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Nuevos reportes de Precios de Transferencia. Implementación local del Plan BEPS

En esta edición

04. Otros aspectos importantes y comentarios

El pasado viernes, mediante modificación al Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, se confirmó que los nuevos reportes de Precios de Transferencia para Perú son concordantes con el estándar sugerido mediante la Acción 13 del Plan BEPS.

Denominada “Documentación de Precios de Transferencia y Reporte País por País”, la Acción 13 forma parte de los 15 aspectos que impulsa la OCDE para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de utilidades, conocidas en conjunto como el Plan BEPS. Esta acción persigue tres objetivos básicos:

• Asegurar que los Grupos Multinacionales consideren el principio de valor mercado al momento de establecer las condiciones de sus operaciones intragrupo.

• Proveer a las administradoras fiscales de información que les permita evaluar de manera eficiente que Grupos Multinacionales muestran riesgos en materia de Precios de Transferencia.

• Proveer a las administradoras fiscales de la información necesaria paraconducir auditorías rigurosas en materia de Precios de Transferencia.

Para lograr estos objetivos, se desarrollaron tres formatos de requerimiento de información que deben ser presentados por los Grupos Multinacionales de manera recurrente, en aquellas jurisdicciones que requieran información del resultado de su actividad económica.

En este contexto, el Decreto Supremo N° 333-2017-EF, determina la información mínima que deben contener estos reportes, y otros puntos importantes.

01. Reporte Local

02. Reporte Maestro

03. Reporte País por País

Reporte LocalEl objetivo del reporte local es asegurar que el contribuyente cumpla con el principio de valor de mercado en sus operaciones materiales que afectan una jurisdicción.

Información detallada en tres campos

Quien debe presentar el Reporte Local

Posible fecha de presentación

Contribuyente: Estructura organizacional, directivos, negocio y competidores.

Transacciones: Descripción, montos, funciones, riesgos y activos utilizados, métodos de análisis utilizados, test del beneficio; resultados y toda la información de soporte (Criterios de obtención de comparables, información de negocio y financiera de comparables, cálculos y supuestos aplicados).

Información financiera: Estados financieros del contribuyente y compañías comparables.

La Acción 13 determina que todas las entidades del Grupo Multinacional deben presentar el Reporte Local en sus respectivas jurisdicciones; buscando un balance entre el beneficio para el fisco de disponer de esta información y los costos generados al sector empresarial.

Considerando lo anterior la OCDE recomienda establecer menores requerimientos para empresas pequeñas y medianas; y establecer umbrales de materialidad. En general recomienda establecer criterios razonables considerando el tamaño de las empresas locales, la economía del país, y de los grupos multinacional que participan en ella.

En la adecuación a la norma local, se estableció como umbral ingresos mayores a 2,300 UIT, lo cual en concordancia con la Acción 13 deja fuera de la obligación de presentar a las PYMES.

La Acción 13 recomienda establecer como fecha máxima de presentación del Reporte local la fecha en la que el contribuyente hace su declaración de renta.

Si bien aún está pendiente definir la fecha de presentación, considerando la consistencia que se está teniendo con las guías del plan BEPS, se puede esperar que la fecha de presentación sea junto con el calendario de presentación del impuesto a la renta de cada año.

Reporte MaestroEl objetivo del Reporte Maestro es ayudar a la administración tributaria a obtener información para el análisis de riesgos de precios de transferencia. Presenta una visión general del negocio del Grupo Multinacional.

Información detallada en los siguientes campos

Quien debe presentar el Reporte Maestro

Posible fecha de presentación

Grupo Económico: Estructura legal, de propiedad y geográfica.

Negocio: Factores generadores de beneficios, cadenas de suministros, mercados geográficos, análisis funcional de creación de valor por entidad, eventos de reestructuración.

Servicios Intragrupo: Acuerdos, descripción de los centros prestadores, políticas de asignación de costos y fijación de precios.

Intangibles: Descripción de políticas de desarrollo, propiedad y explotación de intangibles, listado de intangibles significativos, acuerdos intercompañía relacionados, políticas de precios de transferencia, descripción de las operaciones de transferencia de intangibles.

La Acción 13 determina que todos los Grupos Multinacionales deben presentar el Reporte Maestro en aquellas jurisdicciones donde sea relevante para la administración fiscal. Al igual que el Reporte Local, el Reporte Maestro representa un costo para el contribuyente, que puede ser significativamente mayor considerando que contiene información global.

En concordancia con lo anterior, la legislación peruana ha establecido esta obligación para aquellas empresas pertenecientes a un Grupo Multinacional con ingresos superiores a las 20,000 UIT.

Considerando que el Reporte Maestro se compone por información cualitativa, la Acción 13 no establece una fecha límite de entrega, sin embargo, menciona que puede ser revisado y actualizado a la fecha de presentación de la declaración de renta de la matriz. Se podría esperar que comparta fecha de presentación con la declaración local de Renta.

