VI}

-:. :.-,.¡r"~..:.:'Yl\.~~.•...;:..;.,~:".>.'" ,,,.;.!~;""'\''''''7~'7~1~;,:::,-,,·7~:'~'O,

. ,,'C'(: ,'.:,.:.'.',.,'~. <_~/.~.:.'. ~. .,:'~ .,.'eo~o;"" O" • _

~. W94-.

-S._"~}l•• ~~tI1I**"';"__';'~o°1er.'~.COD la veta real." ' ' '. ::,,:i/·i'." ,'i '. : !it,,;.,'''F:': -s; '..' . •

J4ual a la ~,':1oIt(~.~.ftJIlJ;_SCIQ~(. 80.000...) Sin fIDlIuogo,

esto mllao cxmrN •••~"t~I~r~::~:"~:~.eWcostoS' d1Nctolo dEmuestra,

Par ot1'a parte,. ~·'''''~"P~'·7,.....~,ae o'bBena que son~. . '. ',' .' .'·~~·~JéOV~¿~':':.';, o.··~~·'·" .... .'~::'J . > . ..' .">':': .o//:t:~ . . .' '

• este 6lt1mo• .pez-o'1Qe.~: ·.J*rtl'l4steDa~c1oDl1. no mantlo-. , . ,)'.» !~/.i'::y'''<;_.,,·~' .. ::0<7;~~,,;o:J'·''.''.':',r·:,··· .., :,:. /': .' .... ,., "

nen J4ual~.~;q~~rot4'O~loPclla~. er1denoSa.

~·.P~>~;~e1.~ ccmveno1~ (en el 3ero

¡me!odo) que ¡m- ha_~-;'ñ'_.U~l'·~1tL'~&1oaDado su ~t1StA) valor, se

deolara Uba ~da4,·i.1"~~~".i~:~~ fAi;~ Dlreo'o .·dIzá•80.000....,

8I1tudo pagar.~.~~;~:JlOreiI1t~~.decd.¡a sobre mercadel.-!ano

vendida. otns~"~~:~...\~ de :Lacanparaoloo.~ no80 creo OOINen1entQ,~,,~~~~aPLo..';';"····· ,.

..

. o,

VW4eT1i P4e gC§DO mmQ., "'"a) Destaoacoa~·'1(~tWi.,~~~, oAtec1<nlO tacW.dad

(,._ ,',,, ~~~' .:" '> r _.J _ ":.": :, .... ::' , • ' .': ..:~'.. • • "

para.~::~~:,'~":~, .

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CJaDlb1a a este ,~.o~><PléI ~1'8dIlCe>'~ci~dé>1osImttlltar10s por. la oant:L.., ' ':,;~ '':c: ,'. ";.:;,,;.:,, ',' ' ",' '. " . '.: " .

&Id quo ~~:~6ft..10840~'lD81'OI1dor1a • ad.ateno1o.oO) Por'la 81ttpllé,Wad' et.i-.¡,i.....to. ...._..... reduce 100 t1'8b1jos a8m1Dis=

• ' ~~I ,1 '?:~~" .<:' "".:

_Uvas. . o,

d) La ~&i·~i:~tí4oe. 88 Jiae por 1oeJ.' vo1flElerJes de WIltas '7 no de.''''''.. ,:,..' .,~; ...~:',,-.',,.;,,,,.,:: .. .: ';.', . ",

prcxluccion.~: ..~~'.~.:CI1el oJrQpJ.O·· prosoratado, el PJ80 de IJ'Jpucstos ·• " .', . ~ ., "~. -;i,j" " ' '. , ~.' 'r- ' . l' '~ .

por ant101~.''

e) Pett1lto tt<CObf;ar.~~v~~,.:~;~~~·.~ o 'contdbuo:l&1~

..... (ea ~·>~,ci~::w,Calft·:a.Po~ftJoB do tab1'1cac1~1osCostos D01D11....al~;'·~. ,:~JaClGrJanoia).· .'.

',:,:' " "L .'0 -: '.,

pESVEN'rAJAS DEL SI5m.:tA

a) Se deberAn preparar tantos ouadros de re8ultadosp como clases de

articulo••• vendan y el problema 8er~ di.atM..btlir los Costos F:ljoft

entre tllo8,pues no S9 podrán adjudicar los correspondientes 1.1 los

Departamentos de Sarvioio80

b) En la práctica, el punto correspondiente en trventajas" no tiene ttt:f.~ú

l1zaci6n, puasel tisco· y en general los auditorGS iilati!Jarldi.9:n:t€tB

no aceptan este costeo como "uDa práctica de contabilidad, general~

mente aoeptada- ~ El camitA de procedimientos del Amarican Institus

te ol Oertitied Public Acoountsnts emiti6 en Julio 1947 unarasoluci6n

que resa arda "En contabilidad. la base para valuar los inventarios

es el oosto, el oual ha sido definido como el precio pagado o la con

Bideraci6n dada para adquirir UD bien .. Aplioando a los invsntarlo3~lt

el costo "significa en principio la suma' de los gastos y cargas di~

rectos .• iDdireotos incurrido.8 en traer un artículo en su condioiólli'

y a su localizaci&r. ..,

Además la Oamis1&n de Valores y Bolsas de los EEüU(SoEoC.i requiere

que 108 intorme.·,:de las empresas ~ncluyan los inventarios a base d~

costo directo más gastos generales, :,eglin International lr.{S¡11agGX"t~1t1rrr,;;.

Junio 1962 ..

e) Completando la critioa del punto anterior, se r~ce notar que para lo~

Balance. Gen~rale89 la soluc16n al menor invantario~ a~ngrGg~~ lo~

oostos fijos, compens&ndos8· asl ola reducc16n de trabajo aci'Uil1isA&rJsr~i<··

vo que •• busaabse Esto 88 sugm..d..o r:-. tambiln GilfttTb.G Revi"ff oí ·'h~

Rew York OPA- April 1960, Pes 248cpor Jolm JoFox ca

d) La el1m1nao16D de °la8 "ariaoionesde producción resta de la visie,¡t d,~

la Direcoi6n unel8B'8Dto importante para juzgar eticienciaso

e) Los preoio8 de venta debenaolta..1r la totalidad de los costos y no f3a~~

lo loa Yan.U•••

t) Difioultad•• para con••guir UDS oorrecta d18Cr1mir1aci6n y por 5n~~

eeparaori6a. d. CO.tOB tijos y Yariable8, sobre todo recordartdo ~l

GODO.Pto d. 00sto8 • .m.eyariabl••o

S) Al reduoirn 108 1DV8Btario8(por exoill.16n de los costos fijos) se

puede ateetar la liqUide. de loe Balancea y sus btmerieios parat.1o!.1c::

seguir orldltos externos a laempras8o'l\unbi8n afecta a la fijaci6n de V9f~lores asegurables.

h) La oomparaci6n del oosto de un producto fabricado con vistas a su uso ee-lamente interno, 'oon su valor de compra en plaza, no ser!& 'p(&ibltl~ P¡~rifi i

8010 absorbman eostos rijos 108 al't!culo8 que se vende.

En un articulo publicado en "The Journal of Acoountan~yp agosto 1961,pag, ~l-por "11118111 L.Ferrara 88 ataoQ .ne al costo Directo @n 819 SU10 a l~

importanoia que damos algUDoG contadores a su utilizac:l~J haciendo h.1..nE~'

oapi' en 1aeyentajss que presenta para racilitar la toma da deoisionespor la Direcci6ft, con argumentos que eetan mucho me.jor empleados QUe loaque podr!a utilizar el a;:.:~or de este trabajo, pero los que pueden 'r4:ist!c,).mira. asil Como 8S posible tomar deoisiones basadas en un cuadr-o de GEt,,:",!!!mc;a8 ! P'rdida8~ cuyas cifras flstAn formadas por md.ltiples prccsuoede m61tlple oant;dad de articulo8 reunidos coneronbiantes ventas y rn.Oz~,~clade art!oulo8¡.Oomo oODolulli6n 88 debe hacer notar qua este tema del Oosteo Directo,

8S uno de 108 m'~di8cutido8 en la aotualidad y que tomar partido a su favoro en su contra e.arriesgado, pues S8 habran llotadoloB importantes argumenc~

tos esgrimidos por la8 do. partes, que ap07S1' o rechazan el Sistemae

Como la extenai6n de este estudio sobre Costeo Directo puede ser t~19

que por si Halo justifique la preparac16n de otra tesis, ee ha preferido d~~~~

jar este t.. tan interesante y aoonsejar al lector que quiera tener elementfJf}de juicios amplio. recurrir al estudio hecho por N.AeC. AG(22) fj

Sin 8fDbargo para concluir este capítulo, 8010 resta comentar que dcedüel punto de vista del autor. un motivo poderoso para preterir el Costo StanC t

dard oOJlemiwl( COJl algtulO de los ajustes a oostos fijos ya. ex¡:licQdcs) as 'que el mismo permite pre.entar peri6d1oament e el costo del deSt~pl"';o~eei1a;q1.~~,)

to de la capacidad produotiva al proporoionarla al óptimo niv'el fJo1Tlb"~...H ~'"

además no 88 d1••tid09 no solo por el Fisco, sino tambien p017 los profaslop

Dalss, que tal vea 8010 necesitan algo más de tiempo para aoep·,-,..¡i~ tambi~ Sil'l

problemas el costeo Directo, que ahora sirve 88pecialment6 p~a fine8 intoreJ

nos C)

Podria finalmente ..contrarae una comb1naci6n que satisfaciaraa(la mayoz1parte de 108 Contadores, utilizando costos standard para controlar materialegy mano de obra y pasuptl,'tos,· flexible, en cuanto .8 gastos de fabrieaeiSürambos dentro del mi·. amplio aODo.pto del Costeo Direoto Q) Esta sugerencia eHJ

tambia oompartida por autores de la N.A.C.A. , por· ejo Charles Reitel1~ e:¡r:Vioepresidente Naoional del organitIDO, quien I~ apoy. en el artículo "DlreetCosting OpeD8 the door to Profit PlanniDg" NAA Inlletin.April 1958,pege ,~

Por dltlmo no debe olvidarse que el U80 oontinuado en una lhprssa de lo~

Costos Direotos hItO••eo.saña su oOftver8i~ a Costo. Dir8oto.ftStandardft~ par-ajuagar lo cual •• remite .1 autor a UIl articulo publicado en el mismo Bol.·tilAreaiiD meacioaado, por el Sr.\Vi1l1llll Ao '.ft1orn 1 juetsnente d811ominado as!"Ot'BvertiDg trom OOlWentional to Direot St~dard Collt,,"

--~'~·~h,""·ret~'a J.auW1dad que puedo prestar

un SistEma de costos S~fIlt\PtIli ..~·_1iar',*parti de loa 1n1ustr1ales el control''!*j.> .. .>,'."';' .'.

acerca de la tOl1lJQ en que_ci'~__eD1o_Jas d1spoa1c1ones legales que tratan". "',. . . , -.,':'.' ,: " -. ." ."~.-;. '.. - - ,

<.",,:;,~c::'; : "','

este punto.

