NIC 12 Impuesto_Diferido Resumen

Los riesgos delimpuesto a larenta diferido2015

ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D., MBA. CPA. 1

Ph. D. en Administracin de Empresas Newport UniversityDoctorando en Finanzas Universidad de Alicante EspaaMBA University of Quebec at MontrealMster en Finanzas Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores Monterrey -ESPOLIngeniero Comercial Universidad de GuayaquilContador Pblico Autorizado Universidad de GuayaquilCertificado en NIIF por el Institue of Certified Accountants in England and Wales.Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la AsociacinInteramericana de Contabilidad (AIC).Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administracin deEmpresas: ESPOL, UEES, Universidad Catlica de Guayaquil, Universidad deGuayaquil, Universidad Tcnica de Machala, Universidad Tcnica de Quevedo,Universidad Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, entre otras.Se ha desempeado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno,Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.Auditor Externo y Asesor empresarial

ELIECER CAMPOS CARDENAS

2ELIECER CAMPOS CRDENAS MBA. CPA.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de

Reexpresin segn la NIC 29Informacin Financiera en EconomasHiperinflacionarias

SIC 25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de unaEntidad o de sus Accionistas

Seccion 29 de la NIIF para las PYMES

Referencia tcnica

El enfoque NIIF y el enfoque tributarioENFOQUE NIIF ENFOQUE TRIBUTARIO

Reconocimiento, valoracion yrevelacion adecuados de losactivos, pasivos, ingresos y gastos.

Adopta varias valoraciones: costohistorico, costo corriente, valorrealizable y valor presente

Prima la substancia sobre la forma Informacin que sirva para tomar

decisiones a inversionistas yacreedores (relevante y confiable)

En otras palabras persiguetransparencia en la informacinfinanciera.

Determinar la base gravable para elcalculo de la cuantia del tributo,estableciendo para ello:Ingresos gravados(-) Gastos deducibles: Que sirvan para obtener, mejorar y

conservar la renta gravada. Exista comprobante de venta y

retencion Transacciones > $ 5.000 a traves

del SF. No exceder de los limites legales Prima la substancia sobre la forma(-) Otras deducciones:


El impuesto a las ganancias son impuestos basados en lautilidad tributable e impuestos a pagar por una empresadependiente, asociada o negocio conjunto por la distribucion delas ganancias al inversor.

El gasto/(ingreso) total por el impuesto a las gananciasreconocido en el ejercicio es la suma del impuesto corriente masla variacion de los activos y pasivos por impuestos diferidoshabida durante el ejercicio, excluidos los impuestos reconocidosfuera de resultados ( es decir, en ORI o en el patriminio) o quehayan surgido en una combinacin de negocios.

Principales aspectos de la NIC 12ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D., MBA. CPA. 5

El impuesto corriente representa la cantidad a pagar (recuperar)relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.

Se reconocen impuestos diferidos por los efectos fiscales futurosestimados de diferencias temporarias, prdidas fiscales deejercicios anteriores pendientes de compensacin no utilizadas ycrditos fiscales de ejercicios anteriorees no utilizadospendientes de compensacin.

Una diferencia temporaria es la diferencia entre la base fiscal deun activo o pasivo y su importe en libros.


No se reconocer un pasivo por impuestos diferidos si surge delreconocimiento inicial de la plusvala

Un pasivo (activo) por impuestos diferidos no se reconocer sisurge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en unatransaccion, que no es una combinacion de negocios, y que en elmomento en que se produjo no afect ni al resultado contableni a la ganancia fiscal.

Si se cumplen determinadas condiciones, no se reconocenimpuestos diferidos asociados a las inversiones en sociedadesdependientes, asociadas y negocios conjuntos.


Se reconoce un activo por impuestos diferidos en la medidaen que sea probable que vaya a ser realizado.

El impuesto a las ganancias se valora segn las tasasimpositivas ya aprobadas o a punto de ser aprobadas en lafecha de los EE.FF.

Los impuestos diferidos se valoran segn la forma en que seespera liquidar (pasivo) o recuperar (activo) la partidacorrespondiente


Los impuestos diferidos no se descuentan Los ID se clasifican en el estado de situacin como nocorrientes

Los impuestos sobre las ganancias asociadas con partidasreconocidas fuera del resultado se reconocen fuera delresultado.

