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NIA 570Negocio en marcha

Comisión de Normas de Auditoría

Contenido

Alcance

Responsabilidades

Supuesto de negocio en marcha


Objetivos

Procedimientos de auditoría

Comunicación con los encargados del

gobiernos corporativo

Requisitos

Caso práctico

Alcance


Nuestra responsabilidad en una auditoría de estados financieros respecto al uso

que hace la administración del supuesto de negocio en marcha en la

elaboración de los estados financieros.


“La entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus

pasivos en el curso normal del negocio”.


Continuidad de los negocios

Dejar de operar

Liquidación de la entidad

Futuro previsible

Responsabilidades


Administración

Juicio

Sucesos o condiciones

Resultadofuturo

Incertidumbreinherente

Tiempo

FASE DE PLANEACIÓN

Responsabilidades (Cont…)


Evaluar el análisis de la

administración

Evidenciaapropiada

Concluir siexisten

incertidumbressignificativas

Establecerimplicaciones

para el dictamen.

Pregunta??

Para los estados financieros preparados sobre un marco de

referencia de información financiera de propósito especial, la

administración está obligada a hacer una evaluación sobre su

capacidad para continuar como negocio en marcha?

NIA 570.4


SI

Factores que afectan el juicio


Disponibilidad de información

Tamaño y complejidad de la entidad

Naturaleza y condición de su negocio

Vulnerabilidad de factores externos

Efecto de inconsistencias futuras

Requisitos

Evaluar el supuesto de negocio en marcha

desde la planeación.


Indagar si la administración

realiza evaluación del supuesto de

negocio en marcha y si esta

evaluación se documenta.

Investigación sobre condiciones y

sucesos que puedan poner en

duda la capacidad de la

compañía para continuar como

negocio en marcha.

Permanecer alerta durante toda la auditoría

•Obtener confirmaciones respecto a la existencia y términos de las facilidades bancarias;

Ejemplos de condiciones


1

• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o pago.

• Dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.

• Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos

2

• Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.

• Indicadores financieros negativos.

• Ingreso al mercado de competidores fuertes.

• Flujos de fondos negativos

3

• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

• Cambios en leyes y regulaciones que afecten la continuidad de la Compañía.

• Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.

• Escacez de insumos clave

Procedimientos para evaluar el supuesto de

negocio en marcha desde la planeación


Indagación

Compare la información financieraprospectiva (Proyecciones delBalance General y del Estado deResultados) durante el período en elque la Gerencia realiza la evaluación

Compare el flujo de fondosproyectado para el período en el quela Gerencia hace su evaluación.

Obtenga suficiente evidenciaadecuada de respaldo ( por ejemplo,una confirmación escrita o uncontrato) de la casa matriz o de otroente relacionado respecto alfinanciamiento y al apoyo que sebrindarán.

Leer los términos de las obligaciones y de los contratos de préstamo y determinar si alguno ha sido violado.

Confirmar la existencia, términos y condiciones de las facilidades de crédito.

Analice los indicadores financieros y compárelos con la industria y determine si son razonables.

Discusión

La Compañía tiene pérdidas acumuladas por

los últimos cuatro años que ascienden a Q62

mil. El capital pagado es de Q50 mil.

Atenuantes:

• Apoyo financiero de casa matriz

• Negocio activo

• Planes concretos para el futuro previsible


Sumario


Alcance

Responsabilidades


Objetivos


Comunicación con los encargados del

gobiernos corporativo

Requisitos

Caso práctico

NIA 501EVIDENCIA DE AUDITORÍA—CONSIDERACIONES ESPECÍFICASPARA PARTIDAS SELECCIONADAS


Contenido

Alcance y objetivo

Litigios y reclamos

Inventarios


Información por segmentos

INVENTARIOS


Alcance y objetivo


Consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría

suficiente y apropiada respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios,

litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría

de estados financieros.

• Existencia y condiciónInventario

• IntegridadLitigios y reclamos

• Presentación y revelación de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información

financiera


Inventario – Planificar lo siguiente


Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible.

Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario.

Observar los procedimientos de conteo de la administración

Inspeccionar el inventario

Realizar pruebas físicas selectivas del recuento realizado por la compañía

Pregunta


Es factible realizar la toma física antes del cierre del período?

