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Seminario de cierre contable

NIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados Financieros

Expositor: CPC Lister Ramirez Garcia

Mayo 2013

Seminario de cierre contable

NIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados Financieros

▪

Lister Ramirez Garcia

Mayo 2013

1. El ObjetivoEsta Norma establece:

▪ Requerimientos generales para la presentación de los estados financieros

▪ Guías para determinar su estructura

▪ Requisitos mínimos sobre el contenido de estados

• Estado de Situación Financiera

• Estado de resultados integrales

• Estado de flujos de efectivo

• Estado de cambios en el patrimonio

• Notas a los estados financieros

generales para la presentación de los estados financieros

mínimos sobre el contenido de estados financieros

Estado de Situación Financiera

Estado de resultados integrales

Estado de flujos de efectivo

Estado de cambios en el patrimonio

Notas a los estados financieros

2. Términos utilizadosLos estados financieros con propósito de información general

Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

MaterialidadMaterialidadLas omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia

relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,

económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La

materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la

omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en

que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una

combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

información general (denominados “estados

cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)Son las Normas emitidas por el

IASB.

Esas normas comprenden:

(a) NIIF;

(b) NIC; e

(c) Interpretaciones CINIIF; e

(d) Interpretaciones del SIC.

MaterialidadMaterialidadLas omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia

relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La

materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la

omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en

que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una

combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

Resultados

Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los Resultados integral totalEs el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.

Otro resultado integralComprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado.

2. Términos utilizados

no se reconocen en el resultado.(a) cambios en el superávit de revaluación (NIC 16 y NIC 38);(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios según NIC 19(c) ganancias (pérdidas) producidas por la conversión de los estados financieros de

un negocio en el extranjero (NIC 21);(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio

medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF9;

(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura de flujo de efectivo (NIC 39);

gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral

Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su

Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que

(NIC 16 y NIC 38);(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios según NIC 19(c) ganancias (pérdidas) producidas por la conversión de los estados financieros de

(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la

(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura de flujo

3. Finalidad de los Estados Financieros¿Que son los estados financieros?Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.

¿Cuál es el objetivo de los estados financieros?Suministrar información acerca de la situación financefectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.sido confiados.

Elementos de los estados financieros(a) Activos(b) Pasivos(c) Patrimonio(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y pérdidas)(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales(f) Flujos de efectivo

3. Finalidad de los Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del

nciera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus

Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han

(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y pérdidas)(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales

3. Finalidad de los Estados FinancierosContenido de NotasContienen información adicional a la presentada endel resultado integral, estado de resultados separado,estado de flujos de efectivo. Suministran descripcionespartidas presentadas en esos estados e informacióncondiciones para ser reconocidas en ellos.

3. Finalidad de los Estados Financieros

en el estado de situación financiera, estadoseparado, estado de cambios en el patrimonio ydescripciones narrativas o desagregaciones de

información sobre partidas que no cumplen las

Una entidad puede presentar los componentes delresultado integral o en un estado de resultadosresultados, forma parte de un juego completoinmediatamente antes del estado del resultado integral

Estado deresultadosintegrales

Otros resultados integrales

4. Juego completo de Estados Financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contablesinformación explicativa; y

(f) un estado de situación financiera al principio del primerentidad aplique una política contable retroactivamente ode partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifiquefinancieros.

del resultado como parte de un único estado delresultados separado. Cuando se presenta un estado de

de estados financieros, y deberá mostrarseintegral.

Estado de resultados

+

Otros resultados integrales

=

4. Juego completo de Estados Financieros

Resultado Integral

contables más significativas y otra

primer periodo comparativo, cuando unao realice una reexpresión retroactiva

reclasifique partidas en sus estados

4. Juego completo de Estados FinancierosNo Forma Parte de los Estados Financieros

Análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del

rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres

las que se enfrenta.

Informe que puede incluir un examen de:

(a) Los principales factores e influencias que han

cambios en el entorno en que opera la entidad,

la política de inversiones que sigue parala política de inversiones que sigue para

incluyendo su política de dividendos;

(b) Las fuentes de financiación de la entidad, así

sobre patrimonio; y

(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.

Informes medioambientales y estados del valor aña

que los factores del medioambiente son significativ

de usuarios importante.

4. Juego completo de Estados FinancierosNo Forma Parte de los Estados Financieros

Análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del

rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a

han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los

entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como

para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,

sí como su objetivo respecto al coeficiente de deudas

(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.

ñadido, particularmente en sectores industriales en los

tivos y cuando los trabajadores se consideran un grupo

5. Alejamiento de las NIIFPf. 18 Una entidad no puederectificar políticas contablesinapropiadas mediante la revelaciónde las políticas contables utilizadas,ni mediante la utilización de notas uotro material explicativo.

