Impuesto a las Ganancias NIC 12

M. Sc. Daulis Lobatón Polo

El texto de la NIC 12 base de ésta presentación, corresponde a la versión revisada el 31 de diciembre de 2004. Se consideran las dos interpretaciones “ SIC”: SIC-21= Impuesto sobre las Ganancias “Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados”; SIC-25= Impuesto sobre las Ganancias “ Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas”.

Consideraciones Previas de la NIC 12.

Análisis de la Norma Internacional

NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

OBJETIVO DE LA NIC 12

Contabilizar los impuestos a la renta y recomendar tratamientos

contables para las consecuencias tributarias actuales y futuras de:

La recuperación (liquidación) futura del valor de libros de los activos y/o pasivos que se reconocen en el balance general de una entidad (Impuestos Diferidos); y

Las transacciones y otros hechos del período en curso que se reconocen en los estados financieros de una entidad. (Reconocimientos en resultados, patrimonio en la Plusvalía o Fondo de Comercio)

Para NIC 12. el término “Impuesto a las

Ganancias” incluye todos los impuestos,

nacionales e internacionales, que se

relacionen con las Ganancias afectas a

Impuestos.

CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones: Impuesto corriente Gasto (ingreso) por impuesto a las Ganancias. Resultado contable Resultado tributario. Pasivos por impuestos diferidos Activos por impuestos diferidos Diferencias temporarias

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DEFINICIONES: IMPUESTO CORRIENTE

Según la NIC 12, el impuesto corriente es la cantidad a pagar

(o recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativo a la ganancia o pérdida fiscal del período.

En Colombia, el impuesto corriente representa el impuesto a la renta que deben pagar o recuperar las empresas por aplicación del Estatuto Tributario (Impuesto a Titulo de Renta y Complementarios)

DEFINICIONES:

GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es el importe total que, por concepto de impuestos, se carga

o abona a resultados del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como los impuestos diferidos.

DEFINICIONES: GANANCIA CONTABLE GANANCIA FISCAL

Ganancia Contable; corresponde según la NIC 12 a la ganancia neta o pérdida neta antes de deducir el impuesto a las ganancias y determinada de acuerdo a los PCGA.

Ganancias Fiscal; corresponde a la ganancia de un período (pérdida) calculada de acuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la cual se aplican los impuestos a las ganancias.

DEFINICIONES:

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a cobrar o recuperar en períodos futuros que pueden relacionarse con:

Diferencias temporarias deducibles.

Pérdidas tributarias que puedan ser objeto de deducción fiscal.

Otros créditos que puedan compensarse y que sean de deducción fiscal

DEFINICIONES: PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades por concepto de impuestos a las Ganancias,

corresponde pagar en ejercicios futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles.

Ejemplo:

Diferencia entre depreciación normal y la Depreciación Acelerada.

DEFINICIONES: DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Corresponde a las diferencias o divergencias entre el importe en libros de un Activo o un Pasivo y el valor que constituye la base fiscal del mismo. Estas diferencias pueden ser:

Imponibles. Deducibles

El impuesto a las Ganancias, implica desde el punto de vista de la

Contabilidad, el reconocimiento y medición de tres conceptos:

Gasto por Impuestos Impuestos Diferidos

Impuesto Corriente

En presencia de diferencias temporarias entre la base fiscal y la utilidad de acuerdo a PCGA el gasto por impuestos se hace de acuerdo a PCGA y los impuestos diferidos, representan el ajuste al pago financiero de impuestos de acuerdo a la ley de la Renta

DIFERENCIAS PERMANENTES

Una diferencias permanente corresponde a discrepancias entre la base imponible y el resultado económico antes de impuestos, que no se revierten en próximos ejercicios y en consecuencia, no dan lugar a impuestos diferidos.

En el método del balance que sigue la NIC-12, las diferencias permanentes,

metodológicamente, deberían dar lugar a un pasivo o activo por impuesto diferido inexistente.

Aún cuando no las define, la NIC 12 para evitar que se reconozca un

impuesto diferido cuando produce una diferencia permanente, considera en este caso, que la base fiscal de un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la teórica diferencia temporaria y, por tanto, en este supuesto no existirán pasivos ni activos por impuesto diferido.

El IASC se pronuncia en este sentido diciendo: “Si tales beneficios

económicos no tributan, la base fiscal será igual a su valor contable”.