Que debo hacer para validar la

existencia de los saldos al cierre

del período?SIConteo físico

31/10

Cierre

31/12

Roll-forward


Conteo físico

31/10

Cierre

31/10

…obtener evidencia de auditoría sobre si están

registrados de manera apropiada los movimientos en el

inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del

conteo y la fecha de los estados financieros. NIA 501.5

Pregunta


Que sucede si me contratan después del cierre del ejercicio?

Fecha de cierre

31/12/X1 28/02/X2

Contratación

…realizar procedimientos de auditoría de los

movimientos y transacciones del período intermedio.

NIA 501.6-7

Pregunta


Si no es factible realizar estos procedimientos alternos?

Fecha de cierre

31/12/X1 28/02/X2

Contratación

…el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen

de auditoría. NIA 501.7

Al planear el inventario


Al planear el inventario el auditor debe considerar lo siguiente:

• Los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con el inventario.

• La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.

• Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el

conteo físico del inventario.

• La oportunidad de la planeación del conteo físico del inventario.

• Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.

• Los almacenes/locales en que se conservan los inventarios, incluyendo la importancia relativa

del inventario y los riesgos de alguna representación errónea de importancia relativa en los

diferentes almacenes al decidir en qué almacenes es apropiado la presencia del auditor.

• Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 6205 trata del apoyo

de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada de

auditoría.

Inventario en consignación


• Confirmación externa.

Si existen condiciones o circunstancias que generen duda sobre la integridad y objetividad

del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de

auditoría, en vez de, o además de, confirmación con el tercero.

• Solicitar conteo físico del inventario con terceros.

• Obtener la confirmación específica de otro auditor externo o interno, sobre lo

adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se

cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.

• Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia de terceros (en

consignación), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios físicos

rotativos, etcétera.

• Solicitar confirmación escrita de otras partes cuando el inventario con terceros haya

sido entregado en prenda como colateral.

LITIGIOS Y RECLAMOS


Litigios y reclamos


El auditor deberá diseñar y

realizar los procedimientos

de auditoría necesarios para

identificar los litigios y

reclamos que involucren a la

entidad y que puedan dar

origen a un riesgo de

representación errónea de

importancia relativa

Procedimientos


En la fase de planificación el auditor deberá

considerar los siguiente procedimientos:

a) Investigación con la administración y, cuando sea aplicable, otros

dentro de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna.

b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno

corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de

Administración y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de

Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su consejero

legal externo.

c) Revisar los gastos legales – procedimiento sustantivo

Pregunta


Que sucede si el auditor identifica un riesgo de

importancia relativa relacionado con litigios y

reclamos?

– Comunicación directa con los asesores legales.

– Solicitar por escrito a los asesores legales el estatus del

litigio

– Involucrar a un especialista en temas legales

Efecto en la opinión


En los siguientes dos casos se modifica la opinión

del auditor:

Si la administración se niega a dar permiso al auditor para

comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el

consejero legal externo se niega a responder de manera apropiada

a la carta de investigación, o se le prohíbe responder.

Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de

auditoría mediante los procedimientos alternativos de auditoría

Representaciones escritas


El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea

apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le

proporcionen representaciones escritas de que los litigios y

reclamamos conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberían

considerarse al preparar los estados financieros se han revelado

en su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de

acuerdo con la normatividad de la información financiera aplicable.

INFORMACIÓN POR SEGMENTOS




El auditor deberá obtener

evidencia suficiente y apropiada

de auditoría, respecto a la

presentación y revelación de la

información por segmentos, de

acuerdo con la normativa de

información financiera aplicable



Obtener un entendimiento de los métodos que usa la administración para

determinar la información por segmentos, incluyendo:

• Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una

revelación, de acuerdo con la normatividad aplicable a la información

financiera; y

• Cuando sea apropiado, probar la aplicación de esos métodos; y

• Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría

apropiados en las circunstancias.

Sumario


Alcance y objetivo

Litigios y reclamos

Inventarios


NIA 510TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA-SALDOS INICIALES


Contenido

Alcance y objetivo

Conclusiones y dictamen del auditor



Ejemplos de dictamen

Alcance y objetivo


Además de los montos de los estados

financieros, los saldos iniciales incluyen

eventos que requieren la revelación de

asuntos que existían al principio del

ejercicio, como son las contingencias y

compromisos.