Pf.19la gerencia

tan engañoso

los estados

la entidad

regulatorio

aplicación

Cuando una entidad no aplique un requerimiento

párrafo 19, revelará:

(a)que la gerencia ha llegado a la conclusión de

la situación financiera y rendimiento financierola situación financiera y rendimiento financiero

(b)que se ha cumplido con las NIIF aplicables,

aplicado para lograr una presentación razonable

(c)el título de la NIIF que la entidad ha dejado de

tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por

engañoso como para entrar en conflicto con

Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo

(d)para cada periodo sobre el que se presente

aplicación sobre cada partida de los estados

cumpliendo con el requerimiento mencionado

5. Alejamiento de las NIIFEn circunstancia extremadamente excepcional de que

gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF sería

engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de

estados financieros establecido en el Marco Conceptual,

entidad no lo aplicará, ver párrafo 20, siempre que el marco

regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de

aplicación.

requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el

de que los estados financieros presentan razonablemente

financiero y los flujos de efectivo;financiero y los flujos de efectivo;

aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no

razonable;

de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el

por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan

con el objetivo de los estados financieros establecido en el

alternativo adoptado; y

presente información, el impacto financiero de la falta de

estados financieros que debería haber sido presentada

mencionado.

6. Hipótesis fundamentales

Empresa en Marcha

Al elaborar los estados financieros, la gerenciaevaluara la capacidad que tiene una entidad paracontinuar en funcionamiento. Una entidad laboraralos estados financieros bajo la hipótesis de negocioen marcha, a menos que la gerencia pretendaliquidar la entidad o cesar en su actividad, o bienno exista otra alternativa mas realistas queproceder de una de estas formas. Cuando lagerencia, al realizar esta evaluación, sea consientede la existencia de incertidumbre importantes,de la existencia de incertidumbre importantes,relativas a eventos o condiciones que puedanaportar dudas significativas sobre la posibilidad deque la entidad siga funcionando normalmente,procederá a relevarlas en los estados financieros.Cuando una entidad no prepare los estadosfinancieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,revelara ese hecho, junto con las hipótesis sobrelas que han sido elaborados y las razones por lasque la entidad no se ha considera como unnegocio en marcha.

6. Hipótesis fundamentales

DevengadoUna entidad elaborara sus estados

financieros, excepto en lo relacionado con la

información sobre flujos de efectivos,

utilizando la base contable de acumulación (o

devengo).

Cuando se utiliza la base contable deCuando se utiliza la base contable de

acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos,

patrimonio, ingreso y gastos (los elementos

de los estados financieros), cuando satisfagan

las definiciones y los criterios de

reconocimiento previstos para tales

elementos en el Marco Conceptual

7. Materialidad y la agrupación de datos

Presentación de partidas

Una entidad presentará por separado

cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentara por

separado las partidas de naturaleza o

función distinta, a menos que no

tengan importancia relativa.

Los estados financieros son el producto del proy otros sucesos, que se agrupan por la clase de acudel proceso de agregación y clasificación es la preque constituyen las partidas de los estados

Aplicación de NIIFNo es necesario que una entidad

proporcione una revelación especifica

requerida por una NIIF si la información

carece de importancia relativa

que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por si sola, se agregara con otraen importancia relativa como para justificar su prepuede justificar su presentación separada en las notas.

7. Materialidad y la agrupación de datos

Criterios de aplicación

Los estados financieros son el producto del rocesamiento de un gran número de transacciones

y otros sucesos, que se agrupan por la clase de cuerdo con su naturaleza o función. La etapa final

del proceso de agregación y clasificación es la resentación de datos condensados y clasificados,

que constituyen las partidas de los estados que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por si sola, se agregara con

tras partidas, ya sea en los estados financieros o n las notas. Una partida que no tenga la suficiente

importancia relativa como para justificar su resentación separada en esos estados financieros

puede justificar su presentación separada en las notas.

8. CompensaciónUna entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.

Compensación y Neteo

• Informar por separado sobre los activos

y pasivos, ingresos y gastos.

• La compensación en los estados

financieros limita la capacidad de los

usuarios para comprender las

transacciones y otros sucesos y

Criterios de agregación de los resultados

• Una e

principales generando ingresos no ordinarios.

• Una e

compe

genere la misma operación. (transacciones y otros sucesos y

condiciones que se hayan producido,

así como para evaluar los flujos futuros

de efectivo de la entidad.

• Se compensa cuando la compensación

sea un reflejo del fondo de la

transacción o suceso.

• La medición por el neto en el caso de

los activos sujetos a correcciones

valorativas no es una compensación

genere la misma operación. (

disposición de activos no corrientes se presentan netos)

• Adem

ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de

transa

diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos

financieros mantenidos para negociar.)

• Una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por

separado si tienen importancia relativa.

Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.

Criterios de agregación de los resultados

entidad ejecuta transacciones accesorias a sus actividade

principales generando ingresos no ordinarios.

entidad presentará los resultados de estas transacciones

pensando los ingresos con los gastos relacionados que

genere la misma operación. (Ej. las ganancias y pérdidas por genere la misma operación. (Ej. las ganancias y pérdidas por

disposición de activos no corrientes se presentan netos)

más, una entidad presentará en términos netos de las

ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de

sacciones similares. (Ej. Las ganancias y pérdidas por

diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos

financieros mantenidos para negociar.)

Una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por

separado si tienen importancia relativa.

9. Información comparativa

2 Estados

Se revelará información comparativa respecto del todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información companarrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.

3 Estados FinancierosCuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una Cuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de situación financiera:

(a) al cierre del periodo corriente,(b) al cierre del periodo anterior(c) al principio del primer periodo comparativo.

9. Información comparativa

2 Estados Financieros

respecto del periodo anterior para incluidos en los estados financieros del periodo corriente.

parativa para la información descriptiva y para la comprensión de los estados

3 Estados FinancierosCuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una Cuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes

y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de

(a) al cierre del periodo corriente,(b) al cierre del periodo anterior(c) al principio del primer periodo comparativo.