El impuesto diferido se mide con base en laexpectativa de liquidacin y recuperacin yusando tasas impositivas aprobadas o a punto deser aprobadas, en la fecha de presentacin de lainformacin.


Principales aspectos de las NIIFELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D., MBA. CPA. 10

Su contrapartida se registra en los resultados, a menos que elingreso o prdida no realizados se hayan registrado en elpatrimonio.

El gasto (recuperacin) de impuestos se compone por elimpuesto a la renta corriente (valor a pagar o recuperar por ladeclaracin de impuestos) ms el cambio neto en el impuestodiferido activo y pasivo que no afecte los valores reconocidosen cuentas patrimoniales o que provengan directamente delregistro de una adquisicin de negocios


El gasto de IR reconocido en la cuenta de resultados, es lasuma del gasto por impuesto corriente (o ingreso) ms elcambio en los activos y pasivos por impuestos diferidosdurante el periodo neto de los impuestos reconocidosdirectamente en el patrimonio neto o surgidos de unacombinacin de negocios.

El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)por el impuesto a la renta en relacin con la ganancia operdida fiscal del ejercicio.


La ganancia o prdida fiscal se determina tomando enconsideracin los ingresos gravables, los gastosdeducibles, otras deducciones permitidas y amortizacinde perdidas de aos anteriores de acuerdo con la LORTI yreglamento.

Los efectos impositivos tambin se encuentran en elCdigo Orgnico de la Produccin.

ObjetivoDeterminar el procedimiento contable para el registro del IR,considerando el principal problema que se presenta en estemanejo, que es el tratamiento de las consecuencias fiscalesactuales y futuras de la recuperacin o liquidacin futura delvalor reconocido en activos o pasivos y de la transacciones delperiodo corriente que se han reconocido en los estadosfinancieros.


DEFINICIONESGanancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodoantes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo,calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridadfiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe totalque, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia oprdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corrientecomo el diferido.


DEFINICIONESImpuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) porel impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)fiscal del periodo.Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.


DEFINICIONESActivos por impuestos diferidos son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a recuperar en periodosfuturos, relacionadas con:(a) las diferencias temporarias deducibles;(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodosanteriores, que todava no hayan sido objeto deamortizacin fiscal; y(c) la compensacin de crditos no utilizadosprocedentes de periodos anteriores.


Impuesto diferidoLa contabilizacin del efecto impositivo se puedefundamentar tericamente segn dos enfoques:

Enfoque basado en el estado de resultados:contempla las diferencias entre ingresos y gastos,contables y tributarios. Estas diferencias pueden sertemporales o permanentes

Enfoque basado en el balance: contempla lasdiferencias entre las valoraciones contables y tributariasde los elementos de activo y pasivo. Estas diferencias sedenominan temporarias.


Mtodo del pasivo basado en el balanceEl mtodo del pasivo basado en el estado de resultados, secentra en las diferencias temporales, mientras que elbasado en el balance contempla las diferencias temporariassurgidas de los activos as como de los pasivos.La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.


Diferencia temporariaEs una diferencia entre el valor contable de un

activo o pasivo y su base fiscal.Las diferencias temporarias se producen cuando la

base fiscal de un elemento del balance (un activo opasivo exigible) no coincide, en un momento dado,con el valor contable de ese elemento (llamadotambin importe en libros)Las diferencias temporarias pueden ser:

Imponibles (gravables), y Deducibles.

segn den lugar a un mayor o menor pago deimpuestos en el futuro, respectivamente.


Impuesto diferido activo y pasivoEl mayor o menor pago de impuestos en elfuturo debido a la existencia de unadiferencia temporaria se reconocer,respectivamente, como:

un pasivo por impuesto diferido, o

un activo por impuesto diferido


Diferencias TemporariasDiferencias existentes entre el valor neto contable de unactivo o un pasivo y su base fiscal: Diferencias temporarias imponibles Dan lugar a importes gravables al determinar la base imponible del impuesto enejercicios futuros cuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere ocancele, respectivamente.