Ei1.~~;~ UD bucGJ. para estudiar Y os el dooret.o" . - . .: ,;,. '," ,t,' ' .: '. > , ., : ; '".';, ' '. ,:". "_ •• ' ~ -";' " ~

que or1ginaJmente lltri el ni .,,¡'-ii¡47'~1uego. pór'éel DI .3250G del SDisoo año y

por varios dec1'etos 7lcwea~r(d1ct8d08"~r,u6n'ck! 2 & 3 por año) tendientes

todos a repr1íD1r el agio, q....pOX'··esa6poca ea d~_1ntonsidad digna de mejor~."; ".,:; . ' "

causao ·

Eate S1""c1e~aacd.6nn(ca ,se lo dena:dn6) ter:xUa a

conseguirlos objet1voo s1eu1Gnt08'(que tambLéDson C~do8 por Et':1k.Kj eJJ.stran .. (23)

ti a )COOlQ últd,i.aqJ1aUdad" Smpec11r la, 1ntJac16n

b) .ProteserelD1vel do Y1da 4eJacaaurddad

e)~'3Aa~)"'8 J.a¡s CIl:\P1"9SBS ccnerc1ales contft

laartiftc1al ..... de materias prima,a y arlítculoa tJanllfactura/lfO

En prlllaip1oestO s1sts=IB no poa!aeoref'ectivo, pues so l10itaba'- .

a controla,r so1aDante a,rt.{cu.\os.~7tl1!d.t.ta 01 heoboquo éJ1la producción de loa

mis:!os 1ntmverdan 1nt1n1dad de._~ 0-'0 control no' ·axistla. Manás un elQ1l~to

5..mportan1AtSÜlO en aleoato totaJ.;~()01tl1D8l1Ode ()ba, em no so.1.ar:lantodoocontroludo,, "., .. : ", , . {

ai.nó tambi6n prcwocaéJa~~ .. 'a18a,Con ~s1tos elGctora1iotaa (S1ndloaloo,

y del Gobierno l~a.ciona.l)

;;:<~~~~fé{!&,,;~~~~~~~~~~i~t~"~~"""~,<i>;¡ '" .'. '. .--OrI8!········.Vl.· .,;~'~;y_':~:~ •.,.,... 11td.tanc1o J.aa ut1l1da..

'.. '.. '•. ~~';~"·~f<,;~:",~,¡;·v;'1rL' ....'.;'.;, " "" J '. . •.

des • re1ac16n • loa~.:JeIO·M.a"--" 'Ó:~ ·M'que.loe lbdwJtzialoa

deJQ1'OI1 de ccntroJ4r swi,~i;·,~_·~;:Íoat'~_daU.~ para

obtoDer DIVOrG8 utUl~_~~i~eaatlatcte ~.ftJ08. Como seyerl DO so"".' '::.;"'~.':'._(.' . ...9'. . .' •

tSJeball proc1os' má."'''08:_~'~:··~.pzoduc1do, ·tIlDo ~..lUO se aceptaba en 14 práot1oa

( aIBlue no era 088 el ...:{~~) Ja • .-c16n.de guanc1asdecDedidas éD•..-"., J",., ',:.', " '. ~;_,' '", .: .,:".' ';~. . .'- . :",' . . •

. ..:'.,,<.\/ .. : : .: ~..

'algunos reoglones. cee G1q~_ ~.UD pato 1mpcb.1;ante moste sistEma· era. .

el que 88 reter!a ala obl'stAt&l:Ae·~oadaart4ouJocon un DI de ret~, que. .~"" . ··f: <.... ..... .\ .

88 asent.ar!a • UD llbrOj wt.ojIr1o ........ aK*óe;detall••, cOste> 7 prec10 de venta..,~r..:-;::.-- . :,-<-.,. ' .•. ;

Loo 0081;08. '&!i'~OCaddcaroe en:Loa'~entar:l.os eran los OCGUIIUeIlte

ut4U,zados 'T por 10.1iII1tC~ ... Já 1ey. de R6dit08 ., sudeareto res1aeDtar1o,

entre los q. t1gIlLW1 cm _~>_~J.cta eÍo8to8 de pÍoduco16n, QI1OSG8= ya SO ha v1sto~~;~ ~.

en varias oportamidadeQ AIltcIr.l~,.,,8ODI~~rd (en la lDdustrla textil )

7 aJustados pOr var!a.o1onOo:~.~roalea.·• I ~

~ . .

A~anoaeMDOtar al cdGbSOcle asto capitulo, en :ton decretos

qua estaJd1aaaos habla c1S.~tendt_a~zar.el ooroado, do las ctales de

transor.I.ban~ a .t11iQltJ·clei1tJstaoaa1&u

ti Los eatahl«dlillontoo iI:Jdustiri.alesqueelaboran t1t1tor1t18 primas 7/0

arf¡fcu1os sanie1áboradoe Pf&1"" OCD.~~de oIiras1nch1átr1aa, 0010 pochin vondorJas a los

estableaU4entos fabl':Ucs C198101i'.Üceo" (A.r't. 42. decreto 32JiOO/47 )

11 Loo-~~.toa lDdua1a'ialo8 solo podrán vendar :l4saoroadar1as~,.' .

que elaboran a ~'.,~O~.) a los COtlorc1os ·ostablos. de distiri

buo16n minorista :1 a 100 c~:' e diats'1buS.dD1'e8 rq-orlstas Cltle vendan habitualmen

te al ctXi1OJ!C1o J:l1nor.l.statr (~.~~ 3?JiOO/4'1), " -~, ,.

tt se peI.'t1S.tGIlÍtlq,,~ODeS ~ ~o1iJ;Jtas do distintas plaZas," , .. ',0,,' ,

o' •

s1qro que se trate de~ bl;¡ld.taa.los7 que cmtro una '3 otl'aplus ac ver.tt1que

una soJa t1'aDBt8Z'ODC1o. It (Art.4:,"'~ 32503/47)

!".'f, .;.;,j~~f!i;!t>:;,.'(.t:;'~~'jY'*:(1;;~~~?:74;:;' /";'-.}-~'f··';~'~::~:'§';T'I· .:";~: "... ;.?".~,

,'~-'- ',:; , .

'>!:~:;'>"{'::'

como 1"e-luor:ta anotac:l.ol188' ~~,;¡iIOr CIada tl1"t!C\1loiElD. stock. los receptores BO neaa-: ,'- : ~ -,":. ': - - - ~ • 'ti' ;; . '-

ban a aceptar amoa (¡uo.·nO~_~adoo por',. correopond1onte factura docuIi1m-· . D . , ">i"'<"... ..... -~ el OJ.'igs y el costo deoada~culoque 114la1rlan.

. '~')" .. ',. " .

. . '. ......~ ..»;;..,.«. ..•.... '" ...' . . •... .'...'

ha arti.S2.,.•~to 32,5Ct3J47'4~: 11 Los rabrj.cantes~1mporliado-.

res y ccoerc1aD.-tosd~~7~bU1r do acu.erdo a 34 dG1anrla, manteniendo el

r.l.tmo y la divOrsidad do ..,~q_ conat4~~obJcto de su g:1.ro..eo" EstO DOt1vabe.

que, s1 por cua1Llts.or caudaf~ ·•.·c1emat.piima, coJ.cn:antea o q~éos adecuados, a~o)

n~ 00~~ér'1ap~.~.-aodehte.av1sar1rJned1~tamente&las ~~r1-• • • oí • • '," • ',<"~"-

••', '~'. . '.' ( . ....-t.: ~'.. .. .:.,>,: . ". . .... '. .'. '. ...... ' . .' .' . . . \

dados do 'a~cac1ón, qt18 CODló·~;. '~ÓOt'co~_1a voracidad de 10 o.f1~, Q:t.1,J.f~• , .' : ..:;~: , '. .~ . '. ~ • • .' . ' r .. .11

. .

do aqU! tar:1b1. cauo elenento :~t.:L lacontab11;ld("d docoatos Standard'con -SUB compro-

bantos accesorios, cuando.~ntQ.bllirlad~st1era,0 ..s.i,no' obteniendo sus 1ntortBc1onee

de datoe 1ncClllpletoayam~:~.,.<~a16n,con·toc1oslos riesgos que ello supoma....... " ~ .';~, ::.. , - , , .'. . , . '.

Bárd.aaIa~ e:a,'C1ocroto32SCiJ/4'1.amtUo, taa u.tU1dad sobre el 1nporl;o .. .

noto de las ventao, 'que 1.~~,~·6:c ton el caso deflCop10 7 venta do cueros y lanas)/' . ',,': ": .'''-'.' .' .

• -" -, ", - , •. '- • p

hasta el 2qlpara las b1i-:and~iae~n,a1g0d6n ·11ino. Pum controlar la foma en que...' " ..: ~ , ' .' '.

sus disposiciones so cunp.l.1~n, G1~ Ztde1 'Ildsmo docroto ordooaba la ti confooc16n de

balancea do • observac16n~ -t.l';"~ cada 2 L'looes sobre la base do ün inventario

do loo articulos c~~;:~.(".dcfmai1tmtelosG1&tontPti de contab1l1dad que 1.10~- " '.. '.\ '. ., ,

. pose!an, M1¡.igepdg ~#"'ao~con!nd1cObrac1onal08rt (el sub~ es nuestro)

Por oupuesto y por todas 1aCJ"__:J.'~oadas con antor.J.or:l~ tmtl de las mojores...•. , < \,. . :.:.

ost1J!lo.c1onos· do valoros do ~~4;~ ln'quoSO conatm:ae con a.a. util1zao16n del costo

StanUar'd. 11 mono art.Zl ~,queQ¡.0 los bálancoSdc obsorvac1ón no ref1ejaran .fiel-'<, .' . ". ; ".... ~~ .. , " .' -..~':';:':,-" . e : .' .. ' , .: "

",".¿';~':~~.. ',~:;;;5".'''' . .~,-,.c'Y"T,-"~;:~e--~-·

.. ,; ,;>.. ;!'~.:~<\',.,' -Ó»,,~;~:f

. . ..·>;4!¡i~}~: f"i~. . .~:/\J \;. ... . ..-J.OO-d:Lspanor que se P:mct4qu.eil5~;:~s109e ....r:tIGB'· 4ft ~g mw matclalas.' , ..>'L</ .',f,.,,;:',."~:>:;1i:.: -Ó. ' '. .'. . \.

de 14 toma que aquoJJ.as·~"~"•.1i1. aubre.vado. que os nuevamente

nuestro, trata .de dG:1O~ ~sza.,n~ta34,. un ~blec1rJ1ento 1ndustr1a1 textU,

- doposoer UD s1stclD$··c·~c.1stardanl,. quepeztd:.·valorar en su mejor apraximac16nj. - " . ' . - . . ., '; " -: ' - -' . ' . ,

las aOrcador!aS enP~_~~Jis C8l'Ba8 quo baG~esa t1allent.o do la prodncci6nl ~ ." I \\ • ,

'",\.,

le correspondan.'