Los saldos iniciales contienenerrores significativos queafecten a los estadosfinancieros del ejercicio actual

Las políticas contables que sereflejan en los saldos iniciales sehan aplicado de una maneraconsistente en los estadosfinancieros del ejercicio actual.

Si los cambios en políticas se hancontabilizado de maneraapropiada y presentado yrevelado en forma adecuada, deacuerdo con el marco dereferencia de informaciónfinanciera aplicable.

El auditor debe tener

suciente evidencia de

auditoría sobre si

Definición


Trabajo de auditoría inicial

• Los estados financieros del ejercicio anterior

no se auditaron

• Los estados financieros por el ejercicio anterior

se auditaron por un auditor predecesor.


Generales


• Leer los estados financieros mas recientes y el

correspondiente dictamen del auditor para obtener

información relevante a los saldos iniciales.

• Revisar la partida de apertura.

• Determinar si los saldos iniciales reflejan la

aplicación de políticas contables apropiadas.

• Revisar papeles de trabajo del auditor predecesor.

• Efectuar procedimientos específicos para obtener

evidencia respecto de saldos iniciales.


Específicos


Cuentas por cobrar

• Examinar la antigüedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como

la antigüedad), cotejar el total con el mayor general.

• Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas

con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general.

• Examinar cobros después de la fecha del balance general.

• Probar el corte de ingresos

• Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compañías

asociadas.

• Verificar la suficiencia de la provisión de cuentas incobrables, examinando la antigüedad de

saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad.

• Revisar las notas de crédito y ajustes efectuados por un periodo razonable para evaluar la

suficiencia de las provisiones para descuentos, devoluciones, garantías, etc.


Específicos


Inventarios

• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción y

embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del

periodo.

• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo

apropiado inmediatamente antes y después del comienzo del periodo con las

cantidades mostradas en los registros de recepción, producción, y embarque.

• Revisar los datos de operación o estadísticos disponibles acerca del volumen,

rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información con las

cantidades de inventario al comienzo del periodo.

• Discutir con las personas responsables para la toma del inventario físico y los

cortes.


Específicos


Propiedad, planta y equipo

• Obtener y examinar cédulas por categorías principales que resuman, por un periodo

razonable, las adiciones de cada año y otros cambios en las cuentas de activos y

en las respectivas cuentas de depreciación y amortización.

• Inspeccionar físicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser

particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y

cuentas no son satisfactorios.)

• Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros,

comparándolos con los documentos soporte.

• Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos,

pólizas de títulos por propiedad real, y certificados de registro para vehículos.

• Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y

adiciones menores a ser llevadas a gastos.


Específicos


Propiedad, planta y equipo (Cont…)

• Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos,

determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han

sido adecuadamente clasificados y contabilizados.

• Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la aceptabilidad

de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud

matemática de los cálculos.

• Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y

si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado.

• Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros más bajo o al

valor razonable menos costo de venta.


Específicos


Confirmación de abogado

La información requerida en la confirmación que se hace al abogado, debe cubrir

situaciones de años anteriores, como: la organización de la compañía, acciones

emitidas, emisión de deuda y otros asuntos relevantes.

Uso de información de auditores anteriores

Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al

auditor predecesor y/o nuestra revisión de los papeles de trabajo, debemos

preguntarnos sobre la competencia, independencia y el desarrollo de la auditoría

llevada a cabo en el ejercicio anterior.



a. El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del

ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría, respecto a los saldos iníciales del inventario.

b. Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apro

piada de auditoría, respecto a saldos iníciales del inventario se consideran

de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y

los flujos de efectivo de la entidad.

c. La posición financiera al final de año se presenta de manera razonable.

Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al principio del año. Asimismo no nos fue posible

obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado

del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido necesarios ajustes respecto de la utilidad del año reportada en el estado de resultados y los flujos de efectivo netos,

por actividades de operación reportados en el estado de flujos de efectivo.

Opinión con Salvedad

Sumario


Alcance y objetivo

Conclusiones y dictamen del auditor



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