Reporte País por PaísEl objetivo del reporte país por país es hacer una evaluación profunda de riesgos de precios de transferencia y otras formas de traslado de beneficios. También puede ser utilizado como fuente de información para análisis estadísticos y económicos.

El Reporte País por País contiene información cuantitativa respecto de la actividad económica en cada país y funciones realizadas por cada empresa

Información detallada en dos campos

Quien debe presentar el Reporte País por País

Posible fecha de presentación

Información económica: Ingresos, resultados de utilidad, impuestos pagados y devengados, capital, utilidades acumuladas, cantidad de trabajadores y activos importantes.

Información de funciones: Lista de cada compañía integrante del Grupo Económico especificando jurisdicción y actividades realizadas.

La implementación en Perú mantiene la misma naturaleza descrita por la Acción 13; el contribuyente local deberá presentar el Reporte País por País en dos escenarios:

Debido a que el reporte País por País lleva la información cuantitativa de la operación económica de todo el Grupo Multinacional, la Acción 13 sugiere aplazar su entrega hasta la fecha en que todas las entidades del Grupo hayan cerrado sus estados financieros. Considerando lo anterior, la Acción 13 recomienda definir el límite de presentación del Reporte País por País como un año posterior al cierre del ejercicio fiscal de la matriz.

En el caso de Perú, el primer ejercicio a documentar con el reporte País por País es el 2017, por lo cual se esperaría que la fecha de vencimiento sea, en la mayoría de los casos, diciembre del 2018.

1 Es la matriz de un Grupo Multinacional con ingresos consolidados superiores a S/. 2,700 millones.

2 No es la matriz, pero pertenece a un Grupo Multinacional con ingresos consolidados superiores a S/. 2,700 millones, a cuyo reporte País por País SUNAT no tuviera acceso.

Otros aspectos importantes y comentarios

Otros aspectos importantesTest del beneficio

La legislación peruana incluye dentro del Reporte Local información relativa al “test del beneficio”, el cual no forma parte de la Acción 13. Este concepto deriva una resolución de la Corte Suprema de India en materia de Precios de Transferencia, donde se estableció la obligación de demostrar la existencia, necesidad y precio de mercado para operaciones de servicios entre partes vinculadas.

Por excepción, la información soporte del test del beneficio no requiere ser parte del Reporte Local referente al ejercicio 2016.

RF Capital Comentarios• Resulta complicado definir que contribuyentes locales no matrices deberán presentar el reporte País por País; esto dependerá del avance en la firma de los AAC con los países con los cuales tengamos establecidos CDI, AIIT y la CAAMMT pendiente de ratificación. Mas aún, la posibilidad del fisco en obtener el Reporte País por País mediante transmisión automática, deberá ser comprobada hacia la fecha de vencimiento de la obligación.

Por lo tanto, es importante que los contribuyentes inicien las consultas internas para averiguar si sus matrices están en obligación de presentar el reporte País por País, si han designado un representante para su presentación y cuál es el avance de dicho reporte.

• Considerando los nuevos flujos de información, creemos importante que los contribuyentes tengan clara la realidad económica de sus transacciones intercompañía y sus políticas de precios de transferencia.

• Teniendo en cuenta los últimos cambios normativos en materia de precios de transferencia siguen las recomendaciones del Plan BEPS, es factible que junto con las indicaciones operativas de la presentación de la nueva declaración “Formulario Virtual 3560” se establezca también un umbral de materialidad por tipo de operación.

Experiencia de nuestro equipo

David MedinaSocio Líder de Precios de Transferencia+51 974 204 713 | +51 1 637 6122david.medina@rfcapital.com.pe

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Porque RF CapitalNuestra participación en foros internacionales, experiencia en procesos de auditoría y diálogo con las autoridades fiscales, nos permite anticiparnos a los cambios que se están dando en el ámbito de Precios de Transferencia, siendo tres los aspectos fundamentales a tener en cuenta al momento de asesorar a nuestros clientes:

• Las nuevas tendencias y mecanismos de control para evitar la erosión de la base imposible y el traslado de beneficios,

• El enfoque que están aplicando las autoridades fiscales para fiscalizar las operaciones entre partes vinculadas, y

• Los factores de riesgo que pueden iniciar una auditoría de Precios de Transferencia.

Nuestro equipo cuenta con 10 años de experiencia brindando asesoría en Precios de Transferencia, ha desarrollado un amplio conocimiento en la documentación de operaciones y asesoría en declaraciones informativas para empresas ubicadas en Argentina, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador, Guatemala , Honduras, Panamá, Perú, República Dominicana y Uruguay.

Roxana MiguelSocia Líder de Finanzas+51 987 983 014 | +51 1 637 6122roxana.miguel@rfcapital.com.pe

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