Diferencias temporarias deducibles Dan lugar a importes deducibles al determinar la base imponible de ejercicios futuroscuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere o cancele


Impuesto diferido


Resultado Contable Ajusteso Diferencias Resultado tributario

Temporarias Permanentes

Intervienen en el mtodo

No Intervienen en elmtodo aumentan o

disminuyen la tasa efectiva delimpuesto a la renta

Normas Contables Difieren Normas tributarias

Diferencias TemporariasFactores generadores de diferencias temporarias

Diferencias en la imputacin de los ajustes enconversin por inversiones en dependientes en elexteriorDiferencia en la estimacin de la vida til o la forma dedepreciar las PPE e intangibles.

Diferencia en los criterios de medicin ( inventarios,activos biolgicos, Inversiones en sociedades , etc.)

Diferencia en el reconocimiento de provisiones yestimaciones (incobrables, obsolescencia, contingentes,etc.)


Diferencias PermanentesEste tipo de diferencias no se menciona en la norma

Surgen por diferencias que no se compensan en eltiempo.

No dan origen a Activos ni Pasivos por ImpuestoDiferido.


Diferencias PermanentesFactores generadores

Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por elimpuesto (dividendos recibidos)Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuyadeduccin no es admitida por la legislacin impositiva.(no existen comprobantes de ventas, no hay retencin enla fuente, exceso de gastos de gestin, comisiones alexterior, etc.)Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde elpunto de vista contable.Deducciones tributarias que se admiten impositivamentepero que no lo son desde la rbita contable (beneficio porpago a trabajadores discapacitados y creacin de empleo)


BASE FISCAL - ACTIVOSLa base fiscal de un activo es el importe que ser deduciblede los beneficios econmicos que, para efectos fiscales,obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importeen libros de dicho activo.Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal delactivo ser igual a su importe en libros.


BASE FISCAL - EJEMPLOS1. El costo de una mquina es de $100. Depreciacin acumulada $

30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto delcosto ser deducible en futuros periodos, ya sea comodepreciacin o como un importe deducible en caso dedisposicin del activo en cuestin.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de lamquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por sudisposicin son tambin objeto de tributacin y las eventualesprdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.

Por ende, la base fiscal de la mquina es de $ 70.


BASE FISCAL - EJEMPLOS2. Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacincuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.

3. Las cuentas por cobrar a clientes de una entidad tienen un saldo de100.Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismoshan sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida)fiscal.La base fiscal de las cuentas por cobrar es de $100.


BASE FISCAL - EJEMPLOS4. Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe enlibros de 100.Tales dividendos no tributan. En consecuencia, la base fiscal de losdividendos por cobrar es de 100.5. Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de100.El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.La base fiscal del prstamo concedido es de 100.


BASE FISCAL - PASIVOSLa base fiscal de un pasivo es igual a su importe en librosmenos cualquier importe que, eventualmente, seadeducible fiscalmente respecto de tal partida en periodosfuturos.

En el caso de ingresos cobrados por anticipado, la basefiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,menos cualquier eventual importe de ingresos deactividades ordinarias que no resulte imponible enperiodos futuros.


BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS1. Entre los pasivos a corrientes se encuentran deudas provenientes degastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100.El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) escero.2. Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por interesescobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. Elcorrespondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamentecuando se cobra.La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.


BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS3. Entre los pasivos a corrientes se encuentran deudas provenientes degastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. Elgasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) esde 100.4. Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones ymultas con un importe en libros de 100.Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente.La base fiscal de las sanciones y multas es de100.


BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS5. Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolsodel prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.La base fiscal del prstamo concedido es de 100.