10. Modificación de presUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) Tras un cambio en la naturaleza de las aestados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8;

(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentación.

Cuando la entidad modifique la preseCuando la entidad modifique la prese

sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a

menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los

importes comparativos, revelará:

(a) la naturaleza de la reclasificación;

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

(c) la razón de la reclasificación.

esentación o clasificacióUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

s actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o

(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentación.

sentación o la clasificación de partidas en sentación o la clasificación de partidas en

sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a

menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

11. Estructura y contenido : Identificación de los estados financieros

Una entidad identificará claramente cada estado

Además, una entidad mostrará la siguientecuando sea necesario para que la información

(a) Nombre de la entidad u otra forma decambios relativos a dicha información desde

(b) Si los estados financieros pertenecenentidades;entidades;

(c) La fecha del cierre del periodo sobre eljuego de los estados financieros o notas

(d) La moneda de presentación, tal como se

(e) Grado de redondeo practicado al presentar

11. Estructura y contenido : Identificación de los estados

estado financiero y las notas.

información en lugar destacado, y la repetiráinformación presentada sea comprensible:

de identificación de la misma, así como losdesde el final del periodo precedente;

pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

el que se informa o el periodo cubierto por elnotas;

se define en la NIC 21; y

presentar las cifras de los estados financieros.

12. Partidas corrientes / No corrientes¶60 Una entidad presentará sus activos corrientes

corrientes y no corrientes, como categoríasfinanciera, de acuerdo con los párrafosbasada en el grado de liquidez proporcionerelevante. Cuando se aplique esa excepción,activos y pasivos ordenados atendiendo

¶61 Independientemente del método de presentación

importe esperado a recuperar o a cancelar

partida de activo o pasivo que combine importe

(a) dentro de los doce meses siguientes (a) dentro de los doce meses siguientes

(b) después de doce meses tras esa fecha.

¶62 También será de utilidad la información

de los activos no monetarios, como los inventarios,

de pasivos como las provisiones, con independencia

corrientes o no corrientes. Una entidad

espera realizar después de los doce meses

informa.

12. Partidas corrientes / No corrientescorrientes y no corrientes, así como sus pasivos

categorías separadas en su estado de situaciónpárrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación

proporcione una información fiable que sea másexcepción, una entidad presentará todos los

atendiendo a su liquidez.

presentación adoptado, una entidad revelará el

cancelar después de los doce meses para cada

importe a recuperar o a cancelar:

es después del periodo sobre el que se informa, yes después del periodo sobre el que se informa, y

(b) después de doce meses tras esa fecha.

información acerca de la fecha esperada de recuperación

inventarios, y la fecha esperada de cancelación

independencia de que se los clasifiquen como

entidad revelará los importes de los inventarios que

meses después del periodo sobre el que se

13. Partidas corrientes / No corrientesExpectativa y Facultad

Si una entidad tuviera la expectativa y la facultadmenos durante los doce meses siguientes aacuerdo con las condiciones de financiacióncorriente .

No obstante, cuando la refinanciación o extensión(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación),refinanciación potencial y la obligación se clasificará

Covenants

Cuando una entidad infrinja una disposiciónCuando una entidad infrinja una disposiciónplazo al final del periodo sobre el que se informaconvierta en exigible a voluntad del prestamista,incluso si el prestamista hubiera acordado, despuésinforma y antes de que los estados financierosel pago como consecuencia de la infracción. (Aplicar

Una entidad clasificará el pasivo como corrienteinforma, no tiene el derecho incondicionalmenos, doce meses tras esa fecha.

13. Partidas corrientes / No corrientes

facultad de renovar o refinanciar una obligación alla fecha del periodo sobre el que se informa, de

financiación existentes, clasificará la obligación como no

extensión del plazo no sea una facultad de la entidadrefinanciación), la entidad no tendrá en cuenta laclasificará como corriente.

disposición contenida en un contrato de préstamo a largodisposición contenida en un contrato de préstamo a largoinforma o antes con el efecto de que el pasivo se

prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente,después de la fecha del periodo sobre el que se

financieros sean autorizados para su publicación, no exigir(Aplicar NIC10 y hacer revelaciones)

corriente porque, al final del periodo sobre el que sede aplazar la cancelación del pasivo durante al

14. Información a presentar en estados de situación financiera o en notas

Sub Clasificaciones

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

Detalle

El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificaciones, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:

(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.

(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

(c) NIC2: los inventarios se desagregarán en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

(d) Las provisiones se desglosarán, de forma queprovisiones por beneficios a empleados y el resto; y

(e) El capital y las reservas se desagregarán en vemisión y reservas.

14. Información a presentar en estados de situación

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las

El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificaciones, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:

(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.

(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

ue se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

n varias clases, tales como capital pagado, primas de

Presentación separada

Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una

entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.

Circunstancias(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos depropiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de talesrebajas;(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión

para hacer frente a los costos de ella;(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;

14. Información a presentar en estados de situación financiera o en notas

(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;(d) las disposiciones de inversiones;(e) las operaciones discontinuadas;(f) cancelaciones de pagos por litigios; y(g) otras reversiones de provisiones.

NaturalezaUna entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una

clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo queproporcione una información que sea fiable y más relevante.