DIFERENCIA PERMANENTE

Ejemplos de diferencias Permanentes

Gastos no deducibles

Multas y recargos

Ajuste inflacionario

Utilidades recibidas de empresas filiales

DIFERENCIAS TEMPORALES

Las diferencias temporales son diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable, que se originan en un ejercicio y revierten en otro u otros posteriores. Dicen relación directa con resultados económicos y fiscales.

Por otra parte, las diferencias temporarias corresponden a las diferencias entre saldos

contables de Activos y Pasivos. Todas las diferencias temporales son diferencias temporarias, pero algunas diferencias

temporarias no dan lugar a diferencias temporales como por ejemplo; revalorización de activos sin afectar resultados, combinación de negocios, ajustes balance apertura IFRS 1, etc.

Se centran las diferencias temporales en los ingresos y gastos respecto del tiempo de

representación, (Timing Differences), en tanto que el centro de las temporarias, son las partidas del balance, que también puede contemplar las diferencias de naturaleza temporal, pero en éste caso, surgidas de la comparación de la base fiscal de un activo o pasivo con su correspondiente valor contable.

Para fines prácticos, en ésta presentación, sólo se hablara de diferencias temporarias.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Diferencias temporarias imponibles.

Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: depreciaciones aceleradas, leasing financieros, provisiones con cargo a gastos a mayor valor que el aceptado para la provisión tributaria.

Diferencias temporarias deducibles. Que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que

son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Ejemplo: estimación incobrables, ingresos por servicios productos facturados y no entregados, deterioro de los activos, etc.

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

Se reconocerá un activo o un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias tributables. Incluso, se reconocerán activos y pasivos por impuestos diferidos en el primer año de aplicación de IFRS.

No se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos en:

El reconocimiento inicial del “GOODWILL”; o Plusvalía proveniente de una combinación de negocios.

Del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: No sea una combinación de negocios; y Al momento de la transacción, no afectó o no afectará las utilidades contables ni la renta líquida imponible.

Sin embargo, se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de por las diferencias temporarias tributables relacionadas con inversiones en filiales, sucursales, coligadas y participaciones en negocios conjuntos.

ADOPCIÓN INICIAL ( IFRS 1) RECONOCIMIENTO DE IMPUESTO E IMPUESTOS DIFERIDOS

BALANCE DE

SITUACIÓN INICIAL

( Balance Apertura a IFRS)

REFLEJAR LOS AJUSTES A LOS VALORES EN LIBROS DE LOS ACTIVOS / PASIVOS DEBIDO A LA ADOPCIÓN DE LAS IFRS

PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS DIFERIDOS DE ACUERDO CON LOS REQUISITOS DE LA NIC 12

EN EL CASO DE COLOMBIA: ELIMINAR LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS CONTRA PATRIMONIO.

MEDICIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Medición (Tasas del Impuesto):

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele.

El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada balance.

Los saldos de los impuestos diferidos se deben ajustar en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.

Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

MEDICIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

INSTANCIAS DE RECUPERACIÓN O LIQUIDACIÓN DE

LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

(REVERSIÓN)

Mediante su uso.

Venta o Enajenación

Distribución de ganancia

Ejemplo: Cálculo y Contabilización Impuestos ( Diferencia temporaria Imponible)

Balance General Contabilizada la depreciación sobre bases contables y antes de la Provisión de Impuestos, es el siguiente ( No hay otras diferencias temporarias)

Activo Pasivo Circulante $ 300 Circulante $ 200 Maquinaria 200

(-) Depreciación ( 40) Patrimonio: Capital y Reservas 160 Utilidad Ejercicio 100 Total Activo $ 460 Total Pasivos $ 460

Datos:

Máquina al costo $ 200. Depreciación $ 40 Para fines fiscales, se deduce una depreciación de $95. Los ingresos generados por el uso de la máquina (es decir, recuperar el valor en libros de la máquina) están sujetos a impuestos. Base contable: $ 160

BASE CONTABLE Y FISCAL DEL ACTIVO:

Base Fiscal. La base fiscal de la máquina es: El valor en libro $ 160 Menos: Depr. Tributaria – 95 Más: Deprec. Financiera + 40 Base fiscal = 105

MEDICIÓN DEL IMPUESTO RENTA E IMPUESTO DIFERIDO.