CtDO._~~·~en Gata somora8huno:tac16n de articuloa. '" ",.'," ',- '

del docrato bás:lco de "ño~tÍfAal.6n".~slt la ap.l1cac.16n do un buen s1staJa de•~:...~_i ' • •

las disposicionesG~, .... 0Qbr.I.r. su r$s¡,onsabil1dad en10s casos de 1napccc1o-, l., .' •

nas :f vieUar susú:tUidades,.de moc1o .de~tar ,QSa8 .ta.oooas ti l1quidacioncs a pérdidasnI ,'........ , .' "

• • o

; '.

gananoias para Uewarlao ~ .,PQ1'Oeftta3eaooptado COLlO n· ne ag:1otista ~ rt .

segán ibt~·do· la ····IidJIDaFtx1erac16n iU'UOIlt.1.na de Industr.las

TextUes (mu:miadel eJ~cSAt"••/9) eJ.rfc1t:1onde oste Decreto 32500/47 tt aL bien

no conta:lplt11ntegraJmenliOJas'asp1rac1011es'do 'la ibdustria, peroite un tl()~or doea~o,1,., . o,,:>:' " . - .

natural de la m1sma." o (24) ~~~~se1111016 .10. deser:d'r8no.da carrera entre costos;t"'L"/" '>"'.\ .. ' .'

ysalarioa y el deoreto~'I.~t41apuDo.qt10,los QlI:l~osquo se prodnje:mn en la retri~'.<~'''- '..'.-' r. .. , : ~ ,0:-'.: .- /;' :. _ , ~- " :.::"".; ': '."!

buc1ón al personala~d~c~ sob:té loa benef'icios de cada En!>resaj

.;~ : . "':,.. ' ..

poro soco se produjeron .W'..~.'.:f. CQl'lStBntes aumonto~ de SQlar10s (desd1ch'ldanen.te• ", ~f'

sin atmlontos co:t"J."elctlvoS 'de~~6n)el <.lecreto4995/4a tuvo que aceptar eeeo gasto•• ~ $ ..

o,' .• ''',

deduciblo los amentos·4e ~~~.~ ,or1aJ,mdos.• por aoliflOn1os colectivos de trabajo :r

por extGna16n taoblén 1oa.;.cI.~~lne1u.f.dos~ 'o1Ji6 pl'Oduc1doo crmoconaecue.xda

do loo anter:toros(persorJal ~r,J)Op1nd1cado".'porojCt1plo)Esto nuevo decroto rodu~... "

<dolos r~ano8 dobanat:Lc1:>s8listontos'enun 3~. >LQ.ya tlenc10nada t1~r1a de lo..0,,,.. . •

, ,

F.'I.T.A.de lS'JiJ/O conclula,~d1Q1~flLa'oont1Db1dad del control estatal dispuoatopot' ..~. ':' '_;i1t<.<- ,',.:>,~'<"< o',

. ,",,,:;"", ". ,', ' .. - -- .... ,'"

(21) l1aJOr1a de t.I.T••• h3~~194a149"Bs.Ah'oo -pág•.3)

-la!

cte 10. p~ a1o.ac1d.V14I4("4e-~.~étJ,t.oarae J.oe coot.tc1eDtes do

I.l1iU1dad adI3lt1da.

Al ~~/l2.ftI:46.a4lfootuar Uba acqo1ac16n de pnmos

.. do venta 7 CCI:IO DO ..~.~"P*'ataento. de costos pl'O<lwd.dos

por osa 6pooa <redüooUn4e.~..""" 7'~eDto del .COD8QtlO e1éotr1co,'. .

atI:1ento del apo11i$ JuW4to1'lo..·~ al _t.a1., etc.) 08 pld&6 811 anulao1&n.it." ."

cosa q1le sucec1l6 en }2qO. »52'" .~,el .deCNt.O .91'18. 7 8Q reg!men oanpJ.GileDtar1o (Reoo-

luol6n68'1de1 H1Dl8terl~ cte~ 1CaDeNlo) q1lO cmoauzS·un vo1lI3cm graDde de

meroader1u hacia t1Da 0CIL\aftd.a.l1~0GIl mára_eanrídDos redl1aldos de ut1l1dad

bruta 7 acept6 qllO • J.aa ven-'4lrec_ a áonellD1dores J.ndnstr.lalcs, minor.1stas Y'

p6bl1ooo~, se .~·cMe~ .. 1IIIA at4Udad adiciOnal del 2~ sobro 100 márBenos

adm1tldoo anter1oxmente.

Se' reduJo.porla·Reso1ao. 819/52 ·1Qob1.1Bao.i6n do presentar balan

cea a solo uno por año, aoIl811tO do abara_loa gaetos administrativos que la pre-. ;,

pamcxl.6rl y 00DtCDl16n 48 cada JJa3ance~~

La neso1ucl~'68f/52 iDdlaaba (¡\lo 00 dob.f.an aa.rcar taobt. preo1oe. ..

MtÍX100s de venta al p(ib1.loo7·~.no '. tué aceptadp de buen grado por los lndust~s,

que op1nabm quoo1:Lo p1'OI)·oar.la fi lboor1verJ1~ ete todo orden (Il un meJ.'CQdo oacUon-·

te EI1 cuanto G preo1oB 7 oOlltoilee, ~ero'n (aElZlO1i4 ·de F.I.T.A.. ej01'C1cl0 1951/2)(20)(, .

Ell la D1sma tltlDOri4 so ~.tcb1•.la n total coincidencia con 100 altos prop6.

altos de bton p4b11co~,~ o1l:U:1o.Sr. P1'os1dente do la llac16n." (27)

TQI:il~.&1· ...sO.1lc1t6 al Go14GftlO' quo so pUdlera llllORDeDte en v1eencin

el ..docreto 32rJOO/4'1 70QDplCD.entarl~ I pozrJ.tlorx1o aoraar a' costos la ap11cac15n do

los DUCNOO comren1os.

lE

(2J) CJbrB dltada - pQa. 2G

(2'1) Obra altoda -pag. '"

., -loa-..' . . .~\:~"·':"?i(·,;·~,}:·.~:.\,"i·~:.;;;~;.~~:,;,~:<\·~ :.: f > ~' .. "., . .";"', .,." .'o: ..'. '.' •......... ' . . . .

.. ~"M},_'~;............... .,./63qllO ocaseJ.6 los p¡oeo1ae

de 108 hUadoa T ~idcNI·ai~.~ll_'T".7"--' a los ~teB •

lJoY1embre ele 19Ia,~;..I".j.nr.,..\~, de paoloe • su f01tJ8 ..~ , , ,,-, - .. , :/,-" . ,':'t> :'¡ . :' : ,

¡o. 88f01'aJ ocqpüao16n. se ...........'t.M.,. oste __ 10 ant.e1'101'1leDte apresados

ouaMD ed.IIto UD prcCo40 ~;'."O}~eJado..~que necesario conocer 108

costos para pode 1'eduolr108,;.:'~~sallflDcda.. tóc10 ~ cual es 8tID1t4strado COI1 '.' ".'1f.'

o.reoea par el a1stEma~./ .

Ccao aG·.~ ...• oOAst8D. JIIOClUlcaó16n loo convenios de tora-• - .. ""'";":;--';-,"';,:Q' _.' :. '--'·"O:l..'i-·:' - -",','

. ,><' .~.,~, .' '.. ..'. . ." . .bQ.fo T atectabab ta-.r.t~,..JOe""__' ....p1cU.6 una I!eOODS1demc15n, '1' se

obtuvo 1& Reso1ucd.6n 882/M_':~6 ~~odo baSe·· Para t1jacl6n do prec10s de

vcmtos al que oorr.la 4eede'Bod....·.2 •.il)1alCl:tbre '1853, dentro del cual se pod!aD• ..... ~ ~->--, .». -ÓcÓ: "''f- '\,: \,. "", ".

e1ec1r 2 .... (ooft.1d080.>,~"'~t4vo8de1vo1t11l<m ella).., obtoDer

OCElO preo1o 1Jue r4·prrax110.·~·q.j. ~0ab8. ese por10d0. T~&1 se peDD1-

~ ac11olc»ar UD ~Oq~~t.lra Ja.~que sobre 108 preo1os de

vOl1tao tion.trm loo 1Dt\YO:rea,~,,"'" soc1alea•.

El~:.dlct6 la·~.J.43 de1lf1D1ster1o de C(OOrc1o

que dero&6 1& congeJ.ao16n·d.~~.tGI1t8s, .ccmStlt.,-ondo, sEl(IÚn la ma>JOr1a de

F.x.t.A. J955/56 "la cr.l~4i(.Vie30~ por 0t\Y'0 logro se verda luohudo

dosde .oe ~Oa' PGfO tfDbl....'..... gran .~~dad para los~08)

tGIltil1ea,· de cava tEtl~ • Jéli,ap.'LS.oacd.&l de1as DOmQO do lnl1bra CCIlle1"01a1!.-

al6n d8peDler.ta eD tJ1'4D PIIl"e '44 .1aPo. 4e.1ao ftJla11d8.dos qUé se persegu!Qn con la rete

r1da modlda de1Gobl~. (2J) '.

-: Cea al.o1I3otb'.~'~ el tásJado .. los proc1os de los a1J:lEt1to:.1

do salarlos preocr.lptoo por el dGCret;o,.,2!~¡su se rOcurr16 nuovnt'lento a la concoJao16n

por Uosoll'olfm 191¡'5G q..~_~ObaSde prer400 do acuerdo con f1Dettac101l08

/

".' . .>,';'" .,' '. . . ," , ,.'.'. " .' -104-de costos, J.1borao16n del Slotel:J4;:Ü~08"sxsmos.• 51uol.1.os bienes cuya otorta

en el mercado lograra ~.estQll1.5,~'1 U301'l'i:4etOpemanente de los preo1os,otc.