FunciónUna entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la

naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por

beneficios a los empleados.

Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una

entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.

(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos depropiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales

(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión

(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;

14. Información a presentar en estados de situación

(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;

Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una

la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo queproporcione una información que sea fiable y más relevante.

Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la

naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por

15. Información a presentar en notas

Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros, y

(b) las otras políticas contables utilizadade los estados financieros.

Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el pro125), que la gerencia haya realizado en el prode la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Causas de incertidumbres

Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajactivos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.


Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados

das que sean relevantes para la comprensión

Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo

proceso de aplicación de las políticas contables proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los

Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que

ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y

(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

Una entidad presentará las revelaciones deayuden a los usuarios de los estados financierosgerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre

La naturaleza y el alcance de la informaciónnaturaleza de los supuestos, y con otrasrevelaciones que una entidad realizará:

(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres


(b) la sensibilidad del importe en librosimplícitas en su cálculo, incluyendo las

(c) la resolución esperada de la incertidumbre,razonablemente posibles dentro del añolos activos y pasivos afectados; y

(d) cuando la incertidumbre continúe sinefectuados a los supuestos pasados referentes

de información del párrafo 125 de forma quefinancieros a entender los juicios efectuados por la

incertidumbre en la estimación.

información proporcionada variarán de acuerdo con laotras circunstancias. Son ejemplos de los tipos

incertidumbres en la estimación;


libros a los métodos, supuestos y estimacionesrazones de tal sensibilidad;

incertidumbre, así como el rango de las consecuenciasaño próximo, respecto del importe en libros de

sin resolverse, una explicación de los cambiosreferentes a dichos activos y pasivos.

• El Estado de Situación Financiera :

3.1 Identificación de los estados financieros

Estado de Situación Financiera

(En miles de nuevos soles)

31 Dic 2014 31 Dic 2013

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo 312,400 322,900 Cuentas por pagar comerciales

Cuentas por cobrar comerciales 91,600 12,540 Préstamos de corto plazo

Inventorios 135,230 132,500 Porción corriente de préstamos a largo plazo

Otros activos corrientes 25,650 110,800 Impuesto a la renta por pagar

Activos disponibles para la venta 142,500 156,000 ProvisionesActivos disponibles para la venta 142,500 156,000 Provisiones

707,380 734,740

Activos no corrientes

Préstamos de largo plazo

Inversiones en asociadas 100,150 110,770 Provisones de largo plazo

Intangibles 227,470 227,470

Crédito mercantil 80,800 91,200

Propiedad, Planta y Equipo 350,700 360,020

Impuesto diferido 28,800 26,040 Capital

787,920 815,500 Utilidades retenidas

Otros componentes del patrimonio

Total de activos 1,495,300 1,550,240

3.1 Identificación de los estados financieros

31 Dic 2014 31 Dic 201

PATRIMONIO Y PASIVOS

Pasivos corrientes

Cuentas por pagar comerciales 115,100 187,6

Préstamos de corto plazo 150,000 200,0

Porción corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20,0

Impuesto a la renta por pagar 35,000 42,0

Provisiones 5,000 4,8Provisiones 5,000 4,8

Total pasivos corrientes 315,100 454,4

Pasivos no corrientes

Préstamos de largo plazo 120,000 160,0

Provisones de largo plazo 28,850 52,2

Total pasivos no corrientes 148,850 212,2

Total pasivos 463,950 666,6

Patrimonio atribuible a la Matriz

Capital 700,000 650,0

Utilidades retenidas 251,100 163,7

Otros componentes del patrimonio 10,200 21,2

961,300 834,9

Participación minoritaria 70,050 48,6

Total patrimonio 1,031,350 883,5

Total pasivos y patrimonio 1,495,300 1,550,2

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En términos sencillos

• ¿De que se trata el impuesto diferido?

• ¿Cuál es la justificación financiera?

• ¿Cuál es la relación con la Ley del Impuesto a la renta?

• ¿Cómo identifico una diferencia temporaria?• ¿Cómo identifico una diferencia temporaria?

• ¿Cuándo se genera un activo o pasivo diferido?

¿De que se trata el impuesto diferido?

¿Cuál es la justificación financiera?

¿Cuál es la relación con la Ley del Impuesto a la renta?

¿Cómo identifico una diferencia temporaria?¿Cómo identifico una diferencia temporaria?

¿Cuándo se genera un activo o pasivo diferido?

En términos sencillosEl fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el impuesto a la renta. Por eso empezaremos por allí:

Utilidad antes de impuestos

(+) Adiciones

Estimaciones de cobranza dudosa

Renta netaRenta neta

Impuesto a la renta 28% (corriente)


Impuesto a la renta corriente

Utilidad neta

El fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el impuesto a la renta. Por eso empezaremos por allí:

S/

100,000

40,000 Art. 37 (i) LIR

140,000

25

140,000

39,200

S/

100,000

(39,200)

60,800

Sin NIC 12



Impuesto a la renta corriente – LIR

Impuesto a la renta diferido – NIC 12

(Reconocer el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa)

Utilidad neta

Registros contables

Corriente

88100 - Gasto por impuesto a la renta corriente

40171 - Impuesto a la renta por pagar

Diferido

37100 – Impuesto a la renta diferido (activo)

88200 - Impuesto a la renta por pagarReconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales. Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a través de las cuentas del Balance? SI. Es el método adecuado.