Medición: Tasa del Impuesto Renta 33%

Base Contable: Utilidad antes depreciación $ 140 Menos: Depreciación ( 40) Base gravable $ 100 33% impuesto $ 33,00

Base Fiscal: Utilidad antes impuestos $ 140 Menos: Depreciación tributaria ( 95) Base Fiscal $ 45 33% impuesto $ 14,85

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos

y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen con cargo/abono a:

Resultados

Patrimonio ( Partidas de patrimonio)

Patrimonio (Fondo de comercio, Plusvalía)

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

ESTADO DE RESULTADOS TODOS LOS CASOS, EXCEPTO:

PATRIMONIO PARTIDAS DE PATRIMONIO

PATRIMONIO COMBINACIONES DE NEGOCIOS (Plusvalía)

OPERACIONES QUE AFECTAN AL PATRIMONIO Y CREAN DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Las siguientes partidas afectan a patrimonio y pueden dar origen a diferencias temporarias,

Revaluación de activos Fijos y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38) Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1) Revaluación de valores disponibles para venta (NIC 39) Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39) Instrumentos financieros compuestos (NIC 39) Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

METODOLOGIA PARA DETERMINAR IMPUESTOS DIFERIDOS

El método que establece la NIC 12 para determinar los impuestos diferidos, es el método del Pasivo del Balance

(Método Activo/Pasivo), y básicamente consiste en:

Establecer la base contable de los Activos y Pasivo

(Saldos de Balance de acuerdo a PCGA).

Establecer la base de los Activos y Pasivos de acuerdo a la Base Fiscal (Ley Tributaria)

La diferencia entre las bases contables y la base

legal corresponde a la base de los impuestos diferidos (Tasa de Impuestos vigentes)

MÉTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Podemos imaginar que se confeccionan dos conjuntos independientes de estados financieros:

Un conjunto de Estados Financieros

elaborados y valorados según NIIF / IFRS.

Un conjunto de Estados Financieros

realizados según las leyes fiscales Tributarias

MÉTODO DEL ACTIVO/PASIVO DEL BALANCE

Ventajas de aplicar esta metodología:

Los saldos de balances son acumulativos y en consecuencia las variaciones de

saldos entre PCGA y Base Fiscal determinan los nuevos impuestos diferidos y las reversiones temporarias.

El concepto de diferencia temporaria en los activos y pasivos del balance, es más amplio que las diferencias temporal en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados).

El reconocimiento contable de los efectos de las diferencias temporarias, permite la contabilización de activos y pasivos fiscales en situaciones donde ejemplo, en el reconocimiento inicial de un activo, diferencias temporarias no existen diferencias temporales (Ejemplo: Reconocimiento inicial de activos)

CUADRO ELEMENTOS QUE PRODUCEN DIFERENCIA

RESUMEN ACTIVO PASIVO

VALOR CONTABLE

MAYOR QUE LA

BASE FISCAL

Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

Imponible Deducible

Pasivo por Impuesto Activo por Impuesto

Diferido Diferido

VALOR

CONTABLE

MENOR QUE LA

BASE FISCAL

Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

Deducible Imponible

Activo por Impuesto Pasivo por Impuesto

Diferido Diferido

CUADRO RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Activos base Contable menor base fiscal:

Clientes - Estimación deudas incobrables

Pérdidas tributarias. ( Recuperables según norma fiscal)

Activo Intangibles ( Gastos investigación)

Inventarios (Castigos por Obsolescencia

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Activos base contable mayor base fiscal:

Inventarios ( Gastos de producción)

Activos en Leasing

Activo Fijo ( Depreciaciones, Erogaciones

capitalizables, valor residual)

Activo Fijo ( Revalorización o revalúo)

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Pasivos base contable mayor base tributaria:

Provisión vacaciones (no aceptada por base fiscal

hasta su pago o uso efectivo).

Provisión Indemnizaciones. (Cuando valor contable

es mayor que le valor corriente fiscal).

Ingresos anticipados. (Cuando son conceptuados

como ingresos para la base fiscal)

EJEMPLOS BASES DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

Pasivos base contable menor base tributaria:

Provisión Indemnización por años de servicio

METODOLOGÍA DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL

Ejemplo método del pasivo del Balance General para calcular los impuestos diferidos:

Valor en libros (PCGA) de un activo/pasivo 160 Base fiscal de un activo/pasivo (105) Diferencia temporal 55 Tasa fiscal aplicable 33% Activo/pasivo fiscal por impuestos diferidos 18,15

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN EL BALANCE

Los activos o pasivos por impuestos diferidos No deben clasificarse como activos o pasivos Corrientes o circulantes. Otros activos Otros pasivos

SITUACIONES ESPECIALES NIC 12

Diferencias temporales no presentes en el Balance. Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costes de investigación y desarrollo contabilizados como un gasto, al determinar el resultado contable bruto en el ejercicio en que se incurren, que no serán gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un ejercicio posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costes de investigación y desarrollo, esto es el importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en ejercicios futuros, y el importe nulo en libros de la partida correspondiente en el balance es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

EJEMPLO DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

BASE CONTABLE.