(todo esto 'controlado por Ja.O_at6n'A8eBora-de P~08).

, nraU••~de la. r.I.T.'. 19&5/6 en su parto do control

de preo1oa d1clorñoa " E81Cl~equo ~.' 4ehldore1DOldiroe EI1 normas do control,

que cre!amos det1n1tlvamente"auPeradaa, o'V"Q DQOlva lDtluenc1a sobro el deserwolv1m1~l '.

to eoon&n1co de la indws1irta~.do1pafs·sebaseiiGJádo~teradamc.mto".(29) ~ do hacer'

notar qua cuando este párIato. '~'f~Oi'lto, ~. babla'~' el 16 de Sopt1<nbre de 1955

'3' 81tl plena vigencia de la .~o1~.·'I4bertadora.

hl25-l-67 8.~"~'Rea01llo16n131 qua excluía a los textiles Y'

sus manufacturas del~.de.qcq¡elacd.~de la Ro8oluc16n 191/56 '1' el nuevo l'6rJimen

do precios máxJoos '7 COIlt.roJ.••tt~6n80l/57)110 'aloanz6 eoto. veza loo articulos

Ttndi11ea. l!b camb10 de e8ta,"~all~ GIl la t!Ja~6n dopreo1os, se oblia6 t\ los

fabricantes l' m1nor1stasa 1Dd1vl~lal1zarJasmercader:tas,debiendo estos últ1mos marear

ado:Jás el preo1o de VErlta al pdhl100.· h1s1aU1C11te dea:reto (1_ 12034 del 2-10-67) trató

de roduc1r la dUerena1a qÚ8 tw.o1onabahlo8 1Il1;errib1eDtes en al proceso de fabricación

Y' cliElorc1al1zao16n~ ob;L1aandO "a<t1arCQr oi. precio de voota .,J. a<kluirontG directo, el que

debería aubs1st1r en~Jas ..~ po&t8ri.oros.do CCC!lorcial1zao16n, pa:ra conocimiento

del público ". la Reaoll1c1&1·,,1'1a1 dG11~21ntotorio de'C~10 'o Induatr1a 9nlEeró las 1!1~

cader!as sojatas Q, maroao1~. I::L ....~. GIl Ol1ost4.ón~6, pos1blanonte el m:is rosiat.1do

por los 1rñustrlales '7 coaora1aD'-~le87 la voz AUtorlzada de la FoloT.A.se volvió

a sent1rl "Paml1zac16n doven~de'Jas tábr1cas·tat.Ues 7a't!11e los CQ!1crc1antoo ae

abstuvieron en lo poo1blede .etoc~nuavas'canpJ;'t\S do art.lculos sujetoo a oareac1ón

e incluso, rodujoron via1blcacmte· l~de los reatantes" ••• 0.11osto provoo6 acucu1a.ci6n

do stocks" ~ •• ~.II se v16 abocada' p~at4OSQllto la toto.l1dad do la 1nd1J.St.r:La o. la. psralilD

zac1ón total do OUB acUvlc81ea& OQñoplazo al no sereg10traban varitlntos en la o1tU4eD

oión"••••to.etc.(30) S. argument6continu8IDante al entonces 1iinistro de

Comeroio e IDduBtria Dr.J.E.Cneto Rda, pero todo fui sin áxito haata el fi.n

del Gobierao ProYis1onal.E. dignada mencionar el hacho qua Si partir de la

semana siguiente al 23 de Febrero de 1955(eleccionEJ8 para un Gobierno Cons~\

tuoional) se fueron permitiendo aumento de precios de distintos er'tictllt'B y

88 aceptaran demandas de importante. sectores obreros~ provooando extraordio

nana intlao1&n 'en los oostos y precio. de venta de muchos artículos~ ineluQ

yeltdo textil.so

Al tratarse y aprobarse en el Senado en Junio de 1958 9 bSt10 la presiden~~

01a del Dr.Guido, la pr6rroga de la Ley 12830 de reprettiÓD del agio hasta e~t

30 de Junio de 1959 .. hizo Botar que ara necesario apelar a ""God08 los l-eCU:f"~)

808, inclulliv. oongelaoi6n de precio. al 11 de febrero de 1958¡) pues a p~

tir de esa teoha a. hab!a agulizado la tendenoia al alza de 108 precios y j'~i

tfP8!lte se hiso referenoia en esa .esi6a a 1hpresas Textile. muy importantes

Diputados, por unllllimidad de Sector...

Tampoco deben olvidar•• las consecuencias de la huega ba..l1c~la da fit!f)~

del periodo" de tacto" impidiendo cobranzas y la anulaci8n de conce8!6n de

criditoa a la induatriao

Seg4n' la Revista de la Uni6n Industrial(31) en la "Participaci6n de o:ar~

da Rama Industrial dentro del total de or&ditos bancarios a la Industria M~

l1utacturera G) Período 1955/591t oorrespondi6 a la Textil el mayor porcentaj e~

2007% del total -S1n embargo, eato no fu' sufioieate9 pues a pasar de .11o~

la misma induatria tt&i la' que tuvo el mayor "Diticlt de or6dito bancario 611

1959" pue. aloana6 a 30'100 millOll•• de pe.ollo

Finalmente con fecha 11-86)58 88 derog6 el decreto de marcacim de pr6L~

e108~ satistaciendo asi'al comercio textil, que a partir de"esta techa qu~dg

libre d. vender al precio que pudiera ., obtOftft' cualquier ganancia een un ~~l:~

lo 1!m1teJ la TolU1ltad '1 el bola1110 del oomprad~ límite baIJtrmte d&bil t.~t9

nifJBdo 8ft ou.t.· 81 oaráote. de., artfOlllo de primera necesidad del ve.tiro

:En ,••ta dltima etapa que eetamos viviendot) &ctda algo que rrlJ'1g'.U'ffJ, Feñ$r·~, .

raol8n Di Gobierno podrl dirigir. la competenoia, y as! vemO'J actualment~ que

•• e.t6.,.41endo a oualquier precio .'1 a oualquier plazo y qt1e p. ae .e pco

(30) lIemoria de :r~I.T.Ao .E3o 195'/8 UD páginas 16 y ss(3l) Obra o~tada cm ílaJo/Juni'. 1960

alO~

dri echar las oulpa. sobre el Gobierno por sus decretos de ttnormalizaci&n de

preoios" sin6 que solamente podrl competir", subsistir la. empresa que tenga meet

nore. oost08 de procluool3a (para con_lar 108 cuales .1 m.stema standard e. 1ftm

mejorable) o CNe •• ccmtOl'llle OGll gaDaI' meno. que en el periodo 1Dflacionario en gr·

gran 880ala que aoabamos de palal' y ~. o3al6. ae yolv&mo8 a tfIDer Bttevamentee

Algo para iIleietir. por la importancia que 88 la ha otorgado durante 108

dltimo8 años, e8 el heóho que, cuando •• producen intlacoion8& en los costos de

vid:~tteri1"O pu~bloSJ e. ,leÍ industria t.xtil tm.8d_ las pM,neipala¡)l en be¡'H'~.f'icia~

se (por supuesto loa malo. empresarios) y e~to ha sido observado, seg&n oreo el

auto!', .. la 1Dcidencia d,' t oda 8sta legislac16D '-- r.p!"-~r'iv& 311 l¡¡ indu~trle

que .e eeta enuclian.do. • en Ipooa. posteriores a la Revo1ucim 14bertador,.0i . .

oomo .s el 0&80 de la pÑrrosa • la Le1 12830 de repred6n del agio y la e8p8~

culao11D como tilla de la. primeras ley.. que •• aprobal'oll por unanimidad deS8Cto~

res, ap.a. un .e. -de.'_ de l'eoibido el Gobierno por la. autoridades legal••

en 1958 (:;)

Para completar UDa id.. que •• ha tratado de pr.sentar, •• transoribe elI

d1timo pirrJ¡. de UIl ""art{oulopublioado en el.Cl'OIIiata CCIIlerc1alft del 11 de Ag0.l

to 1962, pasoS , t!tu1a4o-PJteeio8 Mayoristas de 'DJxtil•• en el Tri.-i~ «\iü dica

ama"Bl pan.." de l •• preo!.o. en el Sector Textil y de CoD:teocion••, no 88 nada

alata40r por el.nos trente a UDS vloleta .be d. oost08 1 preoi08 hay 1mB

oontraeol'" de la d...da. en parte Foyooada por la mi.. subao 10 dellgl'aolad@

e. que ambos t ••tor.. 3aegau 001110 Csu.. y eleoto a la ves, pues 108 indu8triaM

l •• 1 ocmerolan-te. 8ft a1Btmo. oaso& tratan de .1.,aI' 108 preo108 para oubrir

SUB ga.toa que lJigu. ereo181lc1o. p••• ·s la m8ll01' yen_ e:t Ad._ hay que tener

en cusnta ;que DO hube aumento. de salario. en. dioho lapso( •• refiere a los pl'liw

mero. 4 mes•• 4. 1962) oo. que. d. produoir... 1IIplioaría Uft ·Iluevo taotor de

costos. pero al millDO ti..,. ello dsdlioa que lo. ltalari08 este detr'. de loe

precios o .ea que el poder adqaill!1d:vo de laDl&fla .w.lAriada ha mennado, y DO

hay que olY1d* ea uaa ualla total. epa. ella •• la .-9 ea detirdtiYa9 mant1~

•• l •• 115:,..1•• 4. la 4-...4.- ..

IDo eU.at!lltoG t.apOaJ}'áo,~aDee ~1ós oostosreales l' standard

w1stoe GIl 01 PlaD' deC........,}é.t~coe.1~__toAos anter1ol1Jl(l2$e, pc¡edeo, ." ..,;.' .,(.> ," . . ',:.,..' ), . ~

.:·'i:"· .._.... . .: ,

fJ8l' tratedos de d1t~~ ·eeaGn :Lamoda1:1dadde caila EItI;p1"e8a, al. DCD.to de

. c11obasvari.aolones,· Ja~M~~:",l e1pa.do ta::J.VOr o mmor de exactitud

con que oe doeee presOlltaJ:' ..~.• ~,~. .