Sin NIC 12 Con NIC 12

S/ S/

100,000 100,000

(39,200) (39,200)

el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa) - 11,200

60,800 72,000

26

Cargo Cargo

(Abono) (Abono)

Gasto por impuesto a la renta corriente 39,200

(39,200)

11,200

(11,200)Reconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales. Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a través de las cuentas del Balance? SI. Es el método adecuado.


Movimiento de la provisión por cobranza dudosa

Saldo Inicial

Estimación del cobranza dudosa del periodo

Saldo final

Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance

Saldo neto de las Cuentas por cobrar

12 Cuentas por cobrar comerciales

19 Estimación de cobranza dudosa

Saldo neto

Diferencias Temporaria

Impuesto diferido = Diferencia temporaria

= 40,000

Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario

S/ S/

- -

40,000 -

40,000 -

Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance

27

Base

Contable

Base

Tributaria

S/ S/

300,000 300,000

(40,000) -

260,000 300,000

Diferencias Temporaria = Base Contable – Base tributaria

= 39,200

Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto

= 40,000 x 28% = 11,200


Movimiento de la provisión por cobranza dudosa

Saldo Inicial

Estimación por cobranza dudosa a terceros

Estimación por cobranza dudosa a empresas relacionadas

Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance, de nuevo:

Saldo final

Diferencias Temporaria

Impuesto diferido = Diferencia temporaria

= 40,000

¿Por qué

Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario

S/ S/

- -

40,000 -

dudosa a empresas relacionadas 20,000 -

Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance, de nuevo:

28

60,000 -

= Base Contable – Base tributaria

= 40,000

Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto

= 40,000 x 28% = 11,200

no cambia el cálculo?


DTD Diferencia Temporaria Deducible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un

activo/pasivo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.

DTG Diferencia Temporaria Imponible


Identificación de las diferencias temporarias Gravables y Deducibles


activo/pasivo que en el futuro generan mayores pagos tributarios.

¿Por qué en

el futuro?

Por que en el futuro los activos que

temporarias se consumirán y los pasivos que generan las

diferencias temporarias se liquidarán

Diferencia Temporaria Deducible


que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.

Diferencia Temporaria Imponible


Identificación de las diferencias temporarias Gravables y Deducibles

29


que en el futuro generan mayores pagos tributarios.

Por que en el futuro los activos que generan las diferencias

temporarias se consumirán y los pasivos que generan las

diferencias temporarias se liquidarán


ACTIVOS

BASE

CONTABLE >

BASE

TRIBUTARIA =>

BASE

CONTABLE <

BASE

TRIBUTARIA =>

Regla general de identificación:

PASIVOS

BASE

CONTABLE >

BASE

TRIBUTARIA =>

BASE

CONTABLE <

BASE

TRIBUTARIA =>

=> DTI =>

Pasivo por

Impuesto Diferido

=> DTD =>

Activo por

Impuesto Diferido

30

=> DTD =>

Activo por

Impuesto Diferido

=> DTI =>

Pasivo por

Impuesto Diferido

O APLICAR LE METODO MENTAL

Análisis financiero - ingresos

Año

Ventas

Costo de venta

Margen neto

Impuesto -28%

Base contable

Base tributaria

<

Para Pasivos

� Escenario: una empresa de construcción tiene un proyecto a 3 años. A

continuación se presentan sus ingresos gastos.

UDI

NIC 12

Gasto IR

Pasivo diferido

Análisis período 1

(pasivo)

Margen diferido

Diferencia Temporaria

Imponible

Pasivo Diferido

1 2 3 Total

100,000 150,000 120,000 370,000

(85,000) (127,500) (102,000) (314,500)

15,000 22,500 18,000 55,500

- - (15,540) (15,540)

Escenario: una empresa de construcción tiene un proyecto a 3 años. A

continuación se presentan sus ingresos gastos.

15,000 22,500 2,460 39,960

4,200 6,300 5,040 16,650

(4,200) (6,300) (5,0

40)

(16,650)

Base

Contable Tributaria DTI

- 15,000 15,000

31

¶2 - NIC 12 Tasa combinada

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean

nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganan

incluye también otros tributos, tales como las retenciones

subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los

estados financieros.

¶47 - NIC 12 Cambio de tasa

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de

aplicación en los periodos en los que se espere realizar loaplicación en los periodos en los que se espere realizar lo

tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Participación

Impuesto a la renta

Tasa combinada

Participación

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean

nancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias

es sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad

subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de

r los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y

32

r los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y

tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

PesquerasIndustriales

Telecom

Mineras ComercialRestaurant Otras

a la renta 28% 28% 28%

Tasa combinada 28% 28% 28%

Participación + Impuesto x ( 1 – Participación)

¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido

(a) La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en

que se contabilizan dichas transacciones. Así para tra

efecto tributario se reconocerá en P&L.

(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán

directamente en el patrimonio.

(c) El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinación de negocios afecta al

importe de la plusvalía mercantil proveniente de dicha combinación de negocios. (¶66

EGyP

La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en

transacciones que son reconocidas en el P&L, cualquier

Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán

El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinación de negocios afecta al

importe de la plusvalía mercantil proveniente de dicha combinación de negocios. (¶66-68)

33

Patrimonio Goodwill

Las normas contables incluyen requerimientos para la valuación posterior de los activos financieros y no

financieros. Muchas de estas valuaciones generan gastos

menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve

reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha corrección no existe.