Frmula de ayuda para los activos


Valor contable de un activo segn balanceValor fiscal de unactivo = Importe que ser gravado fiscalmente cuando serecupere el activoMenos

Importe que ser fiscalmente deducible cuandose recupere el activoMs

Igual Base fiscal del activo

Ejemplo con la frmula


Valor contablede un activo

segnbalance

Menos Ms IgualImporte que ser

gravado fiscalmentecuando se recupere

el activo

Importe que serfiscalmente deduciblecuando se recupere

el activo

Base fiscal delactivo

Dividendos por cobrar $400. Los dividendosestn exentos deimpuestos

400 0 0 400

Prstamo otorgado $500 (el cobro no tieneconsecuencia tributaria)

500 0 0 500

Gastos de desarrollo $250, se amortizacontablemente.Tributariamente esgasto

250 -250 0 0

Formula de ayuda para los pasivos


Valor contable de un pasivo segn balanceValor fiscal de unpasivo = Importe que ser deducible fiscalmente cuandose pague el pasivoMenos

Importe que ser fiscalmente gravado cuando sepague el pasivoMs

Igual Base fiscal del pasivo



Valor contabledel pasivo

segn balance

Menos Ms IgualDiferenciatemporaria

Importe que serndeducibles

fiscalmente cuandose pague el pasivo

Importe que sergravado fiscalmentededucible cuando se

pague el pasivo

Base fiscaldel pasivo

Provisin de gastos $ 500,deducible cuando sepague

500 -500 0 0 500

Multa tributaria por $ 600pendiente de pago 600 0 0 600 0

Deuda en euros por $ 680,la deuda original era por $700, la utilidad tributa conel pago

680 0 20 700 20

Formula de ayuda para los pasivos(ingresos cobrados por anticipado)


Valor contable del pasivo (ingreso cobrado poranticipado) segn balance

Valor fiscal deun pasivo =

Importe del ingreso que ya ha sido gravado y queno ser gravado fiscalmente en periodos futurosMenos

Igual Base fiscal del pasivo (ingreso cobrado poranticipado)



Valor contabledel pasivo segn

balance

Menos Igual

Diferenciatemporaria

Importe del ingreso queya ha sido gravado (yque no ser gravado

fiscalmente en periodosfuturos)

Base fiscal delpasivo

Intereses cobrados poranticipado $ 500, tributocuando se cobr

500 -500 0 500

Cobro por una ventafutura $ 600, tributa alrealizarse la venta

600 0 600 0

Subvencin oficialcobrada $ 700, no tributa 700 0 700 0

DIFERENCIATEM PORARIAIM PONIBLE :Pasivo por

im puesto diferido

DIFERENCIATEM PORARIADEDUCIBLE :

Activo porim puesto diferido

Valor contablemenor que

la base fiscal

D IFERENCIATEM PORARIADEDUCIBLE :



im puesto diferido

Valor contablemayor que

la base fiscal

de pasivo exigiblede activo

Elem ento que produce la d iferenciatem poraria:CUADROCUADRO

RESUMENRESUMEN


im puesto diferido

DIFERENCIATEM PORARIADEDUCIBLE :


Valor contablemenor que

la base fiscal

D IFERENCIATEM PORARIADEDUCIBLE :



im puesto diferido

Valor contablemayor que

la base fiscal

de pasivo exigiblede activo

Elem ento que produce la d iferenciatem poraria:CUADROCUADRO

RESUMENRESUMEN

Cundo debemos crear un Impuesto diferido Pasivo yun Impuesto Diferido Activo?


Impuesto diferidoEl descuento de los activos y pasivospor impuestos diferidos est prohibido.Los anticipos de impuestos y lasretenciones en la fuente debencompensarse con el impuesto a pagar oregistrar como gasto el anticipo mnimo.Los impuesto diferidos debenpresentarse como partidas no corrientesen el balance.


Prdidas tributariasRegistro del activo por impuesto diferido

Concepto Ejercicio 20X4 Ejercicio 20X5Resultado impositivo/contable (100.000) 150.000Impuesto a la renta ahorro (a pagar) 25.000 (37.500)Utilidad (Prdida) neta (75.000) 112.500


Calculo del impuesto a la renta 20X5 Contable FiscalUtilidad contable 150.000 150.000Amortizacin de la perdida (25% de 150,000) 37.500Utilidad contable/gravable 150.000 112.500Impuesto a la renta (25%) 37.500 28.125Reverso del activo por impuesto diferido - 9.375

PERDIDAS TRIBUTARIASEjercicio 20X4Activo por impuesto diferido 25.000Gasto por impuesto a la renta 25.000