~ loaccecepto.;~••..aoe se bíI.b1'4 D7Wo que 88 han utUiS8do • la

contabilidad, Jas wr.I4al.-./q_":_~.temor~te, poro ello DO obsta para que, '.".

se aaresuen otru o blen'88'W1e" ~. iDdlaadaa, ··:··'00Il var1aa1ones seca1onsles. Hr.\V, ;,~ ...

que ou.ldar que 110 se CC2IIIPUflUQ~"o1a OOJ1tG114;JSdarl coa dotIlJ 1es l' cUras que 1xLen.-

,pueden P1'88cmte&rBe axtl'a-1l~·7 ..~ para su. ostud1o por los t60rxtoos 1'8IJPC)DSa-~ .. .~, '.. ;. :: : ".. '.

blea, con las cODS16U1oat;ee·~óiéd.... /poetezlores. a Ja D1recc16n.

un problaa ...~. 01 <¡ue se sus01tf1 alrededor de si es poalble

1ItU1aar los costos~__~eoo1oDarbaJaDeeS que s1rvan de base a Doclaraa1o-

.nos luradas IIDpoa1t!YGS. IZP~l1I0, .Op.tns.6n4e1~r, que no debo haoerse uso

de los costos otIandard eD estO +dObaJances, Fc10s razonesl

a) la Pr.ttiom:'8ai\..i.u6aJ. aceptarse caaoaosto el que se obtcmau CCX".lO conse

ouencia do detedDados cr1tf1d¡.,peas~~88,.~corre'e1 ·rlO8fJO que los' costos realesr ...\ - . ', .., -..- ,.... :", I ~

oorrespond1ontes 7 por OODa1_~'el', oOoto· d8:;ycatu, sean·oompletatlonte dUerontes

a los previstos eD els1stcDa ( ',.~ '. puede'~. el gzado qua la bIlena o ma.1a fé

del oontribvcmt& lodeBeo). ,

b) OtX1O C0b8OC~ 401o~, Ja' D1recc16rf General ItIposlt1va no ha

aooptado basta la techa esto oit~o .·.~Y'a1uao16n en los casos que so ha solicitado

espoc1almonte.

Todo 10 dicho .,1oIJ ..~ p6ft'atoa D)s1GbU1ca qae DO 80 pt10da Y

a6rl so .deba, contab111m:r _ ~ (en prooeeo 7· tem1mdas) a costo standard,

'.r ,~

. '

enlOSe'.!)pero haciendo jugar las variaci08••, al menos globalmente en la proporci6n

que oorresponda, ajustando as! a reales 108 costos de in-vcmtarios y de ventas~

De este modo el problema •• transforma y se contiene en obtener

un sistema de distri.eih, ,que permita adjudioar a cada unidad a valuare., la

mie oorrecta pl'Oporo16n de variaciones poeibleso Se debe haoer notar qU8 en

_EEUU la lü4yor:tado las empresas no ei~uen este siAt.-na y c~an las variacioe8

posiblo en Argentina, por la dificultad en fijar los 8tandal~S y la conej.gn:l~l1"~-"

te importancia de las variacione." seg4n Reimberr, Oharles Ma en UD artioulo

publicado 8n "NoAoAe BalletiB" November 1960 ~ pAgina 23~ y confi~ado por

y Pirdidas l1D Este millDO Bn!oulo, ••ento 8~ forma muy amena y lleno da humor~

refleja el concepto que del oosto standard .e po••• 811 E:EOUI es- caBi sagrad@

pues los cambios que Be producen en -108 costos reales adquirido9 son mln{isot!~

son influenciado. por la situacih Dormal(o al menos m"a ~~l@ en :iJ.uaai;:fO pa:ts)

ser 8geptados con benefioio de lJlVentario ., ftO aplicarlos direc"'GW110n1,e ti nUG9E·~

tras empr68aap que Becadtan Ideas propias o al menos adaptadas ( y i"iO ~C~.lC

traducidas) a lasfto-vedad.8 CODstante. de nuestro mercado e') OotllO prueba dOJ

que a6n dentro de la NoAoAo hay diferente·. tn-f:erptJet8cion~fJacercadel tre*tac~

miento de las varlac1cms.,· S8 puede presentar UD artículo da Stepl'lGi! tl. :~efi~

publloado en Abril 1959, donde se preguat., luego do aclarar que los eoste;E

s1 hall sido biea calculados. , son 8Sta_ caraot.ristie~~

prop6sitosf'inanc1ero.'" Rapidamente se contesta a si mismtí qt':.o en Gl

t ArmiDo8. de pura teorta de oontabilidad, la respuesta es eli':~tmt8 tINO" GJ

De sultet1tu,. 108 costos real... El autor de Gst. trabaJo,.e p8ftD1t.

di8.\\tir en parte con esta op1n1aa, pusso~: que puede ( y mAs a&t,debin)eJ I~

ser utilizados, pero(r e8taYioluoi6n que se ha propugnado a 10 la?go da 6@~

ta trJabajo) hacielldo jugar las variacioDe8 eea el costo rG-il~ ~Il la I}lB~}'(}):~7:J

ci6n que UBa buena 16g10& indiqueo Hay ademi. U1l indisoutido autor9 J{obari~

pag 163·t dice qu~ todas la. variaciones deben ser proporacio),lad8.9 al inve~nt~sI·iü

f-S..nal s No falta tampoco el autor de la teor!a eclectio89 30m GeBlocker~

11

qU,9 dice en R8adiDg on Cost Aocountlng, Budget-l e~ Control" publiesclo PO!!

SoutheWesterJ1 Publ1shing COI 1955, psg 252m53t que cada variaci6n debe ser

CJi1é1 !,z~,.J ~ .f~r el Contador de Costoa antes de tomar una deaisi6n sobre"'f

la ubioaci6n 8ft el Balano.- Si las variaCiones representan il'lefiaienoi88 o

economías en re"laci&n oon el Standard9 deben ser enviadas a Pérdidas y (lf;~~~'"

nanoia., mientras que las que se originan por standarda .correctamente p~~

paradas" deben ser prorrateadas en~l inventario y Pird:ttil'j,8 y Gamm61.9t'i

Todas estas son partes teoñc88 del problema( en EEUU) pues ym1do ~~ .lc~

19539 pag 35" "que "108 costos etandards son QceptablsfJ si se ajustan 8 inte~~

valo8 razonables para reflejar las condicioDes corriente89 de modo qUG a la

fecha del Balance, estos costos 88 aproxim.. a llís computadoe; ~~ff1jo alguna

de las base8 generalmente reconocidas.• i"

• lo qUe .. hti.re a la distrillloi6ft 8Jltre mercadería en })roce

Por otra pane, en ouaato a la distribuciSn por art!oul~ dent~dal

atook tezmtn.clo, paecl. eegu1r8. .1 81stema utilizado en el e.1~plo (torü~)~ t\na

JIu.... proporel6Jl _ •• -eroadeP!a. "endid.. " el total antes de venta) cQrgando

a Oosto _. V.ta. üreotlllente la parte que ~sponda a la meroadm.'!a vendida~!

o bien puede¡ U ...... ficha. p((r oada art!culo te!!Jd.Dadof) pero a OOt3·~~ real pr<;fi.")

medio que .e obt.ar!.~hao1ende.fusar el 3aldo inicial de inVe)lt~'~~iO~ con las

artioulo terminado entra al Aotivo de la lhpresao Con esto S8 c0119ig~:'.a {?7?n ne

8e produzca el oaso d. UDa meroadería producida hace tiempo y qua aJy 'tJ~nde·rse

(como en el Ca80 de oargar directamente las var1ac1ón~·8 da produoci6;i d~~ ct~,da

periodo a costo ele veat••) lleve ajuste. por variaciones' que no CO'~U8polld.(if~ al

periodo'·de" IJUf -produeolh.

Esta segU1lC1a 801uo16ft. si bien de aJ.g(la trabajo adm1nis·tre:~i·~tO c~,d).. c1.on~I.?

•• mi. completa y ha sido aoeptada por la8 inspeocionas que se prorluJ E'j~~;f,;';J f:tn ()L

poriunidad de oontrol..... el costo de producci6n en los casoS de apl:i.GacS..¿n da los

decretos tamo.os 80bre ·Do~sac1&nd. pree1ostto

Otro problema existe ID tratamiento de algunas ~teri~e:'c]¡~c~·, :>~~~::·~~.v:~·,c.~i'~s.·-;

rtas(por eJtmplo I las ooasionas por tiempo perdido p:Cl~ lluelgati1j '..:J;:·ltitl,~~

etoo) en cuyo caso la tendenoia generalm8D~'e aceptada $8 extX'v-tj:;;, ':~'~Q d~

las Tariacion••, la8 que ruaroJa causadas por la raz6B en (J8tud1.o~j ~~~ di0

reotamente a Gananoia. 1 P'rdida•• s. or•• n8oeas.r1o etec"cuar 3.e~lJ.i. U~Ú/). d:~.../~~;¡,~encia.:. liS»

oi&n eBtre !JlS1l0 de obra DO aproveobada y mano Aa obr.· oeioBa~ PUfíB la pl)imal~ta &Se¡

refiere al oaso que 88 paga '1 el obrero no trabaja (peeo fias'ts.s': O:;f.~l5.{~!1"m) -;{ la

..guada .. preduo·. oaaa4o el obrero. B.O puede trabajar' por eaueae aj6ilSfl a 8U vOC'

luatad (talta d. ~t.ria8 l)r!mae, OOrt&8. de lua, sto) o

-mote eilClt1!o debe 118.11..... OOft 8UIIIO 'auld~o. pues se puede 09.GIf 81} la

terltaoiá d. ooalllderar .. el total" al8tU1&8 val'iaoionee que r8ai1mtUlt~ ~;;~ r/;(~~~~~e='

rata pre4uei4. s1Il 1& o.... el. que •• trata9 hao1endo as! Jugar p@2~ 1-:t1(101:~~;

oantldatl.. que Uegar!an a 108 milElOS por un oamino mi. ltmto, pero t81!lbiin

mis 16giooo

Pasando a ~tro punto interesante, en ipoca de intlao16n los nOr1tos

standard resultan, a pesar de ser calculados' lo mejor posible, muy distantes

a los reale. 1 oomo DO .8 cono". la influenoia de la inilac1&n sobre 108

Gostos durante 7al t1.D del periodo que abarca el sistema de costo., 8e t~

te. generalmente de cubrir•• 10 más posible y as! apareceD COriOA stander'(l qt1~

No debemo. olvidar que, en la industria textil algodonerag a la cual se r&s

fiere en forma primordial este trabajo, la eompetencia e8 durisima y 108 prfJC'

Oi08 de venta .ri6n bastante 11mitado8 en BU orecimientoo

Ya se habrl Dotado que para la determiDaoi6n de las gantmoias~ la

forma en que las variaoiones •• trate ,e. de fundamental importanoiag ~ gar.:,"

neral& 8. aceptado el tratamiento que .8 explio6 en el caso de p6rdidae por

huelga (oargando totalmente a rellUltado las variaoiones) al igual que tratAn~~

d088 de ca808 de 1neti~ieneia y de desperdicios ne recuperables en el precio

da venta de 1& meNad.ña prinoipal. No 8S esta la situaci6n cuando ' !jt::)

11ctre la variao16D aditerecias en precio, calidad o tabrioa~1&ne otro pro"~

oedimiento utilizado habitualmente para valuar inventazs10s 08 haoerlo a ce e-

to standard dursnte tolo 81 ejercioio(cargando una proporci6n estimada de

variaciones a re8Últado'8 y oreando una reserva pCftf el resto de las varia©i tlc:,

!l••) y al llegar al .terre. ealoular 108 m•••• de producci6n que -conti6iie el

in._taño y tomar de las variaciones una 'óantidad proporeionsl. transfiri,.im~

dolas a 1n.T8fttarioo Por 8.1 emplol

.1~.O

Abri.lMayoJunio (oierre d.

ej8rciolo)

Produaoi6n• oosto standard

t 50000046t.50043.200548000

1930.,00

Vlriact·"&horro exoeso)tJ\.tbr~ stailt~~l~.le--e.