Costo Ajuste

Ajustes por valuaciones de los activos

Existencias 1 20,000 (500)

Cuentas por cobrar2 30,000 (1,000)

Activos fijos, neto3 140,000 (40,000)

Intangibles, neto4 50,000 (5,000)

Totales 240,000 (46,500)

1. NIC 2 – Valuación al Costo o al VNR, el menor

2. NIC 39 Evaluar la desvalorización

3. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos fijos

4. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos intangibles

requerimientos para la valuación posterior de los activos financieros y no

tos desde un punto de vista financiero, pero no tributario (al

menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve

reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha corrección no existe.

Valor en

Libros

Base

tributaria

Base Base

Para Activos

34

(500) 19,500 20,000

(1,000) 29,000 30,000

(40,000) 100,000 140,000

(5,000) 45,000 50,000

(46,500) 193,500 240,000

Base contable

Basetributar

<

Diferencia Temporaria

Deducible

Activo Diferido

Valuación al Costo o al VNR, el menor

2. NIC 39 Evaluar la desvalorización de lo activos financieros

la recuperabilidad de los activos fijos

la recuperabilidad de los activos intangibles

Estimación por VNR

Estimación por cobranza dudosa

Estimación por desvalorización de IME

estimación por desvalorización de Intangibles

▪ Movimiento de las valuaciones

Totales

Impuesto diferido -28%

Impuesto diferido – 28%

2D 3D DESCRIPCION

37 ACTIVO DIFERIDO

37 1 Impuesto a la renta diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA

88 2 Impuesto a la renta - diferido

Saldo InicialAjuste

Saldo Final

200 300 500

800 200 1,000

- 40,000 40,000

- 5,000 5,000

35

1,000 45,500 46,500

280 12,74

0

13,020

280 12,740 13,020

DEBE HABER

12,740

12,740

Las normas contables incluyen requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a

diversas normas contables como la NIIF2, NIC 37, NIC 16

a dichos pasivos no son deducibles hasta que ocurra el d

es cero.

Saldo Inicial

Provisión comp. funcionarios 1 20,000

Provisión por retiro de activos2 30,000

Pasivo por vacaciones3 40,000

Reconocimientos de Pasivos (provisiones)

Pasivo por vacaciones 40,000

Totales 90,000

1. NIIF 2– Pagos basados en acciones

2. NIC 16 – Costo de remoción de activos de larga duración

3. Marco conceptual – devengados

Impuesto diferido -28% 25,200

Impuesto diferido – 28% 25,200

requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a

16, NIC 17, entre otras. Sin embargo, los gastos asociados

l desembolso. Es decir, la base tributaria de estos pasivos

Adiciones DeduccionesSaldo Final

20,000 5,000 (6,000) 19,000

30,000 4,000 (1,000) 33,000

40,000 3,000 (3,000) 40,000


36

40,000 3,000 (3,000) 40,000

90,000 12,000 (10,000) 92,000

25,200 25,760

25,200 25,760

Ajuste

Impuesto diferido 560

Total 560

▪ Reconocimientos de Pasivos (provisiones)

Ajuste

Impuesto diferido 560

Total 560

2D 3D DESCRIPCION

37 ACTIVO DIFERIDO





DESCRIPCION DEBE HABER

560

37

560

La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciación máximas

los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, según NIC 16, es diferente.

En relacion a los activos adquiridos mediante leasing, el t

Depreciación Acumulada

Costo Financiera

Inm, Mob y Equipo 100,000

(40,

000)

Diferencias en tasas de depreciación (amortización)

Diferencia temporaria deducible

2D 3D

37 ACTIVO DIFERIDO




La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciación máximas a ser utilizadas para la depreciación de

los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, según NIC 16, es diferente.

el tratamiento tributario permite una depreciación acelerada.

Depreciación Acumulada Saldo neto

Financiera Tributaria Financiero Tributario

(40,

000) (30,000) 60,000 70,000

Diferencias en tasas de depreciación (amortización)

38

10,000

Impuesto a la renta 2,800

Impuesto diferido 2,800


2,800

2,800

Algunas partidas tienen base tributaria per no están reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por

ejemplo, los costos de exploración se reconocen como ga

minera, sin embargo la administración tributaria exige que

la unidad minera explorada. La diferencia entre ambas ba

en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.

Base contable

Base tributaria

Costo exploración 400,000 400,000

Fuera de balance (¶9-NIC 12)

Amortización (400,000) (220,000)

- 180,000

2D 3D DESCRIPCION

37 ACTIVO DIFERIDO




Algunas partidas tienen base tributaria per no están reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por

gastos de acuerdo a las practicas contables de la industria

ue dicho gasto sea amortizado en función de la vida útil de

bases, la que permitirá acceder a deducciones tributarias

en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.