Ejercicio 20X5Gasto por impuesto a la renta 37.500

Activo por impuesto diferido 9,375Impuesto por pagar 28,125


PERDIDAS TRIBUTARIASCon diferencias temporarias

Concepto Ejercicio 20X4 Ejercicio 20X5Resultado contable 150.000 80.000Diferencias temporarias (200.000) 200.000Resultado impositivo ( 50.000) 280.000Amortizacin de la prdida 0 (50.000)Resultado sujeto a impuesto 0 230.000Impuesto determinado 25% 0 57.500


PERDIDAS TRIBUTARIASRegistro del Gasto por impuesto

Concepto Ejercicio 20X4 Ejercicio 20X5Resultado contable 150.000 80.000Gasto de impuesto 25% 37.500 20.000


Prdidas tributariasEjercicio 20X4Gasto de Impuesto a la renta 37.500Activo por impuesto diferido 12.500(25% de $ 50.000)

Pasivo por Impuesto diferido 50.000(25% de 200.000 diferencias temporarias)

Ejercicio 20X5Gasto de Impuesto a la renta 20.000Pasivo por impuesto diferido 50.000

Activo por impuesto diferido 12.500Impuesto por pagar 57.500



Los activos por impuestos diferidos que excedan alos pasivos por impuestos diferidos deben revisarsesi son recuperables en la fecha de cada cierre debalanceEl ente reducir ese activo, (deterioro) si estimaprobable que no dispondr de suficientes gananciasfiscales futuras para absorber las diferenciastemporarias netas, las prdidas tributarias y crditostributarios.Este deterioro ser reversado en perodosposteriores si la empresa recupera la expectativa desuficiente ganancia fiscal futura para absorberlos.

Anlisis de Recuperabilidad

LORTI yReglamento2015

RLORTI Impuestos diferidosArt. Impuestos diferidos.- (Agregado porel Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para efectos tributarios y enestricta aplicacin de la tcnica contable,se permite el reconocimiento de activos ypasivos por impuestos diferidos,nicamente en los siguientes casos ycondiciones:1. Las prdidas por deterioro parcialproducto del ajuste realizado paraalcanzar el valor neto de realizacin delinventario, sern consideradas como nodeducibles en el periodo en el que seregistren contablemente; sin embargo, sereconocer un impuesto diferido por esteconcepto, el cual podr ser utilizado en elmomento en que se produzca la venta oautoconsumo del inventario.

2. Las prdidas esperadas en contratos deconstruccin generadas por laprobabilidad de que los costos totales delcontrato excedan los ingresos totales delmismo, sern consideradas como nodeducibles en el periodo en el que seregistren contablemente; sin embargo, sereconocer un impuesto diferido por esteconcepto, el cual podr ser utilizado en elmomento en que finalice el contrato,siempre y cuando dicha prdida seproduzca efectivamente.3. La depreciacin correspondiente alvalor activado por desmantelamientoser considerada como no deducible enel periodo en el que se registrecontablemente; sin embargo, sereconocer un impuesto diferido


RLORTI Impuestos diferidospor este concepto, el cual podr serutilizado en el momento en queefectivamente se produzca eldesmantelamiento y nicamente en loscasos en que exista la obligacincontractual para hacerlo.4. El valor del deterioro de propiedades,planta y equipo que sean utilizados en elproceso productivo del contribuyente,ser considerado como no deducible enel periodo en el que se registrecontablemente; sin embargo, sereconocer un impuesto diferido por esteconcepto, el cual podr ser utilizado en elmomento en que se transfiera el activo oa la finalizacin de su vida til.

5. Las provisiones diferentes a las decuentas incobrables, desmantelamiento,desahucio y pensiones jubilarespatronales, sern consideradas como nodeducibles en el periodo en el que seregistren contablemente; sin embargo,se reconocer un impuesto diferido poreste concepto, el cual podr ser utilizadoen el momento en que el contribuyentese desprenda efectivamente de recursospara cancelar la obligacin por la cual seefectu la provisin.6. Los valores por concepto de gastosestimados para la venta de activos nocorrientes mantenidos para la venta,sern considerados como no deduciblesen el periodo en el que se registrencontablemente; sin embargo, se