I.ib _¿ot,.l.... ~. ~.c...floW ...."'4~·~..,

( '830'

19:::L( ~BO)

Inventario al 30 de Junio $ 1500000, valuado a oosto standard.

Usando el oriterio explioadoinmediatamente arribail tendrmv:;¿~j.-

qU8 aplicar a este iDventario. para llevarlo a 811 costo real, las variaciones desde

el mes de Junio inolusive y haoia atrlsg basta llegar a un total de producciones igual

al iDV.tariO tinalo Esto e. banante aceptable, pue8p al maos te8ricamEultep las pr1 ro

meras ventas deben. oorresponder a las primeras prOducciones, y a "contrario sen.,"

laslilttmas producciones deben quedar "en el inventario sin vendero En el ej8!!1plog

Producci6n JunioMayoAbril

Producci6n Maztao(parcial)

Inventario tinal

$ 54.00043.20046.500

143•.,00

6e300Sd150.000

Del mismo modo deben tomar•• las variacion•••

Variaci6n de JUDioMayoAbril

Varlae1&n Total

$ ( 950)( 10500)~ 830.l

( 30280)

315 que se obtisne da la rel,aci~:

_~__==_)C. 6 0 31: 25001 50

( 2.965) que eteotarin al invM1;:;s?io========nandard

trau.formindolo en ·tul total de valor ZJealp de t 1520965~ ( $ 150eOOO mis Ut..~ p8r-\~

dida en relaoi6n. con el valor real del periodo oonsiderado de $ 209650~)

XIII .. Conolus:lc1n

El Oosto Standard oomo Base Rara un Programa de Reducoi"n de Costos

Como paso previo a la tinalizac1cSn del .trabajo, se debe hacer

notar que el autor, como se Y"16, menciona en varias oportunidades a la

No Ao Ao, en ocasi"n de 'tratar distintos temase Ahora bien, no siempre

la opinicSn de este distinguido ouerpo profesional de EEoUUo ea oomparti

da, no porque puedan en muohos casos discutirse sus conclusiones, sino

porque ellas se basan en situaciones de producci6n y mercados completa

mente diferentes a la de nuestro pa!so

Hecha esta aclaraoi6n, pase~os a las conclus1oneso

Para tener en cuenta la enorme importanoia de la industria

Textil Algodonera en nuestro país, se transoriben informaoiones del

Diario La Prensa (32)1 ocupaba en 1959 a 720481 personas que trab~ja-.D

ron en 1179 estableoimientos y peroibieron como remuneraciones 3e185

millones de pesos - Las oifras .estimadas por similares conceptos por

el año 1960 son 62~OOO personas, 1666 estableoimientos y 30700 millones

de pasoso

Las producciones de tejidos son similares (18000 toneladas

en acbos años) mientras que las de hilados aumentaron en 100000 tone

Ladaa,

Con respeoto a la conoentrao1~n geográfica, el 98% de los

estableoimientos estaban en la Capital Federal y la Provincia de Buenos

Airasa

Teniendo presente estas valiosas cifras, se puede reafirmar

la idea prevista al iniciar la tarea: un buen sistema da costos stan

dard sería la soluci~n ideal para afrontar la durísima competenoia que

al esoribirso este oap!tulo final (Ootubre 1963) existe en el mercado! .

cuya rigidez es tal que una disminuc16n, por pequ~ña que fuese. en los

costos y su oonsecuente discinuo1cSn' on los precios de venta, puede colo

car a una empresa -en situacicSn de preferencia J con respecto a las derJáso

,(32) Diario La Prensa de Bso Aso - Edici,,6n del 30/7/61 - 2aoSecoión tn~,.,. .Q

Este concepto ideal requiere, para poder ser llevadó a la

práctioa, que eXista dentro de la organ1zaoi~n~ sistema de control~

planeado con la colaborao1cSn de todos los interesados, de aplicaci6n

senoilla y efeotiva 70111"08 resul tados sean dados a conocer -en--tiempo

oportuno a los funcionarios que, en uno u otro esoalón de la supervi-

s16n, aúnan sus e ~os para la supervivencia y 'progreso de la Em-

presso

Esta-sistema de oontrol se oonoreta en el Sistema de Costos

stand.arde

Los Standards, al menos, de- un tipo primitivo, han sido apli

oados por el hombre de negocios, desde el prinoipi~ de su existenoiao

El uso do los principios del Costo Standard como una herramiant~ de ma~

nejo de los negooios por la Direcci6n de la Effipresa, no es una reoiente

novedad .~ Dice Donald 00 Brabston (33) que "una Compañía del Sudeste

(de los EEoUUo) instal6 costos standard formales durante la deprosi6n

de 1932 ~. en otras heas ya los había desde 10 años anteso ttTodaví'Q

hoy en día,. scSl~_muy poca~~~~..!!!~..!._~~-lle~~2,~...!!ti]'izjl!:las .~i~s

~oaibilit1;ªd~~"~~"r,~S1ste~~.-~!'-'~l!to~~g._~2!'~..~t~~aiLE2~1-~ o

"Por otra parte, ningún programa de contabilidad de costos, ya sea so-

bre trabajos por orden, prooesos, o standard, podrá ser efectivo a me-

nos qua sus prinoipios, operacionns básioas y usos sean gan'eralL1ente

comprendidos por todos los distintos niveles de la Direcoi~n"o "Pareoe

~ probable que la ~or!a de los sistemas de oostos, particularmente

standa-rd, han llagado a operar a 8610 una pequeña fracoi6n de sun posi-..i

lidades, debido .ala falta de entendimiento por la Direoción"o

En estos momentos de &Tandes problemas para la industria tex

til algodonara del p~ís ~e oonsidera'oportuno hacer referenoia a distin

tos elementos que robustecerán la opinitSn del autor de asta tesis que,

sin el parí'aooionamiento tESonico yla'implantaoi6n de pol:tticas decididas

de reducoión do costos, una gran parte de nuestras emprosas, llegarán a.. . ..situaoiones tan difíoiles' que harán necesaria la intervanoi6n del 'Estad.o _

para eviijar ma~To~es problon~s, no ya econ~'mioos, sino sociales -

(33) The JOtlrnal 'oí Acoountancy - Mayo 1959 - págo 490

115

li~y oonoeptos ya generalmente aoeptados que confiroan esta tGoJ~ia, de

los cual ee se repiten al~.,mosI "Lamen'tubl.emerrbe hexos t ení.do que lle

gar a ~ue la reducoi~n de costos sea cuesti6n de supervivencia pura

comprender su u"'Gilidad" o "El d~sperdioio en la EmpresB, os desperdicio

social; luego podenca afirmar que la racionalizacic5n es 11n apor-te c:ter.e

to al mejoramiento de la eoonomao" "Existe en máteria de costos, una.

ley que casi no reoonooe ·excepoiones: es la que dice que los costos

nunca permanecen estátioos por un período largo, sino que, invariable~

manto tia-nden a modificars.e en sentido asoendenteo tt "Vale decir. que si

no se efeotiviza un plan de minimizar costos, el resultado es un cons-

·tante encarecimiento" ..

La parte polítioa no esoapa tampooo a la oonsí.der-ao í.én del

problema de reducoión de costos Veamos lo que dice Henry ilazlitt (34)

"Cuando loo socialistas atacan al capitalis~o, vituperan sobre todo el

sistema de las utilidades, las que oalifioan de oonopolistas, injustas

'ir excoaavaa" "La oreenoia c;eneral es que se dez-avan del aumerrto de los

precios o la disminuoi6n de los salarios y se afir:ca que les gunc.ncí.as

qua unos pocos reoiban son lo. oausa de la pobreza de las masasU "La•

voz-dad es precisamente lo contrario" .. "En una aconof.i.l!a basada en el----------------...-....12Esj¿lci.E.~ d~la libre oompetenoia, los ma..l0res 1;~árgenes de benef~.,ci2.~

~n a J-?.~~"eJ 1 as amurasas gue. lo¡r;ran .reduoir los costos <!.e~~~e

ci()n de manera más radical rt "Por tunto el earuer-eo constante paz-u o bteC>Oll

llar mayor-ea benef í.cao s , req.uce los pr-ecí.c s al haoer menor-ea los costos

de pr-cduccá.én , n "Si se eliránasen laa utilidades, al ramdo volvería a

: ..él missriao tt -.

(~_ué dice mientras tanto la entn.dad representH.tiva da la il1

dustria en estudio J es decir la b'ederaoicSn ár~entina. de Ind.ustrit::.s 1.1ex

tilas? (35)Indica que la industria textil está sufriendo en el presente

uno de los peores momentos que ha atravesado en los úl tir:10S años, t arrto

por la aGUdeza del problema, como por lo prolonbJudo del mismo, ya. que

hace varios mases qua tal .situaoidn empeora día a díao" "Las causas

(34) Newsweek (citado por Hoja de Infor.:~aci6n ~ooncSmica del Institutode InvestiGaciones S.ociales y ·Dcon6I:licas de .:·~léjico ~ 1/X/62o

(35) ~,:e~:ora11duCl del 22/4/1962.__a141in1ªtro.<le' EOOQnQmiao

116

fundamentales de tal evento son, esoueta:.'en·te enumeradas, las s:t¿uien!,

tesa aumento de costos, o •• , etc~

Esto no es un problema solo da nuestro país: Noticias de

Londres (36) indioan que los salarios y costos crecientes disminuyen el

margen de gananoias ye! entusiasmo de los industriales, no sol~ de Eu

ropa, sino tambi~n del Jap6n y de América del Norteo Los resultados de

aste problema son fusiones de oompañías, raoionalizaoi~n de Ec~resas y

creoiente mecanizaoión; medidas tendientes todas a reducir los oosto~o

La presentaoi~n de ~ste inquietante problema en el curso de

este dltimo oapítulo, 8e debe espeoialmente, al afán'de deLDstrar que

desde cualquier punto de vista que se Voa el problema aotual de la in

4ustria textil algodon~ra, la solución' es reducoi6n de los oostos -~ ,

Ahora-bien, O~QD se pueden reduoir los costos si no se los conooe pro-

fundamente, oosa que es solamente posible con los costos standard?