Base tributaria

DiferenciaTemporaria

400,000 -

39

(220,000) 180,000

180,000 180,000

DEBE HABER

50,400

50,400

En el Perú la revaluación de los activos no afecta a la util

importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el

importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o

pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,

NIC39,NIC40)

CostoImporte

revaluado

Edificio 400,000 700,000

Impuesto a la renta – 28%

Revaluación voluntaria de activos

Total pasivo diferido

2D 3D 4D 5D DESCRIPCION

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

57 1 Excedente de revaluación

57 1 2 Inmuebles, maquinaria y equipos

49 PASIVO DIFERIDO


49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

tilidad tributaria. Sin embargo, la recuperación futura del

importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el

importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o

pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,

Importe revaluado

DiferenciaTemporaria

700,000 300,000

84,000

Revaluación voluntaria de activos (¶20-NIC 12)

40

84,000

DEBE HABER

84,000

84,000

La contabilidad de coberturas permite que las variaciones

sean imputados al patrimonio previamente a la liquidación del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la

renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputación al patrimonio.

Activo financiero VR Inicial VR Final

Futuros de Cu - 50,000

Impuesto a la renta – 28%


Instrumentos de cobertura


2D 3D 4D 5D DESCRIPCION

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

56 2 Instrumentos financieros - cobertura de flujo de efectivo

49 PASIVO DIFERIDO


49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

es en el valor razonable del instrumento financiero derivado

patrimonio previamente a la liquidación del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la

renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputación al patrimonio.

VR Final Dif. Temp.

50,000 50,000

14,000

14,000

41

14,000


cobertura de flujo de efectivo 14,000

14,000

▪ Movimiento de bases del impuesto diferido

Con efecto en resultados del ejercicio

Ajuste de existencias a su VNR

Estimación de cobranza dudosa


Estimación por desvalorización de Intangibles

Pasivo por compensación de funcionarios

Pasivo por retiro de activos

Pasivo por vacaciones devengadas

Exceso en depreciación financiera

Exceso en amortización financiera

Total

Con efecto en el patrimonio

Revaluación de activos fijos

Instrumento financiero derivado

Total

Movimiento de bases del impuesto diferido

Saldo Inicial Movimiento

Saldo Final

SlideN°

200 300 500 15

800 200 1,000 15

- 40,000 40,000 15

- 5,000 5,000 15

20,000 (1,000) 19,000 16

42

30,000 3,000 33,000 16

40,000 - 40,000 16

- 10,000 10,000 18

-

91,000180,000

237,500180,000

328,50019

- (300,000) (300,000) 20

- (50,000)

350,000(50,000)

350,00021

Movimiento del impuesto diferido (¶81(g)

Con efecto en resultados del ejercicio

Ajuste de existencias a su VNR

Estimación de cobranza dudosa


Estimación por desvalorización de Intangibles

Pasivo por compensación de funcionarios

Pasivo por retiro de activosPasivo por retiro de activos

Pasivo por vacaciones devengadas

Exceso en depreciación financiera

Exceso en amortización financiera

Activo diferido

Con efecto en el patrimonio

Revaluación de activos fijos

Instrumento financiero derivado

Pasivo diferido

¶79-80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.¶81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.

Movimiento del impuesto diferido (¶81(g)-NIC12)

Saldo Inicial

Impuesto a la renta

Saldo final

56 84 140

224 56 280

- 11,200 11,200

- 1,400 1,400

5,600 (280) 5,320

8,400 840 9,240

43

8,400 840 9,240

11,200 - 11,200

- 2,800 2,800

- 50,400 50,400

25,480 66,500 91,980

- (84,000) (84,000)

- (14,000) (14,000)

- (98,000) (98,000)

80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.¶81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance por cada periodo presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Ventas netasCostos de operaciónUtilidad bruta

Gastos operativosGenerales y administrativosExploraciones Ventas Total gastos operativos

Utilidad de operación

▪ Revelación en nota

Utilidad de operación

Otros , neto

Participación en los resultados de subsidiarias Ingresos financieros

Gastos financieros

Pérdida por diferencia en cambio

Total otros neto

Utilidad antes de impuesto a la renta

Provisión para impuesto a la renta, neta

Utilidad neta

2015

260,000(100,000)

160,000

(2,500)(5,000)(1,200)(8,700)

151,300

� El gasto por(ingreso) impuesto a la renta se compone de la siguiente manera

:

¶6 NIC 12

El gasto (ingreso) por el impuesto a las

ganancias comprende tanto la parte relativa al

gasto (ingreso) por el impuesto corriente como

la correspondiente al gasto (ingreso) por el

impuesto diferido.

151,300

150,0002,500

(1,800)

360

151,060

302,360

(

(174,300)

128,060

44

2015

Participación de los trabajadores

Corriente

Diferido

Impuesto a la renta

Corriente (240,800)

Diferido 66,500

(174,300)

(¶79,80 NIC 12):

Relación con el impuesto corriente

Utilidad antes de Utilidad antes de Utilidad antes de Utilidad antes de impuestosimpuestosimpuestosimpuestos---- 302,360302,360302,360302,360) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias) Participación en empresas subsidiarias (150,000)

(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles 470,140(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias(+) Diferencias temporarias

Ajuste por valor neto de realización 300Ajuste por cobranza dudosa 200Desvalorización de activos fijos 40,000Desvalorización de activos intangibles 5,000Pasivo por compensación a funcionarios 5,000Pasivo por retiro de activos 4,000

Utilidad contableUtilidad contableUtilidad contableUtilidad contable((((----) Participación en ) Participación en ) Participación en ) Participación en (+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles

Impuesto

�

Pasivo por retiro de activos 4,000Exceso en depreciación financiera 10,000Pasivo por vacaciones devengadas 3,000Amortización financiera costo exploración 400,000