Registrar los costos de investigación como gastos Activo = $ 0

BASE FISCAL

Activar (Cargo diferido) los costos de investigación Activo = $ 100

Diferencia temporal deducible = 100

COMPENSACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

La normativa internacional contempla la posibilidad de

compensar activos y pasivos por impuestos diferidos en determinadas circunstancias. Ejemplo: Leasing financiero

SIC 21 INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS.

Recuperación de activos revaluados no depreciables. Se refiere al caso en el que un activo no depreciable, por ejemplo un

terreno, es revaluado. Se ha de suponer que dicho activo no se recupera a través de su uso (ya que no se deprecia) sino que se recuperará a través de su venta. Se tendrá en cuenta esta circunstancia para el cálculo de los activos o pasivos por impuesto diferido que puedan surgir de la revaluación del activo. Lo anterior tiene virtualidad en aquellos sistemas fiscales que gravan de distinta forma el resultado operativo y las denominadas ganancias de capital.

SIC 21

INTERPRETACIONES: SIC-21 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS.

El pasivo o activo por impuestos diferidos que se origina de la

revalorización de un activo no sujeto a depreciación , se medirá en base a las consecuencias tributarias que derivarían de la recuperación del valor de libros de ese activo por medio de la venta, independiente de la base de medición para el valor de libros de ese activo. Costo o revalúo)

Por lo tanto, si en la ley tributaria se especifica una tasa de

impuestos para el monto tributable producto de la venta de un activo que difiere de la tasa de impuestos aplicable al monto tributable generado al utilizar un activo, la tasa anterior se aplica para medir el pasivo o activo por impuestos diferidos relacionado con un activo no sujeto a depreciación.

Ejemplo impuestos diferidos en re-valuación

El saldo de mayor de la cuenta “ Terrenos” es $ 1.000 El Fair Value (Tasación) del activo es de $ 1.200.- Se opciona por el revalúo del activo (NIC 16), reconociendo impuesto diferido Se vende el terreno en un monto de $ 1.500.-

Resultado: Base Contable Base Fiscal Venta terreno $ 1.500 $ 1.500 Costo terreno ( 1.200) ( 1.000.) Utilidad 300 500 33% Impuesto Renta 99 165 Contabilizaciones: ______________ _____________ TERRENO 200 RESERVA REVALORIZACION 100 IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR 66 ______________ ______________ CUENTAS POR COBRAR 1.500 TERRENO 1.200 UTILIDAD VENTA TERRENO 300 ______________ _____________ IMPUESTO RENTA 99 IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR 66 PROVISION IMPUESTO RENTA 165 _______________ _____________

SIC 25 INTERPRETACIONES: SIC-25 21 SIC-25 IMPUESTO SOBRE LAS

GANANCIAS

Cambios en la situación fiscal de una empresa o de sus accionistas. En algunos sistemas fiscales se produce una tributación diferente según

sean las circunstancias de una empresa o de sus accionistas (tamaño, forma legal, objeto social, número de accionistas, vinculaciones entre ellos, etc.)

La SIC-25 indica que si se produce un cambio en la situación fiscal, el efecto

de las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de dicho cambio ha de llevarse al resultado neto del período. No obstante, si un evento resulta en un cargo o abono directo a fondos propios, las consecuencias relacionadas con él también se llevarán directamente a fondos propios

SITUACIONES ESPECIALES:

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS.

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS:

Se reconocerá como activo (diferencia temporaria deducible) el beneficio relacionado con una pérdida tributaria que puede ser absorbida para recuperar un impuesto corriente de un período anterior.

SEGUN LOS RESULTADOS ECONÓMICOS DE LOS TRES ÚLTIMOS AÑOS, CONTABILICE LOS IMUESTOS QUE DEBAN REALIZARCE:

TALLER: DEMOSTRACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS DEDUCIBLES POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS.

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 BASE CONTABLE Ingresos 100 140 150 Costos ( 123 ) ( 80) ( 120) Utilidad Financiera -23 60 30 Impuesto 33% 0 19,8 9,9

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 BASE FISCAL Base Imponible 0 37 30 Impuesto. 33% 0 12,21 9,9

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Santa Marta - Magdalena Colombia - Suramérica