Podr!a argumentarse que taI:lbi~n un buen sistema de costos

hist~ricos ofrece estas ventajas, pero en este supuesto se omitiría con-o _

siderar uno de l~s ~.kÍs necesarios· requisitos de la moderna Direcci6n de

empresasz simpl1fioac1~n de taroas, sin perjuicio da la ~celoraoión y

justeza'de las mismas. oosa que es primordial objetivo de los costos

standardo Además las co~t!nuas'modifioaciones de precio que se producen

actualmente en mayor o menor &Tadoen todos los artículos, hioieron per

der la fe en las bondades de los sistemas basados en costos hist~riooso

Se ,ha comentado ,que el sistema de costos standard es el más

gTande aporte que la oontabilidad ·hizo a la 1ndustriao Partiendo de es-r .

ta premisa, veremos que si bien un sistema de costos. standard puede ser

aplicado, en-prinoipio, a.cualquier ~ipo de industrias, la Industria

Textil Al~odonera, que prlsenta una razonable regularidad en sus proce

sos de elaboraoi~n, permite alcanzar, cuando se trata de empresas de

oierta 9I;lvergadura, todas las ventajas enumeradas en los distintos oa

pitulos que con~onen este trabajo y de las ouales se pretende hacer in

sistenoia en los siguientes beneficios <lel co·sto standard:

(36) El Avisador Meroantil. Edioi6n del 12/X/1962e

"if1JFjZ'M.4; .. ,.

portanciao Es una verdad innegable el dioho conocido a "los competido

res fijan nuestros precios de venta,-pero nosotros debemos estableoer

nuostros propios costos."

En primer lugar, el prograr:a permanente para reduoci6n de cos

tosa con la utilizaci6n del costo standard, que es base de este trabajO,

es una tarea de equipo. El t'rmino "reduoc1cSn de costos" involucra re

duoci6n de mano de obra o su mejor uti11za,oi6n, al igual que materiales

y materias primas que intervienen en la. fabricacicSn, economías en compras,

reducoic5n de stocks, estudio ·de sisteIIas de distribuo1cSn, atoo, atoo y

todas astas tareas no son factibles de realizar si no existe un conjunto

de personas que, trabájando en equipo organizado ., con direotivas olaras,

se ooupen exolusival oontinuamente de este programao

Siendo, como es, la reduocic5n de costos un elewonto de Direc

ci~n, su utilizaci\1n debe ser parte de la vida cotidiana, pues debe te

nerse presente siempre qlie su efecto favorable equivale para la empresa

a la obteno~-d:e ganancias adicionales que de otro modf)-·~'"863:-0--se podrán

conseguir elevando las ventas, cosa que muchas veoes, espeoialmente en

nuestro país y en e~te momento, no es posible realizar fácilmenteo

En esta tarE;lá de equipo, nadie tiene poca actuaoi6no Es así

que el capataz, por ejeI:1plo, y en ttSrr:J.nos generales, todos los distintos'

niveles de supervisores, son partede~tacadadel trabajoo Ellos conocen,

más que nadie, las op·eráoiones· J' aotividades de su departauento, y son

por tanto, lL.'1 origen justifioado para ideas de reducoicSn de costoso No

se deb~ olvidar que son ellos los que pueden o no inyectar entusiasmo

por los nuevos sistemas, al nivel menor y para ello deben ·tambidn ser

partícipes y estar oonvencidos de las bondades de los mismoso Tambi&n

son los que trabajan directamente oon los· materiales y se ha cooprobado

que los capataces controlan costos que aloanzan, sin consid.rar materias

primas, a un 75% de los costos de la oon:.pa!i!ao La gente que ellos su

pervisan es la que puede desperdiciar materiales, utilizar mal y tal vez·

descooponer oostosos equ~poB, malgastar horas de labor, eto()

Ahora bien, c~mo se puede utilizar el costo standard en este

nivel? Se ha visto oportunaI:ente que los presupuestos de mano de obra

y sucomparaoi~n oon la realidad, as! co~ el control de mate~iales di

rectos, se pueden resumir-en planillas lo más detalladas posible, si es

•

necesario Secci6n por Seoc16n'y hasta' máquina por máquinao Estas pl~

nillas, luego de ser preparadas y revisadas por el Contador de Costos,

deberán ser discutidas con 108 responsables de la fabricación hasta el

más ceroano nivel a la fuente posible y en esos momentos se produoirán

segura:uente, las sugerenc1~o sobre r9duccicSn de costos. Como el costo

standard es ampli~nte detallado, es posible en la misma reunicSn, pre--'

ver ciertos valores de·eoonomas que el tiempo permitir.á ootejar oon

los efectivamente realizados en. la práctica.

No se debe olv1darque existen una buena cantidad de razones

que impiden al supervisor la libro puesta en IJ1Q1'oha de la sugesti6n pre

sentada, ya sean financieras ,en primer lugar, o de orden tócnico, iI:lpo

sitivo, laboral, eto., para eliminar las ~a1es es neoesaria una parti-

oipaoi6n si.~l.tánea de varias 'personas (Tesorero, Contad0I:._General y de

costes, ln~enieros de f4brica 7 de servicios aUXiliares, capataces,

atoo) de distinta ex'traooi4n social y formaci6n profesiorlal, que tienen

en coml1n en ese momento dos cosa8 princi¡,,, .~Sl . obtenci6n de eoonodas

y un id.ioma que todos conocen bien para entenderse entre sí, que es el

Sistema de Costos Standard. Esconven1ente tener siempre prosente el

concepto que dice que el respeto de los derás se consigue más rápidamen

te si se conooen y respetan tambi~n los problemas de los demáso

00100 se verá, toda, esta teoría .de BPlioaci6n del Sistena de

Costos S~andard como basedal progr~ para reducoi8n de costos, .tiene

como condic·icSn primera. ·el hecho de la· existencia de un buen sisteI:l.a

de costos standard, por todos conocido 1 utilizado I ,pues intervinieron

en su formaoi6n, ~~sarrollo 1 aplicacic5n a lar~alidad.

Esta premisa,. s~gt1nopinic5n del autor, es posible hallarla

en la industria textil algodonera argentina, pues en las grandes empre

sas actuales, la pr4ctioa de' creaci~n del sistema es justamente la que

se ha descripto y s~lo faltarta utilizar al máximo las posibilidade~

del oosto standard para oons'eL'Uir la r~ta deseadao

. Arriesgando una opinión, tal vez la poca eficiencia de algu

nos sistemas de reduoc1cSn de costos, se debe a qu~los oonductores del

mismo, no utilisan en la medi~ total de la. posibilidades, a todos los

hombres que manejan la empresa en niveles más bajos y a quienes no se

los ha hecho partícipes de la preparaci~n y estudio del oostostandard

y los resultados y en~eñanzas que arrojao

lJ-.o

Como ya se exprestS en otro punto, al' tratar de la inforruaci<5n

a Supervisores, esta tarea debe ser hecha regularmente y e11 tiempo útilo

lIás que en cualquier otra parte, aquí' -sí que el tiempo as oro y el per

sonal debe' vivir con las novedades, no solo mensual~s, sino aemanal.ea y

si es posible diarias, pues de lo contrario, mqy poca ayuda se podrá

conseguir en la reducoi~n de costos. No es razonable solioitar colaba

raoi~n oontinua, si no h~ reoiprocidad en la provisi~n de datos que

permitan aguzar el in~enio o controlar lo que se ha concordado previa

mente en haoer, pues el "handicap" que se da a la competenoia es dema

siado importanteo

Es necesario t sin embargo, no caer en la tentación de crear

planillas e informes inneoesarios o superoxtensos, que hundan al super

visor en un fárrago de papeles, que no tiene tiempo de leor o que no en

tenderá sin el auxilio de un traductoro

Para obviar esto, es 9.ue se oonsidera ideal la terminología

del costo standard, pues ya sU nombre lo dice. "standard" es decir, de

uso universal (dentro d:e·la.organizacic5n) y de claridad meridianao Po

dría aquí presentarse la argumentaoi~n que otro tipo de sistoma de cos

tos tambi~n tendría estas posibilidades de informao~c5n, (espeoialmente

los costos ost1rrados, ouyas diferencias oon el Standard ya fueron seña-

ladas en al prioer capítulo) pero tod~s los que intervienen en alGún

punto de la confección o utilizaci6n del costo standard pueden avalar

la raz6n del reinado que posee este sistec~, con mayor ventaja en el

cacpo de la i.nforl~ación ILáxinla con el menor esfuerzo.

otra condioi6n indispensable para el ~xito del proGTar:.~a de

reduoci6n de costos, es la necesidad ,·de buenas comunicaciones dentro de

la organizaoi~n, de ~lanora de no deformar la idea inicial presentadao

Te~bi&n debe consoguirse la seguridad que las soluciones á

ponerse en práo~ica son'las mejores para el oonjunto de la empresa y no

sólo para algunos departamentoso

Debe tenerse presente que el entusiasmo por este programa es

muy.conm1 que se reduzca en la industria ·taxtil cuando la situaci6n del

mercado Liejo:ra, pues el aumento de ventas muchas veces compensa los ma-s

yores oostoso

~a oombatir esta situaci~n y continuar oon el p}:o¡Jra!¡a ini

oial, no h!l arn1a mejor que el costo standard, pues su ~erinanenc~c2: y la

, i- ~ ..·.,r·.f - _

/;z /

••

oonsigui~nt~.2-emostracicSn de fal l)as de' efioienoia l no se il:\t~rur::pe!!

~ino que se v"~n favorecidos por la liiayor disponibilidad f~i~~~a2 qE2

perL~i ta ut1~izar mejores equipos l más oantidad de personaL_idó~eo para

!l- aná11.sis d.e las diferencias.