RLORTI Impuestos diferidosreconocer un impuesto diferido poreste concepto, el cual podr serutilizado en el momento de la venta,siempre y cuando la venta correspondaa un ingreso gravado con impuesto a larenta.7. Los ingresos y costos derivados de laaplicacin de la normativa contablecorrespondiente al reconocimiento ymedicin de activos biolgicos, medidoscon cambios en resultados, durante superodo de transformacin biolgica,debern ser considerados enconciliacin tributaria, como ingresosno sujetos de renta y costos atribuiblesa ingresos no sujetos de renta;adicionalmente stos conceptos nodebern

ser incluidos en el clculo de laparticipacin a trabajadores, gastosatribuibles para generar ingresos exentosy cualquier otro lmite establecido en lanorma tributaria que incluya a estoselementos.En el perodo fiscal en el que se produzcala venta o disposicin del activo biolgico,se efectuar la liquidacin del impuesto ala renta, para lo cual se debernconsiderar los ingresos de dichaoperacin y los costos reales acumuladosimputables a dicha operacin, paraefectos de la determinacin de la baseimponible.


RLORTI Impuestos diferidosEn el caso de activos biolgicos, que semidan bajo el modelo de costo conformela tcnica contable, ser deducible lacorrespondiente depreciacin ms loscostos y gastos directamente atribuiblesa la transformacin biolgica del activo,cuando stos sean aptos para su cosechao recoleccin, durante su vida til.Para efectos de la aplicacin de loestablecido en el presente numeral, elServicio de Rentas Internas podr emitirla correspondiente resolucin.


Impuesto diferido por el inventario


InventarioPrdida por ajuste al VNRCosto del inventario 100,000Ajuste por el VNR 10,000Valor contable 90,000Determinacion del impuesto ala renta Base contable Base tributariaUtilidad antes del ajuste y 15% 150,000 150,000Ajuste por el VNR 10,000 -Utilidad antfes del 15% 140,000 150,00015% para trabajadores 21,000 21,000Utilidad 119,000 129,000Impuesto a la renta 26,180 28,380Impuesto diferido 2,200Registro contable Dbito CrditoGasto de impuesto a la renta 26,180Activo por impuesto diferido 2,200Impuesto por pagar 28,380

Cuando se vende el inventario Base contable Base tributariaPrecio de venta del inventariodeteriorado 90,000 90,000Costo de venta del inventariodeteriorado 90,000 100,000Utilidad bruta por ventas deotros productos 100,000 100,000Utilidad antes del 15% 100,000 90,00015% para trabajadores 15,000 15,000Utilidad antes e impuestos 85,000 75,000Impuesto a la renta 18,700 16,500Reversion del impuesto diferido 2,200

Registro contable Dbito CrditoGasto de impuesto a la renta 18,700Activo por impuesto diferido 2,200Impuesto por pagar 16,500

Impuesto diferido en prdidasen contratos de construccin


Perdida en contratos deconstruccionUtilidad en contratos 500,000Perdida en contratos 100,000Valor contable 400,000

Determinacion del impuesto a larenta Base contable Base tributariaUtilidad antes de la perdida delcontrato y 15% 500,000 500,000Perdida en contratos 100,000 -Utilidad antfes del 15% 400,000 500,00015% para trabajadores 60,000 60,000Utilidad 340,000 440,000Impuesto a la renta 74,800 96,800Impuesto diferido 22,000


Cuando se concluye el contrato Base contable Base tributariaIngreso por el contrato 200,000 200,000Costo del contrato con perdida 200,000 300,000Utilidad bruta de otros contratos 200,000 200,000Utilidad antes del 15% 200,000 100,00015% para trabajadores 30,000 30,000Utilidad antes e impuestos 170,000 70,000Impuesto a la renta 37,400 15,400Reversion del impuesto diferido 22,000


Impuesto diferido por gastosde desmantelamiento


Costos de desmantelamientoCosto del activo 200,000Estimacin de costos dedesmantelamiento 50,000Costo total 250,000Vida til en aos 10Depreciacin anual contable 25,000Depreciacin fiscal anual 20,000Gasto no deducible 5,000Activo por Impuesto diferido anual 1,100Activo por Impuesto diferido por los 10aos 11,000