) Diferencias temporarias) Diferencias temporarias) Diferencias temporarias) Diferencias temporariasPago de compensación a funcionarios (6,000)Pago de pasivos relacionados a retiro de activos (1,000)Pago de vacaciones devengadas (3,000)Amortización tributaria de costos de exploración (220,000)

Utilidad tributariaUtilidad tributariaUtilidad tributariaUtilidad tributaria 860,000860,000860,000860,000DiferidoDiferidoDiferidoDiferido

Impuesto a la renta 28%28%28%28% (240,800) 66,500ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto corrientecorrientecorrientecorriente////DiferidoDiferidoDiferidoDiferido (240,800)(240,800)(240,800)(240,800) 66,50066,50066,50066,500

Impuesto

IMPORTESIMPORTESIMPORTESIMPORTES RECONCILS/S/S/S/ IMPORTES

Utilidad contableUtilidad contableUtilidad contableUtilidad contable 302,360 302,360 302,360 302,360 (84,661)(84,661)(84,661)(84,661)) Participación en ) Participación en ) Participación en ) Participación en subsidiariassubsidiariassubsidiariassubsidiarias (150,000) 42,000

(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles(+) Gastos no deducibles 470,140 (131,639)

622,500622,500622,500622,500 (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)

Impuesto a la renta 28%28%28%28% (174,300)

Reconciliación (¶81 NIC 12):

45

DiferidoDiferidoDiferidoDiferido TotalTotalTotalTotal0

66,500 (174,300)66,50066,50066,50066,500 (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)

Impuesto a la renta 28%28%28%28% (174,300)(174,300)(174,300)(174,300)(174,300)

1.- El resultado contable (accounting profit) es la utilidad opérdida de un periodo antes de el impuesto a la renta. deducir

2.- La utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad (pérdida) de un periodo, determinado de acuerdo con las reglas establecidas por la administración tributaria. [Taxable profit(loss)]

3.- Impuesto a la renta corriente, es el importe del impuesa la renta por pagar respecto de las utilidades del periodo[Current Tax]

No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,

asociadas o joint venture, debido a que la matriz tiene la

diferencia temporaria (control sobre la política de dividendos).

Polémica en el Perú porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no

controladas.

(¶38-39-NIC 12)

� Inversiones en subsidiarias

� Presentación en Balance general

¶74 NIC 12

Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la

renta, si y sólo si:

(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta

contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.

(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a

ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.

� Presentación en Balance general

No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,

la capacidad de controlar el momento de la reversión de la

diferencia temporaria (control sobre la política de dividendos).

Polémica en el Perú porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no

47

Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la

La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta

El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a

ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.

Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se m

pérdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto, l

calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tas

producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activo

cargará o abonará a los resultados del periodo.

Base contableUS$

Base tributariaS/

Moneda funcional (¶41-NIC 12)

Activo fijo, neto 120,000 420,000

Intangibles, neto 17,000

2D 3D DESCRIPCION

37 ACTIVO DIFERIDO




medirán en términos de su moneda funcional (NIC 21). Si las

o, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se

tasa de cambio darán lugar a diferencias temporarias, que

vo por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se

Base tributariaS/

Base tributariaUS$ (3.00) Diferencia

temporaria deducible

48

420,000 140,000 20,000

60,000 20,000 3,000

23,000

DEBE HABER

6,440

6,440

¶34 - NIC 12

Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siem

de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en

que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales

fiscales no utilizados.

Saldo de Pérdida tributaria arrastrable

Impuesto diferido 28%

� Pérdida tributaria

Impuesto diferido 28%

Impuesto diferido (28%)

2D 3D DESCRIPCION

37 ACTIVO DIFERIDO




iempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales

de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en

s futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos

100,000

28,000

49

28,000

28,000

DEBE HABER

28,000

28,000

¶35 - NIC 12: Evaluación de la recuperabilidad

(a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables

a pasivos por impuesto a la renta en montos suficient

derecho de utilizarlo expire.

(b) Es probable que la entidad obtendrá utilidades gravab

pérdidas tributarias.

(c) La pérdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repetición es improbable.

(continuación)

Asunto tributario

� Pérdida tributaria

Asunto tributario

(a) Las pérdidas acumuladas o generadas hasta el 2000

el ejercicio 2004.

(b) La pérdida sufrida en el ejercicio 2001, sólo podrá arrastrarse hasta el ejercicio 2005.

(c) En el caso específico de aquellas pérdidas incurridas a o

sistemas previstos en el artículo 50°de la Ley del Impuesto a la Renta.

¶24 – PRINCIPIO GENERAL

Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser recon

en la medida que sea probable que se dispondrán de ut

diferencias temporarias deducibles.

les relacionadas con la misma autoridad fiscal que da origen

ntes para aplicar las pérdidas tributarias antes de que el

vables antes de que expire el derecho de utilización de las

La pérdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repetición es improbable.

(continuación

50

00 (inclusive) sólo podrán ser arrastradas y utilizadas hasta

La pérdida sufrida en el ejercicio 2001, sólo podrá arrastrarse hasta el ejercicio 2005.

En el caso específico de aquellas pérdidas incurridas a o partir del 2002, deberá optarse por alguno de los

de la Ley del Impuesto a la Renta.

conocido por todas las diferencias temporarias deducibles

utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las

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NIC 1 Presentación de Estados Financieros - ccpl.org.pe · Requerimientos generales para la...

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