1.0s mismos inforJ:.9s sobre progresos en la reduoción de cos

tos (que son luego de la euforia de la primera hora, de una lentitud

irritante~ pues para rasolveroiertos puntos es neoesario consultar a

varios personajes con pÓco tiempo disponible) se oomplementan con los

análisis de economías o exoeso en la ut11izaci6n de los reoursos 1e la

oompañiae

En empresas que no utilioen el oostostandard al momento de

iniciarse el prot;,'Tama de reduooi"n' de costos, será necesario proceder

a efectuar a la oarrera el relevamdento de información con loa jefes

de fábrica quienes, justamente en ese momento» tendrán tiempo y aten~

oi<5n lirnj. tadaa para este aspeo'to , pues su mayor preocupaoi6n s~rá el:l~

toncas, oontinuar produciendo oon ~~nos personal, pues esta reducción

de mano de obra es la primera y má~ fácil medida a que apela el empre

sario para salvar su inversi6n en sus desesperados esfuerzos para rran

tenerse a flote en la dura oompetenoia que "V'& aproximarseo En muchos

_C?asos esta !:~~ooicSnde perso ." Ll es necesar~ª" R14es había a~cE!so del

mismo, pero ~llo se debi6 notar oportunamente, con el uso de un ~~!!

presupuesto de standards de mano de obra, y no a último momerrto, cuan

do están ardiendo las naveso Esta imprevisión se l3Ota, d.esgraciada

mante con facilidad, en el hecho que la industria textil algodone~a es

una de las z-a.aaa industriales que más desocupados tecnolcSgicos tiene

en la aotualidadc

Corno un síntoma favorable en el juzgamiento de los empresa~

rios, debe haoerse resaltar que algunos de ell08 han sabido comprender

a tiempo el problema que se avecinaba y trataron de diversificar su

pz-cduccí.én, Sin en:bargo, este oambio de posioi~n presupone la adqui

sioi6n de materiasprioas extranjeras (no olvidemos que el algod6n uti

lizado en. la industria naoional es casi inte¿ramente ar[~entino) que

signifioa pago al contado de dereohos y recargos aduaneros, además de

la co~pra en sf, que Banoralmente se realiza en países de moneda más

fuerte que la nueatz-a, Por otra parte en muchos casca la maquánar-La

neceaar-Le no es laposeida habitualmente, de uodo que deben hacer-se

nuevas invel"siones y con capital que generalmente no se consigue a

costo r-ascnabl.e ,

A pesar de estos cambios oportunos de tillión, el trabajo de

los inte&Tuntes del ciclo produotivo no se simplifica, sino qua a~ con

trario, se amplia, pues se entra en un campo desconocido que requiere

muchos ensayos oon el consiguiente tiempo, esfuerzos y costos perdidoso

En esta situaoión, ouál puede ser la base para un oosto hist6rioo?

Realme.nte, no es envidiable la tarea que le espera al pobre contador de

costos a qua.en se quiera imponer un sistema distinto al abandar-d a11 una

empresa que pretende modifioar su línea clásica de producoióno

No debe dejarse de mencionar tambi~n que en la aotualidad

·todo 10 referente a raoionalizaoidn de métodos y su consi~uiente reper~

cusión en el grado de eficiencia de la Eznpresa, pas6 a ocupar UIl lugar

primordial en lo. jerarquía de los problemas empresarioso No será muy

osado afirr~~aJ.:' que el problema de oáxirno da luoro, Sé sustituy6 hoy por

el problema de máxin~de eficianciuo

La icplacable oompetenoia que existe en el mercado textil

argerrtLno se hace notar en la oarrtLdad de quiebras y convocatorias que

afeotuKl a es-te ramo, que en las estadísticas úl timas ocupa con perulaeu

nenc í a irldiscutible los primeros, puestos en este desagradable censo de

quebr-arrtoe ,

Esta nov!si~~ situaoión justifica desde otro p'~ltO de Vista,

la necesidad del progTtll¡la de reducci6n da costos que en este trlll)ajo se

pre-tende iIl~1?()ner a toda empresa del ramo, evitanda así que axistélJn Com

pwlias que no obtengan datos fehacientes de susprooesos internos, por

:ealta. de aplicaoión de oostos standard, ya que los resul tf:ldos obbenadca

med.Lant e cifras a.isladas, seritn seguramente negativos y no lJermitirán

afinar el lápiz para buscar una reduooi6n de oostos en proporción sufi

ciente oomo para, si no continuar las Ganancias de años anteriores, al

~en06 asegurar la permanenoia en el cercado, esperando soluoiones, que

están :~euora (tel alcanoe de los empresarios 9 por ser de ám'bito nacional

J' (1'l1.9 tal vez se presenten COitO consecuenoia de la gestión del nU$VO go-

¡ ..-. :";";"v

blernoo H~ que tener en cuenta que a veces los interosc~ de la polí

tica econ6mica nacional pueden no coinoidiroon la opinión y los inte

reses de los emprosarios en partioularo Estos, sin embargo, pueden

prever las influencias de esos, problemas externos sobre BUS empr-eaae y

de aouerdo con esa' previsi6n, tratar de obtener incidenoias favorables

o atenu edaa de los mamoso

Como dato ourioso e informativo de la pooa utilización .de

los siste~ua de oostos standard en nuestro país se hace menci~n de una

enouesta sOGetida a un grupo de empresas nacionales, en las cuales 8610

el 7% eran textilee, "de donde resul ta que aplican eostos standard com

pletos solamente un 2% del total, mientras que el 6% utilizan costos

standard incompletos y el 92~ (!!) no los emplean (31)0

Es" indudable que en miohoa oasos van de la mano, los quebr-an

-tos comer-oí.afes :''f' la fal ta de inforwación oportuna a los, empresarios de

la situaoión a la que se está arribando por las distintas causas que

producen aquelloso

Esto no es solamente un producto de nuestra industria ,nacio

11al; aparenterasrrte es un mal general y así vemos que en El~QUUo una es-

tadistica praparadapor Dunn and Bradstreet ha revelado que el 98/~ de

los f'r-aoaeo s comer-ca alee e industriales son debidos a aotitudes de la

Gerencia y que la raz~n prinoipal de las debilidades de la Superioridad

es la fa.lta de informaci6n adecuada sobre costos y por oonsiguiente, ex

oesivos aoetos operativos(38)o

Para reforzar los argumentos del autor de este trabajof oon

respecto a la forrra en que se oriG~na y se trata en una e~an empresa el

probl ema de z-educcaén de oostos, se oitan frases de llenrJ'- Ford sobre el

teU1Q$ al expli.car la. polítioa de la compañfa que cret1: UNosotros nunca

consideramos 'U.ll costo corno fijoo" "Tratamos de reducir los precios, lo

que Re rofle,ju en una obligatoria reduoción de oostos, par-a per:-.i5.tir

"marrtener-noe en el mer-cado, tt

(37) Visconti,nuben Ao- Costos y racionalizacicSn industrial en la RapoArgentina - Revista ~eleco1dn Contable - Junio 1963 ~ Págo 4980

l.38) Bhushan, BoSo - The Internal Auditor in InduDtry - Publ~cado enThe Internal i~.uditor elI8 SUúimer 196.3 - Págo 48 0

'...

Las ventajas que han conseguido empresas da EEoUUo de la

aplicaoi~n de progral:Ja8 de reducoi6n d.8 costos, pueden ejemplificarse

como siguea Crucible Steel planea aloanzar U$S 109000000 de ahorros

anuales, mientras que para igual periodo de 1963/64 corresponden a

EtbJrl Corporlltion U$S 8000000; a International ltinerals and Cher;d.oal

Corpo U$S 107500000 y a Sunoco Produots COo U$S 400 0 000 0

Para finalizar esta tarea, se quiere haoer una última refe

renoia al elemento más importante en la obtenci~n y aplicaci6n de l~

costos Standard: el hombre, oyYas oapacidades o ineptitudes pueden en

la práctica, alterar y dar por tierra con muchos de los conceRtos qU!

en este trabajo se han presentadoo

Todos los que han trabajado en una industria .aaben bien que

sin la participaci~n intogral de los hocbros que en caua nivel inter

vienen en la E~~resa, no es posible alcanzar resultados benefioiosos,

y 2 funcitSl1. de los responsables da la aplicaci~n del costo standarc2:

conseguir esta partioipaoi~n2 hablando en el leDb~aje queoada ~~~-

.nooe, e:!Eli~rle las bases y las ventajas do los standard~ sean nsu~.

Compañia, y oolaborandocon ~1 para analizar en conjunto las desviaoio

nes que en la práotica se produoirán al oonocerse los costos rea]eso

No olviqenlo~ (lUe en cualquier grado de supervis1~n, el hombra tiene s~

propia idea de lo que debe costar el trabaJO que diri~e, es decir su

propio stand~d, y se debe, no sólo respetar su idea, si no también- ..-----~.- ---_.- .

adaptarla a las neoesidades generales y aprovochar su experienci~o

Es ese mismo aproveohamiento de las ideas ya puestas en

práotica. p.Qr..._t_Q.dos los que escribieran sobre su variada su-=-~.!'.~~ erl este

aotualmente i.an vapuleado negocio de la Industria Textil Algedonera, y

la experiencia del autor de este trabajo, al pone~ en práctica y ada~

tar ideas ajenas y propias, el que percitió presentar esta tasis que

:pretende que todos, los que aot'dan o no en esta industria, se den cuan-

ta a ti..e::r:po da la situaoi6n porque atravesaoos y una solución para la

misma: el oosto standard, pues en caso contrario muchas empresas su

cumbaz-án en la dura competenoia, otras quedarán gravemente heridas y

oon seguridad, ninguna saldrá 'indemne del combateo

Reoordemos como·final por qu~ raz6n el 2 de Setiembre se

conmemor-a el "Día de la Industria Argentina" I hace 376 añoa el Obispo

Viotoria flat~ desde Santiago del Estero al Brasil, manufacturas tex

otiles algodonaras realizadas en Tuoumán, l' no deje03s que esta referen

oia sea tan solo un recuerdo, sino que colaboremos todos para reinte

grar a la Industria Textil Algodonera de nuestro país a la situaoicSn de

privilegio que histcSrica y eooncSmioamente le correspondee

•

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Introduoc16n ala Oontabilidad dé eústús

Procedimiento 'contable para los costos S-l;andard

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NoAoOoAo(luego NoAoAo) CD

, REVISTA. DE LA OoIoTo Q

REVISTA DE LA UNIOHnmoARG. l'!)

REVISTA 'S llARDJAN .,

Publicacioner

"Jostos y preE'Llpuestos( Selecci6n Contabls~:"Abril 19G1)

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