Cuando ya termine la vida til Contable FiscalUtilidad antes del gasto dedesmantelamiento 200,000 200,000Gasto de desmantelamiento - 50,000Utilidad antes del 15% 200,000 150,00015% trabajadores 30,000 30,000Utildiad antes de impuestos 170,000 120,00022% de impuestos 37,400 26,400Reversion de impuestos diferidos (11,000)


Impuesto diferido por el deteriorode PPE


Deterioro de PPEImporte registrado del activo ($400.000-200.000) 200,000Deterioro calculado 50,000Importe registrado 150,000Vida til remanente en aos 5Depreciacion anual contable 30,000Depreciacion fiscal anual 40,000Gasto no deducible (10,000)Activo por Impuesto diferido ($ 50,000 x 22%) 11,000

Cuando ya termine la vida til Contable FiscalUtilidad antes del deterioro 200,000 200,000Perdida de deterioro - 50,000Utilidad antes del 15% 200,000 150,00015% trabajadores 30,000 30,000Utildiad antes de impuestos 170,000 120,00022% de impuestos 37,400 26,400Reversion de impuestos diferidos (11,000)


Impuesto diferido por el deteriorode PPE


Reversin total del deterioro despus de tres aosValor en libros del bienImporte registrado en el ao 5 150,000Depreciacin acumulada hasta el ao 8 90,000Valor en libros en ao 8 60,000

Valor tributario en ao 5 (sin deterioro) 200,000Depreciacin acumulada hasta el ao 8 120,000Valor tributario en ao 8 80,000

Reversin mxima de deterioro 20,000

Asiento por la reversinDeterioro acumulado 50,000Depreciacin acumulada 90,000 Depreciacin acumulada 120,000 Gasto/ingreso por deterioro 20,000

Estado de resultados Contable FiscalUtilidad antes de la reversin del deterioro 200,000 200,000Reversin del deterioro 20,000 0Baja del deterioro acumulado (50,000)Utilidad antes del 15% e impuestos 220,000 150,00015% para trabajadores 33,000 33,000Utilidad antes de impuestos 187,000 117,000Impuesto a la renta: 36,740 25,740Corriente 25,740Diferido 11,000Utilidad neta 150,260

Impuesto diferido registrado inicialmente 11,000

Registro contable Dbito CrditoGasto por impuesto a la renta 36,740 Activo por impuesto diferido 11,000 Impuesto por pagar 25,740

Impuesto diferido por los activosbiolgicos


Activos biologicosCostos incurridos 200,000Ajustes al VR 100,000Importe al VR 300,000

Estado de resultados Contable FiscalUtilidad antes de ajuste por VR 150,000 150,000Ajuste por el VR de activos biologicos 100,000 -Utilidad antes del 15% 250,000 150,00015% para trabajadores 37,500 22,500Utilidad antes de impuestos 212,500 127,500Impuesto a la renta 46,750 28,050Pasivo por impuesto diferido 18,700Pasivo por 15% de trabajadores diferido 15,000

Registro contable Dbito CrditoGasto de impuesto a la renta 46,750Gasto por la participacion de trabajadores 37,500Impuesto por pagar 28,05015% por pagar a trabajadores 22,500Pasivo por impouesto diferido 18,70015% trabajadores diferido 15,000

Cuando se venden los productos Contable FiscalUtilidad antes del ajuste por VR 200,000 200,000Ventas de los productos ajustados al VNR 300,000 300,000Costo de las ventas de los productos al VNR 300,000 200,000Utilidad antes del 15% 200,000 300,00015% para trabajadores 30,000 45,000Utildiad antes de impuestos 170,000 255,000Impuesto a la renta 37,400 56,100Reverso del impuesto diferido (18,700)Reverso del 15% para trabajadores (15,000)

Registro contable Dbito CrditoGasto de impuesto a la renta 37,400Gasto por la participacion de trabajadores 30,000Pasivo por impouesto diferido 18,70015% trabajadores diferido 15,000Impuesto por pagar 56,10015% por pagar a trabajadores 45,000

MUCHASGRACIAS!

NIC 12 Impuesto_Diferido Resumen

Documents

Transcript of NIC 12 Impuesto_Diferido Resumen